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Puntos clave de la Resolución Miscelánea Fiscal 2017EY México
Enero 31, 2017
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► Óscar Ortiz
► Socio de Impuestos
para el Sector
Financiero
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Agenda
Aspectos relevantes en materia de:
► Impuesto sobre la Renta
► Impuestos Indirectos
► Contabilidad Electrónica
► Precios de Transferencia
► Litigio Fiscal
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► Francisco Olivares
► Socio de Consultoría
Fiscal de Negocios
► Impuesto sobre la
Renta
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Temas internacionales
► Procedimiento amistoso contenido en un Tratado para Evitar la Doble
Tributación (Regla 2.1.32)
► Se debe de hacer por medio de la ficha 244/CFF.
► Acuerdo amplio de intercambio de información (Regla 2.1.2. RMF 2017)
► Principado de Andorra, Barbados, República Federativa del Brasil, República de
Bulgaria, República de Chile, República Popular China, Principado de
Liechtenstein, República de Nauru, Niue, Saint Kitts y Nevis, San Vicente y las
Granadinas, Estado Independiente de Samoa, Reino de Arabia Saudita, República
de Senegal, República de Singapur, República de Uganda y República Oriental
del Uruguay.
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Derechos de Vía
► Inscripción en el RFC de personas físicas del sector primario;
arrendadores de inmuebles, propietarios o titulares que afecten terrenos,
bienes o derechos incluyendo derechos reales, ejidales o comunales;
mineros; artesanos; enajenantes de vehículos usados, desperdicios
industrializables, obras de artes plásticas y antigüedades, por los
adquirentes de sus bienes o los contribuyentes a los que les otorguen el
uso, goce o afectación de los mismos. (Regla 2.4.3.)
► CFDI en operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles
celebradas ante notario (Regla 2.7.1.23. RMF 2017)
► Se elimina la limitante para que los notarios públicos expidan el CFDI respecto de
la constitución de servidumbres de paso únicamente en los casos en los que la
contraprestación o la indemnización se pague en una sola exhibición.
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Dividendos en especie
► Información y constancias sobre dividendos o utilidades distribuidas
respecto de acciones colocadas entre el gran público inversionista y
retenciones del impuesto sobre los mismos (Regla 3.9.1. RMF 2017)
► Cálculo de costo fiscal de acciones por intermediarios de acciones obtenidas
como dividendos o distribución de utilidades en especie.
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Donatarias autorizadas
► Plazo para obtener la renovación de la autorización en el caso de
pérdida de vigencia (regla 3.10.21. RMF 2017)► Tratándose de la pérdida de vigencia de la autorización para recibir donativos
deducibles del ISR, el plazo de doce meses para obtener la renovación de la
misma se computará a partir del día siguiente a la fecha de publicación en el
DOF del Anexo 14 de la RMF, en el cual se dé a conocer dicha situación.
► Plazo para presentar la información en el caso de revocación o pérdida
de vigencia de la autorización (regla 3.10.23. RMF 2017)
► Requisitos del CFDI que emita el receptor del patrimonio. (regla 3.10.24.
RMF 2017)
► Cuotas de Recuperación (regla 3.10.25. RMF 2017)
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Fondo recompra FIBRAS
► Adquisición de certificados bursátiles fiduciarios, colocados entre el
gran público inversionista, emitidos al amparo de un fideicomiso de
inversión en bienes raíces (regla 3.21.3.8. RMF 2017)
► Las FIBRAS podrán adquirir los certificados que hayan emitido siempre que se
reúnan los siguientes requisitos:► Los certificados adquiridos no excedan del 5% de la totalidad de los certificados
emitidos.
► Los certificados adquiridos se cancelen o se recoloquen dentro de un plazo máximo
de un año, contado a partir del día de la adquisición.
► La inversión en certificados propios, valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en
el Registro Nacional de Valores y acciones de fondos de inversión en instrumentos de
deuda, no exceda en su conjunto del 30% del patrimonio del fideicomiso.
► Los fideicomisos reconozcan los rendimientos que generen los certificados.
