TESIS DE GRADO - Uniandesdspace.uniandes.edu.ec/bitstream/123456789/1994/1/TUPCYA001-2… ·...

I

UNI VERSI DAD REGI ONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES

“UNI ANDES”

FACULTAD DE SISTE MAS MERCANTI LES

CARRERA DE CONTABI LI DAD Y AUDI TORÍ A

TESI S DE GRADO

PREVI O A LA OBTENCI ÓN DE TÍ TULO DE I NGENI ERO EN

CONTABI LI DAD SUPERI OR, AUDI TORÍ A Y FI NANZAS C. P. A

TE MA:

“DI SEÑO DE UN MANUAL DE CONTROL I NTERNO PARA MEJ ORAR LA

GESTI ÓN FI NANCI ERA Y EL CONTROL I NTERNO EN LA COOPERATI VA

DE TRANSPORTE I NTERPROVI NCI AL DE PASAJ EROS “TOURI S SAN

FRANCI SCO ORI ENTAL”

AUTORES: TLGO. ÁNGEL ANÍ BAL PUNI NA PUNI NA

TLGO. DARÍ O RENATO BRAVO VI LLARROEL

ASES OR: DR. WALTER BOLI VAR JARRI N LOPEZ

PUYO – PASTAZA

2013

II

CERTI FI CACI ÓN DEL ASESOR

Que el present e trabaj o de práctica pr ofesi onal realizado por: BRAVO VI LLARRUEL

DARI O RENATO, PUNI NA ANGEL ANI BAL, est udi antes del noveno ni vel de l a

facultad de Si ste mas Mer cantiles, carrera Cont abili dad y audit oría, sobre el t e ma:

“DI SEÑO DE UN MANUAL DE CONTROL I NTERNO PARA MEJ ORAR LA

GESTI ON FI NANCI ERA Y EL CONTROL I NTERNO EN LA COOPERATI VA


FRANCI SCO ORI ENTAL”, ha si do ori ent ado y cui dadosa ment e revisado en su

totalidad por el suscrit o, por l o que he const atado que cu mpl e con t odos l os requisit os de

fondo y f or ma est abl eci dos por l a Carrera de Contabili dad y Audit oría de la Uni versi dad

Regi onal Aut óno ma de los Andes para el desarroll o de est e trabaj o, por t al moti vo se

aut oriza su present aci ón.

Es t odo cuant o puedo certificar en honor a la verdad

…………………………………………………………

Dr. Bolí var Jarrí n López.

ASES OR DE TESI S DE GRADO

III

DECLARACI ÓN DE AUTORÍ A

Nosotros, Ángel Aní bal Puni na Puni na y Darí o Renat o Bravo Villarroel, decl ara mos que

el Trabaj o que present a mos, cuyo t e ma es: “DI SEÑO DE UN MANUAL DE CONTROL

I NTERNO PARA MEJ ORAR LA GESTI ON FI NANCI ERA Y EL CONTROL

I NTERNO EN LA COOPERATI VA DE TRANSPORTE I NTERPROVI NCI AL DE

PASAJ EROS “TOURI S SAN FRANCI SCO ORI ENTAL”, previ o a l a obt enci ón del

Tít ul o de I ngeni era en Cont abili dad Superi or, Audit oría y Fi nanzas, es aut énti co y

ori gi nal y que l os derechos de audit oría l e corresponden a l a Uni versi dad Regi onal

Aut óno ma de los Andes, UNI ANDES.

Tl go. Ángel Aní bal Puni naPuni na Tl go. Darí o Renat o Bravo Vill arroel

I V

DEDI CATORI A

El present e trabaj o va dedi cado con mucho cari ño MI S PADRES, qui enes me di eron l a

vi da, si endo unos ángeles que me bri ndaron sus bendi ci ones y t odo su apoyo mor al e

incondi ci onal.

Aní bal

A DI OS TODO PODEROS O que con sabi duría, me ha per miti do llegar hast a aquí,

col mándo me de bendi ci ones para que disfrut e de l a vi da, a mi HERMANOS qui enen con

su sacrifici o, a mor, pacienci a, apoyo y f ortaleza supi eron apoyar me para la cul mi naci ón

de mi s est udi os y co mo olvi dar a MI MADRE, quien me di o l a vi da, si endo un ej e mpl o a

seguir.

Darí o

V

AGRADECI MI ENTO

Da mos graci as a Di os ya que con su bendi ci ón ha f ort aleci do nuestro espíritu para l ograr

el cumpli mi ent o de nuestro objeti vo.

Nuestro pr ofundo agradeci mi ent o a l a Uni versidad Regi onal Aut óno ma de l os Andes

“ UNI ANDES”, facultad de Si ste mas Mercantiles, Escuel a de Cont abili dad y Audit orí a; a

sus maestros por el don de educar y trans mitir el saber con mucho afán e hi ci eron de

nosotras, unas personas útiles a la soci edad con mí stica y ética profesi onal.

A nuestro Asesor del Tr abaj o de Gr ado, Dr. Bolí var Jarrí n López un especi al

agradeci mi ent o y gratitud por su i ncondi ci onal apoyo, en el desarrollo del present e

trabaj o.

A l a gerenci a de l a Cooperati va de Transportes Touris San Francisco Lt da. Y a t odos l os

departa ment os de control así como t a mbi én el financi ero que nos supi eron facilitar l a

infor maci ón para nuestra trasfor maci ón del proyect o i nvesti gati vo.

VI

I NDI CE GENERAL

PORTADA I

CERTI FI CACI ÓN DEL ASESOR II

DECLARACI ÓN DE LA TESI S III

DEDI CATORI A I V

AGRADECI MI ENTO V

Í NDI CE VI- XV

I NTRODUCCI ÓN XV

RESUMEN EJ ECUTI VO XVII- XVIII

SUMARY XI X- XX

I NTRODUCCI ÓN 1

Ant ecedent es de la i nvestigaci ón 1

Pl ant ea mi ent o del probl ema 2

For mul aci ón del probl e ma 2

Deli mit aci ón del probl ema 2

Obj et o de investi gaci ón y ca mpo de acci ón 2

Obj et o de Investi gaci ón 2

Ca mpo de acci ón 2

VII

Identificaci ón de la línea de i nvesti gaci ón 3

Obj eti vos: obj etivo general y objeti vos específicos 3

Obj eti vo General 3

Obj eti vos Específicos: 3

Idea a defender 4

Justificaci ón del tema 4

Br eve explicaci ón de la met odol ogí a i nvesti gati va a e mpl ear 5

Resu men de la estruct ura de tesis 5

CAPÍ TULO I 6

MARCO TEÓRI CO 6

1. 1. 1 Ori gen y evol uci ón del obj et o de investi gaci ón 6

1. 2. 1. 1 Análisis de las disti ntas posi ci ones teóricas sobre el objet o de

investi gaci ón 7

1. 2. 1 Ma nual de Control i nterno 7

1. 2. 1. 1 Cl ases de manual es 8

1. 2. 2 Obj eti vos de manual de control i nterno 9

1. 2. 3 Co mponent es de control interno 10

1. 2. 3. 1 Ambi ent e de control 10

1. 2. 3. 2 Val oraci ón de riesgos 11

1. 2. 3. 3 Acti vi dad de control 11

VIII

1. 2. 3. 4 Infor maci ón y comuni caci ón 11

1. 2. 3. 5 Monit oreo 12

1. 2. 4 Qué puede hacer el control i nterno 12

1. 2. 5 Qué no puede hacer el control i nterno 12

1. 2. 6 Esque ma del á mbit o de aplicaci ón 13

1. 2. 7 Funci ones del control interno 14

1. 2. 8 Rol es y responsabili dades 15

1. 2. 9 Fact ores del a mbi ent e de control 16- 17-18-19

1. 2. 10 Conoci mi ent o de las áreas sustanti vas de la organizaci ón 20

1. 2. 10. 1 Conoci mi ent o de las áreas adj eti vas de la organi zaci ón 20

1. 2. 10. 2 Conoci mi ent o de esfuerzos ant eri ores 20

1. 2. 10. 3 Conoci mi ent o de casos prácticos 21

1. 2. 10. 4 Conoci mi ent o deri vado de l a i mpl ant aci ón de est udi os or gani zaci onal es de

otra nat ural eza 21

1. 2. 10. 5 Conoci mi ent o personal basado en ele ment os di versos 21- 22

1. 2. 11 Or gani zaci ón del equi po de audit ores 23

1. 2. 11. 1 Estruct ura 24

1. 2. 11. 2 Coor di nador general. 24

1. 2. 11. 3 Caract erísticas del líder de proyect o. 25

1. 2. 11. 4 Det er mi naci ón y det ección de l os control es i nternos 26

1. 2. 12 Defi ni ci ón de l os objeti vos de control 27

1. 2. 12. 1 Di visi ón de tant as secci ones como obj eti vos. 28

1. 2. 12. 2 Eval uaci ón del cuestionario det ect ado como efectivo o no efecti vo. 28

I X

1. 2. 13 Eval uaci ón preli mi nar de los siste mas de control int erno 31

1. 2. 14 Pr uebas de cumpli mi ent o de control es 32

1. 2. 15 Cuent as afect adas 33

1. 2. 16 Estruct ura i nterna general de la e mpresa 34

1. 2. 17 Gesti ona fi nanci era 35

1. 2. 19 Funci ones de la gesti ón financi era 35

1. 2. 20 Control de la gesti ón fi nanci era 36

1. 2. 20. 1 Di sti nci ón entre l os concept os econó mi co y financi ero 37- 45

1. 2. 1 Concl usi ones parciales del capít ul o. 45

CAPI TULO II 46

MARCO METODOLÓGI CO Y PLANTEAMI ENTO DE LA

PROPUESTA 46

2. 1 Caract erizaci ón del sect or, ra ma, e mpresa, cont exto i nstit uci onal o

pr obl e ma selecci onado para la i nvesti gaci ón. 46

2. 2 Descri pci ón del procedimi ent o met odol ógi co para el desarr oll o de la

investi gaci ón 46

2. 2. 1 Cualitati va y cuantitati va 46

2. 2. 1. 1 Cualitati va 46

2. 2. 2. 2 Cuantitati vo 47

2. 2. 2 Descri pci ón de la met odol ogí a del proyect o 47- 48

2. 3 Ti pos de i nvesti gaci ón. 48- 49

2. 4 Diseño de la i nvesti gaci ón de ca mpo. 49

X

2. 4. 1 Pobl aci ón y muestra. 49

2. 4. 2 Mét odos, técni cas e i nstru ment os. 49- 50

2. 4. 3 Las técnicas a utilizarse son: 50- 51

2. 4 Interpret aci ón de resultados 52- 53

2. 4 Concl usi ones parciales del capít ul o. 54

1. 4. 1 APLI CACI ÓN DE LAS ENCUESTAS Y SU REPRESENTACI ÓN

GRAFI CA. 54- 64

CAPI TULO III 65

MARCO PROPOSI TI VO 65

3. 1 OBJ ETI VO DE LA PROPUESTA 65

3. 1. 1 Obj eti vo general 65

3. 1. 2 Obj eti vo especifico 65- 66

3. 2 FUNDAMENTACI ÓN CI ENTÍ FI CO - TÉCNI CA DE LA PROPUESTA

CAPÍ TULO I 66

1. 1. EVALUACI ÓN DEL SISTE MA DE CONTROL I NTERNO 66

3. 1 Ad mi nistraci ón fi nanciera 67- 68

3. 3 Ad mi nistraci ón de Bi enes 70- 72

3. 4 Si ste mas de Infor maci ón 72- 73

CAPI TULO II 79

XI

2 ACTI VI DADES DE CONTROL 79

2. 1 MANUAL DE REFERENCI A SEGÚN EL MARCO I NTEGRADO DE

CONTROL I NTERNO. 79- 84

CAPI TULO III. 85

3 PRI NCI PALES ACTI VI DADES Y PROCESOS DE CONTROL 85

3. 1 PROCEDI MI ENTOS DE CONTROL I NTERNO 85- 109

CAPI TULO VII 109

6. CONCLUSI ONES Y RECOMENDACI ONES 109

6. 1. CONCLUSI ONES: 109- 110

6. 2 RECOMENDACI ONES 110- 111

6. 3 BI BLI OGRAFÍ A 111- 112

I NDI CE

FLUJ OGRAMAS

FLUJ OGRAMA Nº 1 13




FLUJ OGRAMA Nº 5

XII


















XIII







I NDI CE DE TABLAS

TABLA Nº 1 29- 30

ADMI NI STRACI ÓN DE RECURSOS HUMANOS 29- 30

TABLA Nº 2 38- 39

TABLA Nº 3 38- 39

DÉFI CI T Y SUPERÁVI T 38- 39

TABLA N°. 4 52- 53

ENCUESTA APLI CADA. 52- 53

TABLA Nº 5 67- 68

3. 1 ADMI NI STRACI ÓN FINANCI ERA 68- 69

TABLA Nº 6 68- 69

XI V

3. 2 ADMI NI STRACI ÓN DE RECURSOS HUMANOS 68- 69

TABLA Nº 7 70- 71

3. 3 ADMI NI STRACI ÓN DE BI ENES 70- 71

TABLA Nº 8 72- 73

3. 4 SI STEMAS DE I NFORMACI ÓN 72- 73

TABLA Nº 9 75- 76

ENFOQUE PRELI MI NAR POR COMP ONENTES 75- 76

TABLA Nº 10 80

MANUAL DE REFERENCI A 80

TABLA Nº 11 81

ACTI VI DAD: CONTABI LI ZACI ÓN DE COMPRAS DE I NSUMOS,

HERRAMI ENTAS Y MATERI ALES 81

TABLA Nº 12 81

ACTI VI DAD: PAGO DE OBLI GACI ONES 81

TABLA Nº 13 82

ACTI VI DAD: SI STEMA DE REGI STRO DE BI ENES 82

XV

TABLA Nº 14 83

ACTI VI DAD: I DENTI FI CACI ÓN Y PROTECCI ÓN DE BI ENES 83

TABLA Nº 15 83

ACTI VI DAD: DESEMPEÑO Y MANEJ O ORGANI ZACI ONAL 83

I NDI CE DE GRAFI COS

GRAFI CO N º 1 55

GRAFI CO N º 2 56

GRAFI CO N º 3 57

GRAFI CO N º 4 58

GRAFI CO N º 5 59

GRAFI CO N º 6 60

GRAFI CO N º 7 61

GRAFI CO N º 8 62

GRAFI CO N º 9 63

GRAFI CO N º 10 64

XVI

I NTRODUCCI ÓN

El ni vel de co mpetitividad que se l es exi ge a l as e mpresas aument a dí a a dí a,

constit uyendo est o una presi ón para que t odas l as or gani zaci ones busquen alternati vas

que les per mit an l ograr mayores estándares de eficienci a.

El present e docu ment o contiene l os el e ment os bási cos para que COOPERATI VA


FRANCI SCO ORI ENTAL”, i mpl e ment e un SI STEMA DE CONTROL I NTERNO

PARA UN EFECTI VO MANEJ O FI NANCI ERO, que l e f acilite l ograr mayor efi caci a

en la operati vi dad de este recurso.

Con l a fi nali dad de f acilitar l a co mprensi ón y aplicaci ón de l a propuest a, ést a

contiene I nstrucci ones para su debi da utilización y l as políticas que l a regul an;

asi mi s mo, se i ncl uyen l a conf or maci ón del comit é fi nanciero, l os f or mat os que

ayuden a maxi mi zar y est andarizar l os controles y fi nal ment e un cronogra ma de

i mpl e ment aci ón que sugi ere l os perí odos en l os cual es se deben r ealizar l as

acti vi dades que per mit an lograr el éxit o de la aplicaci ón.

XVII

RESUMEN EJECUTI VO

La fi nali dad del presente pr oyect o es realizar la estruct uraci ón del control i nt erno y

fi nanciero para l a Cooperati va de Transporte Interprovi nci al de Pasajeros “Touri s

San Francisco Ori ent al”, de l a ci udad de Puyo pr ovi nci a de Past aza, para est o se ha

llevado a cabo el análisis de l os diferent es aspect os que i nt ervi enen en est a

investi gaci ón.

Luego de conocer l a situaci ón act ual de l a e mpresa “Touris. San Francisco Lda. ” y

teneruna visi ón cl ara de la acti vi dad que se desarrolla en ést a, se pr ocedió a realizar el

di agnóstico sit uaci onal medi ant e l a aplicaci ón de l os i nstrument os de investi gaci ón,

fi nalizando con l a construcci ón de l a matriz FODA, mi s ma que f ue analizada con el fi n

de det er mi nar la factibilidad de la elaboraci ón e impl e ment aci ón de ésta propuest a.

Nuestro segundo capítul o co mo en t odo proyect o muestra el sustent o t eóri co,

resultado de una a mpli a recopilaci ón de i nfor mación bi bli ográfica, i mprescindi bl e para l a

compresi ón t ot al de nuestra propuest a.

A conti nuaci ón en el t ercer capít ul o presenta mos l a nueva estructura del control

admi nistrati vo, cont able y fi nanciero para l a Cooperati va de Trans porte

Interprovi nci al de Pasajeros “Touris San Francisco Ori ent al ”, l a mi s ma, muestra una

nueva i magen en el desarroll o de l as acti vi dades, nos per mit e conocer l a or gani zaci ón y

jerarquí a tant o en l o administrati vo como en

lo operati vo de l a e mpresa, ade más, pode mos definir cl ara ment e l as f unciones para el

personal que l a conf orma, est abl ecer sus responsabili dades así co mo mant ener un

control i nt erno de l a cali dad y medir l os resultados eficaz ment e permi ti éndonos ser

más competiti vos.

XVIII

Fi nal ment e se expone el análisis de l os impact os resultant es del proyect o, sus

concl usi ones y recomendaci ones.

XI X

SUMARY

The pur pose of t he present pr oj ect is t o carry out t he struct uri ng of t he internal control

and fi nancier for t he Cooperati ve of Transport Int erprovi nci al of Fl eeti ng " Touris San

Francisco Ori ental", of the cit y of Puyo count y of Past aza, for t his it has been carried out

the anal ysis of t he different aspects t hat intervene in t his i nvesti gati on.

Aft erknowi ng t he current sit uati on of t he co mpany " Turis. San Francisco Lt d. ". And t o

have a cl ear vi si on of t he acti vit y t hat is devel oped i n t his, you pr oceeded to carry out t he

sit uati onal di agnosis by means of t he application of t he i nvesti gati on i nstrument s,

concl udi ng wit h t he constructi on of mai n FODA, sa me t hat was anal yzed wit h t he

pur pose of det er mi ni ng t he feasi bility of t he elaborati on and i mpl e ment ati on of t hi s

pr oposal.

Our second chapt er li ke in all pr oj ects it shows t he t heoretical sust enance, result of a wi de

summar y of bi bli ographical i nfor mati on, i ndispensabl e f or t he t ot al compressi on of our

pr oposal.

Next i n t he t hird chapter we present t he ne w struct ure of t he ad mi nistrati ve control,

account ant and fi nanci er for t he Cooperati ve of Transport Int erprovi ncial of Fl eet i ng

"Touris San Francisco Oriental", t he sa me one, it shows a ne w i mage i n t he devel op ment

of t he acti vities, it all ows us t o know t he or gani zati on and hi erarchy as much i n t he

XX

admi nistrati ve t hi ng as i n t he operati ve of t he co mpany, also, we can defi ne t he f uncti ons

cl earl y f or t he personnel t hat conf or ms it, t o est ablish t heir responsi bilities as well as t o

mai nt ai n an i nt ernal control of t he qualit y and t o measure t he results efficientl y all owi ng

us t o be more competitive.

Fi nall y it i s exposed t he anal ysis of t he resulti ng impacts of t he pr oj ect, t heir concl usi ons

and recommendati ons.

1

I NTRODUCCI ÓN

Ant ecedentes de la i nvesti gaci ón

Dentro del Si ste ma de Educaci ón Superi or se han i dentificado i nvesti gaci ones que nos sirven

de apoyo para el desarrollo de l a present e Tesis de Gr ado, es así que en el año 2011. Se

desarrolla el t e ma “ Manual de Audit oría de Gesti ón al pr oceso de sel ecci ón y

recl ut a mi ent o de personal en el área de recursos hu manos del Gobi erno Aut óno mo

Descentralizado Muni cipal del Cant ón Pal ora, a fi n de eval uar el dese mpeño y

cumpli mi ent o de l as di sposi ci ones l egal es, regl a ment arias y est at ut arias en el pr oceso

de recl ut a mi ent o y sel ecci ón del Secret ari o Técni co de l a Ni ñez y Adol escenci a

Cant onal, así como t a mbién l a utilizaci ón razonabl e de l os recursos or ganizaci onal es

dentro de di cho pr oceso.” previ o a l a obt enci ón del Tít ul o de I ngeni era en Cont abili dad

Superi or, Audit oría y Fi nanzas CPA. De l a uni versi dad “ UNI ANDES”, de l a cual se extraj o

concept os cl aros que contri buyeron para el present e t rabaj o i nvesti gati vo co mo son: l os

Co mponent es del Control Int erno, Ri esgos de audit oría, Marcas de audit oría, At ri but os del

hallazgo, Y Proceso de la Audit oría de Gesti ón.

