UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ...repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/42388/1/TESIS...
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO TEMA: “ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME” AUTOR: CHOEZ LINO ROSA VIVIANA TUTOR DE TESIS: ING. ARTURO AVILA TOLEDO, MSC GUAYAQUIL, MARZO 2019
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO
DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
“ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN
DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME”
AUTOR:
CHOEZ LINO ROSA VIVIANA
TUTOR DE TESIS:
ING. ARTURO AVILA TOLEDO, MSC
GUAYAQUIL, MARZO 2019
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REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO:
“Análisis Contable Y Tributario De La Aplicación De NIIF 9 En Una Empresa Pyme”
AUTOR:
Choez Lino Rosa Viviana
TUTOR: Ing. Arturo Ávila Toledo, MSC
REVISOR: Ing. Sidia Vera Gutierrez, MGTR
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contaduría Pública Autorizada
GRADO OBTENIDO: Contador Público Autorizado
FECHA DE PUBLICACIÓN: Marzo 2019 N° DE PÁGS.: 100
ÁREAS TEMÁTICAS: Contabilidad e Instrumentos Financieros, Cuentas por cobrar, NIIF 9 y aplicación
PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS: NIIF 9, Instrumentos Financieros, Activos Financieros, Cuentas por cobrar, medición de
activos financieros, deterioro, pérdidas esperadas.
RESUMEN/ABSTRACT: La NIIF 9 nos permite identificar y establecer los principios para el correcto manejo sobre activos
financieros y pasivos financieros, en particular la clasificación y medición, deterioro y contabilidad de cobertura de las cuentas por
cobrar, para obtener resultados e información útil y relevante en los estados financieros.
Las modificaciones en la NIIF 9 solicitan una actualización de manuales y políticas contables para evitar inconvenientes que se
reflejaran en los Estados Financieros. En relación a los deterioros crediticios la NIIF 9 especifica cómo debe ser la información a
revelar, las cuales deben ser identificadas bajo deterioros crediticios esperados y no como decía la NIC 39 que se basaba en los
deterioros incurridos, lo que originaría que el modelo de pérdidas por incobrabilidad deba ser aplicado para estimar las pérdidas
probables futuras, determinando cierta probabilidad de impago desde el origen de la cuenta por cobrar, y teniendo como enfoque
general la cartera vigente, la cartera deteriorada y la cartera vencida, para evitar algún incremento significativo de riesgo crediticio,
aplicar nuevos cálculos de vida del activo durante su periodo de actividad y así poder establecer provisiones por las pérdidas
esperadas.
N° DE REGISTRO: N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL:
ADJUNTO PDF SI ( X ) NO ( )
CONTACTO CON AUTORA:
Choez Lino Rosa Viviana
Teléfono:
0967893031
E-mail:
CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN Nombre:
Teléfono:
E-mail:
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado ING. ARTURO AVILA TOLEDO, tutor del trabajo de
titulación certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por CHOEZ
LINO ROSA VIVIANA, con C.I. Nº. 1312733775, con mi respectiva supervisión como
requerimiento parcial para la obtención del título de CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO.
Se informa que el trabajo de titulación: ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE
LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME”, ha sido orientado durante todo
el periodo de ejecución en el programa antiplagio SISTEMA URKUND quedando el 0% de
coincidencia.
-------------------------------------------------------------- ING. ARTURO AVILA TOLEDO, MSC C.I. 0100822857 Tutor de Trabajo de Titulación
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL
USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACÁDEMICOS
Yo, ROSA VIVIANA CHOEZ LINO con C.I. Nº. 1312733775, certifico que los
contenidos desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es ANÁLISIS
CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9 EN UNA EMPRESA PYME”
son de mi absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del
CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS,
CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita
intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines
no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del
mismo, como fuera pertinente.
-------------------------------------------------------------- Choez Lino Rosa Viviana
C.I. Nº. 1312733775
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS,
CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICADO DEL TUTOR
Envío a Ud. El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de
Titulación ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF
9 EN UNA EMPRESA PYME, de la estudiante ROSA VIVIANA CHOEZ LINO,
indicando ha cumplido con todos los parámetros establecidos en la normativa
vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la
valoración del trabajo de titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para
los fines pertinentes que la estudiante está apto para continuar con el proceso de
revisión final.
Atentamente,
------------------------------------------------------ ING. ARTURO AVILA TOLEDO, MSC C.I. 0100822857 Tutor de Trabajo de Titulación
vi
DEDICATORIA
Llena de regocijo, de amor y esperanza, dedico este proyecto, a cada uno
de mis seres queridos, amigos sinceros y de gran apoyo y a los profesores y tutor
quienes me guiaron en la elaboración de este trabajo. En especial a mi familia,
que son parte de mi vida y son la base fundamental de mi formación profesional,
siempre enseñándome que todo se puede alcanzar con la bendición de Dios y
esfuerzo.
Choez Lino Rosa Viviana
vii
Tabla de contenido
Resumen ................................................................................................................... xiii
Abstract ..................................................................................................................... xiv
Introducción ................................................................................................................. 1
Capítulo I ...................................................................................................................... 2
El Problema ................................................................................................................. 2
1.1 Antecedentes del problema ........................................................................... 2
1.2 Planteamiento del Problema .......................................................................... 3
1.3 Formulación y sistematización de la investigación .................................... 5
Formulación del Problema. ........................................................................... 5
Sistematización del problema. ..................................................................... 5
1.3.1 Hipótesis ........................................................................................................ 5
Variables de la investigación ................................................................................ 6
Variable dependiente. ..................................................................................... 6
Variable independiente. .................................................................................. 6
Objetivos de la investigación ................................................................................ 6
1.3.2 Objetivo General. .................................................................................... 6
1.3.3 Objetivos Específicos. .......................................................................... 6
1.3.4 Justificación ................................................................................................... 7
1.3.4.1 Justificación Teórica. ........................................................................ 7
viii
1.3.4.2 Justificación Metodológica. ............................................................. 9
1.3.4.3 Justificación Práctica. ..................................................................... 10
1.3.5 Viabilidad del estudio ................................................................................. 11
Capítulo II .................................................................................................................. 12
Marco Teórico ........................................................................................................... 12
2.1 Antecedentes Teóricos ................................................................................. 12
2.1.1 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en el mundo ................................................................. 13
2.1.2 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en el Ecuador ............................................................... 16
2.2 Marco Legal .................................................................................................... 18
2.2.1 Superintendencia de Compañías Valores y Seguros y Ley de
Marcado de Valores ................................................................................................ 18
2.3 NIIF 9 Instrumentos Financieros ................................................................. 22
2.3.1 Definición ............................................................................................... 22
2.3.2 Alcance ................................................................................................... 24
2.3.3 Tipos de Instrumentos Financieros ................................................ 24
2.3.4 Cambios contables de NIC 39 a NIIF 9 ........................................... 25
2.3.5 Reconocimiento y baja en cuentas ................................................. 26
2.3.6 Clasificación de los Instrumentos Financieros ........................... 27
ix
2.4 Marco Contextual ........................................................................................... 41
2.4.1 El sector comercial en el Ecuador ........................................................... 41
2.4.2 El sujeto de estudio .................................................................................... 43
Capítulo III ................................................................................................................. 55
Metodología ............................................................................................................... 55
3.1 Aspectos Metodológicos ............................................................................... 55
3.1.1 Tipos de estudio ......................................................................................... 55
3.1.2 Método de Investigación ........................................................................... 55
3.1.2.1 Experimental ............................................................................................ 55
3.1.2.2 Descriptiva ................................................................................................ 56
3.1.3 Técnicas para la Recolección de la Información ......................... 58
3.1.3.2.1 Tipo de muestreo ................................................................................. 59
3.2. Fuente de recopilación de información ..................................................... 60
3.3. Variables de la investigación ...................................................................... 62
3.4. Unidad de Investigación .............................................................................. 62
3.4.1 Entrevistas a profundidad ....................................................................... 62
3.4.2 Herramientas, Procesamiento y Análisis ................................................ 63
3.5 Entrevistas realizadas a profesionales independientes .......................... 64
3.6 Entrevistas realizadas al personal contable de la empresa objeto de
estudio ............................................................................................................................. 70
x
3.5.1 Conclusión de las entrevistas .......................................................... 80
Capítulo IV ................................................................................................................. 81
Propuesta .................................................................................................................. 81
4.1 Tratamiento contable de aplicación en las cuentas por cobrar ........ 81
4.1.1 Medición inicial de activos financieros .................................................... 81
4.1.2 Medición posterior de activos financieros ............................................. 82
Conclusiones ............................................................................................................. 97
Recomendaciones .................................................................................................... 99
Bibliografía ............................................................................................................... 100
Anexo ....................................................................................................................... 104
xi
Lista de contenido de Figuras
Figura 1 Cronograma de aplicación obligatoria de NIIF por parte de la SIC . 17
Figura 2 Instrumentos Financieros (Fuente Niif 9).............................................. 23
Figura 3 Instrumentos Financieros más comunes (Fuente: NIIF 9) ................. 25
Figura 4 Clasificación de Activos Financieros ..................................................... 29
Figura 5 Pasivos Financieros (Fuente Seminario Nuevas NIIF 2018) ............ 30
Figura 6 Método de medición posterior de Activos Financieros ....................... 32
Figura 7 Método de medición posterior de Pasivos Financieros ...................... 36
Figura 8 Demostración de Pérdidas esperadas vs Pérdidas incurridas.......... 37
Figura 9 Organigrama de la empresa ................................................................... 48
Figura 10 Análisis FODA de la Empresa .............................................................. 50
Figura 11 Clasificación de Fuente de recopilación de información .................. 61
xii
Lista de contenido de Tablas
Tabla 1 Cambios Contables de NIC 39 a NIIF 9 ................................................ 26
Tabla 2 Modelo de pérdida esperada: enfoque general .................................... 34
Tabla 3 Modelo de pérdida esperada: Enfoque específico ............................... 35
Tabla 4 Empleados de la empresa ........................................................................ 49
Tabla 5 Artículos principales de venta .................................................................. 51
Tabla 6 Antigüedad de las Cuentas por Cobrar al 31-Dic-2017 ...................... 82
Tabla 7 Histórico de movimiento de cuentas por cobrar .................................... 84
Tabla 8 Análisis de pérdidas esperadas ............................................................... 85
Tabla 9 Impacto Financiero de las cuentas incobrables .................................... 86
Tabla 10 Pérdidas incurridas .................................................................................. 87
Tabla 11Analisis de pérdidas esperadas del 2017 ............................................. 88
Tabla 12 Deterioro Acumulado .............................................................................. 88
Tabla 13 de Provisión para cuentas incobrables ................................................ 89
Tabla 14 Asiento contable para registro de provisión ........................................ 89
Tabla 15 Comparativo de Provisión para cuentas incobrables ........................ 90
Tabla 16 Cuentas por cobrar del 2018 ................................................................ 91
Tabla 17 Análisis de porcentajes de deterioro 2018 ......................................... 92
Tabla 18 Demostración de deterioro acumulado al 31 de Diciembre 2018 .... 92
Tabla 19 Análisis de provisión de cuentas incobrables al 31 dic 2018 .......... 93
Tabla 20 Registro contable de la Provisión al 2018 ........................................... 93
Tabla 21 Conciliación Tributaria NIIF 9 ................................................................ 95
Tabla 22 Calculo Máximo de deducibilidad .......................................................... 96
xiii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
“ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9
EN UNA EMPRESA PYME”
Autor:
Choez Lino Rosa Viviana
Tutor:
Ing. Arturo Ávila Toledo, MSC
Resumen
La NIIF 9 nos permite identificar y establecer los principios para el correcto manejo
sobre activos financieros y pasivos financieros, en particular la clasificación y
medición, deterioro y contabilidad de cobertura de las cuentas por cobrar, para
obtener resultados e información útil y relevante en los estados financieros.
Las modificaciones en la NIIF 9 solicitan una actualización de manuales y políticas contables para evitar inconvenientes que se reflejaran en los Estados Financieros. En relación a los deterioros crediticios la NIIF 9 especifica cómo debe ser la información a revelar, las cuales deben ser identificadas bajo deterioros crediticios esperados y no como decía la NIC 39 que se basaba en los deterioros incurridos, lo que originaría que el modelo de pérdidas por incobrabilidad deba ser aplicado para estimar las pérdidas probables futuras, determinando cierta probabilidad de impago desde el origen de la cuenta por cobrar, y teniendo como enfoque general la cartera vigente, la cartera deteriorada y la cartera vencida, para evitar algún incremento significativo de riesgo crediticio, aplicar nuevos cálculos de vida del activo durante su periodo de actividad y así poder establecer provisiones por las pérdidas esperadas.
Palabras Claves: NIIF 9, Instrumentos Financieros, Activos Financieros, Cuentas por cobrar, medición de activos financieros, deterioro, pérdidas esperadas
xiv
UNIVERSITY OF GUAYAQUIL
FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
SCHOOL OF AUTHORIZED PUBLIC ACCOUNTING
“ANÁLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA APLICACIÓN DE NIIF 9
EN UNA EMPRESA PYME”
Author:
Choez Lino Rosa Viviana
Tuthor:
Ing. Arturo Ávila Toledo, MSC
Abstract
IFRS 9 allows us to identify and establish the principles for the correct management of financial assets and financial liabilities, in particular the classification and measurement, impairment and accounting of coverage of accounts receivable, to obtain results and useful and relevant information in the financial statements.
The amendments in IFRS 9 request an update of accounting manuals and policies to avoid inconveniences that are reflected in the Financial Statements. In relation to credit impairment, IFRS 9 specifies how the information to be disclosed should be, which must be identified under expected credit deterioration and not as stated in IAS 39, which was based on impairment incurred, which would result in the loss model for uncollectibility should be applied to estimate future probable losses, determining certain probability of default from the origin of the account receivable, and having as a general approach the current portfolio, the impaired portfolio and the past due portfolio, to avoid any significant increase in risk credit, apply new life calculations of the asset during its period of activity and thus be able to establish provisions for the expected losses.
Keywords: FRS 9, Financial Instruments, Financial Assets, Accounts Receivable, Measurement of Financial Assets, Impairment, Expected Losses
1
Introducción
Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron creadas para
controlar los procesos contables y sus afectaciones tributarias que se deben
aplicar en cada país bajo sus normativas y legislación correspondiente.
La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, fueron
aplicadas en marzo de 1999 y aprobadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, pero por la globalización de los negocios, el
desarrollo de nuevas tecnologías y las habilidades para el manejo del mercado de
capitales, las crisis por limitaciones en el desarrollo comercial y otros factores, fue
necesario sustituirla por la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con la finalidad de
mejorar los procedimientos contables, por lo que el Consejo dividió el proyecto de
sustitución de la NIC 39 en tres fases principales, la clasificación y medición, el
deterioro y la contabilidad de cobertura.
