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7/25/2019 TRIBUTACION.docx

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Ao de la Integracin Nacional y el Reconocimiento de Nuestra

Diversidad

FACULTAD DE CIENCIAS E!RESARIALESESCUELA ACAD"ICA DE CIENCIAS C#NTA$LES %

FINANCIERAS

Curso: TRIBUTACION

Profesora: Marite Barrionuevo Alosilla.

Ciclo: 9 no.

Tema e Investi!aci"n:

Domiciliado, No domiciliados y Establecimiento Permanente

Inte!rantes:

Barran#uela Arian#en$ %rancisco. A&uino Cat'$ Ana

LIA&!ERU'()'

Tri(utaci"n


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I!UEST# A LA RENTA* SU+ET#S D#ICILIAD#S EN EL!ER,

)st*n su+etas al im,uesto la totalia e las rentas !ravaas&ue o(ten!an los contri(u'entes &ue$ conforme a lasis,osiciones e esta -e'$ se consieran omiciliaos en el,as$ sin tener en cuenta la nacionalia e las ,ersonasnaturales$ el lu!ar e constituci"n e las +uricas$ ni lau(icaci"n e la fuente ,rouctora.

)n caso e contri(u'entes no omiciliaos en el ,as$ e sussucursales$ a!encias o esta(lecimientos ,ermanentes$ elim,uesto recae s"lo so(re las rentas !ravaas e fuente

,eruana.

/e consieran omiciliaas en el ,as:

a--as ,ersonas naturales e nacionalia ,eruana &ueten!an omicilio en el ,as$ e acuero con las normas eerec0o com1n.

.--as ,ersonas naturales e2tran+eras &ue 0a'an resiio o,ermanecio en el ,as m*s e ciento oc0enta ' tres 34567as calenario urante un ,erioo cual&uiera e oce 3487meses.

c--as ,ersonas &ue esem,ean en el e2tran+ero funcionese re,resentaci"n o car!os ociales ' &ue 0a'an sioesi!naas ,or el /ector P1(lico Nacional.

d--as ,ersonas +uricas constituias en el ,as.

e--as sucursales$ a!encias u otros esta(lecimientos,ermanentes en el Per1 e ,ersonas naturales o +uricas noomiciliaas en el ,as$ en cu'o caso la conici"n eomiciliaa alcan#a a la sucursal$ a!encia u otroesta(lecimiento ,ermanente$ en cuanto a su renta e fuente,eruana.

Tri(utaci"n


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/--as sucesiones$ cuano el causante$ a la fec0a e sufallecimiento$ tuviera la conici"n e omiciliao con arre!lo alas is,osiciones e esta -e'.

g--os (ancos multinacionales a &ue se reere la ;


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I!UEST# A LA RENTA* SU+ET#S N# D#ICILIAD#S ENEL !ER,

Muc0as veces una ,ersona natural &ue resie en otro ,asesarrolla en el Per1 al!una activia econ"mica !eneraorae renta$ ,or e+em,lo Duan tiene omicilio en )s,aa$ es,ro,ietario e un ,reio u(icao en el Per1 ' lo arriena acam(io e una retri(uci"n e 4.Otras veces una em,resacu'o omicilio se encuentra fuera el Per1 esarrolla unne!ocio es,or*ico en nuestro ,as$ e tal moo &ue nonecesita instalar una sucursal ,ermanente o lial en el Per1.Por e+em,lo una sociea an"nima con omicilio en Eolana,resta en el Per1 el servicio e re,araci"n e una m*&uina

&ue se encuentra en Euanca'o$ a cam(io e una retri(uci"ne F.Am(as retri(uciones van a so,ortar el Im,uesto a laRenta el Per1$ (a+o el r


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;e conformia con el se!uno ,*rrafo el art. @ e la -e' elIm,uesto a la Renta>-IR$ en el caso e los su+etos noomiciliaos en el Per1$ solamente las rentas e fuente,eruana se encuentran entro el *m(ito e a,licaci"n elIm,uesto a la Renta el Per1.

