Ventas al Contado, Crdito y otras relacionadasGenerar ventas es la razn fundamentalal realizar cualquier actividad empresarial y es comnse presenten estas operaciones bajo las modalidades de contadoycrdito.Realizaremos ejercicios de contabilizacinen operaciones al contado, al crdito, con anticipo, devolucin de mercaderas, descuentos concedidos y descuentos por pronto pago:

Venta al ContadoEl 14/03 se realiza la venta de 10,000 unidades de polos de algodn pique, manga corta, diversos colores a S/. 35.00 c/u ms IGV, cobrndose al contado con depsito en el Banco

-------------------------------------- x ---------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros413,000 121 Facturas40 Tributos por Pagar 63,000 401 Gobierno Central 4011 IGV - Cuenta Propia70 Ventas350,000 701 mercaderas14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u-------------------------------------- x ---------------------------------------

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000 104 Cuentas Corrientes12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 413,000 121 Facturas14/03 Por la cobranza efectuada de la venta de mercadera-------------------------------------- x ---------------------------------------

Venta al CrditoTomando el caso anterior si la venta se efectuara el 14/03 con factura a30 das, la provisin sera la misma sin embargo la fecha de cobro sera el 14/04-------------------------------------- x ---------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros413,000 121 Facturas40 Tributos por Pagar 63,000 401 Gobierno Central 4011 IGV - Cuenta Propia70 Ventas350,000 701 mercaderas14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u-------------------------------------- x ---------------------------------------

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000 104 Cuentas Corrientes12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 413,000 121 Facturas14/04 Por la cobranza efectuada de la venta al vencimiento.-------------------------------------- x -------------------------------------

Anticipo recibido de ClientesSi como condicin de la venta es necesario exigir al cliente nos de un pago anticipado para luego en fecha posterior proceder a la entrega total de la mercadera, la contabilizacin de ese anticipo sera como sigue:

Se recibe el 14/03 un pedido de compra de nuestro cliente por 10,000 unidades de polos de algodn pique, manga corta, diversos colores a S/. 35.00 c/u ms IGV y se le pide nos de un adelanto del 30%, mercadera que ser entregada 10 das despus.

-------------------------------------- x ---------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros123,900 121 Facturas40 Tributos por Pagar 18,900 401 Gobierno Central 4011 IGV - Cuenta Propia12Cuentas porcobrar comerciales - terceros105,000122 Anticipos de Clientes14/03 Porel anticipo del 30% de la venta de 10,000 Unid. de Polos-------------------------------------- x ---------------------------------------

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 123,900 104 Cuentas Corrientes12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 123,900 121 Facturas14/03 Por la cobranza del anticipo porel pedidode mercadera-------------------------------------- x -------------------------------------En la fecha que se entregue la mercadera (segn el ejemplo 10 das despus) se proceder a facturar, el 70% restante y seaplicara aventas el anticipo recibido yefectuar el asientodel costo de ventas por la salida de la mercadera de almacn. Esta factura es a30 das.

-------------------------------------- x ---------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros289,100 121 Facturas40 Tributos por Pagar 44,100 401 Gobierno Central 4011 IGV - Cuenta Propia70 Ventas245,000 701 mercaderas24/03 Por el 70% de la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u-------------------------------------- x -------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros105,000 122 Anticipos de clientes 4011 IGV - Cuenta Propia70 Ventas105,000 701 mercaderas24/03 Por la aplicacin del anticipo del 30% facturado.------------------------------------- x --------------------------------------69 Costo de Ventas 245,000 691 Mercaderas20 Mercaderas 245,000 201 Mercaderas24/03 Por la salida de almacn de la mercadera vendida (para este ejemplo asumamos que es el 70% del valor de ventaS/. 350,000x 70%)------------------------------------- x -----------------------------------------

Devolucin de MercaderasEn ocasiones se pudieran producir devoluciones de mercaderas por los Clientes, debido a fallas en el producto, cantidades errneas en la entrega etc. Ante estas circunstancias se deber emitir la Nota de Crdito respectiva que modificara la factura emitida.