De i gual manera se t omo al gunos concept os i mport ant es co mo: l a at estación de l a

infor maci ón y el proceso de l a audit oría de gesti ón de una t esis con el t e ma: “ Manual de

Audit oría Int egral para l a Empresa Pública Muni ci pal de Agua Pot abl e y Al cantarillado de

Past aza - EMAPAST EP” en el año 2011, de l as aut oras Ci sneros Ra mos Móni ca Al exandra y

Sil va Vel asco Patricia Elizabet h, previ o a l a obtenci ón del Tít ul o de I ngeni era en

Cont abili dad Superi or, Auditoría y Fi nanzas C. P. A. De la Uni versi dad “UNI ANDES”.

2

Pl antea mi ent o del proble ma

La ausencia de un manual de control i nt erno a l os pr ocesos ad mi nistrati vos y fi nanci eros

ha ocasi onado que l a Cooperati va Touris San Francisco, mant enga un alt o ni vel de ri esgo

en el desarroll o de sus activi dades, si n contri buir al logro de sus objeti vos planteados.

For mul aci ón del probl ema

¿Có mo contri buir al cu mpli mi ent o del obj eti vo admi nistrati vo de asegurar en cuant o sea

posi bl e l a conducci ón ordenada y eficient e de l a or gani zaci ón, coadyuvando al l ogr o de

los objetivos instituci onales y la prot ecci ón de l os recursos?

Deli mitaci ón del probl ema

Los Pr ocesos ad mi nistrati vos y fi nancieros desarrollados por l a Cooperati va de

Tr ansportes Touris San Francisco en el año 2012.

Obj eto de i nvesti gaci ón y ca mpo de acci ón

Obj eto de Investi gaci ón:

El mej ora mi ent o de la Gesti ón Fi nanciera y el Control Interno.

Ca mpo de acci ón:

Nor mas y regul aci ones aplicabl es necesari os para el desarroll o eficient e de l os pr ocesos

fi nancieros enfocados a un eficaz siste ma de control i nterno.

3

Identificaci ón de l a lí nea de i nvesti gaci ón

La Audit oría

Obj eti vos: objeti vo general y objeti vos específicos

Obj eti vo General

Di señar un Manual de Control I nt erno a fi n de mej orar l a Gesti ón Fi nanciera y el Control

Interno en l a Cooperativa de Transport e I nt erprovi nci al de pasaj eros Touris San

Francisco Ori ent al.

Obj eti vos Específicos:

1. Funda ment ar t eórica mente el desarroll o del trabajo de i nvesti gaci ón con el aport e

de concept os co mo: El control i nt erno or gani zaci onal, fact ores de ri esgo,

eval uaci ón del riesgo, manual de referenci a, cuesti onari os de control int erno,

nor mas y pri nci pi os de control i nterno.

2. Apli caci ón de cuestionarios de control interno y deter mi nar su ni vel de confianza.

3. Apli car el pr oceso de eval uaci ón del control i nt erno or gani zaci onal en l a gesti ón

financiera de l a Cooperativa de Transportes I nt erpr ovi nci al Touris San Francisco

Ori ent al.

4

Idea a defender

Con l a aplicaci ón del Manual de Control Int erno t endi ente a mej orar l a gesti ón

Fi nanciera y el control i nt erno de l a Cooperativa de Transporte Touris San

Francisco Ori ent al, se pret ende conocer l a situaci ón act ual del departa ment o

financiero, así como t a mbi én el grado de cu mplimi ent o de l as nor mas, princi pi os

y regul aci ones aplicables, y det er mi nar l as i nconfor mi dades o i nconsist enci as en

el desarroll o de l os pr ocesos fi nanci eros y ad ministrati vos, a fi n de t omar l as

acci ones correcti vas necesarias para mej orar l a Gesti ón Ad mi ni strati va y

Fi nanciera, dese mpeño y cumpli mi ent o del control interno en di cho departament o.

Justificaci ón del te ma

En l os últi mos años el país ha experi ment ado un creci mi ent o acel erado de l a

pobl aci ón, el mi s mo que se ha vi ncul ado direct a ment e con l a necesidad de

trasladarse de a l os diferent es desti nos dentro del t errit ori o naci onal, para lo cual

los servi ci os de transportaci ón t errestre necesitan dot ar a l os client es i nt ernos y

ext ernos de servi ci os de excel encia, l a Co mpañí a de Transportes Touris San

Francisco, con l a fi nalidad de at ender l as necesi dades bási cas del transport e

interprovi nci al, ha realizado un si nnú mer o de i nversi ones t ant o en renovaci ón de

Uni dades de transporte, como t a mbi én en sus i nstal aci ones, dot ando a l os client es

de una at enci ón de pri mera. La i mpl e mentaci ón de nuevos equipos, l a

contrataci ón de nuevo personal, y el aument o de servi ci os a l os usuari os, co mo el

correo exprés, enco mi endas, y transport e de pasaj eros en uni dades t otal ment e

nuevas, ha generado que l a Cooperati va t enga i nconveni entes t ant o en l os

pr ocesos ad mi nistrati vos y fi nancieros, ya que el t a maño de l a or gani zaci ón, el

vol umen de l as transacciones, y el gran nú mer o de soci os, choferes y auxi liares,

ha ocasi onado dificultades en el control de los recursos que genera la e mpresa.

5

Breve explicaci ón de l a met odol ogí a i nvesti gativa a e mpl ear

El present e exa men se efect uara utilizando los mét odos i nvesti gati vos: Deducti vo,

Analítico e descri pti vo; Deducti vo, por que parte de l as l eyes general es a l eyes

secundarias a casos particul ares, para ser desgl osadas y analizadas en busca del

conoci mi ent o ci entífico, Analítico, extrae l as partes de un t odo con l a fi nali dad de

estruct urarl os y analizarlos, Descri pti vo por que logra i dentificar caract erísticas de l os

e mpl eados de la Cooperativa para post eri or ment e inferir concl usi ones sobre las mi s mas.

Las t écni cas de i nvesti gaci ón a utilizarse serán: l a Ent revista di recta.- Será apli cada con

el obj et o de recol ect ar i nfor maci ón vali osa en det alles cualitati vos que ad mitirá

pr ofundi zar y ser f uente de verificaci ón o consoli daci ón de conclusi ones, y l a

Encuesta: Será aplicada con el obj et o conocer l a reali dad de l a i nstituci ón a fi n de

eval uar la gestión Ad mi nistrati va, lo cual constit uye evi denci as de Audit oría.

Res umen de l a estruct ura de tesis

El Pri mer Capít ul o analiza mos el ori gen y evol uci ón del obj et o de i nvesti gaci ón,

análisis de l as di sti ntas t eorías del obj et o de est udi o, val oraci ón crítica y análisis y

concl usi ones parci ales.

El Segundo Capít ul o se descri be el marco met odol ógi co y pl antea mi ent o de l a

pr opuest a, que co mprende l os Funda ment os del Ma nual de Control Int erno para mej orar

la Gesti ón Fi nanciera de l a Cooperati va de Tr ansporte I nt erprovi ncial Touris San

Francisco Ori ental; si endo una base para l a ej ecuci ón del trabaj o en estudi o. Ta mbi én

mét odos, t écni cas e i nstrument os a utilizarse, represent aci ón gráfica y el análisis e

Interpret aci ón de Resultados.

El Tercer Capít ul o puntualiza al desarroll o de l a pr opuest a, se hace un análisis de l os

resultados final es de la i nvesti gaci ón.

Y se señala las respecti vas Concl usi ones, recomendaci ones, bi bli ografía y anexos.

6

CAPÍ TULO I

MARCO TEÓRI CO

1. 1 Ori gen y evol uci ón del objeto de i nvesti gaci ón

Dentro de l as pr obl e mát icas or gani zati vas y fi nanci eras que acont ecen a ni vel mundi al,

las e mpresas y l as or ganizaci ones buscan alternativas de sol uci ón a l os muy const ant es

pr obl e mas que vi enen dando en el transcurso de cada siste ma que aplican para el

desarroll o organi zaci onal y fi nanciero.

De t al manera que l as or gani zaci ones y e mpresas del ecuador t a mbién ti enen ese

enflaqueci mi ent o de no tener un correct o siste ma or gani zaci onal y fi nanci ero y que si

hace l a falta de un manual de control i nt erno, y de tal manera t ener un enf oque exact o con

el fi n de resol ver o dar soluci ones a l os const antes en la estruct ura organi zaci onal.

En el cont ext o y l uego de realizar un di agnóstico sit uaci onal se ha establ eci do que l a

Cooperati va de Transporte I nt erprovi nci al de Pasaj eros “TOURI S SAN FRANCI SCO

ORI ENTAL” no cuent a con una estruct ura or ganizaci onal o un manual de control i nt erno

funci onal que muestra características propi as de este tipo de organi zaci ón co mo:

To ma de decisi ones

Jefes funci onales

Departa ment os especi alizados

Mej oras de alcance li mitado

Us o i nadecuado de la caja chi ca

Inexistenci a de registros de l os gast os

Adi ci onal se pudo det ectar que la e mpresa:

7

No cuent a con un manual de f unci ona mi ent o ni de pr oceso y el personal no conoce de l a

fil osofía de cali dad que manej a la gerenci a

La t radi ci ón ori gi nal ha est ado ori ent ado al efect o, el benefici o, ol vi dado su pri nci pal

causa i nmedi ata: cont ar con client es satisfechos.

Cada persona concentra su esfuerzo en l a t area que asi gna, tratando de hacerl a conf or me

a l as i nstrucci ones y especificaci ones reci bi das, pero con poca i nfor mación con rel aci ón

al resultado fi nal de su trabaj o.

La Cooperati va de Transporte I nt erprovi nci al de Pasaj eros “TOURI S SAN FRANCI SCO

ORI ENTAL” t a mbi én no cuent a con una estruct ura cont able y fi nanciera defi ni da y

transparent e, con el fi n de dar una clari dad en las utili dades a fi n de sus periodos.

En est e se pl ant ea l a necesi dad de manej ar por medi o de un siste ma de un manual de

control i nt erno y fi nanciero medi ant e pr ocesos que l e per mit a a l a e mpresa ser más

competiti vo, si n dej ar de t omar en cuent a l a capaci dad de adapt aci ón de l a or gani zaci ón.

Ya que per mit e r omper paradi gmas con respect o a l a or gani zaci ón del trabaj o, dado que

se requi ere un nuevo pensa mi ent o que per mit a ent ender aquell os ca mbi os, sobre t odo

defi nir la perspecti va del usuari o o client e.

1. 2 Análisis de l as disti ntas posi ci ones teóri cas sobre el objeto de i nvesti gación

EL CONTROL I NTERNO ORGANI ZACI ONAL

1. 2. 1 Ma nual de Control i nterno

Es un docu ment o que contiene en f or ma or denada cronol ógi ca y siste mati zada l as

instrucci ones e i nfor maci ón sobre políticas, funci ones, siste mas, procedi mi ent os y

acti vi dades de las organizaci ones competiti vas.

8

Para muchas personas Control Int erno si gnifica varias cosas l o cual i ndi ca que

exact a ment e no i dentifican bi en el concept o, anotamos un concept o expl icativo t ext ual.

Para tener claro la defi nici ón de control i nterno

El Control Int erno se define a mpli a ment e co mo un pr oceso realizado por el consej o de

direct ores, admi nistradores y otro personal de una enti dad, di señando para pr oporci onar

seguri dad razonabili dad mi rando el cumpli mi ent o de l os obj etivos en l as si gui ent es

cat egorías. ( ESTUPI ÑAN, 2006)

1. 2. 1. 1 Cl ases de manual es

Ma nual es de cont abili dad

Ma nual es de control interno

Ma nual es admi nistrati vos

Ma nual es de nor mas y procedi mi ent os

Ma nual es de audit oria

Ma nual es de organi zaci ón

Ma nual es especi alista

Ma nual es del e mpl eado.

Las más recomendadas en este proyect o:

A) Control i nt erno cont abl e.- son l os control es y mét odos est abl eci dos para garantizar

la pr ot ecci ón de l os activos, l a fi deli dad y validez de l os registros y sist e mas

cont abl es.

B) Control i nt erno Ad mi nistrati vo. - son pr ocedi mi entos existent es en l a e mpresa para

asegurar l a eficienci a operati va y el cu mpli mi ento de l as directrices defi nidas por

la Direcci ón

9

Los control es ad mi nistrati vos se refieren a operaci ones que no ti enen una

inci dencia concret a en l os est ados fi nanci eros est os dos control es se entre mezcl an

debi do a que a mbos son fact ores comunes en la gestión e mpresarial.

Al cances.- en t odo sistema de control i nt erno se deben defi nir unos al cances l os

cual es varían dependi endo de l as di sti ntas caract erísticas que i nt egran l a estruct ura

del negoci o. Las variabl es a consi derar dependerán si e mpre de l as di sti nt as

acti vi dades del negoci o o cl ases de or gani zaci ón y departa ment os que l a

componen. En e mpresas pequeñas l a necesi dad de un control i nt erno f ormal, con

el obj eti vo de obt ener fiabili dad en l a i nfor mación y registros es muy i mport ant e

para el fut uro de la e mpresa.

El e ment os.- l os el e mentos en l os que se ti ene que basar un siste ma de control

interno deben ser l o suficient e ment e a mpli os co mo para cubrir t oda l a esfera de l a

e mpresa, existen tres aspect os a consi derar. ( ESTUPI ÑAN, 2006)

a) Or gani zaci ón estratégi ca

b) Políticas y procedi mi ent os cont abl es y operaci onales

c) Supervisi ón

1. 2. 2 Obj eti vos de manual de control i nterno

Ef ecti vi dad y eficienci a de l as operaci ones. - est a cat egoría se refiere o se ori ent a a

los obj eti vos bási cos de negoci o de una enti dad, i ncl uyendo l os obj etivos de

dese mpeño y rent abili dad y la sal vaguarda de recursos.

Confi abili dad de l a i nformaci ón fi nanci era. - Est a se rel aci ona con l a preparaci ón

de est ados fi nancieros publicados, confiabl es, incl uyendo est ados fi nanci eros

inter medi os y dat os fi nanci eros sel ecci onados deri vados de t al es est ados, t al es

como gananci as realizadas, infor madas pública ment e.

10

Cu mpli mi ent o de l as l eyes y regul aci ones aplicables.- Se refiere al cumplimi ent o

de aquellas l eyes y regulaci ones a l as que est á sujeta l a enti dad. Tal es categorí as

di sti ntas pero i nt errelacionadas, ori ent an necesi dades diferent es y per mit en diri gir

la atenci ón para satisfacer necesi dades necesarias separadas.

El Control Int erno cost a de ci nco co mponent es i nterrelaci onados, deri vados de l a

manera co mo l a ad mi nistraci ón realiza l os negocios, y est án i nt egrados al pr oceso

de ad mi nistraci ón. Aunque l os co mponent es se aplican a t odas l as enti dades, l as

compañí as pequeñas y medi anas pueden i mpl ement arl os de f or ma diferent e que

las grandes. Sus control es pueden ser menos f ormal es y menos estruct urados, no

obst ante una co mpañí a pequeña puede t ener un control efecti vo. ( ESTUPI ÑAN,

2006)

Los component es son:

1. 2. 3 Co mponentes de control i nterno

1. 2. 3. 1 Ambi ente de control.- El a mbi ent e de control da el t ono de una

or gani zaci ón, i nfl uenciando l a conci enci a del control en sus e mpl eados. Es el

funda ment o de t odos l os de más co mponent es del control i nt erno, pr oporci onando

disci pli na y estruct ura.

Los fact ores del a mbi ente de control i ncl uyen l a i nt egri dad, l os val ores éti cos y l a

compet encia de l a gent e de l a enti dad; l a fil osofía y el estil o de l a operaci ón de l a

admi nistraci ón; l a manera co mo l a ad mi nistraci ón asi gna aut ori dad y responsabili dad,

y co mo or gani za y desarrolla a su gent e; l a at ención y direcci ón pr oporci onada por el

consej o de direct ores.

11

1. 2. 3. 2 Val oraci ón de riesgos

Cada enti dad enfrenta una variedad de ri esgos de f uent es ext ernas e i nternas, l os

cual es deben val orarse. Una condi ci ón previ a a l a val oraci ón de riesgos es el

establ eci mi ent o de objeti vos, enl azados en disti nt os ni vel es y consist ent es

interna ment e. La val oración de ri esgos es l a i dentificaci ón y el análisis de los ri esgos

relevant es para l a consecuci ón de l os obj etivos, constit uyendo una base para

det er mi nar cómo se puede admi ni strar l os riesgos.

1. 2. 3. 3 Acti vi dad de control

Las acti vi dades de control son l as políticas y los pr ocedi mi ent os que ayudan a

asegurar que l as directi vas ad mi nistrati vas se ll evan a cabo. Ayudan a asegurar que se

tomen l as acci ones necesarias para ori ent ar l os riesgos haci a l a consecución de l os

obj eti vos de l a enti dad. Las acti vi dades de control se dan a t odo l o largo de l a

or gani zaci ón, en t odos los ni vel es y en t odas las f unci ones. Incl uye un r ango de

acti vi dades di versas co mo apr obaci ones, aut orizaci ones, verificaci ones,

conciliaci ones, revisi ones de dese mpeño operaci onal, seguri dad de acti vos y

separaci ones de funci ones.

1. 2. 3. 4 Infor maci ón y co muni caci ón

Debe i dentificarse, capt urarse y co muni carse i nfor maci ón perti nent e en una f or ma y

en un tie mpo que l es permi t a a l os e mpl eados cumplir con sus responsabili dades. Los

siste mas de i nfor maci ón pr oducen report es, contienen i nfor maci ón operaci onal,

fi nanciera y rel aci onada con el cu mpli mi ent o, que hace posi bl e operar el negoci o.

Ti ene que ver no sol a ment e con l os dat os generados i nt erna ment e, si no t ambi én con

la i nfor maci ón sobre event os, acti vi dades y condi ci ones ext ernas necesari as para

tomar decisi ones, infor me de l os negoci os y reportes ext ernos.

12

1. 2. 3. 5 Mo ni toreo

Los siste mas de control int erno deben monit orearse, proceso que val ora l a cali dad del

dese mpeño del siste ma en el ti e mpo. Es realizado por medi o de acti vidades del

monit oreo ongoi ng (si gnifica: est ar act ual ment e en pr oceso, que se est á movi endo

conti nua ment e haci a del ant e, t a mbi én se l o deno mina co mo ti e mpo real, en l a medi da

en que ocurren l os acont eci mi ent os). El monitoreo ocurre en el curso de l as

operaci ones. El al cance y l a frecuenci a de l as eval uaci ones separadas dependerá

pri mera ment e de l a val oraci ón de ri esgos y de l a efecti vi dad de l os pr ocedimi ent os de

monit oreo ongoi ng.

1. 2. 4 Qué puede hacer el control i nterno?

El control i nt erno puede ayudar a una enti dad a conseguir sus met as de dese mpeño y

rent abili dad, y prevenir la pérdi da de recursos. Puede ayudar a asegurar i nfor maci ón

financiera confiabl e, y a asegurar que l a e mpresa cu mpl a con l as l eyes y regul aci ones,

evitando perdi da de reput aci ón y otras consecuenci as. En su ma puede ayudar a una

enti dad cu mplir sus met as, evitando peli gros no reconoci dos y sorpresas a l o l argo del

ca mi no.

1. 2. 5 Qué no puede hacer el control i nterno?

Infort unada ment e, al gunas personas ti enen expectati vas mayores e irreales.

Consi deran que:

- Que el control i nt erno puede asegurar el éxit o de una enti dad, est o es, el

cumpli mi ent o de l os obj eti vos bási cos del negoci o, o cuando menos l a

supervi vencia.

En reali dad el control int erno sol a ment e puede ayudar a que una ent idad l ogre sus

obj eti vos. Puede pr oporci onar i nfor maci ón ad mi nistrati va sobre el pr ogreso de l a

13

enti dad, o haci a su consecuci ón. Pero no puede ca mbi ar una ad mi nistración i nefi ci ent e

por una buena. El control i nt erno no asegura el éxit o ni l a super vi venci a.( MANTI LLA

Sa muel)

En concl usi ón el control interno es el conj unt o de pr ocedi mi ent os, políticas, directrices, y

pl anes que tiene por objet o l a eficienci a, seguridad y or den en l a gestión fi nanci era

cont abl e y admi nistrati va de la e mpresa.

Cabe dest acar que el control i nt erno no sol o i ncl uye el ent orno fi nanciero y cont abl e si no

tambi én su met a es l a eficienci a ad mi nistrati va y operati va dentro de l a or gani zaci ón

e mpresarial.

1. 2. 6 Es que ma del ámbito de apli caci ón

Fuent e: empl eados de l a Cooperati va TOURI S SAN FRANCI SCO ORI ENTAL El aborado por: Darí o Bravo y Aní bal Puni na

PROCEDI MI ENTO

ADMI NI STRATI VO

CI RCUI TOS DE

I NFOR MACI ÓN

Segui mi ent o de políti cas

Asegurar protecci ón de Acti vos.

Operaci ón s egún or gani zaci ón t anto

funci onal como j erárqui ca

Capt aci ón dat os correct os

fi abl es.

Control es adi ci onal es

Sit uaci ón fi nanci era.

Infor maci ón si gui endo criteri os y nor mas

est abl eci das.

Conf or me a l os pri nci pi os general ment e

acept ados

CONTABI LI ZACI ÓN

FL UJ OGRA MA Nº 1

14

Estruct ural de l a Empresa u Organi zaci ón

La or gani zaci ón debe reflejar en el or gani gra ma estruct ural o f unci onal de l a mi s ma,

defi ni endo exact a ment e las responsabili dades de cada f unci ón co mo: autori dad, canal es

de comuni caci ón y los diferent es ni vel es de jerarquí a.