Esta normativa se publica en 2009 por primera vez, y con las modificaciones
y evoluciones que ha presentado ya se establece todos los apartados de
instrumentos financieros, por lo que entra en vigencia y aplicación el 1 de enero
del 2018, pero para el segundo semestre del 2017 ya existían resultados
importantes y preliminares para el proceso de implementación, incluyendo
cuantificación de sus efectos en los estados financieros y cumplimiento
regulatorio, así como de los cambios producto de su impacto en la adecuación de
sus procesos, controles y sistemas.
El presente proyecto de investigación demostrara el tratamiento contable y
tributario de la aplicación de la NIIF 9 en una empresa comercial en la ciudad de
2
Guayaquil, en el que se realizara un análisis financiero en el correcto manejo de
las cuentas por cobrar, la determinación de la medición inicial y los cambios de
modelo de pérdidas por incobrabilidad y sus efectos tributarios.
Capítulo I
El Problema
1.1 Antecedentes del problema
El consejo de Normas Internacionales de Contabilidad determinó el
proceso del manejo de los instrumentos financieros, bajo la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y Medición, pero debido a las peticiones de mejoras
en su aplicación fue necesario emitir la NIIF 9, en julio del 2014 el Consejo realizó
modificaciones en los procedimientos de clasificación y medición para activos
financieros, agregando como instrumento de deuda la opción de medición de valor
razonable con cambios en otro resultado integral.
Estos cambios fueron aceptados y añadidos a las normativas con aplicación
desde el 1 de enero del 2018.
El proyecto de tesis que presento, está enfocado en el sector comercial, de
electrodomésticos y tecnología, en la ciudad de Guayaquil, en el que se realizará
el análisis financiero según la aplicación de la NIIF 9 en el rubro de cuentas por
cobrar, con la finalidad de poder mantener la cartera comercial y presentar el
modelo de perdida esperada, con soluciones prácticas para medir las perdidas
crediticias esperadas y sus variaciones aplicadas con las NIC 39, NIIF 9 y leyes
3
tributarias aplicadas en nuestro país.
Los posibles impactos que esta aplicación genera en el sujeto de estudio son
importantes ya que el análisis en la contabilización permitirá notar la correcta
aplicación para generar los ingresos, las salidas y los resultados en los
Estados financieros y poder analizar y explicar si existen riesgos y la importancia
al presentar los resultados obtenidos en los Estados financieros o informes que
tenga la empresa. Esta información ayudará a comprender mejor los resultados y
cifras para elaborar flujos y proyecciones, y determinar la medición inicial de los
activos financieros que reflejen los efectos de las condiciones actuales y los
cambios aplicados con los modelos de pérdidas por incobrabilidad.
1.2 Planteamiento del Problema
De acuerdo al Dr. Hernández Sampieri en el de Metodología de la
investigación 5ta Edición 2010, indica que plantear el problema no es sino afinar y
estructurar más formalmente la idea de investigación.
De acuerdo (Arias, 1999) señala que el planteamiento de problema “consiste en
describir de manera amplia la situación objeto de estudio, ubicándola en un
contexto que permita comprender su origen y relaciones”
La incorporación de las NIIF en el sistema contable mundial en general y
ecuatoriano en particular, ponen nuevamente en discusión el rol, funciones y
definiciones de la contabilidad, tal como fue difundida en los textos de contabilidad,
y que transita desde la definición de “técnicas establecidas arbitrariamente para
registrar operaciones que afecten el patrimonio de la empresa” (Vértice, 2012, p.
4
15) a un conjunto de normas preestablecidas y de aplicación obligatoria para las
empresas; todo orientado a homologar conceptos y aplicaciones de tal forma que
se puedan establecer lecturas uniformes de la información de las empresas sin
necesidad de contemplar la parte legal de cada país.
Las empresas pyme en nuestro país en su mayoría son de constitución
familiar, y el desconocimiento de obligaciones y responsabilidades ha creado una
inconformidad al momento de elegir a sus administradores y el personal óptimo
para el manejo contable de los movimientos que tendrá la misma.
Es por este motivo que a falta de información, capacitación y formación de
los profesionales contables las empresas comerciales pymes tendrán errores en la
aplicación de normativas contables y tributarias, generando observaciones por los
entes reguladores en nuestro país.
En este entorno, el problema que motiva a desarrollar este proyecto de
investigación es la desorientación que experimentan los profesionales contables
que se desenvuelven en empresas pymes de características comerciales al
momento de contabilizar los instrumentos financieros en los libros, y como debe
clasificar y medir los activos financieros, en específico las cuentas por cobrar,
como identificar un activo financiero, sus costos de transacción y presentar los
modelos de perdida esperada teniendo como soporte y respaldo la experiencia
obtenida de las actividades y eventos ocurridos en los años anteriores y
considerar los movimientos actuales de la cartera.
5
1.3 Formulación y sistematización de la investigación
Formulación del Problema.
¿Qué impactos contables y tributarios genera la aplicación de la NIIF 9 en las
cuentas por cobrar de una empresa comercial en la ciudad de Guayaquil?
Sistematización del problema.
- ¿Qué tipo de diferencias surgen con la aplicación de la NIIF 9 y la LORTI?
- ¿Cómo la empresa comercial debe clasificar y medir los activos financieros
y pasivos financieros?
- ¿Qué efectos se obtendrá en los estados financieros con la aplicación de la
NIIF 9?
- ¿Qué recomendaciones serian de utilidad para los propietarios, gerentes y
socios en la aplicación de la NIIF 9 en el tratamiento contable de las
cuentas por cobrar?
1.3.1 Hipótesis
La NIIF 9 determina como se debe realizar los registros contables en cuanto
a la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros para
prevenir riesgos financieros en las empresas comerciales de electrodomésticos y
tecnología.
Según su valoración o deterioro, ¿existiría algún beneficio tributario con los ajustes
que se realicen y esto generaría modificaciones en las utilidades de la empresa?
6
Variables de la investigación
Variable dependiente.
Prevención de riesgos financieros, control adecuado y manejo de las cuentas
por cobrar por la aplicación de NIIF 9.
Variable independiente.
La realización del análisis en la aplicación de NIIF 9, contable y tributario en
las cuentas por cobrar de una empresa comercial, para demostrar los efectos y
variaciones en los estados financieros.
Objetivos de la investigación
1.3.2 Objetivo General.
Análisis contable-tributario en aplicación de la NIIF 9 de una empresa
comercial de Guayaquil.
1.3.3 Objetivos Específicos.
Explicar los conceptos más importantes en el marco teórico y consulta de
recursos bibliográficos para clasificar y medir los activos financieros y
pasivos financieros
Analizar los registros contables de la empresa que estarían afectando a
la presentación de los Estados Financieros.
Demostrar los beneficios que obtendrá la empresa al identificar las
diferencias en la aplicación entre la NIIF 9 y la LORTI y determinar los
ajustes contables que deben realizarse por la adopción de la NIIF.
Realizar recomendaciones y conclusiones a los propietarios, gerentes y
7
socios para obtener mejores resultados en el manejo de las cuentas por
cobrar.
1.3.4 Justificación
1.3.4.1 Justificación Teórica.
El objetivo de esta Norma es identificar y establecer los principios para el
correcto manejo sobre activos financieros y pasivos financieros, en particular la
clasificación y medición, deterioro y contabilidad de cobertura de las cuentas por
cobrar, para obtener resultados e información útil y relevante en los estados
financieros para los usuarios de la empresa y los usuarios externos, para
establecer nuevos procedimientos y tomar mejores decisiones que no perjudiquen
a la empresa y establecer los porcentajes de riesgo según la actividad comercial y
como se observe en la cartera por cobrar.
Los profesionales expertos en análisis financieros son los que se ocupan de
determinar el valor y tomar decisiones, con el fin de poder asignar recursos a
todas las áreas de la empresa donde aplicarán los principios financieros
necesarios y así obtener una administración correcta, esto evitaría usar métodos
de estimación empírica que terminaría ocasionando errores en los registros
contables y diferencias entre lo financiero y lo contable.
La ejecución de la investigación del presente proyecto esta direccionada al
análisis contable y tributario de la aplicación de la NIIF 9, esta abarca los
requisitos, mandatos y procesos de contabilidad en los instrumentos financieros,
proporcionando información necesaria que sirva de referencia para consultas en el
8
cálculo y medición de los activos financieros y en los análisis de posibles impactos
en la contabilización de las cuentas por cobrar y demostrar los efectos tributarios.
De los resultados que se mostrarán dependerá el manejo, clasificación y
medición de los activos financieros, y logar entender el correcto manejo de la
evaluación del modelo de negocio, lo que se determinará como costos
amortizados, y determinar si hay valor razonable con cambios en resultado o valor
razonable con cambios en otros resultados integrales.
Para la toma de decisiones resulta imprescindible hacer uso de
nuestra capacidad de razonamiento y comprensión, siendo la capacidad analítica
esencial a la hora de escoger la mejor opción, que servirá para analizar las
afectaciones contables, y con el estudio de las definiciones identificar las perdidas
crediticias esperadas, dependiendo del número de días de mora que tenga las
cuentas por cobrar.
Estas modificaciones en la NIIF 9 nos solicitan una actualización de
manuales y políticas contables para evitar inconvenientes que se reflejaran en los
Estados Financieros. En relación a los deterioros crediticios la NIIF 9 especifica
cómo debe ser la información a revelar, las cuales deben ser identificadas bajo
deterioros crediticios esperados y no como decía la NIC 39 que se basaba en los
deterioros incurridos, lo que originaría que el modelo de pérdidas por
incobrabilidad deba ser aplicado para estimar las pérdidas probables futuras,
determinando cierta probabilidad de impago desde el origen de la cuenta por
cobrar, y teniendo como enfoque general la cartera vigente, la cartera deteriorada
y la cartera vencida, para establecer si existe algún incremento significativo de
riesgo crediticio, aplicar nuevos cálculos de vida del activo durante su periodo de
9
actividad y así poder establecer provisiones por las pérdidas esperadas por los
siguientes de doce meses, esto permitiría conocer si la provisión que se aplicaría
según el nivel de riesgo crediticio existente por la cartera vencida disminuya la
calidad de los créditos aprobados a los clientes y pierda estabilidad aun existiendo
algún tipo de contrato según los establece la NIIF 15, siendo este algún tipo de
garantía para mantener o aumentar la calidad de los créditos aprobados y no
aumente el riesgo..
1.3.4.2 Justificación Metodológica.
La justificación metodológica del estudio se da cuando el proyecto por
realizar propone un nuevo método o una nueva estrategia para generar
conocimiento válido y confiable. Si un estudio se propone buscar nuevos métodos
o técnicas para generar conocimientos, busca nuevas formas de hacer
investigación, entonces podemos decir que la investigación tiene una justificación
metodológica (Méndez, 2012).
El análisis de las cuentas por cobrar requiere que sean valoradas basándose
en el uso de la información histórica disponible, es por eso que la presente
investigación aportará para construir un método de análisis de los impactos y
efectos resultantes en la empresa por la aplicación de la NIIF 9 además contendrá
elementos descriptivos que permitirá indagar sobre el tema desde una nueva
perspectiva.
Para lograr los objetivos de esta investigación se procederá a realizar
técnicas de investigación cualitativa con información histórica y descriptiva,
10
mediante entrevistas para medir el grado de deficiencia en el manejo de las
cuentas por cobrar de la empresa para identificar y analizar el impacto de no tener
establecido procedimientos de control con la finalidad de evitar pérdida de liquidez
por la falta de cobros.
La necesidad de tomar decisiones rápidamente en un mundo cada vez más
complejo y en continua transformación, puede llegar a ser muy desconcertante,
por la imposibilidad de asimilar toda la información necesaria para adoptar la
decisión más adecuada. Por lo tanto, las decisiones que tomen los
administradores de la empresa determinará la magnitud del cambio cuantitativo
del conocimiento y actualización del personal contable o financiero que maneje
este proceso de registro.
1.3.4.3 Justificación Práctica.
Según (Bernal, 2006) “Se considera que una investigación tiene justificación
práctica cuando su desarrollo ayuda a resolver un problema o, por lo menos,
propone estrategias que al aplicarse contribuirán a resolverlo.”
(Moreno, 2013) “Las motivaciones prácticas del investigador se manifiestan al
acrecentar sus conocimientos, obtener un título académico, contribuir a la solución
de un problema, hacer un aporte interesante a través de su estudio.”
Para la formulación de la justificación práctica será precisa la revisión de los
procesos y procedimientos para verificar la eficiencia y eficacia de los controles
que maneja la empresa en las cuentas por cobrar y la aplicación de la norma con
su respectivo ajuste ante la aplicación de las leyes tributarias vigentes en nuestro
11
país.
1.3.5 Viabilidad del estudio
El presente proyecto se basa en una investigación cualitativa y completa
sobre lo referente al análisis contable y tributario en la aplicación de la NIIF 9
Instrumentos Financieros en las cuentas por cobrar de una empresa comercial de
electrodomésticos y tecnología, por lo tanto la investigación es descriptiva y
experimental, la misma que nos servirá como referente para el correcto manejo en
los registros contables al momento de realizar las valoraciones y usar los métodos
correctos de medición inicial de los activos financieros y que estos movimientos
contables se vean reflejados en los Estados Financieros y en la presentación de la
conciliación tributaria, donde se determine si existe o no algún beneficio tributario
con los cambios que requiere la aplicación de esta NIIF y que además se podrá
obtener, por medio de entrevistas a profesionales especializados diferentes puntos
de vista con respecto al tratamiento contable y el deterioro de la cartera según los
clientes que maneje la empresa, con detalles más específicos de los nuevos
manuales de procedimientos para un mejor control y mejorar la calidad crediticia
del grupo de clientes.
El tema principal de investigación cuenta con el suficiente acceso de información
tanto en internet, revistas, libros, etc.
Este trabajo se lo realizará en un corto plazo aproximado de 3 meses dentro del
año 2018 y 2019, que incluiría el planteamiento del problema, marco teórico,
metodología de la investigación, las entrevistas, los análisis contables - tributarios
y las conclusiones y recomendaciones.
12
Capítulo II
Marco Teórico
2.1 Antecedentes Teóricos
La globalización ha permitido que evolucione el manejo del mundo financiero,
creando entidades que desarrollen normativas que se apeguen a los cambios
constantes y puedan ser aplicados en el área contable para evidenciar en los Estados
Financieros las irregularidades que se han presentado, llegando a alteraciones en los
registros contables que terminaban en grandes fraudes y problemas legales.
Los constantes cambios en tecnología y optimización de recursos, obligan a las
empresas a mantener actualización constante, es por esto que Ecuador ha aceptado
los procesos de aplicación contable dejando fuera a las NEC y adoptando las Normas
Internacionales de Información Financiera, lo que permitió a la Superintendencia de
Compañías elaborar el calendario de aplicación de las NIIF según los sectores y
actividades comerciales e industriales, por venta de bienes o servicios.
Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron creadas para
controlar los procesos contables y sus afectaciones tributarias que se deben aplicar en
cada país bajo sus normativas y legislación correspondiente.
La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, fueron
aplicadas en marzo de 1999, pero por la globalización de los negocios, el desarrollo de
nuevas tecnologías y las habilidades para el manejo del mercado de capitales, las crisis
por limitaciones en el desarrollo comercial y otros factores, fue necesario sustituirla por
la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con la finalidad de mejorar los procedimientos
contables, por lo que el Consejo dividió el proyecto de sustitución de la NIC 39 en tres
13
fases principales, la clasificación y medición, el deterioro y la contabilidad de cobertura.
Esta normativa se publica en 2009 por primera vez, y con las modificaciones y
evoluciones que ha presentado ya se establece todos los apartados de instrumentos
financieros, por lo que entra en vigencia y aplicación el 1 de enero del 2018, pero para
el segundo semestre del 2017 ya existían resultados importantes y preliminares para el
proceso de implementación, incluyendo cuantificación de sus efectos en los estados
financieros y cumplimiento regulatorio, así como de los cambios producto de su
impacto en la adecuación de sus procesos, controles y sistemas.
El presente proyecto de investigación demostrara el tratamiento contable y
tributario de la aplicación de la NIIF 9 en una empresa comercial en la ciudad de
Guayaquil, en el que se realizara un análisis financiero en el correcto manejo de las
cuentas por cobrar, la determinación de la medición inicial y los cambios de modelo
de pérdidas por incobrabilidad y sus efectos tributarios
2.1.1 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en el mundo
La globalización de la economía y la evolución de los mercados financieros se
evidencia en gran número de importaciones y exportaciones de productos y
servicios, llegando hasta los mercados más comunes, debido a esto la Bolsa de
Valores considera necesario que se utilice un lenguaje financiero común de
entendimiento global y de igual aplicación en cualquier país, en donde su única
diferencia sea la aplicación tributaria y el cambio de moneda.
14
Con la necesidad de ampliar el sector financiero y crear nuevas opciones o
documentos negociables en el mundo se ampliaron los intereses de los propietarios
de las empresas, generando irregularidades contables que no eran estrictamente
controladas, llevando a gigantescos fraudes que desestabilizaron la economía. La
corrupción en las empresas evidenció presión en la administración o en los
empleados al cometer estos fraudes, aprovechándose de la oportunidad por las
debilidades en los controles internos, evitando la racionalización de los valores éticos
y profesionales.
Luego de estos errores financieros que desestabilizaron la economía, los
organismos e carácter global intentaron prevenir los fraudes, promulgando modelos
o normas internacionales que faciliten la transparencia y comparabilidad de los
Estados Financieros, creando leyes como Sarbanes – Oxley (SOx), Modelos de
Control Interno (COSO), Normas para instituciones financieras Basilea, Estándares
Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento NAGA y NIA y Estándares
Internacionales de Contabilidad y Finanzas PCGA y NIIF.
La Federación Internacional de Contadores IFAC, fue creada en 1977, con el fin
de fortalecer la profesión contable en el mundo, para facilitar la comunicación entre
organizaciones internacionales de la profesión contable, ampliando sus prácticas de
calidad para colaborar con las pequeñas y medianas empresas.
El Consejo de Normas Internacionales de Formación de Contaduría IASB,
también se estableció en 1977, para fijar de forma independiente y bajo su propia
autoridad, las normas de mayor calidad que tenían relación con la auditoria, revisión,
verificación, control de calidad y servicios relacionados. Esto contribuye a una mejor
15
calidad y uniformidad de las prácticas contables, y fortaleciendo la confianza pública
en la elaboración de los registros y la información financiera.
Desde el año 1973 hasta el 2000 se elaboraron las Normas Internacionales de
Contabilidad conocidas como NIC, a partir del 2001 se establecieron las NIIF,
ampliando las normativas con aplicaciones más detalladas y poder trabajar en el
mejoramiento y armonización de regulaciones y normas contables, ya sea en sus
procedimientos y elaboración de los Estados financieros, con aplicación en los
diferentes mercados en el mundo.
En el 2003, el IASB proyecta la posibilidad de establecer requerimientos
específicos que sean aplicados para las pequeñas y medianas empresas,
formalizando las NIIF para PYMEs con aplicación en el 2009. Estas normativas
cuentas con beneficios como:
Mejoran el análisis de cada tipo de usuario, la comparabilidad de los
Estados Financieros;
Aumentan la confianza general en los Estados Financieros de PYMEs; y
Reducen costos ocasionados por mantener las NIIF completas.
Estas normativas establecen la elaboración de los Estados Financieros,
simplificando los procesos de elaboración y poder detallar la segmentación de la
información para evaluar el contenido y comprender mejor los informes financieros para
la toma de decisiones en las empresas y también optimizar el control interno.
16
2.1.2 Antecedentes de aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en el Ecuador
Las NEC fueron reemplazadas por las NIIF a partir del 2008, los profesionales de
las áreas contables y financieras se adaptaron a las necesidades presentadas en los
mercados nacionales y mundiales, compitiendo por una mejor enseñanza y
capacitación que se refleje en la elaboración de los Estados Financieros, la
presentación análisis e interpretación definirá el conocimiento y la competitividad
profesional ante los empresarios.
Las normas debían acogerse en el 2009, pero por las dificultades financieras que
paso nuestro país, fue necesario aplazar su ejecución hasta enero del 2010, para ser
aplicadas de manera paulatina considerando tres grupos de empresas, establecidas
por la Superintendencia de Compañías, que se ejecutaron en los años 2010, 2011 y
2012, según resolución del año 2008.11.20 No. 08.G.DSC.010, publicada en Registro
Oficial No 498 del 31 de diciembre de 2008.
Su aplicación se detalla según Figura 1.
17
Figura 1 Cronograma de aplicación obligatoria de NIIF por parte de la SIC
(Fuente Superintendencia de compiañias)
18
Las empresas ecuatorianas ejecutaron la aplicación de las NIIF, que permitirá
grandes oportunidades y desafíos que serán parte del proceso de transición, que
deberán complementarse con la elaboración de un plan de acción, la implementación
del mismo y la determinación de los impactos que estos generen.
Además, como parte de la elaboración y presentación de los informes financieros
deberán realizar la Conciliación de patrimonio neto reportado bajo NEC, la conciliación
del estado de resultado y las explicaciones necesarias de los ajustes que existan al
estado de flujos de efectivo.
Para esto es necesario contar con el personal altamente capacitado, contadores,
financieros y asistentes con técnicas solventes, confianza y credibilidad que permita
fortalecer su formación profesional y facilitar la elaboración de los Estados Financieros.
2.2 Marco Legal
Para la aplicación de esta normativa objeto de estudio se tomará en consideración
las entidades que regulan la aplicación de las mismas en Ecuador.
2.2.1 Superintendencia de Compañías Valores y Seguros y Ley de Marcado
de Valores
El desarrollo financiero en Ecuador se origina en 1906 con los inicios del
Mercado de Valores con el fin de impulsar el comercio e intentar formar una entidad
reguladora como la Bolsa de Comercio. Sin embargo, no fue hasta el 1935 que se
estableció legalmente la Bolsa de Valores y Productos del Ecuador, la misma que no
19
tubo aceptación debido a la falta de información del manejo de títulos de valores, y la
falta de cultura financiera, no existiendo inversiones, lo que hizo que deba cerrarse en
1936.
Luego de esta dificultad, en 1969 fue necesario crear la Comisión de Valores-
Corporación Financiera Nacional, con el fin de desarrollar la industria e impulsar los
créditos como medios de financiamiento. Con la aceptación del mercado fue necesario
crear la Bolsa de Valores, la misma que fue aprobada en el año 1960 según ley 111,
creando un establecimiento en Quito y otro en Guayaquil, la cual inicio sus operaciones
en 1970, formalizando el mercado bursátil. Esta ley reflejo escasa participación del
sector privado debido a algunas limitantes ante la emisión de títulos del sector público.
En 1993 se expide la primera Ley de Mercado de Valores, su principal aporte fue
la constitución de casas de valores, y la creación de administradores de fondos. En
1998 se expide la nueva Ley de Mercado de Valores, y en 2014 según R.O. No 249 del
20 de mayo, fue modificado con la reforma de la Ley Orgánica para el fortalecimiento y
Optimización del Sector Societario y Bursátil.
La Superintendencia de compañías, valores y seguros, toma control de las
entidades del sector no financiero, tomando esta responsabilidad a partir del 12 de
septiembre del 2015, teniendo como función principal la supervisión permanente de las
actividades que realizan las compañías, estableciendo normativas que regulan el
mercado mediante auditorias, el control de la presentación de los Estados financieros y
los movimientos que las compañías realicen como la constitución, fusión, modificación
de los estatutos de las compañías, además se encarga de realizar capacitaciones para
20
mantener actualizada a las empresas ante algún cambio necesario en las normativas
vigentes en Ecuador.
Todos los servicios que ofrece la Superintendencia de Compañías, Valores y
Seguros permiten mantener la información del mercado actualizada y evitar algún tipo
de riesgo administrativo, permitiendo que sea acceso público la información financiera
de las compañías.
Este ente regulador se encargó de realizar la transición de NEC a NIIF
clasificando las empresas en tres grupos y con periodos distintos de aplicación según
el sector determinado bajo resolución No. 08.G.DSC.010 de 2008.11.20, R.O. No 498
del 31 de diciembre de 2008.
2.2.2 Servicio de Rentas Internas y Ley Orgánica de Régimen Tributario y su
Aplicativo
El control financiero y tributario del Ecuador se administró por medio del
Ministerio de Finanzas, el cual se originó en el año 1830, inicialmente como
Ministerio de Hacienda, y empieza sus actividades en 1931, debido a la carga
operativa que tenía fue necesario crear el Ministerio de Tesoro, el mismo gestionaría
la administración tributaria, esto abarcaba impuestos, tasas, contribuciones, además
controlaba los bienes públicos y estatales.
En el año 1963 se lo nombra Ministerio de Finanzas, hasta el año 1988 que se lo
denomina Ministerio de Finanzas y Crédito Público, hasta el año 2002 que se
21
modificó a Ministerio de Economía y Finanzas hasta el 2008 que se otorgó el nombre
de Ministerio de Finanzas.
El 2 de diciembre de 1997, según ley publicada en R.O. 128, se crea el Servicio
de Rentas Internas con el fin de administrar los recursos estatales y se encargara de
los controles tributarios para minimizar la evasión de impuestos y tributos.
Esta entidad ha permitido un equilibrio, transparencia y estabilidad ante las
políticas y estrategias de la legislación tributaria. Tiene la responsabilidad de
recaudar los tributos internos establecidos por la ley, mediante la aplicación de las
normativas vigentes. Está facultada para determinar, recaudar y controlar los tributos
internos, difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones
tributarias, preparar estudios de reformas a las leyes tributarias y aplicar sanciones
con el fin de poder incrementar la recaudación de impuestos, y minimizar las malas
prácticas contables y tributarias.
El manejo de las normativas tributarias se aplica por la Ley Orgánica de Régimen
Tributario y su Aplicativo, las mismas que establecen los aplicativos, procedimientos
y sanciones ante los registros contables con afectaciones tributarias.
Por medio de esta normativa podemos elaborar la conciliación tributaria para ser
aplicada en el tratamiento de la aplicación de la NIIF 9 en las cuentas por cobrar,
para verificar si existe o no algún tipo de beneficio tributario.
22
2.2.3 Otras entidades reguladoras
Entre otras entidades podemos nombrar la Bolsa de Valores que mediante la ley
de Mercado de Valores tiene el poder de organizar el mercado interno, proveer las
negociaciones de títulos de valores de manera transparente y segura,
También poder organizar el mercado integrado con eficacia y que garantice la
intermediación de valores en forma competitiva y ordenada.
Las Cámaras de Comercio, son entidades sin fines de lucro, con principal objetivo
de impulsar el desarrollo del comercio y las fuentes de riqueza de los negocios en
general, procurar la prosperidad de sus socios, cooperando en el desarrollo de sus
actividades.
La federación Nacional de Contadores del Ecuador, quien se encargará de formar
a los contadores profesionales con solventes técnicas para promover la investigación
científica.
En General, las firmas Auditoras y Consultoras, brindan servicio para empresas
que requieren investigación o validación de la información que ya están manejando,
para evitar los errores contables que pueden causar hasta fraudes empresariales.
2.3 NIIF 9 Instrumentos Financieros
2.3.1 Definición
23
Los instrumentos financieros son necesarios para desarrollar la gestión financiera
e impulsar el desarrollo de las empresas para ampliar su sector comercial, estas se
definen como la aplicación de todo tipo de contrato que genere al mismo tiempo un
activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Figura 2 Instrumentos Financieros (Fuente Niif 9)
Estos instrumentos permiten equilibrar las finanzas de una entidad, identificar las
oportunidades para emitir o adquirir algún tipo de instrumento financiero y el correcto
manejo del mismo.
Esta norma tiene por objetivo la realización de los procedimientos adecuados para
la elaboración de los estados financieros considerando los costos amortizados, las
mediciones, la determinación de los riesgos de pérdidas por cuentas incobrables y
24
tomar en consideración la evaluación de los importes para determinar las provisiones q
sea necesario para mantener los niveles de liquidez.
2.3.2 Alcance
El alcance de la NIIF 9 tiene mucha semejanza a la NIC 39, ya que es el mismo
impacto con variaciones mínimas, específicamente en la determinación de la
oportunidad de adquirir contratos de compra y venta de partidas no financieras a valor
razonable con cambios otorgando pérdidas o ganancias; y en cuanto a la medición por
deterioro es más detallado y amplio ya que incluye los contratos de obligación de
préstamo y garantías, así como los activos por ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes, tomados de la NIIF 15.
2.3.3 Tipos de Instrumentos Financieros
Los instrumentos financieros según las normativas y sus directrices permiten
distribuir los tipos de instrumentos que se pueden usar en distintos campos, estos se
identifican como:
Primario que incluye instrumentos de deuda, considerando los depósitos de
efectivo, los bonos, préstamos otorgados y recibidos para financiamiento directo y
las cuentas por cobrar y pagar;
Derivados / Cobertura estos se conocen de negociación externa como los
Forwards, las opciones financieras, swaps y otros del mismo tipo;
Híbridos se incluye los de deuda convertible a acciones.
25
Los instrumentos financieros de uso más común en el balance e identificados en
el plan de cuenta, y se observan más en los activos y pasivos, según detalle de la
figura #3:
Figura 3 Instrumentos Financieros más comunes (Fuente: NIIF 9)
2.3.4 Cambios contables de NIC 39 a NIIF 9
La Nic 39 establecía los registros contables basados en las mediciones, en la
clasificación y los cálculos que generalizaban los resultados, es por esto que fue
necesario hacer las especificaciones de las modificaciones contables con la
aplicación de la NIIF 9, así lo refleja en la tabla #1:
26
Tabla 1 Cambios Contables de NIC 39 a NIIF 9
2.3.5 Reconocimiento y baja en cuentas
La Nic 39 y la NIIF 9 reconocen los instrumentos financieros de una entidad solo
cuando sean parte de las clausulas establecidas en el contrato del instrumento
generado, posteriormente se realiza medición inicial, que puede ser a costo
amortizado o a valor razonable.
