17/01/2014

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Ttulo

Subttulo

Diplomado en Auditora Financiera

Curso: Auditora de conversin y cumplimiento de las NIIF

Profesor: Daniel Oliva S.

Sesin 1 -Introduccin y NIIF 1 (asuntos generales de la conversin a las NIIF).

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Contenido

1. Introduccin

2. NIIF 1, Adopcin de las NIIF por primera vez, principales aspectos

3. Aspectos de auditora

1. Introduccin

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Introduccin - Antecedente de las NIIF

Necesidad de estandarizar las reglas de preparacin de los estados financieros

Dos corrientes desarrolladas

El gran objetivo es que la estandarizacin tienda a disminuir el costo de capital.Dentro de todos los riesgos que afectan al Inversionista, no es irrelevante el riesgo contable

NIIF Vs US GAAPoIntento de que NIIF = US GAAP?

1973 - nacimiento IASC (ahora IASB) 2002 FASB e IASB

acuerdan la convergencia (formalizada en 2006)

2005 La Unin Europea adopta las NIIF

Un poco de historia

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Introduccin Globalizacin de las NIIF en el mundo

Los 10 Mercados de Capitales ms

grandes del mundo

USA US GAAP

Japn NIIF

Reino Unido NIIF

Francia NIIF

Canad NIIF

Brasil NIIF

Alemania NIIF

China/

Hong Kong

NIIF

Espaa NIIF

Suiza NIIF o US GAAP

Australia NIIF

Pases en NIIF

Pases en proceso de conversin a NIIF

Objetivo

Transparencia

Ver a travs de los estados financieros, los

hechos econmicos subyacentes.

Necesidad de acompaarlos con Anlisis

y discusiones de la gerencia

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Las NIIF se basan en conceptos

Activo- Recurso controlado (*) por

la entidad.

- Resultado de eventos pasados.

- Se espera que fluyan beneficios econmicos futuros hacia la entidad.

(*) Control implica la restriccin del uso del activo

Por eso, S es activo:-Una planta-Una licencia-Un software

Por eso NO es activo:-El know how de la empresa

-La fuerza laboral

Las NIIF se basan en conceptos

Pasivo- Obligacin presente de la

entidad.

- Resultado de eventos pasados.

- Se espera fluyan de la entidad flujos que involucren beneficios econmicos futuros .

Por eso, S es pasivo:-Una deuda bancaria

-Una provisin por demanda probable de perder

-Una deuda con un proveedor

Por eso NO es pasivo:-Un compromiso de comprar

una maquinaria

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Pretensin de los estados financieros bajo NIIF

Estados financieros bajo NIIF

No pretenden

Servir como input para

estimar el valor de la empresa

S pretenden

Proporcionar informacin

acerca del valor de la empresa

GAP entre el valor contable y el valor de la empresa

Valor patrimonial (contable)

Valor de la empresa

Diferencias (GAPs):

Intangibles Partidas medidas a un valor distinto que el valor

de mercado (p.e. al costo)

Visin de un participante de mercado no siempre

es tenida en cuenta

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Los estados financieros bajo NIIF proveen informacin a:

Inversionistas AcreedoresQue no disponen de informacin

que s es est al alcance de la administracin

Normas Internacionales de Informacin Financiera

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Lectura de los estados financieros

Situacin financiera

Estado de situacin financiera (balance general)

Desempeo

Estado de resultados

integrales (estado de ganancias y

prdidas)

Cambios en la situacin financiera

Estado de cambios en el patrimonio.

Estado de flujos de efectivo

Lectura de los estados financieros

Activos y pasivos de la entidad

Su estructura financiera

Liquidez Solvencia

Estado de situacin financiera

Riesgos asociados:

Activos que no corresponden (p.e. contingentes)

Activos mal valuados (p.e.existencias)

Presentacin corriente/no corriente (p.e. covenantsincumplidos a la fecha de cierre)

Compensar cuentas del activo con las del pasivo

Indebida clasificacin (p.e.deuda financiera presentada como comercial)

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Lectura de los estados financieros

Eficacia en el uso de los fondos

Desempeo de la entidad en un perodo

Capacidad de generar valor

Estado de resultados

Riesgos asociados:

Reconocimiento de ingresos

Presentacin inapropiada (p.e.costos de ventas presentados como gastos administrativos , o gastos administrativos presentados como financieros)

Lectura de los estados financieros

Evaluar actividades de operacin, inversin y financiamiento

Uso y generacin de caja

Estado de flujos de efectivo

Riesgos asociados:

Presentacin inapropiada

Abuso en la compensacin de las cuentas (solo en limitados casos se permiten compensar partidas).