1. 2. 7 Funci ones del control interno

Defi ni ci ón de departa ment os y sus responsabilidades. - Cada or gani zación se

estruct ura de una manera si mil ar es decir en departa ment os. En cada una de ell as

se debe defi nir cl ara ment e cada una de l as f unci ones y t areas a realizar por el

personal así como defi nir las responsabili dades de cada funci ón y funci onarios.

Di visi ón de f unci ones.- La di visi ón de f unci ones y responsabili dades es de mucha

i mportanci a para cada departa ment o de una or ganizaci ón, ya que con ell o se evit a

que una sol a persona realice el ci cl o de una transacci ón es decir, aut omatizaci ón,

ej ecuci ón, registro cust odi a y pr ot ecci ón de acti vos, el obj et o de est a separaci ón

de f unci ones es con el fi n de evitar errores y asegurar que no se produzcan

sit uaci ones de fraude.

Es recomendabl e que cada una de l as f unci ones y responsabili dades y lími t es de

aut ori dad estén defi ni dos y reflejados por escrit o.

El fact or hu mano. - Entre l as garantías bási cas para que el control i nt erno sea

efecti vo y efi cient e, para que cu mpl a su fi nalidad, es necesari o contar con

personal, eficient e, moti vado y capacitado.

El fact or hu mano puede suponer t ant o una de l as mayores confi anzas en el si st e ma

de l a or gani zaci ón co mo t a mbi én uno de l os mayores riesgos en el

incumpli mi ent o de los fines del control i nterno. (MANTI LLA Sa muel)

15

1. 2. 8 Rol es y responsabili dades

Cada qui en en una organizaci ón es responsabl e del control i nterno.

a) Ad mi ni straci ón.

El direct or ej ecuti vo j efe es el responsabl e último y debe asumir l a propi edad del

siste ma. Más que cual qui er otro i ndi vi duo, el direct or ej ecuti vo da l a paut a para

seguir por l a lí nea del sistema de control. En una e mpresa grande el director ej ecuti vo

cumpl e est e deber pr oporci onando li derazgo y direcci ón a l os administradores

pri nci pal es y revisando l a manera co mo ell os están control ando el negocio. En una

enti dad pequeña, l a i nfluenci a del direct or ej ecuti vo, a menudo un admi ni strador

pr opi et ari o, usual ment e es más direct a. En cual quier caso, es una responsabili dad que

se traslada en cascada, un ad mi nistrador es efectiva ment e un direct or ej ecuti vo en su

esfera de responsabili dad.

b) Consejo de directores.

La ad mi nistraci ón es responsabl e del consej o de direct ores, el cual proporci ona

gobi erno, guí a y supervisi ón regul adora. Los mi e mbr os de un consej o efecti vo son

obj eti vos, component es e i nquisiti vos. Ta mbi én tienen un conoci mi ent o de l as

acti vi dades y del a mbi ent e de l a enti dad, y aportan ti e mpo necesari o para cu mplir

pl ena ment e sus responsabili dades co mo consej o. Un consej o f uerte, acti vo,

particul ar ment e cuando esta acopl ado con canales de co muni caci ón, haci a arri ba,

efecti vos y con f unci ones fi nancieras, l egal es y de audit oría i nt erna, a menudo es más

capaz de i dentificar y corregir tales probl e mas.

c) Auditores i nternos.

Los audit ores i nt ernos j uegan un papel i mport ante en l a eval uaci ón de l a acti vi dad de

los siste mas de control, y contri buyen a l a efecti vi dad ongoi ng. A causa de su

16

posi ci ón or gani zaci onal y su aut ori dad en l a entidad, una f unci ón de audi toría i nt erna

juega a menudo un papel de monit oreo si gnificativo.

d) Ot ro personal.

El control i nt erno es, en al gún grado, responsabili dad de cada quien en una

or gani zaci ón y por consigui ente debe ser una explícita o i mplí cita de l a descri pci ón

del trabaj o de cada uno. Los audit ores ext ernos, ofrecen un punto de vi st a

independi ente y obj eti vo, contri buyen direct a mente medi ante l a audit oria de est ados

financieros e i ndirect a ment e pr oporci onando i nformaci ón útil para l a ad mi nistraci ón y

para el consej o, en orden a cumplir sus responsabilidades. ( Mantilla Sa muel)

1. 2. 9 Fact ores del ambi ente de control

El a mbi ent e de control cubre muchos fact ores t odos ell os son i mport ant es en el mo ment o

en que son aplicados su import anci a varia con la enti dad. ( MANTI LLA Samuel)

a. Integri dad y val ores éticos.

Los obj etivos de una entidad y l a manera como est os se l ogren est án basados en

juici os de val or y estil os ad mi nistrati vos, yal es juici os de val or son trasl adados a

estándares de conduct a que reflejan la i ntegri dad de l os val ores éticos.

La efecti vi dad de l os control es i nt ernos no puede superar o pasar por enci ma de l os

val ores éticos. Est ablecer val ores éticos a menudo es muy difícil a causa de l a

necesi dad de consi derar l o concerni ent e a di stint os est a ment os, l os valores de l a

gerenci a deben equili brar l o concerni ente a l a empr esa, a sus e mpl eados, client es,

competi dores, y público. Est e equili bri o puede ser a menudo difícil pero no i mposi bl e

y si se l ogra su eficienci a es el creci mi ent o de la empr esa.

17

b. Incenti vos y tentaci ones.

Los i ndi vi duos de l as empr esas pueden i nvol ucrarse en act os deshonest os, il egal es o

antitéticos. Est o ocurre por que l os i ndi vi duos no se si ent en rel aci onados t ot al ment e

con l a e mpresa no l a si ent en y co met en act os i ndebi dos t al vez por un i ncenti vo de

parte de otras e mpresas o en la mi s ma e mpresa.

c. Proporci onando y co muni cando ori entaci ón moral.

La manera más efecti va de co mport a mi ent o ético en l a or gani zaci ón es el ej e mpl o l as

personas i mit an a sus lí deres a l os e mpl eados l os gust a adopt ar l os co mport a mi ent os

de sus j efes así que un buen j efe va a desarrollar en sus e mpl eados que hagan l o

correct o y no l o que está equi vocado y col aboran con el control i nterno.

Es por t al razón que un códi go de conduct a escrit o j unt o con l a docu ment aci ón

conj unt a y asegurar que todo el personal l o reci ba y l o más i mport ante que l o enti enda

pero a l a vez se ti ene que revisar o realizar un segui mi ent o para que no sol o l o

entiendan si no para que lo pongan en práctica.

d. Co mpro mi sos para l a co mpetenci a.

Es deber de l a ad mi nistraci ón especificar l os ni vel es de co mpet encia para l os

trabaj adores y convertirl os en requisit os de conoci mi ent o y habili dades. Los

conoci mi ent os y habilidades necesarias podrán en su mo ment o depender de l a

inteli gencia entrena mi ento y experienci a de los i ndi vi duos.

e. Consejo de directores o co mi té de auditorí a.

El a mbi ent e de control y el t ono en el ni vel alt o se ven i nfluenci ados

si gnificati va ment e por el consej o de direct ores y por el comit é de audi toría de l a

enti dad. Tal es fact ores incl uyen en l a i ndependenci a frent e a l os ad mi nistradores por

parte del consej o o del co mit é de audit oría, otro fact ores el grado de dificultad de l as

18

pregunt as e manadas y persegui das por l os ad mi nistradores mi rando l os pl anes de

dese mpeño.

f. Fil osofí a y Estil o de Operaci ón de l a Admi ni straci ón.

La fil osofía y el Estil o de l a operaci ón de l a admi nistraci ón afect a co mo l a manera

como e mpresa son conduci dos dentro un or den organi zati vo. I ncl uye en conj unt o de

riesgos nor mal es de l os negoci os. Una co mpañí a ad mi nistrada i nfor mal ment e puede

control ar l as operaci ones a mpli adas más f or malment e pude confiar en l as políticas

escritas.

Ot r os el e ment os de l a fil osofía es el estil o de operaci ón de l os ad mi nistradores

incl uye l as actit udes frent e a l a ad mi nistraci ón financiera, sel ecci ón conser vaci ón

frent e a l os pri nci pi os cont ables alternati vos, y actit udes frent e al pr ocesa mi ent o de

dat os y f unci ones de contabili dad y personal durant e el desarroll o or gani zaci onal de

la empresa. ( MANTI LLA Sa muel)

g. For maci ón Acadé mi ca

Para realizar una auditoría admi nistrati va se requi eren est udi os de nivel t écni co,

licenciat ura o posgrado en Ad mi nistraci ón, Infor mática, Co muni caci ón, Ci enci as

Políticas, Ad mi nistraci ón Publica, etc.

Es conveni ente señal que t odas l as pr ofesi ones, si n i mport ar su especi ali dad,

dese mpeñan un papel relevant e en l a audit oria ad mi nistrati va, t oda vez que pueden

aport ar el e ment os de j uici o por su conoci mi ent o de ci ertas áreas específicas de l a

or gani zaci ón.

h. Infor maci ón Co mpl e ment ari a

19

El ej erci ci o de l a audit oria i mplica un el evado grado de i nstrucci ones en la mat eria,

logrado a l o l argo de una vi da pr ofesi onal medi ante l a partici paci ón acti va en event os

de f or maci ón, capt aci ón, desarroll o y act ualizaci ón co mo se mi nari os, congresos,

panel es, encuentros, cursos, talleres, foros y conferencias.

i. Habili dades y destrezas

En f or ma co mpl e ment aria a l a f or maci ón pr ofesional, t eórica y práctica, el audit or

debe cont ar con otro ti po de cuali dades det er mi nant es en su acti vi dad, referi das a

recursos personales pr oduct o de su desenvol vimi ent o y dones i ntrí nsecos de su

caráct er.

La expresi ón de est os atribut os puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber

ser de cada caso en particul ar, pero es conveniente que qui en asuma la t erea de

cumplir con la funci ón de audit or, posea las si guient es caract erísticas:

Actit ud positi va

Capaci dad de análisis

Capaci dad de negoci aci ón

Capaci dad de observaci ón

Cl ari dad en la comuni cación oral y escrita

Co mport a mi ent o ético

Concentraci ón

Conci enci a de los val ores propi os y de su ent orno

Cr eati vi dad Discreci ón Estabili dad e moci onal

Facili dad para trabaj ar en equi po

I magi naci ón

Iniciati va

Obj eti vi dad

20

j. Experi enci a

Debi do a l a nat uraleza de l a f unci ón que dese mpeña, existen vari os ca mpos que debe

do mi nar como:

1. 2. 10 Conoci mi ent o de l as áreas sustanti vas de l a organi zaci ón

El do mi ni o de est e ca mpo i mplica l a experienci a que bri nda el cont act o per manent e con

las i ni ciati vas o pr ogra mas ori ent ados haci a l a producci ón de resultados específicos para

la or gani zaci ón de acuerdo con su obj et o y atri buci ones esenciales, estrat égi ca y

compet encias centrales.

1. 2. 10. 1 Conoci mi ent o de l as áreas adjeti vas de la organi zaci ón

La co mpet enci a en el r ubro se deri va de l a experienci a en l a i mpl e ment aci ón const ant e de

decisi ones de or den ad mi nistrati vo para e mplear de manera punt ual l os recursos

hu manos, mat eriales, fi nanci eros y t ecnol ógi cos como soporte de l as áreas o pr oyect os

sustanti vos de la organi zaci ón.

1. 2. 10. 2 Conoci mi ent o de esf uerzos anteri ores

Est e requisit o i mpli ca el pr oceso de aplicaci ón de una audit oria, pr oduct o de

experienci as ant eri ores, el cual debe haber si do adquiri do:

En l a or gani zaci ón baj o est udi o. Condi ci ón Si gnificativa ment e favorabl e por que

abre l a posi bili dad de capitalizar La experienci a adquiri da en l a ej ecuci ón de l a

audit oria admi nistrati va.

21

En otras i nstit uci ones. Fact or que per mit e est abl ecer un marco de referenci a

basado en l a experienci a que ot orga el conoci mi ento de t areas si mil ares realizadas

en otras organi zaci ones industriales y sect ores.

1. 2. 10. 3 Conoci mi ent o de casos prácticos

Es l a percepci ón de l a nat uraleza, al cance y condi ci ones de l as t écni cas que se utilizan

para auditar una or ganizaci ón, deri vada de l a capacitaci ón, for maci ón o si mul aci ón

obt eni da en l os centros de trabaj o o est udi o.

1. 2. 10. 4 Conoci mi ent o deri vado de l a i mpl antaci ón de est udi os

organi zaci onal es de otra nat ural eza

I mplica l a apreci aci ón de l os requeri mi ent os necesari os para i nstrument ar una audit oria a

partir de l a práctica l ograda en l a partici paci ón en otro ti po de análisis di agnósticos

admi nistrati vos.

1. 2. 10. 5 Conoci mi ent o personal basado en ele ment os diversos

Est e ti po de conoci mi ento i mplica el do mi ni o de di versas áreas de l a ad mi nistraci ón,

mét odos de trabaj o, t écni cas de est udi o o i nfl uenci a en l a or gani zaci ón por posi ci ón

jerárqui ca o gr upal, respet o, capaci dad, i nt eracción con el medi o e i nt erés de desarroll o

sustent ado por:

Li derazgo f or mal.- Capaci dad deri vada de l a posici ón j erárqui ca, li neal que

mer ece l a credi bili dad de l os i ndi vi duos, uni dades, grupos y equi pos de

trabaj o.

Li derazgo i nfor mal.- Capaci dad de convocat oria para hacer que l as personas

se sumen y apoyen las i niciati vas de ca mbi o.

22

Inteligencia.- Atri but o pr oduct o del manej o de i deas co mpr obado por l a

capaci dad para resol ver pr obl e mas y al canzar resultados, que se consi dera un

fact or de peso en l os procesos de decisi ón.

Senti do co mún. - Facultad para perci bir de manera i nt uiti va alternati vas de

sol uci ón a plant ea mi ent os específicos.

Interés en aprender.- Apert ura al conoci mi ent o, que se muestra medi ante l a

vol unt ad y actit ud, que moti va a partici par en l a expl oraci ón de l a f or ma de

llevar a cabo en tér mi nos positi vos una propuest a de mej ora.

Éti ca.

Uno de l os aspect os más r el evant es en el desarrollo pr ofesi onal, que a veces se consi dera

de manera multi di mensi onal, es el rel ati vo a l a ética, qui zá por que se considera i ntrí nseco

al co mport a mi ent o y a l as rel aci ones de trabaj o. Si n e mbar go, es det ermi nant e para el

indi vi duo u su medi o, ya que de ella dependen l a cl ari dad y l a transparenci a de l as

acci ones que de una u otra manera se traduce en hechos.

La ética ent endi da co mo el conj unt o de nor mas que or denan e i mpri men senti do a l os

val ores y pri nci pi os de conduct a de una persona, t ales co mo co mpr omi so, honesti dad,

lealtad, franqueza, i nt egri dad respet o por l os de más y senti do de responsabili dad

Constit uye uno de l os pi lares de l as nor mas de act uaci ón de cual qui er organi zaci ón, si n

i mportar su acti vi dad y ent orno.

Desde un punt o or gani zaci onal l a ética puede definirse co mo un conj unto de pri nci pi os

mor al es y nor mas que orient an el comport a mi ent o en el mundo de l os negocios;

Códi go de ética

El códi go de ética es l a decl araci ón f or mal de l os val ores de una or gani zación

en rel aci ón con aspect os éticos y soci ales. Por l o general, se basan en dos tipos

de decl araci ones: en pri nci pi os y en políticas

23

Las decl araci ones basadas en pri nci pi os, t a mbién conoci das co mo credos

corporati vos, defi nen l os val ores que f unda ment an l a cult ura or gani zaci onal,

responsabili dad, cali dad de l os pr oduct os y servi ci os y el trat o para con el

personal.

Las decl araci ones basadas en política, son l as que est abl ecen l os li nea mi entos

para or denar y encauzar de manera transparente el funci ona mi ent o

soci al ment e responsabl e de la organi zaci ón.

Tener i ndependenci a de criteri o, est o es, que el profesi onal no debe est ar

li mitado por i nfl uencias int ernas o ext ernas, o de cual qui er otra í ndol e.

Poseer una adecuada f or maci ón y capaci dad profesi onales para apli car l as

técni cas requeri das en la audit oria.

Ma nt enerse act ualizado en l os conoci mi ent os i nherent es al desarroll o y l a

aplicaci ón de la audit oria.

Tener el debi do cui dado y l a dili genci a pr ofesi onal al efect uar audit ori as y

el aborar l os i nfor mes correspondi entes.

Infor mar a l a i nst ancia correspondi ente o co mpet ent e sobre cual qui er

li mitaci ón en la ejecuci ón de la audit oria.

La l abor debe ser pl anificada, supervisada y soportada por docu ment os de

trabaj o debi da ment e sustent ados.

Ma nt enerse al erta a sit uaci ones que i mpli quen un posi bl e fraude, abuso u otros

act os ilícit os.

Obt ener evi dencias sufi cient es, compet entes y relevant es que per mit an cont ar

con una base sóli da y razonabl e para e mitir opi ni ones.

Los i nfor mes se deben elaborar por escrit o y ser r evisados, en borrador, por

los auditados y por l os funci onari os que solicitaros l a audit oria. ( MANTI LLA

Sa muel)

1. 2. 11 Organi zaci ón del equi po de auditores

24

La or gani zaci ón de un equi po audit or requi ere de un or den que garantice el fl uj o de l a

infor maci ón de conf or mi dad con l a aut ori dad y responsabili dad asi gnados a t odos y cada

uno de sus i ntegrantes.

Est a di visi ón del trabajo posi bilita que l os mi e mbr os del equi po, en sus diferent es

posi ci ones, puedan e mpl ear correct a ment e su potenci al y pr opi ci a l a adecuada i nt egraci ón

de conoci mi ent os y criterios para aplicar l a auditoria de manera obj eti va y siste máti ca,

conf or me a l as circunstanci as que prevalecen en cada et apa, reduci endo el mar gen de

error y el riesgo de ocasionar retrasos i nnecesari os. ( MANTI LLA Sa muel)

1. 2. 11. 1 Estruct ura

La f or maci ón del equi po ti ene que llevarse a cabo de acuerdo con l a nat uraleza, al cance,

obj eti vos y estrategi a de la audit oria.

A partir de est a pre mi sa, es necesari o que l as personar, t écni cos y pr ofesional es que se

incorporen t engan una clara defi ni ci ón del papel que se l es ha enco mendado. Por ell o, es

i mpresci ndi bl e det er mi nar la funci ón que dese mpeñarán en el est udi o.

La di visi ón del trabaj o en rel aci ón con sus f unciones que debe cu mplir cada i nt egrant e

del equi po se lleva a cabo consi derando l os si gui ent es pasos

1. 2. 11. 2 Coordi nador general.

Co mo responsabl e de l a audit oria es necesari o que posea una gran experienci a en l a

mat eria, l a cual puede derivarse de su f or maci ón acadé mi ca o pr ofesi onal, así co mo de su

trayect oria y orient aci ón pr ofesi onales.

25

Su partici paci ón puede ser más si gnificati va si su experienci a l aboral pr ovi ene del

conoci mi ent o de est a cl ase de esfuerzos en i nstituci ones públicas y pri vadas, aunque no

es un requisit o i ndispensabl e.

As u mi r l a direcci ón de l a audit oria ad mi nistrati va i mpli ca no sol o l a responsabili dad de

tener l a capaci dad de respuest a en rel aci ón con l os resultados que se esperan, si no l a de

tener un ni vel de co mportami ent o acorde con l as necesi dades de t odos y cada uno de l os

partici pant es.

Su presencia debe constituir una base de confianza y tranquili dad cifrada en su capaci dad

para co muni car su vi si ón, el do mi ni o de l a t écnica, respal do moral y li derazgo, virt udes

que se deben traducir en el l ogro de avances, coordi naci ón de esfuerzos, espírit u de l ucha,

creati vi dad y actit ud constructi va.

1. 2. 11. 3 Características del lí der de proyecto.

En su caráct er de enl ace entre el coor di nador general, el equi po de audit ori a, l a

or gani zaci ón y el ent orno, el lí der represent a el eslabón cl ave para ll evar a cabo l os

obj eti vos, progra mas y estrategi as propuest as.

Por su f unci ón, su trabajo es un t ant o más operativo, ya que, aunque ti ene l a percepci ón

de conj unt o del proyect o, está obli gado:

Apli car las líneas de acción establ eci das por la coor di naci ón general.

At acar las directrices de los ni vel es de decisi ón de la organi zaci ón.

Conciliar est oques, punt os de vista y observaci ones.

I mpri mir consistenci a a las acci ones acordadas en el proyect o de audit oria.

Vi gilar que las fases y tiempos progra mados se cumpl an

Acl arar dudas

Recabar y resol ver observaci ones.

26

Ma nt ener el ni vel de dese mpeño conveni do.

1. 2. 11. 4 Deter mi naci ón y detección de l os control es i nternos

El obj eti vo de est a fase será l a de i dentificar donde se requi eren y se i mpl ant an l os

control es por parte de l a enti dad para prevenir y det ect ar errores en cada ci cl o

si gnificati vo, pode mos encontrarnos con dos ti pos de control es:

Control es preventi vos

Control es de det ecci ón o manifestaci ón

a. Los control es preventi vos.

Est án creados con el fin de prevenir errores y eli mi nar posi bili dades de fraude en el

pr oceso de la i nfor maci ón en cada transacci ón del sicl o en cuesti ón.

