TEMA 3: EL RIESGO Y LA EVIDENCIATEMA 3: EL RIESGO Y LA EVIDENCIA

1.1. IntroducciónIntroducción

2.2. El riesgo en auditoriaEl riesgo en auditoria

3.3. La importancia relativaLa importancia relativa

4.4. La evidencia: concepto y clasesLa evidencia: concepto y clases

5.5. Formas de obtener evidencia: las pruebas Formas de obtener evidencia: las pruebas de auditoríade auditoría

6.6. Documentación de la evidencia: los papeles Documentación de la evidencia: los papeles de trabajode trabajo

7.7. Archivo de los papeles de trabajoArchivo de los papeles de trabajo

1. INTRODUCCIÓN1. INTRODUCCIÓN

La auditoría es un proceso de La auditoría es un proceso de acumulación de evidencias que permiten acumulación de evidencias que permiten emitir una opiniónemitir una opinión

La evidencia se alcanza realizando La evidencia se alcanza realizando pruebas de auditoríapruebas de auditoría

Las pruebas a realizar se seleccionan Las pruebas a realizar se seleccionan teniendo en cuenta el riesgo y la teniendo en cuenta el riesgo y la importancia relativaimportancia relativa

EL RIESGOEL RIESGO

Es el que resulta de que los estados Es el que resulta de que los estados contables contengan errores y omisiones contables contengan errores y omisiones significativos en su conjunto, no significativos en su conjunto, no detectados por el sistema de control detectados por el sistema de control interno ni por el auditor. interno ni por el auditor.

Es por tanto el riesgo de emitir un informe Es por tanto el riesgo de emitir un informe inadecuado.inadecuado.

EL RIESGO (CONTINUACIÓN)EL RIESGO (CONTINUACIÓN)

Es riesgo final es una combinación de tres tipos Es riesgo final es una combinación de tres tipos diferentes:diferentes:

Riesgo inherente: Riesgo inherente: es el riesgo de que ocurran es el riesgo de que ocurran errores singificativos en la información contable. errores singificativos en la información contable. Depende del tipo de negocio, de su medio Depende del tipo de negocio, de su medio ambiente y del tipo de transación.ambiente y del tipo de transación.

Riesgo de control: Riesgo de control: es el riesgo de que el sistema es el riesgo de que el sistema de control interno no detecte dichos erroresde control interno no detecte dichos errores

Riesgo de no detección: Riesgo de no detección: es el riesgo de que un es el riesgo de que un error significativo tampoco sea detectado por el error significativo tampoco sea detectado por el auditorauditor

Riesgo de auditoría= Ri x Rc x RdRiesgo de auditoría= Ri x Rc x Rd

LA IMPORTANCIA RELATIVALA IMPORTANCIA RELATIVA

Un error u omisión son importantes,o Un error u omisión son importantes,o deben considerarse significativos si es deben considerarse significativos si es probable que su divulgación hubiera probable que su divulgación hubiera influido en la opinión de un lector de las influido en la opinión de un lector de las cuentas anualescuentas anuales

LA EVIDENCIA: CONCEPTO Y CLASESLA EVIDENCIA: CONCEPTO Y CLASES

Es la convicción del auditor, de que las Es la convicción del auditor, de que las cuentas anuales son el resultado de los cuentas anuales son el resultado de los acontecimientos económicos que acontecimientos económicos que realmente han sucedido, y se encuentran realmente han sucedido, y se encuentran debidamente soportados por el sistema de debidamente soportados por el sistema de información contable.información contable.

El auditor debe obtener evidencia El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuadasuficiente y adecuada realizando las realizando las pruebas de auditoría que considere pruebas de auditoría que considere necesarias.necesarias.

Evidencia suficiente:Evidencia suficiente:

Cantidad de evidencia que el auditor debe Cantidad de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas para obtener a través de sus pruebas para obtener conclusiones razonables acerca obtener conclusiones razonables acerca de las cuentas anuales.de las cuentas anuales.

Evidencia adecuadaEvidencia adecuada

Es una característica cualitativa, se refiere Es una característica cualitativa, se refiere al uso de procedimientos idóneos para al uso de procedimientos idóneos para obtener evidencia en cada circunstancia.obtener evidencia en cada circunstancia.

