Tratados Fiscales
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Anexo 1. Tratados Internacionales MÉXICO - SUDÁFRICA MÉXICO - INDIA MÉXICO - AUSTRIA Publicado en el DOF el 21de julio de 2010 Entrada en vigor el 22 de julio de 2010 Surte efectos a partir del 1 de enero de 2011 Entrada en vigor Publicado en el DOF el 31 de marzo de 2010 Entrada en vigor el 1° de febrero de 2010 Surte efectos a partir del 1° de enero de 2011 Publicado en el DOF el 30 de junio de 2010 Entrada en vigor el 1 de julio de 2010 Surte efectos a partir del 1 de enero 2011 ISR - IETU Impuestos comprendidos ISR - Establece que se aplicarán igualmente a los impuestos de naturaleza idéntica. ISR Residente es cualquier persona que, en virtud de la legislación del Estado de que se trate, esté sujeta a imposición en el mismo por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga. En los supuestos de doble residencia de los contribuyentes, se establece la posibilidad que las autoridades competentes resuelvan cada caso en particular a través de un “Acuerdo Mutuo”. Residencia Residente es toda persona que, en virtud de la legislación del Estado de que se trate, está sujeta a imposición en el mismo por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga. En los supuestos de doble residencia de los contribuyentes, se establece la posibilidad que las autoridades competentes resuelvan cada caso en particular a través de un “Acuerdo Mutuo”. ___ Comprende construcciones e instalaciones, con duración superior a 6 meses, asimismo, se incluye la prestación de servicios por parte de una sociedad o PF (siempre y cuando las actividades excedan 183 días, dentro de cualquier periodo de 12 meses). Se considera que una empresa no tiene EP en un Estado Contratante por el simple hecho de actuar a través de un corredor, comisionista general, o agente independiente. Establecimiento permanente (EP) Comprende la prestación de servicios, incluyendo los de consultoría (siempre que las actividades excedan en su conjunto 90 días, dentro de cualquier periodo de 12 meses), así como las obras o construcción, instalación o montaje, con duración superior a 6 meses. Se considera que una empresa no tiene EP en un Estado Contratante por el simple hecho de actuar a través de un corredor, comisionista general, o agente independiente. Sin embargo, sí se considera EP si una persona levanta pedidos habitualmente por cuenta de una empresa del otro Estado Contratante. ___ Los beneficios de una empresa se someterán a imposición de su país de residencia, salvo que exista un EP en el otro Estado, en cuyo caso este último puede gravar los ingresos atribuibles al mismo. No serán deducibles los pagos que efectúe el EP, a la oficina central o sucursales, por concepto de regalías, honorarios, título de comisión, entre otros. De igual forma las cantidades cobradas por el EP por dichos conceptos no se tomaran en cuenta para determinar los beneficios. En la medida que sea posible determinar los beneficios imputables a un EP con el método de “reparto de beneficios totales”, dicho método podrá ser utilizado en vez de considerar al EP como una empresa distinta y separada. Beneficios empresariales Los beneficios de una empresa se someterán a imposición de su país de residencia, salvo que exista un EP en el otro Estado, en cuyo caso este último puede gravar los ingresos atribuibles al mismo. No serán deducibles los pagos que efectúe el EP, a la oficina central o sucursales, por concepto de regalías, honorarios, título de comisión, entre otros. De igual forma las cantidades cobradas por el EP por dichos conceptos no se tomaran en cuenta para determinar los beneficios. En la medida que sea posible determinar los beneficios imputables a un EP con el método de “reparto de beneficios totales”, dicho método podrá ser utilizado en vez de considerar al EP como una empresa distinta y separada. ___ a) 5% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que tenga la propiedad directamente de por lo menos el 10% del capital de la sociedad que paga los dividendos, y b) 10% del importe bruto de los dividendos en los demás casos. No aplicará lo anterior, en caso que el beneficiario efectivo de los dividendos realice alguna actividad empresarial por medio de un EP en el Estado Contratante del que es residente la sociedad que paga los dividendos, y que estos sean atribuibles al EP. Dividendos • 10% del importe bruto de los dividendos pagados por una sociedad de un Estado Contratante, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente en otro Estado Contratante. ___ Se considerarán intereses los conceptos por rendimientos de crédito de cualquier naturaleza, las rentas de títulos de crédito gubernamentales y de bonos u obligaciones, entre otros. No se considera interés aquellos importes que tengan el carácter de dividendos. • Tasa única del 