Trabajo Leasing

5/17/2018 Trabajo Leasing - slidepdf.com

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LEASINGBoletín Técnico No. 22 – NIC No. 17-Definición Leasing-Tipos de Leasing- Contabilización de Leasing- Ejercicio Práctico de Leasing

2009

Rodrigo Albornoz Jara Prof. PabloHormazábal Saavedra.Priscila Albornoz JaraElizabeth Herrera MolinaFrancisco Mora RojasClaudia Yáñez Valencia



Contenido

Contenido ............................................................................................................ 2

INTRODUCCION .................................................................................................... 3

DEFINICION .......................................................................................................... 4

CLASIFICACION DE LOS LEASINGS ........................................................................ 4

Indicadores de un leasing financiero ................................................................. 5Leasings de terrenos y edificios ........................................................................ 6

CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA INTERNACIONAL .......... 6

Contabilidad del arrendatario: .......................................................................... 6

Pagos mínimos del leasing ............................................................................. 7

Pagos de carácter contingente ...................................................................... 7

Factor de descuento utilizado para el cálculo del valor actual........................7

Amortizaciones y otros gastos ....................................................................... 8

Contabilidad del arrendador: ........................................................................... 8Arrendadores que sean fabricantes o distribuidores ...................................... 8

CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA NACIONAL ...................9

CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA INTERNACIONAL .........11

Contabilidad del arrendatario: ....................................................................... 11

Revelaciones requeridas para los leasings (arrendatario) ...............................11

Otras revelaciones requeridas para leasings financieros ..............................11

Otras revelaciones requeridas para los leasings operativos .........................11

Contabilidad del arrendador: ......................................................................... 12

Clasificación del leasing - Arrendador ............................................................. 12

CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA NACIONAL ..................12

Revelaciones requeridas para los leasings (arrendador) .................................13

Revelaciones requeridas para los leasings financieros .................................13

Revelaciones requeridas para los leasings operativos ..................................14

OPERACIONES DE VENTA CON LEASING POSTERIOR ..........................................14

Definición ....................................................................................................... 14

Si el leasing posterior es un leasing financiero ................................................14

Si el leasing posterior es un leasing operativo ................................................ 14

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS ............................15

EJERCICIO PRÁCTICO .......................................................................................... 16

Cálculos para Tabla de Amortización .............................................................. 16

Tabla de Amortización .................................................................................... 17

CONTABILIZACION POR NORMA NACIONAL ........................................................ 17



CONTABILIZACION POR NORMA INTERNACIONAL ...............................................19

CONCLUSION ..................................................................................................... 21

BIBLIOGRAFIA .................................................................................................... 22

INTRODUCCION

El leasing traducido como arrendamiento se rige por norma nacional según

boletín técnico Nº 22 y por norma internacional según NIC 17, en ambas se definecomo “un contrato en que el arrendador (dueño del bien) acuerda con el

arrendatario que va a percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o

cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo

determinado, al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien,

renovar el contrato o devolver el bien”.-

Cabe mencionar que existen dos tipos de leasing; el leasing operativo y el

leasing financiero, su diferencia radica principalmente, que el leasing operativo no

cuenta con la opción de compra, por tanto el bien permanece legalmente en

propiedad del dueño (arrendador) no existiendo el traspaso del bien al

arrendatario.-

La opción de compra, es la promesa unilateral que obliga al arrendador

(dueño del bien) a venderlo al arrendatario, si este quiere hacer uso de la

alternativa de compra, si se ejerce dicha opción, el bien pasa a aumentar el activo

fijo del arrendatario, que se transforma en nuevo propietario, pagando por el bien

el equivalente al valor de la ultima cuota.- Si no ejerce la opción de compra, el bien

es devuelto al arrendador y se pone término al contrato.-

El leasing tanto en norma nacional (boletín técnico 22) como en norma

internacional (NIC 17), no existe gran diferencia en su tratamiento, salvo que en

las contabilizaciones según NIC 17, esta no considera los intereses diferidos.-

Todo lo anteriormente expuesto se analizará en mayor detalle en el

desarrollo adjunto, incluyendo un ejercicio práctico donde se demuestran cuadros

comparativos tanto en norma nacional (boletín técnico 22) como normainternacional (NIC 17).-



DEFINICION

El leasing se define como contrato en el que el arrendador acuerda con el

arrendatario que va a percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o

cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un período de tiempo

determinado, al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien,

renovar el contrato o devolver el bien.

