Impuesto General a las VentasImposicin al Consumo*

*Imposicin al Consumo

*Etapa productora o fabricante

Impuesto que grava las ventas en la etapa de la fabricacin.

Facilidad de fiscalizacin Productiva recaudacin Alcuota mayorImposicin al Consumo - Monofsicos

*Etapa mayorista

Impuesto que grava las compras que realiza el minorista al mayorista o industrial.

Alcuota menor Difcil fiscalizacin Baja recaudacinImposicin al Consumo - Monofsicos

*Etapa Minorista

Se grava en la ltima etapa de proceso econmico cuando el consumidor adquiere el bien final de consumo.Imposicin al Consumo - Monofsicos

*En cascada o acumulativo sobre Valor Total

Grava el valor con el que se comercializa un producto en las sucesivas transferencias que puedan suceder.

Para el clculo del impuesto, en cada nueva transferencia, se toma como base el valor ntegro a comercializar, sin descontar la porcin del referido valor que ya se aplic el impuesto en la anterior transferencia.Imposicin al Consumo - Plurifsicos

*Impuesto al consumo Alcuota 10%- Transferencia 1: X vende a Y el producto A a 110 Transferencia 2: Y vende a Z el mismo producto A a 220(las transferencias incluye el impuesto)

Qu porcin de la segunda transferencia ha pagado doble impuesto?Ejemplo

*Acumulacin (Impuesto discriminado en el precio)

Consiste en una mltiple aplicacin sobre la base imponible, y una aplicacin del impuesto sobre el propio impuesto incorporado en transferencias anteriores.

Plurifsicos En cascada o acumulativo sobre v totalViola el principio legal - tributario de no doble imposicin, tambin produce un efecto de incremento sin control de precios.

*Cada uno de los sujetos del circuito dese obtener una utilidad de 50.

Alcuota o tasa 10%

I x U = Incremento por Utilidad

Pv = Precio de Venta

t = ImpuestoEjemplo:

EtapaSin impuestoCon ImpuestoFabricantePv : 100 100t : 10Pv: 110MayoristaI x U : 50Pv : 150I x U : 50 160t : 16Pv: 176MinoristaI x U : 50Pv : 200I x U : 50.0 226.0t : 22.6Pv: 248.6

*Con las mismas caractersticas del caso anterior, determine en el caso de que cada uno de los sujetos del circuito dese obtener una utilidad de 50% del costo.Cunto impuesto se recaud y en cunto se increment el precio final? Qu le sugiere las cifras?

Recuerde:

Alcuota o tasa 10%

I x U = Incremento por Utilidad

Pv = Precio de Ventat = ImpuestoEjemplo:

*Ejemplo:

EtapaSin impuestoCon ImpuestoFabricantePv : 100 100t : 10Pv: 110MayoristaI x U : 50Pv : 150I x U : 55.0165.0 t : 16.5Pv: 181.5MinoristaI x U : 50Pv : 200I x U : 90.75 272.25t : 27.22Pv: 299.47

*Piramidacin (Impuesto confundido en el precio)

Es una distorsin e incremento del precio, por una suma mayor al monto recaudado.

Viola el principio econmico de neutralidad (equilibrio de las variables econmicas) por efecto del aumento desmesurado de los precios relativos de la carga tributaria. Plurifsicos En cascada o acumulativo sobre v total

*Imposicin al Consumo - PlurifsicosAl valor agregado o no acumulativo

Grava el valor con el que se comercializa un producto en las sucesivas transferencias que puedan suceder.

En cada nueva transferencia se toma como base de clculo del impuesto, el valor adicional con respecto al valor de adquisicin de la anterior operacin.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoEn Europa y EE.UU., se le conoce como TVA (taxe sur la valeur ajoute o tax on value added); en Italia, Espaa y Latinoamrica se le denomina IVA (imposta sal valore aggiunto e impuesto al valor agregado o aadido); En Brasil sus siglas son ICM (imposto a circulacao de mercadoras)

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoEsta tcnica impositiva, correctamente empleada, no produce los efectos de piramidacin ni acumulacin.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoModalidades o Clasificacin: Segn fases gravadasSegn mtodo para calcular el valor agregadoSegn mtodo de clculo del impuesto.Segn el mtodo para computar adquisicinSegn tratamiento de bienes de capital

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSegn fases gravadas o campo de aplicacin:

Campo limitado - oligofsico, se dice que un IVA es de campo limitado cuando, a pesar que en principio debe gravar todas las fases y etapas del circuito, el impuesto se aplica nicamente a algunas fases de la produccin y distribucin.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSegn fases gravadas o campo de aplicacin:

Campo General - omnifsico, cuando el gravamen se aplica a todo el proceso de transformacin de un bien, desde el fabricante al consumidor final.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSegn mtodo para calcular el v.a.