Los procedimientos establecidos tanto en la NIC 39 como en la NIIF 9 para dar de
baja en cuentas son los mismos, ya sea cuando expiren los derechos contractuales,
por cesiones, sólo si la entidad no ha determinado los riesgos y beneficios
inherentes, no se podrá dar de baja.
27
2.3.6 Clasificación de los Instrumentos Financieros
2.3.6.1 Activos Financieros
Los activos financieros otorgan beneficios a los compradores, lo que permite
recibir ingresos futuros por la emisión y adquisición de estos instrumentos, y el
objetivo principal es poder financiar una entidad que posea deudas. Este instrumento
se crea por medio de títulos físicos o manejo de cuentas contables, su negociación
se hace en mercados financieros para garantizar los procesos de venta y evitar
riesgos de fraudes, luego que se negocie y tenga las ganancias esperadas debe
desaparecer, para dar por terminado la negociación y la generación de beneficios
para las dos partes.
Este tipo de instrumento se valoriza en tres formas, según su necesidad o
requerimientos, y puede ser valorado al costo amortizado de un activo, a valor
razonable con cambios en resultados y a valor razonable con ganancias o pérdidas.
Los costos amortizados deben cumplir dos condiciones para poder evaluarlos,
estos nos determinan si el objetivo de la empresa en mantener activos financieros para
obtener flujos de efectivos que se establecen en los términos contractuales al momento
de generarlos y estos flujos de efectivo contractuales se reflejaran en los montos e
intereses a considerar, basándose en estos criterios se los puede identificar si deben
ser evaluados como modelo de negocio o por flujo de efectivo contractual.
Si los Activos Financieros cambian los objetivos del negocio y genera flujos de
efectivos y designa la emisión del mismo para la venta según los términos
contractuales generan los pagos más intereses, estos serán valorados a valor
28
razonable con cambios en resultados, y de estima una medición posterior donde todas
las ganancias y pérdidas se revelarán en resultados.
Según las características que deben cumplir los Activos Financieros, si estos no
cumplen con las anteriormente mencionadas, se deberá considerar este instrumento
como valor razonable con cambios en otros resultados integrales y se identificaran
como instrumentos de patrimonio o instrumentos de deuda.
29
Figura 4 Clasificación de Activos Financieros
(Fuente Deloitte Revista NIIF 9 Instrumentos Financieros)
30
Estos modelos de negocios y sus características nos dan un enfoque general de
cómo sería el manejo correcto ante la clasificación y medición de los activos financieros
y poder revelar beneficios, ganancias o pérdidas en las empresas y ampliar el área del
negocio para financiamiento directo.
2.3.6.2 Pasivos Financieros
Los Pasivos Financieros como instrumentos mantiene su clasificación y medición
al igual que lo estipula la NIC 39, incluyendo su medición a costo amortizado y a valor
razonable con cambios en resultados, como lo podemos observar en la Figura 5.
Figura 5 Pasivos Financieros (Fuente Seminario Nuevas NIIF 2018)
Los Pasivos de costo amortizado, deben cumplir los criterios establecidos en la
norma, pero si tienen importe de conexión determinada de acuerdo con la sección 5.5.
Honorarios y comisiones a asesores
e intermediarios
Tasas de agencias reguladoras
Impuesto y otros derechos
31
y su importe inicial menos el acumulado de ingresos se registra como ingresos según
NIF 15 con contratos de garantía financiera y permite tener compromisos para otorgar
préstamos a tasas por debajo del mercado o se consideran como Pasivos financieros
derivados de la transferencia de un activo financiero se deberá valorar como valor
razonable con cambio en resultados, pero no serán reclasificados como en el caso de
los activos financieros.
2.3.6.3 Derivados Implícitos
Los derivados implícitos su inversión inicial es nula o pequeña, se liquidan en el
futuro y tendrá valoración que cambie en respuesta a los cambios variables
subyacentes, que pueden ser con tipo de cambio, las variaciones en las tasas de
interés, el precio de la materia prima, riesgos del mercado, índice de precio,
clasificación o índice crediticio u otras variables que no puedan ser predecibles en el
entorno natural del mercado donde se negocie.
Los que son de uso más frecuentes son los Forwards, las Opciones y los Swaps
los cuales tienes como variables subyacentes fijas los tipos de cambios, las tasas de
interés y el precio en el mercado.
Los contratos de cobertura tienen relación económica con la partida cubierta,
también son conocidos como derivados de cobertura y éstos protegen de riesgos a
ciertos activos y pasivos.
32
2.3.7 Medición Posterior de Instrumentos Financieros
2.3.7.1 Activos Financieros
Las empresas y organizaciones deben realizar los peritajes correspondientes
ante sus activos financieros para determinar su medición inicial ya sea como costo
amortizado, como valor razonable con afectación a resultados, o valor razonable con
afectación a otros resultados integrales. Una vez establecido la medición inicial se
encargará de determinar los deterioros en los activos financieros y se contabilizará
como coberturas destinadas al valor razonable y así cubrir los riesgos en pérdidas por
la tasa de interés, el mismo que se denominaría como activo cubierto. Se detalla en la
figura 6:
Costo Amortizado
Valor de la medición inicial
Interés según método de interés
efectivo
Cobros
Deterioros
Valor actual de salidas de efectivo
TIR
IGUALA
Valor de ingresos de efectivo al vencimiento
Valor razonable
Precio recibido por un activo
Transacción ordenada (no
forzada ni urgente)
Participantes Independientes
Mercado principal o más ventajoso
Figura 6 Método de medición posterior de Activos Financieros
(Fuente: Seminario Nuevas NIIF 2018)
33
2.3.7.2 Bajas de activo financieros; facturas comerciales negociables
Cuando se realicen los cobros del activo financiero, estos deberán registrar la
baja del activo financiero, reconociendo las variaciones existentes entre el valor en
libros y el efectivo recibido del activo financiero para trasladar a resultados en la fecha
de la transacción.
Si existe la transferencia del activo financiero, puede ser sin recursos con un
registro de la baja del activo financiero, o con recursos, pero deberá mantener el
registro del activo financiero transferido y reconocer un pasivo por el efectivo recibido,
de igual manera se estimará la diferencia entre el valor en libros y el efectivo recibido
por el activo financiero, con el registro a resultados por el método de la tasa de interés
efectiva.
2.3.7.3 Deterioro de Activo Financiero
Los deterioros se establecen como cambio de modelo de pérdidas por
incobrabilidad, lo que permitirá especificar los riesgos en la cartera de la empresa por
los créditos emitidos. Este modelo se crea para ser aplicado principalmente por las
entidades financieras, luego de existir los problemas y los fraudes generados a causa
de la burbuja inmobiliaria del 2008, ya que en ese tiempo se reconocía las pérdidas en
menor cuantía, pero luego se establece el reconocimiento del deterioro para estimar la
pérdida probable futura. Esto asume que en cada activo financiero existe,
implícitamente, cierta probabilidad de impago desde su nacimiento lo que permite un
enfoque general en un modelo simplificado para entidades no financieras.
34
Tabla 2 Modelo de pérdida esperada: enfoque general
(Fuente: Seminario de nuevas NIIF 2018)
Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3
Cartera Vigente Cartera Deteriorada Cartera Vencida
Estimación: Pérdida esperada en os
primeros 12 meses
VA de pérdida esperada en la
vida restante del crédito
VA de pérdida esperada
en la vida restante del
crédito
Criterio: Riesgo no ha aumentado
significativamente
Riesgo ha aumentado
significativamente
Evidencia objetiva de
deterioro
Intereses
basados en:
El importe bruto en libros Importe bruto en libros Importe bruto en libros
menos el deterioro
Cambio en la calidad del crédito desde si registro inicial
Mejora Empeora
Existe un modelo de pérdida esperada con enfoque simplificado, de aplicación
para compañías no financieras, lo que incluye las cuentas por cobrar comerciales sin
componente financiero significativo, las cuales podrán utilizar matriz de provisión por la
estimación de las pérdidas y ajustarán las tasas de las provisiones históricas. También
se incluye activos de los contratos por basados en la NIIF 15 y las cuentas por cobrar
de los contratos de NIIF 16, las cuales podrán usar un modelo de tres etapas de
pérdidas crediticias esperadas y las pérdidas crediticias se reconocerán como pérdidas
esperadas en el tiempo. Así presentamos un modelo de pérdida esperada con enfoque
específico, según la Tabla 3.
35
Tabla 3 Modelo de pérdida esperada: Enfoque específico
2.3.7.4 Pasivos Financieros
Luego de que las empresas elaboren el reconocimiento inicial se procede a la
medición posterior a costo amortizado, que deberá considerar si son contratos de
garantía financiera, compromisos para otorgar un préstamo con tasas de interés bajas
en el mercado o si son pasivos financieros derivados de la transferencia de un activo
financiero, caso contrario deberá ser medido a valor razonable con afectación al
resultado, como se observa en la figura 7:
36
2.3.8 Información a revelar
Es importante obtener los resultados de las mediciones iniciales y posteriores
para estimar los deterioros generados anticipadamente. El deterioro se debe originar
estableciendo la provisión por estimación de 12 meses o por una pérdida esperada
Figura 7 Método de medición posterior de Pasivos Financieros
(Fuente: Seminario Nuevas NIIF 2018)
37
durante la vida total del activo, lo que crearía un conflicto ante la estimación de la
provisión y demuestre baja calidad en los créditos emitidos.
Como la NIC 39 nos determinaba pérdidas esperadas su deterioro se generaba
directamente para toda la vida del instrumento, pero con la NIIF 9 nos especifica las
perdidas incurridas analizando las tres etapas que se considera las mediciones y el
deterioro, así lo refleja la figura 8.
Figura 8 Demostración de Pérdidas esperadas vs Pérdidas incurridas
(Fuente: Deloitte Revista NIIF 9)
NIC 39 NIIF 9
38
Con las disposiciones de la norma se obtendrá pérdidas crediticias esperadas, lo
que nos permite estimar deterioros de forma anticipada, a diferencia de la NIC 39 con
su pérdida esperada que se basaba solo en la antigüedad de los saldos obtenidos por
los eventos pasados.
Además, la NIIF 9 nos permite hacer una provisión por deterioro que se obtiene
del análisis de las pérdidas esperadas en la primera etapa de los 12 meses y luego
analizar las pérdidas esperadas por la provisión de la vida total del activo. Este modelo
se aplicará a todos los activos financieros ya sean medidos a costo amortizado y que
se encuentren disponibles para la venta.
2.3.9 Caso Práctico
Al inicio del año 1 la compañía compró un bono que vence en 5 años con un
importe de $950 y un costo de transacción de $50. El bono tiene un valor nominal de
$1250 y paga un cupón anual de interés fijo del 4,7%.
Contabilizar la compra del bono durante el año 1, de conformidad con NIIF 9,
asumiendo que el escenario reúne las características para clasificar este activo
financiero en:
Costo amortizado,
Valor razonable con cambios en ORI, o
Valor razonable con cambios en resultados.
El valor razonable del bono al 31 de diciembre del año 1 fue de $1091.
39
Flujos de
efectivo para
calcular TIR
Año
Costo amortizado
al principio del
año
Ingresos por
interesesFlujo de efectivo
Costo amortizado
al final del año
(a) (b=a x TIR) ( c ) (d=a+b-c)
-1.000$ 0 1.000$
59$ 1 1.000$ 100$ 59$ 1.041$
59$ 2 1.041$ 104$ 59$ 1.086$
59$ 3 1.086$ 109$ 59$ 1.136$
59$ 4 1.136$ 114$ 59$ 1.190$
1.309$ 5 1.190$ 119$ 1.309$ -$
TIR 9,995%
Tabla de costo amostizado del activo financiero
Solución del caso: Compra de bono con descuento y costo de transacción.
40
Fecha Debe Haber Fecha Debe Haber Fecha Debe Haber
01-ene-01 1 01-ene-01 1 01-ene-01 1
Inversiones en bonos 1000 Inversiones en bonos 1000 Inversiones en bonos 950
Costo (valor razonable) 950 Costo (valor razonable) 950 Gastos de inversion 50
Costo de transacción 50 Costo de transacción 50 Efectivo y Equi.de efectivo 1000
Efectivo y Equi.de efectivo 1000 Efectivo y Equi.de efectivo 1000 Para registrar la compra del bono
Para registrar la compra del bono (NIIF 9.5.1.1) Para registrar la compra del bono
(NIIF 9.4.1.2A, 5.1.1. y B5.2.2)
31-dic-01 2 31-dic-01 2
Inversiones en bonos 100 Inversiones en bonos 100
Intereses Ganados 100 Intereses Ganados 100
Para registrar el interes devengado en el año 1 (NIIF 9.5.4.1) Para registrar el interes devengado en el año 1 (NIIF 9.5.7.11)
31-dic-01 3 31-dic-01 31-dic-01
Efectivo y Equi.de efectivo 59 Efectivo y Equi.de efectivo 59 Efectivo y Equi.de efectivo 59
Inversiones en bonos 59 Inversiones en bonos 59 Inversiones en bonos 59
Para registrar el coro del cupón de interes del año 1 Para registrar el coro del cupón de interes del año 1 Para registrar el coro del cupón de interes del año 1
31-dic-01 31-dic-01
Inversiones en bonos 50 Inversiones en bonos 150
Otro resultado integral 50 Ganancia por ajuste a valor razonable 150
Para registrar el ajuste de la inversion a valor razonable Para registrar el ajuste de la inversion a valor razonable
CONTABILIZACION SEGÚN NIIF 9
3
4
3
4
Costo Amortizado
Cuentas
Valor razonable con cambios en ORI
Cuentas
Valor razonable con cambios en resultados
Cuentas
41
2.4 Marco Contextual
2.4.1 El sector comercial en el Ecuador
El comercio en el ecuador ha sido de gran importancia desde sus orígenes
ya que ha generado empleo e impulsado la economía del país, su crecimiento e
impulso nuevas técnicas de financiamiento ha creado varios tipos de comercio que
gracias a la globalización y la tecnología se convierte en un negocio de adquisición
de bienes de manera inmediata, la misma que amplía el mercado comercial y
requiere de técnicas de impulso de negocio como marketing y publicidad. Esta
actividad tiene más impacto en las grandes ciudades comerciales del país, como
Quito, Guayaquil, Manta, y otras que se encuentran en vías de desarrollo.
