Segunda edición Entendiendo el estándar NIIF PARA …...1. Este tipo de entidades NO tiene...

Entendiendo elestaacutendar NIIFreg

PARA PYMESSamuel Alberto Mantilla Blanco

Segunda edicioacuten

Contenido

Presentacioacuten VII

El estaacutendar en detallePreguntas analizadas 11 EL IFRS para PYMES Definiciones baacutesicas 92 Presentacioacuten de estados financieros 193 Instrumentos financieros 444 Inventarios 795 Inversiones 866 Propiedad 102 61 Propiedad planta y equipo 103 62 Propiedad para inversioacuten 1127 Activos intangibles combinaciones de negocios y plusvaliacutea 115 71 Activos intangibles diferentes a plusvaliacutea 116 72 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea 1228 Arrendamientos 1329 Provisiones y contingencias 14410 Pasivos y patrimonio 15011 Ingresos ordinarios 15612 Aplicaciones especiales 165 121 Subvenciones gubernamentales 167 122 Costos por preacutestamos 168 123 Pago basado-en-acciones 168 124 Deterioro del valor de los activos 172 125 Beneficios para empleados 176 126 Impuestos a los ingresos 178 127 Cambio de moneda extranjera 184 128 Hiperinflacioacuten 187 129 Eventos posteriores 188 1210 Revelaciones sobre partes relacionadas 190 1211 Actividades especializadas 19113 Transicioacuten hacia el IFRS para PYMES 195

Preguntas de seleccioacuten muacuteltiple 205

ESTUDIO DE CASOEstado de posicioacuten financiera IFRSNIIF de apertura ndash (ESFA) 240EJEMPLOS ILUSTRATIVOS Estados financieros seguacuten el IFRSNIIF para PYMES 252

Presentacioacuten

Esta publicacioacuten le ayuda al lector a realizar un recorrido un poco maacutes profundo por todo el IFRS para PYMES [NIIF para PYMES] (Revisado 2015)1 y ofrece una perspectiva de anaacutelisis

En consecuencia estaacute estructurada de una manera diferente con el propoacutesito de agrupar los distintos temas de acuerdo con las relaciones principales que se dan entre los mismos

Se ha buscado organizarla de una manera que facilite su lectura y posibilite su anaacutelisis e implementacioacuten alrededor de los temas de mayor impacto y mediante muchas preguntas respuestas graacuteficas y tablas que permiten faacutecilmente ver el conjunto y percibir coacutemo interactuacutean unos elementos con otros

No sustituye de manera alguna el texto del estaacutendar (emitido originalmente en ingleacutes y traducido al espantildeol oficialmente como NIIF para PYMES) ni al material complementario emitidos por IASB Se recomienda al lector que necesariamente acuda a los documentos originales

Tiene algunas diferencias importantes en relacioacuten con la traduccioacuten oficial al espantildeol habida cuenta de insistir en las consecuencias financieras de su aplicacioacuten praacutectica En todo caso las diferencias claves se resaltan al presentar las dos versiones de las traducciones para que el lector pueda tomar una decisioacuten informada

Esta publicacioacuten ha sido preparada para una audiencia amplia principalmente inversionistas preparadores de estados financieros miembros de juntas directivas y comiteacutes de auditoriacutea administradores contadores auditores (de estados financieros e internos) reguladores y puacuteblico en general En todo caso se le sugiere al lector que para su interpretacioacuten y aplicacioacuten ademaacutes de acudir a los documentos originales siempre es mejor que busque la asesoriacutea de un profesional especializado debidamente calificado

Se intenta presentar de manera clara los principios que subyacen al IFRS para PYMES [NIIF para PYMES] y entre eacutestos se resaltan

1 En lo que resta del texto normalmente se usa la expresioacuten lsquoIFRS para PYMESrsquo haciendo referencia expresa a la revisioacuten realizada en el antildeo 2015 traducida oficialmente como lsquoNIIF para PYMESrsquo

VIII EntEndiEndo El Estaacutendar niiFreg para pYMEs

1 Accountability puacuteblica como el criterio que determina cuaacutel conjunto de IFRSNIIF le aplica a una entidad en particular Tal concepto de accountability puacuteblica gira alrededor de si la entidad negocia en mercados puacuteblicos (no necesariamente mercados de capitales) sus instrumentos de deuda o patrimonio Las que no lo hacen teacutecnicamente son denominadas PYMES y algunos prefieren darles la denominacioacuten de entidades privadas

2 Estados financieros de propoacutesito general publicados lo que es consecuencia del anterior punto Si la entidad no publica sus estados financieros el costo de usar los IFRSNIIF excede sus beneficios ya que no tiene posibilidades reales de recuperar los desembolsos que realice por ello Esta razoacuten hace que algunas entidades extremadamente pequentildeas requieran de una simplificacioacuten auacuten mayor

3 Presentacioacuten razonable que es el principio que condiciona por queacute se tienen que usar todos los estaacutendares que apliquen y sean efectivos Ello evita lsquoseleccionarrsquo con base en intereses particulares cuaacuteles estaacutendares aplicar y cuaacuteles no Igualmente sentildeala por queacute es necesario publicar el conjunto completo de los estados financieros de propoacutesito general