10% sobre el importe bruto de los intereses. Estarán exentos de impuesto los intereses que sean otorgados o pagados a una subdivisión política, entidad local o un Banco Central, y aquellos derivados de un préstamo o crédito mayor a 3 años otorgado, garantizado o asegurados por una institución financiera cuya propiedad sea de un Estado Contratante. Los intereses pagados se considerarán procedentes del Estado Contratante en el cual se ubique el EP al cual se asocie la deuda, aún y cuando la persona que paga los intereses no sea residente de ese Estado Contratante. Intereses La definición incluye: rendimientos de crédito de cualquier naturaleza, rentas de títulos de crédito gubernamentales, bonos y sus respectivas primas y premios; además se agregan las comisiones por prestamos, pagos efectuados por concepto de apertura o garantía de créditos, pagos derivados de contratos de factoraje, los ingresos derivados de la enajenación de créditos, entre otros. • Tasa única del 10% sobre el importe bruto de los intereses. Estarán exentos del impuesto si el beneficiario efectivo o quien paga el interés es el Gobierno, una subdivisión política o entidad local o el Banco Central del otro Estado Contratante, entre otros. ___ • 10% del importe bruto de las regalías. Se consideran regalías las cantidades pagadas derivadas de la enajenación de derechos o bienes condicionados a la productividad, uso o disposición de los mismos. Las regalías pagadas se considerarán procedentes del Estado Contratante cuando la persona que paga las regalías no sea residente de ese Estado Contratante, pero se ubique el EP al cual se asocie el pago de las regalías de dicho Estado. Si el monto del pago de las regalías afecta a varios EP, se considerará que las regalías corresponden a cada EP en la misma proporción. Regalías • 10% del importe bruto de las regalías o los honorarios por asistencia técnica. Se consideran regalías entre otros, los pagos de cualquier clase por la recepción o el derecho de recibir imágenes visuales o sonidos, para ser transmitidas por medio de satélite, por cable o fibra óptica, el uso o el derecho a recibir imágenes visuales o sonidos para ser transmitidas al público por medio de satélite, por cable o fibra óptica. Se considera en este artículo el término “honorario por asistencia técnica”, que incluye cualquier clase de pago percibido por la prestación de servicios de administración, técnicos o de consultoría, distinto a los servicios personales independientes e ingresos derivados del empleo. ___
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Resumen de Tratados Fiscales publicados al 2010 entre México y Australia, Sudáfica e India.
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Anexo 1. Tratados Internacionales
MÉXICO - SUDÁFRICAMÉXICO - INDIA MÉXICO - AUSTRIA
Publicado en el DOF el 21de julio de 2010Entrada en vigor el 22 de julio de 2010
Surte efectos a partir del 1 de enero de 2011Entrada en vigor
Publicado en el DOF el 31 de marzo de 2010Entrada en vigor el 1° de febrero de 2010
Surte efectos a partir del 1° de enero de 2011
Publicado en el DOF el 30 de junio de 2010Entrada en vigor el 1 de julio de 2010
Surte efectos a partir del 1 de enero 2011
ISR - IETUImpuestos comprendidos ISR - Establece que se aplicarán igualmente a los impuestos de naturaleza idéntica. ISR
Residente es cualquier persona que, en virtud de la legislación del Estado deque se trate, esté sujeta a imposición en el mismo por razón de su domicilio,residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga.
En los supuestos de doble residencia de los contribuyentes, se establece laposibilidad que las autoridades competentes resuelvan cada caso en particular através de un “Acuerdo Mutuo”.
Residencia
Residente es toda persona que, en virtud de la legislación del Estado de que setrate, está sujeta a imposición en el mismo por razón de su domicilio, residencia,sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga.
En los supuestos de doble residencia de los contribuyentes, se establece laposibilidad que las autoridades competentes resuelvan cada caso en particular através de un “Acuerdo Mutuo”.
___
Comprende construcciones e instalaciones, con duración superior a 6 meses,asimismo, se incluye la prestación de servicios por parte de una sociedad o PF(siempre y cuando las actividades excedan 183 días, dentro de cualquier periodode 12 meses).
Se considera que una empresa no tiene EP en un Estado Contratante por elsimple hecho de actuar a través de un corredor, comisionista general, o agenteindependiente.
Establecimiento permanente
(EP)
Comprende la prestación de servicios, incluyendo los de consultoría (siempreque las actividades excedan en su conjunto 90 días, dentro de cualquier periodode 12 meses), así como las obras o construcción, instalación o montaje, conduración superior a 6 meses.
