Rosario 06 de marzo de 2007

DE ESTUDIO JORGE L FITTIPALDI amp ASOC

PARA GRUPO DELGA ndash BRASIL

TEMA Tributos vigentes en la Repuacuteblica Argentina

INDICE

A) IMPUESTOS NACIONALES

I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE

CAPITAL

I1 Impuesto a las Ganancias

I2 Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 Impuesto sobre los Bienes Personales

II2 Impuesto sobre los Creacuteditos y Deacutebitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES

1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten

D) RESUMEN

A) IMPUESTOS NACIONALES

I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE

CAPITAL

I1 - IMPUESTO A LAS GANANCIASFUENTE Ley de Impuesto a las Ganancias (to en 1997 y sus modificaciones)

1 Hecho Imponible

Definicioacuten

Obtencioacuten de ganancias por personas de existencia visible o ideal (Sociedades) y

sucesiones indivisas

Concepto de renta

i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes Rendimientos

enriquecimientos y rentas susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia

de la fuente y su habilitacioacuten originados por la enajenacioacuten de bienes muebles

amortizables acciones tiacutetulos bonos y demaacutes tiacutetulos valores

ii) Sociedades contribuyentes del tributo ndashse incluyen establecimientos estables- y

empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se

atribuyen iacutentegramente al duentildeo o socios- Rendimientos enriquecimientos y rentas

susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

a) Residencia Los residentes tributan sobre su renta mundial A fin de evitar la doble

imposicioacuten internacional se les otorga un creacutedito por los impuestos anaacutelogos

efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto

del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas

b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente

sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten

con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo

3 Contribuyentes

En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir

tres tipos de contribuyentes

a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes

b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el

paiacutes

c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o

sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados

precedentes

4 Antildeo Fiscal

a) Norma general

El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario

b) Casos especiales

En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros

contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial

Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y

explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas

deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que

dicho ejercicio finalice

5 Esquema de liquidacioacuten

Sociedades y empresas

a) Empresas alcanzadas

i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por

acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes

ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones

sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones

indivisas residentes en el exterior

b) Base imponible

Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos

a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el

paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la

fuente en condiciones de productividad

c) Aliacutecuota

El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del

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d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero

del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio

fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto

mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el

gravamen

Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de

cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de

transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes

distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc

e) Beneficios no computables

Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del

exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables

a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados

f) Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre

los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las

Ganancias

I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V

1 Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes

situados con caraacutecter permanente en el exterior

3 Sujetos

a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas

domiciliadas en el mismo

c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los

incisos precedentes

d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos

del exterior

4 Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del

Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el

reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades

reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

C) IMPUESTOS Y TASAS MUNICIPALES

1) Derecho de Registro e Inspeccioacuten

D) RESUMEN

A) IMPUESTOS NACIONALES

I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE

CAPITAL

I1 - IMPUESTO A LAS GANANCIASFUENTE Ley de Impuesto a las Ganancias (to en 1997 y sus modificaciones)

1 Hecho Imponible

Definicioacuten

Obtencioacuten de ganancias por personas de existencia visible o ideal (Sociedades) y

sucesiones indivisas

Concepto de renta

i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes Rendimientos

enriquecimientos y rentas susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia

de la fuente y su habilitacioacuten originados por la enajenacioacuten de bienes muebles

amortizables acciones tiacutetulos bonos y demaacutes tiacutetulos valores

ii) Sociedades contribuyentes del tributo ndashse incluyen establecimientos estables- y

empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se

atribuyen iacutentegramente al duentildeo o socios- Rendimientos enriquecimientos y rentas

susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

a) Residencia Los residentes tributan sobre su renta mundial A fin de evitar la doble

imposicioacuten internacional se les otorga un creacutedito por los impuestos anaacutelogos

efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto

del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas

b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente

sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten

con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo

3 Contribuyentes

En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir

tres tipos de contribuyentes

a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes

b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el

paiacutes

c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o

sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados

precedentes

4 Antildeo Fiscal

a) Norma general

El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario

b) Casos especiales

En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros

contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial

Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y

explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas

deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que

dicho ejercicio finalice

5 Esquema de liquidacioacuten

Sociedades y empresas

a) Empresas alcanzadas

i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por

acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes

ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones

sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones

indivisas residentes en el exterior

b) Base imponible

Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos

a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el

paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la

fuente en condiciones de productividad

c) Aliacutecuota

El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del

35

d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero

del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio

fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto

mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el

gravamen

Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de

cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de

transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes

distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc

e) Beneficios no computables

Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del

exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables

a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados

f) Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre

los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las

Ganancias

I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V

1 Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes

situados con caraacutecter permanente en el exterior

3 Sujetos

a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas

domiciliadas en el mismo

c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los

incisos precedentes

d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos

del exterior

4 Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del

Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el

reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades

reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

A) IMPUESTOS NACIONALES

I IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BENEFICIOS Y GANANCIAS DE

CAPITAL

I1 - IMPUESTO A LAS GANANCIASFUENTE Ley de Impuesto a las Ganancias (to en 1997 y sus modificaciones)

1 Hecho Imponible

Definicioacuten

Obtencioacuten de ganancias por personas de existencia visible o ideal (Sociedades) y

sucesiones indivisas

Concepto de renta

i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes Rendimientos

enriquecimientos y rentas susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia

de la fuente y su habilitacioacuten originados por la enajenacioacuten de bienes muebles

amortizables acciones tiacutetulos bonos y demaacutes tiacutetulos valores

ii) Sociedades contribuyentes del tributo ndashse incluyen establecimientos estables- y

empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados se

atribuyen iacutentegramente al duentildeo o socios- Rendimientos enriquecimientos y rentas

susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

a) Residencia Los residentes tributan sobre su renta mundial A fin de evitar la doble

imposicioacuten internacional se les otorga un creacutedito por los impuestos anaacutelogos

efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto

del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas

b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente

sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten

con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo

3 Contribuyentes

En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir

tres tipos de contribuyentes

a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes

b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el

paiacutes

c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o

sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados

precedentes

4 Antildeo Fiscal

a) Norma general

El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario

b) Casos especiales

En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros

contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial

Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y

explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas

deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que

dicho ejercicio finalice

5 Esquema de liquidacioacuten

Sociedades y empresas

a) Empresas alcanzadas

i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por

acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes

ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones

sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones

indivisas residentes en el exterior

b) Base imponible

Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos

a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el

paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la

fuente en condiciones de productividad

c) Aliacutecuota

El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del

35

d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero

del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio

fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto

mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el

gravamen

Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de

cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de

transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes

distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc

e) Beneficios no computables

Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del

exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables

a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados

f) Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre

los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las

Ganancias

I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V

1 Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes

situados con caraacutecter permanente en el exterior

3 Sujetos

a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas

domiciliadas en el mismo

c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los

incisos precedentes

d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos

del exterior

4 Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del

Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el

reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades

reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera hasta el monto

del incremento de la obligacioacuten tributaria originado por la inclusioacuten de las mismas

b) Territorialidad de la fuente Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente

sobre sus rentas de fuente argentina en general mediante el procedimiento de retencioacuten

con caraacutecter de pago uacutenico y definitivo

3 Contribuyentes

En funcioacuten de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales cabe distinguir