Adicionalmente hay otros principios que se van detallando a lo largo del anaacutelisis para que el lector pueda entender por queacute y coacutemo seleccionar una poliacutetica de contabilidad y de alguna manera anticipar las consecuencias que ello tiene

Tal anticipar no significa conocer de antemano las cifras concretas que se van a reconocer en los estados financieros sino los meacutetodos y los procesos que son admisibles seguacuten cada seccioacuten concreta y por queacute se tienen que aplicar unos y otros no

Las preguntas le ayudan al lector a canalizar sus propias dudas e inquietudes algo que no siempre se logra con la lectura de todo el estaacutendar Y las respuestas le permiten tener una orientacioacuten clara para llegar a sus propias respuestas usando el juicio profesional Ciertamente ello conlleva a que aparecen muchas maacutes preguntas aquiacute no incluidas y que le toca al lector ir elaborando sus propias respuestas

Las graacuteficas y las tablas permiten tener visiones de conjunto esto es ver el bosque para poder detallar luego los aacuterboles Esta labor ayuda a complementar perspectivas y permite avanzar hacia el objetivo comuacuten que se pretende lograr un conjunto uacutenico de estaacutendares de informacioacuten financiera de la maacutes alta calidad aceptados globalmente Todo esto para que se le deacute maacutes importancia a los principios y a la esencia financiera en relacioacuten con las reglas y las formalidades legales

Se espera que el lector pueda disfrutar este anaacutelisis y consiga participar de manera eficaz en la implementacioacuten del IFRS para PYMES [NIIF para PYMES] (Revisado 2015)

Todo el material que se incluye en esta publicacioacuten ha sido revisado y actualizado de acuerdo con la versioacuten maacutes reciente del estaacutendar que incorpora las enmiendas realizadas en el antildeo 2015 y que tiene como fecha efectiva el 1 de enero de 2017 con aplicacioacuten temprana permitida2

2 IASB International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) IFRS Foundation London 2015 [En espantildeol Norma internacional de informacioacuten fi-nanciera para pequentildeas y medianas entidades] httpwwwifrsorgIFRS-for-SMEsPagesIFRS-for-SMEsaspx

Presentacioacuten IX

Las tres graacuteficas que se presentan a continuacioacuten permiten visualizar las decisiones centrales que debe tomar antes de abordar la implementacioacuten de este estaacutendar (1) si la entidad es una PYME en teacuterminos de este estaacutendar (2) el anaacutelisis del punto de partida y (3) el anaacutelisis de a doacutende se quiere llegar

Estas decisiones se encuentran en el estaacutendar que IASB emitioacute para las PYMES y desafortunadamente no siempre han sido tenidas en cuenta cuando los cuerpos normativos locales permiten u obligan a su implementacioacuten legal

iquestSu entidad es una PYMe en los teacuterminos del IFRSNIIF para Pymes

Tieneaccontability

puacuteblica

Estaacuteobligadapor ley o

regulacioacuten

Publicaestados

nancieros depropoacutesito

general

Puede implementar elIFRSNIIF para Pymes

No aplica el IFRSNIIFpara Pymes

Norma o regulacioacuten local que obliga aaplicar el IFRSNIIF para Pymes

No No

Siacute Siacute

X EntEndiEndo El Estaacutendar niiFreg para pYMEs

iquestQuieacutenes son los usuarios de la informacioacuten nanciera que usted estaacute preparando actualmente

iquestCuaacuteles son las poliacuteticas de contabilidad que estaacute aplicando

iquestCuaacuteles son los procesos centrales de su sistema de informacioacuten nancieraiquestQueacute software usa

Anaacutelisis del punto de partida

iquestDoacutende se encuentra hoy iquestCuaacutel es su base actual de contabilidad

iquestPCGA

iquestIFRS Plenos

iquestBase tributaria

iquestOtra iquestCuaacutel

iquestCuaacuteles son los objetivos de la informaioacuten nanciera que usted estaacute preparando actualmente

Anaacutelisis de a doacutende quiere llegar

iquestSu entidad tiene claro cuaacutel es el objetivo de los estados nancieros de las PYMESseguacuten el IFRSNIIF para Pymes

Proporcionar informacioacutennanciera acerca de Que sea uacutetil para la

toma de decisioneseconoacutemicas de unrango amplio deusuarios que no esteacute en posicioacuten de demandar reportes personalizadospara satisfacer susnecesidadesparticulares deinformacioacuten

Flujos deefectivo de la

entidad

Desempentildeonanciero

de la entidad

Posicioacuten nancierade la entidad

Presentacioacuten XI

Para una implementacioacuten efectiva del IFRS para PYMES (Revisado 2015) es importante tener claro que

