RENTA 2000 - uv.escastros/docencia/manuales/mrenta2000.pdf · Esta edición del Manual Práctico...

R E N T A 2 0 0 0

M A N U A LP R Á C T I C O

Advertencia

Esta edición del Manual Práctico Renta 2000 se cerró el día 30 de marzode 2001 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas (I.R.P.F.) publicada hasta dicha fecha con efectos para elejercicio 2000.

Cualquier modificación posterior en las normas del I.R.P.F. aplicables almencionado ejercicio deberá ser tenida en cuenta.

Depósito Legal: M-15.039-2001I.S.B.N.: 84-95469-32-7N.I.P.O.: 107-01-005-3Impreso en

PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria (A.E.A.T.) tiene entre susprincipales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que debensoportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pública.

Fiel a este propósito y con el fin de facilitarle el cumplimiento de sus obliga-ciones, la Agencia Tributaria pone a su disposición, un año más, este Ma-nual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas elabora-do por el Departamento de Gestión Tributaria.

El Manual responde a la intención de divulgar el impuesto y contiene nume-rosos ejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textos fis-cales y clarificar aquellas cuestiones que revisten mayor complejidad.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta 2000,una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimientodel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria poneigualmente a su disposición los disquetes que contienen el Programa deAyuda Renta 2000, que le facilita la realización de su declaración sin necesi-dad de adquirir los impresos. Asimismo, puede acceder a dicho Programade Ayuda a través de Internet (http://www.aeat.es). Este año también podráefectuar la presentación telemática de la declaración por este medio.

Si lo prefiere y su declaración es simplificada, puede llamar al teléfono 901 22 22 50, donde le confeccionarán su declaración para enviársela pos-teriormente a su domicilio.

También existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que puede lla-mar para que le asignen día y hora en que puede acudir a su Delegación oAdministración para que le confeccionen su declaración.

Existe, por último, un teléfono de información tributaria básica (901 33 55 33), al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidadde desplazarse a nuestras oficinas.

Departamento de Gestión Tributaria.

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Índice general

Capítulo I. Cuestiones generales

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ................................................2¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.? ............................................................3Residencia habitual en territorio español ..................................................................3Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma ..........................4¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F.del ejercicio 2000? ....................................................................................................5Rentas que no tienen que declararse........................................................................8La unidad familiar en el I.R.P.F.................................................................................14Tributación individual y tributación conjunta ............................................................15Devengo y período impositivo del I.R.P.F.................................................................17El pago del impuesto ¿en una sola vez o en dos plazos? ......................................20Las devoluciones del Impuesto sobre la Renta ......................................................21Los modelos para la declaración del I.R.P.F., ejercicio 2000 ..................................22Asignación tributaria a la Iglesia Católica ................................................................25Asignación de cantidades a fines sociales ..............................................................25¿Dónde, cuándo y cómo se presenta la declaración? ............................................26Presentación telemática de las declaraciones de Renta 2000 a través de Internet ..................................................................................................27Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ............................................................................30Liquidación del I.R.P.F. Esquema general (I) ..........................................................32Liquidación del I.R.P.F. Esquema general (II) ..........................................................33

Capítulo II. Rendimientos del trabajo

Concepto..................................................................................................................36Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................40Rendimientos del trabajo en especie ......................................................................45Rentas estimadas del trabajo y operaciones vinculadas ........................................51Determinación del importe de los rendimientos del trabajo que se somete a tributación ....................................................................................51¿A quién corresponden los rendimientos del trabajo? ............................................60Imputación temporal de los rendimientos del trabajo ..............................................61Caso práctico ..........................................................................................................62

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Capítulo III. Rendimientos del capital inmobiliario

Concepto de rendimientos del capital inmobiliario ..................................................66Ingresos íntegros ....................................................................................................67Gastos deducibles....................................................................................................67Gastos no deducibles ..............................................................................................70Rendimiento neto ....................................................................................................70Rendimiento neto reducido ......................................................................................71¿A quién corresponden los rendimientos del capital inmobiliario?..........................71Caso práctico ..........................................................................................................72

Capítulo IV: Rendimientos del capital mobiliario

Concepto, clases y esquema de integración ..........................................................76Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad ....................................................................................79Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios ..............83Deuda pública adquirida antes del 31 de diciembre de 1996 ................................87Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez ..........................................................89Otros rendimientos del capital mobiliario ................................................................98Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie..........................101¿A quién corresponden los rendimientos del capital mobiliario? ..........................102Caso práctico ........................................................................................................102

Capítulo V. Rendimientos de actividades económicas.Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades económicas ........................................110Delimitación de los rendimientos de actividades económicas ..............................110Regímenes de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas ..............................................................................114Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica ..............................116Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas ......................................................................121Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas ..................................................122¿A quién corresponden los rendimientos de las actividades económicas? ..........125

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Capítulo VI. Rendimientos de actividades económicas.Régimen de estimación directa

Concepto y ámbito de aplicación ..........................................................................128Determinación del rendimiento neto ......................................................................132Determinación del rendimiento neto reducido ......................................................146Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades económicas ............................146Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en régimen de estimación directa..........................................................................147Incentivos fiscales a la participación privada en actividades de interés general (arts. 68, 69 y 70 de la Ley 30/1994) ......................................157Caso práctico (actividad profesional en estimación directa, modalidad normal) ................................................................................................162

Capítulo VII. Rendimientos de actividades económicas en estimaciónobjetiva (I). (Actividades distintas de las agrícolas, gana-deras y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación ..........................................................................166Determinación del rendimiento neto ......................................................................173Caso práctico ........................................................................................................191Apéndice: Rendimientos netos por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2000 ..........................................196

Capítulo VIII. Rendimientos de actividades económicas en estimaciónobjetiva (II). (Actividades agrícolas, ganaderas y foresta-les)

Concepto y ámbito de aplicación ..........................................................................214Determinación del rendimiento neto ......................................................................221Caso práctico ........................................................................................................231

Capítulo IX. Regímenes especiales: Imputaciones de rentas

Imputación de rentas ............................................................................................240Imputación de rentas inmobiliarias ........................................................................240Imputaciones en el régimen de transparencia fiscal..............................................243Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional............252Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen ................................255Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales........................................258Caso práctico ........................................................................................................260

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Capítulo X. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto................................................................................................................264Supuestos que no constituyen ganancias o pérdidas patrimoniales ....................266Regímenes tributarios aplicables a las ganancias o pérdidas patrimoniales ........269Beneficios fiscales aplicables a la reinversión ......................................................294Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales ..........................300Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales ................................301Caso práctico ........................................................................................................302

Capítulo XI. Integración y compensación de rentas

Introducción............................................................................................................308Reglas de integración y compensación de rentas en la parte general de la base imponible ..............................................................310Reglas de integración y compensación de rentas en la parte especial de la base imponible ............................................................312Reglas de integración y compensación en tributación conjunta............................313Caso práctico ........................................................................................................314

Capítulo XII. Mínimo personal y familiar y determinación de la renta disponible

Determinación de la renta disponible ....................................................................316Mínimo personal: cuantías y condiciones de aplicación........................................317Mínimo familiar por descendientes ......................................................................319Mínimo familiar por ascendientes ..........................................................................321

Capítulo XIII. Determinación de la capacidad económica del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable

Introducción............................................................................................................328Reducciones de la parte general de la base imponible ........................................329Base liquidable general del ejercicio y base liquidable general sometida a gravamen ............................................................................................337Base liquidable especial ........................................................................................338Base liquidable del impuesto ................................................................................338Caso práctico ........................................................................................................339

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Capítulo XIV. Determinación de la cuota íntegra total del Impuesto

Introducción............................................................................................................342Gravamen de la base liquidable general ..............................................................345Gravamen de la base liquidable especial ..............................................................347Gravamen aplicable a contribuyentes del I.R.P.F.residentes en el extranjero ....................................................................................348Caso práctico ........................................................................................................349

Capítulo XV. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2000

Introducción............................................................................................................352Deducciones con límite conjunto del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente..................................................................353Deducción por inversión en vivienda habitual........................................................356Deducciones por inversiones y creación de empleo en actividades económicas en estimación directa ................................................370Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ..............................................377

Capítulo XVI. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en elejercicio 2000

Introducción............................................................................................................380Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad Autónoma de las Illes Balears..................................................381Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad Autónoma de Castilla y León ..................................................385Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad Autónoma de Cataluña ............................................................387Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad Autónoma de Galicia ................................................................388Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad de Madrid ................................................................................389Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ..........................................391Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad Autónoma de La Rioja..............................................................394Deducciones autonómicas establecidas para el año 2000 por la Comunidad Valenciana ................................................................................397

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Capítulo XVII. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación y cuo-ta diferencial

Introducción............................................................................................................404Pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores ............405Deducción por doble imposición de dividendos ....................................................410Deducción por doble imposición internacional ......................................................414Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen ............................417Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivienda habitual ..........................................................................................417Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual ........418Cuota resultante de la autoliquidación ..................................................................421Cuota diferencial ....................................................................................................421Regularización de situaciones tributarias mediante declaración complementaria ..................................................................................423

Apéndice normativo

Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.Textos concordados y anotados ............................................................................429

Adenda

Deducciones autonómicas de la cuota del Impùesto sobre la Renta de las Personas Físicas aplicables en el ejercicio 2000: Normas autonómicas ..............512

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Sumario

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.?

Residencia habitual en territorio español

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. delejercicio 2000?

Rentas que no tienen que declararse

La unidad familiar en el I.R.P.F.

Tributación individual y tributación conjuntaCaracterísticas generales de la tributación conjuntaCaracterísticas especiales de la tributación conjunta

Devengo y período impositivo del I.R.P.F.Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores alaño naturalSupuesto especial: declaraciones individuales de contribuyentes fallecidosantes del 25 de junio de 2000

El pago del impuesto ¿en una sola vez o en dos plazos?a) Pago en una sola vezb) Pago en dos plazos

Las devoluciones del Impuesto sobre la Renta

Los modelos para la declaración del I.R.P.F., ejercicio 2000La declaración simplificada (modelo D-101)La declaración ordinaria (modelo D-100)Documentos de que se compone la declaración del I.R.P.F. 2000

Asignación tributaria a la Iglesia Católica

Asignación de cantidades a fines sociales

¿Dónde, cuándo y cómo se presenta la declaración?Contribuyentes domiciliados en territorio españolContribuyentes desplazados eventualmenteFuncionarios y empleados públicos españoles en el extranjero

Presentación telemática de las declaraciones de Renta 2000 a travésde Internet

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaracionesya presentadas

Liquidación del I.R.P.F. Esquema general

Capítulo I. Cuestiones generales

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CUESTIONES GENERALES

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.) es un tributo de carácter perso-nal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la rentade las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.

El I.R.P.F. se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Cana-rias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de Concierto y Con-venio Económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y enla Comunidad Foral de Navarra.

¿Qué se entiende por «renta» a efectos del I.R.P.F.?Constituye la renta del contribuyente la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidaspatrimoniales, así como las imputaciones de renta establecidas por Ley, con independencia dellugar donde se hayan producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Solamente tributa la renta disponible.El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas somete a gravamen la renta disponible delcontribuyente, que es el resultado de disminuir la renta total obtenida en la cuantía del míni-mo personal y familiar.

Es un impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas.El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto cedido parcialmente, en lostérminos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre (modificada por la LeyOrgánica 3/1996, de 27 de diciembre), de Financiación de las Comunidades Autónomas y enlas leyes que regulan la cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas.

Esta circunstancia no se produce en el caso de las Comunidades Autónomas de Andalucía, Cas-tilla-La Mancha y Extremadura ya que no les es de aplicación el nuevo régimen de cesión detributos configurado por la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesión de tributos del Estadoa las Comunidades Autónomas y medidas fiscales complementarias (B.O.E. del 31). Asimismo,tampoco se ha producido la cesión parcial de este impuesto en el caso de las Ciudades Autóno-mas de Ceuta y Melilla.

Como consecuencia de dicha cesión parcial, en aquellos casos en los que se ha producido, lasComunidades Autónomas pueden regular las escalas correspondientes al gravamen autonó-mico y determinadas deducciones que recaigan exclusivamente sobre este último, en los tér-minos y con los límites previstos en las leyes. (1)

En el caso de que las Comunidades Autónomas no hayan asumido o ejercido las competen-cias normativas sobre este impuesto, éste se exigirá de acuerdo con la escala complementaria(2) y las deducciones generales establecidas por el Estado.

(1) Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2000 por los contribuyentes que, durante dichoejercicio, hubieran tenido la residencia habitual en los territorios de las Comunidades Autónomas que las hanaprobado se recogen en el Capítulo XVI "DEDUCCIONES AUTONÓMICAS DE LA CUOTA EN EL EJER-CICIO 2000", páginas 380 y ss.

(2) Dado que para 2000, ninguna Comunidad Autónoma ha variado los importes de la escala autonómica ocomplementaria contenida en el artículo 61 de la Ley del I.R.P.F., todos los contribuyentes, con independenciade la Comunidad Autónoma en la que residan, deberán aplicar la escala anteriormente expresada. Véase, a esterespecto, dentro del Capítulo XIV "DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA TOTAL DEL IMPUES-TO", el apartado dedicado al gravamen autonómico o complementario, páginas 342 y 345.

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¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.?

Son contribuyentes por el I.R.P.F.:

1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

2. Las personas físicas de nacionalidad española, así como su cónyuge no separado legal-mente y los hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habitual en el extranjeropor su condición de:

a) Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de lamisión como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de ser-vicios de la misma.

b) Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las mis-mas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepción de losvicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente delos mismos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delega-ciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales oque formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tengacarácter diplomático o consular.

No obstante, las personas citadas anteriormente no tendrán la consideración de contribuyentescuando, no siendo funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvie-ran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición de cualquiera de lascondiciones enumeradas.En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, no tendrán la con-sideración de contribuyentes cuando ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con ante-rioridad a la adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de cualquiera de las condicionesenumeradas anteriormente.

3. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscalen un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (1). Estaspersonas no perderán su condición de contribuyentes por el I.R.P.F. en el período imposi-tivo en que se produzca el cambio de residencia y en los cuatro períodos impositivos si-guientes.

Residencia habitual en territorio español

Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando sedé cualquiera de las siguientes circunstancias:

1ª) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas,salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Tratándose de paíseso territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, la Administración tri-butaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el añonatural.

