Tema 7 Activos no corrientes (I) I.M.

TEMA 7TEMA 7

Antonio MedranoAntonio Medrano 11

TEMA 7TEMA 7

Activos no corrientes (I)Activos no corrientes (I)El Inmovilizado MaterialEl Inmovilizado Material

ÍNDICEÍNDICE1.1. Concepto.Concepto.2.2. Valoración inicial.Valoración inicial.

1.1. Precio de adquisición.Precio de adquisición.2.2. Coste de producción.Coste de producción.3.3. Permutas de inmovilizado material.Permutas de inmovilizado material.4.4. Aportaciones de capital no dinerariasAportaciones de capital no dinerarias..

3.3. Valoración posterior.Valoración posterior.

22Antonio MedranoAntonio Medrano

3.3. Valoración posterior.Valoración posterior.1.1. Amortización.Amortización.2.2. Deterioro del valor del inmovilizado material.Deterioro del valor del inmovilizado material.

4.4. Baja del inmovilizado material.Baja del inmovilizado material.5.5. Control interno: aspectos fundamentales.Control interno: aspectos fundamentales.6.6. Objetivos de la auditoría.Objetivos de la auditoría.7.7. Procedimientos de auditoría.Procedimientos de auditoría.

1. Concepto1. Concepto

Inmovilizaciones materialesInmovilizaciones materiales Inversiones inmobiliariasInversiones inmobiliarias

Conjunto de elementos patrimoniales tangibles, inmuebles o muebles,

Los bienes inmuebles que la empresa posea para obtener rentas, plusvalías o ambas, en

ACTIVOS NO CORRIENTES


inmuebles o muebles, destinados a servir de forma duradera a las actividades de la empresa.

rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para su uso o venta. Siempre que estas operaciones no sean las ordinarias de la empresa.

Cuando se determine que algún bien recogido en inmovilizaciones materiales se va a destinar a la venta en el plazo máximo de 1 año, se deben reclasificar e incluir dentro del Activo Corriente en el subgrupo 58 Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

2. Valoración inicial.2. Valoración inicial.

Por el precio de adquisición o coste de producción.Por el precio de adquisición o coste de producción.

+Impuestos indirectos que no sean recuperables Impuestos indirectos que no sean recuperables

directamente de la Hacienda Pública.directamente de la Hacienda Pública.


directamente de la Hacienda Pública.directamente de la Hacienda Pública.

+Valor actual de las obligaciones derivadas:Valor actual de las obligaciones derivadas:

�� Desmantelamiento o retiro.Desmantelamiento o retiro.�� Costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.Costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

Siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo Siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoración aplicable a estas.con lo dispuesto en la norma de valoración aplicable a estas.

+Gastos financieros que se hayan devengado antes de la Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y hayan sido girados por el inmovilizado material y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, destinada a financiar la adquisición, financiación ajena, destinada a financiar la adquisición, fabricación o construcción.fabricación o construcción.


fabricación o construcción.fabricación o construcción.

Es necesario que los inmovilizados necesiten un tiempo superior a 1 año Es necesario que los inmovilizados necesiten un tiempo superior a 1 año para estar en condiciones de uso.para estar en condiciones de uso.

La inscripción en el activo deberá señalarse en la memoria.La inscripción en el activo deberá señalarse en la memoria.

2.1 PRECIO DE ADQUISICIÓN2.1 PRECIO DE ADQUISICIÓN

INCLUYEINCLUYE

Importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja en el precio.

Todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta

• Gastos de explanación y derribo.

• Transporte.


INCLUYEINCLUYE produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento o ubicación en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista.

• Derechos arancelarios.

• Seguros.

• Instalación y montaje.

• Otros similares.

IMPORTEIMPORTEPENDIENTEPENDIENTE

Las deudas por compra de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoración relativa a instrumentos financieros.

2.2 COSTE DE PRODUCCIÓN2.2 COSTE DE PRODUCCIÓN

INCLUYEINCLUYE

Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.

Costes directamente imputables a dichos bienes.


INCLUYEINCLUYE

En cualquier caso serán aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.

La parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables de los bienes, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación o construcción.