Según la revista de negocios Ekos en su publicación sobre las mejores
empresas del Ecuador, ha realizado una encuesta en el 2018 donde refleja las
empresas del sector comercial como las mejores, ocupando el primer lugar
Corporación Favorita, segundo lugar Claro y tercer lugar el Banco del Pichincha,
esto se debe no solo al mercado sino al impulso que estas generan mostrando
estabilidad financiera en sus reportes económicos presentados a las entidades
reguladoras y generando otro tipo de financiamiento, como cotizar en bolsa y
generar obligaciones y títulos negociables en el mercado.
Sin embargo las empresas de actividades comerciales de
electrodomésticos y tecnología tuvieron reducciones en sus ingresos luego de las
disposiciones y gubernamentales que impulsaron la producción interna con la
aplicación de salvaguardias en el año 2015 y otros factores como los
acontecimientos naturales no predecibles, como el terremoto de Manta del 16 de
42
abril del 2016, lo que hizo que el estado y sus gobernantes crearan leyes que
ampliaba las portaciones por impuestos que generaron aumento en los precios de
este tipo de bienes y en algunos casos despidos y cierres de compañías.
El año 2017 fue un periodo con muchas limitaciones para el comercio de
electrodomésticos y tecnología, sin embargo, las cadenas comerciales generaron
técnicas de comercio y publicidad que les permitió mantener sus ingresos, aunque
no obtuvieron aumento en sus utilidades y en los rendimientos financieros.
Ante la aplicación de disposiciones legales del país y las normativas
internacionales de aplicación contable ha generado cierta inquietud en todas las
empresas del país, ya que en su mayoría son de creación familiar y no logran
entender la importancia de la actualización y formación constante de los
colaboradores o sus empleados en todas las áreas.
La NIIF 9 tiene como antecedentes la aplicación de la NIC 39 y se tiene
como base esta normativa que al hacer los cambios con la NIIF 9 será necesario
presentar ajustes contables y sobre todo que esta sea de comprensión publica
para que los administradores y gerentes logren establecer nuevos métodos de
generación de ingresos y procedimientos que permitan optimizar las funciones de
los trabajadores y reducir gastos que no sean necesarios. Lo que más impacta de
la aplicación de esta norma es los riesgos crediticios que se generarían por la falta
de flujo de efectivo en el mercado, que es causado por la falta de empleo y las
limitaciones para emprender algún tipo de negocio.
43
2.4.2 El sujeto de estudio
El sujeto de estudio es una empresa que ejerce el comercio de mercaderías
en general y particularmente de artículos para el hogar, oficina, implementos de
trabajo, de comodidad, de ambiente y de locomoción, pudiendo ejercitar el
comercio al por mayor y menor; en consecuencia, se dedicará a la importación,
exportación, compraventa, distribución, fabricación, consignación, representación,
alquiler y comercialización de los siguiente:
Artículos electrodomésticos, muebles y menajes de hogar, vehículos,
motos, motonetas, bicicletas, sus accesorios y repuestos.
De teléfonos, redes telefónicas centrales telefónicas, accesorios,
suministros y equipos de oficina, equipos de computación, comunicación
y telecomunicación; sus partes y repuestos.
De productos agroquímicos, farmacéuticos de toda clase, derivados de
hidrocarburos, equipos de prospección, exploración y explotación de
recursos naturales.
De toda clase de insumos, materiales y suministros para la industria
metalmecánica, manufacturera plástica, camaronera ganadera, avícola,
floricultora y agrícola.
De implementos y equipos para la pesca y la construcción de barcos.
De toda clase de productos agropecuarios, manufacturas, industriales y
alimenticios.
De papelería en general, libros, revistas, ediciones y publicaciones de
obras literarias y de enseñanza técnica e instructiva en general.
44
Equipos de climatización y refrigeración, repuestos y partes.
Materiales eléctricos y de ferretería; materiales de construcción,
insumos para producción de todo tipo de todo tipo de pintura; bisutería;
televisores, equipos de audio y video; ropa confeccionada, Tejidos;
licores; artículos deportivos; artículos de ferretería, equipos, materiales y
accesorios de cinematografía y fotografía; menajes de casa.
De llantas y aros de todo tipo.
Artículos de artesanías elaborados en todo tipo de madera, cerámica,
mármol, piedra, tela, y en general cualquier otro material que sirva para
dicho fin.
2.4.2.1 Misión.
Facilitar soluciones efectivas e innovadoras para el hogar y la familia
mediante productos que proporcionen una mejor calidad de vida, apoyados
en un sólido equipo de colaboradores calificados, comprometidos, motivados,
proactivos y comercialmente agresivos.
Ofrecer un servicio integral, trabajando dentro de un entorno laboral
armónico, con procesos integrados, eficaces, eficientes y con un soporte
tecnológico adecuado, logrando así, generar un valor agregado a nuestra
empresa, que le permita alcanzar una rentabilidad adecuada.
45
2.4.2.2 Visión.
Ser siempre la mejor opción de compra de nuestros clientes en los
mercados donde operemos, facilitando soluciones innovadoras para la
familia y el hogar; superando sus expectativas con alta calidad de servicio en
cada momento de su vida.
Seguir siendo una empresa confiable, rentable, solidaria, socio
estratégico de nuestros proveedores y orgullo de nuestros colaboradores y
accionistas.
2.4.2.3 Historia.
La empresa a estudiar inició sus actividades en el año de 1943, como
un sistema para poder comprar a crédito, artículos para el hogar y uso
personal. En sus inicios solo vendía al contado, su primer establecimiento fue
ubicado en el sector central y comercial de la ciudad de Guayaquil.
En el año de 1978 se iniciaron los planes de consolidación
administrativa, expansión y modernización; se incorporaron los sistemas de
computación y el área de Talento Humano, intentando expandirse hasta
Quito.
Esta empresa comercial, actualmente es considerada una de las
favoritas del mercado Nacional, ya que no solo vende electrodomésticos,
46
sino que son asesores de sus requerimientos y la disponibilidad financiera a
la que los clientes pueden acceder.
2.4.2.4 Valores.
CORPORATIVOS
Excelencia
Actitud
Compromiso
Planificación
Eficiencia y Eficacia
Vivencia de la Misión y Valores Corporativos
Sentido de urgencia
Negociación
Servicio integral de calidad.
Formalidad
Innovación – Creación de valor
Respeto
Conocimiento y respeto a las políticas y procedimientos
internos y externos.
Respeto al individuo, su familia y el medio ambiente
Humildad Intelectual
Responsabilidad.
Lealtad.
47
Puntualidad.
Autoestima
Integración
Comunicación
Trabajo en equipo.
Cooperación
Flexibilidad
Sinceridad
Ética y Responsabilidad Social
Integridad
Honestidad
Equidad
Justicia
Solidaridad
Aprovechar oportunidad de servir.
2.4.2.4 Organigrama de la empresa
48
La empresa cuenta con 974 empleados de los cuales se distribuyen según el
área de trabajo, así lo refleja la tabla 4:
Gere
nte
de o
pera
cio
nes
Jefe
Adm
inis
trativo
Gere
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T.H
H.
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alo
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de C
rédito y
Cobra
nza
Tesore
ría
Auditor interno
Junta General de Accionistas
Directorio
Presidente Ejecutivo
Figura 9 Organigrama de la empresa
49
Tabla 4 Empleados de la empresa
AREA # DE EMPLEADOS
Almacenes 570
Oficinas 141
Bodegas 149
Administración 114
Total 974
2.4.2.5 Análisis FODA
Esta empresa del sector comercial, dedicada a la venta de electrodomésticos
y tecnología necesita mantener sus objetivos claros para cumplir con los
propósitos y metas de trabajo es por eso que se vieron en la necesidad de hacer
su análisis FODA, que les ayuda a mejorar sus técnicas de ventas, formación y
capacitación al personal y a crear estrategias para que los rendimientos de la
empresa mejoren.
50
.
Figura 10 Análisis FODA de la Empresa
2.4.2.6 Principales líneas de productos, servicios, negocios y
actividades de la compañía
Las líneas de negocio de la empresa se desenvuelven en torno a la venta al
por menos de artículos para el hogar que incluyen los siguientes grupos de
artículos:
51
Tabla 5 Artículos principales de venta
ARTICULO PRINCIPALES MARCAS
Refrigeradores y Congeladores Indurama, Whirpool, Mabe, General
Electric, Samsung, Durex, SMC
Cocinas y hornos Indurama, Mabe, General Electric, Durex,
SMC, Global, Black & Decker
Lavadoras y secadoras Whirpool, Mabe, General Electric, LG,
SMC
Acondicionadores de Ambiente SMC, Panasonic, LG, Samsung,
Hneywell
Gimnasia y deporte, Computación, Audio,
MP#, Tv y Video,
Artículos menores
Marcy, Micargi, Sony, HP, Samsung, LG,
Digglo, Honeywell
Black & Decker, Nuvex, Janome, Kitchen
aid, PRM, SMC, Oster
Telefonía convencional y celular Claro, Movistar, Panasonic, Nokia
Samsung
Cámaras de fotos y filmadoras,
Vehículos,
Cuidado personal,
Muebles
Sony, Samsung, Panasonic
Tundra
Conair, Revlon
Kenwood, Chaide y Chaide, Paraiso
Entre sus productos me mayor aceptación, son de marcas reconocidas y estas
marcas son de gran firmeza en la competencia directa de la empresa comercial de
electrodomésticos. Entre las marcas estrellas está LG y SONY, siendo estas las
que encabezan el mercado, luego Indura y Samsung.
52
2.4.2.7 Principales Departamentos de la Empresa
La empresa objeto de estudio cuenta con departamentos, que permiten
desarrollar los procesos y cumplen con funciones que facilitan el trabajo y cumplir
con los objetivos establecidos en la entidad. Entre los más importantes detallo:
Departamento de Ventas.- Este departamento también se lo conoce
como comercial, tiene la responsabilidad de realizar las ventas e
incrementar la cartera, actividad fundamental para generar los
ingresos de la empresa, a su vez puede proporcionar descuentos y
otorgar créditos, para esto deben tener la aprobación del Gerente de
Ventas y que el cliente tenga un historial crediticio bueno.
Departamento de cuentas por cobrar.- Este departamento se encarga
de gestionar las cobranzas de los créditos otorgados, esto evitaría la
antigüedad de las cuentas incobrables, evitando generar algún tipo
de perdida para la empresa, además llevan un control interno por la
gestión basada en un manual de procedimientos para sea
automatizado el registro de la cobranza como el registro contable.
Departamento de cuantas por pagar.- La cuentas por pagar se
generan al momento de adquirir mercancías u otro tipo de
obligaciones y gastos de la empresa, para esto el departamento de
cuentas por pagar se encarga de determinar los costos y gatos, y
rechazar los gastos que no corresponden a la empresa, también
debe hacer planificación de pagos para evitar caer en mora con
algún tipo de deuda adquirida con las obligaciones sociales,
53
tributarias o estatales de cualquier tipo, y deberá tener ordenado los
documentos de soporte de las deudas y generar reportes por
aclaraciones y conciliaciones con los proveedores.
Departamento Contable.- Este departamento establece y opera las
medidas y condiciones necesarias para garantizar los procesos
contables y poder tener un control y fiscalización de los activos y
pasivos, o ingresos, egresos, gastos que afecten sus revelaciones
en los estados financieros, los procesos de autorizaciones para las
funciones del negocio y debe mantenerse actualizado ante los
cambios constantes en las disposiciones legales y en normativas de
aplicación contable.
Departamento de Talento Humanos.- La administración del
personal, establecer sus funciones, gestionar los registros, fichas y
controles de salud del personal es de lo que se encarga el
departamento de Talento Humano. Además gestiona el reclutamiento
de personal en caso de necesitarlo, los evalúa en cuanto a su
rendimiento y los mantendrá capacitados para mejorar
eficientemente las funciones de cada uno de ellos.
Departamento de sistemas.- El departamento de sistema planea y
ejecuta los proyectos que se crean para sistematizar los procesos
internos de la empresa, y no solo será para el área contable –
financiera, sino para todas las áreas. Además de controlar los
recursos informáticos, suministra los medios de enseñanza para el
54
manejo de los equipos y sistemas, y será el responsable en la
seguridad de la información de la empresa.
Departamento de Mercadeo.- La publicidad y estrategias o la
aplicación de un plan táctico, son unas de las funciones principales
del departamento, pero también deben gestionar los presupuestos y
planear los gastos para la publicidad, de esto dependerá los ingresos
que tenga la empresa , ya que con la publicidad que realicen logran
posicionar marcas, productos y promociones que la empresa tenga
en un momento determinado..
Departamento de Compras.- El departamento de compras debe
mantener el stock, de tal manera que no exista problemas al
momento de adquirir nuevos productos, establece los costos finales
para realizar los cálculos correspondientes para los precios de
ventas al público sin que genere pérdidas al momento de generar las
ventas.
Departamento de inventario y bodega.- Tanto inventario como
bodega debe mantener un control minucioso de los productos,
deberá estimar los posibles riesgos ante perdidas, deterioros y robos
de los productos en inventario, sus funciones necesitan un manual
de procedimientos con el fin de optimizar los recursos, el tiempo y la
calidad de las personas que desarrollen este trabajo, además debe
verificar que los productos cumplan con la cantidad, calidad y
características de lo que se entrega en las sucursales.
55
Capítulo III
Metodología
3.1 Aspectos Metodológicos
3.1.1 Tipos de estudio
El tipo de estudio que se utilizará para el presente proyecto será
experimental y descriptivo debido a que se realizará una investigación más
detallada para identificar alguna inconsistencia o el impacto que podría generarse
en la aplicación de la NIIF 9 Instrumentos Financieros en la empresa comercial de
electrodomésticos y tecnología. Estos impactos se mostraran en la información a
revelar luego de la elaboración de los Estados Financieros, lo que nos permitiría
establecer los niveles de riesgo crediticio que se presentes y si existe algún
beneficio tributario al momento de realizar la conciliación tributaria.
3.1.2 Método de Investigación
La propuesta se basará en un método experimental y descriptivo.
3.1.2.1 Experimental
Creswell (2009) denomina a los experimentos como estudios de
intervención, porque un investigador genera una situación para tratar de
explicar cómo afecta a quienes participan en ella en comparación con quienes
no lo hacen.
56
Se utilizará este método de investigación para poder analizar y obtener
resultados en la implementación de la NIIF 9 y mediante la información a
revelar, poder tomar decisiones según las perdidas esperadas que no
perjudiquen a la empresa y realizar las provisiones necesarias para su
tratamiento tributario, (causa – efecto).
3.1.2.2 Descriptiva
Hernandez Sampieri (2010) manifiesta que los estudios descriptivos buscan
especificar las propiedades, las características y los perfiles de personas,
grupos, empresas, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se
someta a un análisis.
Se utilizará este método de investigación para poder profundizar un poco
más en la problemática y sacar información relevante que aporte al proyecto,
para obtener resultados experimentales con aplicación de características en
métodos cuantitativos y cualitativos, mediante la observación del tratamiento
en la aplicación de la norma y como esto influenciaría en la toma de
decisiones de los gerentes y socios de la empresa. Con este tipo de método
podemos detallar si existe diferencias en su aplicación y que tipo de
sistematización sería viable ante el tratamiento contable de la NIIF 9
específicamente en las cuentas por cobrar.
