Tema 5. TRIBUTACIÓ CONSTITUCIÓ SOCIETATS I …7 CREACIÓ D’EMPRESES FISCALITAT A LES EMPRESES...

CREACIÓ D’EMPRESES

FISCALITAT DE LES EMPRESES

Tema 5. TRIBUTACIÓ CONSTITUCIÓSOCIETATS I LOCAL

Professor: Sr. José Luis Sánchez Torelló

2


FISCALITAT A LES EMPRESES

● La societat mercantil :

– Tota persona jurídica, amb representació legal, exercita en nom propi, una activitat econòmica de producció o distribució de béns i serveis.

– Requisits de constitució :

�Constitució en escriptura pública davant notari.

�Inscripció al Registre Mercantil.

3



– Principals tipus de societats mercantils :

a) Societat col·lectiva.b) Societat comanditària.c) Societat anònima.d) Societat de responsabilitat limitada.

4



– Societat col·lectiva:

�Tots els socis col·lectius responen personal i solidàriament amb els seus béns de les operacions de la societat.

�Llevat de pacte en contrari, tots els socis gestionen la societat.

�Responen de forma subsidiària respecte de la pròpia societat.

5



�Llevat pacte en contrari, els socis es reparteixen el beneficis en proporció a la seva participació en el capital.

�El soci industrial : És aquell que no aporta capital sinó només treball.

• No participa en les pèrdues, llevat pacte en contrari.• Té dret al benefici del soci col·lectiu amb menys participació.• No pot participar en la gestió social, llevat pacte en contrari.

6



– Societat comanditària:

�La componen els socis col·lectius (mateix règim que en la S. col·lectiva) i els socis comanditaris que tenen limitada la seva responsabilitat als fons aportats a la societat.

�Els socis comanditaris estan exclosos de la gestió social.

7



– Societat anònima :

�R.D. legislatiu 1564/1989, TRLSA.

�El capital social està dividit en accions i està integrat per les aportacions dels socis, que no responen personalment de les deutes socials.

�La personalitat jurídica s’adquireix mitjançant escriptura pública i inscripció al Registre mercantil.

8



�El seu capital social no pot ser inferior a 60. 102 €.

�Els administradors responen personalment dels perjudicis que causen a la societat, socis o tercers per les seves accions u omissions contraris a la llei o als estatuts de la societat.

9



– Societat limitada:

�És una societat de caire personalista.

�La responsabilitat dels socis és limitada.

�El seu capital social mínim són 3.005,06 €

�La seva regulació és menys rígida que la LSA.

10



– La societat civil :

�Són contractes entre dues o més persones obligant-se a posar en comú béns, diners o indústria.

�Segons la seva constitució poden ser:

• S. civil privada: Constituïda perdocument privat. No tenen personalitatjurídica.• S. civil pública: Constituïda perescriptura pública atorgada davantnotari. Tenen personalitat jurídica.

11



– No tenen la responsabilitat limitada.

– Cada soci respon de forma mancomunada dels deutes socials (segons la seva quota de participació).

– No és subjecte passiu de l´IS. Tributen cadascun dels socis per l´IRPF segons el règim d’atribució de rendes.

12



– Les societats professionals (Llei 2/2007, 15 de març):

– Tenen per objecte l´exercici comú d´unaactivitat professional.( objecte exclusiu )

– Poden constituir-se per qualsevol forma societària prevista a les lleis.

13



- Els socis professionals poden ser :

- Persones físiques professionals.

- Societats professionals inscrites en els corresponents col·legis professionals.

- Tributen a la Secció 1ª ( Divisió 8ª )a l´impost d´activitats econòmiques.

- Comentari STC 225/2006, 17 de juliol.

14



– La societat respon de les deutes socials amb tot el seu patrimoni.

– La responsabilitat del soci es fixarà en funcióde les regles de la forma social adoptada.

– Els deutes socials que derivin d’actes professionals, responen solidàriament tant la societat com el professional, soci o no, que hagi actuat.

– És obligatòria la seva inscripció al registre mercantil les societats civils professionals.

15



- No són societats mercantils :

�Les comunitats de béns.�Societats civils.�Herències jacents.�Societats de guanys (Règim econòmic del matrimoni).