tres tipos de contribuyentes

a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el paiacutes

b) Sociedades de capital constituidas en el paiacutes y establecimientos estables ubicados en el

paiacutes

c) Beneficiarios del exterior personas de existencia visible sucesiones indivisas o

sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados

precedentes

4 Antildeo Fiscal

a) Norma general

El antildeo fiscal coincide con el antildeo calendario

b) Casos especiales

En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros

contables el antildeo fiscal coincide con el ejercicio comercial

Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los duentildeos de empresas y

explotaciones unipersonales -en relacioacuten con los resultados obtenidos por las mismas

deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que

dicho ejercicio finalice

5 Esquema de liquidacioacuten

Sociedades y empresas

a) Empresas alcanzadas

i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por

acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes

ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones

sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones

indivisas residentes en el exterior

b) Base imponible

Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos

a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el

paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la

fuente en condiciones de productividad

c) Aliacutecuota

El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del

35

d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero

del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio

fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto

mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el

gravamen

Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de

cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de

transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes

distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc

e) Beneficios no computables

Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del

exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables

a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados

f) Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre

los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las

Ganancias

I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V

1 Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes

situados con caraacutecter permanente en el exterior

3 Sujetos

a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas

domiciliadas en el mismo

c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los

incisos precedentes

d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos

del exterior

4 Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del

Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el

reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades

reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al antildeo calendario en el que

dicho ejercicio finalice

5 Esquema de liquidacioacuten

Sociedades y empresas

a) Empresas alcanzadas

i) las sociedades anoacutenimas de responsabilidad limitada y en comandita simple y por

acciones fideicomisos y fondos comunes de inversioacuten constituidos en el paiacutes

ii) establecimientos estables ubicados en el paiacutes pertenecientes a asociaciones

sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fiacutesicas o sucesiones

indivisas residentes en el exterior

b) Base imponible

Se determina en funcioacuten de la ganancia bruta real ndashsin computar los dividendos recibidos

a raiacutez de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el

paiacutes de la que se detraen los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la

fuente en condiciones de productividad

c) Aliacutecuota

El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto la aliacutecuota del

35

d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero

del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio

fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto

mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el

gravamen

Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de

cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de

transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes

distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc

e) Beneficios no computables

Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del

exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables

a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados

f) Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre

los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las

Ganancias

I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V

1 Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes

situados con caraacutecter permanente en el exterior

3 Sujetos

a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas

domiciliadas en el mismo

c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los

incisos precedentes

d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos

del exterior

4 Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del

Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el

reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades

reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

d) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la declaracioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 10 anticipos mensuales el primero

del 25 y 9 de 833 determinados en funcioacuten del impuesto determinado en el ejercicio

fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas Se ingresan a partir del sexto

mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el

gravamen

Existen regiacutemenes de retencioacuten sobre determinadas rentas tales como venta de bienes de

cambio y de uso alquileres intereses honorarios locaciones de obra y de servicios de

transporte de carga nacional e internacional cesioacuten de derechos de marcas patentes

distribucioacuten de peliacuteculas cinematograacuteficas etc

e) Beneficios no computables

Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del paiacutes como del

exterior- a traveacutes de dividendos o simplemente utilidades se consideran no computables

a los efectos del tributo es decir constituyen resultados no gravados

f) Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a la Ganancia Miacutenima Presunta sobre los Combustibles Liacutequidos y sobre

los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el impuesto a las

Ganancias

I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V

1 Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes

situados con caraacutecter permanente en el exterior

3 Sujetos

a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas

domiciliadas en el mismo

c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los

incisos precedentes

d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos

del exterior

4 Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del

Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el

reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades

reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

I2- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA FUENTE Ley Ndeg 25063 - Tiacutetulo V

1 Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio

2 Aacutembito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el paiacutes y sobre los bienes

situados con caraacutecter permanente en el exterior

3 Sujetos

a) Sociedades asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el paiacutes

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el paiacutes pertenecientes a personas

domiciliadas en el mismo

c) Organismos comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016 no incluidos en los

incisos precedentes

d) Personas fiacutesicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversioacuten constituidos en el paiacutes

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el paiacutes pertenecientes a sujetos

del exterior

4 Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y demaacutes participaciones en el capital

de otras entidades sujetas al impuesto los bienes situados en la provincia de Tierra del

Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico Sur (Ley 19640) los bienes comprendidos en el

reacutegimen de inversioacuten minera (Ley 24196) los bienes pertenecientes a entidades

reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto por los incisos d) e) f)

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

g) m) y r) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes

adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos Contribuyentes

5 Periacuteodo fiscal

Ejercicio comercial o en su caso antildeo calendario cuando no se lleven registros que

permitan confeccionar balances comerciales

6 Base imponible

Valor total de los activos poseiacutedos al cierre de cada ejercicio valuados de acuerdo con las

disposiciones legales y reglamentarias no siendo considerados como activos los saldos

pendientes de integracioacuten de los accionistas

Asimismo no resultan computables a los fines de la liquidacioacuten los dividendos

percibidos o no y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios

comerciales de la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacioacuten cerrados

durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo

Tampoco seraacute computable en el ejercicio de adquisicioacuten o inversioacuten y en el siguiente el

valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automoacuteviles- y a las

inversiones en la construccioacuten o mejora de edificios que no revistan el caraacutecter de bienes

de cambio Los bienes improductivos resultan siempre computables

Finalmente las entidades bancarias y las compantildeiacuteas de seguros sometidas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nacioacuten consideraraacuten como base imponible del

gravamen el 20 del valor de sus activos gravados mientras que los consignatarios de

hacienda frutos y productos del paiacutes consideraraacuten como tal el 40 de los activos

gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignacioacuten

Las empresas que tengan por objeto principal la celebracioacuten de contratos de leasing y

como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

fideicomisos financieros cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos

consideraraacuten como base imponible del impuesto el 20 del valor de sus activos gravados

7 Miacutenimo exento

Los bienes del activo gravado en el paiacutes cuyo valor determinado de acuerdo a las normas

legales sea igual o inferior a $ 200000 Esta cifra se incrementaraacute cuando existan activos

gravados en el exterior en el porcentaje que estos uacuteltimos representen del activo total

Cuando se supere la mencionada suma resultaraacute gravado la totalidad del activo No se

encuentran incluidos en la exencioacuten los bienes que revistan el caraacutecter de bienes de

cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial

industrial agriacutecola ganadera minera forestal o de prestacioacuten de servicios inherentes a la

actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados)

8 Aliacutecuota

La aliacutecuota es proporcional y es de 1

9 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial mediante el sistema de autodeterminacioacuten