1 Este tipo de entidades NO tiene accountability puacuteblica esto es no tiene responsabilida-des fiduciarias porque no emite en los mercados de capital (financieros de seguros de valores) valores de deuda o de patrimonio Por esta razoacuten muchos prefieren no utilizar la expresioacuten PYMES y las reemplazan por la de entidades privadas esto es entidades cuya responsabilidad es para los stakeholders internos (propietarios empleados acree-dores etc)

2 Sin embargo la razoacuten central para su utilizacioacuten es la publicacioacuten de los estados financieros esto es hacer disponible para el puacuteblico en general el conjunto completo de los estados financieros preparados presentados y revelados de acuerdo con este estaacutendar Cuando el destino de este tipo de informacioacuten es para otros fines por ejemplo para reportes dirigidos a entidades reguladoras (superintendencias entes de inspeccioacuten vigilancia y control) o para propoacutesitos tributarios la utilidad de la informacioacuten producida por este estaacutendar es reducida

Asiacute las cosas se le insiste al lector en que la clave estaacute en tener claro tanto el punto de partida como el de llegada Una cuestioacuten de metodologiacutea que sin embargo es inherente a su eficacia

La graacutefica que se presenta a continuacioacuten (Dos pilares centrales para la contabilidad de activos pasivos ingresos y gastos) resume esquemaacuteticamente los elementos centrales de reconocimiento y medicioacuten que bajo el sistema de partida doble constituyen los elementos medulares de este tipo de praacutectica El eacutenfasis estaacute puesto en el reconocimiento (que tradicionalmente muchos prefieren denominar registro que se refiere a la clasificacioacuten la cual determina el proceso que sigue) y en la medicioacuten (que es la que permite asociar los valores monetarios inherentes al elemento lo cual se realiza con base en unos criterios previamente definidos)

Una dificultad de la cual es importante ser consciente es la relacionada con las diferencias con los IFRSNIIF Plenos Tales diferencias se deben principalmente a

1 El hecho de que este estaacutendar no incorpora temas que son inherentes para las entidades que cotizan en mercados de capital pero que no lo son para las PYMES tal y como este teacutermino es entendido por este estaacutendar

2 El efecto que tiene la metodologiacutea de revisioacuten de este estaacutendar lo cual ha hecho que modificaciones importantes realizadas en los antildeos recientes a los IFRSNIIF Plenos no hayan sido incorporadas en la revisioacuten Se destaca lo relacionado con el IFRSNIIF 15 Ingresos ordinarios derivados de contratos con los clientes que fue emitido en convergencia con los US GAAP y que tiene un impacto mundial importante Desafortunadamente el IFRS para PYMES [NIIF para PYMES] (Revisado 2015) no incorpora una versioacuten simplificada del mismo

Tiene en sus manos el lector una ayuda que se espera le sea bastante uacutetil y que ojalaacute la pueda disfrutar plenamente Los aciertos que en ella encuentra son fruto de la ayuda de muchas personas Los errores se deben a falencias del autor de estas liacuteneas

XII EntEndiEndo El Estaacutendar niiFreg para pYMEs

La probabilidaddel benecio

econoacutemico futuro

Conabilidad dela medicioacuten

Costo histoacuterico Valor razonable

Reconocimiento Medicioacuten

Dos pilares centrales para la contabilidad de activos pasivos ingresos y gastos

1 2

Seccioacuten 2 - Conceptos y principios generales

Implica la seleccioacuten de una base de medicioacuten

Es el proceso de incorporar en los estados nancieros un

elemento que satisface la denicioacuten de un activo pasivoingreso o gasto y que satisface

los siguientes criterios

Es el proceso de determinar las cantidades monetarias a las cuales la

entidad mide los activos pasivos ingresos y gastos en sus estados

nancieros(a) Es probable que cualquier

benecio econoacutemico futuro asociado con el elemento uiraacute para o de la entidad y

(b) El elemento tiene un costo o valor que se puedemedir conablemente

Preguntas analizadas

1 EL IFRS para PYMES Definiciones baacutesicas

bull iquestCuaacuteles son las caracteriacutesticas principales del IFRS para PYMESbull iquestCuaacutel es el contenido del IFRS para PYMESbull iquestCuaacuteles son las secciones en las cuales estaacute organizado el IFRS para PYMESbull En relacioacuten con los IFRS plenos iquestcuaacuteles son las simplificaciones clave del IFRS para

PYMESbull iquestCuaacuteles son los destinatarios del IFRS para PYMESbull iquestQueacute es accountability puacuteblicabull iquestImporta el tamantildeobull iquestQueacute pasa con las mini-pymes fami-pymes micro-pymesbull iquestQueacute sucede con las entidades del Estadobull iquestPor queacute estados financieros publicados

2 Presentacioacuten de estados financieros

bull iquestHay diferencia entre el que contiene y los contenidosbull iquestPor queacute estados financieros de propoacutesito generalbull iquestCuaacutel es el conjunto completo de estados financierosbull iquestSon los mismos estados financieros de siemprebull iquestCuaacutel es el objetivo de los estados financieros de las PYMES bull iquestCuaacuteles son las caracteriacutesticas cualitativas de la informacioacuten contenida en los estados

financieros bull iquestQueacute es posicioacuten financiera bull iquestQueacute es desempentildeo financierobull iquestQueacute es reconocimientobull iquestQueacute es medicioacutenbull iquestQueacute es presentacioacuten del estado financierobull iquestQueacute es presentacioacuten razonablebull iquestQueacute es cumplimiento con el IFRS para PYMESbull iquestPor queacute empresa en marcha bull iquestCuaacutel es la frecuencia de la presentacioacuten de reportes financieros