16



● Tributació de la constitucióSocietats:

– Impost de transmissions patrimonials i actes jurídiques documentals (ITP i AJD): R.D. Legislatiu 1/1993.

– Impost cedit a les CC.AA.( Llei 8/1980 –LOFCA )

17



– Competències cedides a les CCAA:

�Tipus de gravamen de :

- Transmissió de immobles, documents notarials.

- Arrendament de béns mobles i immobles.

18



�Deduccions i bonificacions de quota : Sobre les operacions anteriors.

�Aspectes de liquidació i gestió de l´impost.

�Fets imposables :

• Transmissions patrimonials oneroses.• Operacions societàries.• Actes jurídics documentats.

19



● OPERACIONS SOCIETÀRIES (OP) :

– Aquest impost és incompatible amb :

� El TPO del mateix impost.

� L´AJD referit al mateix acte.

� És compatible amb l´IVA.

20



● OPERACIONS SUBJECTES :

– Constitució de societats : Subjecte Passiu és la societat.

– Augments de capital social: Subjecte passiu és la societat.

– Aportacions per compensar pèrdues.

– Fusions i escissions de societats : Subjecte passiu és la societat absorbent.

21



– Dissolució de societats: Subjecte passiu és el soci.

– Reducció de capital social: Subjecte passiu és el soci.

– Trasllat de domicili a Espanya de fora de la UE o bé de països de la UE, quan amb els dos casos, no hagin satisfet l´impost en origen.

22



- Tot tipus de societats, civils i mercantils.

- Associacions amb fins lucratius.

- OPERACIONS NO SUBJECTES :

- Augment de capital amb càrrec reserves constituïdes exclusivament amb primes d’emissió.

23



– Canvi de l´objecte de la societat.

– La pròrroga de societats.

– Transformació de societats: Subjecte a AJD.

– Tipus de gravamen :

– Per a totes les operacions subjectes és el 1%.

24



● TRIBUTACIÓ LOCAL :

– Normativa aplicable :

�R.D. Legislatiu 2/2004, d´Hisendes locals.

�Ordenances fiscals dels ens locals.

25



– IMPOSTOS LOCALS:

– Obligatoris :

�I. ACTIVITATS ECONÒMIQUES (IAE)�I. BENS IMMOBLES (IBI)�I. VEHICLES DE TRACCIÓ MECÀNICA (IVTM)

26



– Voluntaris:

�I. CONSTRUCCIONS INSTALACIONS I OBRES (ICIO)

�I. INCREMENT DEL VALOR DEL TERRENY DE NATURALESA URBANA (IITNU)

27



● IMPOST D´ACTIVITATS ECONÒMIQUES (IAE):

– Tribut local i directe.

– Fet imposable: L’exercici d’activitats econòmiques( empresarials, professionals i artístiques) al territori espanyol amb independència de que es facin a un local determinat i que estiguin o no a les tarifes de l’impost.

– És independent l’ànim de lucre i la habitualitat.

28



Són activitats empresarials :

- La Ramadera amb caràcter independent.- La minera.- La industrial.- La comercial.- La de serveis.

No són activitats empresarials:

- Les agrícoles.- Les ramaderes dependents.- Les forestals.- Les pesqueres.

29



– Concepte d’activitat econòmica : La que suposi l’ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans amb la finalitat d’intervenir en la producció o distribució de béns i serveis.

– Activitats empresarials :

�Activitat minera, industrial,comercial i serveis.

�Activitat professional quan l’exerceixen persones jurídiques

�Ramaderia independent.

30



- Activitats professionals i artístiques :

- Realitzades per persones físiques ( Secció2ª Tarifes ).- Activitats artístiques de la secció 3ª.

- Operacions no subjectes :

- Vendes esporàdiques al detall.

- Venda d’actius empresarials usats durant dos anys abans de la transmissió.

31



- Subjecte passiu : Les persones físiques o jurídiques i entitats en règim dátribució de rendes que realitzin una activitat econòmica gravada per lÍAE.

- Exempcions :

- LÉstat, CCAA, entitats locals.- Els subjectes passius que la seva xifra de negoci del conjunt de les seves activitats sigui inferior a 1.000.000 €.- Al començar láctivitat durant els dos primers anys.