(1) La relación de países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales se contiene en lapágina 259 del Capítulo IX de este Manual.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.?. Residencia habitual en territorio español

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No obstante lo anterior, para determinar el período de permanencia en territorio españolno se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obli-gaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito,con las Administraciones públicas españolas.

2ª) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereseseconómicos, de forma directa o indirecta.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual enterritorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en Espa-ña su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma

Como principio general establecido legalmente, toda persona residente en territorio españollo es en el territorio de una Comunidad Autónoma.

Ahora bien, para determinar en cuál de las Comunidades Autónomas tiene su residencia habi-tual una determinada persona física residente en territorio español, deberán aplicarse lossiguientes criterios:

1º Criterio de la permanencia.

De acuerdo con este criterio, una persona reside en la Comunidad Autónoma en cuyo terri-torio haya permanecido durante más días del período impositivo (generalmente, el añonatural), computándose a estos efectos las ausencias temporales y presumiéndose, salvoprueba en contrario, que la persona permanece en el territorio de la Comunidad Autónomadonde radica su vivienda habitual.

2º Criterio del principal centro de intereses.

Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se consi-derará que la persona reside en la Comunidad Autónoma donde tenga su principal centrode intereses; es decir, en aquélla en cuyo territorio haya obtenido la mayor parte de la baseimponible del impuesto, determinada por los siguientes componentes de renta:

a) Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de tra-bajo respectivo, si existe.

b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienesinmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos.

c) Rendimientos de actividades económicas, que se entenderán obtenidos donde radique elcentro de gestión de cada una de ellas.

d) Imputaciones de bases imponibles positivas procedentes de sociedades de profesionalesen régimen de transparencia fiscal, que se entenderán obtenidas en el lugar en el que sedesarrolle la actividad profesional.

3º Criterio de la última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta.

En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio enel que radique su última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas.

Cuando la persona sea residente en territorio español por presunción, es decir, porque su cón-yuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de él residan habi-

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tualmente en España, se considerará residente en el territorio de la Comunidad Autónoma enque éstos residan habitualmente.

! Importante: Como consecuencia del régimen de cesión de tributos del Estado a lasComunidades Autónomas, es preciso indicar en la declaración la Comunidad o, en su caso,Ciudad Autónoma de residencia en el ejercicio 2000. A tal efecto, debe cumplimentarse enel apartado correspondiente de la página 1 del impreso de declaración la clave de laComunidad Autónoma/Ciudad Autónoma en la que el declarante haya tenido, conforme alos criterios anteriormente expuestos, su residencia habitual en dicho ejercicio.

No obstante, los funcionarios y empleados públicos españoles residentes en el extranjeroen el ejercicio 2000, harán constar en dicho apartado la clave específica "20".

Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros resi-den en diferentes Comunidades Autónomas

Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitualen Comunidades Autónomas distintas y optasen por tributar conjuntamente, en el apartado"Comunidad Autónoma" se indicará la Comunidad Autónoma donde tenga su residencia habi-tual el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada ésta con arre-glo a las reglas de individualización de rentas del Impuesto.

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F.del ejercicio 2000?

Con carácter general, están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2000los contribuyentes que hayan obtenido en dicho ejercicio rentas sujetas al impuesto.

Por excepción, no están obligados a presentar declaración, lossiguientes contribuyentes:

1º Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientesfuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso seseñalan, en tributación individual o conjunta:

a) Rendimientos del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, asícomo las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) que nosuperen la cantidad de:

" 3.500.000 pesetas brutas anuales, cuando procedan de un único pagador o cuando,procediendo de varios, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantespagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 100.000pesetas brutas anuales.

" 1.300.000 pesetas brutas anuales, en los siguientes supuestos:

- Cuando los rendimientos del trabajo procedan de varios pagadores, siempre que lasuma de las cantidades percibidas del segundo y siguientes pagadores, por orden decuantía, superen en su conjunto la cantidad de 100.000 pesetas brutas anuales.

- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por ali-mentos no exentas.

- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2000?

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! Importante: En caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mis-mos límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determi-nar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros dela unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaraciónconjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de unúnico pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 3.500.000pesetas brutas anuales.

b) Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, dedepósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias deri-vadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la partici-pación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidosa retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 250.000pesetas brutas anuales.

c) Rentas inmobiliarias imputadas derivadas de la mera titularidad de un únicoinmueble urbano de uso propio además de la vivienda habitual, siempre que dichasrentas (1) no superen 50.000 pesetas anuales.

Las rentas inmobiliarias imputadas no superarán la cantidad de 50.000 pesetas anuales,si el valor catastral de dicho inmueble (o la parte del mismo que corresponda al contri-buyente en caso de titularidad compartida), es inferior a:

" 2.500.025 pesetas, si dicho valor catastral no ha sido revisado o modificado con pos-terioridad al 01-01-1994.

" 4.545.500 pesetas, si dicho valor catastral ha sido revisado o modificado con poste-rioridad a dicha fecha.

Si el inmueble no tuviera asignado valor catastral, su valor de adquisición debe ser infe-rior a estos efectos a 9.091.000 pesetas.

Tratándose de inmuebles adquiridos o transmitidos en el ejercicio 2000, así como en losdemás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus propietarios o usu-fructuarios únicamente durante una parte de dicho ejercicio, la renta imputable por esteconcepto será la que proporcionalmente corresponda al número de días comprendidos endicho período.

! Importante: Se entiende que forman parte de la vivienda habitual, a estos efectos,las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta, hasta un máximo de dos.

d) Rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras delTesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o deprecio tasado, con el límite conjunto de 100.000 pesetas brutas anuales.

2º Contribuyentes que obtengan exclusivamente, en tributación individual o con-junta, rendimientos del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de activida-des profesionales, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a reten-ción, hasta un importe máximo conjunto de 100.000 pesetas brutas anuales.

! Atención: Para determinar las cuantías señaladas no se tomarán en consideración lasrentas que estén exentas del Impuesto, como, por ejemplo, las becas públicas para cursar

(1) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a los bienes inmue-bles urbanos, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en el Capítulo IX "REGÍMENESESPECIALES: IMPUTACIONES DE RENTAS", páginas 240 y ss.

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estudios hasta el grado de licenciatura inclusive, las anualidades por alimentos recibidasde los padres por decisión judicial o los premios de loterías y apuestas organizadas por elONLAE, la ONCE, la Cruz Roja, ... (1)

! Recuerde: Ninguna de las cuantías o límites anteriores se incrementará o ampliará encaso de tributación conjunta de unidades familiares

! Importante: Aquellos contribuyentes que, encontrándose en cualquiera de las dos situa-ciones anteriormente descritas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda,deducción por doble imposición internacional o bién hayan realizado aportaciones a Pla-nes de Pensiones o a Mutualidades de Previsión Social que reduzcan la base imponible delImpuesto, estarán obligados a presentar declaración siempre que ejerciten tal derecho.

A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, lossiguientes contribuyentes:

" Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos del trabajo procedentes de unmismo pagador por importe superior a 3.500.000 pesetas brutas anuales.

" Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos del trabajo procedentes de más deun pagador (v. gr.: pensionistas con dos o más pensiones de diferente procedencia, traba-jadores contratados por dos o más empresas a lo largo del año, etc.) por importe superiora:

- 3.500.000 pesetas brutas anuales, si la suma de las cantidades procedentes del segun-do y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supera la cifra de 100.000 pesetas bru-tas anuales.

- 1.300.000 pesetas brutas anuales, si la suma de las cantidades procedentes del segun-do y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 100.000 pesetas brutasanuales.

" Los contribuyentes que hayan percibido pensiones compensatorias del cónyuge cuyoimporte, conjuntamente, en su caso, con los de otros rendimientos del trabajo, sea superiora 1.300.000 pesetas brutas anuales.

" Los contribuyentes que hayan obtenido rendimientos por importe superior a 100.000 pese-tas brutas anuales procedentes de la transmisión o reembolso de Letras del Tesoro.

" Los contribuyentes que hayan obtenido rendimientos del capital mobiliario sujetos aretención (intereses, dividendos, rendimientos derivados de operaciones con activos finan-cieros, etc.) por importe superior a 250.000 pesetas brutas anuales.

" Los contribuyentes que hayan sido titulares de un inmueble urbano distinto de la vivien-da habitual y del suelo no edificado, cuyo valor catastral sea superior a la cuantía seña-lada en la letra c) del punto 1º anterior.

" Los contribuyentes que hayan sido titulares, durante todo o parte del año, de dos o másinmuebles urbanos distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.

" Los contribuyentes titulares de actividades empresariales, incluidas las agrícolas y gana-deras, sea cual sea su volumen de ingresos y el régimen aplicable para la determinación delrendimiento neto de las mismas.

(1) Véase, dentro de este mismo Capítulo, el apartado correspondiente a "Rentas que no tienen que declarar-se", páginas 8 y siguientes.

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2000?

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(1) La Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo (B.O.E. del 9) y el Regla-mento de ejecución de dicha Ley, aprobado por Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, (B.O.E. del 22),declaran exentas del I.R.P.F. y de cualquier impuesto personal que pudiera recaer sobre las mismas las indem-nizaciones y ayudas económicas percibidas al amparo de dichas normas, considerándose éstas a tal efecto comoprestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.

" Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales sujetas a retención(como es el caso de las ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondosde Inversión o de la obtención de premios en concursos, juegos, rifas, etc.) por importesuperior a 250.000 pesetas.

" Los socios de sociedades en régimen de transparencia fiscal que deban computar basesimponibles positivas o algún otro concepto que les haya sido imputado por las sociedadesen las que participan.

" Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a Planes de Pensiones o a Mutua-lidades de Previsión Social con derecho a reducción de la base imponible y que deseenpracticar las correspondientes reducciones.

" Los contribuyentes que hayan realizado inversiones en vivienda, incluidas las aportacio-nes a cuentas vivienda, con derecho a deducción en el I.R.P.F., tanto general como autonó-mica y que deseen practicar las correspondientes deducciones.

" Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje),cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o con-juntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades profe-sionales y ganancias patrimoniales excedan de 100.000 pesetas brutas anuales.


Están exentas del I.R.P.F. y no tienen que declararse ni computarse aefectos de la obligación de declarar las siguientes rentas:

a) Las prestaciones públicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad uorfandad) por actos de terrorismo. (1)

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH, virus de inmu-nodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo, (B.O.E.de 1 de junio).

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones omutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la guerra civil 1936/1939, ya seapor el Régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dicta-da al efecto, Ley 35/1980, de 26 de junio, (B.O.E. del 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 demarzo, (B.O.E. del 3 de abril); Real Decreto 670/1976, de 5 de marzo, (B.O.E. del 7 deabril), etc.

d) Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños físicos o psí-quicos a personas, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.

En el caso de daños producidos por accidentes de circulación, tienen la consideración deindemnizaciones exentas las cuantías legal o judicialmente reconocidas, considerándosecuantías legalmente reconocidas las fijadas en la disposición adicional octava de la Ley30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados (B.O.E.

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del 9), actualizadas por la Resolución de la Dirección General de Seguros de 2 de marzo de2000, (B.O.E. del 24). Si la cuantía es fijada judicialmente, estará exenta en su totalidad, aun-que supere los importes legales anteriormente señalados.

Debe precisarse que la exención se refiere exclusivamente a las indemnizaciones percibi-das como consecuencia de responsabilidad civil por daños físicos o psíquicos a personas,sin que puedan considerarse exentas las indemnizaciones percibidas en aquellos supuestosen los que el propio sujeto accidentado o dañado tenga un seguro propio que cubra las con-tingencias de daños físicos o psíquicos sufridos por él mismo.

e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cantidad establecidacomo obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas reglamentarias dedesarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.

A estos efectos, debe tenerse en cuenta que no se consideran como obligatorias, estando portanto plenamente sujetas al impuesto y debiendo declararse íntegramente:" Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato." En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la extinción

del contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no esté establecido en el Estatutode los Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibirindemnización.Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes:- La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales.- Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes.- El cese voluntario del trabajador que no esté motivado por ninguna de las causas a que

se refieren los artículos 41 y 50 del Estatuto de los Trabajadores.

El disfrute de esta exención está condicionado a la real y efectiva desvinculación del tra-bajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no se da dicha des-vinculación cuando en los tres años siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a pres-tar servicios a la misma empresa o a otra vinculada a aquélla, en los términos previstos enel artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que lavinculación se defina en función de la relación socio/sociedad, la participación sea igual osuperior al 25 por 100, o al 5 por 100, si se trata de valores negociados en mercados secun-darios oficiales de valores españoles.

Cuando el importe de la indemnización que se perciba, supere la cuantía que en cada casotenga el carácter de obligatoria, el exceso no está exento del Impuesto y deberá declararsecomo rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de que le resulte aplicable la reduc-ción legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superiora dos años o que se obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo.

Entre otras, cabe citar las siguientes indemnizaciones exentas por despido o cese:

- Derivadas de despidos calificados de improcedentes.

Están exentas las indemnizaciones percibidas hasta la cuantía que no supere el importede 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos de tiem-po inferiores al año, con un máximo de 42 mensualidades. (1)

No obstante, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional primera de la Ley63/1997, de 26 de diciembre (B.O.E. del 30), en la extinción por causas objetivas del con-trato de trabajo para el fomento de la contratación indefinida que sea declarada improce-

(1) En el Capítulo II "RENDIMIENTOS DEL TRABAJO", págs. 62 y 63, puede consultarse en el caso prác-tico un ejemplo del tratamiento de la indemnización derivada de despido calificado de improcedente.

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2000?Rentas que no tienen que declararse

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dente, la indemnización exenta será la que no exceda de 33 días de salario por año de ser-vicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferior a un año, con un máximode 24 mensualidades.

- Derivadas de cese por voluntad del trabajador.

La indemnización exenta será la que no supere el importe de 45 días de salario por añotrabajado, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con unmáximo de 42 mensualidades, siempre que el cese esté motivado por alguna de lassiguientes causas:a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en perjui-

cio de la formación profesional o menoscaben la dignidad del trabajador.b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del

empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor.

Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales en las condiciones de tra-bajo que no redunden en perjuicio de la formación profesional o en menoscabo de ladignidad del trabajador (jornada de trabajo, horario y régimen de trabajo a turnos), esta-rán exentas las indemnizaciones que no excedan de 20 días de salario por año trabaja-do, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximode 9 mensualidades.

- Derivadas de despido por causas económicas, técnicas, organizativas o de produc-ción.

Con carácter general, la cuantía exenta será la que no supere el importe de 20 días desalario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades.

- Derivadas del cese de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad delempresario.

Están exentas las indemnizaciones por esta causa que no excedan del importe equiva-lente a un mes de salario.

- Derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas.

En los despidos por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 delEstatuto de los Trabajadores que sean declarados procedentes, estará exenta la indem-nización percibida que no supere el importe de 20 días de salario por año trabajado, conun máximo de 12 mensualidades.

f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las enti-dades que la sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta ogran invalidez.En consecuencia, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y no exen-tas del I.R.P.F. las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, aunquese perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integra-dos en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia oautónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen como alternativas al régi-men de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situacio-nes idénticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de laSeguridad Social. La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máximaque reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributarácomo rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en caso de concurrencia de pres-

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taciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en la prestación deestas últimas.

g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas,siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitare porcompleto al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.

Tratándose de funcionarios jubilados por inutilidad o incapacidad permanente para el ser-vicio que no tengan determinado su grado de incapacidad, deberán instar de los órganoscompetentes del Ministerio de Hacienda el reconocimiento, de conformidad con lo previs-to en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de 1996, de que se hallaninhabilitados por completo para toda profesión u oficio, como presupuesto del derecho aesta exención.

h) Prestaciones familiares por hijo a cargo.Están exentas las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el Capítulo IX delTítulo II del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por RealDecreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, (B.O.E. del 29).

i) Las cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento depersonas con minusvalía o de personas mayores de 65 años.

j) Las becas públicas para cursar estudios, en todos los niveles y grados del sistema edu-cativo hasta el de licenciatura, o equivalente, inclusive.

Debe tenerse en cuenta que únicamente tienen la consideración de becas públicas, las que sesatisfacen por organismos públicos y que son de libre y general acceso.

k) Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades poralimentos en virtud de decisión judicial.Estas cantidades tributan, por lo tanto, en el obligado a satisfacerlas, sin que éste puedareducir su base imponible en el importe de las mismas. No obstante, desde el 01-01-1999el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, cuando su importe sea inferior a labase liquidable general, aplicará la escala del impuesto separadamente al importe de lasanualidades por alimentos a los hijos y al resto de la base liquidable general. (1)

l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por laAdministración Tributaria.La exención deberá haber sido declarada de forma expresa por el Director del Departa-mento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

m) Las ayudas de contenido económico para la formación y tecnificación deportiva con-cedidas a los deportistas de alto nivel, con el límite de 5.000.000 de pesetas anuales.

La aplicación de la exención está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisi-tos:

- Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, con-forme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportis-tas de alto nivel (B.O.E. del 16 de octubre).

- Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, porla Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el ComitéParalímpico Español.

(1) Véase dentro del Capítulo XIV "DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA TOTAL DEL IMPUES-TO" el ejemplo 2 en el que se detallan las operaciones de liquidación en estos supuestos, página 347.


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n) Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único, con el límitede 1.000.000 de pesetas.La exención está condicionada a que las cantidades percibidas se destinen, de acuerdo conlo dispuesto en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abonode la prestación por desempleo en su modalidad de pago único (B.O.E. del 2 de julio), a laintegración del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o aldesarrollo de una actividad autónoma económica.

En ambos casos, para consolidar definitivamente el derecho a la exención, es preciso quela situación se mantenga durante el plazo de 5 años.

ñ) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por:- El Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado.

- Las Comunidades Autónomas.

Asimismo, están exentos los premios de los sorteos organizados por:- La Cruz Roja Española.

- La Organización Nacional de Ciegos.

o) Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participa-ción en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichasmisiones, que respondan al desempeño de las mismas, así como las indemnizaciones oprestaciones satisfechas por los daños físicos o psíquicos que hubieran sufrido durantedichas misiones.

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero parauna empresa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, con el límite de3.500.000 pesetas anuales.

Para la aplicación de esta exención es preciso que el contribuyente haya ingresado en elextranjero por un impuesto de naturaleza idéntica o similar al I.R.P.F., al menos, el 50 por100 de lo que le correspondería pagar en España aplicando el tipo medio efectivo del I.R.P.F.a dichos rendimientos. (1) Esta circunstancia deberá acreditarse mediante documento en elque conste de manera indubitada el importe de la tributación efectiva en el extranjero.A los rendimientos acogidos a esta exención no les será de aplicación el régimen de dietasexceptuadas de gravamen a que se refiere el artículo 8 del Reglamento del Impuesto. (2)

q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños físicoso psíquicos a personas como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicoscuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decre-to 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regulan el Reglamento de los procedimientosde las Administraciones públicas en materia de responsabilidad patrimonial (B.O.E. del 4de mayo).

r) Ganancias patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de las donaciones que seefectúen a entidades comprendidas en el ámbito de aplicación de la Ley 30/1994, de 24 de

(1) El tipo medio efectivo del I.R.P.F. es el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir laparte de la cuota líquida total, minorada en la deducción por doble imposición de dividendos, correspondientea la base liquidable general, por esta última. Este tipo se expresará con dos decimales.(2) Véase, dentro del Capítulo II "RENDIMIENTOS DEL TRABAJO", el tratamiento de las asignaciones paragastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen para los empleados de empresas con destino en elextranjero, página 42.

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noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Activi-dades de Interés General, (B.O.E. del 25).

s) Ganancias patrimoniales que se generen con ocasión de la transmisión por mayoresde 65 años de su vivienda habitual.

t) Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión del pago de ladeuda tributaria del I.R.P.F. mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio His-tórico Español.

u) Rendimientos del trabajo percibidos de la Organización Internacional de Comisio-nes de Valores por el Secretario General, el personal directivo y el personal laboral quedesempeñen una actividad directamente relacionada con el objeto estatutario de la Orga-nización.

No obstante, no resultará aplicable la exención cuando las personas físicas tuvieran su resi-dencia en territorio español con anterioridad al inicio del desempeño de la actividad relacio-nada en la Organización ni a los ciudadanos españoles que no tuvieran relación directiva olaboral con la Organización antes de su instalación en España.

Tampoco existe obligación de declarar las siguientes rentas que noestán sujetas al I.R.P.F.

a) Las ganancias patrimoniales que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesionesy Donaciones.

Estas ganancias patrimoniales son las que se producen en la persona que recibe cantidades,bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser beneficiarios de contratos deseguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo enlos supuestos en que por expresa disposición legal las cantidades percibidas de dichosseguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo. (1)

b) Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión detransmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

Se trata de la denominada “plusvalía del muerto”, es decir, las ganancias o pérdidas patri-moniales experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como consecuenciade la transmisión hereditaria del mismo.

c) Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales,no afectos al desarrollo de actividades económicas, adquiridos antes del 31-12-1994,cuya permanencia en el patrimonio del contribuyente hasta el día 31 de diciembre de1996 haya superado el número de años que, en cada caso, se indica a continuación." 10 años, si se trata de:

- Bienes inmuebles.- Derechos sobre bienes inmuebles.- Valores representativos de participaciones en el capital social o en el patrimonio de

sociedades y otras entidades cuyo activo esté constituido, al menos en su 50 por 100,por inmuebles situados en territorio español, con excepción de las acciones o partici-paciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o de losFondos de Inversión Inmobiliaria.

