CONTABILIDAD DE COSTOS
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TEMA I: CONTABILIDAD DE COSTOS: NATURALEZA Y
OBJETIVOS.
1.1. Generalidades:
La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones
Es una disciplina social que considera los siguientes aspectos:
CONTABILIDAD: genera informacin medible en trminos monetarios,
presentndola en forma estructurada y sistemtica para reflejar las operaciones de una
empresa
AUDITORA: verifica la informacin contable
FINANZAS: proporciona informacin financiera a partir de la informacin contable
1.2. Definicin de Costos Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.. GARCA COLN, Contabilidad de costos
Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. DEL RIO GONZALEZ, Costos I
Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. ORTEGA PREZ DE LEN, Contabilidad de costos
1.3. Definicin de Gasto
Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o
administrativos, a intereses y a impuestos. JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos
1.4. Diferencias entre costos y gastos
Costos
Costo del producto o costos inventariables
El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.
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Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.
Gastos
Gastos del periodo o gastos no inventariables
Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y
financiamiento de la empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a
travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros,
en el periodo en el cual se incurren.
Costos capitalizables
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se
deprecian o amortizan
1.5. Clasificacin de los costos y gastos
1.5.1. Por su funcin
Costo de Produccin
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en
productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargos
indirectos.
Gasto de Distribucin
Corresponden al rea que se encarga de llevar los productos terminados desde la
empresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados del
departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.
Gasto de administracin
Se originan en el rea administrativa, relacionados con la direccin y manejo de
las operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del director
general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera.
Gastos Financieros
Se originan por la obtencin de recursos monetarios o crediticios ajenos.
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1.5.2. Por su identificacin
Costos Directos
Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos o reas especficas.
Gastos indirectos
Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos o reas especficas.
1.5.3. Por el periodo en que se llevan al Estado de Resultados
Costos del Producto o Inventariables
Estn relacionados con la funcin de produccin. Se incorporan a los
inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y
se reflejan como activo dentro del balance general.
Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que
los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los
artculos vendidos.
Gastos del Periodo o No Inventariables
Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Se
relacionan con la funcin de operacin y se llevan al estado de resultados en el
periodo en el cual se incurren.
1.5.4. Por su grado de variabilidad
Gastos Fijos
Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado,
independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas.
Costos Variables
Aquellos cuya magnitud cambia en razn directa del volumen de las
operaciones realizadas.
Costos Semi fijos Los que tienen elementos tanto fijos como variables.
1.5.5. Por el momento en que se determinan
Costos Histricos
Se determinan despus de la conclusin del periodo de costos.
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Costos Predeterminados
Se determinan con anticipacin al periodo en que se generan los costos o
durante el transcurso del mismo.
1.6. Diferencias entre una Empresa Comercial y una Empresa de
transformacin
Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa
comercial y la empresa de transformacin o industrial.
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1.7. Funciones de una empresa de transformacin
Las principales funciones de una empresa de transformacin son:
Compra de materia prima:
Este costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todos
aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales
como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etctera.
Esta funcin termina al momento en que la materia prima llega al almacn y est en
condiciones de utilizarse en el proceso de produccin.
Produccin o manufactura:
Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y
conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos
elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de diversas
erogaciones fabriles.
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Concluye la funcin en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en el
almacn de artculos terminados disponibles para su venta.
Distribucin
Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los
artculos terminados; su publicidad y promocin, el empaque, despacho y entrega de los
productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la
administracin en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la
empresa necesita para su desenvolvimiento.
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TEMA II: CLASIFICACIN DE LOS COSTOS.
Los costos estn asociados con todo tipo actividades tales: comercio, servicios, instituciones pblicas, distribuidores mayoristas, minoristas e industriales.
2.1. Costos de manufactura:
Una empresa industrial su contabilidad es ms compleja que en otras organizaciones,
debido a sus mltiples actividades; tales como: (a) produccin; ( b) mercadeo y ( c)
administracin.
( a ) Manufactura o produccin:
Es la transformacin de la materia prima en productos manufacturados, productos
elaborados o productos terminados para su distribucin y consumo. Tambin
involucra procesos de elaboracin de productos semi-manufacturados o productos
semi elaborados.
La manufactura es la actividad del sector secundario de la economa, tambin
denominado sector industrial, sector fabril, o simplemente fabricacin o industria.
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( b ) Mercadeo o comercializacin:
La Comercializacin es un conjunto de actividades relacionadas entre si para
cumplir los objetivos de determinada empresa. El objetivo principal es hacer llegar
los bienes y/o servicios desde el productor hasta el consumidor.
Implica el vender, dar carcter comercial a las actividades de mercadeo, desarrollar
estrategias y tcnicas de venta de los productos y servicios, la importacin y
exportacin de productos, compra-venta de materia prima y mercancas al por
mayor, almacenaje, la exhibicin de los productos en mostradores, organizar y
capacitar a la fuerza de ventas, pruebas de ventas, logstica, compras, entregar y
colocar el producto en las manos de los clientes, financiamiento etc.
( c ) Administracin:
El proceso de administracin se refiere a planear y organizar la estructura de rganos
y cargos que componen la empresa y dirigir y controlar sus actividades.
La eficiencia de la empresa es mucho mayor que la suma de las eficiencias de los
trabajadores, y se alcanza mediante la racionalidad, es decir la adecuacin de los
medios (rganos y cargos) a los fines que se desean alcanzar.
El administrador tiene la funcin individual de coordinar, y la habilidad general de
armonizar los esfuerzos individuales que se encaminan al cumplimiento de las metas
del grupo.
2.1.1. Los elementos del costo de fabricacin o brindar un servicio.
Los elementos del costo de fabricar un producto o brindar un servicio
son:
(a) Materiales directos o Materia prima:
Se conocen como materias primas a la materia extrada de la naturaleza y que se
transforma para elaborar materiales que ms tarde se convertirn en bienes de
consumo.