Por ejemplo$ /i una conocia (ana e rocG se or!ani#acomo una em,resa ))$ con omicilio en los )).UU.$ ' or!ani#ala reali#aci"n e una !ira ,or /uam


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2.2.1. Teoras de renta

-os arts. @$ 9 ' 4 e nuestra -IR 0acen referencia a lasrentas e fuente ,eruana. Una ,rimera o(servaci"n es &ueeste as,ecto es,acial e la 0i,">tesis e inciencia toma encuenta (*>sicamente a la teora renta>,roucto consa!raa enel art. 4.a e la -IR. )n otras ,ala(ras$ cuano la le' escri(elos as,ectos es,aciales el 0ec0o 3renta7 !eneraor e lao(li!aci"n tri(utaria$ toma en cuenta$ e moo ,referente$ eles&uema se!1n el cual a ,artir e una fuente ,ermanente3ca,ital$ tra(a+o$ ca,ital ' tra(a+o7 se !enera el in!reso,eri"ico &ue es !rava(le.

Por esta ra#"n$ el criterio e vinculaci"n ,referente 3criterio

,ara vincular cierta renta a un )stao eterminao7 !ira entorno a la fuente &ue es ca,a# e ,roucir una renta. Portanto$ en el caso e una fuente ,eruana$ la consi!uiente rentase encuentra sometia al Im,uesto a la Renta el Per1.

As ocurre cuano una ,ersona natural &ue resie en Italia es,ro,ietaria e un ,reio u(icao en el Per1 ' lo arriena a un,recio e 4 mensual. )2iste una fuente ,ermanente &ue esel ,reio 3ca,ital7 '$ ,or otra ,arte$ el in!reso 347 es

,eri"ico$ e tal moo &ue nos encontramos ante una rentae fuente ,eruana &ue se encuentra entro el *m(ito ea,licaci"n el Im,uesto a la Renta el Per1$ se!1n lo e+aesta(lecio el art. 9.a e la -IR.

;e otro lao los arts. 8 ' 6 e la -IR esta(lecen ciertos casose renta !ravaa$ tales como las !anancias e ca,ital ' otrosin!resos ,rovenientes e terceros$ ins,ir*nose en la teoraKu+o e ri&ue#a. /a(emos &ue esta teora no toma en cuentaa la fuente Prouctora e renta. Para la teora Ku+o e ri&ue#aocurre &ue >en la meia &ue una !anancia o (enecio$!enerao en el Per1$ Ku'e 0acia el e2tran+ero 3Ku+o eri&ue#a7> entonces esta !anancia o (enecio se encuentrasometio al Im,uesto a la Renta el Per1.

Tri(utaci"n


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As sucee cuano una ,ersona natural &ue resie en los)).UU. vene una casa e ,la'a &ue es e su ,ro,iea ' seencuentra u(icaa en el Per1$ ,erci(ieno un ,recio e 4.)sta renta$ conocia como !anancia e ca,ital$ se encuentraentro el *m(ito e a,licaci"n el Im,uesto a la Renta elPer1$ a tenor e lo is,uesto en el art. 9?.a e la -IR. Como sea,recia$ a&u no ,oemos 0a(lar en ri!or e una fuente,eruana$ en la meia &ue el contri(u'ente se est*es,renieno el ca,ital 3casa e ,la'a7$ cu'a transacci"necon"mica 3venta7 !enera el in!reso !ravao. ;el mismomoo$ e(emos recorar &ue el art. 4?. e la -IR$ cuano sereere a las rentas im,utaas$ esta(lece un caso e in!reso!ravao con el Im,uesto a la Renta en funci"n e la teora elconsumo mas incremento ,atrimonial.