La presentacioacuten e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del

cierre del ejercicio al que se refiere la determinacioacuten

A cuenta de la obligacioacuten tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9 cada

uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual

corresponde liquidar el gravamen excepto las empresas unipersonales y las personas

fiacutesicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales que ingresan 5 anticipos

bimestrales del 20 cada uno a partir del mes de junio del antildeo calendario por el cual

corresponde liquidar el gravamen

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

10 Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicioacuten internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados

con caraacutecter permanente en el exterior por los cuales se hubieran pagado tributos

similares podraacuten computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el

incremento de la obligacioacuten fiscal originado por la incorporacioacuten de los citados bienes del

exterior

11 Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Creacuteditos y Deacutebitos pueden tomarse como

pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta

12 Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

II IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

II1 IMPUESTO SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL

DE CUALQUIER TIPO DE SOCIEDADES (Excepto empresas y explotaciones

unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Ndeg 19550 cuyos titulares sean

personas fiacutesicas yo sucesiones indivisas domiciliadas en el paiacutes o en el exterior yo

sociedades yo cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el

exterior seraacute liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

A estos efectos se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones yo

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Ndeg 19550 cuyos

titulares sean sociedades cualquier otro tipo de persona de existencia ideal empresas

establecimientos estables patrimonios de afectacioacuten o explotaciones domiciliados

radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fiacutesicas

domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas alliacute radicadas

1 Miacutenimo exento

Las personas fiacutesicas domiciliadas en el paiacutes y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo deducen de sus bienes -excepto acciones- un miacutenimo exento de $ 102300 En el

caso de la determinacioacuten del impuesto sobre acciones y participaciones que efectuacuteen las

sociedades comerciales no se aplica el miacutenimo exento

2 Aliacutecuotas

- Sujetos domiciliados en el paiacutes cuando el excedente del valor total de los bienes sujetos

al impuesto respecto del miacutenimo exento de $ 102300 sea de hasta $ 200000 la aliacutecuota a

aplicar seraacute 050 y cuando dicho excedente supere el referido monto la aliacutecuota seraacute

075

- Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el paiacutes 075

- Sociedades radicadas en el exterior por bienes inmuebles situados en el paiacutes en los

casos que encuadren en las presunciones establecidas en la ley 15

- Sobre acciones o participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad 050

3 Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

a) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones El

impuesto ingresado tendraacute el caraacutecter de pago uacutenico y definitivo y tendraacuten derecho a

reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo yo ejecutando directamente los

bienes que dieron origen al pago

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

La presentacioacuten de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberaacute realizarse

en el mes de mayo inmediato siguiente al del periacuteodo fiscal que se declara

II2- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS

BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIASFUENTE Ley Nordm 25413 y sus modificaciones y Decreto Ndeg 38001 y sus modificaciones

1 Objeto

El impuesto se aplicaraacute sobre

a) Los creacuteditos y deacutebitos efectuados en cuentas ndashcualquiera sea su naturaleza- abiertas en

las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras

b) Las operatorias que efectuacuteen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que

sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo cualquiera

sea la denominacioacuten que se otorgue a la operacioacuten los mecanismos empleados para

llevarla a cabo ndashincluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

c) Todos los movimientos de fondos propios o de terceros auacuten en efectivo que cualquier

persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras efectuacutee por

cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otras cualesquiera sean los mecanismos

utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito yo deacutebito

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes se entenderaacute que dichas

operatorias yo movimientos reemplazan los creacuteditos y deacutebitos aludidos en el inciso a)

por lo que a tal fin corresponderaacute aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los

mismos

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

2 Alcance

a) Las operaciones que se indican en las que no se utilicen las cuentas bancarias

efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen los mecanismos utilizados para

llevarlas a cabo -incluso a traveacutes de movimiento de efectivo- y su instrumentacioacuten

juriacutedica

b) Pagos por cuenta yo a nombre de terceros

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

b1) Los correspondientes fondos hayan originado deacutebitos por iguales importes en

cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos La excepcioacuten no regiraacute

cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de

sus apoderados o mandatarios

b2) Correspondan a impuestos tasas y contribuciones facturas de servicios puacuteblicos y

tarjetas de compra yo creacutedito cuotas de servicios meacutedicos o asistenciales

establecimientos educacionales asociaciones fundaciones servicios de televisioacuten por

cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados primas de

seguro y otras erogaciones de caracteriacutesticas similares que hayan generado deacutebitos con

iguales importes en cuentas de caja de ahorro Excepto cuando la titularidad de dichas

cuentas corresponda a una persona juriacutedica

b3) Se refieran a la suscripcioacuten integracioacuten yu operaciones de compraventa de tiacutetulos

emitidos en serie efectuados en caraacutecter de agentes de mercado abierto o a traveacutes de

agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes

que realicen en su caraacutecter de sociedades depositarias

b4) Se efectuacuteen por cuenta de los receptores de creacuteditos correspondientes a gastos

vinculados con tales operaciones (seguros garantiacuteas etc)

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

c) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento auacuten con

adelanto de fondos (descuento de pagareacutes de facturas cheques recibidos al cobro etc)

Se entiende por gestioacuten de cobranza a toda accioacuten o tramitacioacuten realizada por una entidad

financiera para la obtencioacuten de una cobranza cuyas diligencias de cobro le fueron

encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento

a efectos de materializar su cobro En el caso de cheques no constituye gestioacuten de

cobranza la accioacuten de cobro encomendada a la misma entidad contra la cual el cheque fue

librado auacuten cuando el beneficiario y librador sean distintas personas y la accioacuten de cobro

se realice incluso en sucursal distinta a la pagadora

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

c1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los

valores o documentos y ordenante de la gestioacuten La excepcioacuten no regiraacute cuando las

cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica aunque esteacuten a nombre de sus

apoderados o mandatarios

c2) Se trate de tiacutetulos emitidos en serie o sus cupones

c3) Correspondan a letras yo documentos en moneda extranjera vinculados directamente

con operaciones de exportaciones e importaciones

c4) Correspondan a certificados de depoacutesitos a plazo fijo y tengan por objeto la

constitucioacuten de un depoacutesito de las mismas caracteriacutesticas en la entidad gestionante o la

adquisicioacuten de tiacutetulos valores emitidos en serie o la suscripcioacuten de cuotas partes de fondos

comunes de inversioacuten

d) Rendiciones de recaudaciones

Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario

y ordenante de la recaudacioacuten

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio

Excepto que reuacutenan alguna de las siguientes caracteriacutesticas

e1) Los correspondientes fondos tengan como origen yo destino una cuenta corriente

abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

e2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero

relacionados con operaciones de comercio exterior

f) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los

establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de creacutedito yo de compra

Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento

beneficiario

La excepcioacuten no regiraacute cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

g) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndashauacuten en efectivo

que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra cualesquiera sean los

mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones que se les otorguen y su

instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados a la acreditacioacuten a favor

de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

3 Sujetos Pasibles

El impuesto se hallaraacute a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el

inciso a) del Pto 1 de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en

el inciso b) del Pto 1 y en los casos previstos en el inciso c) del Pto 1 de quien efectuacutee

el movimiento de fondos por cuenta propia

4 Base Imponible

El impuesto se determinaraacute sobre el importe bruto de los deacutebitos creacuteditos y operaciones

gravadas sin efectuar deduccioacuten o acrecentamiento alguno por comisiones gastos o

conceptos similares que se indiquen por separado en forma discriminada en los

respectivos comprobantes

5 Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la

respectiva cuenta o en los casos de los incisos b) y c) del Pto 1 cuando seguacuten sea el tipo

de operatoria deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega

respectivamente

6 Exenciones

Estaraacuten exentos del gravamen

Los creacuteditos y deacutebitos en cuentas bancarias como asiacute tambieacuten las operatorias y

movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados estando excluidos los organismos y entidades con participacioacuten

estatal los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la Ley Ndeg 21526 y todo

otro organismo nacional provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a

terceros a tiacutetulo oneroso comprendidos en el artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 22016