Est os control es pueden ser manual es o i nfor máticos.

Ma nual es:

Cot ej o de l a mercancí a reci bi da con el compr obant e de entrada y el pedi do de

compra.

Infor máticos:

Val orar de f or ma aut omática l as fact uras de venta con l os preci os del fi cher o

maestro al que sol o ti ene acceso una persona aut orizada y es debi dament e

control ado.

Act ualizaci ón del fichero de i nvent ari o de existenci as al ser i ntroduci do l a

entrada en al macén.

Nu meraci ón correl ati va y aut omática de fact uras con el fi n de que no puedan

ser registradas por duplicado.

27

Los control es de det ección est án creados con el pr opósit o de det ect ar posi bl es errores,

incorrecci ones y desfases en l os que se haya i ncurri do durant e el pr ocesa mi ent o, aun

habi éndose det er mi nado en el siste ma control es de prevenci ón.

Est os control es pueden ser, de i gual manera que l os de prevenci ón, realizados por el

pr opi o personal de l a compañí a i mpli cado en el pr ocesa mi ent o o est ar establ eci dos de

for ma i nfor mática. Por eje mpl o:

b. Cuesti onari o del control i nterno

El cuesti onari o de control i nt erno es una de l as prácticas más co munes para l a eval uaci ón

del control i nt erno de una e mpresa, ya que resulta muy efecti vo si su utilizaci ón se adapt a

a las caract erísticas y procesos particul ares de la enti dad.

El cuesti onari o se confecci ona a l a medi da de l as necesi dades que requi era el pr ofesi onal

independi ente o analista para el fi n de l a eval uación de t odos l os control es a analizar. Por

lo t ant o l a utilizaci ón de cuesti onari os est ándar de control serán váli dos si se det er mi nan

y se cont e mpl an t odas l as nor mas, procedi mi ent os y obj eti vos de control de cada uno de

los ci cl os o aéreas adaptadas a cada ti po de enti dad. Una opci ón podrí a ser l a confecci ón

de cuesti onari os est ándar co mpl e ment ados con cuesti onari os de control adi ci onal es

adapt ados a l as necesi dades, t eni endo en cuenta si se trata de siste mas de control

manual es o i nfor máticos. Se pueden i dentificar t res pasos cl aves para l a confecci ón del

cuesti onari o de det ecci ón de control es i nternos:

1. 2. 12 Defi nici ón de l os objetivos de control

El cuesti onari o ha de realizarse para cada ci cl o o área ad mi nistrati va-cont able del negoci o

y basarse en l a admi nistraci ón de l os ll a mados “obj eti vos de control ” de l a enti dad, ya

que l os punt os de control i nt erno que se defi nan en el siste ma han de ser establ eci dos para

el al cance de di chos obj etivos de control. Las pregunt as del cuesti onari o se cl asifican de

28

acuerdo con l os pr ocedimi ent os de control l os cual es más t arde se val oraran en cuant o a

su efecti vi dad.

1. 2. 12. 1 Di visi ón de tant as secciones co mo objeti vos.

Para cada uno de l os objetivos se defi nirán que control es i nt ernos existen con el fi n de

det ect ar l os errores que pueden ocurrir en l a consecuci ón del cu mpli mient o de di cho

obj eti vo para su i nmedi ata correcci ón.

1. 2. 12. 2 Eval uaci ón del cuesti onari o detectado co mo efecti vo o no efecti vo.

Las pregunt as del cuestionari o van desti nadas a det er mi nar l os control es que se ej ercen.

Se el aborara una serie de pregunt as para cada obj etivo de control i nt erno correspondi ent e.

Puede ser que un punt o de control cubra vari os obj eti vos o bi en que haya más de un

control que cubra el mi smo obj eti vo det er mi nado. Todas l as pregunt as surgirán si e mpre

como consecuenci a del análisis realizado ant erior ment e a base de narrativas y fl uj o

gra mas. De esta for ma se está det er mi nado:

Que errores pueden ocurrir

Que pr ocedi mi ent os de control i nt erno pueden prevenir o det ect ar di chos

errores.

Si se han est abl eci do l os pr ocedi mi ent os de control i nt erno por part e de l a

direcci ón de la e mpresa.

Ta mbi én cabe dest acar la confecci ón de cuestionari os de control i nt erno a modo de

pregunt as l as cual es se det allan de t al for ma que se puedan responder con “ SI” y “ NO”,

reflejando l as pregunt as consi deradas co mo no aplicabl es. En t odos l os casos l a respuest a

de cual qui er pregunt a debe de i mplicar sie mpre la const anci a del control.

Los cuesti onari os de control i nt erno nos per mit en conocer al mo ment o de l a eval uaci ón

cual es su ni vel de riesgo dentro del co mponent e analizado, l a utilizaci ón de

29

ponderaci ones ya sean estas sobre una base de diez o de uno, nos per mite obt ener con

certeza resultados que hacen referencia al ri esgo en l os pr ocesos suj et os a eval uaci ón, de

conf or mi dad con la matriz adj unt a. ( VELASQUEZ Marcel o)

Tabl a Nº 1

Ad mi ni straci ón de Recur sos Humanos

AUDI TORÍ A DE CONTROL I NTERNO

MATRI Z DE CALI FI CACI ÓN DEL NI VEL DE CONFI ANZA Y RI ESGO

N°. COMPONENTE: ADMI NI STRACI ÓN DE RECURSOS

HUMANOS PT

SI NO

CT

SUMAN:

1 SELECCI ÓN

1. 1

¿Exi st en de pol íti cas i nter nas sobr e l a Pl ani fi caci ón de r ecurso

humano de acuer do a l a estruct ur a or gáni ca y f unci onal de l a

empr esa, su capaci dad inst al ada y pr ocesos mi sional es?

1. 2

¿Se emi ti eron Pol íti cas par a el proceso de sel ección,

contrat aci ón del personal, eval uaci ón, promoci ón i nt erna de

personal y nómi na?

1. 3

¿Se di señar on l as compet enci as par a l os car gos admi ni strati vos

y t écni cos, en concor danci a con l a estruct ur a or gáni ca y

f unci onal de l a empr esa?

1. 4 ¿Se di señó el perfil del empl eado, soport ado en las exi genci as

de l a f unci ón?

1. 5 ¿Se reali zar on convocatori as par a l os pr ocesos de sel ecci ón de

personal ?

2 EVALUACI ÓN

2. 1 ¿Exi st en pr ocesos periódi cos de eval uaci ón y pr omoci ón a

cat egorí as superi ores?

2. 2 ¿Exi st en I nf or mes de eval uaci ón peri ódi ca del comport ami ent o

i ndi vi dual y gr ado de cumpl i mi ent o de l as f unci ones asi gnadas a

30

l os empl eados?

2. 3

¿Se di señó un pr ogr ama de desarroll o pr of esi onal , capaci t aci ón

y perf ecci onami ent o del per sonal sust ent ado en l os r esul t ados

de l as eval uaci ones?

2. 4

¿Exi st e concor danci a entre l os pr ogr amas de desarroll o

pr of esi onal , el cumpli mi ent o de l a mi si ón y obj eti vos de l a

empr esa?

2. 5

¿Las Pol íti cas emi ti das gar anti zan que t odos l os e mpl eados

tendr án l as mi s mas oport uni dades de desarrol l o con mi r as a

cr ear un ambi ent e l abor al conveni ent e?

3 NÓMI NA

3. 1

¿Exi st e un det all e o di stri buti vo de per sonal en l os di f er ent es

si st emas mi si onal es y de apoyo; est o es, ár eas t écni cas,

auxili ares, admi ni strati va, fi nanci er a y servi ci os gener al es?

3. 2 ¿Exi st e un di stri buti vo de suel dos del personal de l a empr esa o,

t arif ari os por hor as?

3. 3

¿Exi st e un Si st ema de archi vo de expedi ent es del personal de l a

empr esa, con seguri dades sobr e l a l egali dad y ver aci dad de l a

document aci ón de soporte?

3. 4

¿Exi st en Bases de datos de l os empl eados de acuer do a l a

modal i dad de vi ncul aci ón, mont o de l os contrat os de per sonal y

servi ci os pr of esi onal es?

3. 5 ¿Exi st e Tecnol ogí a i nfor máti ca apli cada par a el contr ol de

personal y el cál cul o y pago de remuner aci ones del personal ?

CALI FI CACI ÓN TOTAL:

PONDERACI ÓN TOTAL:

NI VEL DE CONFI ANZA: NC= CT/ PT x 100 = 7/ 15 x 100 =

NI VEL DE RI ESGO I NHERENTE: RI = 100 % - NC%

Fuent e: Vel ásquez Marcelo- Audit oría de Control Int erno

31

1. 2. 13 Eval uaci ón preli mi nar de l os siste mas de control i nterno

Anali zados e i dentificados t odos l os control es int ernos de l a enti dad se pr ocederá a l a

eval uaci ón de cada de cada uno de ell os det er mi nando si di chos control es son efecti vos o

no para l o que se requi era en j ui ci o pr ofesi onal del analista. Se extraerán l as concl usi ones

adecuadas y sugerencias perti nent es frent e a l as deficienci as e irregul ari dades

encontradas en el control interno de la e mpresa.

Para l a det er mi naci ón de l a efecti vi dad de l os control es i nt ernos se consi derarán l as

si gui entes caract erísticas:

El ent orno de control. Conoci mi ent o y confianza.

La pr obabili dad de errores si gnificativos que ej erzan efect o sobre l os est ados

financieros

Segregaci ón de f unci ones en cuant o a cust odi a de acti vos, mant eni mi ent o de

registros y li mitaci ones en el acceso s l os mi s mos.

Gr ado de supervisi ón de los control es bási cos.

El audit or o analista i ndependi ente consi derará una deficienci a de control si gnificati va

cuando l os pr ocedi mi entos o control es est abl ecidos no puedan aportar una razonabl e

seguri dad de que puedan evitarse errores o deficienci as en l a enti dad, i nci di endo de

manera si gnificati va en los estados financieros.

Las deficienci as encontradas, medi ant e l a utilizaci ón de di versas t écnicas de control

interno ( narrati va, di agrama y cuesti onari os), se co muni carán a l a direcci ón de l a enti dad

por escrit o (e mi si ón de una carta-i nfor me de debilidades de control i nt erno) con el obj et o

de subsanar las nor mas o procedi mi ent os con irregul ari dades.

1. 2. 14 Pruebas de cumpli mi ento de control es

32

Las pr uebas de cu mplimi ent o se ll evan a cabo para asegurarse de que l os control es

di señados por l a enti dad est án si endo utilizados y f unci onando co mo se ha defi ni do y

establ eci do t eórica ment e y durant e t odo el peri odo que se est á analizando. Est as pr uebas

son necesarias si se va a confi ar en los procedi mi ent os de control descrit os ant eri or ment e.

Los obj et os de las pruebas de cumpli mi ent o son:

5. Que l os control es f unci onan co mo se han defi ni do en base a l a narrati va,

fl uj o gra mas, cuesti onarios, etc.

6. Que l os control es han sido aplicados durant e t odo el peri odo obj et o de

análisis en el cual se ot orga la confianza

7. Que l os control es defi nidos por l a e mpresa se han aplicado de una f or ma

correct a

8. Que l os control es han t eni do, co mo resultado de su aplicaci ón, l a

correcci ón de errores i dentificados.

Las pr uebas de cu mplimi ent o de control es pueden cl asificarse, en base a su f or ma de

aplicaci ón, como si gue:

1. De observaci ón e i ndagaci ón de que se ha realizado el control.

2. De i nspecci ón física sobre la aplicaci ón de ese control

3. De repetici ón de la aplicaci ón de ese control.

General ment e en l as pr uebas de cu mpli mi ent o de control es deben de i ncl uirse l as dos

últi mas (i nspecci ón física y repetici ón) ya que l a pri mera puede que no sea suficient e para

pr oporci onar una evi denci a del cu mpli mi ent o. Es r ecomendabl e que al gunas pr uebas de

cumpli mi ent o de controles se realicen en el mo ment o de l a ej ecuci ón del pr ocedi mi ent o a

control ar y no a post eri or.

Para el caso de una audi toria de l os est ados fi nanci eros es en l a fase de planificaci ón de

control i nt erno con el fin de poder defi nir el grado de confianza en di cho sist e ma y, en

base a est e, pl anificar l as pr uebas sobre verificación de sal dos ( pruebas sust anci al es); es

33

i mportante consi derar l os control es cl ave existentes en l a e mpresa, ya que al audit or l e

corresponde verificar si di chos control es contri buyen a l a consecuci ón de l os obj eti vos

or gani zaci onales, y si dichos control es evitan cual qui er sit uaci ón de ri esgo dentro del

component e eval uado, es necesari o que se considere cada una de l as herra mi ent as de

control i nt erno aplicadas co mo son: l os cuesti onari os de control i nt erno, l as listas de

chequeo (check list), entrevistas, entre otras apl icadas durant e l a audit oría de control

interno, l as mi s mas que r eflejarán t ant o el ni vel de ri esgo co mo el ni vel de confi anza

present e en cada component e eval uado.

La det er mi naci ón del ni vel de ri esgo i mpli ca a que el audit or haga énfasis en l a apli caci ón

de pr ocedi mi ent os de audit oría di señados con el pr opósit o de recopilar evi denci a para

sustent ar la opi ni ón del audit or.

1. 2. 15 Cuent as afectadas

Para l as cuent as afect adas por siste mas o ci cl os para l os que se ot orgue confianza a l a

efecti vi dad de l os control es, y se hayan realizado pr uebas de cu mpli mient o de esos

control es con resultado satisfact ori o, se realizaran mí ni mas pr uebas sustanti vas para l a

verificaci ón de l os sal dos de di chas cuent as.

Para l as cuent as sobre l as que no se ot orgue confianza a l os siste mas o si clos que afect an

a l as mi s mas o no se haya pr obado l a efecti vi dad defi ni da en l a eval uación preli mi nar

(pruebas de cu mpli mi ento), se deberá el egir otro mét odo basado en l a realizaci ón de

pr uebas sobre sal dos ( pruebas sust anti vas) más ampli as, con el fi n de satisfacerse de l a

razonabili dad de l as cuentas afect adas. Est as pr uebas sust anti vas serán de mayor o menor

al cance dependi endo de a qué punt o del esque ma haya mos llegado.

Una co mbi naci ón adecuada de l as diferentes pr uebas de cu mpli mi ent o y pr uebas

sustanti vas será l o que ayude a conseguir el mí nimo ri esgo fi nal deseado. El ri esgo fi nal

del audit or vendrá det ermi nado por:

34

La existenci a de errores si gnificati vos en l os pr ocedi mi ent os que utiliza l a enti dad

durant e el procesa mi ent o de la i nfor maci ón y que afect en a l os estados financi eros.

El hecho de que existiendo est os errores no existan control es i mpl ant ados por l a e mpr esa

para det ect arl os.

1. 2. 16 Estruct ura i nterna general de l a e mpresa

Fuent e: empl eados de l a Cooperati va TOURI S SAN FRANCI SCO ORI ENTAL

El aborado por: Darí o Bravo y Aní bal Puni na

1. 2. 17 Gesti ona fi nanci era

ESTRUCTURA

ORGANI ZATI VA

- Organi zaci ón general.

- Defi ni ci ón - asi gnaci ón autori dades.

- Responsabili dades

ESTRUCTURA

ADMI NI STRATI VA

- Manual de procedi mi ent os y criteri os

- Gesti ón de dat os contabl es.

- Cal endari os de ci erre de inf or maci ón.

- Supervi si ón admi ni strati va.

ESTRUCTURA

FI NANCI ERA

- Conf ecci ón estados fi nanci eros.

- análi si s econó mi cos, fi nanci eros,

patri moni al es.

- Comparati vos con presupuest os.

Estudi o vari aci ones.

- I nf or mes fi nanci eros. Reporti ngs.

FL UJ O GRAMA Nº 2

35

Se deno mi na gesti ón fi nanci era ( o gesti ón de movi mi ent o de f ondos) a t odos l os pr ocesos

que consisten en conseguir, mant ener y utilizar dinero, sea físico ( billetes y monedas) o a

través de otros i nstrumentos, como cheques y t arjet as de crédit o. La gesti ón fi nanci era es

la que convi erte a la visión y mi si ón en operaci ones monet arias.


1. 2. 19 Funci ones de l a gesti ón fi nanci era

La det er mi naci ón de l as necesi dades de recursos fi nancieros: pl ant eami ent o de l as

necesi dades, descri pci ón de l os recursos di sponi bles, previsi ón de l os recursos li berados y

cál cul o de las necesi dades de la fi nanci aci ón externa.

FL UJ O GRAMA Nº 3

http://www.monografias.com/trabajos15/sistemas-control/sistemas-control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE

http://www.monografias.com/trabajos16/marx-y-dinero/marx-y-dinero.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/opertit/opertit.shtml#CHEQ

http://www.monografias.com/trabajos10/tarin/tarin.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/financiamiento/financiamiento.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/gepla/gepla.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml

http://monografias.com/trabajos10/anali/anali.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/caes/caes.shtml

36

La consecuci ón de fi nanci aci ón según su f or ma más benefici osa: t eni endo en cuent a l os

cost es, pl azos y otras condi ci ones contract ual es, las condi ci ones fiscal es y l a estruct ura

fi nanciera de la e mpresa.

La aplicaci ón j uici osa de l os recursos fi nancieros, i ncl uyendo l os excedentes de t esorería:

de manera a obt ener una estruct ura fi nanci era equili brada y adecuados ni vel es de

eficienci a y rent abili dad.

El análisis fi nanci ero: i ncl uyendo bi en l a recol ecci ón, bi en el est udi o de inf or maci ón de

manera a obt ener respuestas seguras sobre la sit uaci ón fi nanciera de la e mpresa.

El análisis con respect o a la viabili dad econó mi ca y fi nanciera de las i nversiones.

1. 2. 20 Control de l a gesti ón financi era

La f or ma que adopt a l a estruct ura de una e mpresa ti ene que ver, con su t a maño. Si l a

e mpresa es grande, l a import anci a del t e ma financi ero es det er mi nante, ent onces se

incl uirá en el or gani grama l a f unci ón de un gerent e fi nanci ero o gerent e ad mi nistrati vo-

financiero. El gerent e financi ero es aquella persona que pone en gesti ón fi nanciera l as

decisi ones enunci adas en l a estrategi a, a partir de l a vi si ón y mi si ón de l a e mpresa. Est a

es su funci ón como gerente y estratega.

De est a gerencia o j efat ura dependerá el área de Tesorería, donde se cust odian l os f ondos

que est án en el poder de l a e mpresa (ant es de que se apli quen co mo pagos o se

depositen). Del área de Tesorería depende l a de Cobranzas, donde se pr oducen t odos l os

ingresos.

Exi ste t a mbi én el área de pago o Cuent as a pagar, que se ocupa de reci bir l a

docu ment aci ón requeri da para realizar un pago, verificar que corresponda y requerir l as

aut orizaci ones correspondi entes.

http://www.monografias.com/trabajos15/todorov/todorov.shtml#INTRO

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/rentypro/rentypro.shtml#ANALIS

http://www.monografias.com/trabajos7/anfi/anfi.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.38583149459261756&pb=3bc7667cb1af692b&fi=a0cf39922fe1daaf


http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIT

http://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/organig/organig.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtml

http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/henrym/henrym.shtml

http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/ladocont/ladocont.shtml

37

Ta mbi én suel e haber un área de presupuest o fi nanci ero o Control presupuestari o, que es

el sect or que convi erte a l a gerenci a fi nanci era en una gerencia de estrategi a. Aquí es

donde se analiza l a posi ción fi nanciera de l a e mpresa y se surgi eren l as mejores opci ones

de requerir fondos o de invertirl os.

Organi gra ma fi nanci ero:



1. 2. 20. 1 Di sti nci ón entre los concept os econó mi co y fi nanci ero

El concept o econó mi co está rel aci onado con l os resultados, l as gananci as y l as pérdi das,

los cost os.

Lo fi nanci ero es t odo l o relaci onado con el movimi ent o concret o de f ondos, l os i ngresos

(orí genes) o l os egresos (aplicaci ones).

Pl anea mi ent o fi nanci ero

FL UJ OGRA MA Nº 4

http://www.monografias.com/trabajos13/clapre/clapre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/histoconcreto/histoconcreto.shtml

38

Una buena gesti ón fi nanci era no eval úa sol a mente si se di spone o no hoy de di nero: se

trata de pl anificar, de prever una buena gesti ón a f ut uro y, l as pr obabl es faltas o excesos

de di nero (déficit o superávit).

La herra mi ent a pri nci pal para el pl anea mi ent o financi ero es el presupuesto fi nanci ero,

que f or ma parte de un siste ma más a mpli o denomi nado siste ma presupuestari o. Dentro

del siste ma presupuest ario, el presupuest o fi nanci ero per mit e antici par l os pr obabl es

déficits, desarrolla estrategi as para cubrirlos, y a la vez analiza l as posi bl es decisi ones de

inversi ón que haya que realizar en el caso de superávit.

Operaci ones bancari as

Los bancos realizan di versas operaci ones que son l as que caract erizan su gesti ón. Para

concret arlas es necesari o compl et ar di versos for mul ari os.

Conciliaci ón bancari a

Es el análisis de l a i nfor maci ón de l a cuent a corrient e. Se co mpara la i nf or maci ón

cont abl e de la e mpresa y se analizan las diferencias, realizando l os aj ustes perti nent es.