2.3 Permutas2.3 Permutas

De carácter comercial

Cuando los bienes recibido y entregado son de distinta naturaleza y uso para la empresa. (la configuración de los flujos de efectivo y los valores actuales de dichos flujos de de ambos bienes difieren)CLASES


difieren)

De carácter no comercial

Cuando se trate de activos de la misma naturaleza y uso.

CLASES

Valoración de los bienes permutadosValoración de los bienes permutados

Bien entregadoBien entregado


Se valora siempre por su valor neto contable.Se valora siempre por su valor neto contable.

Al precio de coste hay que restarle la amortización acumulada . Al precio de coste hay que restarle la amortización acumulada . Los deterioros si los hubiera, se compensarán en otro asiento Los deterioros si los hubiera, se compensarán en otro asiento con abono a la cuenta 791 Reversión del deterioro del I.M.con abono a la cuenta 791 Reversión del deterioro del I.M.


Inmovilizado recibidoInmovilizado recibido

Permuta comercial (Permuta comercial (Puede haber BeneficiosPuede haber Beneficios))


Permuta comercial (Permuta comercial (Puede haber BeneficiosPuede haber Beneficios))El activo recibido se valora siempre por el menor entre:El activo recibido se valora siempre por el menor entre:

El valor razonable del bien entregado + contraprestación El valor razonable del bien entregado + contraprestación monetaria.monetaria.El valor razonable del bien recibido.El valor razonable del bien recibido.

En caso de no conocer el valor razonable del bien entregado se tomará su valor neto contable.En caso de no conocer el valor razonable del bien entregado se tomará su valor neto contable.


Inmovilizado recibidoInmovilizado recibido

Permuta no comercial (Permuta no comercial (nunca hay Beneficiosnunca hay Beneficios))


Permuta no comercial (Permuta no comercial (nunca hay Beneficiosnunca hay Beneficios))El activo recibido se valora siempre por el menor entre:El activo recibido se valora siempre por el menor entre:

El valor neto contable del bien entregado + contraprestación El valor neto contable del bien entregado + contraprestación monetaria.monetaria.El valor razonable del bien recibido.El valor razonable del bien recibido.

Ejemplo 1Ejemplo 1

Una empresa ha realizado una operación de intercambio entregando un camión a cambio de una furgoneta más 3.000 € en efectivo. Se sabe que el precio de coste del camión fue de 45.000 € y se amortizó de forma sistemática durante 8 años considerando una vida útil de 10 años y que su valor residual sería de 5.000 €. Asimismo, tenía constituida una provisión por deterioro de 2.000 €.


Por otra parte, se sabe que el valor razonable del camión es de 16.000 € y el de la furgoneta se estima en 15.000 €.

Se pide:

Realiza un análisis de la situación y confecciona el asiento correspondiente.

Solución ejemplo 1Solución ejemplo 1

Se trata de una permuta de carácter no comercial al tratarse de bienes de la misma naturaleza y uso. El valor del bien recibido (furgoneta) se valora por el valor razonable del bien recibido (15.000) por ser éste inferior al valor contable del bien entregado más la contraprestación monetaria(16.000)

15.00015.000 Elementos de transporte Elementos de transporte (furgoneta) (furgoneta)


32.00032.0001.0001.000

(furgoneta) (furgoneta) (45.000(45.000--32.000+3.000)>15.00032.000+3.000)>15.000

Am. Ac. Inm. Mat. (camión)Am. Ac. Inm. Mat. (camión)PPdada. Proc. Inm. Material. Proc. Inm. Material --aa-- Elementos de transporte Elementos de transporte

(camión)(camión)Caja Caja €€

45.00045.000

3.0003.000

2.0002.000 Deterioro de valor del IMDeterioro de valor del IM --aa-- Reversión por deterioroReversión por deterioro 2.0002.000

Ejemplo 2Ejemplo 2

Una empresa ha realizado una operación de intercambio entregando un ordenador a cambio de una mesa de despacho más 500 € en efectivo. Se sabe que el precio de coste del ordenador fue de 4.000 € y se amortizó de forma sistemática durante 2 años considerando una vida útil de 6 años.


una vida útil de 6 años.