CLASIFICACION DE LOS LEASINGS

Existen dos clases de Contrato de Leasing:

Leasing Operativo

Definición:

Es cuando un fabricante o proveedor destina un

bien de su propiedad a ser entregado en leasing,

durante un determinado periodo de tiempo, a unarrendatario; puede optar por la compra o

devolver el bien.- El contrato es revocable por el

arrendatario previo aviso.-

Características:

Las características de este contrato son

similares a las de un contrato de arriendo, del

cual se diferencia solo por la “opción de compra”

que puede ejercer el arrendatario.-

Gastos:

Por tratarse de un contrato de arriendo, los

gastos derivados del uso del bien, serán de

cargo del arrendatario: mantención,

reparaciones menores etc., pero los gastos

inherentes al bien, serán de cargo del

propietario, en este caso, el arrendador.- Seria el

caso de las contribuciones de bienes raíces y de

los seguros, aun cuando el contrato puede

especificar que deben ser pagados por el

arrendatario, por cuenta del arrendador, y en su

beneficio.-

Depreciaciones:

Las depreciaciones y corrección monetaria son

reconocidas por el arrendador.-

Leasing Financiero

Definición:

Es cuando una empresa de leasing adquiere un

bien determinado para darlo en leasing, por un

determinado periodo de tiempo, a unarrendatario; el cual, al término del plazo, puede

optar por adquirir dicho bien a un precio

significativamente inferior al valor que el bien

tendría en el mercado en ese momento.- El

contrato es irrevocable.-

Características:

Generalmente en este contrato el arrendador es

una sociedad de leasing que actúa como un

intermediario financiero entre el fabricante del

bien y el usuario o arrendatario.-

Gastos:

Por tratarse de un bien “adquirido” por el

arrendatario, con el financiamiento del

arrendador, el control del bien y los gastos de

mantención, seguros, reparaciones, etc., son de

cargo del arrendatario; aun cuando por tener por

la propiedad legal del bien, el arrendador puede

exigir que la póliza de seguros sea tomada a su

nombre y que los pagos de contribución de

bienes raíces le sean enviados para la

comprobación de su pago.-

Depreciaciones:

Las depreciaciones y corrección monetaria las

registra el arrendatario.-



La clasificación del leasing como operativo o financiero se hará en el momento en

que comience el leasing, atendiendo a la primera de las siguientes fechas:

• La fecha del acuerdo del leasing.

• La fecha del compromiso entre las partes de ejecutar las principales

disposiciones del leasing.

La clasificación no se cambiará posteriormente, a menos que se modifiquen los

términos del acuerdo.

Indicadores de un leasing financiero

La clasificación del leasing se realizará en función de la esencia del contrato. A

continuación se incluyen indicadores de leasing financiero:

Al finalizar el plazo del leasing se transfiere la propiedad del activo al arrendatario.

• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio

notablemente menor que el valor razonable que se espera que tenga en el

momento en el que la opción sea ejercitable, siempre que, al inicio del leasing,

se prevea con razonable certeza, que tal opción será ejercitada.

• El plazo del leasing cubre la mayor parte de la vida económica del activo.

La NIC 17 define el plazo de leasing como:

El período no cancelable para el cual el arrendatario ha contratado el

alquiler del activo, más El período en el que el arrendatario tiene la opción de continuar con el

leasing, con o sin cuotas, siempre que al inicio del leasing se prevea con

razonable certeza que la opción será ejercitada.

La NIC 17 define vida económica como:

El período durante el cual se espera que los activos sean

económicamente utilizables por uno o más usuarios; o

El número de unidades producidas que se espera que puedan ser obtenidas del activo por uno o más usuarios.

• Al inicio del leasing, el valor actual de los pagos mínimos futuros por el

leasing es substancialmente equivalente al valor razonable en ese momento

del activo objeto de la operación, siendo el valor razonable la cantidad por la

cual un activo podría ser intercambiado o utilizado para liquidar un pasivo entre

dos partes independientes.



• Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo

ese arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos

modificaciones importantes.

• Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato, asumiendo las pérdidas

del arrendador.

• Cualquier pérdida o beneficio derivado de las fluctuaciones en el valor residual del activo son asumidas por el arrendatario. Por ejemplo, el contrato

puede incluir una rebaja en el alquiler igual a una parte importante de los

recursos recibidos por la venta del activo al finalizar el contrato.

• El arrendatario puede prorrogar el leasing durante un segundo período, con

unos pagos sustancialmente menores que los habituales en el mercado.

Leasings de terrenos y edificios

Cuando hay un leasing que incluye terrenos y edificios, hay que considerar los

elementos por separado cuando se determine la contabilización, excepto si la

propiedad de ambos pasa al arrendatario.

Como, normalmente, el terreno tiene una vida útil indefinida, su leasing se clasifica

como operativo salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al

final del período de leasing.

El edificio se clasifica como operativo o financiero según los requisitos de

clasificación de la norma.Se deben asignar los pagos mínimos entre el terreno y los edificios al principio del

contrato de forma proporcional a los valores razonables relativos que representen

los derechos de leasing de cada componente.

Si no se puede repartir razonablemente, todo el contrato debe ser clasificado

como leasing financiero u operativo, dependiendo de la clasificación del edificio.

En el caso de que el valor del terreno no sea significativo, se clasifica todo junto en

función de la clasificación del edificio.

CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA

INTERNACIONAL

Contabilidad del arrendatario:

Al inicio, el arrendatario debe reconocer un activo y un pasivo en el balance al

valor razonable del bien alquilado, o bien, al valor actual de los pagos mínimos del



leasing, si éste fuera menor. Los costes directos de la operación se incluirán como

mayor valor del activo.

Pagos mínimos del leasing

Son los pagos que tendrá que realizar el arrendatario durante la duración del

contrato, excluyendo:

• Pagos de carácter contingente.

• Costes de los servicios, y

• Los impuestos pagados por el arrendador que son repercutibles al

arrendatario.

• Cualquier cantidad garantizada por el arrendatario o por un tercero

vinculado al arrendatario.

• La cantidad correspondiente a cualquier opción de compra con un precio

por debajo del valor razonable del bien.Pagos de carácter contingente

Los pagos de carácter contingente son la parte de los pagos del leasing cuyo

importe no es fijo, y que se basan en otros factores influidos por el paso del

tiempo, como:

• Porcentaje de ventas futuras.

• Grado de uso del bien.

•

Índice de precios futuros.• Interés de mercado futuro.

Se contabilizan en el ejercicio en el que se incurren.

Factor de descuento utilizado para el cálculo del valor actual

Al calcular el valor actual de los pagos mínimos se tomará como factor de

descuento el tipo de interés implícito en el contrato.

Si no se puede determinar el interés implícito, se utilizará el interés incremental de

financiación del arrendatario.

El tipo de interés implícito en el contrato es el factor de descuento que iguala el

valor razonable del activo con el valor actual agregado de:

• Los pagos mínimos del leasing, y

• El valor residual no garantizado.



Amortizaciones y otros gastos

Desde el comienzo del contrato, el activo debe amortizarse de la misma manera

que los activos comprados por el arrendatario.

Cada una de las cuotas de leasing ha de ser dividida en dos partes:

• La carga financiera, y

• La reducción de la deuda.

Contabilidad del arrendador:

Los arrendadores deben reconocer las cuentas a cobrar por el valor de la

inversión neta en el leasing. La inversión neta es:

• Los pagos mínimos.

• Cualquier valor residual no garantizado para el arrendador.

• Menos los ingresos financieros no realizados.Los cobros se contabilizan como cobro del principal e ingresos financieros.

El reconocimiento de los ingresos financieros, deberá basarse en una pauta que

refleje una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera.

Arrendadores que sean fabricantes o distribuidores

En estos tipos de leasing puede haber dos tipos de ingresos:

• El beneficio o pérdida que se derivaría de la venta de un activo similar a

precios normales de mercado.• Los ingresos financieros a obtener durante la duración del contrato. Si fuese

necesario, el beneficio en la venta se reducirá para asegurar que los ingresos

financieros reflejan los tipos de mercado.



CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA NACIONAL

Arrendador

a) Compra del bien

El arrendador registra la compra del bien

solicitado por el arrendatario.