(1) Véase, dentro del Capítulo II "RENDIMIENTOS DEL TRABAJO", el tratamiento de las percepciones deri-vadas de contratos de seguro concertados con Mutualidades de Previsión Social y las derivadas de los contratosde seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, páginas 37 a 39.


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" 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secun-darios oficiales de valores. Se exceptúan las acciones representativas de participacionesen el capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, cuyo períodode permanencia a estos efectos deberá ser superior a 8 años.

" 8 años, para los demás bienes o derechos.

d) Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolución de apor-taciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisición de los valores afectados tri-buta como ganancia patrimonial. (1)

e) Las ganancias o pérdidas generadas con ocasión de la transmisión lucrativa deempresas o participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de la reducción del 95por 100 de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (2)

f) Las pérdidas patrimoniales siguientes:

Por expresa disposición de la Ley, no podrán computarse como pérdidas patrimoniales lassiguientes:- Las no justificadas.- Las debidas al consumo.- Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a liberalidades.- Las debidas a pérdidas en el juego.- Las derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales, con recompra del mismo

elemento patrimonial o, tratándose de valores o participaciones, cuando se adquieranotros valores o participaciones homogéneos, en el plazo legalmente establecido. (3)

! Recuerde: Para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para laspersonas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de lasrentas relacionadas en este apartado.

La unidad familiar en el I.R.P.F.

A efectos del I.R.P.F., existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:

" En caso de matrimonio (modalidad 1ª):

La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere:

a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivanindependientemente de éstos.

b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorro-gada o rehabilitada.

! Recuerde: La mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años.

(1) Véase, dentro del Capítulo X "GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES", el tratamiento aplica-ble a las reducciones del capital social, páginas 267 y 268.

(2) Véase, a este respecto, dentro del Capítulo X "GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES", elcomentario dedicado a las transmisiones lucrativas "inter vivos" de empresas o participaciones, página 268.

(3) Excepcionalmente, podrá integrarse la pérdida patrimonial en aquellos supuestos de transmisión de valo-res o participaciones en que haya resultado aplicable la norma cautelar "antilavado de dividendos". Véanse, aeste respecto, dentro del Capítulo X "GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES", la página 267.

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" En defecto de matrimonio o en los casos de separación legal (modalidad 2ª):

La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otray reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior.

De la regulación legal, a efectos fiscales, de las modalidades de unidad familiar, puedenextraerse las siguientes conclusiones:

- Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiara efectos del I.R.P.F.

- Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

- La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situa-ción existente el día 31 de diciembre de cada año.

Por tanto, si un hijo cumpliera 18 años durante el año, ya no formará parte de la unidad fami-liar en ese período impositivo. No obstante lo anterior, cuando se produzca durante el año elfallecimiento de algún miembro de la unidad familiar, los restantes miembros de la unidadfamiliar podrán optar por la tributación conjunta incluyendo las rentas del fallecido.

Tributación individual y tributación conjunta

Con carácter general, la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sepresenta de forma individual. No obstante, las personas integradas en una unidad familiar, enlos términos anteriormente comentados, pueden, si lo desean, optar por declarar de formaconjunta.

Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible modi-ficar después dicha opción presentando nuevas declaraciones, salvo que éstas se presententambién dentro del plazo de declaración; finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opciónde tributación para ese período impositivo.

La opción por declarar conjuntamente:

" Se manifiesta al presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta correspondienteal ejercicio respecto del cual se opta.

En caso de que no se hubiera presentado declaración, la Administración tributaria, al practi-car las liquidaciones que procedan, aplicará las reglas de la tributación individual, salvo quelos miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de diezdías a partir del requerimiento de la Administración.

" No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos.Así, la declaración conjunta en el ejercicio 1999 no obliga a tener que declarar tambiénconjuntamente en 2000; del mismo modo, la declaración conjunta en 2000 no vincula para2001.

" Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar.

Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual,los restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación.

Características generales de la tributación conjuntaCon independencia de otras particularidades que se indicarán en los correspondientes capítu-los de este Manual, el régimen de tributación conjunta presenta las siguientes característicasgenerales:

Rentas que no tienen que declararseLa unidad familiar en el I.R.P.F. Tributación individual y tributación conjunta

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" Para determinar la existencia o no de la obligación de declarar, el importe de las rentas, labase imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarán, con carácter general, lasreglas de tributación individual, sin que proceda, salvo en los casos expresamente pre-vistos en la norma que más adelante se comentan, la elevación o multiplicación de losimportes o límites en función del número de miembros de la unidad familiar.

" Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la uni-dad familiar se someterán a gravamen acumuladamente.

" Todos los miembros de la unidad familiar quedarán sometidos al Impuesto conjunta ysolidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaración o descu-bierta por la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos.

No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a pro-rratear internamente entre ellas la deuda tributaria, según la parte de la renta conjunta que acada uno le corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales.

" Se aplica las mismas escalas de gravamen (general y autonómica o complementaria)que para la tributación individual.

" Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del impuesto, la declaraciónconjunta no supone la ampliación de ninguno de los límites que afectan a determinadaspartidas deducibles.

" Pueden compensarse las partidas negativas de períodos anteriores de cualquiera delos contribuyentes, con independencia de que provengan de una declaración anterior indi-vidual o conjunta.

Características especiales de la tributación conjunta" Reducciones en la base imponible por aportaciones a Planes de Pensiones y Mutuali-

dades de previsión Social. El límite por aportaciones a Planes de Pensiones y Mutualida-des de Previsión Social se aplicará individualmente por cada mutualista o partícipe quetenga derecho a esta reducción. (1)

" Mínimo personal y familiar. En declaraciones conjuntas de unidades familiares integra-das por ambos cónyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad1ª), se acumulará en la declaración el mínimo personal que corresponda a ambos cónyu-ges, con el mínimo conjunto de 1.100.000 pesetas.

En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre ytodos los hijos que convivan con uno u otro, (2ª modalidad de unidad familiar, en los casosde separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial), el mínimo personal aplicablese ve incrementado respecto de la declaración individual. No obstante, cuando el padre ola madre convivan juntos, no procederá aplicar el mínimo personal incrementado sino elgeneral. (2)

(1) Véase, dentro del Capítulo XIII "DETERMINACIÓN DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA DEL CON-TRIBUYENTE SUJETA A GRAVAMEN: BASE LIQUIDABLE", el epígrafe relativo a la reducción de la partegeneral de la base imponible por aportaciones a Planes de Pensiones y Mutualidades de Previsión Social, pági-nas 329 y siguientes.(2) Véase, dentro del Capítulo XII "MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Y DETERMINACIÓN DE LARENTA DISPONIBLE", el epígrafe relativo a las cuantías y requisitos del mínimo personal y familiar, páginas317 y siguientes.

