Sanciones y devoluciones
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Rafael A. Duarte Nieto
SALDOS A FAVORDEVOLUCIÓN
Y/O COMPENSACIÓN
Rafael A. Duarte Nieto
PROGRAMA A DESARROLLAR1. Quienes tienen derecho a solicitar saldos a favor2. Formas de solicitud3. Formas de obtención4. Término de solicitud5. Términos DIAN6. Suspensión de términos7. Requisitos generales8. Verificaciones DIAN post y pre devolución9. Labores previas a solicitud:
• Estudios y análisis declaraciones • Verificaciones
Contables Comprobantes y soportes Impuestos de renta y ventas
10. Actos administrativos que se pueden generar en el trámite de la devolución y/o compensación por parte de la DIAN
IMPUESTO
DE
RENTA
Todo contribuyente declarante,
que su declaración
presente saldos a favor
IMPUESTO
A LAS
VENTAS
Productores de bienes exentos
Exportadores de bienes muebles
Responsables que vendan en el país a sociedades de comercialización internacional
Productores de los nuevos bienes exento (productores de carnes-leche-huevos)
Saldos a favor generados por reteiva
Adquisiciones con Tarjeta de Crédito
IVA pagado en la adquisición de materiales de construcción (Vivienda Int. Social)
OTROS
IVA PRODUCTORES
BIENES
50% IVA EN LAADQUISICIÒN
DE BIENES
IVA PORADQUISICIÒN
DE BIENESINSUMOS Y SERVICIOS
Pagos en exceso
Pagos de lo no debido
Partida arancelaria 48.18.40.00.00
Para visitantes extranjeros no residentes
Para instituciones estatales u oficiales de educación superior
TERMINO PARA SOLICITAR
DEVOLUCIÓN
Y/O
COMPENSACIÓN
DECLARACIONES DE RENTA
IVATARJETAS DE CREDITO
CONSTRUCTORESVIS
IVA PRODUCTORESBIENES PARTIDAARANCELARIA48.18.40.00.00
2 años vencimiento del termino para declarar
Cada trimestre
2 bimestres siguientes de la fecha escritura publica
máximo 2 años terminación proyecto
2 años siguientes fecha del vencimiento del termino para
presentar declaración IVA, registro facturas oDeclaración de Importación
TERMINO PAGOSEN EXCESO O PAGO
DE LO NO DEBIDO
IVA INSTITUCIONES ESTATALES U OFICIALES DE
EDUCACION SUPERIOR
EMPRESA EN PROCESODE CONCORDATO ORESTRUCTURACION
ECONOMICA
Termino de prescripción Ejecutiva - 5 años
Ordinaria -10 años
Ultimo día hábil del mes siguiente al vencimiento
del bimestre respectivo
Trimestralmente con base en los certificados
DEVOLUCION DERETENCIONES NOCONSIGNADAS POR EL AGENTE RETENEDOR
REGIMEN ESPECIAL PARA DEVOLUCIÓN DERETENCIONES EN LAFUENTE
Si el retenido acredita la retención tiene derecho a la devolución.
No aplica la devolución cuando se trata de auto retenciones
o reteiva
Empresa en proceso de concordatario o acuerdo de
reestructuración tendrán derecho a solicitar la
devolución de la retefuente a título de renta
FORMA DE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
Compañía de seguros
Bancaría
Normal Con garantía
FORMA DE OBTENER LA DEVOLUCIÓN
Ahorros
Cuenta corriente
Tidis
Giro
Cheques 1.000 uvt
TÉRMINO PARA DEVOLUCIÓN DIAN
Con garantía
30 días hábiles siguientesFecha de solicitud
10 días hábiles
PROCEDIMIENTO REINTEGRO RETENCION EN LA FUENTE PRACTICA EN EXCESO O INDEBIDAMENTE
Cuando el agente retenedor practique retención en la fuente por un valor superior o cuando no debió retener y lo hace:
Previa solicitud escrita del retenido
En el mismo período que el agente retenedor efectúe el respectivo reintegro, podrá descontar este valor de las retenciones en la fuente por declarar y pagar
Cuando el monto de las retenciones sea insuficiente podrá afectar el descuento del saldo de los periodos siguientes
El termino para solicitar el reintegro será el del termino de prescripción de la acción ejecutiva. Art. 2.536 C.C. y Ley 791/02 5 años y la ordinaria 10 años
SUSPENSIÓN DEL TÉRMINOPARA DEVOLVER O
COMPENSAR
90 días para que la División deFiscalización adelante larespectiva investigación
CUANDO LA DEVOLUCIÓN SE PRESENTE DENTRO DE LOS 2 MESES
SIGUIENTES A LA PRESENTACIÓNDE LA DECLARACIÓN O CORRECCIÓN