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

Los creacuteditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en

concepto de sueldos del personal en relacioacuten de dependencia o de jubilaciones y

pensiones y los deacutebitos en dichas cuentas hasta el mismo importe

Los correspondientes a operaciones realizadas entre el Banco Central y las instituciones

comprendidas en la Ley de Entidades Financieras

Las operaciones entre siacute realizadas por entidades financieras en aquellos casos en que el

pagador efectivo y el beneficiario efectivo del correspondiente pago fueran dichas

instituciones actuando a nombre y por cuenta propios excluidos los pagos

correspondientes a operaciones de tarjetas de creacutedito yo compra

Los creacuteditos y deacutebitos que correspondan a los haberes jubilaciones o pensiones que se

acrediten directamente por viacutea bancaria ni las extracciones que se realicen a su respecto

hasta el monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos

ingresos

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los mercados de valores y de cereales de las respectivas bolsas y las bolsas de comercio

que no tengan organizados mercados de valores yo cereales asiacute como las cajas de

valores y entidades de liquidacioacuten y compensacioacuten de operaciones autorizadas por la

Comisioacuten Nacional de Valores

Las transferencias de fondos que se efectuacuteen por cualquier medio excepto mediante el

uso de cheques con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de

tales transferencias

No regiraacute esta exencioacuten cuando las cuentas pertenezcan a maacutes de una persona juriacutedica

aunque esteacuten a nombre de sus apoderados o mandatarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

los fondos comunes de inversioacuten y por los fideicomisos financieros

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las empresas dedicadas al servicio electroacutenico de pagos yo cobranzas por cuenta y orden

de terceros de facturas de servicios puacuteblicos impuestos y otros servicios como asiacute

tambieacuten las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especiacutefico de su actividad por

las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para el pago de sus

prestaciones como asiacute tambieacuten las abiertas a nombre de los respectivos Fondos en igual

forma por las compantildeiacuteas de Seguros de Vida y de Retiro

Los deacutebitos originados por el propio impuesto

Los giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio en la medida que

no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en preacutestamos bancarios los deacutebitos y

creacuteditos originados en la renovacioacuten de los mismos y los creacuteditos originados en adelantos

de fondos por descuentos de pagareacutes facturas cheques recibidos al cobro etc en este

uacuteltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el

importe correspondiente a la gestioacuten de cobranza

La exencioacuten comprende los creacuteditos en la cuenta corriente del tomador originados en

operaciones de mediacioacuten en transacciones financieras que se efectuacuteen con la

intervencioacuten y garantiacutea de instituciones regidas por la Ley Ndeg 21526 en tanto se trate de

documentos propios

La transferencia electroacutenica de fondos cuando sean realizadas en cuentas pertenecientes

a personas fiacutesicas que no actuacuteen en representacioacuten de personas juriacutedicas

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la empresa Correo Argentino SA para

realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y

Pensiones

Los creacuteditos en cuenta corriente originados en la acreditacioacuten de cartas de creacutedito yo

cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido de la exportacioacuten

Las cuentas utilizadas por administradores de redes de cajeros automaacuteticos

Las cuentas utilizadas por sujetos adheridos a los regiacutemenes de forestacioacuten inversiones

mineras y energiacutea eoacutelica como consecuencia de sus operaciones beneficiadas

Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestioacuten de cobro de tributos de

instituciones que suscribiacutean convenios con organismos estatales

Los creacuteditos y deacutebitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de

inversioacuten

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las cooperadoras escolares comprendidas

en la Ley Ndeg 14613

Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencioacuten meacutedica integral para la

comunidad comprendidas en la Ley Ndeg 17102

Las cuentas en las que se depositen exclusivamente fondos destinados al pago de

pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales abiertas a nombre

de apoderados o mandatarios que actuacutean por cuenta y orden de los beneficiarios

Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Cajas Complementarias de Previsioacuten o

Fondos Compensadores de Previsioacuten creados o reconocidos por normas legales

nacionales provinciales municipales o de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires para la

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

recaudacioacuten de fondos y el pago de las prestaciones correspondientes a sus afiliados No

seraacuten de aplicacioacuten las exenciones objetivas yo subjetivas dispuestas en otras leyes

nacionales ndashauacuten cuando se tratare de leyes generales especiales o estatutarias- decretos o

cualquier otra norma de inferior jerarquiacutea normativa

7- Aliacutecuotas

A- Aliacutecuota general

1) 6o (61000) para los creacuteditos 6o (61000) para los deacutebitos

2) 12o (121000) para los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros ndash

auacuten en efectivo- que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de

Entidades Financieras efectuacutee por cuenta propia o por cuenta yo a nombre de otra

cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo las denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacioacuten juriacutedica quedando comprendidos los destinados

a la acreditacioacuten a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito

compra yo deacutebito

Excepto

- 6o (61000) desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las

empresas emisoras de tarjetas de creacutedito por cuenta de usuarios que han solicitado la

financiacioacuten de los gastos realizados a traveacutes de las mimas excepto cuando su titularidad

corresponda a una persona juriacutedica

3) 25o (251000) oacute 5o (51000) para los deacutebitos o creacuteditos y operaciones de

movimientos o entrega de fondos

- Transacciones amparadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido en la

Ley Ndeg 19640

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas yo no alcanzadas en el IVA la totalidad

de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las aliacutecuotas del 250o (251000) y del

5o (51000) seguacuten corresponda

- Empresas beneficiadas por el reacutegimen de exenciones impositivas establecido por las

Leyes nros 21608 y 22021 y sus modificaciones -Reacutegimen de Promocioacuten Industrial-

uacutenicamente cuando el porcentaje de exencioacuten o liberacioacuten del IVA sea del 100

B- Aliacutecuotas reducidas

1) 075 o (0751000)

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes en tanto se registren

uacutenicamente deacutebitos y creacuteditos generados por las actividades u operaciones especiacuteficas

Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado debidamente

registrados uacutenicamente por las operaciones inherentes a su actividad

Empresas que operen sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito y las empresas

especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte vales

alimentarios o cajas de alimentos uacutenicamente para los creacuteditos originados en los pagos

realizados por los usuarios y para los deacutebitos provenientes de los pagos a los

establecimientos adheridos

Empresas que operen sistemas de transferencias electroacutenicas por Internet uacutenicamente

para los creacuteditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los deacutebitos

generados por los pagos a los beneficiarios

Las drogueriacuteas y las distribuidoras de especialidades medicinales inscriptas como tales

ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

como asiacute tambieacuten la Federacioacuten Argentina de Caacutemaras de Farmacias y sus Caacutemaras

asociadas y la Confederacioacuten Farmaceacuteutica Argentina y sus Colegios asociados en estos

uacuteltimos casos uacutenicamente por los deacutebitos y creacuteditos originados en el sistema establecido

por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las

farmacias

Fideicomisos en garantiacutea en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por

Ley Ndeg 21526

2) 050o (051000)

Se aplica una nueva aliacutecuota reducida del 050o (051000) para los deacutebitos y creacuteditos

cuando se trate de las siguientes operaciones financieras

Deacutebitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina con intervencioacuten de las entidades regidas por la Ley Ndeg