Déficit y superávit

Si una fa milia ti ene un i ngreso mensual fij o de $700 y sus gast os del mes son de $800, l a

diferenci a negati va es de $100. Est a diferencia se deno mi na déficit y l a fami li a t endrá que

analizar la for ma de cubrirlo o de diferir pagos para poder pagarl o en otros meses.

TABLA Nº 2

Ingreso mensual Egresos del mes Défi cit

$700 $800 $100

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.38583149459261756&pb=c52ad5417adde823&fi=a0cf39922fe1daaf

http://www.monografias.com/trabajos31/las-faltas/las-faltas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/henrym/henrym.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/bancs/bancs.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/disfo/disfo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/fami/fami.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#ga

http://www.monografias.com/trabajos/antrofamilia/antrofamilia.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml

39

Fuent e: Empl eados de l a Cooperati va TOURI S SAN FRANCI SCO ORI ENTAL


Si una fa milia ti ene un i ngreso mensual de $700 y sus gast os del mes son $600, l a

diferenci a positi va es de $100: ést e es el deno mi nado superávit fi nanci ero. Est e superávit

lo puede guardar en la casa, lo puede depositar en un banco, etc.

TABLA Nº 3

Ingreso mensual Egresos del mes Superávit

$700 $600 $100


El superávit es el excedent e fi nanci ero, en t ant o que el déficit es el faltante fi nanci ero en

un mo ment o det er mi nado.

En una e mpresa, t ant o el superávit como en déficit fi nanciero requi eren un análisis

per manent e ya que continua ment e i ngresa y egresa di nero por múlti pl es concept os. Nadi e

puede gast ar más de l o que gana y, l a úni ca for ma de cubrir l os déficits es requerir

prést a mos.

Capital

Cuando una e mpresa se i ni cia, su úni co dueño o l os soci os ti enen que poner di nero o

bi enes para que pueda desarrollarse: esta i nversi ón inicial es el capital de i nici o.

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.4571824378078002&pb=3bc7667cb1af692b&fi=cf8cf7c551295868

http://www.monografias.com/trabajos11/bancs/bancs.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIT

http://www.monografias.com/trabajos16/marx-y-dinero/marx-y-dinero.shtml


http://www.monografias.com/trabajos16/configuraciones-productivas/configuraciones-productivas.shtml


40

El capital soci al es l a suma de l os aport es en di nero y especi es que l os soci os se

compr omet en a efect uar con el transcurso del tie mpo a l a e mpresa. En el mo ment o de

iniciar una soci edad, cada soci o se co mpr omet e a efect uar un det er mi nado aport e para

que l a soci edad pueda comenzar y seguir desarrollándose. Es posi bl e que cada soci o

realice aport es de capital por di sti nt os mont os, l o cual si gnifica que al mo ment o de

di stri buir l as gananci as, si l as hubi era, cada uno perci birá su parte en f orma pr oporci onal

a l o que aport ó. (FAI NSTEI N Héct or)

Los obj eti vos or gani zacional es son utilizados por l os ad mi nistradores fi nanci eros co mo

criteri o de decisi ón en l a gesti ón fi nanciera. Ell o i mplica que l o que es relevant e no es el

obj et o gl obal de l a e mpresa, si no un criteri o operaci onal ment e útil medi ant e el cual

juzgar un conj unt o específico de decisi ones

En el largo pl azo la e mpresa tiene responsabili dad en el bienestar de la sociedad.

Las decisi ones t omadas por l os responsabl es del área fi nanci era deben estar basadas en

políticas rel aci onadas con l a i nversi ón, l a fi nanci aci ón y una política de di vi dendos

consecuent e

Li bro Tecnol ogí as de Gestión-poli modal de Héct or Fai nstei n y Mauri ci o Abadi. Edit orial

AI QUE.

Decisi ones del capital

Los obj eti vos or gani zacional es son utilizados por l os ad mi nistradores fi nanci eros co mo

criteri o de decisi ón en l a gesti ón fi nanciera. Ell o i mplica que l o que es relevant e no es el

obj et o gl obal de l a e mpresa, si no un criteri o operaci onal ment e útil medi ant e el cual

juzgar un conj unt o específico de decisi ones

En el largo pl azo la e mpresa tiene responsabili dad en el bienestar de la sociedad.

http://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtml


http://www.monografias.com/trabajos35/sociedad/sociedad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/librylec/librylec.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/sistemas-control/sistemas-control.shtml

41

Las decisi ones t omadas por l os responsabl es del área fi nanci era deben estar basadas en

políticas rel aci onadas con l a i nversi ón, l a fi nanci aci ón y una política de di vi dendos

consecuent e

La gesti ón fi nanciera está diri gi da haci a l a utilizaci ón eficient e de un i mportant e recurso

econó mi co: el capital. Por ell o se ar gument a que l a maxi mi zaci ón de l a rent abili dad

debería servir como criterio bási co para las decisiones de gesti ón fi nanci era.

Si n e mbar go, el criteri o de maxi mi zaci ón del benefici o ha si do cuesti onado y criticado en

base a l a dificultad de su aplicaci ón en l as sit uaci ones del mundo real. Las pri nci pal es

razones de esta crítica son las si guientes:

Anti güedad f unda mental

Una dificultad práctica con el criteri o de maxi mi zaci ón del benefici o es que el t ér mi no

benefici o es un concept o vago y a mbi guo, es decir, no goza de una connot aci ón precisa.

Es suscepti bl e de diferent es i nt erpretaci ones para diferent es personas.

Los est udi osos del t e ma ar gument an que el benefici o puede ser a cort o plazo o a l argo

pl azo; puede ser beneficio t ot al o rati o de beneficio; ant es o después de i mpuest os; puede

estar en relaci ón con el capital utilizado, t otal activos o capital de l os acci onistas, etc.

Si l a maxi mi zaci ón del benefici o es el obj eti vo, surge l a cuesti ón de cuál de esas

variant es de benefici o debería tratar de maximi zar una e mpresa. Obvi a ment e, una

expresi ón i mprecisa como el benefici o no puede constit uir l a base de una gesti ón

financiera operativa.

Desde l a conf or maci ón de l a e mpresa co mo ent e soci al es conveni ent e di stinguir entre l os

obj eti vos de l a e mpresa consi derados desde l a perspecti va de l a gesti ón fi nanci era y desde

el ángul o de la teoría econó mi ca

Peri odi ci dad de l os benefici os

42

Una obj eci ón t écni ca más i mport ante a l a maximi zaci ón del benefici o, como una guí a

para l a t oma de decisiones fi nancieras, es que i gnora l as diferencias de benefi ci os

reci bi dos en diferentes perí odos deri vados de pr opuest as de i nversi ón o cursos de acci ón.

Es decir, l a decisi ón es adopt ada sobre el t ot al de benefici os reci bi dos, con i ndependenci a

de cuándo se reci ben.

Cali dad de l os benefici os

Pr obabl e ment e l a li mitaci ón t écni ca más i mportant e de l a maxi mi zaci ón del benefi ci o,

como un obj eti vo operati vo, es que i gnora el aspect o de cali dad de l os benefi ci os

asoci ada con un curso de acci ón fi nanciero.

El t ér mi no cali dad se refiere al grado de certeza con el que se pueden esperar l os

benefici os. Co mo regl a general, mi entras más ci erta sea l a expect ativa de benefi ci os, más

alta será l a cali dad de l os mi s mos. I nversa ment e, mi entras más baj a será l a cali dad de l os

benefici os, pues i mplicarán riesgos para l os i nversores.

El pr obl e ma de l a i ncertidumbre hace i nadecuada l a maxi mi zaci ón del benefi ci o, co mo

un criteri o operati vo para l a gesti ón fi nanciera, pues sól o se consi dera el tamaño de l os

benefici os y no se pondera el ni vel de incerti dumbre de los benefici os fut uros.

Desvent ajas frente los objeti vos organi zaci onales

El criteri o de maxi mi zaci ón del benefici o es i napropi ado e i nadecuado co mo obj eti vo

operati vo de las decisi ones de inversi ón, fi nanciación y di vi dendos de una e mpresa.

No es sól o vago y a mbi guo, si no que t a mbi én ignora dos i mport antes di mensi ones del

análisis fi nanciero: el riesgo y el val or en el tiempo del di nero.

En consecuenci a, un criteri o operati vo apr opi ado para t oma de decisi ones fi nanci eras

debería: a) ser preciso y exact o; b) consi derar l as di mensi ones de canti dad y cali dad de

los benefici os, y c) reconocer el val or en el tiempo del di nero.

43

La alternati va a l a maximi zaci ón del benefici o es l a maxi mi zaci ón de l a ri queza, que

cumpl e con las tres condici ones ant eri ores.

La Maxi mi zaci ón de l a Ri queza co mo Criteri o de Decisi ón

El val or de un acti vo debería verse en t ér mi nos del benefici o que puede pr oducir, debe

ser j uzgado en t ér mi nos del val or de l os benefici os que pr oduce menos el cost e de

llevarl o a cabo es por ello que al realizar l a valoraci ón de una acci ón financi era en l a

e mpresa debe esti marse de for ma precisa de l os benefici os asoci ados con él.

El criteri o de maxi mi zaci ón de l a ri queza es basado en el concept o de l os fl uj os de

efecti vo generados por la decisi ón más bi en que por el benefici o cont able, el cual es l a

base de medi da del benefici o en el caso del criterio de maxi mi zaci ón del benefici o.

El Probl e ma de l a rent abili dad co mo met a básica fi nanci era.

En l os fi nal es de l os años 80s es i mport ante menci onar i gual ment e l a idea de f ondo

subyacent e en al gunas gerenci as general es de estas or gani zaci ones, en el senti do de no

ver la met a bási ca fi nanciera ent endi da como la maxi mi zaci ón de las utilidades.

El argument o de f ondo no f ue sol a ment e por ser or gani zaci ones fi nanci eras de

caract erísticas especi ales donde l os servi ci os a los asoci ados est án por enci ma de l a

maxi mi zaci ón de utilidades, si no“... que ell o no garantizaba l a per manenci a co mo

or gani zaci ones cooperativas en el ti e mpo y col ocaba en duda el creci mi ento e mpresari al

en l o estratégi co” . La maxi mi zaci ón de l as utilidades por sí sol as, fue un concept o

cort opl acista, y no necesaria ment e garantizó en el l argo pl azo ni vel es const ant es de

creci mi ent os. La obt ención de utili dades (i ngresos) desde l a gesti ón financi era debe

obedecer más a una estrategi a pl anificada a l argo pl azo que a l a expl ot aci ón i ncontrol ada

de l os diferentes crédit os e i nversi ones de capital en el cort o pl azo.

Enf oque de l a rent abilidad

44

“El vi sualizar l a rent abilidad de l a operaci ón fi nanci era desde el l argo pl azo, si gnificó que

en muchos casos se t uviera que “sacrificar” rent abili dad en el cort o pl azo” (t. e. 11). Est o

pr opi ci ó que se pri vilegi aran al gunos sect ores específicos de l a poblaci ón para l a

col ocaci ón de crédit os que por su co mposi ci ón no eran suj et os de crédit os r ent abl es. Per o

ell os desde el punt o de vi sta or gani zati vo y soci al eran i mport antes para l os fi nes y

obj eti vos estratégi cos de l as OFCC. Fue el caso de sect ores de l a pequeña e mpr esa

(joyeros, t extileros, propietari os de t axis, agricultores et c.) qui enes se convirtieron en

recept ores de muchos crédit os. Est o f ue una norma cl ara que co mo t endenci a subsisti ó

hast a medi ados de la década de l os 90s.

Con l a pr ofundi zaci ón de l as contradi cci ones del model o econó mi co después de

medi ados de l os 90s, se di o un det eri oro paul ati no de l os i ngresos de muchos sect ores de

la pobl aci ón, que abarcó nat ural ment e sect ores de l a base soci al de l as organi zaci ones

cooperati vas suj et os de esta i nvesti gaci ón. Lo anteri or más otros el e ment os pr opi os de l a

di ná mi ca econó mi ca colombi ana generaron cambi os de pri ori dad en la met a bási ca

fi nanciera de muchas de las OFCC.

Las utili dades

El concept o de maxi mi zaci ón de l as utili dades pasa a ocupar puest os de i mportanci a en l a

di ná mi ca i nt erna fi nanciera. Y con ell o un enfoque del manej o del di nero que se

soportaba en “buscar l os mej ores post ores (client es) para l a col ocaci ón ( presta mos) de l os

di neros (recursos fi nancieros) que eran ad mi nistrados por l a cooperati va”. (t. e. 3). Los

parént esis son mí os. Lo que explica l os ca mbi os de especi alizaci ón en l a estruct ura

for mal y el aument o de organis mos propi os y apoyo.

La crítica a l a afir maci ón ant eri or va en el sentido que est as personas y/o e mpr esas no

hací an parte de l a base soci al ni t a mpoco f ueron ahorradores no ahorradores de ést as

or gani zaci ones cooperativas. Sus crédit os no generaban i mpact os i mport ant es ya que no

di na mi zaban pr ocesos soci ales. Por el contrari o ello cuesti onaba l a de mocratizaci ón en l a

política de col ocaci ón de l as OFCC e i ncentivaba a l a concentraci ón de recursos

45

fi nancieros. El SFTC sie mpre f ue y será para estas personas y/ o e mpresas su mej or

aliado.

Por últi mo y para t er mi nar est a segunda parte, se resalta que l as eval uaci ones a l a gesti ón

financiera en l as OFCC se j uzgaron desde l a perspecti va del obj etivo de generar

excedent es ya que ell o per mitía l a marcha de l a or gani zaci ón co mo tal. Se acudi ó

ent onces a l os i ndi cadores cuantitati vos de l as variabl es fi nanciera, que son de obli gaci ón

present ar cada pri mer tri mestre del año a l as asa mbl eas general es de asoci ados cuyos

infor mes van acompañados con l os est ados fi nancieros de l as respecti vas

cooperati vas132. Est os

Indicadores son l os mi smos que utiliza l a banca t radi ci onal col ombi ana para val orar sus

gesti ones fi nancieras. No existi ó ni existe un esfuerzo del SFCC para apr opi arse de

nuevos i ndi cadores que per mit an val orar su gesti ón fi nanciera, de una manera más acor de

con su caráct er soci al. Los i ndi cadores más i mport antes utilizados son: li qui dez,

rent abili dad, sol vencia, már genes de int er medi ación entre otros.

1. 3 Concl usi ones parci al es del capít ul o.

Los diferentes concept os ci entíficos citados en l a present e i nvesti gación nos

per mitirá desarrollar l a Audit oría de Control Interno para mej orar l a gesti ón

financieros y el control int erno en l a Cooperati va de Transportes I nt erprovi nci al

Touris Sanfrancisco.

Con el aport e ci entífico de l os diferente sect ores nos per mitirá conocer cual es el

ni vel de riesgo y confi anza en l os component es sujet os a eval uaci ón.

Con l os aportes ci entíficos citados, nos per mitirá desarrollar de l a mej or manera

cada una de l as fases del pr oceso de audit oría de control i nt erno pl anteadas en l a

si gui ente i nvesti gaci ón.

46

CAPI TULO II

MARCO METODOLÓGI CO Y PLANTEAMI ENTO DE LA PROPUESTA

2. 1 Caracteri zaci ón del sector, ra ma, e mpresa, contexto i nstituci onal o probl e ma

selecci onado para l a i nvesti gaci ón.

El trabaj o i nvesti gati vo co mpet e a un di seño de un manual de control i nt erno para

mej orar l a gesti ón fi nanci era y el Control Interno en l a Cooperati va de Transport e

Interprovi nci al De Pasaj eros “Touris San Francisco Ori ental”, dentro del ent orno

investi gati vo no se encontró un trabaj o rel aci onado a l o que nosotros pr opone mos para l a

trasfor maci ón de l a t esis, se adj unt ó l os est at ut os y regl a ment os que ell os poseí an con un

registro mi nisterial aceptado y el aporte de l a bi blioteca de l a uni versi dad, así co mo l os

conoci mi ent os adquiri dos durant e t oda l a carrera uni versitaria y l a gestión acadé mi ca

que bri ndo la UNI ANDES.

2. 2 Descri pci ón del procedimi ent o met odol ógi co para el desarroll o de l a

i nvesti gaci ón

2. 2. 1 Cualitati va y cuantitativa

2. 2. 1. 1 Cualitati va

Per mit e l a partici paci ón vi ncul ante de i ndi viduos y co muni dad con el obj et o de

sol uci onar pr obl e mas y necesi dades que encami nen su desarroll o. Se aplica en l as

47

encuest as y entrevistas al personal operati vo y ad mi nistrati vo de l a Cooperati va de

Tr ansportes Int erprovi ncial Touris San Francisco.

2. 2. 2. 2 Cuantitati vo

Se pr ocede a analizar dat os cuantitati vos sobre variabl es t ant o dependi ent es co mo

independi entes. Su aplicaci ón se det er mi na en l a cuantificaci ón de opi ni ones, criteri os de

las encuest as al personal, que son t abul adas y t ransfor madas, l as opi niones en dat os

nu méri cos y medi bl es.

2. 2. 2 Descri pci ón de l a met odol ogí a del proyecto

Dur ant e l a i nvesti gaci ón se utilizó entrevistas indi vi duales a través de una encuest a,

partiendo del análisis de l a enti dad para ll egar a est abl ecer l as necesi dades del área de

control i nterno y financi ero de la Cooperati va De Tr ansporte Touris San Francisco.

Ta mbi én se e mpl eará el mét odo descri pti vo o narrati vo que consiste en l a descri pci ón

det allada de l os pr ocedimi ent os más i mport ant es y l as caract erísticas del sist e ma de

control i nt erno para l as di sti ntas áreas, menci onando l os registros y for mul ari os que

intervi enen en el sistema. Se utilizará el mét odo gráfico, que consiste en revel ar o

descri bir la estruct ura orgáni ca de las áreas a i nvestigar.

Técni cas.- i nt ervenci ón de dos o más personas: el entrevistador y l os entrevistados, en

este caso serán l os funci onari os de la Cooperati va de Transport e Touris San Francisco.

48

La Cons ulta.- es recabar l a i nfor maci ón en libros, regl a ment os, est atut os y de más

fuent es bi bli ográficas que sirvan de guí a para que l os pr ocedi mi ent os del control i nt erno

y fi nanciero sie mpre que estén enmarcados dentro de su base legal.

2. 3 Ti pos de i nvesti gaci ón.

a) Cualitati va

Per mit e l a partici paci ón vi ncul ante de i ndi viduos y co muni dad con el obj et o de

sol uci onar pr obl e mas y necesi dades que encami nen su desarroll o. Se aplica en l as

encuest as y entrevistas al personal de la Cooperativa De Transporte Touris San Francisco

b) Cuantitati va

Se analizan dat os cuantitati vos sobre variabl es. Su aplicaci ón se deter mi na en l a

cuantificaci ón de opi niones de l as encuest as al personal, que son t abul adas y

transfor madas, las opi ni ones en dat os numéri cos y medi bl es.

c) Descri pti va

Por su i nt er medi o se busca caract erizar l as pr opi edades i mport antes de gr upos y el e ment o

o fenó meno que puede ser someti do a un análisis, por l o que aquí l a est adística j uega un

papel i mport ante. Est e tipo de i nvesti gaci ón nos per mit e det er mi nar las pri nci pal es

caract erísticas y procesos relaci onados con el tema de investi gaci ón.

d) Bi bli ográfi ca- documental

49

Se respal dará en f uent es de i nfor maci ón secundaria co mo: li bros, revistas especi alizadas,

Internet y otros. Se aplica durant e t oda l a i nvestigaci ón, pero de manera especi al en el

capít ul o II, Marco teórico en base al, derecho de aut or.

e) De ca mpo

La i nfor maci ón será co mpilada a l os i nvol ucrados en el pr oceso, por medi o de t écni cas de

investi gaci ón de ca mpo en el l ugar mi s mo donde se present a. En l a apli caci ón de

encuest as y entrevistas a los funci onari os de la entidad.

2. 4 Diseño de l a i nvesti gaci ón de ca mpo

2. 4. 1 Pobl aci ón y muestra.

En relaci ón al númer o pequeño de servi dores que constit uye la pobl aci ón, la muestra para

realizar las entrevistas será a t odos ell os.

2. 4. 2 Mét odos, técni cas e i nstrument os.

a) Deducti vo

De l os concept os est ableci dos en el marco t eórico se ha det er mi nado su aplicaci ón al

pr obl e ma pl ant eado del control i nt erno y fi nanci ero a poner en práctica a t odo el personal

de la cooperati va Touris San Francisco. Lt da. .

b) Analítico

50

Se analiza l as opi ni ones, caract erísticas de l os f unci onari os que l aboran es de apli caci ón

del control i nt erno fi nanci ero para con el análisis de l as mi s mas poder i nferir

concl usi ones y sol uci ones al probl e ma pl anteado.

c) Descri pti vo

Consiste en l a caract erizaci ón de personas, event os, acci ones, decisi ones, o cual qui er

fenómeno. Se busca en for ma i nmedi at a l as características esenci ales y acci dent al es de l a

investi gaci ón a realizar. En l as encuest as, entrevistas, se l ogra i dentificar caract erísticas

de f unci onari os de l a enti dad, descri biendo conci enzuda ment e, para post eri or ment e

inferir concl usi ones sobre las mi s mas.

2. 4. 3 Las técni cas a utilizarse son:

a) Ent revista

Será aplicada con el obj eto de recol ect ar i nfor mación vali osa en det alles cualitati vos que

admitirá profundi zar y ser fuent e verificadora o consoli dándol a de concl usiones.

b) Encuesta

Será aplicada en est a investi gaci ón por ser éste un pr oyect o de análisis soci al y

econó mi co que abarca una muestra de est udi o.