El estaacutendar en detalle

2 EntEndiEndo El Estaacutendar niiFreg para pYMEs

bull iquestPor queacute consistencia en la presentacioacutenbull iquestPor queacute informacioacuten comparativabull iquestCuaacuteles son los criterios para la materialidad y la agregacioacutenbull iquestCoacutemo se identifican los estados financierosbull iquestCoacutemo se presenta la informacioacuten que no es requerida por el IFRS para PYMESbull iquestQueacute otros elementos nuevos hay en relacioacuten con los estados financierosbull iquestDoacutende conseguir estados financieros ilustrativos que apliquen el IFRS para PYMESbull iquestQueacute son y coacutemo operan las poliacuteticas de contabilidad seguacuten el IFRS para PYMESbull iquestQueacute son y coacutemo se realizan los cambios en los estimados de contabilidadbull iquestQueacute son y coacutemo se hacen las correcciones de errores de periacuteodos anteriores

3 Instrumentos financieros

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a los instrumentos financieros en la revisioacuten del 2015bull iquestPor queacute los instrumentos financieros son un asunto clave en el IFRS para PYMESbull iquestCoacutemo se hace la seleccioacuten de la poliacutetica de contabilidad para los instrumentos

financierosbull iquestQueacute es un instrumento financierobull iquestCoacutemo se clasifican los instrumentos financierosbull iquestCuaacuteles son los ejemplos maacutes comunes de instrumentos financierosbull iquestCoacutemo se hace el reconocimiento inicial de los instrumentos financieros baacutesicosbull iquestCoacutemo se hace la medicioacuten inicial de los instrumentos financieros baacutesicosbull iquestCoacutemo se hace la medicioacuten subsiguiente de los instrumentos financieros baacutesicosbull iquestCoacutemo se contabiliza el deterioro de los instrumentos financieros baacutesicosbull iquestCoacutemo se contabiliza el des-reconocimiento de los instrumentos financieros baacutesicosbull iquestCoacutemo se hace el reconocimiento inicial de los instrumentos financieros maacutes complejosbull iquestCoacutemo se hace la medicioacuten inicial de los instrumentos financieros maacutes complejos bull iquestCoacutemo se realiza la medicioacuten subsiguiente de los instrumentos financieros maacutes

complejos bull iquestCoacutemo se realiza la medicioacuten a valor razonable para los instrumentos financieros maacutes

complejos bull iquestCoacutemo se realiza la medicioacuten a costo amortizado de los instrumentos financieros maacutes

complejos bull iquestCoacutemo se realiza el des-reconocimiento del activo financiero o del pasivo financiero

que es un instrumento financiero maacutes complejo bull iquestCoacutemo se aplica la contabilidad de cobertura bull iquestCuaacuteles situaciones especiacuteficas se dan en la relacioacuten de cobertura bull iquestCuaacuteles definiciones baacutesicas se incluyen en el glosario del IFRS para PYMESbull iquestCuaacuteles definiciones teacutecnicas se incluyen en el glosario del IFRS para PYMESbull iquestDoacutende se encuentran las definiciones teacutecnicas incluidas en el IFRS para PYMESbull iquestCoacutemo se explican las praacutecticas financieras y de negocios no definidas ni explicadas

teacutecnicamente en el IFRS para PYMESbull iquestCuaacutel es el principio baacutesico de la revelacioacuten en relacioacuten con los instrumentos

financieros bull iquestCuaacuteles son las revelaciones que se tienen que hacer en relacioacuten con los instrumentos

financieros de las PYMES bull iquestQueacute revelaciones especiacuteficas son necesarias para la contabilidad de cobertura de las

PYMES

Samuel alberto mantilla blanco 3

4 Inventarios

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a la contabilidad para los inventarios en la revisioacuten del antildeo 2015

bull iquestQueacute son inventariosbull iquestA cuaacuteles otros inventarios NO aplica la Seccioacuten 13 Inventarios del IFRS para PYMESbull iquestCuaacutel es el principio baacutesico para los inventariosbull iquestCuaacuteles son los dos meacutetodos baacutesicos para la medicioacuten de los inventarios de las PYMESbull iquestCoacutemo se calcula el costo de los inventarios bull iquestCoacutemo se asignan los costos generales de produccioacutenbull iquestQueacute ocurre con los productos conjuntos y con los sub-productosbull iquestCuaacuteles desembolsos no son costo del inventario y por consiguiente se reconocen

como gasto del periacuteodobull iquestQueacute ocurre con los inventarios del prestador de serviciosbull iquestQueacute pasa con la produccioacuten agriacutecola cosechada a partir de activos bioloacutegicos bull iquestTeacutecnicas y foacutermulas de costeo son lo mismo bull iquestEn las PYMES se puede aplicar cualquier teacutecnica o foacutermula de costos bull iquestCoacutemo se contabiliza el deterioro de los inventariosbull iquestCoacutemo se contabiliza la venta de los inventariosbull iquestCuaacuteles son las revelaciones relacionadas con los inventarios