21526 y los creacuteditos originados en la cancelacioacuten de esos mismos tiacutetulos siempre que el

plazo de amortizacioacuten de los mismos sea igual o inferior a 15 diacuteas

Deacutebitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la

constitucioacuten de depoacutesitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que estaacute abierta

dicha cuenta cuyo teacutermino sea igual o inferior a 15 diacuteas y los creacuteditos provenientes de la

acreditacioacuten de los mismos a su vencimiento Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si

en la fecha de su vencimiento la totalidad del producido del depoacutesito a plazo fijo es

acreditada en la cuenta corriente de su titular

El deacutebito originado en la adquisicioacuten de documentos cuyo plazo de vencimiento sea

igual o inferior a 15 diacuteas realizada en el marco de operaciones de mediacioacuten en

transacciones financieras que se efectuacuteen con la intervencioacuten y garantiacutea de instituciones

regidas por la Ley Ndeg 21526 como asiacute tambieacuten el creacutedito proveniente de la cancelacioacuten

de los citados documentos Dicho tratamiento procederaacute uacutenicamente si en la fecha de su

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

vencimiento la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta

corriente de quien lo adquirioacute

3) 1o (11000)

Se aplica una nueva tasa reducida del 1o (11000) para los deacutebitos y los creacuteditos cuando

se trate de las operaciones alcanzadas a la aliacutecuota del 050o (051000) y cuyo plazo

sea igual o superior a 16 diacuteas y no exceda de 35 diacuteas

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras las mismas

estaraacuten alcanzadas por el presente impuesto uacutenicamente por las sumas que abonen por su

cuenta y a su nombre cualquiera sea el medio utilizado para el pago ndashdeacutebito en cuenta

corriente bancaria transferencia cheque propio movimiento de fondos incluidos los

originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la

Repuacuteblica Argentina u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuacioacuten

- Honorarios a directores siacutendicos e integrantes del consejo de vigilancia

- Remuneraciones y cargas sociales

- Otros gastos de administracioacuten no mencionados en los puntos precedentes

- Gastos de organizacioacuten incluidos los originados en los contratos para la provisioacuten de

software

- Donaciones

- Tributos nacionales provinciales municipales y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma

de Buenos Aires que deban ingresar por verificarse a su respecto la condicioacuten de sujeto

pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena Este punto no comprende las

sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y

Provinciales de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autoacutenoma de Buenos

Aires ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidacioacuten y percepcioacuten

de tributos

- Adquisicioacuten de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de intermediacioacuten

financiera

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

- Dividendos o utilidades en este uacuteltimo caso cualquiera sea su denominacioacuten ndash retorno

intereacutes accionario etc

- Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de creacutedito compra yo deacutebito

A los efectos de la aplicacioacuten del impuesto los movimientos de fondos que se destinen al

pago de los conceptos indicados en el paacuterrafo anterior estaraacuten alcanzados por la aliacutecuota

del 12o (121000) excepto para la situacioacuten prevista en el punto 9 en la que la aliacutecuota

a aplicar seraacute del 150o (151000)

8- Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas yo del importe correspondiente al impuesto propio

devengado de los agentes de liquidacioacuten yo percepcioacuten del gravamen se efectuaraacute hasta

el tercer diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se produzca el perfeccionamiento del hecho

imponible es decir al momento de efectuarse el deacutebito o creacutedito en la respectiva cuenta o

al realizarse los respectivos pagos acreditaciones o puesta a disposicioacuten de los fondos

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contaraacute a

partir de la correspondiente fecha de registracioacuten conforme a las normas establecidas

por el Banco Central de la Repuacuteblica Argentina (BCRA)

Las entidades responsables procederaacuten a centralizar el ingreso de las sumas

correspondientes a la totalidad de sus agencias sucursales delegaciones etc

9- Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizaraacute exclusivamente mediante depoacutesito bancario

no admitieacutendose compensacioacuten alguna con otros tributos

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

10- Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias a la

Ganancia Miacutenima Presunta y en la Contribucioacuten Especial sobre el Capital de las

Cooperativas

III APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

III1 Reacutegimen de trabajadores autoacutenomos

1 Alcance

En este reacutegimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma

independiente Ej directores de sociedades anoacutenimas socios gerentes de sociedades de

responsabilidad limitada profesionales universitarios etc

2 Categoriacuteas

Seguacuten la actividad que desarrolle el trabajador autoacutenomo se encuadraraacute en las distintas

categoriacuteas previstas

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

3 Porcentajes vigentes

Grupo de actividades Ingresos Brutos obtenidos Categoriacuteas Importe mensual en el antildeo 2006 Direccioacuten administracioacuten o Mayores a $30000 V $ 56320 conduccioacuten de sociedades Mayores a $15000 y menores IV $ 40960 comerciales o civiles regulares o iguales a $ 30000 o irregulares y socios de sociedades Menores o iguales a $15000 III $ 25600 de cualquier tipo Actividades no incluiacutedas en el punto Mayores a $20000 II $ 17920 anterior que constituyan locaciones Menores o iguales a $20000 I $ 12800 o prestaciones de servicios Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $25000 II $ 17920 en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25000 I $ 12800 Afiliaciones voluntarias Sin limitacioacuten I $ 12800 Menores de 18 hasta 21 antildeos Sin limitacioacuten I $ 12800 Jubilados por la Ley 24241 Sin limitacioacuten I $ 10800 Amas de casa y ex-agentes de la Sin limitacioacuten I $ 4400 Administracioacuten Puacuteblica

IV IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)FUENTE Ley de Impuesto al Valor Agregado (to en 1997 y sus modificaciones)

Tipo de Impuesto

Este tributo estaacute tipificado como IVA de tipo consumo estructurado por el meacutetodo de

sustraccioacuten sobre base financiera y por la teacutecnica de impuesto contra impuesto

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccioacuten y distribucioacuten e impone

en forma generalizada a las prestaciones de servicios

Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la

condicioacuten de sujeto del impuesto

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios excluidos los realizados en el paiacutes para

ser utilizados en el exterior

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el paiacutes

Aacutembito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad

Criterios aplicables para determinar la territorialidad

a) Ventas situacioacuten o colocacioacuten de los bienes en el paiacutes

b) Obras locaciones y prestaciones de servicios realizacioacuten en el territorio de la Nacioacuten

excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior

c) Importaciones caraacutecter definitivo de la importacioacuten (destinacioacuten para consumo)

d) Prestaciones realizadas en el exterior para su utilizacioacuten en el paiacutes

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles

realicen locaciones o prestaciones gravadas realicen importaciones definitivas de cosas

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser

utilizadas en el paiacutes

Exenciones

Ventas importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de

bienes cuya venta e importacioacuten se exime

Libros folletos e impresos similares diarios revistas y publicaciones perioacutedicas en la

etapa de venta al puacuteblico agua ordinaria natural pan comuacuten y leche sin aditivos cuando

los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos medicamentos cuando se

trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacioacuten o fabricacioacuten aeronaves

para transporte de pasajeros yo cargas destinadas a la defensa y seguridad las

embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectaacuteculos

deportivos amateur

Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos de asistencia sanitaria prestada a traveacutes de Obras Sociales actividad

teatral transporte internacional de pasajeros y cargas seguros de vida locacioacuten de

inmuebles destinados a casa habitacioacuten de inmuebles rurales cuando el locatario sea el