Se considera que una empresa no tiene EP en un Estado Contratante por elsimple hecho de actuar a través de un corredor, comisionista general, o agenteindependiente.
Sin embargo, sí se considera EP si una persona levanta pedidos habitualmentepor cuenta de una empresa del otro Estado Contratante.
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Los beneficios de una empresa se someterán a imposición de su país deresidencia, salvo que exista un EP en el otro Estado, en cuyo caso este últimopuede gravar los ingresos atribuibles al mismo.
No serán deducibles los pagos que efectúe el EP, a la oficina central osucursales, por concepto de regalías, honorarios, título de comisión, entre otros.De igual forma las cantidades cobradas por el EP por dichos conceptos no setomaran en cuenta para determinar los beneficios.
En la medida que sea posible determinar los beneficios imputables a un EP conel método de “reparto de beneficios totales”, dicho método podrá ser utilizado envez de considerar al EP como una empresa distinta y separada.
Beneficios empresariales
Los beneficios de una empresa se someterán a imposición de su país deresidencia, salvo que exista un EP en el otro Estado, en cuyo caso este últimopuede gravar los ingresos atribuibles al mismo.
No serán deducibles los pagos que efectúe el EP, a la oficina central osucursales, por concepto de regalías, honorarios, título de comisión, entre otros.De igual forma las cantidades cobradas por el EP por dichos conceptos no setomaran en cuenta para determinar los beneficios.
En la medida que sea posible determinar los beneficios imputables a un EP conel método de “reparto de beneficios totales”, dicho método podrá ser utilizado envez de considerar al EP como una empresa distinta y separada.
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a) 5% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es unasociedad que tenga la propiedad directamente de por lo menos el 10% del capital de la sociedad que paga los dividendos, y
b) 10% del importe bruto de los dividendos en los demás casos.
No aplicará lo anterior, en caso que el beneficiario efectivo de los dividendosrealice alguna actividad empresarial por medio de un EP en el EstadoContratante del que es residente la sociedad que paga los dividendos, y queestos sean atribuibles al EP.
Dividendos• 10% del importe bruto de los dividendos pagados por una sociedad de unEstado Contratante, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residenteen otro Estado Contratante.
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Se considerarán intereses los conceptos por rendimientos de crédito decualquier naturaleza, las rentas de títulos de crédito gubernamentales y de bonos u obligaciones, entre otros. No se considera interés aquellos importes quetengan el carácter de dividendos.
• Tasa única del 10% sobre el importe bruto de los intereses.
Estarán exentos de impuesto los intereses que sean otorgados o pagados a unasubdivisión política, entidad local o un Banco Central, y aquellos derivados de unpréstamo o crédito mayor a 3 años otorgado, garantizado o asegurados por unainstitución financiera cuya propiedad sea de un Estado Contratante.
Los intereses pagados se considerarán procedentes del Estado Contratante enel cual se ubique el EP al cual se asocie la deuda, aún y cuando la persona quepaga los intereses no sea residente de ese Estado Contratante.
Intereses
La definición incluye: rendimientos de crédito de cualquier naturaleza, rentas detítulos de crédito gubernamentales, bonos y sus respectivas primas y premios;además se agregan las comisiones por prestamos, pagos efectuados porconcepto de apertura o garantía de créditos, pagos derivados de contratos defactoraje, los ingresos derivados de la enajenación de créditos, entre otros.
• Tasa única del 10% sobre el importe bruto de los intereses.
Estarán exentos del impuesto si el beneficiario efectivo o quien paga el interés esel Gobierno, una subdivisión política o entidad local o el Banco Central del otroEstado Contratante, entre otros.
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• 10% del importe bruto de las regalías.
Se consideran regalías las cantidades pagadas derivadas de la enajenación dederechos o bienes condicionados a la productividad, uso o disposición de losmismos.
Las regalías pagadas se considerarán procedentes del Estado Contratantecuando la persona que paga las regalías no sea residente de ese EstadoContratante, pero se ubique el EP al cual se asocie el pago de las regalías dedicho Estado. Si el monto del pago de las regalías afecta a varios EP, seconsiderará que las regalías corresponden a cada EP en la misma proporción.
Regalías
• 10% del importe bruto de las regalías o los honorarios por asistencia técnica.