Del ejemplo realizadodigamos que dos das despus delaventa de 10,000 polos, nos devuelven 30 polos al encontrarse fallas en la tela,los asientos por la contabilizacin de la nota de crdito emitida serian:

-------------------------------------- x ----------------------------------------70 Ventas1,050 709 Devolucin sobre ventas40 Tributos por Pagar 189 401 Gobierno Central 4011 IGV - Cuenta Propia12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros1,239 121 Facturas26/03 Por la devolucin de 30 polos a S/ 35 c/u por fallas, nota decrdito NC No. 001/1001--------------------------------------x ----------------------------------------20 Mercaderas735 201 Mercaderas69 Costo de Ventas 735 691 Mercaderas26/03 Porel ingresode la mercaderadevuelta por el Cliente a su costo.--------------------------------------- x --------------------------------------

Descuento en la venta de mercaderaLos descuentos en la venta se producen por ajustes en el precio como consecuencia de rebajas, bonificaciones u otro motivo que modifique el importe inicialmente dado. Si este descuento se da antes de la emisin de la factura constara en el mismo documento, de lo contrario se emitir una nota de crdito que modifique la factura ya emitida.

Siguiendo con el caso planteado, tenemos que la empresa vendedora hubiera realizado un ajuste al valor de venta inicial y por la que emite una nota de crdito a su cliente, equivalente a S/. 2.00 por cada una de las unidades vendidas. (10,000 unid.- 30 (devueltas) = 9970 por S/ 2)

-------------------------------------- x -----------------------------------------74Dsctos, rebajas y bonificaciones concedidos 19,940.00 709 Devolucin sobre ventas40 Tributos por Pagar 3.589.20 401 Gobierno Central 4011 IGV - Cuenta Propia12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros23,529.20 121 Facturas28/03 Por el descuento otorgado, nota decrdito NC No. 001/1002--------------------------------------x -----------------------------------------

Descuento por Pronto PagoEste tipo de descuento se producen como incentivo a los clientes para que paguen anticipadamente a la fecha de pago inicialmente pactada y esto se produce generalmente ante la necesidad de la empresa vendedora de contar con liquidez, estoevidentemente supone un costo financiero quehabr quecuantificarfrente a otras alternativas de financiacin.

S calculamos el importe pendiente tenemos como saldo (+289,100-1,239-23,529.20 = 264,331.80) , la empresa decide otorgar un 5% si le adelanta el pago su cliente.

-------------------------------------- x -----------------------------------------67Gastos Financieros11,200.50 675 Descuentos concedidos por pronto pago40 Tributos por Pagar 2,016.09 401 Gobierno Central 4011 IGV - Cuenta Propia12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros13,216.59 121 Facturas15/04 Por el descuento otorgado, nota decrdito NC No. 001/1003--------------------------------------x -----------------------------------------97 Gastos Financieros11,200.50 971 Gastos Financieros79 Cargas imputables a la cuenta de gastos 11,200.59 791 Cargas imputables a la cuenta de gastos15/04 Por el destino de los gastos------------------------------------- x ------------------------------------------

Luego de contabilizado la nota de crdito por el descuento por pronto pago el cliente nos realiza el pago.

------------------------------------ x -------------------------------------------10 Efectivo y equivalente de efectivo 252,115.21 104 Cuentas Corrientes12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 252,115.21 121 Facturas15/04 Por el cobro de la factura----------------------------------- x --------1. DEFINICINLa Cuenta18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.2. NOMENCLATURALa Cuenta18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuacin en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:PCGRPCGE