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! Importante: En declaraciones conjuntas de unidades familiares (tanto de la modali-dad 1ª como de la 2ª) no podrá aplicarse el mínimo personal por los hijos, sin perjuiciode que puedan aplicarse en su integridad los mínimos familiares a que éstos puedan darderecho.

Devengo y período impositivo del I.R.P.F.

Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el I.R.P.F. el día31 de diciembre de cada año.

Por consiguiente, la declaración del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2000 habrá de com-prender la totalidad de los hechos y circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dichoimpuesto que resulten imputables a dicho año natural.

El período impositivo es inferior al año natural exclusivamente cuando se produzca elfallecimiento del contribuyente, que tribute individualmente, en un día distinto al 31 dediciembre, finalizando entonces el período impositivo y devengándose en ese momento elimpuesto.

Ningún otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente que tribute indivi-dualmente (matrimonio, divorcio, separación matrimonial, etc.) dará lugar a períodosimpositivos inferiores al año natural. Por tanto, para un mismo contribuyente no puedehaber más de un período impositivo dentro de un mismo año natural.

Incluso en el supuesto de fallecimiento del contribuyente, si éste pertenecía a una unidad fami-liar, los restantes miembros podrán optar por la tributación conjunta, incluyendo las rentas delfallecido. En esta opción, no existe período impositivo inferior al año natural, sino una soladeclaración conjunta por todo el año, incluyendo las rentas de todos los miembros de la unidadfamiliar, incluso las del fallecido.

! Atención: Únicamente en las declaraciones que correspondan a períodos impositivosinferiores al año natural 2000, deberá cumplimentarse el apartado “DEVENGO”, situa-do en la página 1 de los impresos de declaración.

# Ejemplo:El matrimonio formado por los cónyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de edad.En el mes de junio se produce el fallecimiento del cónyuge "A". Determinar el período impositivo yformas de tributación de los componentes de la unidad familiar.

Solución:Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma:A. Tributación individual.

- Declaración individual del cónyuge "A" con período impositivo inferior al año natural.- Declaración individual del cónyuge "B" con período impositivo igual al año natural.- Declaración individual del hijo "C" con período impositivo igual al año natural.

B. Tributación conjunta.- Declaración conjunta de todos los miembros de la unidad familiar, por todo el año, incluyen-

do las rentas del cónyuge fallecido.C. Tributación individual y conjunta.

- Declaración individual del cónyuge "A" con período impositivo inferior al año natural.- Declaración conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por todo el año.

Tributación individual y tributación conjunta. Devengo y período impositivo del I.R.P.F.

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Reglas generales de tributación en los períodos impositivosinferiores al año natural

" Obligación de declarar.

Los importes que determinan la existencia de la obligación de declarar, se aplicarán en suscuantías íntegras, con independencia del número de días que comprenda el período impositi-vo del fallecido, y sin que proceda su elevación al año.

" Rentas que deben incluirse en la declaración.

Las rentas que deben incluirse en la declaración, serán las devengadas en el período com-prendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, de acuerdo con las normas de impu-tación temporal de rentas contenidas en la normativa reguladora del I.R.P.F..

Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual yel suelo no edificado) deberán cuantificarse en función del número de días que integre el perí-odo impositivo que es objeto de declaración.

! Importante: Todas las rentas pendientes de imputación que tuviere el fallecido, debe-rán integrarse en la base imponible de la declaración del último período impositivo. Lossucesores del fallecido podrán solicitar el fraccionamiento de la parte de deuda tributariacorrespondiente a dichas rentas, en función de los períodos impositivos a los que hubieracorrespondido imputar las rentas, con el límite máximo de 4 años, con arreglo a lo dis-puesto en el artículo 61 del Reglamento del impuesto.

" Reducción general aplicable sobre los rendimientos del trabajo personal.

Las reducción general sobre los rendimientos netos del trabajo personal se aplicará en la cuan-tía íntegra que corresponda al importe de los rendimientos netos del trabajo y a la situaciónde discapacidad que, en su caso, pudiera tener el contribuyente, sin prorratear dicha cuantíaen función del número de días que integre el período impositivo.

" Mínimo personal y familiar y otras reducciones.

Sea cual sea la duración de período impositivo, las cuantías del mínimo personal y familiar,así como de las otras reducciones a que tuviese derecho el contribuyente, se aplicarán en losimportes íntegros que correspondan, sin prorratear en función del número de días del perío-do impositivo.

" Deducciones de la cuota.

Los límites máximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota (1.500.000pesetas en la deducción por adquisición de vivienda ) se aplicarán en su cuantía íntegra, conindependencia del número de días del período impositivo.

Supuesto especial: declaraciones individuales de contribuyen-tes fallecidos antes del 25 de junio de 2000

Tratándose de declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en el año 2000 encualquier día anterior al 25 de junio, los sucesores del causante podrán optar por aplicar enla declaración correspondiente a este último, la normativa vigente a la fecha de devengo delimpuesto (fecha de fallecimiento) o la vigente a 31 de diciembre de 2000, de acuerdo con loestablecido en la disposición transitoria cuarta de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por laque se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña ymediana empresa (B.O.E. del 14).

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La normativa vigente con anterioridad a 25 de junio de 2000 no contempla ninguna de lasmodificaciones introducidas en el ámbito del I.R.P.F. por el Real Decreto-ley 3/2000, de 23de junio, por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y ala pequeña y mediana empresa (B.O.E. del 24), cuya entrada en vigor se produjo el día 25 dejunio del citado año y que constituye el antecedente inmediato de la Ley 6/2000.

En consecuencia, de optarse en estos supuestos por la aplicación de la normativa vigente enla fecha de fallecimiento del contribuyente, en la declaración que los sucesores del causantedeben presentar por éste no podrán tenerse en cuenta ninguna de las modificaciones introdu-cidas en el ámbito del I.R.P.F. por el citado Real Decreto 3/2000, debiendo aplicarse la nor-mativa vigente con anterioridad al día 25 de junio de 2000.

Sin perjuicio de que en los capítulos correspondientes del Manual se comenten con más deta-lle los aspectos que han sido modificados a partir del día 25 de junio de 2000, en el siguien-te cuadro se recogen, de forma esquemática, las modificaciones introducidas en el ámbito delI.R.P.F. por las normas anteriormente citadas:

Normativa aplicable Normativa aplicableConceptos antes de 25/06/2000 a 31/12/2000

Coeficientes reductores aplicables a rendimientos deltrabajo o del capital mobiliario derivados de contratos de seguros de vida [arts. 17.2.c) y d) y 24.2 b) y c) Ley]:- Correspondientes a primas satisfechas con más de 5

años de antelación............................................................... 60 por 100 65 por 100

- Correspondientes a primas satisfechas con más de 8 años de antelación............................................................... 70 por 100 75 por 100

- Correspondientes a determinadas prestaciones de invalidez........ 60 por 100 65 por 100

Planes de Pensiones y Mutualidades de Previsión Social (art. 46.1 Ley):- Límite de rendimientos netos trabajo y activ. económicas .. 20 por 100 25 por 100

40 por 100 (> 52 años)

- Límite financiero general de aportaciones .......................... 1.100.000 pta. 1.200.000 pta.

- Límite financiero para mayores de 52 años ........................ + 84.615 pta. por cada año + 100.000 pta. por cada año(máx.: 2.200.000 pta.) (máx.: 2.500.000 pta.)