La DIAN tendrá 1 mes adicional para devolver
REQUISITOS GENERALES
DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Y/O
COMPENSACIÓN - RENTA
3.Personas jurídicas
2.Presentación personal
1.Formulario debidamente diligenciado
Certificado de representación legal
Poder cuando se actúe en calidad de apoderado
Garantía
Certificado histórico expedido por la cámara de comercio(R . Legal. R. Fiscal)
4. Fotocopia liquidaciones oficiales
6. Fotocopia de las declaraciones iniciales y correcciones que
originan el saldo a favor
5. Relación de las retenciones en la fuente
9.Fotocopia tarjeta profesional contador público o revisor fiscal
y certificado de antecedentes disciplinarios
7.Fotocopia certificación numero de cuenta expedida por
la entidad financiera
8. Fotocopia declaraciones de retención en la fuente en los
casos de auto retenciones
VERIFICACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES POR DIAN
En el termino previsto para devolver Constatará y verificará
existencia
•Retenciones •Impuestos descontables •Pagos en exceso
Realizará cruces de información con agentes retenedores
Cuando se trate de devoluciones del IVA el responsable deberá exhibir los libros de contabilidad a más tardar el día hábil siguiente al de la fecha de la solicitud
ESTUDIO Y
ANÁLISIS
DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
1. Que las declaraciones tributarias que afectan el saldo a favor, no incurran en la inconsistencias
de darse por no presentadas
3. Que las declaraciones tributarias no presenten error aritmético. Art. 697 E.T.
2. Que el saldo a favor solicitado no haya sido objeto de imputación, devolución o compensación en el pasado
4. Verificar que los ingresos incluidos en las declaraciones tributarias objeto de devolución o compensación
corresponden al 100% de los ingresos obtenidos en el periodo gravable y están registrados como gravados, exentos,
excluidos y no gravados
5. Verificar que las declaraciones objeto de devolución o compensación no hayan sido modificadas por:
Requerimiento especial
6. Si existe correcciones a las declaraciones se debetener en cuenta el Art. 588 E.T.
Liquidación oficial de corrección aritmética de revisión o corrección
7. Si la declaración se presenta extemporánea teneren cuenta lo establecido por el Art. 641 del E.T.
8. Verificar que el Impuesto asociado con devolucionesen ventas, esta siendo tratado como impuesto descontable
9. Confirmar que el IVA asociado con compras anuladaso devueltas este afectando el IVA generado
11. Confirmar que la casilla del saldo a favor susceptiblede devolución este bien calculado
10. Verificar 100% de los reteivas que le practicaron(contabilidad vs certificados)
AÑO: 2010
Ingresos brutos por ex portaciones 27 589.893.000 1.081.338.000
Ingresos brutos por operaciones ex entas (territorio Nacional) 28 o o
Ingresos brutos por operaciones ex cluidas 29 682.235.000 776.734.000
Ingresos brutos por operaciones no grav adas 30 62.943.000 42.563.000
Ingresos brutos por operaciones grav adas 31 5.334.000 10.792.000
Total ingresos brutos 32 1.340.405.000 1.911.427.000
Menos: Dev oluciones en v entas 33 56.068.000 35.343.000
Total ingresos netos recibidos durante el periodo 34 1.284.337.000 1.876.084.000
Importaciones grav adas 35 37.234.000 21.849.000
Importaciones no grav adas 36 512.960.000 374.216.000
Compras y serv icios grav ados 37 132.210.000 129.037.000
Compras y serv icios no grav ados 38 o o
Total compras e importaciones brutas 39 682.404.000 525.102.000
Menos: Dev oluciones en compras anuladas, rescindidas o resultas en
este periodo
40 o o
Total compras netas realizadas durante el periodo 41 682.404.000 525.102.000
Impuesto generado a la tarifa del 1.6% 42 o o
Impuesto generado a la tarifa del 3% 43 o o
Impuesto generado a la tarifa del 5% 44 o o
Impuesto generado a la tarifa del 10% 45 o o
Impuesto generado a la tarifa del 16% 46 853.000 1.727.000
Impuesto generado a la tarifa del 20% 47 o o