32



- La quota tributaria:

1.- La quota tarifa : R.D. legislatiu 1175/90:- Quota < 15% benefici presumpte sector.

- Quota tarifa = Q. activitat + El. Superfície.

- Quota mínima municipal.- Quota provincial.- Quota nacional.

33



- Sobre la quota municipal s’aplica :

- Coeficient de ponderació.

- Coeficient de situació.

- Recàrrec provincial, en el seu cas.

- El pagament d’aquestes quotes faculta per exercir l’activitat empresarial al municipi i a tot el territori espanyol quan és activitat professional i artística.

34



- Quotes provincials :Permeten exercir l’activitat empresarial arreu del terme municipal. ( no es paga la quota municipal). No s’aplica ni el coeficient de situació ni el recàrrec provincial.

- Quotes nacionals : Permeten exercir l’activitat arreu del territori nacional sense pagar les anteriors quotes esmentades. No s’aplica ni el coeficient de situació ni el recàrrec provincial.

35



- Elements tributaris :

- Serveixen per determinar la quota. Si la variació d´ aquets elements no és superior al 20% no s’altera la quantificació de les quotes :

- Potència instal·lada.- número d’obrers.- Població de dret.- Aforament de locals.

36



- Bonificacions :

- Inici dáctivitat professional : Bonificaciódel 50% de la quota tributaria de lÍAE i del recàrrec provincial un cop acabada léxempció de dos anys per inici dáctivitat.

- Bonificacions potestatives del Ajuntaments:

- 50% quota per inici dáctivitat.

37



- Per creació d’ocupació.- Aprofitament d’energies renovables.- Rendiments inferiors als legals.

- Prorrateig de quotes :

- Quan l’inici de l’activitat no coincideix amb el primer de gener. És calcula la quota en proporció als trimestres anuals que resten (inclòs el trimestre dínici).

- Quan el cessament dáctivitat es produeix abans de l´ú dóctubre.

38



- Període impositiu i meritació :

- El període impositiu coincideix amb lánynatural ( llevat dínici dáctivitat posterior a dia 1 de gener ) i es merita el primer dia de lány.

- Gestió de límpost :

- La gestió censal és de la AEAT, llevat de conveni amb ajuntaments amb més de 50.000 habitants.

39



– LÍAE es gestiona a partir dúna Matrícula que és un cens dels subjectes passius que fan activitats econòmiques no exemptes.

– Obligacions formals :

�Declaració dálta :Es presenta per a cada activitat econòmica mitjançant el model 840.

�Estan obligats aquells subjectes que no són exempts de lÍAE.

40



- Termini de presentació: Abans dún mes des de línici de láctivitat.

- Quan el empresari està exempt de tributació: Cal que ho declari en el moment de donar-se dálta a láctivitat mitjançant el model 036.

- Els subjectes passius que no estiguin exempts de lÍAE, cal que facin una comunicació del seu import net de la xifra de negoci. ( Model 848 ).

41



�No estan obligats a presentar la citada declaració :

• Aquells que han fet constar límportnet de la xifra de negoci a l´últimadeclaració de límpost sobre societats presentada abans de l´ú de gener de lány en que la xifra de negoci es té en compte per lÍAE.

42



– Declaracions de variació : Quan la variació és més del 20 % en relació a la situaciódeclarada. Es presenta en un termini d´unmés a comptar des de la data de variació ( Model 840 ).

– Declaració de baixa : Quan es cessa en l´activitat subjecte i no exempta. El termini de presentació és un mes des de el cessament.

43



● IMPOST SOBRE BÉNS IMMOBLES (IBI):

– Tribut directe, local que grava el valor dels béns immobles.

– Fet imposable : És la titularitat sobre els béns immobles urbans, rústica i de característiques especials de :

�Dret de propietat.�Dret reial de superfície.�Dret reial d’usdefruit.

44



– Exempcions :

� Existència obligatòria:• Propietats de l´Estat, CCAA, ens locals.• Creu Roja espanyola.• Béns de l’església catòlica.• Per convenis internacionals.• Immobles destinats a l’ensenyament públic i concertat)

• Immobles del patrimoni històric espanyol.