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► Teresa Rodríguez
► Socia de Impuestos
Indirectos
Modificaciones
relevantes en materia
de IVA
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IVA en periodos preoperativos
► Regla 2.3.18 “Devolución del IVA en periodos preoperativos”
► Requisitos de información y documentación conforme a ficha 247/CFF.
► Inversiones exclusivamente en activo fijo – plazo 20 días, excepto primera solicitud,
siempre que además se cumpla con la Regla 4.1.6. “Devolución de saldos a favor del IVA
generado por proyectos de inversión en activo fijo”.
► Regla 4.1.10 “Aviso del inicio de actividades para identificar el periodo
de ajuste del IVA acreditable del periodo preoperativo y de inversiones”
► Informar en el mes en que se inicien actividades – ficha 9/IVA, antes del doceavo mes al
en que se deba realizar el ajuste.
► Adjuntar información que acredite el inicio, tal como: reporte de CFDI emitidos, declaración
de ingresos obtenidos y el valor de actos o actividades, contratos con clientes, estados de
cuenta que reflejen la recepción de recursos por actividades realizadas, cumplimiento de la
presentación de la contabilidad electrónica.
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Importaciones exentas de IVA
► Regla 4.4.4. “Consulta de exención del IVA a la importación (Anexo 27)”
► Las mercancías que conforme a dicho precepto no están sujetas al pago del IVA
en su importación serán, entre otras, las contenidas en el Anexo 27 de las Reglas
Generales de Comercio Exterior.
► Cuando en el Anexo 27 no se encuentre comprendida mercancía que los
importadores consideren que por la importación no se está obligado al pago del
IVA y podrán formular consulta en términos del CFF.
► Regla 4.4.5. “Exención de IVA en importación de mercancía donada”
► Las personas autorizadas para recibir donativos deducibles en términos de la Ley
del ISR, no estarán obligadas al pago del IVA por la importación de ciertas
mercancías.
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Exportación de servicios de tecnologías de información
► Regla 4.6.6. “Aprovechamiento en el extranjero de servicios de
tecnologías de la información”
Las obligaciones que los contribuyentes deberán cumplir se acreditarán con los
datos, informes o documentos que conserven como parte de su contabilidad, tales
como:
► Comprobantes fiscales o pedimentos de importación a su nombre que acrediten la
adquisición de la totalidad de la infraestructura tecnológica y recursos materiales
necesarios para la prestación de servicios, o bien, copia de los contratos de uso o
goce temporal de dichos bienes.
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Exportación de servicios de tecnologías de información
► Bitácoras (logs) con las que se compruebe la trazabilidad de las conexiones y tráfico
de datos que reflejen la dirección de protocolo de Internet (IP) de los dispositivos
electrónicos a través de los cuales se prestaron servicios, así como el diagrama de la
arquitectura que muestra la trazabilidad de las conexiones y flujos de datos que se
utilizan para la prestación de cada uno de los servicios en el extranjero, el cual deberá
integrar las direcciones de protocolo de Internet (IP) de cada infraestructura utilizada
en cada servicio prestado, con la identificación del proveedor de servicio de Internet
(ISP) de territorio nacional y en su caso el ISP en el extranjero.
► CFDI que ampare la operación, que reúna requisitos fiscales.
► Comprobante de la transferencia electrónica o el estado de cuenta, ambos de una
institución de crédito en México a nombre del prestador del servicio, en el que se
identifique la contraprestación correspondiente, respecto de cada CFDI que emita
dicho prestador del servicio por los pagos que le realice su cliente residente en el
extranjero de alguna cuenta de institución financiera ubicada en el extranjero.
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► Jaime Campos
► Socio de ACR
Contabilidad electrónica
y CFDIs
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Cancelación de CFDIs a partir del 2017
► En caso de que el Emisor de una factura electrónica (CFDI) necesite
cancelarla, deberá enviar al Receptor a través del buzón tributario una
solicitud de cancelación
Negación del receptor:
► En caso de que el Receptor no acepte o niegue la solicitud del Emisor dentro del plazo
establecido (72 horas), se considerará que ha sido aceptada.