La pobl aci ón a t omarse en cuent a para el cál cul o de l a muestra es del t ot al de l os f unci onari os y

usuari os ext ernos que visitan el Departa ment o Fi nanciero para realizar sus trá mi tes.

51

Donde n= Ta maño de la muestra.

N= Pobl aci ón o uni verso.

E= Mar gen máxi mo de error admi si ble 5%.

N- 1= Fact or de correcci ón en la selecci ón de la muestra.

n= 35/(0, 05)2 (35-1) +1

n= 35/ 1, 085

32

52

2. 4 Int erpret aci ón de result ados

TABL A N°. 4 Encuesta aplicada.

UNI VERSI DAD REGI ONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNI ANDES”

ENCUESTA DI RI GI DA A USUARI OS Y FUNCI ONARI OS DE LA COOPERATI VA

TOURI S SAN FRANCI SCO ORI ENTAL

Solicit amos su col aboración para ll enar el si gui ente cuesti onari o que nos per mitirá obt ener su

criteri o respect o al sistema de control interno en f uncionami ent o dentro de l a organizaci ón.

Pr oceder a l a calificaci ón según su criteri o de acuerdo a l a si gui ent e escal a de medi ci ón, utilizando

un círcul o.

4.- MUY SATI SFACTORI O 2.- POCO SATI SFACTORI O

3.-SATI SFACTORI O 1.- NADA SATI SFACTORI O

1. ¿Có mo consi dera ust ed, eval uar al personal ad mi nistrati vo a fi n de conocer si cu mpl e con l os

Obj eti vos y Met as operacional es, siendo est os l os si gui ent es:

Mant ener mecanis mos de control sobre l a per manenci a del ef ectivo y depósit os

int act os e i nmedi at os.

Realizar procedi mi ent os de control previ o ant es de proceder a l a compra de bi enes y

servi ci os.

Realizar pagos de vi áticos de conf or mi dad a regl ament os de control previ ament e

est abl eci dos.

4 3 2 1

53

2. ¿Có mo califica Ust ed, si l a Cooperati va Touris San Francisco ti ene defi ni do control es cl ave a

fi n de garantizar de for ma razonabl e l os procesos de la gesti ón fi nanci era?

4 3 2 1

3. ¿Có mo califica ust ed, el dese mpeño del personal del Departa ment o Fi nanci ero, en el

cumpli mi ent o de las obli gaci ones pendi ent es de pago?

4 3 2 1

4. ¿Si Ust ed ha si do usuari o de l os servi ci os bri ndados por l a Cooperati va de Transportes Touris

San Francisco, hay cali dad en la entrega de l os mi s mos?

4 3 2 1

5. ¿Los encargados de l os procesos de revisi ón, i nspecci ón, y aprobaci ón de l os co mprobant es de

ingreso y egreso, verifican el cumpli mi ent o de las disposi ci ones legal es vi gent es?

4 3 2 1

6. ¿Có mo eval úa l a conducci ón del Departa ment o Financi ero en cuant o a l a entrega de

infor maci ón fi nanci era oportuna para la toma de decisiones del direct ori o?

4 3 2 1

7. ¿Có mo califica ust ed al servi ci o bri ndado por el Departa ment o Fi nanci ero, dentro de sus

compet enci as?

4 3 2 1

8. ¿Có mo calificaría Ust ed, l as acti vi dades que vi enen dese mpeñando el personal t ant o

Ad mi nistrati vo, como operati vo a fi n de conseguir los obj eti vos y met as propuest as?

4 3 2 1

9. ¿Có mo calificaría Ust ed, la for maci ón del personal, encargados de l os diferent es procesos en

cuant o a su experienci a en los trá mit es correspondi ent es?

4 3 2 1

54

10. ¿ De qué manera calificaría Ust ed l os pr ocesos concerni ent es al control i nt erno de l a cuent a

bancos y de cuent as por cobrar, en la aplicaci ón de control es como conciliaci ones de cuent as?

4 3 2 1

Gr aci as por su col aboraci ón

Aut or: Darí o Bravo - Aní bal Puni na

2. 4 Concl usi ones parci al es del capít ul o.

Concl usi ones

El personal desconoce del obj eti vo pri nci pal al cual desea ll egar l a i nstit ución con

el dese mpeño de su trabaj o, por l o cual no se puede l ograr l os obj eti vos y met as

operaci onal es.

Se pudo conocer que no existe pr ogra mas de capacitaci ón, para l os f uncionari os

de ni vel Operati vo del área ad mi nistrati va financi era de l a Cooperativa de

Tr ansportes Int erprovi ncial Touris Sanfrancisco.

La conducci ón del Departament o Fi nanciero y su gesti ón no es muy ópti ma por l o

cual existe i ncumpli mi ento de acti vi dades en l os pl azos est abl eci dos por part e de

los f unci onari os, l o cual ocasi ona mol estias en l os usuari os de l os diferent es

servi ci os.

3. 4 APLI CACI ÓN DE LAS ENCUESTAS Y SU REPRESENTACI ÓN

GRAFI CA.

55

1. ¿ Có mo consi dera ust ed, eval uar al personal admi nistrati vo a fi n de conocer si cu mpl e

con l os Obj eti vos y Metas operaci onales?

I NDI CADOR FRECUENCI A %

MUY SATI SFACTORI O 9 28

SATI SFACTORI O 10 31

POCO SATI SFACTORI O 8 25

NADA SATI SFACTORI O 5 16

32 100

REPRESENTACI ON GRAFI CA Nº 1



ANALI SIS E I NTERPRETACI ÓN: De acuerdo con l os dat os de l a represent aci ón gráfi ca

nos muestra en f or ma cl ara que el 31 % de l os encuest ados consi dera satisfact ori o apli car una

eval uaci ón al personal a fi n de conocer si cu mpl en con l as met as y obj etivos operaci onales,

esa decir cont est ó de for ma satisfact oria, y un 25 %, consi dera que no es necesari a l a

eval uaci ón.

56

2. ¿ Có mo califica Ust ed, si l a Cooperati va de Transporte Touris San Francisco ti ene

defi ni do control es cl ave a fi n de garantizar de f or ma razonabl e l os pr ocesos de l a

gesti ón fi nanciera?




POCO SATI SFACTORI O 9 28 NADA

SATI SFACTORI O 3 9

32 100

PRESENTACI ON GRAFI CA Nº 2



ANALI SIS E I NTERPRETACI ÓN: De acuerdo a l a i nt erpret aci ón gráfica nos da mos

cuent a de que el 38 % de l os encuest ados considera que l os control es cal ves ayudan

satisfact oria ment e en la gesti ón fi nanciera de la Cooperati va de Transport es.

57

3. Los encargados de l os pr ocesos de revisi ón, aprobaci ón y aut orizaci ón del gast o,

cumpl en con acti vi dades de control previ o al act o admi nistrati vo.

I NDI CADOR FRECUENCI A % MUY


SATI SFACTORI O 10 31 POCO

SATI SFACTORI O 9 28 NADA


32 100




ANALI SIS: De i gual manera l os pr ocesos de revisi ón, aprobaci ón y autorizaci ón del

gast o o egreso, de l os encuest ados el 31 % ma nifiesta est ar satisfact orio de di chos

pr ocesos.

58

4. ¿Si Ust ed ha si do usuario de l os servi ci os bri ndados por l a Cooperati va de

Tr ansportes Touris San Francisco, hay cali dad en la entrega de l os mi s mos?




POCO SATI SFACTORI O 8 25

NADA SATI SFACTORI O 6 19

32 100




ANALI SIS: De i gual manera en l a entrega de l os servi ci os por parte de l a Cooperati va de

Tr ansportes, el 31 % de l os encuest ados l a cont estaci ón es Satisfact ori o en el entrega de

servi ci os que entrega la cooperati va.

59

5. ¿Los encargados de l os pr ocesos de revisi ón, i nspecci ón, y apr obaci ón de l os

compr obant es de i ngreso y egreso, verifican el cu mpli mi ent o de l as

di sposi ci ones legal es vi gent es?




POCO


NADA


32 100

PRESENTACI ON GRAFI CA 5



ANALI SIS: De acuerdo con l a calificaci ón, el 28 % califica co mo poco satisfact ori o

y nada satisfact ori o el cu mplir con est a activi dad de control previo, revisi ón,

inspecci ón, y aprobaci ón de los compr obant es de ingreso y egreso.

60

6. ¿ Có mo calificaría l a conducci ón del Departa mento Fi nanci ero en cuant o a l a

entrega de i nfor maci ón fi nanciera oport una para l a t oma de decisi ones de l os

directi vos?




POCO

SATI SFACTORI O 1 3

NADA

SATI SFACTORI O 2 6

32 100




ANALI SIS: La gráfica nos muestra que el 47 % de l os encuest ados encuentra

satisfact oria l a entrega de l a i nfor maci ón fi nanci era, ya que es entregada dentro de os

pl azos establ eci dos a fi n de que l os directi vos puedan t omas decisi ones.

61

7. ¿Có mo califica ust ed al servi ci o bri ndado por el Depart a ment o Fi nanciero, dentro de

sus compet encias?


MUY



POCO


NADA


32 100




ANALI SIS: Co mo se puede observar de acuerdo con l a represent aci ón gráfica es cl aro

que el 41 % de l os encuestados encuentra poco satisfact ori o el servi ci o bri ndado por el

departa ment o financiero.

62

8. ¿Có mo calificaría Ust ed, l as acti vi dades que vi enen dese mpeñando el personal t ant o

Ad mi nistrati vo, como operati vo a fi n de contri buir al mej ora mi ent o de la Cooperati va?


MUY



POCO


NADA

SATI SFACTORI O 2 6

32 100

REPRESENTACI ON GRAFI CA 8



ANALI SIS: De conf or midad con l a represent aci ón gráfica se puede observar que el

44 %, encuentra satisfactori o el dese mpeño del personal t ant o ad mi nistrati vo co mo

operati vo, contri buyendo la mej ora mi ent o de la Cooperati va Touris San Francisco.

63

9. ¿Có mo calificaría Usted, la aplicaci ón de las nor mas de control i nterno, y de

control es clave a fi n de dis mi nuir el riesgo en la entrega de la i nfor maci ón tant o

admi nistrati va como fi nanci era?




POCO


NADA


32 100

PRESENTACI ON GRAFI CA 9



ANALI SIS: Es evi dent e de acuerdo con l a present aci ón gráfica, que l a mayorí a de l os

encuest ados, es decir el 48 %, consi dera muy satisfact ori o l a aplicaci ón de l as nor mas de

control i nterno y control es clave.

64

10. ¿ De qué manera calificaría Ust ed l os procesos concerni ent es al control i nt erno de l a

cuent a bancos y de cuent as por cobrar, en l a aplicaci ón de control es co mo

conciliaci ones de cuent as?


MUY



POCO


NADA


32 100




ANALI SIS: Co mo se muestra en l a represent aci ón gráfica, el 38 %, consi dera poco

satisfact ori o el control i nterno aplicado a l as cuentas Bancos y Cuent as por Cobrar, por

la falta de cumpli mi ent o de las nor mas de control interno y control es claves.

65

CAPI TULO III

MARCO PROPOSI TIVO

DI SEÑO DE UN MANUAL DE CONTROL I NTERNO PARA MEJ ORAR LA

GESTI ON FI NANCI ERA Y EL CONTROL I NTERNO EN LA COOPERATI VA


FFRANCI SCO ORI ENTAL”

3. 1. OBJ ETI VO DE LA PROPUESTA

3. 1. 1. Obj eti vo general

Dot ar a l a or gani zaci ón de un marco de referenci a de control i nt erno aplicado a l os

pr ocesos ad mi nistrati vos y fi nanci eros con l a finali dad de mej orar el desarr oll o de l a

gesti ón fi nanci era y l a veraci dad de un sóli do sistema de control i nt erno que contri buya l a

logro de l os objeti vos organi zaci onal es.

3. 1. 2. Obj eti vo especifico

1. Pr omover l a eficienci a, efi caci a y econo mí a de l as operaci ones fi nanci eras y

admi nistrati vas, baj o pri nci pi os éticos y de transparencia.

66

2. Garantizar l a confi abilidad, i nt egri dad y oport uni dad de l a i nformaci ón

admi nistrati va y fi nanciera.

3. Cu mplir con l as di sposici ones l egal es y l a nor mati va de l a enti dad para ot orgar

bi enes y servi ci os pr opios de l a nat uraleza del negoci o, enfocados a l a cali dad y

satisfacci ón de l os usuarios.

3. 2. FUNDAMENTACI ÓN CI ENTÍ FI CO - TÉCNI CA DE LA PROPUESTA

CAPÍ TULO I

1. 1. EVALUACI ÓN DEL SISTEMA DE CONTROL I NTERNO

El siste ma de control i nt erno es un pr oceso que ll eva a cabo el consej o de

admi nistraci ón, l a direcci ón y l os de más mi e mbr os de una enti dad, con el obj et o de

pr oporci onar un grado razonabl e de confianza, en l a consecuci ón de l os objetivos, met as,

leyes, est at ut os, códi gos y manual es y de más disposi ci ones que ri gen a l a or gani zaci ón,

de t al manera que est án en l a obli gat ori o de dar el cu mpli mi ent o a l a mi s ma y l a

eval uaci ón se l o hará l os mi s mo funci onari os dependi endo a la estruct ura jerárqui ca.

Por l o t ant o el siste ma de control i nt erno y fi nanci ero est ará di señado para dar más

seguri dad a l a or gani zación y dar l a f ortaleza. La eficaci a de l a or ganizaci ón l a que

per mit a i dentificar, analizar y admi nistrar los riegos de la acti vi dad.

67

EVALUACI ÓN DE CONTROL I NTERNO

COOPERATI VA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS “TOURI S SAN FRANCI SCO”

Av. Franci sco de Orell ana – Tel. 03 2 888 174

SI STEMAS DE APOYO

TABLA Nº 5

3. 5 Ad mi ni straci ón Fi nanciera

EVALUACI ÓN DEL CONTROL I NTERNO


N°. COMPONENTE: ADMI NI STRACI ÓN FI NANCI ERA PT

SI

NO

CT

SUMAN:

1 TESORERÍ A 5 3

1. 1 ¿La aut ori dad compet ente emi ti ó políti cas par a l a recaudaci ón y

pagos en f or ma di rect a o a través del si st ema bancari o? 1 SI

1

1. 2 ¿Exi st e una Pl ani fi caci ón del Ef ecti vo o Fl uj o de Caj a que i nf or me

cuando se pr oduci rán l os i ngr esos y egr esos del ef ecti vo? 1 SI

1

1. 3 ¿Exi st en mecani s mos de fi nanci ami ent o par a asegur ar que l os

f ondos est ar án di sponi bles en el moment o en que se necesit en? 1

NO 0

1. 4 ¿La Tesor erí a pr esent ó a l a ger enci a i nf or mes de segui mi ent o y

control de l a reali zaci ón de l os fl uj os de i ngr esos y egr esos? 1

NO 0

1. 5 ¿Se ha pr ovi st o de Tecnol ogí a i nf or máti ca apli cada al ci cl o de

t esor erí a, que i ncl uya equi pami ent o y pr ogr amas rel aci onados? 1 SI

1

2 CONTABI LI DAD 5 2

2. 1

¿La aut ori dad r especti va emi ti ó y apr obó nor mas, r espect o de l as

condi ci ones baj o l as cual es deben r egi strarse l as t r ansacci ones a

fi n de evit ar error es e i nconsi st enci as?

1 SI

1

2. 2

¿Se e mi ti eron Pol íti cas cont abl es específi cas sobr e i ngr esos,

gast os, que guí en l as deci si ones y el consecuent e r egi stro de l as

transacci ones rel aci onadas?

1

NO 0

68

2. 3

¿Exi st e un Pl an de Cuent as y Regi stros Cont abl es a ni vel de

mayor y auxili ares que demuestren el r egi stro de l as tr ansacci ones

y sust ent en l as ci fras de l os Est ados Fi nancier os y l as not as

i nt egr ant es de di chos i nfor mes?

1 SI

1

2. 4

¿Se han deli mi t ado l os ni vel es de aut ori zaci ón y funci ones

fi nanci eras y cont abl es, de acuer do a l as car act erísti cas de l a

i nf or maci ón a pr ocesar ?

1

NO 0

2. 5

¿Exi st e una Pl at af or ma i nf or máti ca y pr ogr amas comput aci onal es

que soport an el pr oceso cont abl e, con l as debi das l i mi t aci ones de

acceso?

1

NO 0

3 PRESUPUESTO 5

4

3. 1 ¿Se emi ti eron y apr obaron pol íti cas par a l a f or mul aci ón, ej ecuci ón

y eval uaci ón del presupuest o?

1

SI 1

3. 2 ¿Se el abor ar on Pr esupuest os en l os años ant eri ores que si rvan de

ref er enci a par a l a el aboraci ón del presupuest o actual ?

1

SI 1

3. 3 ¿Est án apr obados l os presupuest os por l os ór ganos compet ent es,

dentro de l os pl azos pr evi st os, de conf or mi dad con l as pol íti cas?

1

SI 1

3. 4 ¿Los pr esupuest os, definen l as f uent es de fi nanci ami ent o y

pri ori zaci ón del desti no de l os recursos?

1

SI 1

3. 5 ¿Las Pr of or mas pr esupuest ari as se estruct ur aron en f unci ón de

l os pl anes oper ati vos de l a empr esa?

1

NO 0

CALI FI CACI ÓN TOTAL: CT= 9

PONDERACI ÓN TOTAL: PT= 15

NI VEL DE CONFI ANZA: NC= CT/ PT x 100 = 9/ 15 x 100 NC= 60 %

NI VEL DE RI ESGO I NHERENTE: RI = 100 % - NC% RI = 40 %

TABLA Nº 6

3. 6 Ad mi ni straci ón de Recur sos Humanos


69


N°. COMPONENTE: ADMI NI STRACI ÓN DE RECURSOS

HUMANOS PT

SI NO

CT

SUMAN:

1 SELECCI ÓN 5 1

1. 1

¿Exi st en de pol íti cas i nter nas sobr e l a Pl ani fi caci ón de r ecurso

humano de acuer do a l a estruct ur a or gáni ca y f unci onal de l a

Cooper ati va, su capaci dad i nst al ada y pr ocesos mi si onal es?

1

NO 0

1. 2

¿Se emi ti eron Pol íti cas par a el proceso de sel ección,

contrat aci ón del personal, eval uaci ón, promoci ón i nt erna de

personal y nómi na?

1

NO 0

1. 3

¿Se di señar on l as compet enci as par a l os car gos admi ni strati vos

y oper ati vos, en concor danci a con l a estruct ur a orgáni ca y

f unci onal de l a Cooper ativa?

1 SI

1

1. 4 ¿Se di señó el perfil del empl eado, soport ado en las exi genci as

de l a f unci ón? 1

NO 0

1. 5 ¿Se reali zar on convocatori as par a l os pr ocesos de sel ecci ón de

personal ? 1

NO 0

2 EVALUACI ÓN 5 2

2. 1 ¿Exi st en pr ocesos periódi cos de eval uaci ón y pr omoci ón a

cat egorí as superi ores? 1

SI 1

2. 2

¿Exi st en I nf or mes de eval uaci ón peri ódi ca del comport ami ent o

i ndi vi dual y gr ado de cumpl i mi ent o de l as f unci ones asi gnadas a

l os empl eados?

1

SI 1

2. 3

¿Se di señó un pr ogr ama de desarroll o pr of esi onal , capaci t aci ón

y perf ecci onami ent o del per sonal sust ent ado en l os r esul t ados

de l as eval uaci ones?

1

NO 0

2. 4

¿Exi st e concor danci a entre l os pr ogr amas de desarr oll o

pr of esi onal , el cumpli mi ent o de l a mi si ón y obj eti vos de l a

Cooper ati va?

1

NO 0

2. 5 ¿Las Pol íti cas emi ti das gar anti zan que t odos l os e mpl eados

tendr án l as mi s mas oport uni dades de desarrol l o con mi r as a 1

NO 0

70

cr ear un ambi ent e l abor al conveni ent e?

3 NÓMI NA 5

4

3. 1

¿Exi st e un det all e o di stri buti vo de per sonal en l os di f er ent es

si st emas mi si onal es y de apoyo; est o es, ár eas t écni cas,

auxili ares, admi ni strati va, fi nanci er a y servi ci os gener al es?

1 SI

1

3. 2 ¿Exi st e un di stri buti vo de suel dos del personal de l a

Cooper ati va o, t arif ari os por hor as?

1

SI 1

3. 3

¿Exi st e un Si st ema de archi vo de expedi ent es del personal de l a

empr esa, con seguri dades sobr e l a l egali dad y ver aci dad de l a

document aci ón de soporte?

1

NO 0

3. 4

¿Exi st en Bases de datos de l os empl eados de acuer do a l a

modal i dad de vi ncul aci ón, mont o de l os contrat os de per sonal y

servi ci os pr of esi onal es?

1

SI 1

3. 5 ¿Exi st e Tecnol ogí a i nfor máti ca apli cada par a el contr ol de

personal y el cál cul o y pago de remuner aci ones del personal ?