-------------- x --------------

Activo en Leasing xxx

A Banco xxx

b) Firma del Contrato

Considerando el espíritu económico del contrato,

se contabiliza como una venta cuyo precio es el

valor actual del contrato, que se determina

descontando el valor total de las cuotas a una

tasa de interés determinada y que puede figurar

explícitamente en el contrato.

La venta puede generar resultados dependiendo

del valor libros del bien.

La deuda por leasing corresponde al valor

nominal del contrato; y la diferencia entre el valor

nominal del contrato y el valor actual,

corresponde a los intereses diferidos por

percibir.

-------------- x --------------

Deudores por Leasing xxx

A Intereses Diferidos xxx

A Activo en Leasing xxx

Los datos del contrato deben se ser revelados

en notas a los estados financieros.

c) Pago de cuotas

Las cuotas del contrato son iguales durante el

periodo de duración del leasing, variando solo

por la diferencia que se pudiera producir en la

unidad reajustable de medida.

Cada cuota significa un abono a la deuda por

leasing, y una vez contabilizada se debe

Arrendatario:

a) Compra del bien

No tiene contabilización

b) Firma del Contrato

El arrendatario (comprador) contabiliza el

contrato como una compra de activo fijo dejando

constancia que el bien “adquirido” esta en

leasing, con las consideraciones que eso

significa.

El bien se valoriza a su valor actual: pero si este

excede el valor de mercado del bien, se debe

considerar este ultimo.

El pasivo exigible corresponde al valor nominal

del contrato y su diferencia con el valor actual

representa los intereses diferidos a pagar.

-------------- x --------------

Activo Fijo en Leasing xxx

Intereses Diferidos xxx

A Acreedores por Leasing xxx

En nota explicativa se detallan las condiciones

del contrato.

c) Pago de cuotas

Cada cuota que se pague significa una

disminución del compromiso contraído y puede

implicar un reajuste si ha variado la unidad de

fomento, o la moneda extranjera en la que

celebro el contrato.

La parte correspondiente al interés diferido debe



traspasar la proporción correspondiente de los

intereses diferidos a resultado.

-------------- x --------------

Banco xxx

A Deudores por Leasing xxx

-------------- x --------------

Intereses Diferidos xxxA Ingresos por Intereses xxx

d) Corrección Monetaria

No procede actualizar activos fijos por cuanto no

existe contablemente; pero se debe actualizar la

deuda por leasing, lo que genera un saldo

acreedor en “corrección monetaria”.

-------------- x --------------

Deudores por Leasing xxx

A Corrección Monetaria xxx

e) Depreciación

No procede por cuanto el activo fijo fue

“vendido” en leasing.

f) Cuota final del Contrato

Como se extinguió la deuda, la última cuota

corresponde a la opción de compra del

arrendatario y se transforma en ganancia para el

arrendador.

-------------- x --------------

Banco xxx

A Deudores por Leasing xxx

traspasarse a gastos financieros.

-------------- x --------------

Acreedores por Leasing xxx

A Banco xxx

-------------- x --------------

Gastos Financieros xxxA Intereses Diferidos xxx

d) Corrección Monetaria

Debe actualizarse el activo fijo adquirido y el

compromiso en leasing contar la cuenta

“corrección monetaria”

-------------- x --------------

Corrección Monetaria xxx

A Acreedores por Leasing xxx

-------------- x --------------

Activo Fijo en Leasing xxx

A Corrección Monetaria xxx

e) Depreciación

Se debe depreciar el bien que esta en el activo.

-------------- x --------------

Depreciaciones xxx

A Depreciac. Acumuladas xxx

f) Cuota final del Contrato

La última cuota implica la adquisición del bien y

debe ser registrada como activo; en tanto que

debe reservarse las depreciaciones acumuladas

sobre el bien en leasing, el cual queda en cero.

-------------- x --------------

Acreedor por Leasing xxx

Activo Fijo xxx

Depreciac. Acumuladas xxx

A Banco xxx

A Activo en Leasing xxx



CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA INTERNACIONAL

Contabilidad del arrendatario:

Los pagos deben ser reconocidos como gastos de forma lineal, a menos que otro

método sistemático sea más apropiado.