Por otra parte, se sabe que el valor razonable del ordenador es de 500 € y el de la mesa se estima en 1.500 €.

Se pide:

Realiza un análisis de la situación y confecciona el asiento correspondiente.

Solución ejemplo 2Solución ejemplo 2

Se trata de una permuta de carácter comercial al tratarse de bienes de diferente naturaleza y uso. El mobiliario debe valorarse por el menor entre: el valor razonable del ordenador + contraprestación y el valor razonable de la mesa.

1.000,001.000,00 Mobiliario Mobiliario (500+500 < 1.500)(500+500 < 1.500)


1.000,001.000,001.333,331.333,33

2.166,672.166,67

Mobiliario Mobiliario (500+500 < 1.500)(500+500 < 1.500)

Am. Ac. Inm. Mat. Am. Ac. Inm. Mat. (ordenador)(ordenador)PPda.da. Proc. Inm. Mat.Proc. Inm. Mat. --aa-- Equipos para procesos Equipos para procesos

informacióninformaciónCaja Caja €€

4.0004.000

500500

2.4 APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS2.4 APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS

Empresa receptora

Se valorarán por su valor razonable en el momento de la aportaciónValoración

Bienes


Aportante Se aplica lo relativo a las permutas.

Bienes Inmovilizado

3. Valoración posterior.3. Valoración posterior.

Precio de adquisición o coste de producción.Precio de adquisición o coste de producción.

(-)Amortización acumulada.Amortización acumulada.


Importe acumulado de las correcciones valorativas por Importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro del valor reconocidasdeterioro del valor reconocidas

(-)

3.1 AMORTIZACIÓN3.1 AMORTIZACIÓN

IMPORTEIMPORTE

Se habrá de establecer de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera


IMPORTEIMPORTE obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Se amortizará de forma independiente cada parte de un inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento.

ELEMENTOS ELEMENTOS Y MÉTODOSY MÉTODOS

El valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo se revisarán en la fecha de cierre del ejercicio, debiendo contabilizarse los cambios que, en su caso,

3.1 AMORTIZACIÓN3.1 AMORTIZACIÓN


Y MÉTODOSY MÉTODOScontabilizarse los cambios que, en su caso, pudieran originarse, según lo dispuesto en la norma de valoración relativa a errores y estimaciones contables. (Norma 22)

La pérdida por deterioro de valor del inmovilizado material se producirá cuando:

3.2 DETERIORO3.2 DETERIORO

EL IMPORTE RECUPERABLE < VALOR CONTABLE


MAYORValor razonable – Costes de venta

Valor en uso

Al menos, al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas por deterioro de valor de los distintos elementos.

3.2 DETERIORO3.2 DETERIORO

COMPROBACIÓN

Las correcciones de valor por deterioro del inmovilizado material, así como su reversión


REGISTRO

inmovilizado material, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o ingreso, respectivamente, en la cuenta de P y G.

El límite de la reversión será el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido si no se hubiese registrado deterioro del valor.

4. Baja del inmovilizado material.4. Baja del inmovilizado material.

¿Cuándo?¿Cuándo?

Enajenación.

Disposición por otra vía.

Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros del mismo.


ValoraciónValoración

Diferencia entre:

Importe neto que, en su caso se obtenga de un elemento de inmovilizado material.

Valor contable

Beneficio o pérdida que se imputará a P y G.

Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoración relativa a instrumentos financieros.

5. Control interno: aspectos fundamentales5. Control interno: aspectos fundamentales

Organización interna de la empresa.

Autorización de adquisiciones y retiros.


Registro y custodia de los activos.

Control de las amortizaciones.

Revisión periódica de las inversiones.

El auditor debe comprobar que se cumplen las siguientes condiciones:

5.1 Organización interna de la empresa5.1 Organización interna de la empresa

Debe existir segregación de funciones en las operaciones de adquisición, venta y custodia.


CONDICIONES

custodia.

Las responsabilidades de la Dirección estén determinadas en las altas y bajas del inmovilizado.

La política de la empresa, en cuanto a las nuevas adquisiciones, ha de estar establecida por escrito.