Impuesto generado a la tarifa del 25% 48 o o
Impuesto generado a la tarifa del 35% 49 o o
IVA recuperado en dev oluciones en compras anuladas, rescindidas o
resueltas
50 o o
Declaración PRIMER BIMESTRE
DECLARACION SEGUNDO BIMESTRE
SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE DEVOLUCIÓNDEVOLUCIÓN
SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE DEVOLUCIÓNDEVOLUCIÓN
AÑO: 2010 Declaración PRIMER
BIMESTREDECLARACION
SEGUNDO Total impuestos generados por operaciones gravadas 51 853.000 1.727.000
Impuesto descontable por operaciones de importación 52 2.790.000 2.035.000
Impuesto descontable por compras y serv icios grav ados (diferentes de
importaciones)
53 8.500.000 10.380.000
IVA retenido en operaciones con regimen simplificado 54 1.468.000 3.389.000
IVA resultante por dev oluciones en v entas anuladas, rescindidas o
resueltas
55 3.000 o
Total de impuestos descontables 56 12.761.000 15.804.000
Saldo a pagar por el periodo fiscal 57 o o
Saldo a favor del periodo fiscal 58 11.908.000 14.077.000
Saldo a fav or del periodo fiscal anterior 59 57,984,000 69,892,000
Retenciones por I.V.A. que le practicaron 60 - o
Saldo a pagar por impuestos 61 o o
Sanciones 62 o o
Total saldo a pagar 63 o o
o Total saldo a favor 64 69,892,000 83,969,000
Saldo a fav or de la casilla 64 susceptible de ser solicitado en
dev olucion y /o compensación
65 37,341,000 45,305,000
SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE DEVOLUCIÓNDEVOLUCIÓN
Cálculo de la proporcionalidad del saldo a favor periodo susceptible de devolución
Primero Bimestre 2010
Ingresos brutos por exportaciones 589.893.000 44,01%Ingresos brutos excluidos 682.235.000 50,90%Ingresos brutos por operaciones no gravadas 62.943.000 4,70%Ingresos brutos por operaciones gravadas 5.334.000 0,40%Total ingresos brutos 1.340.405.000 100,00%
Saldo a favor del periodo anterior susceptible de devolución 32.100.608 Más: Saldo a favor del período Correspondiente a la proporcionalidad de los ingresos por exportaciones (44.01%)
11.908.000 44,01% 5.240.711 Total saldo a favor susceptible de devolución 0 37.341.319 Segundo Bimestre 2010
Ingresos brutos por exportaciones 1.081.338.000 56,57%Ingresos brutos excluidos 776.734.000 40,64%Ingresos brutos por operaciones no gravadas 42.563.000 2,23%Ingresos brutos por operaciones gravadas 10.792.000 0,56%Total ingresos brutos 1.911.427.000 100,00%
Saldo a favor del periodo anterior susceptible de devolución 37.341.319 Más: Saldo a favor del período Correspondiente a la proporcionalidad de los ingresos por exportaciones (56.57%)
14.077.000 56,57% 7.963.359 más RETEIVA - Total saldo a favor susceptible de devolución 45.304.678
VERIFICACIONES
CONTABLES
1.En la contabilidad se debe confirmar las limitacionesoriginadas a las diferentes tarifas por impuestos
generados como impuestos descontables Art. 15 D.R. 522/03
2. Confirman que si se venden bienes o se prestan servicios estos se facturan en el mismo periodo
(mensual, semestral o anual)
4. Verificar que se haya hecho el ajuste a 0 de la cuenta a PUC 2408 ART, 6 Dcto. 1000/97
3. Que el IVA descontable de la telefonía móvilse registre con la limitación (16%)
7. Verificar que se ha cumplido con la obligación de practicar retención en a fuente a titulo de impuesto sobre las ventas Art. 437-1-2-3
6. Verificar procedencia de los impuestos descontables
8. Contablemente con relación IVA generado se debe confirmar la estricta
5. Verificar el ajuste a 0 en la PUC 135517 impuesto a la venta retenido Parágrafo Art. 6 D. 1000/97
Causación Art. 429 a 438 E.T.
Base gravable ART. 447 A 467 E.T.
Tarifa aplicada Art. 468 a 475 E.T.
9. Con relación a los impuestos descontables deberá confirmar su causación, el termino para solicitarlo,
11. Que el impuesto a las ventas pagado en la adquisición o importación de activos fijos no haya sido tomado como
impuesto descontable Art. 491 E.T.
