Tributación

Gastos RechazadosSeminario:

Actualización Tributaria

Presentador: Rodrigo Benitez C.

Autor: Carlos Muñoz S.

Talca, Diciembre 6, 2013

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REGULACIÓN

Ley 20.630 27 de Septiembre 2012

Se reemplaza completo

articulo 21 LIR

Vigencia 1 Enero 2013

Circular N°45 23 de Septiembre 2013

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TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°

(Situación Antes)

S.A. - Agencia

Gastos Rechazados

Préstamos persona natural (S.A.

cerrada)

B° uso de bienes

Siempre 35% único

Soc. Personas – E. Individual

Gastos Rechazados

Préstamos P. naturales

Ptmo. c/adicional si SII retiro encubierto

B ° uso de Bienes

Atribuibles GC/AD directo

No Atribuibles GC/AD %

Presunción de retiro al final del

ejercicio3

TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°Objetivos de la regulación

Espíritu de la Ley (mensaje)a) Establecer un mismo tratamiento entre Sociedades de

Personas y Sociedades Anónimas, evita distorsión.

b) Desincentivar la asignación de gastos de los controladores a

las sociedades.

c) Si se quiere consumir la renta, que sea más conveniente

efectuar un retiro o distribución que disminuirla de la empresa.

d) Sancionar los GR que sean atribuibles a un socio en particular,

incrementando en un 10% sobre monto del gasto rechazado

para fines de determinación del IGC ó Ad.

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TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°

Situación Reforma Tributaria

S.A. + Agencia + E Individual

+ SP

• GR no atribuibles ( ( - ) RLI)

• Cantidades incorporadas: Art 41 E y

tasaciones inc 3° al 6° art 64

35% único

• GR Atribuibles ( (-) RLI)

• Ptmos. a c/IGC o AD (no (-) RLI ni FUT)

• B° Uso de Bienes (no (-) RLI ni FUT)

• Garantías ejecutadas (no (-) RLI ni FUT)

IGC/AD + 10% Recargo de “citadas

cantidades”.

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RESUMEN S.A. SRL

Concepto Tasa Impuesto Impuesto

Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 160 160

Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 249 249

Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (143) (143)

Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes N/A N/A

Incremento 10% WHT S/GR N/A N/A

Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% 70 70

Crédito impuesto primera categoría retiro presunto N/A N/A

Total Impuesto a Pagar 336 336

TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS

S.A. SRL

Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200

Unico artículo 21, sociedad 35% 35% 70 70

Impuesto Adicional 35%

Incremento 10% (Adicional) 10%

Total Impuesto 70 70

Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 35.00% 35.00%

Gastos Rechazados

NO atribuibles

Gastos Rechazados

NO atribuibles

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RESUMEN S.A. SRL

Concepto Tasa Impuesto Impuesto

Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 160 160

Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 280 280

Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (160) (160)

Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70

Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20

Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A

Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A

Total Impuesto a Pagar 370 370

TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS

S.A. SRL

Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200

Unico artículo 21, sociedad 35%

Impuesto Adicional 35% 70 70

Incremento 10% (Adicional) 20 20

Total Impuesto 90 90

Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%

Gastos Rechazados

atribuibles

Gastos Rechazados

atribuibles

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RESUMEN S.A. cerrada SRL

Concepto Tasa Impuesto Impuesto

Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 200 200

Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 350 350

Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (200) (200)

Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70

Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20

Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A

Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A

Total Impuesto a Pagar 440 440

TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS

S.A. cerrada SRL

Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200

Unico artículo 21, sociedad 35%

Impuesto Adicional 35% 70 70

Incremento 10% (Adicional) 20 20

Total Impuesto 90 90

Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%

Préstamo a socio o accionista

Préstamo a socio o accionista

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RESUMEN S.A. cerrada SRL

Concepto Tasa Impuesto Impuesto

Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 200 200

Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 350 350

Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos20% (200) (200)

Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70

Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20

Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A

Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A

Total Impuesto a Pagar 440 440

TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS

S.A. cerrada SRL

Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200

Unico artículo 21, sociedad 35%

Impuesto Adicional 35% 70 70

Incremento 10% (Adicional) 20 20

Total Impuesto 90 90

Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%

Retiro presunto uso bienes

Retiro presunto uso bienes

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Efecto importante para contribuyentes que estén en tasas

marginales del 5%, 10%, 15%, 20%, 25% y 32%.

35% único (GR no atribuibles)

Diferencias de tasaciones artículo 64, inc 3° al 6° y 41 E (TP).

35% único Sin rebaja de FUT

Prestamos, uso bienes y garantías, siempre atribuibles. Tasa

puede llegar a 45% adicional, y 50% Impuesto Global

complementario.

Doble tributación en el caso de préstamos.

Tasas efectivas para préstamos y uso de bienes, exceden 42% de

Inversión Extranjera (DL 600) y Convenios Internacionales.

Impuesto 35% aplicable a garantías ejecutadas es independiente

de montos pagados.

GR atribuibles, persiguen a los beneficiarios y sus conyuges, hijos

no emancipados y personas relacionadas s/ art. 100 LMV. 10

TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°

Puntos a considerar

Préstamos a C/IGC o AD:

a) Sigue a cónyuges, hijos no emancipados legalmente o

personas relacionadas con el propietario, socio o accionista,

según términos del artículo 100 de la Ley 18.045.

Siempre que “se determine que el beneficiario final del

préstamo y garantías es el propietario, socio o accionista”

b) Se le aplica sobre saldo neto (préstamos menos restituciones)

c) Requiere que SII determine de manera fundada, que son

retiros encubiertos de cantidades afectas a impuesto,

considerando:11

(Utilidades no retiradas con la fecha del préstamo, destinatario

final de los recursos, Plazo de pago, tasa de interés etc.).

TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°

Puntos a considerar

11

• Si la empresa o sociedad realiza prestamos a sus propietarios,

socios o accionistas y el SII determine que se trata de un retiro

encubierto. Para tal calificación se estará entre otros elementos a

las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del préstamo y la

relación entre ambas cantidades, el destino y destinatario final de

tales recursos, su plazo de pago y sus prorrogas o renovaciones,

tasa de interés u otras clausulas relevantes.

• Al empresario, socio o accionista sobre el beneficio que representa

el uso y goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea

necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la

empresa o sociedad respectiva.

TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°

Sanciones especiales

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MUCHAS GRACIAS !!

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