- Reducción adicional por aportaciones al Plan de Pensionesdel cónyuge con rendimientos netos de trabajo y de activi-dades económicas inferiores a 1.200.000 pta. ............................ No aplicable máx.: 300.000 pta.

Planes de Pensiones y Mutualidades de Previsión Social en favor de minusválidos (Disp. Adic. 17ª Ley):- Aportación máxima del propio minusválido ........................ 2.200.000 pta. 2.500.000 pta.

- Aportación máxima de parientes del minusválido .............. 1.100.000 pta. 1.200.000 pta.

- Aportación máxima conjunta .............................................. 2.200.000 pta. 2.500.000 pta.

Ganancias y pérdidas patrimoniales (arts. 39.1; 53 y 63 Ley):- Plazo para su inclusión en la base imponible especial ...... Más de 2 años Más de 1 año

- Tipo de gravamen especial estatal ...................................... 17 por 100 15,30 por 100

- Tipo de gravamen especial autonómico ............................ 3 por 100 2,70 por 100

Devengo y período impositivo del I.R.P.F.

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El pago del impuesto ¿en una sola vez o en dos plazos?

Si como resultado final de las operaciones de liquidación del I.R.P.F. se obtiene una cantidada ingresar (cuota diferencial positiva), el contribuyente deberá ingresar dicho importe en elTesoro, pudiendo optar por efectuar el pago en una sola vez, o bien por fraccionar su impor-te en dos plazos, con los requisitos y condiciones que se indican a continuación.Si opta por fraccionar el pago en dos plazos, puede, además, domiciliar el segundo plazo enuna cuenta abierta a su nombre en cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territo-rio español.

a) Pago en una sola vezEl pago en una sola vez del importe de la cuota diferencial resultante de la declaración podrárealizarse, a elección del declarante:- En cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas (Bancos, Cajas de Ahorro o Coo-

perativas de crédito) sitas en territorio español.

- En la Entidad de depósito que presta el servicio de caja en la Delegación de la Agencia Tri-butaria, o Administraciones que dependan de la misma, correspondiente al domicilio habi-tual del declarante.

b) Pago en dos plazosPara poder acogerse a la facilidad de fraccionar el pago en dos plazos, es imprescindible:

a) Que la declaración se presente dentro del plazo establecido (del 2 de mayo al 20 de juniode 2001).

b) Que en el momento de la presentación se efectúe el ingreso del 60 por 100 del importe dela cuota diferencial resultante de la liquidación.

Si el declarante opta por fraccionar el pago del Impuesto, el ingreso de cada uno de los dosplazos se efectuará como sigue:

Primer plazo

Importe: El 60 por 100 de la cuota diferencial del Impuesto

Momento de efectuar el ingreso: Al presentar la declaración.

Lugar: a) Si desea domiciliar el pago del segundo plazo:

Exclusivamente en cualquier oficina sita en territorio español de la Entidad cola-boradora en la que tenga abierta a su nombre la cuenta en la que desee domiciliarel pago, haciendo constar esta circunstancia en el apartado "Opciones de pago del2º plazo" del documento de ingreso o devolución, modelo 100.

b) Si no desea domiciliar el pago del segundo plazo:

En cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio español, o bien enla que presta el servicio de caja en la Delegación de la Agencia Tributaria, oAdministraciones que dependan de la misma, correspondiente al domicilio habi-tual del declarante.

Segundo plazo

Importe: El 40 por 100 restante de la cuota diferencial del Impuesto.

Momento de efectuar el ingreso: Hasta el día 5 de noviembre de 2001, inclusive.

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Lugar: a) Si domicilió en cuenta el pago del segundo plazo.El 5 de noviembre de 2001, la Entidad colaboradora en la que domicilió el pagodel segundo plazo se encargará de adeudar su importe en la cuenta indicada porVd., remitiéndole a continuación el correspondiente justificante de pago. En estecaso, no olvide disponer de saldo suficiente en la cuenta.

b) Si no domicilió en cuenta el pago del segundo plazo.

En cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio español, o bien enla Entidad de depósito que presta el servicio de caja en la Delegación de la Agen-cia Tributaria, o Administraciones que dependan de la misma, correspondiente asu domicilio habitual, mediante el documento de ingreso modelo 102, que laAgencia Tributaria le enviará a su domicilio en la segunda quincena del mes deoctubre de 2001 o que podrá obtener en cualquier Delegación o Administraciónde la Agencia Tributaria.

Las devoluciones del Impuesto sobre la Renta

Si como resultado final de las operaciones de liquidación del I.R.P.F. se obtiene una cantidada devolver (cuota diferencial negativa), el contribuyente puede solicitar la devolución de dichoimporte. Este importe será, como máximo, la suma de los pagos a cuenta que, en relacióncon el ejercicio que es objeto de declaración, haya realizado el contribuyente.

¿Cómo se devuelve?La devolución no es automática. El contribuyente deberá solicitarla expresamente por mediodel “Documento de Ingreso o Devolución” (modelo 100) que acompaña a los impresos dela declaración propiamente dicha.

Con carácter general, la devolución se efectúa mediante transferencia bancaria a la cuenta queel contribuyente indique en el mencionado Documento de ingreso o devolución.

Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartadocorrespondiente del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea reci-bir la devolución.

No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaborado-ra o concurra alguna circunstancia que lo justifique, se podrá hacer constar dicho extremo enescrito dirigido al Administrador o al Delegado de la Agencia Tributaria que corresponda a sudomicilio habitual, incluyendo dicho escrito junto a la declaración. A la vista del mismo y,previas las pertinentes comprobaciones, el Administrador o el Delegado podrá ordenar la rea-lización de la devolución que proceda mediante cheque cruzado o nominativo del Banco deEspaña.

¿Cuándo se devuelve?La Administración dispone de seis meses, desde el término del plazo de presentación de lasdeclaraciones, o desde la fecha de la presentación si la declaración fue presentada fuera deplazo, para practicar la liquidación provisional que confirme, o rectifique, el importe de ladevolución solicitada por el declarante.

Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, laAdministración procederá a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota auto-liquidada, sin perjuicio de la práctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas,que pudieran resultar procedentes.

El pago del impuesto ¿en una sola vez o en dos plazos?Las devoluciones del Impuesto sobre la Renta

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Transcurrido el plazo de seis meses, sin que haya sido ordenado el pago de la devolución porcausa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolu-ción el interés de demora tributario desde el día siguiente al de la finalización de dicho plazoy hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente así lo recla-me.

Finalmente, deberá tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la declaración,la Administración Tributaria puede rectificar el resultado de la liquidación efectuada por elcontribuyente mediante la correspondiente liquidación provisional, modificando la cuantía dela devolución solicitada o determinando la improcedencia de la misma.

En el caso de que se produzca dicha liquidación provisional, ésta le será reglamentariamentenotificada al contribuyente, quien podrá interponer contra la misma los recursos previstos enla legislación tributaria vigente. Todo ello, sin perjuicio del resultado de la posterior compro-bación e investigación que pueda realizar la Inspección de los Tributos del contenido de ladeclaración.

! Atención: No será imputable a la Administración tributara la demora cuando la devo-lución no pueda tramitarse dentro del plazo señalado, por no estar l

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