► Existen dos reglas en la RMF 2017 aplicables a partir del 1 de Julio
(vigencia expresa en el Art. XXXVI Transitorio):
Regla (2.7.1.38)
► Cuando el emisor de un CFDI requiera cancelarlo, enviará al receptor del mismo una
solicitud de cancelación a través de buzón tributario.
► El receptor del comprobante fiscal deberá manifestar a través del mismo medio, a más
tardar dentro de las 72 horas siguientes contadas a partir de la recepción de la solicitud
de cancelación de CFDI, la aceptación o negación de la cancelación del CFDI.
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Cancelación de CFDIs a partir del 2017
► Regla (2.7.1.39)
► Los contribuyentes podrán cancelar un CFDI sin que se requiera la
aceptación del receptor en los siguientes supuestos:a) Que amparen ingresos por un monto de hasta $5,000.00
b) Por concepto de nómina.
c) Por concepto de egresos.
d) Por concepto de traslado.
e) Por concepto de ingresos expedidos a contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF).
f) Emitidos a través de la herramienta electrónica de “Mis cuentas” en el aplicativo “Factura fácil”.
g) Que amparen retenciones e información de pagos.
h) Expedidos en operaciones realizadas con el público en general.
i) Emitidos a residentes en el extranjero para efectos fiscales con la clave genérica cuando no se
encuentren inscritos en el RFC.
j) Cuando la cancelación se realice dentro de las 72 horas inmediatas siguientes a su expedición.
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Emisión de Constancia de viáticos
► Regla 2.7.5.3
► Los contribuyentes que hagan pagos por concepto de sueldos y salarios
podrán dar por cumplidas las obligaciones de expedir la constancia y el
comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de
calendario a sus empleados, mediante la expedición y entrega en tiempo y
forma a sus trabajadores del CFDI de nómina, siempre que en dicho CFDI
hayan reflejado la información de viáticos que corresponda
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Contabilidad electrónica
► Art. XXXV Transitorio:
► El SAT otorga una prorroga para enviar información contable a más tardar el 30
de Abril de 2017 a los contribuyentes que conforme a las disposiciones fiscales
vigentes hasta el 31 de diciembre 2015 estuvieron obligados a llevar
contabilidad y a ingresar su información contable a través del Portal del SAT.
► Lo anterior aplica siempre y cuando, a la fecha de entrada en vigor de la
presente resolución no hayan enviado su información contable correspondiente
a cualquiera de los periodos comprendidos del 1 de enero de 2015 al 31 de
octubre de 2016.
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Recibos Electrónicos de Nómina (CFDI)
► Artículo XXXV Transitorio de la RM:
El SAT otorga una prórroga para la emisión de los nuevos recibos electrónicos de
nómina, ya que los patrones podrán expedir los recibos de nómina o los recibos de
pagos asimilados a salarios electrónicos (CFDI) durante el primer trimestre del
ejercicio fiscal 2017 conforme al complemento de nómina versión 1.1
► Debiendo cumplir con lo siguiente:
► Reexpedirlos a más tardar el 01 de abril de 2017 conforme al complemento de nómina
(versión 1.2).
► Expedir y entregar a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios todos los
CFDI de nómina (versión 1.2) cuya expedición haya sido diferida y podrán ejercer esta
opción por el periodo completo de tres meses, dos meses o únicamente por un mes.
► No será necesario cancelar los CFDI de nómina emitidos conforme a la versión 1.1
cuando sean reexpedidos conforme a la versión 1.2.
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Novedades y reglas destacadas
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Novedades
► Entrega de CFDI
Se aclara como pueden entregarse o poner a disposición los documentos
electrónicos (CFDI) en cualquiera de sus modalidades (2.7.1.36):
► Correo electrónico proporcionado por el cliente
► Dispositivo portátil de almacenamiento de datos
► Dirección electrónica de una página o portal de Internet (sólo para descarga)
► Cuenta de almacenamiento de datos en Internet o de almacenamiento de datos en una
nube en Internet, designada al efecto por el cliente.