1

SI 1



NI VEL DE CONFI ANZA: NC= CT/ PT x 100 = 7/ 15 x 100 = NC= 47 %


TABLA Nº 7

3. 7 Ad mi ni straci ón de Bi enes



N°. COMPONENTE: ADMI NI STRACI ÓN DE BI ENES PT SI NO CT

71

SUMAN:

1 ADQUI SI CI ÓN 5 3

1. 1

¿La aut ori dad compet ent e emi ti ó Regl ament aci ón específi ca

sobr e l os pr ocesos pr econtract ual es, contract ual es y de

ej ecuci ón par a l a adqui sici ón de bi enes, prest aci ón de servi ci os?

1 SI

1

1. 2 ¿Exi st en Pl anes Anual es de I nversi ón, Adqui si ci ón y

Mant eni mi ent o? 1

NO 0

1. 3 ¿Los pl anes ci t ados est án sust ent ados en l a Pl ani fi caci ón

Oper ati va?? 1

NO 0

1. 4

¿Exi st en I nstructi vos y Pr ocesos apr obados, vi gent es y

act uali zados sobr e el regi stro y califi caci ón de Pr oveedor es,

i dentifi caci ón y excl usión de l os que han i ncumpl i do sus

obli gaci ones contract uales?

1 SI

1

1. 5

¿Exi st e un Si st ema de requeri mi ent o, cust odi a y ej ecuci ón de

gar antí as t écni cas, de seri edad de l as of ert as y cumpl i mi ent o de

contrat os?

1 SI

1

2 I NVENTARI OS 5 3

2. 1

¿La aut ori dad compet ent e emi ti ó Regl ament aci ón específi ca

sobr e el i ngr eso, bodegaj e, val or aci ón, di stri bución y uso de l os

i nvent ari os?

1 SI

1

2. 2 ¿Los r egl ament os i ncl uyen especi fi caci ones sobr e l os

responsabl es y l a document aci ón de soport e? 1 SI

1

2. 3 ¿Exi st en r egi stros f or mal es par a l os i ngr esos, egr esos y sal dos

de l os i nvent ari os? 1 SI

1

2. 4 ¿Se r eali zan Const at aci ones fí si cas de l os I nvent ari os de

i nsumos y bi enes f ungi bles? 1

NO 0

2. 5 ¿Los i nf or mes de l as const at aci ones r eport an l as novedades y

aj ust es necesari os? 1

NO 0



72



TABLA Nº 8

3. 8 Si st emas de I nf or maci ón



N°. COMPONENTE: SI STEMA DE I NFORMACI ÓN P

T

SI NO

CT

SUMAN:

1 I NFORMACI ÓN ADMI NI STRATI VA 5 2

1. 1 ¿Exi st en de pol íti cas i nt er nas sobr e el pr ocesami ent o y

pr esent aci ón de i nf or maci ón admi ni strati va? 1

NO 0

1. 2 ¿Exi st e un adecuado si stema de archi vo de l a i nfor maci ón y

document aci ón admi ni strati va? 1 SI

1

1. 3

¿El trámi t e y respal do de l a i nf or maci ón y document aci ón

admi ni strati va cuent a con un soport e t ecnol ógi co (progr amas

i nf or máti cos) ?

1 SI

1

1. 4 ¿Se gener an report es i nter nos admi ni strati vos para l a máxi ma

aut ori dad u ór ganos de deci si ón? 1

NO 0

1. 5 ¿Los report es i ncl uyen est adí sti cas y eval uaci ón de

comport ami ent o y t endenci a de l os trámi t es i nt ernos y ext er nos? 1

NO 0

2 I NFORMACI ÓN FI NANCI ERA 5 3

2. 1 ¿Exi st en de pol íti cas i nt er nas sobr e el pr ocesami ent o y

pr esent aci ón de i nf or maci ón cont abl e - fi nanci er a? 1 SI

1

2. 2 ¿Exi st e un adecuado si st ema de ar chi vo de l a i nf or maci ón y

document aci ón fi nanci era - cont abl e? 1

NO 0

73

2. 3

¿El tr ámi t e y r espal do de l a i nf or maci ón y document aci ón

fi nanci era – cont abl e cuent a con un soport e t ecnol ógi co

(progr amas i nf or máti cos)?

1 SI

1

2. 4 ¿Se gener an report es i nter nos fi nanci er o – cont abl es par a l a

máxi ma aut ori dad u ór ganos de deci si ón? 1 SI

1

2. 5

¿Los r eport es i ncl uyen est adí sti cas y eval uaci ón de

comport ami ent o y t endenci a de l os acti vos, pasi vos, patri moni o,

i ngr esos y gast os?

1

NO 0

3 I NFORMACI ÓN OPERATI VA- TÉCNI CA 5

3

3. 1

¿Exi st en de pol íti cas i nt er nas sobr e el pr ocesami ent o y

pr esent aci ón de i nf or maci ón t écni ca –oper ati va ( pr oducci ón y

comer ci ali zaci ón) ?

1

NO 0

3. 2 ¿Exi st e un adecuado si st ema de ar chi vo de l a i nf or maci ón y

document aci ón t écni ca- oper ati va (pr oducci ón y comer ci ali zaci ón) ?

1

SI 1

3. 3

¿El tr ámi t e y r espal do de l a i nf or maci ón y document aci ón t écni ca –

oper ati va cuent a con un soport e t ecnol ógi co ( pr ogr amas

i nf or máti cos) ?

1

NO 0

3. 4 ¿Se gener an r eport es i nt er nos t écni cos – oper ati vos par a l a

máxi ma aut ori dad u ór ganos de deci si ón?

1

SI 1

3. 5 ¿Los r eport es i ncl uyen est adí sti cas y eval uaci ón de

comport ami ent o y t endenci a de l a producci ón y vent as?

1

SI 1





74

SI NTESI S DE LA EVALUACI ÓN DE LOS COMP ONENTES:

3. 1 Ad mi ni straci ón fi nanciera

NC = 60 %

RI = 40 %

En base al resultado de l a matriz de ni vel de confianza y ni vel de ri esgo i nherent e gl obal,

para el co mponent e Ad mi nistraci ón Fi nanci era, se puede observar que el ni vel de

confi anza es del 60 %, y por diferenci a el ri esgo inherent e gl obal es del 40%, y se califica

como MODERADO, este resultado preli mi nar nos i ndi ca que el enfoque ini cial debe ser

de cumpli mi ent o y sustanti vo.

3. 2 Admi nistraci ón de Recursos Hu manos

NC = 47 %

RI = 53 %


para el component e Admi nistraci ón de Recursos Hu manos, se puede observar que el

ni vel de confianza es del 47 %, y por diferencia el riesgo i nherente gl obal es del 53 %, y

se califica co mo ALTO, este resultado preli mi nar nos i ndi ca que el enfoque i ni ci al debe

ser Sustanti vo.

3. 3 Ad mi ni straci ón de Bi enes

NC = 60 %

RI = 40 %

75


para el co mponent e Ad mi nistraci ón de Bi enes, se puede observar que el ni vel de

confi anza es del 60 %, y por diferencia el ri esgo i nherente gl obal es del 40 %, y se

califica como MODERADO, est e resultado prelimi nar nos i ndi ca que el enfoque i ni ci al

debe ser Sustanti vo y de cumpli mi ent o.

3. 4 Si ste mas de Infor maci ón

NC = 53 %

RI = 47 %


para el co mponent e Si stemas de I nfor maci ón, se puede observar que el ni vel de confi anza

es del 53 %, y por diferenci a el ri esgo i nherente gl obal es del 47 %, y se califica co mo

MODERADO, est e resultado preli mi nar nos indi ca que el enfoque ini cial debe ser

Sustanti vo y de cumplimi ent o.

ENFOQUE PRELI MI NAR POR COMP ONENTES

Una vez aplicada l a matriz de ni vel de confianza y del ni vel de ri esgo i nherente gl obal se

ha realizado un análisis preli mi nar del enfoque de audit oría por componentes:

TABLA Nº 9

COMP ONENTE PT CT

NI VEL

CONFI

ANZA

RI ESG

O

I NHER

ENTE

TI PO DE

RI ESGO ENFOQUE

TES ORERI A 5 3

60 % 40 %

MODERAD

O

DOBLE

PROPÓSI TO

76

CONTABI LI DA

D

5 2

40 % 60 % ALTO SUSTANTI VAS

PRESUPUESTO

S

5 4

80 % 20 % BAJ O CUMPLI MI ENTO

SELECCI ÓN 5 1 20 % 80 % ALTO SUSTANTI VAS

EVALUACI ÓN 5 2 40 % 60 % ALTO SUSTANTI VAS

NÓMI NA 5 4 80 % 20 % BAJ O CUMPLI MI ENTO

ADQUI SI CI ONE

S

5 3

60 % 40 %

MODERAD

O

DOBLE

PROPÓSI TO

I NVENTARI OS 5 3

60 % 40 %

MODERAD

O

DOBLE

PROPÓSI TO

I NFORMACI ÓN

ADMI NI STRATI

VA

5 2

40 % 60 % ALTO SUSTANTI VAS

I NFORMACI ÓN

FI NANCI ERA

5 3

60 % 40 %

MODERAD

O

DOBLE

PROPÓSI TO

I NFORMACI ÓN

TÉCNI CA –

OPERATI VA

5 3

60 % 40 %

MODERAD

O

DOBLE

PROPÓSI TO

Ár eas de mayor ri esgo i dentificadas en l a Cooperati va de Transportes de Pasaj eros

“TOURI S SANFRANCI SCO“, de l a ci udad de Puyo, Pr ovi nci a de Past aza, una vez que

se ha aplicado l a evaluaci ón de control i nt erno, se centran en l os co mponent es:

Ad mi nistraci ón Fi nanci era, Recursos Hu manos y Si ste mas de I nfor mación ya que l os

mi s mos han omiti do l os siguientes aspect os:

COMP ONENTE: ADMI NI STRACI ON FI NANCI ERA

Área de cont abili dad:

1. No se han e miti do Políticas cont abl es específicas sobre i ngresos, gast os, que

guí en l as decisi ones y el consecuent e registro de l as transacci ones rel acionadas.

( Deficienci a)

77

2. No se han deli mitado los ni vel es de aut orizaci ón y f unci ones fi nanci eras y

cont abl es, de acuerdo a l as caract erísticas de l a i nfor maci ón a pr ocesar.

( Deficienci a) u EXCEPCI ON DE CONTROL I NTERNO

3. No se ha di señado e impl e ment ado una Pl at afor ma i nfor mática y progra mas

comput aci onales que soportan el pr oceso cont abl e, con l as debi das li mit aciones de

acceso. ( Defi cienci a) u EXCEPCI ON DE CONTROL I NTERNO

COMP ONENTE RECURS OS HUMANOS

Área: selecci ón

1. Ausenci a de políticas internas sobre l a Pl anificaci ón de recurso hu mano de

acuerdo a l a estruct ura orgáni ca y f unci onal de l a e mpresa, su capaci dad i nst al ada

y procesos misi onal es. (Defi cienci a)

2. La falta cumpli mi ent o de Políticas y pr ocedi mient os previ a ment e est abl eci dos

para el pr oceso de sel ecci ón, contrataci ón del personal, eval uaci ón, pr omoci ón

interna de personal y nómi na. ( Excepci ón)

3. No se ha di señado el perfil del e mpl eado, el mi smo que debe est ar sust entado en

las exi gencias de l a f unci ón requeri da. (Defi ci enci a) EXCEPCI ON DE

CONTROL

4. No se ha cu mpli do con el debi do pr oceso por l a falta de convocat orias a concurso

de mérit os y oposi ci ón a fi n de ll enar posi bl es vacant es en pr ocesos de selecci ón

de personal. ( Excepci ón)

Área de eval uaci ón

78

1. No se ha di señado un pr ogra ma de desarrollo pr ofesi onal, capacitaci ón y

perfecci ona mi ent o del personal sust ent ado en l os resultados de l as eval uaci ones.

( Deficienci a)

2. No existe concor dancia entre l os pr ogra mas de desarroll o pr ofesional, el

cumpli mi ent o de la mi si ón y obj eti vos de la e mpresa ( Defi cienci a)

3. La falta de apli caci ón de Políticas que garanticen que t odos l os e mpl eados tendrán

las mi s mas oport uni dades de desarroll o con mi ras a crear un a mbi ent e l aboral

conveni ente. ( Excepci ón)

COMP ONENTE: SISTE MAS DE I NFORMACI ÓN

Área: i nfor maci ón admi nistrati va

1. No existen políticas i nt ernas sobre el procesa mi ent o y presentaci ón de

infor maci ón admi nistrativa. ( Defi cienci a)

2. La falta de generaci ón de report es i nt ernos ad mi nistrati vos para l a máxi ma

aut ori dad u órganos de decisi ón. ( Defi cienci a)

3. Report es i nadecuados ya que cuent an con i nfor maci ón rel evant e que i ncl uyan

estadísticas y eval uaci ón de co mport a mi ent o y t endenci a de l os trá mit es i nter nos y

ext ernos. ( Deficienci a)

79

CAPI TULO II

1. ACTI VI DADES DE CONTROL

2. 1. MANUAL DE REFERENCI A SEGÚN EL MARCO I NTEGRADO DE

CONTROL I NTERNO.

El manual de referencia defi ni ci ón y aplicaci ón

El manual de referencia está di señado para asistir al eval uador en el mo ment o de ll enar l a

hoj a de trabaj o de las activi dades de control y la val oraci ón de riesgos.

El Manual de Referenci a, present a acti vi dades para negoci os co munes, obj eti vos

ilustrati vos, ri esgos y punt os a enf ocar por acci ones o acti vi dades de control. Los listados

de est a últi ma col umna pueden ser útiles en l a identificaci ón de acci ones diri gi éndol as a

los riesgos, y acti vi dades de control rel aci onadas que pueden ayudar a asegurar l as

acci ones que se han de l levar a cabo. Est a últi ma col umna t a mbi én i ncl uye i ndi cadores

del cu mpli mi ent o que pueden ser, particul ar ment e útiles en un control efecti vo. La

segunda “O, F, C” i ndi ca l a cat egoría en l a cual se encuentra el obj eti vo (O- operaci ones,

F-reportes fi nanci eros, C- obedi encia). Est a cat egorizaci ón no es precisa y puede vari ar

con las circunst anci as.

Est e manual no pret ende menci onar cada obj eti vo a ni vel de acti vi dad, riesgo o punt os a

enfocar. Puede ser, en t odo caso, de ayuda para l a i dentificaci ón de l os artícul os

relevant es.

80

Apli caci ón a l a Gestión Fi nanci era- Ad mi ni strati va de La Cooperati va de

Transporte de pasajeros Touris San Francisco.

MANUAL DE REFERENCI A

ACTI VI DAD: Cont abi lizaci ón de compr as de i nsumos, herrami ent as y

mat eri al es

TABLA Nº 10

OBJ ETI VO O F C I DENTI FI CACI ON DE RI ESGOS

ACTI VI DADES DE CONTROL

Det er mi nar que el pr oceso de l as co mpr as o adqui si ci ones se r eali cen de conf or mi dad con l as nor mas apli cabl es y de control i nterno.

X X

1. Al no di sponer de un regl a ment o que regul e el pr ocedi mi ent o de compr as, se i ncurra en observaci ones por parte de l a Co mi si ón de Legi sl aci ón y Control I nterno.

2. No cont ar con l os recursos hu manos i dóneos para cu mpl i r l as acti vi dades rel aci onadas a l a ad mi ni straci ón de bi enes.

1. Regl a ment ar el pr oceso de co mpr as con li nea mi ent os establ eci dos a fi n de garanti zar un buen control i nterno.

2. Pr oponer a l a máxi ma

aut ori dad l a necesi dad de sel ecci onar l os recursos hu manos compet ent es que apoyen a l a gesti ón del control de i nsu mos, herra mi ent as y mat eri al es.

3. Cu mplir con l as acti vi dades de contr ol pr evi o: Soli ci tud, aut ori zaci ón, parti da pr esupuestari a, cuadr o de coti zaci ones y factura.

4. Cu mplir con acti vi dades de control concurrent e: I ngreso a Bodega, Constataci ón de pedi do según f act ura, y al macena mi ent o y codi fi caci ón de l a mi s ma, i ngr eso a tarj etas de control, i nventari os

81

act uali zados.

TABLA Nº 11

ACTI VI DAD: Cont abilizaci ón y reposi ci ón del f ondo de caj a chica



Apli car gast os con cargo al f ondo de caj a chi ca dentro de l os l í mi tes establ eci dos en el Regl a ment o, y contabilizaci ón de l a reposi ci ón del f ondo de caj a chi ca.

X

X 1. Ausenci as de políti cas y li nea mi ent os apli cabl es establ eci das en el regl a ment o para l a ad mi ni straci ón y manej o del fondo de caj a chi ca.

2. Ausenci a de garantí as del cust odi o de l a ad mi ni straci ón del f ondo de caj a chi ca.

3. Ausenci a de control es i nternos co mo es l a apli caci ón de ar queos al fondo de caj a chi ca.

1. Di f usi ón de l as Nor mas de Control I nter no r el aci onadas con el manej o y ad mi ni straci ón del f ondo de caj a chi ca.

2. Det er mi nar l a cuantí a que debe mant ener el cust odi o del fondo caj a chi ca.

3. Apli car l os pr ocedi mi entos de control i nter no en el manej o del f ondo de caj a chi ca, como es el Ar queo de Caj a Chi ca.

TABLA Nº 12

ACTI VI DAD: Pago de obli gaci ones



Det er mi nar l os pr ocedi mi ent os correct os par a el pago de obli gaci ones con l os organi s mos de contr ol como s on el I ESS, SRI, Tri bunal de menor es, etc.

X

1. No cont ar con pr ocedi mi ent os descritos que per mi tan cu mpli r con l as obli gaci ones dentro de l os pl azos pr evi stos en l a l ey.

2. El no contar con un archi vo i dóneo y segur o para el control y r egi stro de f act uras con

1. Dot ar por parte de l a ad mi ni straci ón Muni ci pal l os espaci os fí si cos, o bodegas necesari as para el adecuado al macena mi ent o o di stri buci ón de l os bi enes.

2. Verifi car de f orma concurrente l os bi enes con l os docu ment os que acredi tan l a adqui si ci ón, si

82

pr oveedores a fi n de consi derarl as en l a decl araci ón.

3. No del egar l a responsabili dad por escrito q per mi ta el cu mpli mi ent o de l as obli gaci ones en l os pl azos previ stos.

4. Ausenci a de control es para revi sar pagos a pr oveedores, pago servi ci os bási cos, arrenda mi ent os y otros que generan r etenci ones y obli gaci ones con el SRI.

l os mi s mos guar dan conf or mi dad con l os requeri mi ent os i nstituci onal es.

3. Di f undi r l as Nor mas de Control I nter no a l os Di recti vos de l a enti dad, con l a fi nali dad de hacerles conocer de l a obli gaci ón de establ ecer un si stema apr opi ado de conservaci ón, seguri dad, manej o y control de l os bi enes al macenados.

4. I mpl e ment ar un r egl a mento de control y ad mi ni stración de bi enes i nstituci onal.

TABLA Nº 13

ACTI VI DAD: Si st ema de regi stro de bi enes



Regi strar l as operaci ones rel aci onadas con l os bi enes i nstituci onal es en l as cuentas cont abl es aut ori zadas que per mi tan el control, i dentifi caci ón, desti no, y ubi caci ón de l as exi stenci as y l os bi enes de l arga duraci ón.

X X 1. Ausenci a de un si stema adecuado de control contabl e t ant o de l as exi stenci as co mo de l os bi enes de l arga duraci ón.

2. Cont abilizaci ón i nadecuada de r egi stros det all ados con val ores que per mi tan control ar l os r etiros, traspasos o baj as de l os bi enes.

3. Desi nf or maci ón en l os regi stros contabl es por l a falta de act uali zaci ón y de conf or mi dad con l a nor mati va cont abl e vi gent e.

4. Cl asifi caci ón de l os bi enes que no r eúnen l as

1. Apli caci ón del si ste ma de contabl e conf or me l o establ ece l a nor mati va de contabili dad guber na mental vi gent e.

2. E mpr ender polí ti cas de control contabl e a fi n de reali zar r egi stros det all ados con val ores que per mi tan detall ar el control de bi enes.

3. Regi strar l as oper aci ones rel aci onadas con i ngr esos y egresos de bi enes en el mo ment o en que ocurran, si n acu mul aci ón de docu ment aci ón.

4.

83

condi ci ones para ser regi strados co mo acti vos fij os.

TABLA Nº 14

ACTI VI DAD: I dentifi caci ón y pr ot ecci ón de bi enes



Codi fi car i ndi vi dual ment e cada uno de l os bi enes de l arga duraci ón, per mi ti endo su f ácil i dentifi caci ón.

X 1. Ausenci a de r egi stros act uali zados, i ndi vi duali zados, nu mer ados, debi da ment e organi zados y archi vados.

2. I nseguri dad de l os bi enes no codi fi cados por desconocer su ubi caci ón y su cust odi o.

3. Ausenci a de contrataci ón de póli zas de segur os para contrataci ón de bi enes.

4. Det er mi naci ón de responsabili dades a cust odi os por mal cui dado de bi enes.

5. Ausenci a de pr ocedi mi ent os de codi fi caci ón e i dentifi caci ón de bi enes, con sus respecti vas actas.

1. Ma nt ener cada uno de l os bi enes i nstituci onal es codi fi cados y r egi strados para su correcta i dentifi caci ón.

2. Act uali zar i nmedi ata mente l a i nf or maci ón de bi enes, por i ngresos y egresos de l os mi s mos.

3. Entregar l os bi enes con l a correspondi ent e act a de entrega recepci ón.

4. Contratar l as Póli zas de Segur os a l os Bi nes de l arga duraci ón, cui dando si e mpre l a vi genci a de l as mi s mas.