Las materias primas que ya han sido manufacturadas pero todava no
constituyen definitivamente un bien de consumo se denominan productos
semielaborados, productos semiacabados o productos en proceso, o simplemente
materiales.
La materia prima son aquellos materiales que integran el producto o servicio que
se brinda y es fcil de identificarse. Ej.:
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Elaborado por: MAE Guillermo E. Ruiz Tablada
( b ) Mano de Obra Directa:
Mano de obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la
elaboracin de un producto.
Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de
un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin.
Son aquellos costos laborales que pueden fsicamente asignados a la produccin de bienes y servicios y pueden seguidos sin costos
adicionales. Ej.:
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( c ) Costos Indirectos de Fabricacin:
Son todos los costos incurridos en la fabricacin de un producto o brindar
un servicios, pero que no se pueden identificar como material directo o
mano de obra directa.
Son los costos que no pueden rastrearse sin incurrir en grandes costos
para identificarlos o que fsicamente son muy laboriosos para imputarlos.
Los costos indirectos son heterogneos; es decir estn integrados por
varios elementos de diferentes naturalezas tales como:
c.1. Material indirecto:
Materiales que no son fcilmente identificables en el producto
terminado, pero que son parte son parte de l y son necesarios para la
produccin de un producto o para brindar un servicio.
Son todos los materiales sujetos a transformacin, que no se pueden
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
Son los que se convierten en parte fsicos del producto terminado o
tienen importancia secundaria.
Para hacer un producto se necesitan muchos materiales adicionales al
material del cual est hecho principalmente el artculo, y todos esos
materiales que no son materia prima directa son materia prima
indirecta (MPI).
c.2 Mano de obra indirecta:
Son los salarios, prestaciones y obligaciones que se generan de todos
los trabajadores y empleados de la fbrica pero cuya actividad no se
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puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados
Es la fuerza laboral que no se encuentra en contacto directo con el
proceso de la fabricacin de un determinado producto que tiene que
fabricar la empresa.
Entre los tipos de manos de obra tenemos: la recepcin, oficinistas,
servicios de limpieza, dibujantes, etc.
Es la mano de obra consumida en las reas administrativas de la
empresa que sirven de apoyo a la produccin.
Hay empleados que aunque trabajan para que se realice la
produccin, no son los que elaboran los productos. Esos empleados
que no intervienen en la fabricacin de los artculos se consideran
como mano de obra indirecta.
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Para que la produccin se pueda realizar adecuadamente, se requiere
de la intervencin de algunos empleados, por ejemplo: la persona que
revisa la calidad de los productos, quien asea el lugar donde se lleva
a cabo la fabricacin, la persona encargada de llevar de un lugar a
otro la materia prima o los artculos terminados, quien da
mantenimiento a las mquinas, etc. Todos ellos trabajan en el rea en
que se lleva a cabo la produccin; sin embargo, no intervienen en lo
que es la fabricacin en s y, por ello, se consideran mano de obra
indirecta.
c.-3. Depreciacin de activos fijos:
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del
costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el
fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los
bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o
productiva del ente pblico.
Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y
productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta;
suma de los dgitos de los aos; saldos decrecientes; nmero de
unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o
cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las
notas a los estados contables.
La depreciacin es la prdida de valor que sufren los activos fijos por
el tiempo y por el uso, excepto los terrenos.
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2.2. Costos (gastos) operativos:
La contabilidad gerencial se ha enfocado a los costos y a las actividades de
manufactura, debido a la complejidad que conlleva fabricar un bien o brindar un
servicio; adems, para la toma de decisiones racionales.
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Sin embargo el costeo se ha ampliado a las reas de Mercadeo y Ventas; tambin a la
administracin.
2.2.1. Los costos (gastos) de mercadeo:
Incluyen los costos que incurren para publicitar un producto o servicio y hacer
llegar el producto hasta el consumidor.
Entre los costos que incluyen el costo de mercadeo estn: publicidad, fletes y
acarreos; salarios bsicos de los vendedores, comisiones de los vendedores,
promociones, etc.
La produccin y la comercializacin son partes importantes de todo un sistema
comercial destinado a suministrar a los consumidores los bienes y servicios que
satisfacen sus necesidades.
Al combinar produccin y comercializacin, se obtienen las cuatro utilidades
econmicas bsicas: de forma, de tiempo, de lugar y de posesin, necesarias
para satisfacer al consumidor.
En este caso utilidad significa la capacidad para ofrecer satisfaccin a las
necesidades humanas. No hay necesidad por satisfacer y por ende no hay
utilidad.
La comercializacin se ocupa de aquello que los clientes desean, y debera
servir de gua para lo que se produce y se ofrece.
Utilidad de posesin significa obtener un producto y tener el derecho de usarlo o consumirlo.
Utilidad de tiempo significa disponer del producto cuando el cliente lo desee.
Utilidad de lugar significa disponer del producto donde el cliente lo desee.
2.2.2. Costos (gastos) de administracin:
Es el conjunto de erogaciones incurridas en la direccin general de una empresa,
en contraste con los gastos de una funcin ms especfica, como la de
fabricacin o la de ventas; no incluye la deduccin de los ingresos.
Las partidas que se agrupan bajo este rubro varan de acuerdo con la naturaleza
del negocio, aunque por regla general, abarcan los sueldos y salarios, los
materiales y suministros de oficina, la renta y dems servicios generales de
oficina. Gastos normales de carcter corriente para el funcionamiento del Sector
Central.
2.3. Costos (gastos) del Perodo:
Son los Gastos de Administracin y los Gastos de Distribucin o Ventas.