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Adopcin de las NIIF en Per

Entidadesreguladaspor la SMV

(*)

Privadas con activos o ingresos mayores a 30,000 UITs

Privadas con activos o ingresos mayores a 15,000 UITs

Privadas con activos o ingresos mayores a 3,000 UITs

Privadas con activos o ingresos menores a 3,000 UITs

En NIIF desde 2011

En NIIF desde 2013

En NIIF desde 2014

En NIIF desde 2015

An con PCGA

aplicables en Per

(*) Excepto entidades financieras

2. NIIF 1, Adopcin de las NIIF por primera vez

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Objetivo de la NIIF 1

Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos que se presenten;

Suministre un punto de partida adecuado para la contabilidad de acuerdo con las NIIF; y

Se pueda generar a un costo que no exceda sus beneficios.

Asegurar que los primeros estados financieros (EEFF) de una entidad de acuerdo con las NIIF y sus reportes financieros intermedios para parte del perodo cubierto por esos EEFF, contengan informacin de alta calidad que:

Alcance de la NIIF 1

Una entidad aplicar la NIIF 1 en:

1. Sus primeros EEFF de acuerdo con NIIF; y

2. En cada reporte financiero intermedio, si lo hubiere, que presente de acuerdo con la NIC 34, Reportes Financieros Intermedios para parte del perodo cubierto por sus primeros EEFF de acuerdo con NIIF.

Los primeros EEFF de acuerdo con NIIF son los primeros EEFF anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales EEFF , de haber cumplido con las NIIF.

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Alcance de la NIIF 1

Ejemplo:

Empresa B prepara sus EEFF conteniendo una declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF. El auditor califica su dictamen sobre los estados financieros al 31.12.11 por estar en desacuerdo con la aplicacin que la empresa ha efectuado de la NIC 32 sobre un instrumento financiero compuesto.

El gerente de Empresa B estuvo de acuerdo en corregir el tratamiento contable dado al instrumento financiero compuesto en los EEFF al 31.12.12.

Empresa B puede aplicar la NIIF 1 para preparar sus EEFF de 2012?

Alcance de la NIIF 1

La NIIF 1 no es de aplicacin si:

a) abandona la presentacin de los EEFF segn requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de EEFF que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

b) present en el ao precedente EEFF segn requerimientos nacionales, y tales EEFF contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

c) present en el ao precedente EEFF que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.

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Estado de situacin financiera de apertura

Una entidad que adopta NIIF por primera vez preparar y presentar un estado de situacin financiera de apertura de acuerdo con NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.

Este es el punto de partida para su contabilidad de acuerdo con NIIF.

Fecha de transicin

Ao de transicin Ao de adopcin

1 de enero 2012

31 de diciembre de 2012

31 de diciembre de 2013

Polticas contables

Se aplican las mismas polticas contables en el ESF de apertura y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros EEFF de acuerdo con NIIF.

Polticas contables de acuerdo con las NIIF vigentes al final del primer periodo preparado de acuerdo con NIIF, salvo por las excepciones y exclusiones consideradas en esta norma.

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Polticas contables

Salvo por las excepciones y exclusiones consideradas en NIIF 1, una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de acuerdo a NIIF:

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF;

Dejar de reconoceractivos o pasivos que no cumplan con las condiciones de las NIIF;

Reclasificar los activos, pasivos y partidas del patrimonio en las categoras de activos, pasivos y patrimonio que corresponda segn las NIIF; y

Medir todas las partidas de acuerdo con los criterios de las NIIF.

Estimados contables

Los estimados contables segn NIIF, a la fecha de transicin, sern coherentes con los estimados aplicados en la misma fecha de acuerdo con los PCGA anteriores (despus de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables).

A menos que hubiese evidencia de que tales estimados estuvieron errados.

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Excepciones obligatorias

Excepciones obligatorias

a. Baja de activos y de pasivos financieros (par. B2 y B3);

b. Tratamiento contable de coberturas (par. B4-B6); y

c. Participacin no controlante (antes inters minoritario) (par. B7)

d. Clasificacin y medicin de activos financieros (par. B8);

e. Derivados implcitos (par. B9); y

f. Prstamos del gobierno (par. B10-B12).

Excepciones obligatorias

Baja de activos y pasivos financieros

Aplicar requerimientos de baja de activos y pasivos financieros de la NIC 39 prospectivamente a todas las transacciones despus de la fecha de transicin.