• Immobles afectes a les entitats sense finalitat de lucre (Llei 49/2002).

� Existència potestativa:• Centres sanitaris.• Mínim de quota exempt.

45



– Base imposable : Es determina per el valor cadastral dels immobles segons dades del Cadastre immobiliari.

– La base imposable no pot superar el valor de mercat.

– La Llei PGE pot actualitzar els valors cadastrals aplicant-hi uns coeficients d´actualització (Per 2007 : 1,02), llevat de ponències de valors aprovades a partir de 1997.

46



– Base liquidable : Resultat dáplicar les reduccions legals a la base imposable que són:�Quan hi ha augment del VC per ponència a partir de 1997, sáplica una reducció, durant 9 anys a partir del nou valor cadastral, sobre la diferència entre el nou VC i el valor base que és la base liquidable de léxercici anterior al augment del valor.

47



– Quota tributària : Base liquidable x tipus gravamen.

�Per immobles urbans :

• Mínim = 0,4%• Màxim = 1,10%

• És possible augments del percentatges per alguns ajuntaments.

48



– Recàrrecs :

– Es preveu la possibilitat de establir un recàrrec del 50% de la quota líquida de l´impost sobre els immobles residencials permanentment desocupats.

– També és possible un recàrrec del 0,2% sobre la quota de l´impost en immobles ubicats a àrees metropolitanes.

49



– Període impositiu i meritació :

– La meritació de límpost es produeix el primer dia del període impositiu que coincideix amb lány natural.

– En cas de venda dún immoble a meitat dány, el subjecte passiu és el propietari a dia ú de gener.

50



● IMPOST SOBRE EL INCREMENT DEL VALOR DEL TERRENY DE NATURALESA URBANA (IIVTNU):

– Fet imposable : Augment del valor del terreny de naturalesa urbana com a conseqüència de :

�Transmissió de la propietat.�Constitució de dret reial d’usdefruit o de superfície.

51



– Supòsits de no subjecció:

�Terrenys rústics.�Transmissions de béns per causa de separació o divorci.

�Fusions, escissions i aportacions de branca d’activitat.

�Cessions obligatòries i gratuïtes de terrenys per la legislació urbanística.

52



– Subjectes passius:

– Són persones físiques, jurídiques o ens en règim d’atribució de rendes en els següents supòsits:

�Transmissió onerosa: És el transmitent del terreny.

�Transmissió gratuïta : Persona adquirent del terreny o del dret reial de gaudi.

53



– Base imposable:

– És l´increment del valor del terreny urbà des de l’ultima transmissió i fins com a màxim 20 anys.

– L´increment es determina aplicant un percentatge segons el temps transcorregut des de l’ultima transmissió.

– Percentatges màxims no poden excedir de:

�3,7% a 3%

54



– Quota íntegra :

�Els ajuntaments poden fixar un tipus fixe(com a màxim del 30%) o bé uns tipus en funció del període de generació de l´increment:

• Fins 5 anys• Fins 10 anys• Fins 15 anys• Fins 20 anys

55



– Bonificacions:

– Els ajuntaments poden establir una bonificaciódel 95% de la quota íntegra en transmissions a favor de descendents, cònjuge i ascendents o adoptants.

– Meritació de l´impost :

�Quan es transmet la propietat del terreny a les transmissions oneroses i mortis-causa.

�Quan es constitueix el dret reial d’usdefruit.

56



– Gestió de límpost :

– Segons l’ajuntament cal presentar la declaració o bé fer l’autoliquidació.

– Terminis presentació :

�30 dies hàbils a partir de la meritació si lácte és inter vius.

�6 mesos, prorrogables fins un any, a sol·licitud del subjecte passiu, si lácte és mortis causa

Tema 5. TRIBUTACIÓ CONSTITUCIÓ SOCIETATS I …7 CREACIÓ D’EMPRESES FISCALITAT A LES EMPRESES...

Documents

Transcript of Tema 5. TRIBUTACIÓ CONSTITUCIÓ SOCIETATS I …7 CREACIÓ D’EMPRESES FISCALITAT A LES EMPRESES...