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Gastos de Administracin:
Son los que se originan en la operacin, direccin y control de una compaa. Ej.:
sueldos del personal administrativo, el impuesto predial (en la parte que corresponde al
rea de la empresa en donde funcionan las oficinas administrativas), tiles y papelera
consumidos en las dependencias administrativas: Tesorera, Contabilidad, Auditora
interna, Presupuesto, Gerencia general, Gerencia Financiera, Compras, etc.
Gastos de Distribucin y/o Ventas:
Es el valor agregado que se genera en el proceso de ventas, hasta la entrega del
producto desde la empresa hasta el cliente, en los casos en que la empresa asuma el
flete
Ej.: comisiones por ventas, fletes, publicidad, gastos de papelera del departamento de
mercadeo, sueldos del rea de mercadeo, consumos de servicios pblicos incurridos en
las oficinas de mercadeo, combustible de los vehculos de reparto, la depreciacin, los
gastos de mantenimiento, los impuestos de timbre y rodamiento de dichos vehculos,
arrendamiento de vehculos pare el reparto de mercanca vendida, etc.
Gastos Financieros:
Se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa, incluyen los
intereses que se pagan por los prstamos y los gastos incurridos en el proceso de
solicitud y aprobacin de crditos para la compaa, gastos bancarios, etc.
Estos tres gastos se registran y aparecen en el Estado de Resultados, en el perodo en
que se incurren.
Los gastos de operacin, tambin, se les conocen como costos expirados o histricos.
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2.4. Costos de Manufactura o de Produccin:
Fabricar es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o servicios.
La fabricacin de un producto es un proceso de transformacin que demanda un
conjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos, y son las partes con las
que se elabora un producto o servicio:
Materiales directos
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacin.
El registro de estos elementos consta de dos partes:
* Concentracin de los costos por elementos. (el debe de la cuenta)
* Transformacin de los elementos por su incorporacin a los procesos (haber de la Cuenta).
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Algunos costos estn ms unidos a los productos que al tiempo y permanecen unidos a
ellos hasta que la venta del artculo ocurre.
Estos costos al momento de la venta son retirados del inventario y son unidos a los
ingresos del perodo. Los costos inventariables lo conforman los artculos comprados
ya terminados o los que fueron transformados.
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TEMA III.- PRESENTACIN DE LOS COSTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
La presentacin de los estados financieros de una empresa comercial difiere de los de una
compaa de servicios y sobre todo de una compaa industrial; ya que, en est ltima su
preparacin es ms compleja, porque adems de fabricarlas, las comercializan.
Los estados financieros bsicos estudiados son:
3.1. Estado de Resultados:
Es el documento contable que presenta la situacin financiera de una persona natural o
jurdica en un perodo determinado. Esta empresa puede ser comercial, de servicios o
industrial.
La diferencia fundamental en la presentacin de los Estados de Resultados de una
empresa comercial con la de una industrial, se da en el clculo del costo de ventas.
Las empresas comerciales compran y venden productos terminados, por lo tanto, el
clculo del costo de venta es menos complejo.
La frmula del costo de venta en una empresa comercial es:
La frmula del costo de venta de una empresa industrial es:
Costo de Produccin:
El costo de produccin se conforma con la sumatoria de los tres elementos del
costo: materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
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Estado de Resultados comparados de una empresa comercial y la de una
empresa industrial.
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TEMA IV- COSTEO Y CONTROL DE LOS TRES ELEMENTOS DEL
COSTO DE PRODUCCIN: MATERIALES, MANO DE OBRA DIRECTA
Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
4.1. CONTABILIZACION Y CONTROL DE LOS MATERIALES:
La manufactura es el proceso mediante el cual las materias primas se conviertan en
productos terminados. Los materiales constituyen un elemento esencial del costo de la
produccin.
La compra de materiales se hace por medio de una orden de compra y cuando se reciben
se deben de registrar su ingreso al departamento de Almacn; a travs de una factura y
remitirlas al departamento de produccin por medio de una requisa.
Los documentos que intervienen en el proceso de compra, almacenamiento y envo para
su utilizacin, son:
1. Requisicin de compra.
2. Orden de compra.
3. Informe de recepcin.
4.1.1. REQUISA DE COMPRA:
Es una solicitud por escrita que usualmente enva el departamento de produccin
al departamento de compras, para que esta proceda a realizar las cotizaciones
pertinentes; tomando en cuenta: la calidad, precio, tiempo de entrega, servicio post
venta, garantas, etc.
Las requisiciones de compra contienen los siguientes datos:
Nombre de la empresa.
Nombre del departamento de compras.
Numero pre impreso y consecutivo de requisa.
Nombre del departamento solicitante.
Nombre de la persona solicitante.
Cantidad de artculos solicitados.
Identificacin del numero del catalogo.
Descripcin del artculo.
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Precio unitario del artculo.
Costo total del pedido.
Costos de embarques, de manejo, de seguro y costos relacionados.
Costo total de la requisicin.
Fecha del pedido.
Fecha de entrega requerida.
Firma autorizada.
Las requisas de compras constan de original y copia. La original para el
departamento de compra y la copia para el departamento solicitante.
4.1.2. ORDEN DE COMPRA:
Es una solicitud por escrito emitida por la empresa compradora y dirigida a un
proveedor. Las rdenes de compras contienen lo siguiente:
Nombre impreso de la compaa
Direccin de la empresa que compra.
Nmero de orden de compra.
Nombre y direccin del proveedor.
Fecha de pedido.
Fecha de entrega requerida.
La cantidad de artculos a comprar.
El precio convenido.
Trminos de pago.
Una orden de compra consta de un formato que consta de una original y tres
copias. La original se enva al proveedor; una copia para el departamento de
contabilidad, una copia para el departamento de compras y una copia para el
departamento solicitante.
4.1.3. INFORME DE RECEPCIN:
El departamento de recepcin debe recibir, inspeccionar y contar los artculos que
esta recibiendo, con el propsito de verificar la cantidad recibida y reportarla al
departamento de compra, asegurarse que los artculos no estn daados, obsoletos,
deteriorados, vencidos, etc.