Es decir, si se dio de baja a algn activo o pasivo financiero antes de esa fecha (en aplicacin de los PCGA anteriores), no se vuelven a reconocer en los EEFF bajo NIIF.

Sin embargo, se puede aplicar los criterios de baja de la NIC 39 retrospectivamente a partir de cualquier fecha que defina la entidad, siempre que la informacin requerida para aplicar la norma haya estado disponible en esa fecha.

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Excepciones obligatorias

Baja de activos y pasivos financieros

Por ejemplo: Entidad B adopta las NIIF en 2013.

Su fecha de transicin es 1 de enero de 2012.

En 2011 transfiri a un banco una cartera de cuentas por cobrar de largo plazo (que vencen en 2014) por el 96% del valor nominal de las cuentas, sin embargo, el riesgo de crdito es asumido por la Entidad B en caso de default de los deudores.

En 2011 Entidad B dio de baja a las cuentas por cobrar

(Db: Caja / Cr: Cuentas por cobrar).

Para NIIF esa transaccin no calificara para dar de baja a las cuentas por cobrar (se debera reconocer el pasivo)

(Db: Caja / Cr: Pasivo)

Excepciones obligatorias

Baja de activos y pasivos financieros

Por ejemplo (solucin):

La empresa tendra dos opciones: Deja la transaccin sin alteracin contable.

Reprocesa todas las transacciones de baja de activos y pasivos financieros desde una fecha en el pasado (por ejemplo desde 2011).

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Excepciones obligatorias

Contabilidad de cobertura (hedge accounting)

La contabilidad de cobertura debe aplicarse prospectivamentedesde la fecha de transicin a NIIF, a menos que bajo los PCGA anteriores se haya hecho esa designacin y se cumpla con los requerimientos de la NIC 39.

Se presume que es improbable que bajo PCGA anteriores se ha cumplido con todos los criterios de documentacin y tests requeridos por la NIC 39. Esta excepcin trata de prevenir el abuso de aplicar contabilidad de cobertura en el pasado.

Excepciones obligatorias

Contabilidad de cobertura (hedge accounting)

Requisitos para aplicar contabilidad de cobertura (NIC 39, p 88(a)-(e)):Designacin formal y documentacin de la relacin de cobertura y

el objetivo de la administracin de riesgos de la entidad

Se espera que el derivado sea altamente efectivo en compensar el riesgo que se pretende cubrir (80%-125%)

La transaccin prevista que se espera cubrir es altamente probable que se d.

La efectividad de la cobertura se puede medir de forma confiable

La cobertura es evaluada peridicamente para confirmar que contina siendo altamente efectiva.

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Excepciones obligatorias

Participacin no controlante (antes inters minoritario)

Aplicar prospectivamente los siguientes requerimientos de NIIF 10 desde la fecha de transicin:

Que el total de resultados integrales se atribuya al controlante (matriz) y al inters no controlante an cuando esto signifique atribuirle prdidas.

La contabilizacin de cambios en la propiedad en una subsidiaria que no impliquen prdida de control.

La contabilizacin de cambios en la propiedad de una subsidiaria que deriven en la prdida de control.

Sin embargo, si la empresa aplica NIIF 3 retroactivamente debe aplicar estos requerimientos de la NIIF 10 a las transacciones reprocesadas.

Excepciones obligatorias

Clasificacin y medicin de activos financieros

Se evaluar si un activo financiero cumple con las condiciones del prrafo 4.1.2 de la NIIF 9 (NIC 39) considerando los hechos y circunstancias existentes a la fecha de transicin:

Un activo financiero deber ser medido al costo amortizado si cumple con las siguientes condiciones en su conjunto:

El activo es mantenido dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener flujos de efectivo contractuales.

Los trminos contractuales del activo financiero originan fechas especficas de flujos de efectivo que corresponden nicamente a pagos del capital e intereses sobre el monto del capital pendiente.

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Excepciones obligatorias

Clasificacin y medicin de activos financieros

NIIF 9 Activos financieros

Solo dos categoras (a diferencia de NIC 39 que presentaba 4 categoras)

No se requiere separar derivados implcitos ya que se requerir medir todo el instrumento hbrido a valor razonable.

Excepciones obligatorias

Derivados implcitos

Evaluar si es requerido que un derivado implcito sea separado del contrato principal y se contabilice como un derivado sobre la base de las condiciones existentes en el momento ms tardo entre:

la fecha en que la entidad es parte del contrato y,

la fecha en la que la reevaluacin del activo fue requerida de acuerdo con prrafo B4.3.11 de la NIIF 9.