Para esta conce,ci"n acerca e las rentas !rava(les tam,ocoes relevante el tema e la fuente ,rouctora e renta. )n lameia &ue la variaci"n e un eterminao ,atrimonio> ,orconce,to e incremento o !asto> ocurra en el Per1H entoncesse constitu'e una renta &ue se encuentra sometia alIm,uesto a la Renta el Per1.!or e1em2lo3Duan resie en ;inamarca ' viene al Per1 ,arareali#ar una la(or e asesora urante cinco meses ,ara una

im,ortante em,resa nacional. )n la res,ectiva eclaraci"n+uraa mensual el Im,uesto a la Renta ,or cuenta eterceros 3retenci"n7 se inica &ue el in!reso mensual 3rentae cuarta cate!ora7 &ue o(tiene este su+eto es 4. -ue!o etranscurrios a,enas os meses e ,ermanencia e Duan ennuestro ,as$ Duan com,ra un ,reio 3incremento e,atrimonio7 en cierta #ona resiencial e -ima ,or un valor e. )n la meia &ue Duan no ,uea +usticar ante laAministraci"n Tri(utaria el ori!en e la suma ascenente aH se con!ura un incremento ,atrimonial no +usticao$ etal moo &ue la le' 3art. F8 e la -IR7 im,uta o atri(u'e a Duanuna renta 37 &ue se encuentra sometia al Im,uesto a laRenta el Per1. Como se a,recia$ a&u tam,oco e2iste unarenta e fuente ,eruana$ en la meia &ue L,ara em,e#arLse esconoce e moo ocial el ori!en e la renta 3la misma&ue ,uee o no ,rovenir e cierta fuente7.

Tri(utaci"n


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2.2.2. Determinacin de la renta de fuente peruana

Ciertamente$ la !ura e la renta e fuente ,eruana tiene&ue ver con a&uellos casos e renta !ravaa e conformiacon la teora renta ,rouctoH ,or ser


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,lanteamientos tam(ie moo e2,reso> almenos ,arte e estos casos es,eciales$ tales como la!anancia e ca,ital ,or conce,to e ena+enaci"n e ,reios3-IR: 9.a7

Tri(utaci"n


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ESTA$LECIIENT# !ERANENTE

-os trataos ,ara evitar la o(le im,osici"n istri(u'en la

,otesta tri(utara entre el ,as e la fuente ' el ,as e

resiencia e los inversionistas o e las ,ersonas &ue ,restan

sus servicios en a&uel ,as.

;e las activiaes econ"micas &ue re!ula el tratao$ las m*s

im,ortantes son las activiaes em,resariales$ entenieno

,or


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tiene &ue 0a(er al!una activia su(stancial como veremos

m*s aelante.

As$ el artculo F$ ,*rrafo ,rimero$ esta(lece &ue Qla

e2,resi"n esta(lecimiento ,ermanenteS$ si!nica un lu!ar +oe ne!ocios meiante el cual un resiente e un )stao

Contratante reali#a toa o ,arte e su activia.

)l ,ro,io Moelo contiene os casos aicionales e

esta(lecimiento ,ermanente$ los &ue se conocen como la

cl*usula e construcci"n ' la el a!ente e,eniente. -a

,rimera le otor!a la ,otesta e !ravamen al ,as e la

fuente$ siem,re &ue la construcci"n e2cea e oce o e seis

meses$ se!1n se acuereH en consecuencia$ las o(ras e

menor uraci"n s"lo ser*n !ravaas ,or el ,as e resiencia

e los inversionistas. -a cl*usula el a!ente e,eniente

,uee convertir resientes el ,as e la fuente$ ,ersonas

fsicas o morales en esta(lecimientos ,ermanente e los

resientes el ,as e resiencia.