Por Adicin:

El valor agregado se determina mediante la sumatoria de todos los factores de produccin (capital y trabajo), realizado a travs de un costeo total de insumos, gastos generales y mano de obra. Esta sumatoria debe ser realizada, as se venda o no el bien.

*EjemploGastos generales:100Insumos: 50Salarios: 20Sumatoria de factores170

Sobre este monto deber aplicarse la alcuota respectiva.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSegn mtodo para calcular el v.a.

Por Deduccin:

Segn el momento de computar adquisic.:

Deduccin sobre base real (o fsica) Deduccin sobre base financiera

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoDeduccin sobre base real: El valor agregado se determina por la diferencia entre el valor de produccin de los bienes producidos en un periodo determinado, prescindiendo de su efectiva comercializacin, y los costos de las materias primas no utilizadas en el periodo (stock no utilizados).

*EjemploValor de produccin: 170 (insumos, m. obra, gtos grls)Materia prima no utilizada:( 15)en el periodoValor de produccin real: 155(por deduccin)

Sobre este monto deber aplicarse la alcuota respectiva.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoDeduccin sobre base financiera: El valor agregado se determina por la diferencia entre el valor de los bienes vendidos y bienes comprados. Segn el mtodo de clculo del impuesto:Base contra base o sin crdito fiscal.Impuesto contra impuesto o con crdito fiscal

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoBase contra base (o sin crdito fiscal):

El valor agregado se determina por la diferencia de las ventas y las compras del periodo, aplicando el monto resultante la alcuota respectiva.

*Ventas del periodo:100Compras del periodo: 30Base Imponible: 70

Si la alcuota es 10% el monto a pagar es de S/. 7.Ejemplo:

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoImpuesto contra Impuesto (o con crdito fiscal):

El valor agregado se determina por la diferencia de los impuestos cobrados por las ventas y los impuestos pagados por las compras (crdito fiscal).

*Alcuota 10%

Ventas del periodo: 100Compras del periodo: 30

Aplicando la alcuota:Impuestos cobrados: 10Impuestos pagados: ( 3)Monto a pagar: 7Ejemplo

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSegn el tratamiento de los bienes de capital

Tipo Renta o Ingreso

En esta modalidad, para el clculo del valor agregado, se permite a las empresas deducir slo el crdito correspondiente al monto de las depreciaciones de los bs de capital, con lo que realmente slo se grava el consumo efectivo y la inversin neta.

*EjemploLa empresa Industrial del Tejido SA adquiere una maquinaria por US $ 330,000 incluyendo el IVA, con la finalidad de reforzar su lnea de produccin. La maquinaria tiene una vida til de 5 aos por lo que depreciar con una tasa del 20%.Valor de AdquisicinUS $ 300,000IVA 30,000Valor Total US $ 330,000

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSegn el tratamiento de los bienes de capital

Tipo Consumo

El valor aadido se calcula deduciendo en el momento de su adquisicin el costo total de los bienes de capital comprados. Es decir, se deduce la inversin bruta total.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSegn el tratamiento de los bs de capital

Tipo Producto

Esta modalidad grava la totalidad del valor aadido directo; la definicin de valor aadido que esta modalidad recoge no incorpora a los bienes de capital. Es un mtodo simplista, pero, injusto y que causa muchas distorsiones en la economa, por lo que no es uso frecuente.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoEl impuesto pagado por las compras o crdito fiscal es una deduccin basada en el impuesto incorporado al valor de compra. Ello da lugar a un control automtico del impuesto, convirtindose los compradores en los principales interesados en exigir el documento o comprobante que acredite la compra gravada, porque de ello depende el uso del CF y por ende la disminucin de su impuesto a pagar.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSin embargo, la regulacin del crdito fiscal, puede establecer ciertos lmites que permitan la deducibilidad de algunos factores de la produccin en desmedros de otros, los grandes sistemas de deducciones son:

Sistema de deducciones fsicas (restringidas)

Sistema de deducciones financieras (amplias)

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSistema de deducciones fsicas (restringidas); modalidad de extensin del CF en el que slo es permitido deducir los insumos directamente empleados en la elaboracin del producto.

*Plurifsicos Al valor agregado o no acumulativoSistema de deducciones financieras (amplias), modalidad de extensin del CF en el que se permite deducir todos los factores de produccin relacionados al producto (gastos generales, insumos, combustibles, activos, etc.)