TEMA 5.- RECURSOS AJENOS - previa.uclm.es · Deudas a largo plazo con características especiales...

RECURSOS AJENOS1. Deudas a largo plazo con características especiales2. Deudas a largo plazo con partes vinculadas3. Deudas a l/p por prestamos recibidos y otros conceptos4. Pasivos por fianzas ,depósitos y garantías a l/p5. Situaciones transitorias de financiación

1. DEUDAS A LARGO PLAZO CONCARACTERÍSTICAS ESPECIALES

1-1 CLASIFICACIÓN150 Acciones o participaciones a largo plazoconsideradas como pasivos financieros :153 Desembolsos no exigidos por acciones oparticipaciones consideradas como pasivosfinancieros:154 Aportaciones no dinerarias pendientes dedesembolso por acciones o participacionesconsideradas como pasivos financieros

1- 2 CRITEROS DE VALORACIÓNLos recursos propios se valoran, en general, avalor nominal.

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Francisco Javier Quesada

2. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS

2-1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICASDeudas cuyo vencimiento es superior al año,contraídas con en empresas del grupo,multigrupo,etc.2-2 CLASIFICACIÓN160 Deudas a largo plazo con entidades decrédito vinculadas:161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo,partes vinculadas:162 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas : 163 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas2- 3 CRITEROS DE VALORACIÖNLos recursos propios se valoran, a valor nominal

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3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOSRECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS3-1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

Préstamo es el contrato real, por el que una delas partes entrega al otro una cosa fungible odinero, comprometiéndose el segundo a devolverotro tanto de la misma especie y calidad, dentrodel plazo señalado, más el interés convenido.

Un derivado financiero es un instrumentofinanciero con las características siguientes:

- 1. Su valor cambia en función a los cambiosde variables, tipo de interés, los precios y lostipos de cambio.- 2. No se requiere una inversión inicial o unainversión inferior a los que requieren otrostipos de contratos.- 3. Se liquida en una fecha futura.

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3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOSRECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (1)3-2 CLASIFICACIÓN // 3-3 CRITERIOS DE VALORACIÓN GENERAL

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito:171 Deudas a largo plazo:172 Deudas a l/p transformables en subvenciones,donaciones y legados: de carácter reintegrable.173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo:174 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p.175 Efectos a pagar a largo plazo:176 Pasivos por derivados financieros a l/p: importecorrespondiente a las operaciones con derivadosfinancieros con valoración desfavorable para la empresa.177 Obligaciones y bonos:178 Obligaciones y bonos convertibles:179 Deudas representadas por otros valores negociables:

Los recursos ajenos se valoran, engeneral, a valor nominal.

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3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOSRECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (2)

Arrendamiento: el arrendador cede alarrendatario, a cambio de percibir unas cuotas,el derecho de utilizar un activo durante untiempo.Arrendamiento financiero: cuando setransfieren todos los riesgos y beneficiosinherentes a la propiedad del activo.En un arrendamiento con opción de compra, setransfieren todos los derechos de la propiedad.Contratos de arrendamiento en los que elperiodo de alquiler coincide con la vidaeconómica del activo.Utilidad quede restringida al arrendatario.El arrendatario puede cancelar el contratosiempre que las pérdidas sufridas las asuma elarrendatario.

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3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (3)

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIOEl arrendatario, cargará el inmovilizadomaterial o intangible con abono un pasivofinanciero entre el menor valor; valor razonabley el valor actual de los pagos acordados.La carga financiera se distribuirá a lo largo de lavida del contrato, imputándose a la cuenta deresultados del ejercicio en que se devengue,aplicando el tipo de interés efectivo.CONTABILIDAD DEL ARRENDADOREl arrendador reconocerá el resultado de laoperación conforme a ingresos por ventas yprestación de servicios. La diferenciacorresponde a intereses no devengados, seimputarán a la cuenta de resultados.