5 Inversiones

bull iquestQueacute enmiendas se le realizaron a las inversiones en la revisioacuten del antildeo 2015bull iquestCuaacuteles son los principales tipos de inversiones a las cuales se refiere el IFRS para

PYMESbull iquestCoacutemo define el IFRS para PYMES los aspectos relacionados con las inversiones bull iquestCuaacuteles modelos y meacutetodos acepta el IFRS para PYMES para la medicioacuten de las

inversionesbull iquestCoacutemo se contabilizan las inversiones de acuerdo con el modelo del costobull iquestCoacutemo se contabilizan las inversiones de acuerdo con el meacutetodo del patrimoniobull iquestCoacutemo se contabilizan las inversiones de acuerdo con el modelo del valor razonablebull iquestCoacutemo se presentan las inversiones en el estado financierobull iquestCuaacuteles revelaciones son requeridas en la contabilidad de las inversiones en empresas

asociadasbull iquestCuaacuteles revelaciones son requeridas en la contabilidad de las inversiones en negocios

conjuntosbull iquestCuaacuteles revelaciones son requeridas en la contabilidad de las inversiones en propiedad

6 Propiedad planta y equipo

bull iquestCuaacuteles son las diferenciaciones principales en relacioacuten con la propiedad

61 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a propiedad planta y equipo en la revisioacuten del antildeo 2015

bull iquestCuaacutel es el principio baacutesico para el reconocimiento de la propiedad planta y equipo (PPE)

bull iquestQueacute se entiende por propiedad planta y equipo bull iquestQueacute considera de manera expresa el IFRS para PYMES que no es PPE


bull iquestCoacutemo se realiza el reconocimiento de la PPEbull iquestQueacute tratamiento se le da a las partes y al equipo de servicio del elemento de PPE bull iquestCoacutemo se mide inicialmente la propiedad planta y equipobull iquestCoacutemo se des-reconoce un elemento de PPEbull iquestCuaacuteles revelaciones son requeridas para PPE

62 PROPIEDAD PARA INVERSIOacuteN

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a la propiedad para inversioacuten en la revisioacuten del antildeo 2015

bull iquestQueacute se incluye como propiedad para inversioacutenbull iquestQueacute ocurre con la propiedad que tiene uso mixtobull iquestCoacutemo se mide la propiedad para inversioacuten en el reconocimiento inicialbull iquestCoacutemo se mide la propiedad para inversioacuten despueacutes del reconocimiento inicialbull iquestQueacute pasa si para un elemento de propiedad para inversioacuten medido usando el modelo

del valor razonable la medida confiable del valor razonable ya no estaacute disponible sin costo o esfuerzo indebido

bull iquestHay otras posibilidades de transferenciasbull iquestQueacute revelaciones aplican

7 Activos intangibles combinaciones de negocios y plusvaliacutea

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a activos intangibles combinaciones de negocios y plusvaliacutea en la revisioacuten del antildeo 2015

71 ACTIVOS INTANGIBLES DIFERENTES A PLUSVALIacuteA

bull iquestEn queacute contexto presenta el IFRS para PYMES a los activos intangiblesbull iquestCuaacutel es el principio general para el reconocimiento de los activos intangibles bull iquestCoacutemo se mide la probabilidad de los beneficios econoacutemicos futuros que se esperan

del activo intangible bull iquestCuaacutel tipo de juicio es el que aplica bull iquestQueacute ocurre cuando el activo intangible se adquiere como parte de una combinacioacuten

de negocios bull iquestCuaacutel es el principio baacutesico para la medicioacuten inicial de los activos intangibles bull iquestCoacutemo se calcula el costo del activo intangible en el reconocimiento inicial bull iquestQueacute ocurre con los activos intangibles generados internamente bull iquestCuaacutel es el principio baacutesico para la medicioacuten subsiguiente de los activos intangibles bull iquestCoacutemo opera la amortizacioacuten de los activos intangibles bull iquestCoacutemo opera los requerimientos para el deterioro de los activos intangibles bull iquestBajo queacute condiciones se pueden realizar los retiros y las disposiciones de los activos

intangiblesbull iquestCuaacuteles revelaciones son requeridas para los activos intangibles

72 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALIacuteA

bull iquestCuaacuteles enmiendas se hicieron a la contabilidad de las combinaciones de negocios y a la plusvaliacutea en la revisioacuten realizada en el antildeo 2015

bull iquestCuaacutel es el alcance de la Seccioacuten 19 Combinaciones de negocios y plusvaliacuteabull iquestQueacute es combinacioacuten de negociosbull iquestCoacutemo se contabilizan las combinaciones de negocios


bull iquestCoacutemo se calcula el costo de la combinacioacuten de negocios bull iquestPuede ajustarse el costo de la combinacioacuten de negocios bull iquestCoacutemo se asigna el costo de la combinacioacuten de negocios bull iquestCuaacuteles revelaciones estaacuten asociadas con las combinaciones de negocios y la plusvaliacutea