Se consideran regalías entre otros, los pagos de cualquier clase por la recepcióno el derecho de recibir imágenes visuales o sonidos, para ser transmitidas pormedio de satélite, por cable o fibra óptica, el uso o el derecho a recibir imágenesvisuales o sonidos para ser transmitidas al público por medio de satélite, porcable o fibra óptica.
Se considera en este artículo el término “honorario por asistencia técnica”, queincluye cualquier clase de pago percibido por la prestación de servicios deadministración, técnicos o de consultoría, distinto a los servicios personalesindependientes e ingresos derivados del empleo.
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Los requisitos que se establecen para poder tener derecho a todos losbeneficios del acuerdo, son:
a) Más del 50% del número de acciones de cada clase sea propiedad de:-Personas físicas.-Sociedades cuyas acciones se negocien en un mercado de valores reconocido.-Subdivisiones políticas o entidades locales.b) En el caso de regalías, intereses y dividendos, no más del 50% de losingresos brutos de dicha persona se utilicen para realizar pagos por estosconceptos a las personas mencionadas en el inciso anterior.
Límite de beneficios
Se establece, entre otros requisitos, para tener derecho a todos los beneficiosdel acuerdo, que al menos 50% de los derechos de voto o del valor de lasacciones sea propiedad del residente en el Estado Contratante.
Los beneficios del convenio no serán aplicables cuando el propósito principal sea la evasión de los impuestos comprendidos en el acuerdo.
No se tendrá derecho a los beneficios del acuerdo, si más del 50% del ingresobruto es pagado a personas no residentes de ninguno de los EstadosContratantes mediante pagos que tengan el carácter de deducibles a efectos dedeterminar el impuesto comprendido en el estado residente de la persona.
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-20% de las ganancias gravables, cuando el receptor de las ganancias hayatenido una participación menor al 25% del capital de la sociedad dentro de unperiodo de 12 meses anteriores a la enajenación.
Las ganancias por enajenación de acciones o derechos cuyo valor procedadirectamente o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles situadosen el otro Estado Contratante, podrán ser gravadas en ese otro EstadoContratante.
Ganancias de capital
Una sociedad que obtenga ganancias derivadas de la enajenación de accionesde capital en un Estado Contratante, pueden someterse a imposición en esemismo Estado, siempre y cuando la mayor parte de su estructura se base enbienes inmuebles, ubicados dentro del mismo Estado.
Las ganancias de la enajenación de buques o aeronaves explotados en tráficointernacional se gravan en el país en que sea residente el enajenante.
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___Servicios personales independientes
Se someterá a imposición en el otro Estado Contratante, el prestador deservicios cuando tenga una base fija disponible regularmente con el propósito derealizar sus actividades, o si estas se realizan en un periodo igual o mayor a 90días en cualquier periodo de 12 meses. En este caso, únicamente se gravaranlos ingresos relacionados con la base fija o las actividades realizadas en el otroEstado Contratante.
___
Aplica a impuestos de cualquier naturaleza y descripción exigidos por ambosestados.
Los Estados Contratantes establecerán mediante “Acuerdo Mutuo” los mediospara la recaudación.
No estará limitada a residentes de México o de Sudáfrica.
Asistencia en la recaudación de
impuestos
Aplica a impuestos de cualquier naturaleza y descripción exigidos por ambosestados.
Los Estados Contratantes establecerán mediante “Acuerdo Mutuo” los mediospara la recaudación.
No estará limitada a residentes de México o de la India.
___
La doble imposición se eliminará en Sudáfrica vía deducción del impuestoretenido sobre el ingreso, mientras que en el caso de México se eliminará víaacreditamientoEliminación de la doble
La doble imposición se eliminará en India vía deducción del impuesto retenidosobre el ingreso, mientras que en el caso de México se eliminará víaacreditamiento acreditamiento.
El impuesto acreditado en México no podrá exceder del que sería exigible enMéxico por el mismo ingreso.
Eliminación de la doble imposición
acreditamiento.
El impuesto acreditado en México no podrá exceder del que sería exigible enMéxico por el mismo ingreso.
___
Es aplicable cuando una persona considere que las medidas adoptadas poralguno de los Estados Contratantes implica una imposición que no esteconforme a lo establecido por el Convenio, por ende podrá someter su caso antelas autoridades del Estado del que es residente. El caso deberá ser presentadodentro de los 3 años siguientes a que se notifique la imposición motivo de laconsulta.
Los estados podrán consultarse entre sí para eliminar la doble imposición en loscasos no previstos por el acuerdo.