Estado Nacional provincial municipal o Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires y el resto de

locaciones exentas hasta $1500

Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sentildealar la referida a importaciones efectuadas con

franquicias en materia de derechos importacioacuten con sujecioacuten a regiacutemenes especiales

(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros personas lisiadas inmigrantes

cientiacuteficos y teacutecnicos argentinos representantes diplomaacuteticos en el paiacutes etc) asiacute como la

que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas

y por instituciones de beneficio puacuteblico cuyo objetivo principal es la realizacioacuten de obra

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

meacutedica asistencial de beneficencia o la investigacioacuten cientiacutefica y tecnoloacutegica destinada a

la actividad acadeacutemica o docente

Estaacuten exentos hasta el 311202 los productos criacuteticos importados para consumo

destinados al diagnoacutestico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de

posiciones arancelarias de la NCM

Exportaciones

Se eximen las exportaciones permitieacutendose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicioacuten de bienes y servicios destinados a las mismas

Aliacutecuotas

a) Aliacutecuota general 21

b) Aliacutecuota diferencial superior 27 para ventas de gas energiacutea eleacutectrica (excepto

alumbrado puacuteblico) prestacioacuten de servicios de provisioacuten de agua corriente cloacales y de

desaguumles y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -

con ciertas excepciones- cuando la venta o prestacioacuten se efectuacutee fuera de domicilios

destinados exclusivamente a viviendas casa de recreo o veraneo o terrenos baldiacuteos y el

comprador o usuario sea un sujeto del impuesto categorizado como responsable inscripto

o no inscripto

c) Aliacutecuota diferencial reducida 105 aplicable a

bull trabajos realizados directamente o a traveacutes de terceros sobre inmueble ajeno destinados

a vivienda excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen

obras en curso

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados a responsables inscriptos por entidades

sometidas al Reacutegimen de la Ley Ndeg 21526 o por entidades bancarias del exterior que

cumplimenten los requisitos establecidos por el Comiteacute de Bancos de Basilea

bull intereses y comisiones de preacutestamos otorgados por las entidades citadas en el apartado

precedente a empresas que presten el servicio puacuteblico de transporte automotor terrestre de

corta media y larga distancia

bull animales vivos de las especies bovina ovina cameacutelidos y caprinos sus carnes y

despojos comestibles frescos refrigerados o congelados

bull frutas legumbres y hortalizas frescas refrigeradas o congeladas

bull granos ndashcereales y oleaginosas excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull determinadas obras locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencioacuten

de animales vivos de las especies bovina y ovina frutas legumbres hortalizas frescas

granos ndashcereales y oleaginosos excluido arroz- y legumbres secas ndashporotos arvejas y

lentejas-

bull cuero bovino fresco o salado seco en calado piquelado o conservado de otro modo

pero sin curtir apergaminar ni preparar de otra forma incluso depilado o dividido

comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias

bull miel de abejas a granel

bull servicios de transporte de pasajeros terrestres acuaacuteticos o aeacutereos realizados en el paiacutes

excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento)

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

bull servicios de asistencia sanitaria meacutedica y parameacutedica que brinden o contraten las

cooperativas las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten

exentos La prestacioacuten de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin

derecho a reintegro estaacute gravada a la aliacutecuota del 21

bull diarios revistas y publicaciones perioacutedicas En editoriales PYMES estaacute gravada al

105 la locacioacuten de espacios publicitarios

bull bienes de capital incluidos en listado especiacutefico

bull Las ventas obras locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas

de Trabajo promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de

Desarrollo Local y Economiacutea Social del Ministerio de desarrollo Social cuando el

comprador locatario o prestatario sea el Estado Nacional las provincias las

municipalidades o la Ciudad Autoacutenoma de Buenos Aires sus respectivas reparticiones y

entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos

comprendidos en el artiacuteculo 1 de la ley Nordm 22016

Operaciones internas (ventas obras locaciones y prestaciones de servicios)

Base de caacutelculo del deacutebito fiscal

Precio neto de la operacioacuten incluido el de servicios prestados juntamente con la

operacioacuten o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacioacuten No integran la base

el IVA generado por la propia operacioacuten y los tributos internos que reconozcan como

hecho imponible la misma operacioacuten

Creacutedito fiscal

El creacutedito fiscal otorgado estaacute conformado por el impuesto tributado a raiacutez de

importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y

servicios en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

operaciones efectivamente gravadas cualquiera sea la etapa de su aplicacioacuten o se

exporte

Periacuteodo fiscal

i) Norma general mes calendario

ii) Excepcioacuten antildeo calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas

actividades)

Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida mediante declaracioacuten jurada mensual La presentacioacuten de la

declaracioacuten y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el

mes siguiente a aqueacutel al que corresponde la declaracioacuten jurada

Existen regiacutemenes de retencioacuten percepcioacuten y pago a cuenta

Operaciones de importacioacuten

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacioacuten de los derechos de importacioacuten al que se

agregan todos los tributos a la importacioacuten o aplicables con motivo de ella excluidos el

IVA que genera la importacioacuten y los tributos de la ley de impuestos internos

b) Reacutegimen de liquidacioacuten y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacioacuten y pago de los derechos de

importacioacuten

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

Devolucioacuten de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes

servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de

la consecucioacuten de las mismas

La recuperacioacuten opera a traveacutes de la compensacioacuten del impuesto al que se refiere el

Paacuterrafo anterior con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus

operaciones internas gravadas Si la compensacioacuten no resultara posible o se efectuara

parcialmente el saldo excedente seraacute compensado con otros impuestos a cargo de la

Direccioacuten General Impositiva o en su defecto seraacute devuelto o se permitiraacute su

transferencia a favor de terceros

Reacutegimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros

en el paiacutes

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por

adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el paiacutes gravados

es igual o superior a $70 por cada factura

Reacutegimen de devolucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen operaciones con

Tarjetas de Deacutebito

Los pagos efectuados mediante la utilizacioacuten de las Tarjetas de Deacutebito que correspondan

a operaciones hasta $1000 cuyo deacutebito se realice en cuentas abiertas en entidades

financieras radicadas en el paiacutes se retribuye el 212 sobre el expendio de combustibles

liacutequidos y 413 para el resto de las operaciones

Las entidades financieras acreditaraacuten el monto de devolucioacuten en las cuentas de los

usuarios y podraacuten computar como creacutedito computable contra los impuestos al valor

agregado ganancias y ganancia miacutenima presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditaraacuten

el monto de devolucioacuten en las cuentas de los usuarios y podraacuten computar como creacutedito

computable contra los impuestos al valor agregado ganancias y ganancia miacutenima

presunta

Exclusiones al Reacutegimen de Retribucioacuten

Se encuentran exceptuadas del reacutegimen de retribucioacuten las siguientes operaciones

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefoniacutea fija y celular

b) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e Islas del Atlaacutentico

Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten o la no aplicacioacuten del IVA

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas en

los incisos f) g) y m) del artiacuteculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

e) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

f) Efectuados con corresponsales adheridos al reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Reacutegimen de retribucioacuten parcial del impuesto a quienes efectuacuteen compras con