1. Las compras de Inmovilizado Material deben estar autorizadas por la Dirección de la empresa.

2. Las inversiones que sobrepasen un importe determinado deben estar autorizadas por escrito.

3. Debe estar establecido un sistema de control de

5.2 Autorización de adquisiciones y retiros.5.2 Autorización de adquisiciones y retiros.


3. Debe estar establecido un sistema de control de las órdenes de fabricación de los trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado.

4. El tratamiento de las adquisiciones, como capitalizables o como gasto, debe establecerse por escrito.

1. El precio, la fecha de adquisición, la ubicación en la empresa, la vida útil y método de amortización de los activos se registrará en libros auxiliares.

2. Conciliaciones periódicas entre el mayor y el registro existente en los libros auxiliares.

5.3 Registro y custodia adecuados de los 5.3 Registro y custodia adecuados de los activosactivos


3. Las verificaciones recaerán en personas que no estén encargadas de su confección, ni sean responsables de la custodia del inmovilizado.

4. Numeración que facilite la identificación.

5. Cobertura razonable en materia de seguros.

La amortización se efectuará de forma sistemática durante la vida útil del inmovilizado.

5.4 Control de las amortizaciones.5.4 Control de las amortizaciones.

5.5 Revisión periódica de las inversiones.5.5 Revisión periódica de las inversiones.


Se efectuará como mínimo una vez al año para:

5.5 Revisión periódica de las inversiones.5.5 Revisión periódica de las inversiones.

Comprobar su correcta valoración y la existencia de autorización para ello.

Realización de ajustes oportunos.

Comprobar su existencia física y situación activa.

6. Objetivos de auditoría6. Objetivos de auditoría

1. El inmovilizado adquirido o fabricado:

2. El inmovilizado:

Es propiedad de la empresa.

Está correctamente valorado.

Está correctamente contabilizado.

Existe físicamente.

Está siendo utilizado.

La titularidad es de la empresa.


3. Las compras de inmovilizado existen físicamente y se registran.

4. No existen partidas cargadas a gastos que se deban considerar IM.

5. Las ventas de IM han sido contabilizadas adecuadamente.

6. Las correcciones de valor registradas en el ejercicio son correctas.

7. Existe una adecuada protección física, registral y cobertura de riesgos.

7. Procedimientos de auditoría7. Procedimientos de auditoría

Objetivos

¿Qué se va a comprobar?

Procedimientos

¿Cómo se va a comprobar?


Momento de la

realización de la

Auditoría

Primera vez

Recurrente

Según criterio

Más reducido


Campos Campos

Verificación física Verificación física y documentaly documental

Revisión de las Revisión de las


de los de los

procedimientosprocedimientos

Revisión de las Revisión de las operaciones de operaciones de

compras y ventascompras y ventas

Criterios de Criterios de valoración.valoración.


Verificación Verificación física y física y

Preparación de los Papeles de Trabajo

Información recopilada de todo el IM.


física y física y documentaldocumental

Información recopilada de todo el IM.

Tipos de amortizaciones aplicadas.

Inventario.

Tipos de propiedad.

Pólizas de seguros.


Revisión de las Revisión de las

Sistemas de control interno (autorizaciones para compras y ventas)

Movimientos del período (documentos)


Revisión de las Revisión de las operaciones de operaciones de

compras y ventascompras y ventas

Compras (verificación de contratos, facturas, pagos...)

Ventas (beneficios y pérdidas)

Inmovilizado fabricado por la empresa (activación de los gastos financieros)


Criterios de Criterios de

Valoración del I.M. (se ajusta a las normas de valoración del PGC)

Tipos de amortizaciones (se ajustan a lo establecido en el PGC)

Dotaciones de amortizaciones (se corresponden con las incluidas en la


Criterios de Criterios de valoraciónvaloración

corresponden con las incluidas en la cuenta de P y G)

Amortizaciones acumuladas (son razonables)

Minusvalías reversibles (deterioros) e irreversibles (resultados del ejercicio)

Incorporaciones al I.M. de los costes de ampliación, renovación y mejora (mayor valor)

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