8 Arrendamientos

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a los arrendamientos en la revisioacuten del antildeo 2015bull iquestQueacute es arrendamientobull iquestCuaacuteles son los principales tipos de arrendamiento y queacute seccioacuten del IFRS para PYMES

los cubre bull iquestCoacutemo se clasifican los arrendamientos tipo leasingbull iquestCoacutemo diferenciar si un arrendamiento es financiero u operacional bull iquestQueacute ocurre cuando hay una combinacioacuten entre elementos financieros y operacionales bull iquestHay ejemplos que ayuden a entender las situaciones que individualmente o en

combinacioacuten normalmente conduciriacutean a que un arrendamiento se considere como financiero

bull iquestQueacute ocurre si no se transfieren sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad

bull iquestCuaacutendo se hace la clasificacioacuten del arrendamiento bull iquestCoacutemo se presentan los arrendamientos en los estados financierosbull iquestCoacutemo se contabiliza y presenta el arrendamiento financiero recibidobull iquestCoacutemo se contabiliza y presenta el arrendamiento financiero dadobull iquestCoacutemo se contabiliza y presenta el arrendamiento operacional recibidobull iquestCoacutemo se contabiliza y presenta el arrendamiento operacional dadobull iquestCoacutemo se contabiliza y presentan las transacciones de venta y retro-arriendo

9 Provisiones y contingencias

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a provisiones y contingencias en la revisioacuten del antildeo 2015

bull iquestQueacute se entiende por provisioacuten bull iquestQueacute condiciones deben cumplir las provisiones para que puedan ser reconocidas

como tales bull iquestCuaacutendo puede surgir la obligacioacuten presentebull iquestQueacute pasa cuando se falla en cumplir las condiciones de probabilidad y de estimacioacuten

de manera confiable bull iquestCuaacutel es la diferencia entre lsquoprovisioacutenrsquo y lsquoajuste al valor en librosrsquo bull iquestQueacute es un contrato pendiente de ejecucioacuten bull iquestQueacute es un contrato oneroso bull iquestCoacutemo se contabilizan las provisiones seguacuten el IFRS para PYMES bull iquestQueacute son y coacutemo se contabilizan los pasivos contingentesbull iquestQueacute son y coacutemo se contabilizan los activos contingentesbull iquestQueacute excepciones hay a la revelacioacuten de las contingenciasbull iquestEn queacute consiste la Orientacioacuten sobre reconocimiento y medicioacuten que trae la Seccioacuten 21

10 Pasivos y patrimonio

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a pasivos y patrimonio en la revisioacuten del antildeo 2015bull iquestCuaacutel es el alcance de la seccioacuten 22 Pasivos y patrimoniobull iquestQueacute es patrimonio


bull iquestQueacute es pasivo bull iquestPor queacute en la clasificacioacuten estaacute la clavebull iquestExisten instrumentos de patrimonio que si bien satisfacen la definicioacuten de pasivo se

clasifiquen como patrimonio porque representan el intereacutes residual en los activos netos de la entidad

bull iquestExisten instrumentos que se clasifican como pasivos maacutes que como patrimonio bull iquestQueacute ocurre con las acciones de los miembros en entidades co-operativas y con

instrumentos similares bull iquestCuaacuteles son las principales situaciones que se enfrentan al contabilizar el pasivo y el

patrimonio

11 Ingresos ordinarios

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a los ingresos ordinarios en la revisioacuten del antildeo 2015bull iquestQueacute se entiende por ingresos ordinarios [revenues] bull iquestDe doacutende surgen los ingresos ordinarios bull iquestCuaacuteles secciones del IFRS para PYMES aplican cuando se reciben ingresos que no son

ingresos ordinariosbull iquestCoacutemo se miden los ingresos ordinarios bull iquestQueacute ocurre cuando se difiere el pago bull iquestQueacute pasa cuando se intercambian bienes o servicios bull iquestCoacutemo se mide la transaccioacuten de intercambio de bienes o servicios con naturaleza o

valor diferente bull iquestCoacutemo se identifica la transaccioacuten que corresponde a los ingresos ordinarios bull iquestCoacutemo se contabilizan los ingresos ordinarios provenientes de la venta de bienesbull iquestCoacutemo se contabilizan los ingresos ordinarios provenientes de la prestacioacuten de

serviciosbull iquestCoacutemo se contabilizan los ingresos ordinarios provenientes de intereses regaliacuteas y

dividendosbull iquestQueacute revelaciones se requieren en relacioacuten con los ingresos ordinarios

12 Aplicaciones especiales

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a las aplicaciones especiales en la revisioacuten del antildeo 2015