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3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (4)

ARRENDAMIENTO OPERATIVOEl arrendador conviene con el arrendatario, elderecho de usar un activo, a cambio de percibirunos pagos o cuotas.

VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIEROPOSTERIOREnajenación de un bien y posterior contrato dearrendamiento financiero. Cargará el importepercibido con abono al pasivo financiero.

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTOFINANCIERO

1: La Sociedad entrega un vehículo, valorado en20.000 €, realiza un contrato de “leasing” conduración de 36 meses. El valor del vehículonuevo es de 60.000 €. Al ejercitar la opción decompra se pagará 10.000 €. La cuota mensual esde 1000 € durante los 36 meses. (Tasa de interés0,64% mensual o su equivalente 6,57 % anual)Se pide:1º Contabilizar las operaciones delarrendamiento financiero del primer año.

2º Contabilizar las operaciones deltercer año.

3º La Sociedad ejercita la opción decompra.

4º La Sociedad no ejercita la opción decompra

5º Desea conocer el coste del vehículo.

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTOFINANCIERO (1)

1º Primer año: Recepción de la maquina:60.000 Elemento de transporte (nuevo)

a Elemento de transporte (usado) 20.000 Acreed. Arrendamiento fin l/p 30.629Acreed. Arrendamiento fin. a c/p 9.371

Reconocimiento del gasto y pago2.629 Intereses de deudas, otras empresas9.371 Acreed. Arrendamiento a c/p

a Caja 12.000

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTOFINANCIERO (2)

Por amortización del periodo:16.667 Amortización I. M.

a Amortización acumulada del I. M. 16.667

Reconocimiento del gasto y proveedores:2.013 € intereses9.987 € acreedores

2º Tercer año: Reconocimiento del gasto1.357 Intereses deudas, otras empresas

10.643 Acreed. Arrendamiento a l/pa

Acreed. por arrendamiento a c/p 12.00011


EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (3)

Por el pago de las cuotas:12.000 Acreedores por arrendamiento a c/p

a Caja 12.000

Por amortización del periodo:16.667 Amortización del I. M.

a Amortización acumulada del I. M. 16.667

3º Por ejercitar la opción de compra:10.000 Acreed. Arrendamiento financiero a l/p.

a Caja 10.000Las cuotas de amortización se determinan en funciónde su vida económica (10.000 €), con una duración enfunción de su vida útil.

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4º Por no ejercer la opción de compra:10.000 Acreed. Arrendamiento financiero a l/p.

a Elementos de transporte 10.000

Anulación amortización acumulada y cancelación delinmovilizado:50.000 Amortización acumulada I. M.

a Elemento de transporte 50.000

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El criterio reconocido para determinar las cuotas deamortización es en función de su valor económico,criterio análogo a la imputación de costes.5º Coste del vehículo:Opción de compra 10.000Vehículo usado 20.000Arrendamientos y cánones 30.000 +

Intereses 6.000 €Total 66.000 €

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EJEMPLO DE EMPRÉSTITO OBLIGACIONES

2: Se emite un empréstito obligaciones a la par yreembolso al 120% de 100.000 títulos a 20 euros /título de duración 10 años. La suscripción ydesembolso es total. Los gastos de formalizaciónde deudas alcanza el importe de 3.000 euros.Se pide: contabilice las operaciones reseñadas

Emisión:2.000.000 Obligaciones emitidas

400.000 Intereses de obligaciones y bonos a

Obligaciones y bonos 2.400.000 15


EJEMPLO DE EMPRÉSTITO OBLIGACIONES (1)

Suscripción:2.000.000 Obligacionistas

a Obligaciones emitidas 2.000.000

Desembolso:2.000.000 Caja a

Obligacionistas 2.000.000Por los gastos de formalización de deudas:3.000 Intereses de obligaciones y bonos

a Caja 3.00016


EJEMPLO DE PRÉSTAMOS3: La Sociedad Anónima "X", le concede un préstamoa un tercero, entidad no financiera, el primero demarzo de 20X0, con una duración de cinco años, porun millón de euros. Los gastos de formalización,impuestos y comisiones ascienden a 5.000 euros. Losintereses aplicables son del 10 por ciento anual,pagadero por semestres vencidos a partir del 1 deseptiembre de 20X0. La retención practicadacorrespon-diente a los intereses satisfechos alcanza el25 por ciento de los mismos, liquidándose a Haciendaal término de los tres meses de la fecha de devengo.El reembolso se realiza en su totalidad, el 1 de marzode 20X5 .Se pide: 1) Contabilizar el año 20X0.