)n lo &ue atae a la cl4usula de construccin3el artculoF.6. seala: -a e2,resi"n esta(lecimiento ,ermanenteS

com,rene as mismo las o(ras$ la construcci"n o el ,ro'ecto

e instalaci"n o monta+e o las activiaes e ins,ecci"n

relacionaos con ellos ,ero s"lo cuano tales o(ras$

construcci"n o activiaes contin1en urante un ,erioo

su,erior o oce meses. 3-os trataos en los &ue M


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)stao Contratante ' ostente ' e+er#a 0a(itualmente en el

otro )stao Contratante ,oeres &ue la faculten ,ara concluir

contratos en nom(re el resiente$ se consierar* &ue ic0o

resiente tiene un esta(lecimiento ,ermanente en este otro

)stao res,ecto e toas las activiaes &ue esta ,ersonareali#a ,or cuenta el resiente$ a menos &ue las activiaes

e esta ,ersona se limiten a las mencionaas en el ,*rrafo '

&ue$ e 0a(er sio e+ercias ,or meio e un lu!ar +o e

ne!ocios$ no se 0u(iera consierao este lu!ar como un

esta(lecimiento ,ermanente$ e acuero con las is,osiciones

e este ,*rrafo.

E5ISTENCIA C#NF#RE A LA RE6LA $7SICA

!mo demostrar la e"istencia de un esta#lecimiento

permanente$ Para eterminar si e2iste esta(lecimiento

,ermanente conforme a la re!la (*sica$ se e(e estar en

,osi(ilia e emostrar &ue en el caso concreto se an el,rinci,io o(+etivo$ el su(+etivo ' la ,rue(a e funcionalia.

)8&!rinci2io9o.1etivo

Tri(utaci"n


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Para emostrar este ,rinci,io se necesita com,ro(ar os

e2tremos.

a% La 2rue.a del lugar de negocios.

)l Moelo incor,ora en el artculo F.8.$ la llamaa lista

,ositiva e car*cter enunciativo consistente en el

sealamiento e lu!ares e ne!ocios &ue en ,rinci,io

constitu'en esta(lecimientos ,ermanentes ' los cuales son:

Una see e irecci"n

Una sucursal

Una ocina

Una f*(rica

Un taller

Una mina$ un ,o#o e ,etr"leo o e !as$ una cantera o

cual&uier otro lu!ar e e2tracci"n e recursos naturales.

Puee arse el caso e al!unos e los anteriores lu!ares e

ne!ocios &ue no sean esta(lecimientos ,ermanentes ,or

contenerse en la llamaa lista ne!ativa$ la cual es e

car*cter limitativo ' se contiene en el artculo F.$ &ue ice lo

si!uiente:

No o(stante lo is,uesto anteriormente en este Artculo$ se

consiera &ue el t


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)l mantenimiento e e2istencias e (ienes o mercancas

,ertenecientes a los resientes con el 1nico n e

almacenarlas$ e2,onerlas o entre!arlasH

)l mantenimiento e un e,"sito e (ienes o mercancas,ertenecientes al resiente con el 1nico n e &ue sean

transformaos ,or otra ,ersonaH

)l mantenimiento e un lu!ar +o e ne!ocios con el 1nico n

e com,rar (ienes o mercancas o e reco!er informaci"n

,ara el resienteH

)l mantenimiento e un lu!ar +o e ne!ocios con el 1nico n

e 0acer ,u(licia$ suministrar informaci"n$ reali#ar

investi!aciones cientcas$ ,re,arar la colocaci"n e

,r


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enici"n e esta(lecimiento ,ermanente el artculo 8 e

ic0a -e' no incor,ora el o(+etivo +o &ue s inclu'en los

trataos cele(raos ,or M


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-os tri(unales alemanes sostienen &ue el resiente el ,as e

la fuente necesita tener erec0o so(re el lu!ar +o e

ne!ocios$ al e2tremo &ue ese erec0o im,li&ue &ue no ,uee

ser removio el mismo sin su consentimiento. Pon!amos el

caso e un servicio e consultora$ en one se es,ecca enel contrato$ &ue los consultores tenr*n a su is,osici"n

ocinas e su cliente en el ,as e la fuente. -a cl*usula$

contenieno lo anterior$ constitu'e el re&uisito ,ara acreitar

ante los tri(unales alemanes$ el erec0o e uso.