La aplicación de este diseño detallará ampliamente la intensión directa del
objeto de estudio, el comportamiento de los administradores y personas
involucradas directamente con el área contable, ante cambios necesarios
57
para la aplicación de la normativa que se está estudiando, las actitudes que
demuestren y las características del medio donde se desenvuelven, con el
fin de poder analizar las inquietudes de lo que se necesita y como se
utilizaría la normativa y poder comparar con la nic que se estaba usando.
Por lo que es necesario especificar que este diseño de investigación nos
permite tener contacto directo con los usuarios y evidenciar datos reales, ya
que su aplicación será por primera vez y esto nos permite aplicar un diseño
transversal descriptivo para estudiar la incidencia y determinar cuántas
variables existen y también podemos usar un diseño de longitud de
tendencia que servirá para realizar un comparativo de lo aplicado con lo que
se aplicará con la normativa usando una línea de tiempo.
El análisis que se realizaría en esta investigación será basado en información
pública de los Estados Financieros que son de acceso en portales web de la
Superintendencia de Compañías y en la página del Servicio de Rentas Internas,
además de realizar entrevistas a Contadores de empresas comerciales que
tengan relación en cuanto al manejo de la cartera y su clasificación, medición y
contabilización basados en la normativa, también se solicitará información a
empresas de consultoría y asesoría contable, tributaria y auditoras.
Esta información será de gran utilidad para establecer si ante todo existe el
interés, el conocimiento y la capacitación en cuanto al uso, aplicación y ejecución
de la NIIF 9, y esclarecer inquietudes en la aplicación basado en los criterios
contables.
58
3.1.3 Técnicas para la Recolección de la Información
3.1.3.1 Población
Según (Tamayo, 1997) ¨La población se define como la totalidad del
fenómeno a estudiar donde las unidades de población poseen una característica
común la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación¨
La población completa de sujeto de estudio son 974 empleados, pero para el
caso de estudio solo se tomara la población del departamento de administración
que cuenta con 114 empleados, los cuales cumplen con los requisitos necesarios
para considerar los conocimientos contables que analizaremos.
Como parte de la característica de la población, se usó el de contenido, para
que nos permita adquirir la información necesaria de los sujetos u objetos de la
investigación realizada.
La presentación de la información que se obtendrá de la población a estudiar
será en una empresa comercial de electrodomésticos y tecnología y sus
trabajadores, ya que con ellos se conseguirá los testimonios directos de la
empresa.
3.1.3.2 Muestra
Se conoce como muestra a una parte especifica de la población, cuando ésta
es muy amplia para su estudio y es necesario delimitar parámetros.
Las muestras probabilísticas tienen muchas ventajas, quizá la principal sea
que puede medirse el tamaño del error en nuestras predicciones. Se dice incluso
59
que el principal objetivo en el diseño de una muestra probabilística es reducir al
mínimo este error, al que se le llama error estándar (Kish, 1995; Kalton y
Heeringa, 2003).
El error estándar que se pretende demostrar se lo obtendrá por la muestra
que se estudiará, la muestra será en el área contable, con la que nos ayudarán
con la información específica para analizar el objetivo principal de la investigación.
Estas áreas pertenecen al departamento Administrativo, nuestra muestra
para objeto de estudio serán diez personas, los responsables de las áreas quienes
dominan la información para la aplicación de la normativa.
3.1.3.2.1 Tipo de muestreo
Para la investigación que se realiza es importante detallar algunos tipos de
muestreos que son necesarios para la aplicación en el estudio de este trabajo con
el fin de lograr conocimientos extensos que sirva directamente para establecer la
muestra que se requiere entrevistar.
Muestreo no probabilístico. - Este método se aplica cuando la muestra no
tiene una probabilidad igual e independiente para su selección, su aplicación se da
más cuando el investigador toma la decisión o las causas sin la utilización de
fórmulas.
El muestreo no probabilístico cuenta con una amplia clasificación, por lo que
solo se detallará las que son importantes para determinar el tipo de muestra que
se necesita determinar en nuestro estudio, se detallan las siguientes:
60
Muestreo por conveniencia donde el investigador toma la muestra
según su conveniencia o según el acceso que se tenga a la misma.
Muestreo por sujetos voluntarios básicamente se toma la muestra de
un grupo de sujetos que participaran de manera voluntaria en la
investigación.
Muestreo en cadena o redes que se refiere a un grupo de objetos de
estudio con conocimientos similares que se sirvan para la
investigación.
Muestreo probabilístico. - Es un método comúnmente usado donde la
población con la característica principal de que la muestra a estudiar será de
forma aleatoria y definirá la unidad de análisis. Para la aplicación de este muestreo
es necesario identificar la estructura de la investigación y tener en cuenta todas las
características que sean relevantes para el estudio.
3.2. Fuente de recopilación de información
La fuente de recopilación de información se establece como fuente de
recopilación primaria y fuente de recopilación secundaria.
61
Figura 11 Clasificación de Fuente de recopilación de información
Para el caso de estudio se tomará como fuente primaria las normativas
establecidas por el IASB, en específico la NIIF 9 – Instrumentos Financieros, ya
que tiene como fecha de aplicación el 1 de enero del 2018.
Además, se agregará una entrevista realizada a dos personas expertas en
NIIF, legislación tributaria y relacionada, con conocimiento sobre la aplicación de
la NIIF 9 en cuentas por cobrar, y se contará con una bibliografía donde se puede
tomar varias fuentes que la autora cree importantes para el desarrollo de la
investigación.
62
3.3. Variables de la investigación
Las variables de investigación son la cualidad o característica, que
establece el objeto de estudio, para su medición, control y análisis y poder obtener
los resultados que determine los efectos para la investigación.
El siguiente trabajo de titulación considera las siguientes variables:
Prevención de riesgos financieros, control adecuado y manejo de las
cuentas por cobrar por la aplicación de NIIF 9.
La realización del análisis en la aplicación de NIIF 9, contable y tributario en
las cuentas por cobrar de una empresa comercial, para demostrar los
efectos y variaciones en los estados financieros.
3.4. Unidad de Investigación
El principal objetivo de la siguiente investigación es estudiar las
consecuencias, efectos, y conclusiones por la adopción de la NIIF 9, y demostrar
los cambios representativos en el registro contable de las cuentas por cobrar, el
cálculo de la provisión de deterioro en las empresas comerciales.
3.4.1 Entrevistas a profundidad
El tema de estudio requiere de la opinión de profesionales, por lo que se
realizará entrevistas a dos contadores independientes, profesionales en el
manejo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con el fin de obtener diferentes
enfoques en cuanto al manejo, medición, valoración, clasificación y
63
seguimiento del registro contable de los activos financieros e indagar en
nuevos manuales o procesos para determinar la calidad crediticia de los
clientes y así evitar variaciones significativas en las perdidas esperadas de
las cuentas por cobrar.
3.4.2 Herramientas, Procesamiento y Análisis
Se utilizara un cuestionario de preguntas cerradas en el que se determinara
con mayor exactitud los procedimientos que tienen mayores dificultades,
usando el programa Excell para elaborar los informes y presentación de
gráficos que nos mostraran los resultados obtenidos y así tomar mejores
decisiones.
64
3.5 Entrevistas realizadas a profesionales independientes
ENTREVISTA A PROFESIONALES EXTERNOS CON RELACION A
EMPRESAS COMERCIALES
C.P.A. Jessica Osorio, Auditor Independiente
1. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y poder
identificar la medición inicial de los activos financieros y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
Es obligación de todo profesional contable estar al día con las distintas
normas contables, cuando se aplica una norma de manera equivocada se
evidencia en la presentación de los Estados Financieros, poseo los
conocimiento un 80/100, ya que recién este año 2018 se podrá a prueba.
2. Según su criterio ¿existen mucha dificultad en la aplicación de la NIIF
9 en su información a revelar con respecto a la NIC 39?
Para las empresas comerciales existe cierta dificultad en revelar y
determinar el deterioro ya que este se basa en la pérdida esperada.
3. Con respecto a los Activos Financieros, ¿tiene conocimiento de la
diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la NIC 39?
65
La NIC 39 la clasificación y valoración de activos financieros se basa en
reglas, múltiples modelos de deterioro para activos financieros, la NIIF 9
simplifica estos aspectos.
4. ¿Qué impacto de gran relevancia considera usted se revelaría en los
Estados Financieros en un inadecuado análisis de la provisión por
deterioro en las empresas del sector comercial?
Un inadecuado análisis podría afectar la rentabilidad de las cuentas por
cobrar, las mismas que no resultarían atractivas para los lectores son
considerar el efecto en la utilidad del ejercicio.
5. ¿Considera usted que es necesario utilizar información histórica de
las cuentas por cobrar para determinar los riesgos en los créditos
emitidos y poder establecer tasas de pérdidas esperadas?
Es necesario ya que por medio de las estimaciones sobre hechos pasados
y actuales se puede determinar el riesgo latente en las cuentas por cobrar.
6. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
Si se reconoce y se demuestra un deterioro en las cuentas por cobrar
puede servir para la obtención de un beneficio tributario o aplicación de un
impuesto diferido.
66
7. ¿Podría determinar las ventajas y desventajas en la aplicación de la
NIIF 9 de Instrumentos Financieros en el manejo de los Activos
Financieros?
Ventajas: Simplificación en su aplicación respecto a la NIc 39 y NIIF 9 tiene
3 categorías de valoración, NIC 39 tiene 9.
Desventajas: Relativos a la contabilidad de coberturas y deterioro tiene
desgloses muy extensivos y nuevos requisitos de presentación.
8. Concluiría con alguna recomendación
Debe existir una planificación adecuada sobre potenciales cambios fiscales,
analizar el impacto de su aplicación sobre puntos clave del negocio y
sobretodo cambiar los sistemas de información de la empresa para el
manejo eficiente del deterioro.
67
ENTREVISTA A PROFESIONALES EXTERNOS CON RELACION A
EMPRESAS COMERCIALES
C.P.A. Xiomar Zambrano Franco, Contador Independiente
1. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y poder
identificar la medición inicial de los activos financieros y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
Si, realmente creo es una norma de mayor aplicación para empresas no
financieras de manejo de cartera más amplio. Su aplicación es requiere de
planificación y controles para realizar las estimaciones y sus mediciones.
2. Según su criterio ¿existen mucha dificultad en la aplicación de la NIIF
9 en su información a revelar con respecto a la NIC 39?
Sí, mi apreciación ante la norma no es la dificultad en su aplicación sino en
el análisis previo a la ejecución ya que un mal cálculo generaría errores
relevantes para la empresa.
3. Con respecto a los Activos Financieros, ¿tiene conocimiento de la
diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la NIC 39?
Una de las diferencias más destacadas es el modelo de deterioro, que
según la NIC 39 lo realiza por pérdidas incurridas y la NIIF 9 por pérdidas
esperadas.
68
4. ¿Qué impacto de gran relevancia considera usted se revelaría en los
Estados Financieros en un inadecuado análisis de la provisión por
deterioro en las empresas del sector comercial?
Se reflejaría en la información a revelar en los Estados financieros, que
tendría errores que puedan afectar en los resultados y posteriores
proyecciones de actividad comercial en la empresa.
5. ¿Considera usted que es necesario utilizar información histórica de
las cuentas por cobrar para determinar los riesgos en los créditos
emitidos y poder establecer tasas de pérdidas esperadas?
Según mi percepción, no sería necesario ya estás se enfocan en el futuro, y
son hechos no ocurridos que nos generan impuestos diferidos que no se
deberían considerar en la actualidad.
6. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
No, debido a que existe cancelación anticipada de la medición de los
activos financieros.
7. ¿Podría determinar las ventajas y desventajas en la aplicación de la
NIIF 9 de Instrumentos Financieros en el manejo de los Activos
Financieros?
69
Ventaja: la ventaja de la medición basada en los riesgos establecidos por el
cuerpo corporativo sería beneficiosa ya que son ellos los que conocen el
movimiento y la actividad comercial y sus riesgos ante la perdida por
cuentas incobrables según los créditos emitidos.
Desventaja: que puede generar cambios sustanciales por las estimaciones
legales y tributarias establecidas en nuestro país, ya que estas aún siguen
lineadas con la NIC 39.
8. Concluiría con alguna recomendación
Sí, creo que debería existir mayor información y capacitación antes de la
implementación de una norma tanto en los colegios profesionales como de
las instituciones reguladoras de las empresas como la Superintendencia de
Compañías y Seguros y el Servicio de Rentas Internas.
70
3.6 Entrevistas realizadas al personal contable de la empresa objeto de
estudio
ENTREVISTA #1 AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA COMERCIAL
Asistente Contable # 1: Auditoria de procesos en las ventas y sus
registros
1. La empresa en que usted labora, ¿realiza capacitaciones y
actualizaciones constantes para el correcto manejo de la contabilidad,
su aplicación, normativas y leyes actuales?
No con frecuencia, pero como asistentes contables nos vemos obligados a
capacitarnos por nuestros medios ya que los errores que cometemos por
falta de conocimientos serán nuestra responsabilidad.
2. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
Conozco la norma, pero no estoy completamente informada, lo que he
adquirido de conocimiento me permite tener un criterio ante la aplicación y
conozco los procedimientos normativos para realizar los cálculos de las
mediciones.
71
3. ¿Tiene conocimiento de la diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la
NIC 39 en el reconocimiento, medición y clasificación de los Activos
Financieros (cuentas por cobrar)?
Si, la Nic #9 lo realiza por pérdidas incurridas y las NIIF 9 por perdidas
esperadas.
4. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
Sí, porque la normativa permite establecer análisis a futuro que evitarían
variaciones en los análisis financieros con los contables.
72
ENTREVISTA #2 AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA COMERCIAL
Asistente Contable # 2: Recepción y registro de facturas, emisión de
retenciones
1. La empresa en que usted labora, ¿realiza capacitaciones y
actualizaciones constantes para el correcto manejo de la contabilidad,
su aplicación, normativas y leyes actuales?
No, la empresa normalmente solo capacita a los gerentes y jefes de área,
ellos nos hacen conocer las novedades contables y legales.
2. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
La norma que se aplica desde el 1 de enero del 2018 no la conozco muy
bien, pero estamos investigando para proceder con la aplicación.
3. ¿Tiene conocimiento de la diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la
NIC 39 en el reconocimiento, medición y clasificación de los Activos
Financieros (cuentas por cobrar)?
No, sé que existen muchas diferencias pero no se exactamente en que
parte se aplicarían porque la NIC 39 determina algunos procedimientos que
73
no serán vigentes ni aplicables para la elaboración de los Estados
Financieros para presentar a las entidades reguladoras.
4. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
Desconozco los beneficios que esta norma deja en la aplicación, pero si me
queda claro que existirá una diferencia que deberá ser ajustada para los
fines tributarios.