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El informe de recepcin contiene los siguientes datos:
Nombre del proveedor.
Nmero de orden de compra.
Fecha de recepcin.
Cantidad recibida.
Descripcin del estatus de los artculos.
Comparacin o verificacin entre la orden de compra y la factura del proveedor.
El informe de recepcin consta de original y tres copias. La original para el
departamento de recepcin; una copia para el departamento de compras; una copia
para el departamento de contabilidad y una copia bodega.
4.1.4. SALIDA DE MATERIALES:
El bodeguero es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de
todos los materiales bajo su custodia.
La salida de los materiales de la bodega, debe ser autorizada por medio de una
formato de requisicin de materiales preparado por el jefe del departamento de
produccin o por el supervisor de esa rea.
El forma de requisicin de materiales tiene los siguientes datos:
Nmero de la orden del departamento que lo solicita.
Cantidad solicitada.
Descripcin de los artculos o bienes despachados.
El costo unitario y total de los artculos despachados.
El valor que aparece en la requisicin es el que se carga a la produccin por los
materiales utilizados.
4.2. SISTEMAS DE REGISTROS CONTABLES DE LOS MATERIALES ENVIADOS A
PRODUCCIN:
El sistema de registro contable a utilizarse para controlar a los inventarios de materiales
queda a opcin del gerente general o del contador general; ellos pueden escoger
cualquiera de los tres sistemas de registros que existen.
Para nuestros propsitos educativos, utilizaremos el sistema de registro contable
denominado Perpetuo o Continuo; el cual, facilita mayor y rpida comprensin del
estudiante sobre el tema.
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El sistema de registro contable perpetuo, facilita el clculo del inventario final, el costo de
ventas y la utilidad bruta, por esa razn es un sistema de registro ms utilizado. Aunque
contablemente, se determina el inventario final, anualmente se debe de realizar un
inventario fsico para cumplir con lo establecido por el fisco; adems, para asegurarnos
que no existe error en nuestros registros, estatus de la mercanca, etc.
4.3. CONTABILIZACION Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un
producto o brindar un servicio. El costo de la mano de obra es la cantidad que se paga por
emplear recursos humanos
La compensacin que se paga a los obreros que trabajan en la produccin de un bien o
brinda un servicio, representa el costo de la mano de obra directa o indirecta de
fabricacin.
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Se divide en:
a) Mano de Obra Directa
Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la
fbrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados.
b) Mano de Obra Indirecta
Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores y
empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente
con los productos terminados
4.3.1. CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA:
Para contabilizar la mano de obra por parte de un industrial se requiere realizar
tres actividades con anterioridad: ( a) Control de tiempo; ( b ) calculo de la nmina
total; ( c ) asignacin de los costos de la nmina.
( a ) Control de tiempo:
El departamento de personal de la fbrica controla por medio de dos
documentos fuentes: ( i ) Tarjeta de tiempo; (ii ) Boletas de trabajo.
( i ) La tarjeta de tiempo:
Es un formato denominado tarjeta reloj, donde el empleado registra la
fecha y hora de entrada; la hora de salida y entrada de recesos para
refrescos o almuerzos; la fecha y hora de salida de turno.
En este documento se acumulan el total de horas trabajadas durante el
perodo de tiempo establecido para realizar los cortes y elaborar el clculo
de los costos de mano de obra de cada obrero o trabajador.
( ii ) La boleta de trabajo:
Es un documento que preparan diariamente los empleados para cada orden.
sta contiene: las horas trabajadas; descripcin del trabajo realizado y la
tasa salarial del empleado.
(b ). Clculo de la nmina total:
El rea de nmina calcula el costo de la nmina total: la cantidad bruta
ganada, las deducciones y la cantidad neta por pagar a los empleados.
El rea de nmina distribuye la nmina, registra los ingresos de los
empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo.
( c ) Asignacin de los costos de la nmina:
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo son las bases para que el
departamento de contabilidad de costos asigne los costos totales de la
nmina a las rdenes de trabajo; individuales; departamento o productos.
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4.4. CONTABILIZACIN Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN:
Los costos indirectos de fabricacin (CIF), intervienen en la transformacin de los
productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas
especficas de produccin.
Los costos indirectos de fabricacin, es un grupo de costos utilizados para acumular los
costos de aquellos bienes y servicios que se utilizan en la produccin pero que no se
identifican con el producto final o el servicio brindado; adems, su seguimiento es muy
costoso que no amerita su identificacin especfica.
Los siguientes elementos que se clasifican como CIF:
Material indirecto.
Mano de obra indirecta.
Servicios bsicos.
Depreciacin de edificio, maquinaria, equipos, equipo rodante, etc., todo lo
relacionado con la produccin, pero que no son parte esencial del producto final.
Mantenimiento de edificio, maquinaria, equipos, equipo rodante, etc., todo lo
relacionado con la produccin, pero que no son parte esencial del producto final.
Impuestos sobre el edificio de la fbrica.
4.4.1. Determinacin de las tasas de aplicacin de los CIF:
Existen diversos mtodos para calcular las tasas de aplicacin de los CIF; siendo los
principales:
Unidades de produccin.
Costos de los materiales directos.
Costos de mano de obra directa
Horas de mano de obra directa.
Horas mquinas.
Unidades de produccin.
Este mtodo es muy simple, debido a que las
unidades producidas se obtienen del informe de
produccin.
La frmula es:
Tasa de aplicacin de CIF por unidad producida = CIF estimados / unidades de
produccin estimas. Este mtodo se aplica especialmente para una compaa o
departamento que fbrica un solo producto.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Su frmula es la siguiente:
Porcentaje del costo de los MD = (CIF estimados / Costos del MD estimados) X 100
Costos de mano de obra directa.