10. Verificar que cuando se adquieran bienes y servicios que se destinen a operaciones gravadas, excluidas y
exentas hayan sido imputados proporcionalmente (cuenta transitoria) Art. 490 E.T. Art. 30 D. 1813/84
12. Verificar que los créditos por deudas incobrables no hayan sido tomadas como IVA descontable Art. 492 E.T.
13. Que el IVA descontable no se haya tratado como costo o gasto en el impuesto de renta Art. 493 E.T.
15. Verificar que no se haya tomado como impuestos descontables el IVA pagado a proveedores calificados
como ficticios o insolventes Art. 495 E.T.
14. Que el impuesto sobre las ventas por adquisiciones aproveedores no inscritos como responsables del
impuesto no hayan sido tomados como descontables Art. 494 E.T.
16. Que contablemente se lleve el respectivo auxiliar de ventas y compras y la cuenta impuesto a las ventas por
pagar Art. 509 E.T.
19. Llevar los libros oficiales de contabilidad de acuerdo con las normas contables y fiscales y que estos no
presenten causal de sanción por libros
18. Que contablemente se identifique las operaciones excluidas, exentas y las gravadas
17. Que se lleve la cuenta contable denominada impuesto a las ventas retenido Art. 510 E.T. Art. 6 D. 380/96
COMPROBANTES
Y
SOPORTES
1. Confirmar que se este elaborando el documento equivalente a la factura por adquisiciones
efectuadas a responsables al Régimen Simplificado o no responsables Art. 3 D. 522/03
2. Los anticipos a comisionistas o terceros para cubrircostos y gastos no deben estar a nombre de quien
deben legalizar el pago. Si el proveedor no esta obligadoa facturar debe existir un documento equivalente
por cada proveedor Art. 3 D. 522/03
3. Verificar que la fecha de la compra o prestación deServicios coincida con la fecha de la factura
(consecuencia gastos de otra vigencia)
4. Verificar que las facturas anuladas las genere unafuerza mayor y que no sea por solicitud del cliente
5. Confirmar que las facturas de ventas anuladas seremplazaron
6. A los proveedores de bienes y servicios se les debesolicitar el RUT actualizado y legible. Cruzar el código
con la actividad del proveedor (DIAN cruza con Muisca)
7. Los soportes externos e internos, facturas o documentos equivalentes cumplan los requisitos de ley y que los
proveedores hayan suministrado el RUT y este coincida con la actividad como proveedor
VERIFICACIONES CON RELACIÓN
AL IMPUESTO DE RENTA
CONTABLES Y
FISCALES
INGRESOS
Verificar la estricta causación de los ingresos que no existan ventas
realizadas y/o servicios prestadosque se facturan en otros periodos
Conciliar que los ingresos declaracionesIVA, ICA y renta no presenten
diferencias
Confirmar que los ingresos que constituyanrenta liquida especial, no estén afectadospor el sistema ordinario de depuración
Art. 195 E.T.
INGRESOS
Comprobar que los ingresos no constitutivosde renta ni ganancia ocasional y las rentasexentas correspondan a los establecidos
por la ley y que sean comprobables
Revisar el cálculo del interés presuntivo porprestamos a socios Art. 35 E.T.
COSTOS Y DEDUCCIONES
Deducción de impuestos pagados ICA – PredialAvisos y Tableros 25% GMF Art. 115 E.T.
Verificar y comprobar
Impuestos asumidos no deducibles
Requisitos pagos laborales (parafiscalesy rete fuente) Art. 108 -664 E.T.
Deducción parafiscales pagados Art. 114 E.T.
No deducible costos y gastos vinculadoseconómicos no contribuyentes
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5
2
COSTOS Y DEDUCCIONES
Provisiones no deducibles PUC cuenta 5199(inversiones y otros)
Verificar y comprobar
Limitación costos y gastos efectuados en elExterior Art. 121-122 E.T.
No deducible provisión cuenta 5299 (inventarios y otros)
Gastos financieros bancarios deben estarcertificados
Intereses pagados a terceros limitados tasaautorizada
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7
COSTOS Y DEDUCCIONES
Limitación comisiones pagados en el Exterior cuenta 530515
Verificar y comprobar
Perdida en venta y retiro de bienes cuenta5310 (inversiones-activos fijos) art. 149 E.T.