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Excepciones obligatorias

Prstamos del gobierno

Todos los prstamos del gobierno se clasificarn como pasivos financieros o instrumentos de patrimonio de acuerdo con la NIC 32.

Los requerimientos de la NIIF 9 y de la NIC 20 podrn ser aplicados tanto prospectivamente como retroactivamente.

Aplicacin prospectiva

Por los prstamos del gobierno existentes a la fecha de transicin, no se reconocer el beneficio del prstamo del gobierno como una garanta al tener una tasa de inters menor que la del mercado.

Aplicacin retroactiva

Por los prstamos del gobierno originados antes de la fecha de transicin a las NIIF ya que la informacin necesaria para hacerlo haba sido obtenida a la fecha de contabilizacin inicial para el prstamo.

Exclusiones opcionales

Combinaciones de negocios

No aplicar retrospectivamente la NIIF 3 a las combinaciones realizadas en fecha anterior a la fecha de transicin.

Sin embargo, se puede optar por reprocesar una combinacin de negocios bajo NIIF 3, a partir de una fecha designada en el pasado. Si es as, se tendrn que reprocesar todas las combinaciones de negocios ocurridas posterior a la fecha designada.

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Exclusiones opcionales a otras NIIF

Se puede optar por una o ms de las siguientes exclusiones:

a) Pagos sobre la base de acciones (D2, 3);

b) Contratos de seguros (D4);

c) Costo asumido (D5-D8A);

d) Arrendamientos (D9, 9A);

e) ---;

f) Diferencias por traslacin acumuladas (D12, 13);

g) Inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas (D14, 15);

h) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (D16, 17);

i) Instrumentos financieros compuestos (D18);

j) Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente (D19d);

k) Medicin a valor razonable de activos y pasivos financieros en su reconocimiento inicial (D20);

l) Pasivos por abandono incluidos en el costo de inmuebles, maquinaria y equipo (D21, D21A);

m) Activos financieros o intangibles de acuerdo con CINIIF 12 (D22)

n) Costos de endeudamiento (D23)

o) Transferencia de activos de clientes (D24)

p) Liquidacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (D25)

q) Hiperinflacin (D26-D30)

r) Acuerdos conjuntos (D31)

s) Exclusin de costos en la fase de produccin de una mina a tajo abierto (D32)

Informacin comparativa

Los primeros estados financieros bajo NIIF incluyen al menos tres estados de situacin financiera, dos estados de resultados integrales, dos estados de resultados (cuando se presenten), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y sus notas explicativas, incluyendo informacin comparativa.

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Explicacin de la transicin a NIIF

ConciliacionesLos primeros EEFF bajo NIIF incluirn:

Conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de acuerdo con NIIF.

Una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF para el ltimo perodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad.

Si la entidad reconoci o revirti perdidas por deterioro de activos por primera vez al preparar su estado de situacin financiera de apertura de acuerdo con NIIF, la informacin a revelar que requiere la NIC 36, si la entidad hubiese reconocido tales prdidas por deterioro o las reversiones correspondientes, en el perodo que comenz con la fecha de transicin a NIIF.

3. Aspectos de auditora

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Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF en el proceso de auditora

Fase de planificacin

Identificacin de riesgos de

auditora Plan de auditora

Fase de ejecucin

Diseo de las respuestas del

auditor. Procedimientos

de control Procedimientos

sustantivos

Fase de finalizacin

Evaluacin de resultados

Impacto en el dictamen de

auditora

Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF en el proceso de auditora

Identificacin de riesgos de auditora

Plan de auditora

Fase de planificacin

Riesgos asociados:

Falta de planificacin del impacto de las NIIF (omisin de diagnstico)

Nuevas reas de trabajo en las que no se cuenta con personal preparado.

Sistemas de informacin no proveen toda la informacin requerida por las NIIF.

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Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF en el proceso de auditora

Diseo de las respuestas del auditor.

Procedimien-tos de control

Procedimien-tos sustantivos

Fase de ejecucin

Aspectos a considerar:

Pruebas de control sobre controles clave alrededor de las NIIF (controles generales y controles especficos).

Pruebas de detalle sobre los clculos efectuados por la entidad.

Evaluacin y validacin de las polticas contables crticas (memorandumstcnicos)

Involucramiento de expertos para validar clculos de la empresa

Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF en el proceso de auditora

Evaluacin de resultados

Impacto en el dictamen de auditora

Fase de finaliza-cin

Aspectos a considerar:

Diferencias a ser posteadas en el resumen de ajustes no corridos (nmeros y revelaciones).

Carta de manifestacin de la gerencia. Necesidad de modificar el dictamen de

auditora