No se contabiliza ningún activo, ni obligación, que no sea:

• Fianzas.

• Alquileres entregados a cuenta, y

• La parte no amortizada de los costes directos iniciales.

Revelaciones requeridas para los leasings (arrendatario)

Una descripción general de los contratos significativos de leasing que tiene el

arrendatario, incluyendo:

• Las bases para determinar las cuotas de carácter contingente.

• La existencia y términos de renovación de los contratos, así como lasopciones de compra y cláusulas de actualización de las cuotas.

• Las restricciones impuestas en los contratos, tales como las que se refieren

a distribución de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos leasings.

El importe total de los pagos mínimos de subleasings que se espera recibir,

acordados bajo contratos no cancelables a la fecha del balance.

Otras revelaciones requeridas para leasings financieros

El valor neto contable a la fecha del balance para cada tipo de activo.

Una conciliación entre el valor actual de los pagos mínimos y el total a pagar, y un

análisis de estas cantidades a pagar en los siguientes plazos:

• Hasta un año.

• Entre uno y cinco años, y

• Más de cinco años.

Pagos de carácter contingente incluidos en gastos del período.

Otras revelaciones requeridas para los leasings operativos

El total de pagos mínimos futuros, derivados de contratos de leasing operativo no

cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:

• Hasta un año.





El importe total de los pagos mínimos por leasings y subleasing registrados como

gastos en el período, desglosando por separado los pagos mínimos, los pagos de

carácter contingente y los pagos de subleasing.

Contabilidad del arrendador:

Los arrendadores deben presentar en el balance los activos dedicados a leasings

operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.La amortización del activo arrendado se efectuará de forma consistente con las

políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares.

Los ingresos deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del plazo del leasing

(aunque no sean recibidos así), salvo que resulte más representativa otra base

sistemática de reparto.

Los costes directos iniciales incurridos en la negociación y contratación del leasing

se añadirán al coste del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo largodel plazo del leasing, sobre la misma base que los ingresos del leasing.

Clasificación del leasing - Arrendador

Generalmente los criterios de clasificación de los leasings son iguales para los

arrendadores, sin embargo la definición de pagos mínimos, es diferente.

Para los arrendadores, los pagos mínimos incluyen:

• Los pagos que el arrendatario es, o puede ser, requerido a realizar durante

el plazo del leasing, excluyendo las cuotas de carácter contingente, los costes

de los servicios y los impuestos, más

• Cualquier valor residual garantizado al arrendador por:

El arrendatario.

Un tercero vinculado con el arrendatario.

Un tercero independiente que sea capaz de atender las obligaciones

derivadas de la garantía prestada.

CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA NACIONAL

Arrendador:

El contrato se informa en nota explicativa, en la

que se indican sus características y

condiciones.-

El bien entregado en leasing permanece en el

Arrendatario:

Las características del contrato se informan

mediante nota explicativa a los estados

financieros.-

No se registra ningún activo fijo por este



activo fijo del arrendador (propietario del bien).-

Los arriendos recibidos o devengados se

contabilizan en una cuenta de resultados

operacionales: “ingresos por leasing”

-------------- x --------------

Banco xxxA Ingresos por Leasing xxx

El pago de la última cuota representa la venta

del bien.

-------------- x --------------

Banco xxx

Depreciac.Acumuladas xxx

A Activo Fijo xxx

concepto, puesto que el bien pertenece al

arrendador.

Los arriendos pagados o adeudados se

contabilizan como un gasto operacional:

“gastos por leasing”

-------------- x --------------Gastos Leasing xxx

A Banco xxx

El pago de la última cuota corresponde ala

compra del bien.

-------------- x --------------

Activo Fijo xxx

A Banco xxx

Revelaciones requeridas para los leasings (arrendador)

Revelaciones requeridas para los leasings financieros

Una conciliación, a la fecha de balance, entre la inversión bruta total en los

leasings y el valor actual de los pagos mínimos futuros a recibir.

La inversión financiera total en los leasings, así como el valor actual de los pagos

mínimos futuros a recibir, para cada uno de los siguientes plazos:• Hasta un año.



La cantidad de los ingresos financieros no devengados y el importe de los valores

residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador.