Lo anterior, con independencia del cumplimiento de la obligación de la entrega de la
representación impresa cuando sea solicitada.
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Novedades
► Emisión de CFDI por parte de dependencias publicas
Por efectos de la reforma a la LISR vigente a partir del 1º de enero de 2017, se
aclaró vía disposiciones transitorias, que las dependencias públicas podrán cumplir
con su obligación de emitir CFDI cuatro meses después de que haya entrado en
vigor dicha obligación, por lo que la RM a través de su regla 2.7.1.40 establece
facilidades para la expedición de dichos CFDIs
► Número de pedimento A1 en CFDI por exportaciones definitivas
Se prorroga vía disposición transitoria (Vigésimo Séptimo), la obligación de incluir en
el CFDI el número de pedimento en las operaciones de exportación definitiva con
claves de pedimentos “A1” se prorroga hasta el 1º de marzo de 2017
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Reglas destacadas
► 1.8 Facilidades publicadas en la pagina de internet del SAT (igual que
en 2016)
► 2.7.1.32 y 2.7.1.35 Forma en que se realizó el pago
► Cuando el pago no se realice en una sola exhibición se deberá incluir la leyenda NA y
emitir un CFDI por cada pago que se reciba
► Cada CFDI emitido por pago debe señalar “Cero Pesos” en el monto total de la
operación
► En el concepto “método de pago” la expresión “pago” debiendo incorporar al mismo el
“Complemento para recepción de pagos”
► Una vez emitido el CFDI que incorpore el “Complemento para recepción de pagos”, el
CFDI emitido por el total de la operación no podrá ser objeto de cancelación, al menos
que se trate de una corrección de datos y cuando se realicen a más tardar el último día
del ejercicio en que fue emitido el CFDI
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► Enrique González
► Socio de Precios de
Transferencia
► Aspectos relevantes de
Precios de
Transferencia
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► Nora Morales
► Socia de Controversia
y Litigio Fiscal
► Aspectos relevantes en
materia de litigio
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Novedades de Precios de Transferencia
► Regla 3.9.1.1 sobre ajustes de Precios de Transferencia
► Consulta de declaraciones maestra, local y país por país
► Nuevas consideraciones sobre consultas de Precios de Transferencia
► APAs de empresas maquiladoras
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Ajuste de precios
► Aspectos legales
► ¿A partir de cuándo se deben aplicar las reglas?
► ¿Van más allá de la ley?
► Ajuste sólo en marzo o junio del año siguiente
► Ajustes derivados de ejercicios de facultades no están permitidos
► Manifestación bajo protesta de decir verdad
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Suspensión plazo para inicio MAP EU
► Procedimiento de acuerdo amistoso (MAP). Artículo 26, segundo párrafo
del CDI celebrado entre México y EUA.
► Aplicable cuando el contribuyente considere que existirán medidas de uno o
ambos estados contratantes que puedan resultar en una imposición que no esté
conforme con las disposiciones del CDI.
► Solicitud procede si se presenta dentro de los siguientes 4.5 años a partir de que
se presentó la declaración anual.
► Problemática cuando facultades de comprobación inician después
Resolución Miscelánea Fiscal 2017
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Suspensión plazo para inicio MAP EU
► Regla 2.1.48
► Solicitud de suspensión del plazo de 4 años y medio para notificar MAP
► Tres meses para resolver
► Se suspende a partir de la solicitud hasta la notificación de observaciones
► Debe solicitarse MAP dentro del año a partir de las observaciones
► Autoridad puede requerir información
Resolución Miscelánea Fiscal 2017
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Sesión de preguntas y respuestas
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Impuestos y Servicios Legales
EY México
Seguridad y confianza para enfrentar los constantes
cambios en el ámbito regulatorio
1 January 2014 Presentation title
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en los mercados de capital y en las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes
extraordinarios que se unen para cumplir nuestras promesas a todas las partes interesadas. Al
hacerlo, jugamos un papel fundamental en construir un mejor entorno de negocios para nuestra
gente, clientes y comunidades.
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