Esta es la base utilizada con mayor amplitud, debido a que este costo tiene mayor
relacin con los CIF y se dispone con facilidad los datos sobre la nmina.
Su frmula es:
Porcentaje del costo de la MOD=(CIF estimados / Costo de la MO estimada) X 100
Horas de mano de obra directa:
Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los CIF y la mano
de obra directa; tambin, cuando hay una disparidad en las tasas salariales por hora.
Su frmula es:
Tasa de aplicacin de los CIF por hora de MOD = CIF estimados / Horas de
MOD estimada.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Horas mquina:
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas cuando realizan
operaciones realizadas como base para calcular la tasa de aplicacin de los CIF.
Su frmula es:
Tasa de aplicacin de los CIF por hora- mquina = CIF estimados /
Horas- mquinas estimados.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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TEMA V.- REGISTROS CONTABLES DE LOS ELEMENTOS DE
COSTOS EN EL LIBRO DE DIARIO Y MAYOR:
5.1. Material directo:
Los materiales directos se reciben, guardan, custodian y se despachan en la cuenta de
Almacn, es un sistema de registro contable perpetuo.
Ej.: La empresa Zapotes S.A. (ZASA) inicia operaciones el 01 de Enero:
1. Con un inventario de materia prima valorado en C$50,000.00. 2. Compra de materia prima al crdito la cantidad de C$90,000.00. 3. Las compras generan gastos de compras por C$2,500.00 y lo quedan a deber.
4. Se transfiere materia prima al departamento de produccin la cantidad
C$80,000.00
Se pide elaborar:
El Balance General Inicial.
Los asientos de diario.
Los asientos de mayor.
El Balance General Final
CONTABILIDAD DE COSTOS
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5.2. Mano de Obra Directa:
Es el esfuerzo fsico o mental empleado en la manufactura de un producto o en
brindar un servicio.
Los costos de la mano de obra pueden clasificarse en costos directos y costos
indirectos. Esta clasificacin se basa en la relacin que tengan las personas con la
produccin.
El costo de la mano de obra incluye:
Vacaciones.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Ej.: La empresa Zapote S.A. (ZASA) durante el proceso de produccin utiliz mano
de obra directa con valor de C$30,000.00. Su registro contable es el siguiente:
5.3. Costos indirectos de fabricacin:
Los costos indirectos de fabricacin se pueden clasificar en tres categoras: 1. Costos variables. 2. Costos fijos.
3. Costos mixtos.
Esta clasificacin se basa en su comportamiento con respecto a la produccin:
1. Costos variables:
Son aquellos costos unitarios no varan con el nivel de produccin, pero sus costos
totales si varan con el nivel produccin.
2. Costos fijos:
Son aquellos costos totales no varan con el volumen de produccin, pero unitariamente
si varan. Los costos fijos permanecen constantes dentro de un Rango Relevante.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Rango relevante:
Son los niveles de produccin donde los costos fijos permanecen constantes. Es la
capacidad mxima de un medio de produccin, etc.
3. Costos mixtos: (semi variables, semi fijos):
Son aquellos costos que una parte del proceso de produccin se comporta como fijos y
en otra parte se comportan como variables.
La tasa de aplicacin de los CIF se calcula con un porcentaje o un valor en Crdobas
de alguna forma de produccin.
Los CIF se aplican a las rdenes de Trabajo (costeo x rdenes de trabajo); o a los
departamentos (costeo por procesos) a una tasa predeterminada a medida que la
produccin avanza.
5.3.1. Contabilizacin de los CIF:
Los Cif se registran en una cuenta denominada CIF Control o CIF Real con
crdito a cada una de las cuentas que intervengan en el proceso de produccin.
Posteriormente, cuando se aplican a la produccin se cargan a Productos en
Proceso CIF con crdito a CIF aplicados.
Conocidos los elementos del costo de produccin es posible determinar otros
conceptos de costo y gastos:
Costo primo = materia prima + mano de obra directa
Costo de transformacin = mano de obra directa + costos indirectos
Costo de produccin = costo primo + gastos indirectos
Gastos de operacin = gastos de distribucin + gastos de administracin + gastos de financiamiento
Costo y gasto total = costo de produccin + gastos de operacin
Precio de venta = costo total + % de utilidad deseada
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Ej. La empresa MANDARINAS S.A. (MANDASA) fabrica jugo de
mandarina envasado y durante el mes de Junio realiz los siguientes registros:
1. Compr al crdito una tonelada de mandarinas en frutas a un
costo de C$20,000.00
2. Utiliz mano de obra directa al crdito
en la fabricacin la cantidad
C$18,500.00.
3. Utiliz en el proceso de produccin
CIF al crdito (material indirecto,
mano de obra indirecta, servicios
bsicos, otros CIF) por la cantidad de
12,300.00.
4. El precio de venta representa el 50%
del costo de produccin.
5. Se vende al contado el 80% de la
produccin total y el resto al crdito a
30 das plazos, contados de la fecha de entrega de la mercadera.
6. Los gastos de ventas representan el 8% de las ventas totales.
7. Los gastos de administracin representan el 10% de las ventas
totales.
8. El impuesto sobre la renta es del 30% de las utilidades
operativas.
Se pide calcular los (a) costos primos; (b) costos de conversin; (d) costos
de produccin; (e) gastos de operacin; (f) utilidad bruta; (g) utilidad neta.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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TEMA VI:- COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN:
Generalidades:
La proporcin relativa de cada tipo de costo presente se conoce como la estructura de
costos de una empresa.
Los costos se comportan en el proceso productivo como costos:
Fijos.
Variables.
Mixtos.
Este comportamiento de los costos o estructura de costos vara de una empresa a otra, de una
actividad econmica de otra; de un producto a otro; de un servicio a otro; es decir no hay
una estandarizacin de la composicin de ellos.