121 SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES

bull iquestQueacute son las subvenciones gubernamentales bull iquestQueacute ocurre si no hay transferencia de recursos bull iquestCuaacutendo la entidad tiene que reconocer la subvencioacuten gubernamental bull iquestCoacutemo se miden las subvenciones gubernamentales bull iquestQueacute revelaciones se requieren hacer en relacioacuten con las subvenciones gubernamentales

122 COSTOS POR PREacuteSTAMOS

bull iquestQueacute son costos por preacutestamos bull iquestCuaacuteles costos por preacutestamos se incluyen y coacutemo se calculan bull iquestCoacutemo se reconocen los costos por preacutestamos bull iquestPor queacute no se pueden capitalizar los costos por preacutestamos bull iquestQueacute revelaciones se deben hacer en relacioacuten con los costos por preacutestamos


123 PAGO BASADO-EN-ACCIONES

bull iquestQueacute es una transaccioacuten de pago basado-en-acciones bull iquestCuaacuteles son los principales tipos de transacciones de pago basado-en-acciones bull iquestCuaacuteles son las transacciones de pago basado-en-acciones liquidadas en patrimonio bull iquestCuaacuteles son las transacciones de pago basado-en-acciones liquidadas en efectivo bull iquestCuaacutendo existe opcioacuten de escoger la forma del pago bull iquestCoacutemo se realiza el reconocimiento del pago basado-en-acciones bull iquestQueacute principios aplican para la medicioacuten del pago basado-en-acciones bull iquestCuaacuteles revelaciones aplican en relacioacuten con las transacciones de pago basado-en-

acciones

124 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

bull iquestQueacute es deterioro del valor de los activos bull iquestDoacutende se encuentran las orientaciones que el IFRS para PYMES da para el

reconocimiento y la medicioacuten de las peacuterdidas por deterioro bull iquestCuaacuteles son los principales tipos de deterioro del valor de los activos a los cuales se

refiere la Seccioacuten 27 bull iquestPor queacute hay requerimientos adicionales para la plusvaliacutea bull iquestQueacute revelaciones deben hacerse en relacioacuten con el deterioro del valor de los activos bull iquestPara cuaacuteles clases de activos debe revelarse de manera especiacutefica el deterioro de su

valor

125 BENEFICIOS PARA EMPLEADOS

bull iquestQueacute se entiende por beneficios para empleados bull iquestQueacute secciones del IFRS para PYMES dan orientaciones sobre la contabilidad de los

beneficios para empleados bull iquestCuaacuteles son los diferentes tipos de beneficios para empleados bull iquestCoacutemo se pueden pagar los beneficios para empleados bull iquestCuaacutel es el principio general para el reconocimiento de todos los beneficios para empleados bull iquestQueacute revelaciones estaacuten asociadas con los beneficios para empleados

126 IMPUESTOS A LOS INGRESOS

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a los impuestos a los ingresos en la revisioacuten del antildeo 2015bull iquestQueacute se entiende por impuestos a los ingresos bull iquestCoacutemo se reconoce el impuesto diferido

127 CAMBIO DE MONEDA EXTRANJERA

bull iquestCuaacuteles son las principales actividades que una entidad puede realizar en relacioacuten con el extranjero

bull iquestQueacute secciones del IFRS para PYMES cubren las actividades de la entidad en relacioacuten con el extranjero

bull iquestCuaacutel es el principio clave en relacioacuten con el cambio de moneda extranjera bull iquestQueacute es moneda funcional bull iquestCoacutemo saber cuaacutel es el entorno econoacutemico principal en el cual opera la entidad bull iquestQueacute ocurre cuando la moneda en la cual se realizan las actividades en relacioacuten con el

extranjero es diferente de la moneda funcional bull iquestQueacute revelaciones deben hacerse con relacioacuten al cambio de moneda extranjera


128 HIPERINFLACIOacuteN

bull iquestQueacute es hiperinflacioacuten bull iquestCuaacuteles son los indicadores de la posible hiperinflacioacuten bull iquestCuaacutendo aplica la Seccioacuten 31 bull iquestCuaacuteles son los principios baacutesicos relacionados con la contabilizacioacuten de la

hiperinflacioacuten bull iquestCoacutemo se re-emiten los estados financieros elaborados a costo histoacuterico bull iquestCoacutemo se procede cuando la economiacutea deja de ser hiperinflacionaria bull iquestCoacutemo se re-emiten los estados financieros elaborados a valor razonable yo costo

amortizado bull iquestQueacute revelaciones deben hacerse con relacioacuten a la hiperinflacioacuten

129 EVENTOS POSTERIORES

bull iquestQueacute se entiende por eventos ocurridos despueacutes del final del periacuteodo de presentacioacuten del reporte

bull iquestCuaacuteles son los principales tipos de eventos posteriores bull iquestLos dividendos son eventos de ajuste o de no ajuste bull iquestQueacute revelaciones aplican a los eventos posteriores