No deducible cuenta 5315 (costos procesos Judiciales, gastos ejercicios anteriores, impuestos asumidos
No deducible multas y sanciones cuenta 5395
Limitación donaciones cumplimiento de requisitos
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COSTOS Y DEDUCCIONES
Que no existan compensaciones en exceso porpérdidas fiscales
Verificar y comprobar
Que la compensación de la renta liquida ordinaria con la renta presuntiva no corresponda a más de 5 años
Los gastos deben tener relación de causalidad de manera directa con el ingreso
(convenciones - aniversario)
No son deducibles las pérdidas en enajenación a vinculados económicos y socios Art. 151-152 E.T.
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COSTOS Y DEDUCCIONES
Confirmar que no existan costos y gastos por concepto de operaciones gravadas con IVA no inscritas en el régimen común por contratos
individuales o superiores a 3300 uva (81.032.000) Art 177-2 E.T.
Verificar y comprobar
Verificar que para la procedencia de las deducciones por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente se cumplan los
Requisitos del Art. 2 D. 3172/03
Confirmar requisitos deducción por Invar. Activos fijos productivosArt. 158-3 en caso de enajenación antes de terminar la V. U. se
Deberá reintegrar el beneficio correspondiente de la V.U. No utilizada
Que no existan costos y gastos causados los cualescorresponden a ingresos facturados en periodos siguientes
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ACTOS ADMINISTRATIVOSQUE SE PUEDEN GENERAR
EN EL TRAMITE DE LADEVOLUCION Y/OCOMPENSACIÓN
AUTOINADMISORIOCuando la declaración objeto
del saldo a favor:
Presente las causales como no presentada
En el mes siguiente se debepresentar la nueva solicitudsubsanando las causales de
la inadmisión
Presente error aritmético
Que la solicitud se presente sin los requisitos formales
Imputación en la declaración objeto de la solicitud un saldo a favor del período
anterior diferente al declarado
INADMITIDA LASOLICITUD
RESOLUCION DE RECHAZO DEFINITIVO
Presentación extemporánea
El saldo objeto de la solicitud de devolución y/o compensaciónya fue solicitado e imputado
Cuando del resultado de la investigación se presente correccióna la declaración en la que se genere un valor a pagar
Cuando el proyecto de vivienda de interés social o auto construcción no haya sido aprobado con anterioridad a la solicitud
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3
1
4
RESOLUCIÓN DE RECHAZO DEFINITIVO
Cuando al momento de la enajenación del inmueble el estrato socio económico no corresponde al que cubre el beneficio
Cuando se verifique que el IVA objeto del saldo a favor ha sido registrado como costo o deducción
Cuando no se subsanen los requisitos de inadmisión dentro del término del mes
Cuando los soportes del IVA descontable, razón del saldo a favorno cumplen los requisitos del artículo 771 –2 E.T.
6
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RESOLUCION DE RECHAZO DEFINITIVO
Cuando no se interpone el recurso de reposición contra el auto de inadmisión
Cuando las operaciones que generan el saldo a favor son ficticias y fraudulentas
Cuando DIAN demuestre que se trata de retenciones no practicadas o por inexistencia del retenedor
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AUTO DE TRAMITE DESUSPENSIÓN DE TÉRMINOS
MÁXIMO 90 DÍAS CUANDO SE PRODUZCA ALGUNO DE LOS
SIGUIENTES HECHOS
Cuando se verifique que algunas de las retenciones
denunciados por el solicitante son inexistentes
Cuando algunos de los impuestosdescontables no cumplen losrequisitos- son inexistentes
Cuando exista un indicio de inexactitud en la declaración que
genera el saldo a favorCuando no fuere posible confirmar la identidad, residencia o domicilio del solicitante
OTROS
Contra el auto de suspensión de términosno procede recurso alguno
Si en la etapa de suspensión de términos se profiere requerimiento especial, solo procederá la devolución por el saldo a favor que se determine en el requerimiento(no se requiere de una nva. solicitud)
Cuando la solicitud de devolución se presentacon garantía no se debe suspender términos
En el evento que como consecuencia de la investigación el contribuyente corrija la declaración disminuyendo el saldo a favor no será necesario presentar nuevamente solicitud de devolución
En cualquier etapa del tramite de devolución y /o compensación elpeticionario puede desistir de la
compensación
AUTO DE ARCHIVO POR DESESTIMIENTO
GRACIAS POR SUS VALIOSOS INTERROGANTES Y PARTICIPACIÓN DIRECTA SOBRE LOS DIFERENTES
TEMAS.
EN CASO DE MAYORES ACLARACIONES PUEDEN ESCRIBIR A MIS CORREOS
Móvil313-8281586