FORMAS DE OBTENER EVIDENCIAFORMAS DE OBTENER EVIDENCIA

LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓN Según la finalidad de la prueba que se Según la finalidad de la prueba que se

realiza:realiza:

1.1. Pruebas de cumplimientoPruebas de cumplimiento: pruebas : pruebas encaminadas a comprobar la existencia encaminadas a comprobar la existencia de control interno, su eficacia y de control interno, su eficacia y aplicación.aplicación.

2.2. Pruebas sustantivas: Pruebas sustantivas: su objetivo es su objetivo es comprobar la validez de los saldos y la comprobar la validez de los saldos y la información financiera. Dos tiposinformación financiera. Dos tipos

Pruebas sobre las transaccionesPruebas sobre las transacciones Pruebas sobre saldos finalesPruebas sobre saldos finales

En función del procedimiento empleado:En función del procedimiento empleado:

1.1. En la obtención de evidencia física:En la obtención de evidencia física: Pruebas de inspección: examen físicoPruebas de inspección: examen físico Pruebas de observación: presenciar un Pruebas de observación: presenciar un

procesoproceso

2.2. En la obtención de evidencia documentalEn la obtención de evidencia documental Revisión de documentos (facturas, recibos...Revisión de documentos (facturas, recibos... Obtención de certificacionesObtención de certificaciones

3.3. Confirmaciones de tercerosConfirmaciones de terceros

consiste en contrastar la información de consiste en contrastar la información de los registros contables con la los registros contables con la información de terceras personas ajenas información de terceras personas ajenas a la empresaa la empresa

4.4. Obtención de evidencia verbalObtención de evidencia verbal Cuestionarios de preguntas : Cuestionarios de preguntas : a personal de a personal de

la empresa o a tercerosla empresa o a terceros Conversaciones: Conversaciones: obtener información obtener información

mediante conversaciones mantenidas con mediante conversaciones mantenidas con personal de la empresapersonal de la empresa

5.5. Obtención de evidencia analíticaObtención de evidencia analítica Comparaciones y ratios: Comparaciones y ratios: consiste en consiste en

comparar partidas o ratios con cifras de comparar partidas o ratios con cifras de referencia y detectar desviacionesreferencia y detectar desviaciones

Cálculos: Cálculos: para comprobar su exactitudpara comprobar su exactitud Pruebas globales: Pruebas globales: para analizar la para analizar la

coherencia entre diversas partidas coherencia entre diversas partidas relacionadas entre sírelacionadas entre sí

6.6. Obtención de evidencia contableObtención de evidencia contable Confirmación a través de los registros Confirmación a través de los registros

contables: contables: consiste en verificar la realización consiste en verificar la realización de determinadas transacciones mediante el de determinadas transacciones mediante el análisis de los registros contables.análisis de los registros contables.

DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA: LOS DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA: LOS PAPELES DE TRABAJOPAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos donde constan las tareas documentos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio realizadas, los elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que obtenidos y las conclusiones a las que llegó el auditor. Son la base para emitir el llegó el auditor. Son la base para emitir el informe.informe.

Ayudan al auditor a planificar y ejecutar la Ayudan al auditor a planificar y ejecutar la auditoría, y posteriormente a facilitar su auditoría, y posteriormente a facilitar su revisión.revisión.

Deben ser detallados y completos para que Deben ser detallados y completos para que otro auditor sea capaz de identificar el otro auditor sea capaz de identificar el trabajo realizadotrabajo realizado

OBJETIVOS DE LOS PPTOBJETIVOS DE LOS PPT

1.1. Servir como evidencia (prueba) del trabajo Servir como evidencia (prueba) del trabajo realizado y de base para las conclusiones que realizado y de base para las conclusiones que se reflejarán en el informese reflejarán en el informe

2.2. Facilitar el trabajo y la supervisión de los Facilitar el trabajo y la supervisión de los colaboradorescolaboradores

3.3. Facilitar la programación de posteriores Facilitar la programación de posteriores auditoríasauditorías

4.4. Permiten informar al cliente de las deficiencias Permiten informar al cliente de las deficiencias encontradasencontradas

5.5. Facilitan la continuidad del trabajoFacilitan la continuidad del trabajo

6.6. Permiten revisar la calidad del trabajo Permiten revisar la calidad del trabajo efectuadoefectuado

CLASES DE PPTCLASES DE PPT

Papeles preparados por la propia entidad Papeles preparados por la propia entidad auditada: auditada: información que la empresa información que la empresa pone al servicio del auditorpone al servicio del auditor