74
ENTREVISTA #3 AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA COMERCIAL
Asistente Contable # 3: Control de registros contables y manejo de
activos fijos
1. La empresa en que usted labora, ¿realiza capacitaciones y
actualizaciones constantes para el correcto manejo de la contabilidad,
su aplicación, normativas y leyes actuales?
Casi no, la empresa no nos capacita a los asistentes solo a los jefes.
2. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
Tengo poco conocimiento de la normativa, pero la contadora nos comentó
de la medición que se debe realizar para las cuentas por cobrar.
3. ¿Tiene conocimiento de la diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la
NIC 39 en el reconocimiento, medición y clasificación de los Activos
Financieros (cuentas por cobrar)?
No, desconozco las variaciones en la aplicación de la NIC 39 vs la NIIF 9
75
4. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
Con la NIC 39 la presentación contable no tenía grandes observaciones,
pero sé que hay que analizar los registros para la presentación de los
Balances a las entidades reguladoras.
76
ENTREVISTA #4 AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA COMERCIAL
Asistente Contable # 4: Control de pagos y emisión de cheques y
transferencias
1. La empresa en que usted labora, ¿realiza capacitaciones y
actualizaciones constantes para el correcto manejo de la contabilidad,
su aplicación, normativas y leyes actuales?
En algunas ocasiones, no es muy seguido. Todos tenemos acceso a las
publicaciones de actualizaciones gracias al internet.
2. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
Si, la norma permite realizar valoraciones y mediciones que se deben
analizar para que no exista aumento en las provisiones.
3. ¿Tiene conocimiento de la diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la
NIC 39 en el reconocimiento, medición y clasificación de los Activos
Financieros (cuentas por cobrar)?
Si, pues los cambios contables se diferencian más en los deterioros y la
cobertura, ya que la NIC 39 lo hace por pérdidas incurridas y la NIIF 9 por
pérdidas esperadas.
77
4. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
Pues hay unos ajustes en deterioro que deben ser considerados al
momento de determinar los riesgos y tienen que revelarse en los Estados
Financieros, pero con las entidades reguladoras existe diferencias que
ocasiona una diferencia, lo que no me queda claro es que tanto riesgo
genera esto o si más bien sea algún beneficio.
78
ENTREVISTA #5 AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA COMERCIAL
Asistente Contable # 5: Asistente contable de registros contables y
control de caja chica de las sucursales
1. La empresa en que usted labora, ¿realiza capacitaciones y
actualizaciones constantes para el correcto manejo de la contabilidad,
su aplicación, normativas y leyes actuales?
No, por lo general nosotros debemos buscar la información, y los que
estudiamos adquirimos las actualizaciones por la Universidad.
2. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
No creo tener los conocimientos completos, pero si logro entender los
procesos para las mediciones, dar de baja y las diferencias que deben
aplicarse en los modelos de pérdidas esperadas o de enfoque simplificado.
3. ¿Tiene conocimiento de la diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la
NIC 39 en el reconocimiento, medición y clasificación de los Activos
Financieros (cuentas por cobrar)?
Si, la NIC 39 lo hace por pérdidas incurridas y la NIF 9 por perdidas
esperadas
79
4. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
Hay diferencias en la provisión de cuentas incobrables que se incrementan
en las pérdidas esperadas, lo que aumenta el gasto que establece la ley
tributaria.
80
3.5.1 Conclusión de las entrevistas
Los profesionales entrevistados nos han demostrado en sus opiniones que
no ha existido un plan de implementación de la norma en las entidades donde
prestan sus servicios, debido a lo que con anterioridad se ha mencionado, el
hecho de que en su mayoría son empresas de constitución familiar les limita a
mantener al personal capacitado y actualizado, esto tendría observaciones
materiales ante una auditoria o revelaciones erradas en los Estados Financieros
que generarían obstrucciones al momento de tomar decisiones o de querer incurrir
algún tipo de financiamiento por generación de activos financieros de cualquier
tipo.
Los Asistentes contables entrevistados evidencian la poca capacitación que
han tenido para el correcto manejo de la normativa, sin embargo el intento de
buscar los recursos para mantenerse actualizados, les permite tener criterios
básicos y necesarios para lograr entender la norma, sin embargo su aplicación
aún tiene incertidumbre para su ejecución, ya que podría tener consecuencias que
tributariamente llegaría a reflejarse y sobrepasar los gastos incurridos en estos
análisis.
Según este tipo de conclusión, se procede a realizar la propuesta de la
investigación y presentar los procesos contables y sus detalles ante la aplicación
de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
81
Capítulo IV
Propuesta
4.1 Tratamiento contable de aplicación en las cuentas por cobrar
La NIIF 9 Instrumentos Financieros, estable los procedimientos y el
tratamiento contable del manejo de las cuentas por cobrar, consideradas activos
financieros, la empresa objeto de estudio nos permite realizar los reconocimientos
y mediciones para detallar como se presentaría la información para la entidad y
estos sirvan de apoyo para considerar los riesgos o algún tipo de beneficio si
existiera. Los importes que presento en la propuesta servirá de referencia para las
empresas comerciales.
4.1.1 Medición inicial de activos financieros
La NIIF 9 establece que las cuentas por cobrar se deberán reconocer
inicialmente siempre que no tengan un componente financiero significativo, por lo
que debe ser medida con su valor de transacción, según el párrafo 5.1.3.
La empresa comercial de electrodomésticos y tecnología proyecta sus
ingresos con los valores que se reflejan en las facturas emitidas, al cierre del
Estado Financiero, el 31 de Diciembre del 2017 la empresa tiene el siguiente
detalle de cuentas por cobrar:
82
4.1.2 Medición posterior de activos financieros
La medición inicial de las cuentas por cobrar se realiza por costo
amortizado, que según la norma será su medición inicial menos el valor de
deterioro, y del propósito del negocio se realizará el enfoque en el modelo de
pérdida, que puede ser por enfoque general en el que se debe considerar los
intereses generados por el tiempo de mora de las cuentas por cobrar; o el enfoque
simplificado que da la opción de considerar o no los intereses o algún otro costo
financiero aplicable.
Las empresas comerciales que tienen un manejo cartera pendiente de
cobro amplio generan intereses, honorarios y otros costos por gestión de cobro,
pero la empresa objeto de estudio, mantiene una cartera de clientes a los que se
las otorgado créditos aprobados por el departamento de ventas, los mismos que
siguen procedimientos de análisis de bases de datos del cliente, y posterior su
aprobación, con la intensión de minimizar los riesgos de incobrabilidad de cartera,
es por esto que la empresa tiene como políticas contables no generar intereses en
Tabla 6 Antigüedad de las Cuentas por Cobrar al 31-Dic-2017
Antigüedad de Cuentas por
cobrarSaldo
0 a 30 días 512.445,00
31 a 90 días 354.478,00
91 a 180 días 257.000,00
181 a 360 días 105.674,00
mas de 360 días 663.545,00
1.893.142,00
83
los créditos emitidos, lo que nos indica que podemos analizar la medición posterior
y el deterioro del activo financiero con enfoque simplificado.
4.1.2.1 Explicación del Enfoque Simplificado
La aplicación del enfoque simplificado permite considerar la estimación de
las pérdidas crediticias durante toda la vida del activo financiero, evitando las
mediciones por etapa, considerando los periodos desde los 12 meses, lo que
incrementaría los riesgos en la cartera, por posible incobrabilidad.
Las empresas deben realizar los cálculos con los que se consideraría las
pérdidas crediticias esperadas, este procedimiento no lo establece la norma como
un porcentaje específico, pero para efectos de la medición es necesario crear este
procedimiento interno y estimar la pérdida analizando la antigüedad de la cartera.
Se recomienda la elaboración de una matriz de deterioro que tenga la información
histórica de las cuentas por cobrar.
La recomendación de elaborar la matriz de deterioro se puede realizar
considerando la creación de los grupos crediticios con las observaciones más
relevantes, estas podrían considerar la calificación de riesgo, tipo de cliente, días
vencidos y cualquier característica que considere sea relevante. Para esto se
necesita hacer una análisis de la información histórica de la cartera según las
características que se van a considerar para que los administradores o los
entendedores de los análisis financieros puedan establecer si procede o no
considerarla como cuenta incobrable, y generar una pérdida esperada. Con los
84
análisis ya obtenidos se deberá establecer los parámetros en porcentajes que
estimen las pérdidas por cada grupo creado.
Si la compañía no obtiene información de calidad o del buró crediticio de los
integrantes de la cartera deberá considerar otro tipo de distribución al momento de
crear los grupos a analizar.
La empresa nos detalla la información histórica, con detalles desde el 2013,
tiempo que la empresa considera es relevante para la elaboración de una matriz
de deterioro.
La cartera de clientes que mantiene la empresa es nacional por lo que la
segmentación en la segregación de los grupos para el análisis solo se tomaría los
datos presentados en los históricos de cuentas por cobrar.
Como se especificó la norma no establece este tipo de análisis como
obligatorio, dependerá de cada empresa como determinar los análisis correctos de
2013 2014 2015 2016 2017
Saldo inicial 4.785.994 5.951.679 7.165.679 8.135.780 7.005.219
Creditos del año 6.578.245 7.458.564 8.524.651 7.114.451 9.454.121 39.130.032
Cobros -5.412.560 -6.244.564 -7.554.550 -8.245.012 -8.452.366
Cuentas por cobrar 5.951.679 7.165.679 8.135.780 7.005.219 8.006.974 36.265.331
2013 2014 2015 2016 2017
Saldo inicial 110.554 132.028 117.873 115.422 389.713 110.554
Incrementos 36.000 36.000 60.000 364.545 290.145 786.690
Reversiones utilizadas -14.526 -50.155 -62.451 -90.254 -132.565 -349.951
Saldo final 132.028 117.873 115.422 389.713 547.293
Histórico de cuentas por cobrar
Histórico de provisión de cuentas incobrables
Tabla 7 Histórico de movimiento de cuentas por cobrar
85
acuerdo con los requerimientos y procesos que mantenga la empresa, y sobre
todo que no le afecten en los resultados.
4.1.2.2 Matriz de deterioro
Esta matriz se elabora con la información histórica de las cuentas por
cobrar, con estos datos se registrarán las perdidas esperadas generadas por la
incobrabilidad de la cartera.
Las cuentas por cobrar detalladas por su historial, tiene la estimación de las
pérdidas esperadas. Se sugiere un método de obtener información razonable y
sustentable en el que se considere la información histórica no justada, analizando
la naturaleza y origen del histórico de cuentas y su cartera en general y los
cálculos que se realizaron, para poder comparar con la información actual y poder
identificar al instrumento financiero.
Antigüedad de
Cuentas por cobrar
Pérdida
esperada
0 a 30 días 3,20%
31 a 90 días 8,40%
91 a 180 días 24,62%
181 a 360 días 54,16%
mas de 360 días 64,30%
Tabla 8 Análisis de pérdidas esperadas
86
4.1.2.3 Resultados obtenidos con impactos financieros
Luego de establecer las mediciones iniciales, se realiza la estimación de las
cuentas incobrables usando el método de pérdidas incurridas según se aplicaba
con la NIC 39, ya que estos saldos son al 31 de Diciembre del 2017, obteniendo
como saldo final $ 547.293 que se deben ajustar al saldo inicial en los resultados.
Las estimaciones porcentuales por las cuentas incobrables se obtuvo un 28.91%
con los resultados obtenidos de la cartera vencida y un 6.84% calculados sobre la
cartera total.
Tabla 9 Impacto Financiero de las cuentas incobrables
Antigüedad Saldo
1 a 30 días 512.445
31 a 90 días 354.478
91 a 180 días 257.000
181 a 360 días 105.674
más de 360 días 663.545
Total cartera vencida 1.893.142
Por vencer 6.113.832
Total cartera 8.006.974
Cartera vencida 1.893.142
Provisión cuentas incobrables 547.293
% de incobrabilidad 28,91%
Cartera total 8.006.974
Provisión cuentas incobrables 547.293
% de incobrabilidad 6,84%
Cuentas por cobrar al 31-12-2017
87
Todas las empresas esperan recuperar la cartera vencida, en el objeto de
estudio la empresa espera recuperar las cuentas incobrables con antigüedad por
más de 360 días, pero con las mediciones realizadas la provisión para cuentas
incobrables no cubre los saldos vencidos. Esto es porque mantiene el método de
pérdidas incurridas y no las esperadas, como lo establece la NIIF 9, dado esta
observación se procede a detallar los efectos.
4.1.2.4 Análisis de pérdidas esperadas según NIIF 9 año 2017
Con la aplicación de la NIIF 9 la variación que se obtendrá deberá ser
ajustada para fines contables y tributarios. Según la NIIF 9 esto se realizará por
pérdidas esperadas, obteniendo los siguientes resultados:
Provision de cuentas
incobrables547.293
Saldo por antigüedad de
cuentas por cobrar por mas
de 360 días
663.545
Pérdidas incurridas -116.252
Tabla 10 Pérdidas incurridas
88
Presentando este análisis se resume el deterioro acumulado:
Antigüedad de Cuentas por
cobrarSaldo
Pérdida
esperada
Pérdida esperada
durante la vida del AF
Por vencer 6.113.832 0,00%
0 a 30 días 512.445 3,20% 16.398
31 a 90 días 354.478 8,40% 29.776
91 a 180 días 257.000 24,62% 63.273
181 a 360 días 105.674 54,16% 57.233
mas de 360 días 663.545 64,30% 426.659
8.006.974 593.340
Tabla 11Analisis de pérdidas esperadas del 2017
Antigüedad de Cuentas
por cobrar
Pérdida esperada
durante la vida del AF
Por vencer
0 a 30 días 16.398
31 a 90 días 29.776
91 a 180 días 63.273
181 a 360 días 57.233
mas de 360 días 426.659
593.340
Deterioro acumulado
Al 31 de Diciembre del 2017
Tabla 12 Deterioro Acumulado
89
Saldo inicial 389.713
Bajas/reversiones -132.565
Saldos antes de ajuste 257.148
Provisión según calculo 593.340
Pérdida por deterioro -336.192
Provisión para cuentas incobrables
El registro contable por pérdida por deterioro y la medición calculada por el
enfoque simplificado nos presenta estos resultados:
Tabla 14 Asiento contable para registro de provisión
Fecha Detalle Debe Haber
31/12/2017 x
Gasto por estimacion de cuentas incobrables 336.192
Provision para cuentas de dudoso cobro 336.192
Con los resultados de la provisión en cuentas incobrables tenemos la
variación que se genera por diferencia.
Tabla 13 de Provisión para cuentas incobrables
90
Proceso de aplicación en la transición de NIC 39 a NIIF 9
Debido a que los resultados son del 2017, se deberá realizar la medición con
NIIF 9 para poder considerar la diferencia que se establece entre el saldo anterior
(inicial – final) y el saldo calculado bajo NIIF 9 con afectación en resultados
acumulados del periodo 2018.