38 CARGAS DIFERIDAS18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

381 Intereses por devengar181 Costos financieros

382 Seguros pagados por adelantado182 Seguros

383 Alquileres pagados por adelantado183 Alquileres

184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

389 Otras cargas diferidas189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTAEn relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos.As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse loscostos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como Gastos contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.CASO N 1: SEGUROSSe paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el perodo de un ao.SOLUCIN:1Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.CASO N 2: ALQUILERESSe paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV. El perodo de arrendamiento es de un ao.SOLUCIN:2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.CASO N 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOSSe suscribe un contrato para la adquisicin de un vehculo por un valor de S/. 56,000 ms IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un perodo de un ao.Se estima que el valor del vehculo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000.SOLUCIN:3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.CASO N 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADOSe suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagndose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 ms IGV.SOLUCIN:4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales.CASO N 5: PUBLICIDADSe contrata publicidad por 12 meses pagndose S/. 18,000 ms IGV.SOLUCIN:5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales.CASO N 6: SUSCRIPCIONES A REVISTASSe contrata una suscripcin anual con una revista especializada del mercado, pagndose S/. 600 ms IGV.SOLUCIN:6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA CUENTA POR COBRAR DIVERSAS 1 PRESTAMOS A TERCEROS Contabilizacin del derecho de cobro y giro de chequeC: 16 Cuentas por Cobrar Diversas 10,000 161 Prstamos a Terceros 161.1 Empresa X 10,000A: 10 Caja y Bancos 10,000 104 Cuentas Corrientes 104.1 Cuentas Corrientes en moneda nacional 10,000 Por el prstamo otorgado a la Compaa X. 2 RECLAMOS A TERCEROS Contabilizacin del reclamoC: 16 Cuentas por Cobrar Diversas 1,600 162 Reclamaciones a Terceros 162.1 Compaa de Seguros Z 1,600A: 20 Mercaderas 1,600 201 Mercaderas Pas 201.1 Producto 1,600 Por el reclamo presentado a la Compaa de Seguros Z por siniestro de mercaderas no atendido por US $ 500 al tipo de cambio de US $ 1 = S/. 3.20. 3 INTERESES DEVENGADOS Contabilizacin del derecho de cobro por intereses devengados16 Cuentas por Cobrar Diversas 400 163 Intereses por Cobrar 163.1 Compaa B 40077 Ingresos Financieros 400 771 Intereses sobre Prstamos Otorgados 400 Por los intereses devengados correspondiente al prstamo otorgado a la Compaa X. 4 DEPOSITOS CONSTITUIDOS EN GARANTIA Contabilizacin de la constitucin del depsito en garanta y giro de chequeC: 16 Cuentas por Cobrar Diversas 20,000 164 Depsitos en Garanta 164.4 Empresa C 20,000A: 10 Caja y Bancos 20,000 104 Cuentas Corrientes 104.1 Cuentas Corrientes en moneda nacional 20,000 Por el importe de los depsitos constituidos en garanta a favor de la Empresa C. 5 COBRO DE CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Ingreso de efectivo a CajaC: 10 Caja y Bancos 30,150 101 Caja 101.1 Fondos por Depositar en moneda nacional 30,150A: 16 Cuentas por Cobrar Diversas 30,150 161 Prstamos a Terceros 8,000 162 Reclamaciones a Terceros 1,750 163 Intereses por Cobrar 400 164 Depsitos en Garanta 20,000 Por la cobranza en efectivo y/o cheques de Cuentas por Cobrar Diversas (Incluye diferencia de cambio en Reclamaciones a Terceros). 6 RECUPERO DE CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DE COBRANZA DUDOSA PROVISIONADAS Ingreso de efectivo a CajaC: 10 Caja y Bancos 1,000 101 Caja 101.1 Fondos por Depositar en moneda nacional 1,000A: 16 Cuentas por Cobrar Diversas 1,000 169 Cobranza Dudosa 1,000 Por la cobranza de Cuentas por Cobrar Diversas de Dudosa Cobranza. NOTA: El asiento de la recuperacin de la provisin corresponde a la cuenta 19. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa. 7 CASTIGO DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES QUE FUERON PROVISIONADAS Anulacin de derecho de cobroC: 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa 1,000 196 Cuentas por Cobrar Diversas 196.2 Reclamos a Terceros 1,000A: 16 Cuentas por Cobrar Diversas 1,000 161 Prstamos a Terceros 1,000 Para registrar el castigo de cuentas por cobrar diversas previamente provisionadas. 8 CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR CASTIGADAS EN CUENTAS DE ORDEN Apertura de cuentas de ordenC: 00 Activo 500 006 Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBEA: 01 Pasivo 500 016 Cuentas por Cobrar Castigadas HABER Para registrar en cuentas de orden las Cuentas por Cobrar Diversas que han sido materia de castigo. 9 CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR CASTIGADAS EN CUENTAS DE ORDEN Cobranza de cuentas castigadasC: 01 Pasivo 500 016 Cuentas por Cobrar Castigadas HABERA: 00 Activo 500 006 Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBE Para registrar en cuentas de orden la recuperacin por cobranza de las Cuentas por Cobrar Diversas que han sido materia de castigo.