Confirmaciones de terceros: Confirmaciones de terceros: documentos documentos en los que se solitita a terceros que en los que se solitita a terceros que confirmen saldos contablesconfirmen saldos contables

Papeles preparados por el auditor: Papeles preparados por el auditor: información elaborada por el auditor a lo información elaborada por el auditor a lo largo del trabajo: cálculos, pruebas, largo del trabajo: cálculos, pruebas, conclusiones…conclusiones…

CARACTERÍSTICAS DE LOS PPTCARACTERÍSTICAS DE LOS PPT COMPLETOS: COMPLETOS: el contenido y diseño está el contenido y diseño está

en función de los objetivos; es posible en función de los objetivos; es posible señalar ciertos datos que deben figurar en señalar ciertos datos que deben figurar en todas las hojas.todas las hojas.

CLAROS: CLAROS: para que cualquier persona para que cualquier persona pueda comprenderlospueda comprenderlos

CONCISOS:CONCISOS: se preparan los PPT que se preparan los PPT que sean estrictamente necesarios y sean estrictamente necesarios y contendrán lo esencial para su contendrán lo esencial para su comprensióncomprensión

BIEN REFERENCIADOSBIEN REFERENCIADOS

TIPOS DE PPTTIPOS DE PPT

HOJAS BASE: HOJAS BASE: recogen todas las cuentas recogen todas las cuentas de una sección ( activo, pasivo, PyG)de una sección ( activo, pasivo, PyG)

HOJAS SUMARIAS: HOJAS SUMARIAS: recogen información recogen información global de todas las cuentas de un área global de todas las cuentas de un área (inmovilizado material, I Inmaterial, (inmovilizado material, I Inmaterial, existencias…)existencias…)

HOJAS DE DETALLE:HOJAS DE DETALLE: recogen las recogen las operaciones , pruebas y procedimientos operaciones , pruebas y procedimientos que el auditor desarrolla para comprobar que el auditor desarrolla para comprobar la razonabilidad de cada cuenta de la hoja la razonabilidad de cada cuenta de la hoja sumaria.sumaria.

REFERENCIASREFERENCIASLas referencias tienen por objeto relacionar Las referencias tienen por objeto relacionar

los datos entre diferentes hojas de trabajo los datos entre diferentes hojas de trabajo para verificar su corrección.para verificar su corrección.

Las marcas de comprobación, tildes o ticks Las marcas de comprobación, tildes o ticks son símbolos usados para evidenciar y son símbolos usados para evidenciar y explicar el trabajo realizado explicar el trabajo realizado

documentodocumento AA BB CC

cifrascifras 11 22 33

verificacionverificacion √√ ∑∑ √√

Ejemplo.Ejemplo. A la hoja de trabajo de Tesorería le A la hoja de trabajo de Tesorería le corresponde la K. Si creamos una hoja de corresponde la K. Si creamos una hoja de detalle para cada cuenta tendremos:detalle para cada cuenta tendremos:

K-1 (caja) K-2 (banco).K-1 (caja) K-2 (banco).Si el análisis de banco precisa más detalle Si el análisis de banco precisa más detalle porque existen varias cuentas abiertas, las porque existen varias cuentas abiertas, las llamaremos:llamaremos:

K K--2/1(banco A) 2/1(banco A) K-2/2(banco B) K-2/2(banco B)

Si en el banco A tenemos más de una Si en el banco A tenemos más de una cuenta abierta:cuenta abierta:

K-2/1-1 (nº de cta 1234553)K-2/1-1 (nº de cta 1234553)K-2/1-1 (nº de cta 8765356)K-2/1-1 (nº de cta 8765356)

ARCHIVO DE LOS PPTARCHIVO DE LOS PPT Los papeles de trabajo se recogen en dos Los papeles de trabajo se recogen en dos

tipos de archivo:tipos de archivo: Archivo permanenteArchivo permanente: donde se guardan : donde se guardan

documentos cuya información es válida documentos cuya información es válida para ejercicios siguientespara ejercicios siguientes

Archivo del ejercicioArchivo del ejercicio: contiene datos y : contiene datos y documentos cuya información afecta al documentos cuya información afecta al ejercicio que se está auditando. Se divide ejercicio que se está auditando. Se divide en dos secciones: sección general y en dos secciones: sección general y archivo por áreas.archivo por áreas.