Las provisiones acumuladas para cubrir insolvencias relativas a los pagos

mínimos pendientes de cobro.Las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingresos en el período.

Una descripción general de las principales condiciones de los contratos de leasing

financiero.



Revelaciones requeridas para los leasings operativos

Para cada clase de activo, a la fecha del balance, el valor bruto en libros y la

amortización acumulada.

La amortización cargada a resultados del período.

Las pérdidas acumuladas por deterioro del valor del activo y las cantidades de

pérdidas o recuperaciones reconocidas en el período.

El total de los cobros de carácter contingente reconocidos como ingreso.

El importe acumulado de los pagos mínimos futuros correspondientes a los

contratos no cancelables, desglosados en los siguientes plazos:

• Hasta un año.



Una descripción general de las principales condiciones de los leasings operativoscomprometidos por el arrendador.

OPERACIONES DE VENTA CON LEASING POSTERIOR

Definición

La entidad vende un activo y posteriormente lo alquila al comprador.

Los pagos de los leasings y el precio de venta son generalmente

interdependientes.

El tratamiento contable variará dependiendo de si el leasing posterior es unleasing financiero u operativo.

Si el leasing posterior es un leasing financieroEl activo permanecerá en el balance en lugar de ser tratado como un activo

vendido.

No se reconocerá un beneficio en la venta. El exceso del importe de la venta sobre

el valor en libros del activo será diferido y amortizado a lo largo del plazo del

leasing.

Si el leasing posterior es un leasing operativoSi el precio de venta es igual a su valor razonable, cualquier beneficio o pérdida

debe ser reconocido.

Si el precio de venta es superior al valor razonable, el exceso se diferirá y se

reconocerá en el período durante el cual se utiliza el activo.

Si el precio de venta es inferior al valor razonable, toda pérdida se reconocerá

inmediatamente, salvo que se compense con cuotas futuras por debajo de los



precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y reconocerá durante la duración del

contrato.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS

Normativa Chilena IFRS

Determinación de leasing financiero

• Para calificar como un leasing financiero,

se deben cumplir una o mas de las

siguientes condiciones:

Se transfiere la propiedad del bien al

fin del contrato al arrendatario.

El monto de la opción de compra al

final del contrato es

significativamente inferior al valor

justo del bien que tendría en ese

momento.

El valor actual de las cuotas de

arrendamiento corresponde a una

proporción significativa del valor

justo del bien al inicio del contrato.

(90% o mas)

El contrato cubre una partesignificativa de la vida útil estimada

del bien. (75% o mas)

• Mas enfocado en el fondo económico del

contrato.

• No específica valores límites con

respecto al valor actual de las cuotas vs.

Vida útil total estimada del bien como la

normativa local. Solo establece si el

contrato cubre parte sustancial de la vida

o valor justo del activo.

• Se clasificara un arrendamiento como

financiero cuando se transfieran

sustancialmente todos los riesgos y

beneficios inherentes a la propiedad. Por

el contrario, se clasificara un

arrendamiento como operativo si no se

han transferido sustancialmente todos

los riesgos y beneficios inherentes a lapropiedad.

Leasing implícito

• No existe normativa que requiere

analizar los contratos de compra o venta

si contienen leasings financieros.

• Se deben analizar los contratos de

compra o venta para determinar si

contienen leasing financieros implícitos.

(IFRIC 4)

• La determinación si un contrato es, o

contiene un leasing financiero debe

basarse en el fondo económico del

contrato, y requiere de la evaluación si:

el cumplimiento del acuerdo

depende del uso de un activo o

activos especifico(el activo), y

el acuerdo implica un derecho de



uso del activo.

También se debe considerar si la

entidad recibe, por el contrato, el

derecho de usar básicamente toda la

capacidad del bien.

Presentación de intereses en leasings financieros

• Generalmente las compañías controlan y

revelan los intereses diferidos como

activos y pasivos a valores nominales.

• Arrendatario: Se presenta el pasivo bajo

su valor actual. No se presentan los

intereses diferidos.

• Arrendador: Presentación de Activo neto

de intereses

EJERCICIO PRÁCTICO

− La empresa “Hormazábal S.A.” compra un bien para entregarlo en Leasing

a la sociedad “Los desesperados de Conta III”.