Si las autoridades de los Estados Contratantes resuelven mediante "AcuerdoMutuo" cualquier problema presentado en el convenio, este deberá de aplicarsedentro de los 10 años contados a partir de la declaración presentada.
Procedimiento de acuerdo mutuo
Es aplicable cuando una persona considere que las medidas adoptadas poralguno de los Estados Contratantes implica una imposición que no esteconforme a lo establecido por el Convenio, por ende podrá someter su caso antelas autoridades del Estado del que es residente. El caso deberá ser presentadodentro de los 3 años siguientes a que se notifique la imposición motivo de laconsulta.
Los estados podrán consultarse entre sí para eliminar la doble imposición en loscasos no previstos por el acuerdo.
Si las autoridades de los Estados Contratantes resuelven mediante "AcuerdoMutuo" cualquier problema presentado en el convenio, este deberá de aplicarsedentro de los 10 años contados a partir de la declaración presentada.
___
Los Estados Contratantes intercambiaran la información más relevante paraaplicar lo dispuesto en el acuerdo.
La información solicitada por cualquiera de los Estados Contratantes no estalimitado para algún impuesto en específico.
El Estado Contratante no podrá negarse a otorgar información por el simplehecho que la misma sea elaborada o este en poder de una institución financierao de una persona actuando en calidad de agente o fiduciario.
Intercambio de Información
Los Estados Contratantes intercambiaran la información más relevante paraaplicar lo dispuesto en el acuerdo.
La información solicitada por cualquiera de los Estados Contratantes no estalimitado para algún impuesto en específico.
El Estado Contratante no podrá negarse a otorgar información por el simplehecho que la misma sea elaborada o este en poder de una institución financierao de una persona actuando en calidad de agente o fiduciario.
Se establecen ciertos requisitos de información que se deberán proporcionara la autoridad competente del Estado requerido con el objeto de demostrar larelevancia de la información.
El intercambio de información no será de manera espontánea o automática,ni constituirá búsquedas indiscriminadas de información.
Se modifica este artículo para señalar que la información podrá utilizarse para otros fines bajo las leyes de ambos Estados, siempre y cuando se obtenga laautorización la correspondiente del Estado que proporciona la información.
Existe la obligación de proporcionar cualquier información solicitada, a pesarque para efectos impositivos internos la misma no sea necesaria para elEstado Contratante que la provee.
El Estado Contratante no podrá negarse a otorgar información por el simplehecho que la misma sea atribuible a una institución financiera o agente.
Se consideran en este artículo los ingresos que se obtengan en calidad deartista del espectáculo tal como actor de teatro, cine, radio, televisión, músico ydeportistas.
Si el ingreso derivado de las actividades de los artistas o deportistas, seatribuyen a otra persona, se someterán a imposición en el Estado donde serealicen sus actividades. Estarán exentos los ingresos de artistas o deportistaspercibidos en el otro Estado Contratante cuya visita esté financiada por fondospúblicos del Estado o sus subdivisiones políticas.
Artistas y deportistas
Se consideran en este artículo los ingresos que se obtengan en calidad deartista del espectáculo tal como actor de teatro, cine, radio, televisión, músico ydeportistas.
Si el ingreso derivado de las actividades de los artistas o deportistas, seatribuyen a otra persona, se someterán a imposición en el Estado donde serealicen sus actividades. Estarán exentos los ingresos de artistas o deportistaspercibidos en el otro Estado Contratante cuya visita esté financiada por fondospúblicos del Estado o sus subdivisiones políticas.
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-Rentas InmobiliariasLas rentas de bienes inmuebles ubicados en territorio del otro EstadoContratante, se podrán someter a imposición en ese otro Estado.
-EstudiantesUn estudiante esta exento del impuesto en el otro Estado Contratante, por laspercepciones que reciba de personas no residentes de ese Estado Contratantepor concepto de manutención, educación o formación.
Otras consideraciones
- Rentas inmobiliariasLas rentas de bienes inmuebles ubicados en territorio del otro EstadoContratante, se podrán someter a imposición en ese otro Estado.
- Estudiantes Un estudiante esta exento del impuesto en el otro Estado Contratante, por laspercepciones que reciba de personas no residentes de ese Estado Contratantepor concepto de manutención, educación o formación, así como por laremuneración de un trabajo relacionado directamente con sus estudios. Solo setendrá ese derecho por un periodo máximo de 6 años consecutivos.
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-Se establece que no procederá el ajuste correspondiente a precios detransferencia en caso de fraude, culpa o negligencia.
