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Tratamiento de las exportaciones de bienes y servicios en el IGV

Javier Luque Bustamante

Octubre 2009

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Tratamiento de las Exportaciones en la Ley del IGV

Artículo 33º“La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas”.

LEY IGVArtículo 34º

“El monto del Impuesto que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el reglamento (…)”.

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Tratamiento de las Exportaciones en la Ley del IGV: Casos específicos

Artículo 33º1. Venta de bienes a establecimientos de

Zona internacional2. Operaciones Swap3. Remisión al exterior de bienes por

Fabricación por encargo4. Servicios de hospedaje5. Venta a Empresas de Transporte

internacional de carga y/o de pasajeros6. Servicios de transporte de pasajeros

y/o mercancías realizados por navieros o empresas navieras nacionales

7. Venta de bienes nacionales en la que medien documentos de Almacén Aduanero o General de Depósito

LEY IGV

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Tratamiento de las Exportaciones en la Ley del IGV

¿Es correcto que la Ley del IGV inafecte las operaciones de exportación de bienes y de servicios?

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Principio de Territorialidad: Aspectos Generales

Principio Territorialidad

IVA debe incidir sobre el consumo interno – ciclo de producción y distribución de bienes y servicios

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Principio de Imposición Exclusiva en el País de Destino: Aspectos Generales

Principio de Imposición en el País de Destino

Impuesto corresponde al país en el que tiene lugar el consumo final del bien o servicio.

Incidencia en el lugar donde la manifestación de riqueza se expresa.

No deben gravarse los bienes y servicios que serán consumidos fuera del país.

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Principio de Imposición en el País de Destino

IVA

IVA

IVA IVA

IVAIVA

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Principios de Territorialidad y de Imposición Exclusiva en el País de Destino

Territorialidad

País de Destino

Ciclo interno de producción y distribución de bienes y

servicios

Consumo en el

exterior

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Se encuentra implícito en sus disposiciones

Se desprende del análisis de operaciones gravadas (venta de bienes, prestación de servicios, importación de bienes y utilización de servicios prestados por no domiciliados en el país)

Principio de Territorialidad en la Ley del IGV

LEY IGV

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Si bien no nos cabe la menor duda de que la Ley del IGV ha desgravado estas operaciones a fin de dar cumplimiento a este principio, lamentablemente la forma cómo ha realizado la desgravación no ha sido la más feliz.

Principio de Imposición Exclusiva en el País de Destino en la Ley del IGV

LEY IGV

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¿Por qué la redacción del artículo 33 de la LIGV no es la adecuada?

Principio de Imposición Exclusiva en el País de Destino

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Exportación de Bienes

¿Es una técnica legislativa adecuada inafectar las operaciones de exportación

de bienes y servicios?

La respuesta es NO

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Concepto de Exportación en la Ley del IGV

Definición de Exportación para el IGV

=Definición de Exportación en la Ley General de Aduanas

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Exportación de Bienes y Servicios en la LIGV

Si la inafectación de la LIGV no se refiere a la operación aduanera de exportación……..

¿A qué se refiere entonces?

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Exportación de Bienes y Servicios en la LIGV

(i) Las operaciones de venta en el país de bienes muebles que subyacen a una operación aduanera de exportación.

(ii) La prestación de servicios en el país a un sujeto no domiciliado para su uso, explotación o aprovechamiento fuera del país.

¿Qué es una exportación según art. 33º LIGV?

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Legislación Comparada

Comunidad Europea (Directiva 112/2006)

“Artículo 1461. Los Estados miembros eximirán las operaciones siguientes:

a) las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad, por el propio vendedor o por cuenta de éste;

b) las entregas de bienes expedidos o transportados por el adquiriente que no se halle establecido en su territorio respectivo, o por su cuenta, fuera de la Comunidad, con exclusión de los bienes transportados por el propio adquiriente y destinados al armamento o al avituallamiento de embarcaciones de recreo y de aviones de turismo o de cualquier otro medio de transporte de uso privado”

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Exportación de Bienes y Servicios en la LIGV

¿Realmente interesa para los efectos del IGV la circunstancia de que la propiedad de los bienes hubiera sido transferida al comprador antes, durante o después del embarque?

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Siguiendo criterios jurisprudenciales anteriores1, en su reciente Resolución Nº 05682-2-2009, el Tribunal Fiscal señaló que:

“tratándose de bienes muebles, solo las ventas efectuadas dentro del territorio nacional se encuentran afectas al IGV, más no así su exportación. Por tal motivo, a fin de determinar la procedencia del reparo materia de análisis, resulta fundamental establecer, previamente, si la transferencia de propiedad de los bienes ocurrió con anterioridad a su exportación, supuesto en el cual calificarían como operaciones de ventas gravadas con el IGV”

Posición del Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria

1Resoluciones Nos. 1242-1-2002, 6845-1-2002, 399-4-2003 y 1047-4-2004

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Fecha de Embarque

ExportaciónVenta gravada

Transferencia de propiedad

Posición del Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria

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Exportación de Bienes y Servicios en la LIGVNuestra Posición

Se comete un grave error si, para la aplicación del IGV, se pretende determinar la configuración de una operación de exportación con base a un punto de vista civil, particularmente, en función del momento en que para nuestro derecho civil se produce la transferencia de propiedad

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Exportación de servicios¿lista taxativa?

El hecho que se limiten los supuestos de servicios exportables (y en consecuencia inafectos para el IGV), impide alcanzar el objetivo de imposición en el país de destino y por ende la neutralidad del impuesto.

Por tal razón se requiere la eliminación de la lista taxativa del Apéndice V de la Ley del IGV.

¿lista taxativa?

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Tratamiento de las Exportaciones en la Ley del IGV: Apéndice V

1. Consultoría y Asistencia Técnica2. Arrendamiento bienes muebles3. Publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión4. Procesamiento de datos, aplicación de programas

informáticos y similares 5. Colocación y suministro de personal6. Comisiones por colocaciones de crédito7. Operaciones de financiamiento8. Seguros y reaseguros9. Telecomunicaciones10. Mediación y/u organización de servicios turísticos11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufruto de obras

nacionales audivisuales y otros12. Suministro de energía eléctrica13. Asistencia telefónica14. Transformación, modificación, reparación, mantenimiento y

conservación de Naves y Aeronaves de bandera extranjera

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Prohibición de la CAN a la lista taxativa

Uno de los aspectos que deberá adecuar el Perú, en cumplimiento de la Decisión 599 de la CAN, recae en la eliminación de la lista taxativa contenida en el Apéndice V de la LIGV.

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Muchas Gracias