− Datos del bien

La compra realizada por la empresa Hormazábal S.A. se efectuó al contado

mediante cheque N° 60 del Banco de Chile, por un monto de $ 8.400.000.-

Condiciones del contrato

Valor del bien: $ 8.400.000.-

Valor cuota: $ 1.926.958.- las cuales se pagaran anualmente.

Opción de compra: $ 700.000.-

Duración del contrato: 5 años

Vida útil del bien: 7 años

Interés anual: 7%

IPC: - Año 1 2% - Año 4 1%

- Año 2 3% - Año 5 -0,4%

- Año 3 -0,2%

Cálculos para Tabla de AmortizaciónVAOC = Valor Actual de la Opción de Compra

OC = Opción de Compra

VAC = Valor Actual de la Cuota

C = Cuota

VAB = Valor Actual del Bien

1. VAOC = O C/( 1 + i)n = 700.000/(1+0,07)5 = 499.090.-



2. VAC = C[1-(1+i)-n/i] = 1.926.958[1-(1+0,07)-5/0,07]

VAC = 7.900.910.-

3. VAB = VAC + VAOC = 7.900.910 + 499.090

VAB = 8.400.000.-

Tabla de Amortización

N° cuota Cuota Interes Capital Saldo

0 8.400.000

1 1.926.958 588.000 1.338.958 7.061.042

2 1.926.958 494.273 1.432.685 5.628.357

3 1.926.958 393.985 1.532.973 4.095.384

4 1.926.958 286.677 1.640.281 2.455.103

5 1.926.958 171.857 1.755.101 700.000

OC 700.000 700.000 -

10.334.790 1.934.792 8.399.998 -

CONTABILIZACION POR NORMA NACIONAL

Arrendador 1.- Compra del bien

Arrendatario1.- Compra del Bien



------------- x -------------- A.F. en Leasing 8.400.000.-

Banco Chile 8.400.000.-2.- Contrato------------- x --------------Deudores por Leasing 10.334.790.-

Int. Diferidos 1.934.788.-A.F. en Leasing 8.400.000.-

3.- Primera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-

Deudores x Leasing 1.926.958.-------------- x --------------Intereses Diferidos 588.000.-

Ing.x Int.x Leasing 588.000.-

4.- Depreciación


5.- Segunda Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-



6.- Tercera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-

Deudores x Leasing 1.926.958.-

------------- x --------------Intereses Diferidos 393.985.-


7.- Cuarta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-


2.- Contrato------------- x --------------

A.F. por Leasing 8.400.000.-Intereses Diferidos 1.934.788.-

Acreed.x Leasing 10.334.790.-

3.- Pago Primera Cuota------------- x --------------

Acreed.x Leasing 1.926.958.-Banco 1.926.958.-

------------- x --------------Gastos por Leasing 588.000.-

Int.Diferidos 588.000.-------------- x --------------

A.F. por Leasing 168.000.-Correc. Monetaria 168.000.-

4.- Depreciación

------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.224.000.-Dep.Acum.x Leasing 1.224.000.-

5.- Segunda Cuota------------- x --------------



Int.Diferidos 494.273.-------------- x --------------

A.F. por Leasing 257.040.-

Correc. Monetaria 257.040.-------------- x --------------Correc.Monetaria 36.720.-

Dep.Acum.x Leasing 36.720.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.260.720.-

Dep.Acum.x Leasing 1.260.720.-6.- Tercera cuota------------- x --------------



Int.Diferidos 393.985.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.260.720.-

Dep.Acum.x Leasing 1.260.720.-

7.-Cuarta Cuota------------- x --------------






8.- Quinta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-

Deudores x Leasing 1.926.958.-------------- x --------------

Intereses Diferidos 171.853.-Ing.x Int.x Leasing 171.853.-

9.- Opcion de Compra------------- x --------------Banco Chile 700.000.-

Deudores x Leasing 700.000.-

Banco 1.926.958.-------------- x --------------Gastos por Leasing 286.677.-

Int.Diferidos 286.677.-------------- x --------------

A.F. por Leasing 88.250.-Correc. Monetaria 88.250.-

------------- x --------------

Correc.Monetaria 37.822.-Dep.Acum.x Leasing 37.822.-

------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.273.327.-


8.- Quinta Cuota------------- x --------------


------------- x --------------

Gastos por Leasing 171.853.-Int.Diferidos 171.853.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.273.327.-