Hay empresas o procesos productivos con mayor nfasis en costos fijos y bajo en variables o
viceversa.
Es muy importante saber identificar la composicin de los costos o la estructura de costos de
una empresa o proceso productivo, para poderlos clasificarlos, contabilizarlos y sobre todo
poder establecer o calcular el costo total de produccin para obtener el precio de venta
unitario.
6.1. Costos variables:
Son aquellos costos que unitariamente no cambian con el volumen de produccin,
pero s en su monto total.
Si el nivel de produccin aumenta, los costos unitarios permanecen constantes, pero el
monto total de los costos variables si vara.
El concepto de que un costo variable es constante por unidad, pero vara en el total
con el nivel de actividad, es crucial para comprender los modelos de comportamiento
del costo.
Los costos pueden presentarse como una funcin de mltiples actividades dentro de la
empresa. El nmero y tipo de los costos variables presentes en una organizacin
dependern en gran parte de su estructura y propsitos.
Ej.: La empresa NANCITES S.A. (NANSA) tiene diferentes niveles de produccin y
sus costos variables unitarios es de C$5.00; dentro del rango relevante de 0 500
unidades a producir, durante el mes de Junio. El Gerente desea conocer los montos de
los costos totales variables para cada nivel de produccin y su grfica respectiva:
CONTABILIDAD DE COSTOS
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6.1.1. La linealidad de los costos variables y el rango relevante:
Los contadores y financieros para sus anlisis respectivos utilizan el supuesto de
una relacin estrictamente lineal entre el costo el volumen.
Los economistas sealan que muchos costos variables se comportan en forma
curvilneos, debido a que stos no se comportan de lineal en los niveles de
produccin muy baja ni tampoco en los niveles de produccin muy alta.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Para superar esta discrepancia entre los profesionales de las diferentes ciencias
del saber, se debe hacer hincapi que los costos variables tienen un
comportamiento lineal con respecto a la produccin dentro de un rango
relevante.
6.2. Costos fijos:
Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en su monto total,
independientemente de los cambios en el nivel de actividad, siempre dentro de un
rango relevante. Los costos fijos unitarios cambian de acuerdo a los niveles de actividad productiva.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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GRFICA #23:
6.3. Costos mixtos:
Los costos mixtos son aquellos que tienen una parte de costos variables y otra parte
costos fijos o viceversa; razn por lo cual, se les conocen como costos semi variables o
semi fijos.
Los servicios bsicos son ejemplos claros de costos mixtos, el alquiler de una
maquinaria por un determinado tiempo; el tiempo aire controlado por las compaas
telefnicas
CONTABILIDAD DE COSTOS
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GRFICA #24:
Ej.: La compaa NISPEROS S.A. (NISA), al 28 de Febrero tiene los siguientes
registros y desea conocer los costos totales de produccin a incurrir en cada nivel
produccin.
Para mayor comprensin de los socios que no son expertos en aspectos contables,
explicarles los resultados por medio de grficas de los costos: ( a ) variables; ( b )
fijos y totales:
CONTABILIDAD DE COSTOS
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TEMA VII: COSTEO POR PROCESOS - CONCEPTOS BSICOS.
7.1. Generalidades:
Existen dos sistemas de acumulacin de costos de produccin: ( a ) Costeo X Procesos y
( b ) Costeo X rdenes especficas.
El sistema de costeo por procesos se aplica en empresas que fabrican productos en series
grandes volmenes de unidades.
7.2. Caractersticas del sistema de costeo por proceso:
Es un sistema que utiliza en las empresas que fabrican productos en forma masiva por
ser similares, sobre bases ms o menos continuas. Las empresas que
caractersticamente utilizan el sistema de costeo x procesos son:
Los elementos del costo de produccin por medio del Sistema de Costeo X Procesos,
se acumulan por departamentos o reas de responsabilidad. Cuando los productos se
procesan en ms de un departamento, el costo se transfiere a departamentos sucesivos
hasta que son terminados y listos para su utilizacin foral.
GRFICA #26:
SISTEMA DE COSTEO X PROCESO: ACUMULACIN DE COSTOS X DEPARTAMENTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Los procedimientos especficos dependen de los sistemas contables utilizados, los
costos se totalizan y transfieren por medio de peridicos registros en el libro de diario,
ms que sobre bases continuas. Los productos reales se transfieren constantemente,
cada vez que se terminan.
7.3.- Flujo del sistema de acumulacin de costos:
En una fbrica un producto fluye a travs de diferentes departamentos, vas, rutas
hasta su terminacin.
Los flujos de productos ms comunes son:
Secuencial:
Sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos
de la fbrica en el mismo orden o secuencia.
Flujos paralelos:
Es un flujo de producto paralelo, algunas partes del trabajo se realizan
simultneamente para unirse posteriormente es un proceso final de su terminacin.
Un flujo paralelo para el proceso de produccin en el cual los materiales se agregan
en departamentos sucesivos.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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CONTABILIDAD DE COSTOS
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Flujo selectivo:
En el flujo de selectivo, el producto se mueve a diferentes departamentos dentro de la
planta, dependiendo del producto final deseado.
7.4. Pasos para el costeo por procesos:
1. Acumular los tres elementos del costo de produccin en cada uno de los departamentos.
2. Seguir el flujo a las diferentes unidades con su clasificacin adecuada por departamento: (a) Unidades comenzadas, (b) unidades terminadas, (c) unidades
perdidas, (d) unidades en proceso.
3. Calcular las unidades equivalentes por departamento.
4. Determinar el costo unitario para cada elemento del costo por departamento.
5. Asignar y transferir correctamente los costos a las unidades terminadas en cada departamento.
6. Asignar los costos a los inventarios de productos en proceso.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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7.5. Control de los elementos del costo de produccin:
La contabilidad a travs de los diferentes sistemas de registros se encarga de controlar
los elementos del costo de produccin:
Los inventarios por medio de requisas.