Esto se puede aplicar ya que la empresa tiene información histórica, caso
contrario necesitaría informes internos, reportes de activos financieros similares y
otros recursos de igual similitud que le permitan diferenciar los ajustes al cierre del
periodo. Se procede a realizar el asiento con afectación a resultados acumulados:
Fecha Detalle Debe Haber
1/1/2018 x
Resultados acumulados 336.192
Provision para cuentas de dudoso cobro 336.192
NIIF 9 NIC 39 Variación
Saldo inicial 389.713 389.713 -
Bajas/reversiones -132.565 -132.565 -
Saldos antes de ajuste 257.148 257.148 -
Provisión según calculo 593.340 547.293 46.047
Pérdida por deterioro -336.192 -290.145 -46.047
Provisión para cuentas incobrables
Tabla 15 Comparativo de Provisión para cuentas incobrables
91
4.1.2.5 Análisis de pérdidas esperadas según NIIF 9 año 2018
Se analizará los efectos para el 2018 por la medición del deterioro como se lo
aplicó en el periodo del 2017, enfoque simplificado en cuentas por cobrar, se
detalla lo siguiente:
Se realizó una baja en las provisiones para cuentas incobrables por un
monto de $ 156.675.
Se tomó los porcentajes del periodo anterior para calcular los deterioros del
2018, estos podrán variar según las mediciones que establezca el consejo
directivo, basándose en las condiciones del mercado o que incremente la mora en
los créditos, para efectos del análisis del 2018 se toma las tasas de las pérdidas
esperadas del 2017 según se detalla:
Antigüedad Saldo
1 a 30 días 324.564
31 a 90 días 435.674
91 a 180 días 145.300
181 a 360 días 196.734
más de 360 días 697.804
Total cartera vencida 1.800.076
Por vencer 6.308.628
Total cartera 8.108.704
Cuentas por cobrar al 31-12-2018
Tabla 16 Cuentas por cobrar del 2018
92
La provisión de cunetas incobrables se calcula del saldo inicial menos las bajar
en provisiones menos la provisión estimada.
Antigüedad de Cuentas por
cobrarSaldo
Pérdida
esperada
Pérdida esperada
durante la vida del AF
Por vencer 6.308.628 0,00%
0 a 30 días 324.564 3,20% 10.386
31 a 90 días 435.674 8,40% 36.597
91 a 180 días 145.300 24,62% 35.773
181 a 360 días 196.734 54,16% 106.551
mas de 360 días 663.545 64,30% 426.659
8.108.704 615.966
Antigüedad de Cuentas
por cobrar
Pérdida esperada
durante la vida del AF
Por vencer
0 a 30 días 10.386
31 a 90 días 36.597
91 a 180 días 35.773
181 a 360 días 106.551
mas de 360 días 426.659
615.966
Deterioro acumulado
Al 31 de Diciembre del 2018
Tabla 17 Análisis de porcentajes de deterioro 2018
Tabla 18 Demostración de deterioro acumulado al 31 de Diciembre 2018
93
Finalmente la contabilización
4.1.2.6 Revelación en el tratamiento tributario
La ley orgánica de régimen tributario en el artículo 10 numeral 11 determina
el cálculo de la provisión para las cuentas incobrables, en la que especifica que
mientras sea originado en operaciones del giro ordinario del negocio, solo se
calculará el 1% en cada ejercicio impositivo, pero que la provisión acumulada no
puede exceder del 10% del total de la cartera total.
Basado en esta disposición reglamentaria, crea un conflicto en la aplicación
de la NIIF 9 ya que con la medición de las pérdidas por deterioro de cuentas por
Saldo inicial 593.340
Bajas/reversiones -156.675
Saldos antes de ajuste 436.665
Provisión según calculo 615.966
Pérdida por deterioro -179.301
Provisión para cuentas incobrables
al 31 de Diciembre del 2018
Fecha Detalle Debe Haber
31/12/2018 x
Gasto por estimacion de cuentas incobrables 179.301
Provision para cuentas de dudoso cobro 179.301
Tabla 19 Análisis de provisión de cuentas incobrables al 31 dic 2018
Tabla 20 Registro contable de la Provisión al 2018
94
cobrar, el monto se puede exceder por el porcentaje establecido en la LORTI, y la
diferencia se deberá considerar como gasto no deducible.
Es por este motivo que se debe tener el conocimiento necesario para la
correcta aplicación de esta norma, ya que con cualquiera de las mediciones y
enfoques que se vaya a realizar las estimaciones, estas deben tener tratamiento
especial al momento de la contabilización y su carga tributaria. De estos
resultados dependerá la toma decisiones de la empresa en los resultados
presentados ante la Junta Directiva.
95
EJERCICIO FISCAL: 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
DETERIORO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A CREDITOS INCOBRABLES
Conciliacion del saldo de cuentas por cobrar
DESCRIPCION VALOR
Saldo cuentas y documentos por cobrar de años anteriores 8.006.974
(+) Créditos concedidos en el período fiscal corriente 6.458.136
(-) Cobros totales realizados en el período fiscal corriente -6.199.731
(-) Bajas de cuentas y docuemntos por cobrar en el período fiscal corriente -156.675
Saldo de cuentas y documentos por cobrar 8.108.704
Cuentas y documentos por cobrar declarados 8.108.704
Diferencias © -
Conciliación del saldo del deterioro de cuentas por cobrar
DESCRIPCION VALOR
Saldo deterioro acumulado al 31 de diciembre del año anterior 593.340
(+) Deterioro (gasto) del año corriente 179.301 (-) Bajas de cuentas por cobrar realizadas en el periodo fiscal corriente contra la provision
(deterioro) -156.675
Saldo deterioro acumulado al 31 de diciembre del año corriente 615.966
Deterioro acumulado declarado 615.966
Deiferencias © -
Tabla 21 Conciliación Tributaria NIIF 9
96
Calculo del valor maximo o de deducibilidad por deterioro en las cuentas por cobrar
No. Casillero
de la
declaración de
I. Renta (a)
DESCRIPCIÓN VALOR
- Saldo de la cartera total 8.108.704
- Porcentaje maximo del limite del deterioro acumulado correspondiente a créditos incobrables (b) 10%
- Limite del valor del deterioro acumulado correspondiente a creditos incobrables 810.870
- Valor del deterioro acumulado corresopndiente a créditos incobrables 795.267
- Valor para alcanzar el límite en el deterior acumulado correspondiente a créditos 15.603
-
Créditos comerciales concedidos en el ejercicio fiscal auditado a No Relacionados y que se
encuentran pendiente de cobro 6.458.136
-
Porcentaje máximo de deducibilidad por deterioro en el valor de activos financieros (provisiones
para créditos incobrables) (b) 1%
-
Cálculo del valor de deducibildiad de gastos por deterioro en el valor de cuentas por cobrar (si
existe un valor pendiente para alcanzar el límite del deterioro acumulado) 64.581
-
Revision del valor que puede sobrepasar el límite del deterioro acumulado correspondiente a
cuentas por cobrar -
- Valir máximo de deducibilidad de gastos por deterioro en el valor de cuentas por cobrar 64.581
7113
Gastos por pérdidas netas por deterioro en el valor de activos financieros (provisiones para créditos
incobrables) declarados 179.301
7114
Gastos por pérdidas netas por deterioro en el valor de activos financieros (provisiones para créditos
incobrables) declarados como no deducibles -
-
Gastos por pérdidas netas por deterioro en el valor de activos financieros (provisiones para créditos
incobrables) declarados como deducibles 179.301
-
Diferencia en el valor máximo de deducibilidad de gastos por pérdidas netas por deterioro en el
valor de activos financieros (provisiones para créditos incobrables)© -
Tabla 22 Calculo Máximo de deducibilidad
97
Conclusiones
El trabajo de investigación de Análisis contable y tributario de aplicación de
NIIF 9 en cuentas por cobrar de una empresa comercial se realizó en la ciudad de
Guayaquil, una vez realizado las explicaciones correspondientes, puedo concluir lo
siguiente:
La NIIF 9 Instrumentos Financieros permite analizar los instrumentos de
financiamientos directo para la empresa, la variedad de instrumentos que sean de
utilidad y que en su mayoría sean aplicados en las empresas comerciales. El
trabajo de investigación, puntualizó el manejo de NIIF 9 en las cuentas por cobrar
de una empresa, en la que se demostró que bajo la aplicación de esta norma se
pude realizar una medición de las perdidas por deterioro usando el método de
enfoque simplificado que es mas de uso común para las cuentas por cobrar, ya
que por estas no generan valores financieros significativos, lo que si sucede con la
aplicación del método de enfoque general, ya que este incluye gastos por gestión,
intereses, tramites, etc.
Este tipo de medición será posible , siempre que la empresa cuente con la
información histórica de los clientes o información que sea relevante para poder
realizar las estimaciones porcentuales de los riesgos por cuentas incobrables, lo
que genera como resultado de la investigación, generar pérdidas esperadas por el
deterioro de los activos financieros por la aplicación del enfoque simplificado, fue
necesario elaborar una tabla que refleje los movimientos de la cartera por su
antigüedad y su incobrabilidad. Esta información histórica es de gran importancia,
98
ya que no solo es de uso para estimar las perdidas, también es de uso del
Consejo Directivo y sus Gerentes de áreas, ya que les permite mejorar procesos
para emitir créditos, y disminuir los riesgos de cuentas incobrables.
Los resultados obtenidos demuestran el incremento de la provisión de
cuentas incobrables que se consideran en las pérdidas esperadas , este
procedimiento genera un conflicto tributario, ya que la normativa nos especifica
que solo se considere el 1% de los créditos emitidos en el periodo y que el
acumulado no sea superior al 10% de la cartera y con la aplicación de la norma
con el registro de perdidas esperadas este se incrementa y su diferencia se
considera un gasto no deducible, lo que genera más obligaciones tributarias por
pagar, lo que demuestra que no existe ningún beneficio tributario, dejando como
negativa la hipótesis que se propone en el proyecto.
Basándonos en la metodología aplicada; experimental y descriptiva; se
realizaron entrevistas a profesionales externos y al personal del departamento de
contabilidad de la empresa, con lo que se pudo concluir que no ha existido un plan
de capacitación para la adopción de esta norma y así poder facilitar el trabajo de
análisis de los métodos, mediciones, clasificación, etc. de los instrumentos
financieros, lo que podría generar errores en la elaboración y registro de las
estimaciones, generando algún tipo de observación por parte de las entidades
reguladora de nuestro país.
El proyecto que presento, servirá de guía para la aplicación de la NIIF 9 y
considerar los tipos de medición y enfoques que les permita entender el
tratamiento contable y tributario del activo financiero, cuentas por cobrar.
99
Recomendaciones
La aplicación de la NIIF 9 Instrumentos Financieros establece los nuevos
métodos de valoración de las pérdidas crediticias, incluyendo los procesos a
realizar para obtener las estimaciones de los valores y mediciones generados en
el periodo de aplicación.
Se recomienda que todas las empresas deben crean planes de
implementación de la norma para capacitar al equipo de trabajo y evitar errores en
los cálculos de las estimaciones y aplicación de los métodos.
Es necesario que mantengan un reporte de la información histórica de los
clientes, no solo para saber el movimiento de la cartera y determinar índices
financieros, sino para facilitar el trabajo de elaboración de la matriz de deterioro de
la empresa, con detalles de los créditos o características que se consideren
relevantes para determinar los porcentajes de deterioro o perdidas en las cuentas
incobrables.
En el proyecto presentado se realizó los cálculos usando el enfoque
simplificado ya que este método de pérdida facilita examinar el deterioro de la
cartera, por lo que se sugiere que para el manejo de instrumento financiero,
cuentas por cobrar se utilice este enfoque, que permite la evaluación del activo
financiero con mayor exactitud y evitaría el manejo de información innecesaria ni
se consideraría el cálculo de valores adicionales que aumenten las perdidas y
genere errores en los resultados.
100
Bibliografía
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Orgánica de Régimen Tributario
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NIIF 9 Instrumentos Financieros
Autor: CPCC Alejandro Ferrer Quea
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https://www.iasplus.com/en/projects/major/financial-instruments
https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias39
https://www.iasplus.com/en/news/2014/07/ifrs-9
- Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (Portal de Información
– Documentos electrónicos e Informe de Auditoria)
2017
http://appscvs.supercias.gob.ec/consultaImagen/VisualizaDocumetos.
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0%20&fecha=2017-12-31%2000:00:00.0
http://appscvsmovil.supercias.gob.ec/portaldeinformacion/consulta_cia_men
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planteamiento-del-problema.html
- http://florfanysantacruz.blogspot.com/2015/09/justificacion-de-la-
investigacion.html
103
- http://www.une.edu.pe/Sesion01-
Planteamiento_del_problema_cuantitativo.pdf
- http://www.unatachira.com.ve/academia/documentos/20131/20131_fmoreno
_cm_anteproyecto.pdf
104
Anexo
ENTREVISTA A PROFESIONALES EXTERNOS CON RELACION A
EMPRESAS COMERCIALES
1. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y poder
identificar la medición inicial de los activos financieros y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
2. Según su criterio ¿existen mucha dificultad en la aplicación de la NIIF
9 en su información a revelar con respecto a la NIC 39?
3. Con respecto a los Activos Financieros, ¿tiene conocimiento de la
diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la NIC 39?
4. ¿Qué impacto de gran relevancia considera usted se revelaría en los
Estados Financieros en un inadecuado análisis de la provisión por
deterioro en las empresas del sector comercial?
5. ¿Considera usted que es necesario utilizar información histórica de
las cuentas por cobrar para determinar los riesgos en los créditos
emitidos y poder establecer tasas de pérdidas esperadas?
6. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
105
7. ¿Podría determinar las ventajas y desventajas en la aplicación de la
NIIF 9 de Instrumentos Financieros en el manejo de los Activos
Financieros?
8. Concluiría con alguna recomendación
ENTREVISTA #1 AL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA COMERCIAL
Asistente Contable # 1: Auditoria de procesos en las ventas y sus
registros
1. La empresa en que usted labora, ¿realiza capacitaciones y
actualizaciones constantes para el correcto manejo de la contabilidad,
su aplicación, normativas y leyes actuales?
2. Según la NIIF 9, INSTRUMENTOS FINANCIEROS, de aplicación
obligatoria a partir del 1 de enero del 2018 ¿Cree usted tener los
conocimientos necesarios para su correcta aplicación y los riesgos
que existiría al no realizar una correcta aplicación?
3. ¿Tiene conocimiento de la diferencia en la aplicación de la NIIF 9 y la
NIC 39 en el reconocimiento, medición y clasificación de los Activos
Financieros (cuentas por cobrar)?
4. ¿Considera usted que existe algún tipo de beneficio tributario en la
aplicación de la NIIF 9 con respecto a los Activos Financieros (cuentas
por cobrar) con el modelo de deterioro?