Por el contrario$ los ,ases an!loamericanos consieran

suciente$ ,ara acreitar esta ,rue(a$ el sim,le uso el lu!ar

+o e ne!ocios sin necesia e tener un ttulo es,ecco niun erec0o consa!rao en un contrato como e2i!en los

alemanes.

)n el caso e M


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una ,ermanencia enitiva 3ever lastin!7 Basta con una

continuia inenia inenitel' continuin!7

-a se!una ,rue(a necesaria ,ara acreitar el ,rinci,io

su(+etivo es el e la ,ermanencia.

-a ,rue(a e la ,ermanencia se relaciona con la soluci"n

aa al uso$ si se ao,ta el criterio alem*n$ se re&uiere tener

aicionalmente el erec0o e la ,ermanenciaH ,or el

contrario$ si ,revalece el ,rinci,io an!losa+"n$ ese erec0o no

re&uiere ser emostrao.

Con ine,enencia e lo sealao en el ,*rrafo anterior$

(asta con &ue el esta(lecimiento ten!a una continuiaineniaH se trate e una activia em,resarial reali#aa con

*nimo e ,ermanencia. Inclusive$ al!unos ,ases 0an

relativi#ao este conce,to al ace,tar &ue ,uee 0a(er

esta(lecimiento ,ermanente en instalaciones &ue se efect1an

,or un tiem,o limitao$ relacionao con activiaes e verano

o e invierno.

:8 !rinci2io de /uncionalidad8

/e e(e emostrar la cone2i"n entre la activia em,resarial

' la ocina ,rinci,al.

-as os ,rue(as ,ara emostrar este ,rinci,io son:

La 2rue.a de* la actividad em2resarial

;e(e ser activia em,resarial conforme a la le!islaci"n

interna$ ,or lo tanto$ ,uee 0a(er ,ro(lemas con iferentes

eniciones en am(os ,asesH (aste recorar el criterio

Tri(utaci"n


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ao,tao ,or los ,ases e erec0o romano>!erm*nico ,ara

istin!uir las activiaes civiles e las mercantiles$ el cual no

se contem,la en los ,ases el Common -a. As$ una

activia no mercantil$ esarrollaa en M


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no estar com,renias en la lista ne!ativa &ue contiene el

,*rrafo cuarto el artculo F?.

La 2rue.a de la cone;in

)sta ,rue(a (usca relacionar las activiaes el

esta(lecimiento con el resiente en el e2tran+ero. Corres,one

a lo &ue la -e' el Im,uesto /o(re la Renta me2icana seala

en el artculo ? como in!resos atri(ui(les a un

esta(lecimiento ,ermanente.

-a le!islaci"n me2icana as como el Moelo e Naciones

Unias esta(lecen la llamaa teora e la atracci"n$ en virtu

el cual los in!resos &ue o(ten!an el resiente en el

e2tran+ero ,or ena+enaciones o servicios ,ro,orcionaos en el

,as e la fuente$ se atri(u'en al esta(lecimiento

,ermanente$ aun cuano el mismo no 0a'a ,artici,ao en las

o,eraciones res,ectivas.

)l Moelo e la OC;) contiene la teora e la (ase$ en virtu

e la cual s"lo se !ravan en el ,as e la fuente los in!resos

atri(ui(les al esta(lecimiento ,ermanente$ sieno estos$

a&uellos en los &ue el esta(lecimiento ,artici,a irectamente.

)n los trataos ne!ociaos ,or M


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esta(lecimiento ,ermanente$ tales mercancas ser*n

consieraas como ena+enaas ,or meio e ic0o

esta(lecimiento ,ermanente$ siem,re &ue la em,resa no est

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