La mano de obra por medio de la nmina, tarjetas de tiempo.
Los CIF por medio de diferentes registros: facturas de los servicios bsicos; tarjetas auxiliares para las depreciaciones de los activos fijos; tarjeta de tiempo
para la mano de obra indirecta; etc.
Los productos en proceso y productos terminados: por medio de tarjetas de control del porcentaje de terminado y la produccin lista para ser enviada al
inventario de productos terminados
Unidades equivalentes: Es el paso ms importante para el control de los
inventarios.
7.6. Unidades equivalentes:
En el sistema de costeo por procesos, calcular las unidades equivalentes es la clave
para determinar y asignar los costos unitarios.
Las unidades equivalentes es la suma de las unidades an en proceso al final del
perodo (porcentaje de acabado) expresadas en trminos de unidades terminadas ms el
total de unidades realmente terminadas.
Ej.: La empresa TACOTAL S.A. (TACOSA) fabrica pantalones y en el mes de Julio
puso 24,000 unidades en produccin y durante el mes termino y transfiri 20,000 y en
inventario final de productos en proceso quedaron 4,000 unidades con el 100% de
acabado en cuanto a materia prima y 3 / 4 de terminado en costos de conversin
(material directo y CIF). Cul es la produccin equivalente?
CONTABILIDAD DE COSTOS
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7.7. Asignacin de costos:
El objetivo de los sistemas de costeo de produccin es la asignacin del costo total de
la produccin a las unidades terminadas y transferidas a productos terminados y al
inventario de productos en proceso.
En el costeo por procesos, los costos unitarios se calculan para cada componente del
costo: ( a ) material directo, ( b ) mano de obra directa y ( c ) CIF utilizados para
asignar los costos a las unidades equivalentes a terminadas, incluidas en los
inventarios de productos terminados y productos en proceso.
Los costos unitarios se determinan dividiendo los costos produccin para cada
elemento del costo entre las unidades equivalentes.
Costos unitarios = Costos totales / Produccin equivalente.
Ej.: La empresa TACOTAL S.A. (TACOSA) fabrica pantalones y en el mes de Julio
puso 24,000 unidades en produccin y durante el mes termino y transfiri 20,000 y
en inventario final de productos en proceso quedaron 4,000 unidades con el 100% de
acabado en cuanto a materia prima y 3 / 4 de terminado en costos de conversin
(material directo y CIF).
Los costos de produccin incurridos durante el perodo fueron:
Material directo: C$80,000.00
Mano de Obra Directa: C$98,500.00
CIF: C$186,400.00.
1. A cunto asciende el costo total de produccin?
CONTABILIDAD DE COSTOS
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2. A cunto asciende el costo total unitario de produccin?
3. A cunto asciende el costo unitario de cada elemento de produccin?
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( b) Costo unitario total de produccin: Costo total de produccin /
Produccin equivalente:
C$364,900.00 / 23,000 unidades = C$15.865217
7.8. Informe del costo de produccin:
El informe del costo de produccin es el plan principal par presentar todos los costos
imputables a un departamento o al centro de costos.
El informe del costo de produccin consta de cuatro pasos o secciones:
1. Cantidades:
Este plan contabiliza el flujo fsico de unidades que ingresan y salen de un
departamento.
2. Produccin equivalente:
Este plan contabiliza la suma de las unidades an en proceso al final del perodo
expresadas en trminos de unidades terminadas ms el total de unidades realmente
terminadas.
3. Costos X Contabilizar:
Este plan contabiliza los costos agregados o recibidos durante un perodo. Los costos
se presentan como totales y por unidad.
4. Costos contabilizados:
Este plan contabiliza la distribucin de los costos acumulados entre unidades an en
proceso, unidades terminadas y todava disponibles y unidades terminadas y
transferidas a otro departamento o al inventario de artculos terminados.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Ej.: La empresa CAOBA S.A. (CAOBA) produce el producto X y durante el mes de
Agosto se realizaron las siguientes transacciones:
1. Unidades puestas en produccin: 120,000. 2. Unidades terminadas y transferidas: 100,000.
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3. Unidades al final en proceso: 20,000. 4. Material directo C$150,000.00. 5. Mano de Obra Directa: C$125,000.00. 6. Cif : C$186,000.00
Se pide elaborar el Informe de Costo de Produccin:
Ej.: La empresa ROBLES S.A. (ROBLESA) fabrica un solo producto y lo procesa
en dos departamentos A y B.
En el mes de Septiembre la empresa realiz los siguientes registros:
SE PIDE ELABORAR:
1. El informe del costo de produccin de cada departamento. 2. Determinar el costo total de produccin. 3. El estado de resultados. 4. Las utilidades despus de impuestos.
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7.9. Materiales directos agregados despus del primer departamento:
En muchas operaciones de manufacturas la materia prima se agrega en su totalidad en
el primer departamento y los subsiguientes departamentos slo se les agregan costos de
conversin (mano de obra directa y Cif).
Existen industrias que por la naturaleza del producto que fabrican requieren agregarles
material directo no solamente en el departamento inicial; sino, en los subsiguientes
departamentos.
Los materiales agregados despus del primer departamento pueden tener los siguientes
efectos sobre las unidades y los costos:
No hay incremento en las unidades pero si en los costos. Ej.: agregar las llantas a un vehculo recin fabricado.
Incremento en las unidades sin incremento en los costos. Ej.: agregar agua a la produccin de pintura ltex.
Incremento en las unidades y en el costo. Ej.: agregar azcar en la elaboracin de un refresco.
7.9.1. No hay incremento en las unidades pero si en los costos:
Cuando se adicionan materiales directos despus del
primer departamento y la cantidades de unidades
producidas no se incrementan, no hay cambios en los
procedimientos que siguen para elaborar un informe
del costo de produccin.