1210 REVELACIONES SOBRE PARTES RELACIONADAS

bull iquestCon queacute fin la entidad hace las revelaciones sobre partes relacionadas bull iquestQueacute se entiende por partes relacionadas bull iquestCuaacutel es el criterio maacutes importante para decidir si se es o no parte relacionada bull iquestCuaacuteles son las revelaciones que se tienen que hacer sobre las partes relacionadas

1211 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS

bull iquestA cuaacuteles actividades especializadas se refiere el IFRS para PYMES

13 Transicioacuten hacia el IFRS para PYMES

bull iquestQueacute enmiendas se realizaron a la transicioacuten en la revisioacuten del antildeo 2015bull iquestCuaacutendo hay transicioacuten hacia el IFRS para PYMES bull iquestQueacute pasa si aplicoacute el IFRS para PYMES pero los estados financieros no conteniacutean

una declaracioacuten explicita y carente de reservas de su cumplimiento con el IFRS para PYMES

bull iquestCuaacutel es la fecha entre transicioacuten hacia el IFRS para PYMES y adopcioacuten por primera vez del IFRS para PYMES

bull iquestCuaacuteles estados financieros puede decirse son los primeros que estaacuten conformes con el IFRS para PYMES

bull iquestCuaacuteles estados financieros se preparan en la adopcioacuten por primera vez del IFRS para PYMES

bull iquestCuaacutel es la fecha de la transicioacuten hacia el IFRS para PYMES bull iquestCuaacuteles son los procedimientos para la preparacioacuten de los estados financieros a la

fecha de la transicioacutenbull iquestQueacute revelaciones son necesarias hacer en la transicioacuten hacia el IFRS para PYMES bull iquestFueron realizadas otras enmiendas en la revisioacuten llevada a cabo en el antildeo 2015bull iquestQueacute pasoacute con las preguntas y respuestas del SMEIG

Las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera son el estaacutendar internacional para las pequentildeas y medianas entidades emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabi-lidad (IASB) en 2009 incorporan principios basados en los IFRS plenos pero simplicados para las pymes

Usando el meacutetodo de pregunta y respuesta graacutecas y tablas el autor propone un completo recorrido por la uacuteltima versioacuten del estaacutendar y sus elementos deniciones baacutesicas estados nancieros instrumentos nancieros activos pasivos patrimonio provisiones y la transicioacuten al estaacutendar

Este material ha sido preparado por el autor para una audiencia amplia inversionistas preparadores de estados nancieros miembros de juntas directivas y comiteacutes de auditoriacutea administradores contadores auditores regula-dores y puacuteblico en general

Coleccioacuten Ciencias empresarialesAacuterea Contabilidad y nanzas

180 preguntas de seleccioacuten muacuteltipleEstudio de caso en transformacioacuten de posicioacuten nanciera PCGA a IFRS Ejemplo de estados nancieros de una pyme bajo el estaacutendar IFRS (versioacuten no-ocial)

Incluye

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Samuel Alberto Mantilla Blanco

Contador puacuteblico teoacutelogo especialista en revisoriacutea scal y auditoriacutea externa Profesio-nal independiente estuvo vinculado a la Universidad Autoacutenoma de Bucaramanga y la Ponticia Universidad Javeriana de Bogotaacute (Colombia) Conocido por sus publicaciones actualizadas y poleacutemicas siempre en buacutesqueda de abrir nuevos horizontes a la profesioacuten contable Realiza trabajos de consultoriacutea y asesoriacutea en los sectores privado y puacuteblico a nivel nacional e internacional


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Contenido

Presentacioacuten VII

El estaacutendar en detallePreguntas analizadas 11 EL IFRS para PYMES Definiciones baacutesicas 92 Presentacioacuten de estados financieros 193 Instrumentos financieros 444 Inventarios 795 Inversiones 866 Propiedad 102 61 Propiedad planta y equipo 103 62 Propiedad para inversioacuten 1127 Activos intangibles combinaciones de negocios y plusvaliacutea 115 71 Activos intangibles diferentes a plusvaliacutea 116 72 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea 1228 Arrendamientos 1329 Provisiones y contingencias 14410 Pasivos y patrimonio 15011 Ingresos ordinarios 15612 Aplicaciones especiales 165 121 Subvenciones gubernamentales 167 122 Costos por preacutestamos 168 123 Pago basado-en-acciones 168 124 Deterioro del valor de los activos 172 125 Beneficios para empleados 176 126 Impuestos a los ingresos 178 127 Cambio de moneda extranjera 184 128 Hiperinflacioacuten 187 129 Eventos posteriores 188 1210 Revelaciones sobre partes relacionadas 190 1211 Actividades especializadas 19113 Transicioacuten hacia el IFRS para PYMES 195

Preguntas de seleccioacuten muacuteltiple 205

ESTUDIO DE CASOEstado de posicioacuten financiera IFRSNIIF de apertura ndash (ESFA) 240EJEMPLOS ILUSTRATIVOS Estados financieros seguacuten el IFRSNIIF para PYMES 252

Presentacioacuten
























Tieneaccontability

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Publicaestados


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Segunda edición Entendiendo el estándar NIIF PARA …...1. Este tipo de entidades NO tiene...

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