Tarjetas de Creacutedito

Alcance

Las personas fiacutesicas que en su caraacutecter de consumidores finales adquieran bienes

muebles situados o colocados en el territorio nacional o contraten servicios o locaciones

de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el paiacutes abonando los mismos mediante

la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito que emitan las entidades habilitadas seraacuten retribuidas

con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor Agregado contenido en el monto de

las operaciones respectivas beneficio que se instrumentaraacute de acuerdo con los

porcentajes aplicables sobre el importe final de la respectiva operacioacuten que para cada

caso se detallan a continuacioacuten

Porcentaje

Expendio de combustibles liacutequidos y gas natural 127

Resto de operaciones alcanzadas 248

Estaacuten alcanzados por el reacutegimen de retribucioacuten todos los pagos efectuados mediante la

utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1000 Se

incluyen como sujetos comprendidos en el reacutegimen a las entidades emisoras de tarjetas

de creacutedito cuya tasa de financiacioacuten de tales operaciones sea inferior al promedio simple

de la tasa de intereacutes por preacutestamos al sector privado no financiero en moneda nacional a

tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de Creacutedito seguacuten Banco

Central de la Repuacuteblica Argentina tomando como referencia el valor correspondiente al

mes de enero de 2003

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios

Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacioacuten de tarjetas de creacutedito

incluidos en los resuacutemenes de cuenta

b) Pagos correspondientes a los servicios de gas energiacutea eleacutectrica aguas telefoniacutea fija

celular y telecomunicaciones

c) Financieras realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras

d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego Antaacutertida e

Islas del Atlaacutentico Sur y en zonas francas o aduaneras donde rija la exencioacuten a la no

aplicacioacuten del IVA

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios

1 De ensentildeanza prestados por establecimientos educacionales privados inclusive clases

particulares

2 De guarderiacuteas y jardines

3 Prestados por asociaciones fundaciones entidades civiles y mutuales comprendidas

como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias art 20 incisos f) g) y m)

4 Prestados por colegios y consejos profesionales

f) Pagos correspondientes a las compras de

1 Sellos de correo papel timbrado billetes de banco acciones obligaciones negociables

y otros valores similares

2 Billetes para juegos de azar loteriacuteas etc

g) Efectuadas con responsables adheridos al Reacutegimen Simplificado para Pequentildeos

Contribuyentes (Monotributo)

Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito consideraraacuten los importes efectivamente

acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucioacuten como creacutedito

computable mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden

que se indica

a) Impuesto al Valor Agregado

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos

c) Impuesto a la Ganancia Miacutenima Presunta y sus respectivos anticipos

Las sumas no utilizadas podraacuten computarse contra los importes que en caraacutecter de

agentes de retencioacuten de los Impuestos al Valor Agregado yo a las Ganancias deban

ingresar a la AFIP

Cuando a la finalizacioacuten del mes en que se efectuacuteen las acreditaciones el importe de las

mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de

tarjetas de creacutedito deba cancelar mediante el procedimiento descripto dicha entidad no

estaraacute obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente

En tal situacioacuten y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacioacuten de los

montos a retribuir deberaacute poner en conocimiento de dicha decisioacuten a los titulares de las

tarjetas de creacutedito en el respectivo resumen de cuenta

Las entidades emisoras de tarjetas de creacutedito adheridas al reacutegimen de retribucioacuten del

impuesto deberaacuten exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes

calendario mediante formulario de declaracioacuten jurada dentro de los primeros 10 diacuteas del

mes siguiente a aqueacutel en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen

respectivo por parte del usuario en el cual se hubiere acreditado la retribucioacuten

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones las citadas entidades podraacuten

computar el monto de las retribuciones como creacutedito

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucioacuten al consumidor final son

aquellos efectuados por los usuarios en sus operaciones a partir del diacutea siguiente al de la

adhesioacuten al presente reacutegimen por parte de la entidad emisora

Se establece que el plazo para efectuar la retribucioacuten deberaacute efectuarse en el resumen

inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacioacuten que da origen

al reintegro

Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a los Servicios de Radiodifusioacuten sobre los Combustibles sobre las

Entradas de Espectaacuteculos Cinematograacuteficos y sobre los Videogramas Grabados pueden

tomarse como pagos a cuenta en el IVA

Creacutedito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como

creacutedito fiscal en el IVA

B) IMPUESTO PROVINCIALES

1) Impuesto sobre los Ingresos Brutos

A continuacioacuten se describe el impuesto pero cabe aclarar que si las ventas se

realizan dentro de la Provincia de Santa Fe (como seriacutea el caso Delga - GM) se

estariacutea exento de este impuesto

bull Sujetos

Son contribuyentes de los impuestos las personas de existencia visible capaces o

incapaces las personas juriacutedicas las sucesiones indivisas las sociedades o asociaciones y

entidades con o sin personeriacutea juriacutedica que realicen los actos y operaciones o se hallen en

las situaciones que este Coacutedigo o leyes fiscales especiales consideren como hechos

imponibles

bull Determinacioacuten del gravamen (Art 134)

Salvo expresa disposicioacuten en contrario el impuesto se determinaraacute sobre la base de los

ingresos brutos gravados devengados durante el periacuteodo fiscal

Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios en especies o

servicios- devengados en concepto de venta de bienes de remuneraciones totales

obtenidas por los servicios la retribucioacuten de la actividad ejercida los intereses yo

actualizaciones obtenidas por preacutestamos de dinero plazos de financiacioacuten mora o

punitorios los recuperos de gastos sin rendicioacuten de cuentas o en general al de las

operaciones realizadas

El valor o monto total referido en el paacuterrafo anterior seraacute el que resulte de las facturas o

documentos equivalentes extendidos por los contribuyentes o responsables obligados al

ingreso del impuesto neto de descuento y similares efectuados de acuerdo con las

costumbres de plaza

Cuando las operaciones se pacten en especie el ingreso bruto estaraacute constituido por la

valuacioacuten de la cosa entregada la locacioacuten el intereacutes o el servicio prestado aplicando los

precios la tasa de intereacutes el valor locativo oficiales o corrientes en plaza a la fecha de

generarse el devengamiento

bull Periacuteodo fiscal Pago

El periacuteodo fiscal seraacute el antildeo calendario

El pago se haraacute por el sistema de anticipos y ajuste final sobre ingresos calculados sobre

base cierta en la forma condiciones plazos y con los requisitos que determine la

Administracioacuten Provincial de Impuestos Las liquidaciones de anticipos revestiraacuten el

caraacutecter de declaracioacuten jurada

En todos los casos los anticipos abonados fuera de teacutermino no abonados o abonados por

un monto inferior al que correspondiere devengaraacuten los intereses resarcitorios y

actualizaciones y daraacuten origen a las sanciones previstas en este Coacutedigo

bull Liquidacioacuten del impuesto Declaraciones juradas

El impuesto se liquidaraacute por declaracioacuten jurada en los plazos y condiciones que determine

la Administracioacuten Provincial de Impuestos la que estableceraacute asimismo la forma y

plazos de inscripcioacuten de los contribuyentes y demaacutes responsables

En la declaracioacuten jurada confeccionada en formulario oficial se resumiraacute la totalidad de

las operaciones del antildeo y un detalle de los pagos realizados por el mismo periacuteodo

liquidaacutendose asiacute el ajuste final No obstante la Administracioacuten Provincial de Impuestos

podraacute solicitar la inclusioacuten en la misma declaracioacuten jurada u otro formulario creado al

efecto otros datos e informes que faciliten la tarea de administracioacuten y fiscalizacioacuten

tributarias

La Administracioacuten Provincial de Impuestos podraacute eximir de la obligacioacuten de presentar

declaracioacuten jurada anual a determinados sectores clases o categoriacuteas de contribuyentes o

responsables

bull Aliacutecuotas Aliacutecuotas diferenciales Impuesto miacutenimo

La ley impositiva fijaraacute la aliacutecuota baacutesica asiacute como las distintas aliacutecuotas diferenciales a

aplicar a los ingresos brutos gravados

El Poder Ejecutivo Provincial podraacute fijar aliacutecuotas diferenciales con caraacutecter objetivo que

no podraacuten ser inferiores a un 20 (veinte por ciento) de la aliacutecuota baacutesica ni superiores al