5. Ma nt ener r egi stros act uali zados de l os cust odi os de l os bi enes y su i dentifi caci ón.

TABL A Nº 15

ACTI VI DAD: Dese mpeño y manej o or gani zaci onal



Det er mi nar pr ocesos X 1. Desconoci mi ent o de l a 1. I mpl e ment ar l a

84

ad mi ni strati vos adecuados para el buen dese mpeño y manej o organi zaci onal.

X

fil osofí a y el estil o de l a di recci ón y l a gerenci a.

2. Estruct ura organi zaci onal caduca y defi ci ent e que no guar da r el aci ón a l as necesi dades act ual es de l a organi zaci ón.

3. Desconoci mi ent o de l os pri nci pal es el e ment os de control i nt er no que contri buyen a que se respi re un a mbi ent e de control adecuado.

4. La f al ta de personal compr ometi do con l a Cooperati va a fi n de contri bui r al desarr oll o per manent e de l a Cooperati va.

regl a ment aci ón i nt er na sufi ci ente y perti nent e a l a estruct ura or gáni ca que ati enda favorabl ement e a l a mi si ón y vi si ón organi zaci onal.

2. Di f undi r l as nor mas de contr ol i nt er no rel aci onadas con el a mbi ente de contr ol y estruct ura organi zati va a fi n de conocer l a nor mati va apli cabl e.

3. Det er mi nar l os pr ocedi mi ent os de control necesari os que garanti cen de f or ma razonabl e una ad mi ni straci ón efi ci ente.

85

CAPI TULO III.

3. PRI NCI PALES ACTI VI DADES Y PROCESOS DE CONTROL

Capacitar al personal.

Moti vaci ón en el dese mpeño

I mpl ant ar una cult ura de control

Ambi ent e de control i nstituci onal

Di stri buci ón del personal según su capaci dad

Di sci pli na organi zaci onal

I mpl ant ar l os obj etivos para llegar a la visi ón i nstituci onal

Adqui sici ones de bi enes y servi ci os

Re muneraci ón sal arial

Cuent as por pagar

Acti vo fij o.

3. 1. PROCEDI MI ENTOS DE CONTROL I NTERNO

Procedi mi ent o 1

Ár ea de adquisici ones Inspecci onar las si gui ent e docu ment aci ón

Soli cit ud de pago

Justificaci ón de requeri mient o

Observar si se encuentra dentro del plan anual y plan operati vo anual

Pedir la certificaci ón presupuest aria de la disponibili dad econó mi ca

86

Realizar l a transferencia de i ngreso a bodega de los mat eriales, compr obar que

los bi enes estén en un estado ópti mo de conservación.

FLUJ OGRAMA DE COMPRA DE BI ENES Y SERVI CI OS

FLUJ OGRAMA 6


I ni ci aci ó

n

I NI CI O

ADQUI SI CI ONES

COMPRAS

Soli citud

de pago

Justifi cati vo de

requeri mi ent o

VERI FI CAR SI LA COMPRA

ESTA DENTRO DE PAC Y

POA

CERTI FI CACI ÓN

PRESUPUESTARI A

ADJ UDI CACI ON

DE I NGRESOS

BODE GA

a

87


Procedi mi ent o 2

Auxili ar de cont abili dad:

Consi gnaci ón de dat os de l as personas nat urales de l a Cooperati va “TOURI S SAN

FRANCI SCO ORI ENTAL”, corresponda efect uar pagos por contrat o legal.

FLUJ OGRAMA Nº 7



Procedi mi ent o 3

Auxiliar de cont abili dad debe revisar l os si guient es document os:

1. Or den de pago pri nci palment e el nombre del beneficiari o y el RUC.

a

AUXI LI AR

CONTABI LI DAD

DAT OS

PERS ONALES

PERS ONAS

NAT URALES O

b

88

2. Que tenga t odas las fir mas de aut orizaci ón.

3. La docu ment aci ón debe estar llenada coherent e ment e de acuerdo a l a necesi dad del

pago.

4. Justificaci ón del requerimi ent o.

5. Soli cit ud de adquisici ones.

6. Fact ura: llenado. Caducidad, aut orizaci ón del SRI.

FLUJ OGRAMA Nº 8

b

AUXI LI AR

CONTABI LI

DAD

REVI SAR LA

DOCUME NTACI ÓN

ORDEN DE

PAGO

FI RMAS DE PAGO

J USTI FI CACI O

N DE

REQUERI MI EN

TO

FACTURA

SOLI CI TUD DE ADQUI SI CI ONES

c

89



Procedi mi ent o 4

Jefe de presupuest o:

Revi sar si se encuentra dentro del presupuest o.

Se debe col ocar la presupuest aria

FLUJ OGRAMA Nº 9



Procedi mi ent o 5

Ár ea de Tesorería:

c

JEFE DE

PRESUPUEST

O

REVI SAR SI ESTA EN EL

PRESUPUESTO

COL OCAR LA

PARTI DA

d

90

Realizar la retenci ón correspondi ent e de acuerdo a la ley.

El aboraci ón de compr obant e úni co registrado

Revi sar la document aci ón mi nuci osa ment e.

Regi strar el encabeza mi ent o que co mprende, registro de ej ecuci ón, comprobant e

fiscal, RUC. N°del document o, mont o del gast o.

FLUJ OGRAMA Nº 10



d

TESORE

RÍ A

REALI ZAR

RETENCI ONES

RI GI ENDOS NTEE DE

ACUERDO A LA LEY

VI GENTE

e

91

Procedi mi ent o 6

Ár ea De Cont abili dad:

Revi sar la document aci ón.

Ret enci ones.

Fact ura

Regi stro presupuest ari o

Det alles del document o.

FLUJ OGRAMA Nº 11



e

REVI SAR QUE ESTÉ

COMPLETA LA

DOCUME NTACÓN

RETENCI ONES

FACTURA

f

92

Procedi mi ent o 7

Cont adora:

Revi sar que t oda la document aci ón este bien

Apr ueba

Co mpr obant e úni co de retenci ón devengado.

FLUJ OGRAMA Nº 12



f

REVI SAR LA

DOCUME NTACI ÓN

ESTÁ BI EN

APROBACI ÓN

g

93

Procedi mi ent o 8

Secret aria:

Cont ar cuant os CUR devengado están realizados

El aborar en una lista donde const e: N°deCUR. centro de cost o total de CUR

Envi ar a tesorería.

FLUJ OGRAMA Nº 13



g

SECRETARÍ

A

CONTAR

LOS CUR

REALI ZAR

UNA LI STA

ENVI AR A

TESORERÍ A h

94

Procedi mi ent o 9

Área de tesorería:

Revi sar que t odo esté bien.

Realiza el pago.

Será acreditado a la cuent a del proveedor en 75 horas

Realizar una lista de l os CUR tra mit ados

Envi ar a archi vo

FLUJ OGRAMA Nº 14



i

h

TESORERÍ

A

REVI SAR

REALI ZAR

UNA LI STA

DE CUR:

PAGADOS

ENVI AR

ARCHI VO

PAGO A

BENEFI CI ARI OS

95

Procedi mi ent o 10

Ar chi vo:

Const atar que la lista coinci da con la document ación que se le está entregando.

Revi sar que la documentaci ón const e con fact ura y retenci ón respecti va ment e

Asegurarse que la document aci ón este bien guardada.

FLUJ OGRAMA Nº 15



i

ARCHI V

O

CONSTATAR LA LI STA CON

L OS DOC. ENTREGADOS

ASEGURARSE QUE ESTE

COMPLETA LA

DOCUME NTACI ÓN

ARCHI VO CON LAS

SEGURI DADES DEBI DAS

FÍ N

96

3. 3. 1. Procedi mi ent os de re muneraci ones sal ari al es

Procedi mi ent o 1: Departament o de Recursos Humanos:

El aboraci ón de contrat os.

Entrada y sali da de personal

Ca mbi o de puest o

Au ment o de suel do

FLUJ OGRAMA Nº 16: DE REMUNERACI ONES SALARI ALES

Fuent e: empl eados de l a Cooperati va TOURI S SAN FFRANCI SCO ORI ENTAL


I NI CI O

DEPARTTAME NT O

DE RECURS OS

HU MANOS

ELABORACI ÓN

CONTRATOOS

ENTRADA Y SALI DA

DE PERSONAL

CA MBI O DE

PUESTOS

Au ment o de

suel dos

a

97

Procedi mi ent o 2

No mi na:

1. Recept ar l os descuent os. de l ey co mo préstamos hi pot ecari os y prést a mos

quirografari os.

2. Ingresar t oda l a i nfor maci ón al siste ma personal r ol de pagos el cual calcul a l os

descuent os de ley aut omática ment e.

3. General el rol de pagos

4. Realizan anexos: copi as de rol es y descuent os.

FLUJ OGRAMA Nº 17



NÓMI NA

PRÉSTAMOS

HI POTECARI OS Y

QUI ROGRAFARI OS

I NGRES O DE

I NFOR MACI ON AL

SI STE MA

GE NERARL EL ROL DE

PAGOS

ANEXO, COPI A

ROL DE PAGO

b

a

98

Procedi mi ent o 3

Ár ea De Cont abili dad:

Emitir l as pl anillas de parti das, descuent os y l íqui do a pagar en Mi crosoft

Excel.

Envi ar las planillas mediant e el siste ma.

Se e mitirá aut omática ment e.

FLUJ OGRAMA Nº 18



C

b

REVI SAR LA

DOCUME NTACI ÓN

E MI TI R LAS PLANI LLAS EN

EXEL

PARTI DAS PRESUPUESTARI A

DESCUE NT OS

LÍ QUI DO A

PAGAR

E MI TI R LAS PLANI LLAS EN

EXEL

99

Procedi mi ent o 4

Secret aria:

1. Cont ar cuant os CUR compr o meti do y devengado están realizados

2. El aborar en una lista donde const e N° de CUR, centro de cost o y t otal de CUR

3. Envi ar a tesorería

FLUJ OGRAMA Nº 19



c

SECRETARÍ A

CONTAR LOS CUR

REALI ZAR UNA LI STA

ENVI AR A TESORERÍ A

d

100

Procedi mi ent o 5

Ár ea De Tesorería:

Revi sar que t odo esté bien.

Realizar el pago a l os beneficiari os.

El aborar una lista de los CURS tra mit ados

Envi ar a archi vo.

FLUJ OGRAMA Nº 20



e

d

TESORERÍ A

REVI SAR

REALI ZAR UNA LI STA

DE CUR: PAGADOS

ENVI AR ARCHI VO

PAGO A

BENEFI CI ARI OS

101

Procedi mi ent o 6

Ar chi vo:

Const atar que la lista coinci da con la document ación que se le está entregando.

Revi sar que la documentaci ón const e con fact ura y retenci ón respecti va ment e.

Asegurar que la document aci ón este bien guardada.

FLUJ OGRAMA Nº 21



e

ARCHI V

O

CONSTATAR LA LI STA CON L OS

DOC. ENTREGADOS

ASEGURARSE QUE ESTE

COMPLETA LA

DOCUME NTACI ÓN

ARCHI VO CON LAS

SEGURI DADES DEBI DAS

FÍ N

102

3. 3. 2. Procedi mi ent os de cuent as por pagar

Procedi mi ent o 1

Cont abili dad:

Reci be document os:

Soli cit ud de pago,

Soli cit ud de reposi ci ón de fondos y

Soli cit ud de transferencia con sus soport es

FLUJ OGRAMA DE CUENTAS POR PAGAR

FLUJ OGRAMA Nº 22



CONTABI LI DAD

SOLI CI TUD DE PAGOS

SOLI CI TUD DE REPOSI CI ÓN DE

FONDOS

SOLI CI TUD DE

TRANSFERENCI AS CON SUS

SOPORTES

I NI CI O

a

103

Procedi mi ent o 2

Presi dente:

a. Revi sar la document aci ón.

b. Apr obaci ón de la orden de pago

c. Aut orizaci ón de pago

d. Envi ar a cont abili dad.

FLUJ OGRAMA Nº 23



b

a

PRESI DENT

E

REVI SAR LA DOCUME NTACI ÓN

AUT ORI ZACI ÓN DE

PAGO

ENVI AR ARCHI VO

APROBACI ÓN DE LA ORDEN

DE PAGO

104

Procedi mi ent o 3: Cont abili dad

1. Reci bir la document aci ón

2. Revi sar que t oda la document aci ón este bien

3. El aborar orden de pago

4. Realizar la retenci ón correspondi ent e de acuerdo a la ley

5. Envi ar a archi vo

FLUJ OGRAMA Nº 24

b

CONTABI LI DAD

RECI BI R LA

DOCUME NTACI ÓN

REVI SAR QUE TODO ESTE BI EN

ELABORAR ORDEN DE PAGO

REALI ZAR RETECI ONES DE

ACUERDO A LA LEY

ENVI AR A

ARCHI VO

FI N

105



FLUJ OGRAMA DE MANEJ O O DI SPOSI CIÓN DE EFECTI VO

FLUJ OGRAMA Nº 25



REALI ZAR

CONCI LI ACI ÓN

BANCARI A

TRANSFERENCI AS DE FONDOS. DE

ORGANI ZACI ONES NO

GUBEENA ME NTALES

CONTADORA Y

DI RI GENTES

REVI SAR EL

PRESUPUESTO

GASTAR EL

PRESUPUESTO

CONTADORA

I NI CI O

ARCHI VAR LA DOCUME NTACI ÓN

FÍ N

106

3. 3. 2. Procedi mi ent o De Co mpra Acti vos Fijos

Procedi mi ent o 1: Área de adquisici ones:

Revi sar la document aci ón

Observar si se encuentra dentro del plan anual o plan operati vo anual

Soli cit ud de la compra.

Soli citar Profor mas de varios proveedores.

FLUJ OGRAMA Nº 26: DE COMPRA DE ACTI VOS FIJO

REVI SAR LA

DOCUME NTACI

ÓN

VERI FI CAR SI ESTA EN EL

PLAN OPERATI VO ANUAL

SOLI CI TUD DE LA

COMPRA

SOLI CI TAR PROF OR MAS DE

VARI OS PROVEEDORS

ANEXO, COPI A

ROL DE PAGO

a

I NI CI O

AREA DE

ADQUI SI CI

ÓN

107



Procedi mi ent o 2: Área de admi nistraci ón

1. Revi sar las profor mas

2. Opt ar por la mej or: en preci o, cali dad y garantía.

3. Or den de la compra.

4. Fact ura llenado , caduci dad, aut orizaci ón del SRI

FLUJ OGRAMA Nº 27



CONTABI LI DAD

REVI SAR LAS

PROFORMAS

OPTAR POR

LA MEJ OR

b

a

ORDEN DE

COMPRA

FACTURA

LLENADO

108

Procedi mi ent o 3

Ár ea de cont abili dad:

Revi sa que t odo esté bien

Pr ocede a realizar la compra

Deposita a la cuent a del pr oveedor.

Envi ar a archi vo.

FLUJ OGRAMA Nº 28

b

CONTABI LI DAD

REVI SA QUE TODO

ESTE BI EN

PROCEDER A REALI ZAR LA

COMPRA

DEPOSI TAR A LA CUENTA DEL

PROVEEDOR

REALI ZAR RETECI ONES DE

ACUERDO A LA LEY

ENVI AR A

ARCHI VO

FI N

109



CAPI TULO VII

6. CONCLUSI ONES Y RECOMENDACI ONES

6. 1. CONCLUSI ONES:

Después de haber realizado l a i nvesti gaci ón sobre: “ Di seño de un manual de

control i nt erno para mejorar l a gesti ón fi nanciera y el control i nt erno en l a

cooperati va de transporte i nt erprovi nci al de pasaj eros “Touris san francisco

orient al se llegó a las si gui entes concl usi ones:

La e mpresa cuent a con un siste ma de cont abili dad f or mal, t al como se l e requi ere

a una i nstit uci ón cl asificada co mo “grande” para fi nes tri butari os, según criteri os

del servi ci o de rent as i nternas.

Si n e mbar go no cuent as con un siste ma de controles i nt ernos, enfocándose a darl e

cumpli mi ent o a l os requeri mi ent os l egal es, l o cual se puede evi denci ar por la falta

de conciliaci ones bancarias (se hace énfasis por l a i mport anci a de est e control

bási co), infl uyendo negativa ment e en la maxi mi zaci ón de los recursos fi nanci eros.

110

Los f or mul ari os de control i nt erno act ual es son li mitados, l o cual di s mi nuye l as

posi bili dades de realizar control es con mayor eficienci a.

La e mpresa no cuent a con políticas fi nancieras, que rijan y est ablezcan

linea mi ent os para el funciona mi ent o de las fi nanzas de la e mpresa.

6. 2 RECOMENDACI ONES

To mando en cuent a l as concl usi ones del trabaj o de i nvesti gaci ón se pl ant ean l as

si gui entes recomendaci ones

RECOMENDACI ONES.

Se requi ere est abl ecer y aplicar di versos control es i nt ernos que garanticen el

manej o eficient e de los fondos.

Se debe aplicar l os f or mul ari os de f or ma que permi t an est abl ecer un cont rol más

eficient e.

Agilizar l a i nfor maci ón cont abl e, t ant o en l o que r espect a a l a peri odi ci dad de l a

el aboraci ón de l os est ados fi nanci eros (al menos tri mestral) como t ambi én l a

present aci ón oport una de l os mi s mos, de f orma que se utilicen como una

herra mi ent a para t omar decisi ones.

111

Est ablecer políticas fi nanci eras que faciliten el manej o fi nanciero de l a

cooperati va.

BI BLI OGRAFÍ A

MALDONADO E, Mi lton K. ( 2001) Audit oria de Gesti ón. Edit ora Luz de Améri ca.

Quit o Ecuador.

MANTI LLA, Sa muel. (2004.) Audit oria admi nistrati va. Cuarta Edi ci ón. Bucara manga

Col ombi a

BLANCO L, Yanel. (2005) Nor mas y Pr ocedi mi ent os I nt egral. Edit orial Ki mpres Lt da.

Pri mera edi ci ón, Méxi co.

ARENS, Al vi n, (2007) Audit oria. Un enf oque I nt egral. Deci mopri mera Edit or

PEARSON EDUCACI ON, Méxi co.

O REI LLY. Vi ncent M (2003). Control i nt erno estruct ura concept ual i ntegrada COSO.

ECOE Edi ci ones. Edi ci ón Sant a Fe de Bogot á.

WHI TTI NGTON Ray, (2007). Pri nci pi os de Audit oria- Deci mocuarta Edici ón. Méxi co.

MANTI LLA, Sa muel. (2004). El Control Int erno I nfor me COSO. Tercera Edi ci ón.

Edit orial Liít o Perla. Colo mbi a.

VELASQUEZ, Marcel o. ( 2005). Marco Nor mativo y Si ste mas de Gesti ón de l a Cali dad.

Edit orial Uni versi dad Técni ca Particul ar de Loj a, Ecuador.

112

“ Audit oría de Calidad (I SO 8402)”, [ en lí nea], Di sponi bl e: htt p://

Predi c Wi ki www. predi c. co m/... php/ Audit oría de Cali dad (ISO_8402).

MONCAYO Gonzál ez Mar co “ Audit oria de cu mpli mi ent o”, [en lí nea], Di sponi bl e:

htt p:// marcomoncayo. wor dpress. com/.../audit oria-de-cumpli mi ent o.

ANÁLI SI S ORGANI ZACI ONAL EN UNA AUDI TORI A DE GESTI ÓN. [en lí nea],

Di sponi bl e: http: ofi nhabana.fcf. uh. cu.

- Aut or: Madeli neFeli x

htt p:// www. monografias.com/trabaj os78/ control-int erno- marco-e mpresa/ control-i nterno-

mar co-e mpresa2. sht ml

Aut or: Mi gdalia Dani a Julliet Zul ma

Guat e mal a, septie mbre de 2008

[1] Whitti ngt on O. Ray y Kurt Panny, Pri nci pi os de Audit oría. Méxi co: McGr a w-

Hi ll/Int era meri cana Editores, S. A. de C. V., 2005.

Aut or: Paz Novoa, Lorena Marí a Fecha de publicaci ón: 24-feb-2012

htt p:// dspace. ups. edu. ec/handl e/ 123456789/ 1450

Aut oras:

Ca mil a Pi nar, St efaní a Rivas

htt p:// www. monografias.com/trabaj os65/ gesti on-financi era/ gesti on-fi nanciera2. sht ml

http://www.monografias.com/trabajos78/control-interno-marco-empresa/control-interno-marco-empresa2.shtml

http://www.monografias.com/trabajos78/control-interno-marco-empresa/control-interno-marco-empresa2.shtml

http://dspace.ups.edu.ec/browse?type=author&value=Paz+Novoa%2C+Lorena+Mar%C3%ADa

http://dspace.ups.edu.ec/handle/123456789/1450

http://www.monografias.com/trabajos65/gestion-financiera/gestion-financiera2.shtml

113

ANEXOS

I MAGEN DE LA EMPRESA

115

GERENCI A

116

FI NANCI ERO

117

SERVI CI O DE ENCOMI ENDAS

SERVI COS DE CALI DAD

TESIS DE GRADO - Uniandesdspace.uniandes.edu.ec/bitstream/123456789/1994/1/TUPCYA001-2… ·...

Documents

Transcript of TESIS DE GRADO - Uniandesdspace.uniandes.edu.ec/bitstream/123456789/1994/1/TUPCYA001-2… ·...