Dep.Acum.x Leasing 1.273.327.-9.- Opcion de Compra------------- x --------------

Acreed.x Leasing 700.000.- Activo Fijo 2.546.654.-Dep.Acum.x Leasing 6.366.636.-

Banco 700.000.-A.F. en Leasing 8.913.290.-

CONTABILIZACION POR NORMA INTERNACIONAL

Arrendador

1.- Compra del bien------------- x --------------

Arrendatario

1.- Compra del Bien



A.F. en Leasing 8.400.000.-Banco Chile 8.400.000.-

2.- Contrato------------- x --------------Deudores por Leasing 8.400.000.-

A.F. en Leasing 8.400.000.-

3.- Primera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-

Ingreso por Leasing 588.000.-Deudores x Leasing 1.338.958.-

4.- Depreciación


5.- Segunda Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-

Ingresos por Leasing 494.273.-Deudores x Leasing 1.432.685.-

6.- Tercera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-


7.- Cuarta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-


8.- Quinta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-



2.- Contrato------------- x --------------

A.F. por Leasing 8.400.000.-Acreed.x Leasing 8.400.000.-

3.- Pago Primera Cuota------------- x --------------

Acreed.x Leasing 1.338.958.-Gastos por Leasing 588.000.-

Banco 1.926.958.-

4.- Depreciación------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-


5.- Segunda Cuota------------- x -------------- Acreed.x Leasing 1.432.685.-Gastos por Leasing 494.273.-

Banco 1.926.958.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-


6.- Tercera cuota------------- x --------------


Gastos por Leasing 393.985.-Banco 1.926.958.-



7.-Cuarta Cuota------------- x --------------


Banco 1.926.958.-



8.- Quinta Cuota------------- x --------------


Banco 1.926.958.-------------- x --------------



9.- Opcion de Compra------------- x --------------Banco Chile 700.000.-

Deudores x Leasing 700.000.-

Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-Dep.Acum.x Leasing 1.200.000.-

9.- Opcion de Compra------------- x --------------

Acreed.x Leasing 700.000.- Activo Fijo 2.400.000.-Dep.Acum.x Leasing 6.000.000.-

Banco 700.000.-A.F. en Leasing 8.400.000.-

CONCLUSION

Durante el desarrollo y posterior análisis hemos concluido principalmente

que el leasing más utilizado es el financiero ya que provee de ventajas tanto para



el arrendador como para el arrendatario. Según nuestro criterio contable podemos

mencionar las siguientes:

Para el arrendatario:

• Puede evitar ciertos riesgos, como la obsolescencia, es decir, el leasing

permite al arrendatario mantener un nivel tecnológico acorde a sus

necesidades y exigencias de mercado.• Ventajas en los flujos de caja, debido a que los desembolsos financieros se

distribuyen a través del tiempo y permite que los pagos sean en

proporciones más pequeñas.

• En relación a la ventaja anterior permite más flexibilidad operativa, a raíz de

que el leasing facilita el acceso a bienes de capital (Activo Fijo),

incrementando la productividad del arrendatario.

Para el arrendador:• En el caso de las pequeñas y medianas empresas podría abrir mercados

potenciales, en relación a obtener beneficios de bienes que están en

desuso o que no entregan un rendimiento significativo a su propietario.

• Puede beneficiarse del interés retenido en el valor residual de los activos

(Interés percibido).

En cuanto a las desventajas podemos mencionar en que el arrendatario asume un

costo de oportunidad al suscribir un contrato leasing, debido a que debe cancelar

una tasa de interés más alta en comparación a si hubiese tomado un préstamo

para adquirir el bien.

En definitiva la contabilización de Leasing tanto en norma nacional como en norma

internacional no tienen mayores diferencias salvo por el reconocimiento inicial de

los intereses diferidos.

BIBLIOGRAFIA

Manual de Consultas IFRS - Profesor Fernando A. Torres C.



Profesor Gastón López Gutiérrez

La Contabilidad - María Teresa García Castañeda

IFRS Handbook 2007 - Ernst & Young

Una doctrina de IFRS - Verónica Ruz

Boletín Técnico N° 22

NIC N° 17

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