1000 (un mil por ciento) de la aliacutecuota baacutesica

La ley impositiva fijaraacute los impuestos miacutenimos a abonar por los contribuyentes tomando

en consideracioacuten la actividad categoriacutea de los servicios prestados o actividades

realizadas el mayor o menor grado de suntuosidad las caracteriacutesticas econoacutemicas u otros

paraacutemetros representativos de la actividad hechos actos u operaciones que generen los

ingresos brutos gravados

No regiraacute el impuesto miacutenimo en los casos de actividades agropecuarias asiacute como para

contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

bull Actividad no especificada

No dejaraacute de gravarse el ingreso bruto producido por un ramo o actividad por el hecho de

que no haya sido previsto en forma expresa en este Coacutedigo en la ley impositiva o en las

disposiciones que en consecuencia se dicten En tal supuesto se aplicaraacute la aliacutecuota

baacutesica

Cuando un contribuyente obtenga ingresos brutos gravados sometidos a la aplicacioacuten de

distintas aliacutecuotas deberaacute discriminar en sus declaraciones juradas y registros contables

el monto correspondiente a cada una de ellas

Si asiacute no lo hiciere deberaacute aplicar la aliacutecuota que corresponde al tratamiento maacutes

gravoso ingresando un importe no menor a la suma de los miacutenimos establecidos en la ley

impositiva para cada actividad o rubro hasta el momento en que se demuestre el monto

imponible que corresponde a cada tratamiento fiscal

Los ingresos brutos generados por las actividades o rubros complementarios de una

actividad principal -incluido la financiacioacuten y ajustes por desvalorizacioacuten monetaria-

estaraacuten sujetos a la aliacutecuota que para eacutesta contemple la ley impositiva o la disposicioacuten de

aqueacutella o del presente Tiacutetulo que le fuera consecuencia

bull Deduccioacuten de retenciones

En la declaracioacuten jurada de los anticipos o del uacuteltimo pago se deduciraacute el importe de las

retenciones yo percepciones sufridas en el periacuteodo procedieacutendose en su caso al depoacutesito

del saldo resultante a favor del Fisco

bull Derecho de registro e inspeccioacuten

A partir del 1 de enero de 2002 los contribuyentes del gravamen de este tiacutetulo podraacuten

deducir contra el impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final un creacutedito fiscal

equivalente al derecho de registro e inspeccioacuten (art 76 y ss L 8173 y modif)

efectivamente abonados por el periacuteodo que corresponda a dicho anticipo o ajuste final

Soacutelo seraacute computable esta deduccioacuten cuando se verifiquen las siguientes condiciones

1 El ingreso del derecho de registro e inspeccioacuten a favor del Fisco municipal o comunal

respectivo deberaacute ser efectuado en fecha no posterior a la fijada como vencimiento para

el pago del anticipo del impuesto a los ingresos brutos correspondientes al mismo periacuteodo

en el cual aquel creacutedito fiscal es imputado En caso de que el derecho de registro e

inspeccioacuten se abonara posteriormente a esa fecha la deduccioacuten no podraacute ser efectuada en

periacuteodos posteriores

2 El ingreso del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos sobre el que se detrae el

creacutedito fiscal deberaacute hacerse hasta la fecha prevista para su vencimiento no resultando

procedente tal detraccioacuten del creacutedito fiscal por los ingresos totales o parciales que se

efectuacuteen con posterioridad a tal fecha

Este creacutedito no podraacute exceder el diez por ciento (10) del impuesto sobre los ingresos

brutos ingresado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectuacutea la deduccioacuten y el

excedente no deducible en el mismo no podraacute ser trasladado a anticipos o ajustes finales

correspondientes a periacuteodos posteriores

A los efectos de la determinacioacuten del creacutedito fiscal referido no seraacuten computables los

montos abonados por actualizaciones intereses recargos yo multas Tampoco seraacuten

computables los montos abonados en concepto de derecho de registro e inspeccioacuten en

cuanto los mismos no estaacuten originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los

ingresos brutos

1) Convenio Multilateral (Maacutes de una provincia)

Aacutembito de aplicacioacuten

Artiacuteculo 1ordm- Las actividades a que se refiere el presente Convenio son aqueacutellas que se

ejercen por un mismo contribuyente en una varias o todas sus etapas en dos o maacutes

jurisdicciones pero cuyos ingresos brutos por provenir de un proceso uacutenico

econoacutemicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas ya sea que las

actividades las ejerza el contribuyente por siacute o por terceras personas incluyendo las

efectuadas por intermediarios corredores comisionistas mandatarios viajantes o

consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia Asiacute se encuentran comprendidos

en eacutel los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones

a) que la industrializacioacuten tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacioacuten

en otra u otras ya sea parcial o totalmente

b) que todas las etapas de la industrializacioacuten o comercializacioacuten se efectuacuteen en una o

varias jurisdicciones y la direccioacuten y administracioacuten se ejerza en otra u otras

c) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen ventas

o compras en otra u otras

d) que el asiento principal de las actividades esteacute en una jurisdiccioacuten y se efectuacuteen

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas bienes o cosas radicados

o utilizados econoacutemicamente en otra u otras jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza aunque no sean computables a

los efectos del artiacuteculo 3ordm pero vinculados con las actividades que efectuacutee el

contribuyente en maacutes de una jurisdiccioacuten tales actividades estaraacuten comprendidas en las

disposiciones de este Convenio cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la

operacioacuten que origina el ingreso (correspondencia teleacutegrafo teletipo teleacutefono etc)

Reacutegimen general

Artiacuteculo 2ordm - Salvo lo previsto para casos especiales los ingresos brutos totales del

contribuyente originados por las actividades objeto del presente Convenio se distribuiraacuten

entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma

a) el 50 (cincuenta por ciento) en proporcioacuten a los gastos efectivamente soportados en

cada jurisdiccioacuten

b) el 50 (cincuenta por ciento) restante en proporcioacuten a los ingresos brutos provenientes

de cada jurisdiccioacuten en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales

agencias u otros establecimientos permanentes similares corredores comisionistas

mandatarios viajantes o consignatarios etc con o sin relacioacuten de dependencia a los

efectos del presente inciso los ingresos provenientes de las operaciones a que hace

referencia el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 1ordm deberaacuten ser atribuidos a la jurisdiccioacuten

correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes obras o servicios