2) Contabilizar el año 20X5.17


EJEMPLO DE PRÉSTAMOS (1)

Contabilizar el año 20X0. 1-1 Formalización de préstamos995.000 Caja a Deudas a l/p 800.000

5.000 Intereses de deudas Deudas a c/p 200.000

1-2 Reconocimiento de intereses que venzan Por el pago de intereses al 1-09-X050.000 Intereses de deudas

a Caja 37.500(4751) HP. Acreedores por retenciones practicadas 12.500 18


EJEMPLO DE PRÉSTAMOS (2)1-3 Periodificación de intereses: Al 31-XII-X0:33.333 Intereses de deudas

a Intereses a c/p de deudas 33.333

1-4 Pago de intereses33.333 Deudas repr. en otros valores nego. a c/p 16.667 Intereses de deudas

a Caja 50.000 1-5 Saneamiento de los gastos de emisión. Noprocede1-6 Cambio de la deuda de largo a c/p: noprocede1-7 Reembolso: no procede anotación alguna. 19



2) Contabilizar el año 20X5.2-1 Formalización de préstamos: no procede 2-2 Reconocimiento de intereses: no procede2-3 Periodificación de intereses:

33.333 Deudas representadas en otros valores negociables a c/p

16.667 Intereses de la deuda a Caja 50.000

2-4 Pago de intereses que venzan en el ejercicio50.000 Intereses de deudas a l/p

a Caja 50.00020



2-5 Saneamiento de los gastos de emisión. Noprocede ya que han sido contemplados comogastos de ejercicio.

2-6 Cambio de la deuda de largo a corto plazo: noprocede su anotación, ya que se realizó en elejercicio anterior.

2-7 Reembolso: Reembolso consiste en lacancelación de la deuda1.000.000 Deudas a corto plazo

a Caja 1.000.000 21


4. PASIVOS POR FIANZAS, DEPÓSITOSY GARANTÍAS A LARGO PLAZO

4-1 CLASIFICACIÓN180 Fianzas recibidas a largo plazo: efectivorecibido como garantía del cumplimiento de unaobligación a plazo superior a un año.181 Anticipos recibidos por ventas oprestaciones de servicios a largo plazo185 Depósitos recibidos a largo plazo: efectivorecibido en concepto de depósito irregular, aplazo superior al año.189 Garantías financieras a l/p: garantíasconcedidas por la empresa a un plazo superior alaño4- 2 CRITEROS DE VALORACIÖNLos recursos propios se valoran, en general, avalor nominal

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5. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

190 Acciones o participaciones emitidas: capital oprima de emisión pendiente de suscripción.192 Suscriptores de acciones: derecho de la sociedadde exigir de los suscriptores el importe de las accionessuscritas.194 Capital emitido pendiente de inscripción: capitalo prima emitidas pendientes de inscripción en elRegistro mercantil.195 Acciones o participaciones emitidas consideradascomo pasivos financieros: capital social y la prima, siprocede, emitidas consideradas como pasivosfinancieros y pendientes de suscripción.197 Suscriptores de acciones consideradas comopasivos financieros: derecho de la sociedad a exigir alos suscriptores el importe de las acciones suscritasconsideradas como pasivo financiero.199 Acciones o participaciones emitidas consideradascomo pasivos financieros pendientes de inscripción:acciones pendientes de inscripción en el RegistroMercantil

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