Los departamentos posteriores que agregan materiales
directos los contabilizan de la misma manera que los
costos de conversin.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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7.9.2.- Incremento en las unidades y en los costos:
En el proceso de manufactura que utilizan peso o volumen para medir las
unidades de produccin, la suma de materiales directos en departamentos
posteriores generalmente tendrn el efecto de incrementar la cantidad de
unidades y posiblemente los costos totales.
Si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario
pueden aumentar
Ej.: La empresa NARANJAS S.A. (NARANSA) compra naranjas, le extrae el
jugo lo envasa en presentaciones de galones (volmenes). La empresa cuenta
con dos departamentos y su produccin es de flujo constante.
Durante el mes se realizaron los siguientes registros:
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TEMA VIII. VALUACIN DE INVENTARIOS.
8.1. Inventarios:
Es el registro documental de los bienes y dems cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisin.
Por extensin, se denomina inventario a la comprobacin y recuento, cuantitativo y cualitativo, de las existencias fsicas en s mismas y/o con las tericas documentadas.
Con el fin de registrar y controlar los inventarios, las empresas adoptan los sistemas pertinentes para valuar sus existencias de mercancas con el fin de fijar su posible volumen de produccin y ventas
Comprender el concepto, caractersticas y los fundamentos de los sistemas de valoracin de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos lo que realmente fijan el punto de produccin que se pueda tener en un periodo.
El administrador financiero debe tener la informacin pertinente que le permita tomar decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro del activo organizacional. En el campo de la gestin empresarial, el inventario registra el conjunto de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes, considerados como activo corriente.
Los bienes de una entidad empresarial que son objeto de inventario son las existencias que se destinan a la venta directa o aquellas destinadas internamente al proceso productivo como materias primas, productos inacabados, materiales de embalaje o envasado y piezas de recambio para mantenimiento que se consuman en el ciclo de operaciones.
8.2. Tipos de material o productos en inventarios
Materias primas y partes compradas.
Bienes parcialmente terminados, llamados: inventario en proceso.
Inventario de bienes terminados (empresas de manufactura, comercializadoras).
Partes de reemplazo, herramientas y consumibles.
Bienes en trnsito a empresas o clientes.
Bienes de la empresa.
8.3. Razones por las cuales se requiere mantener inventario.
Reducir costos de pedir. Al pedir un lote de materias primas de un proveedor, se incurre
en un costo para el procesamiento del pedido, el seguimiento de la orden, y para la
recepcin de la compra en almacn. Al producir mayor cantidad de lotes, se mantendrn
mayores inventarios, sin embargo se harn menos pedidos durante un periodo determinado
de tiempo y con ello se reducirn los costos anuales de pedir. (Gaither 2000)
Reducir costos por material faltante.
Al no tener material disponible en inventario para continuar con la produccin o satisfacer
la demanda del cliente, se incurren en costos. Entre estos costos mencionamos las ventas
CONTABILIDAD DE COSTOS
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perdidas, los clientes insatisfechos, costos por retrasar o parar produccin. Para poder tener
una proteccin para evitar faltantes se puede mantener un inventario adicional, conocido
como inventario de seguridad.
Reducir costos de adquisicin.
En la compra de materiales, la adquisicin de lotes ms grandes pueden incrementar los
costos de materias primas, sin embargo los costos menores pueden reducirse debido a que
se aplican descuentos por cantidad y a menor costo de flete y manejo de materiales. Para
productos terminados, los tamaos de lote ms grande incrementan los inventarios en
proceso y de productos terminados, sin embargo los costos unitarios promedio pudieran
resultar inferiores debido a que los costos por maquinaria y tecnologa se distribuyen sobre
lotes ms grandes.
Reducir costos de calidad por arranque. Seala Gaither:
Cuando iniciamos la produccin de un lote, el riesgo que resulten muchas piezas
defectuosas es grande. Los operarios podrn estar aprendiendo, quizs no se alimenten los
materiales correctamente, las mquinas necesitan ajuste y deber producirse una cierta
cantidad de producto antes que la situacin se estabilice. Lotes de mayor tamao, menos
cambios por ao y menos desperdicio.
8.4. Razones por las cuales no se desea mantener inventario.
Se desea reducir los inventarios debido a que, al aumentar los niveles, ciertos costos
aumentan, tales como:
Costo de almacenaje.
Entre los costos en los que se incurren para almacenar y administrar inventarios se
encuentran: intereses sobre la deuda, intereses no aprovechados que se ganaran sobre
ingresos, alquiler del almacn, acondicionamiento, calefaccin, iluminacin, limpieza,
mantenimiento, proteccin, flete, recepcin, manejo de materiales, impuestos, seguros y
administracin.
Dificultad para responder a los clientes.
Al existir grandes inventarios en proceso se obstruyen los sistemas de produccin,
aumenta el tiempo necesario para producir y entregar los pedidos a los clientes, con ello
disminuye la capacidad de respuesta a los cambios de pedidos de los clientes.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Costo de coordinar la produccin.
Inventarios grandes obstruyen el proceso de produccin, lo cual requiere mayor personal
para resolver problemas de trnsito, para resolver congestionamiento de la produccin y
coordinar programas.
Costos por reduccin en la capacidad.
Los materiales pedidos, conservados y producidos antes que sean necesarios
desperdician capacidad de produccin. .
Costos por productos defectuosos en lotes grandes.
Cuando se producen lotes grandes se obtienen inventarios grandes. Cuando un late
grande sale defectuoso se almacenen grandes cantidades de inventario defectuoso. Los
lotes de menor tamao (y con ello una reduccin en los niveles de inventario) pueden
reducir la cantidad de materiales defectuosos.
8.5. Costos del inventario.
Los costos relevantes involucrados en la administracin de inventarios son:
Costo de pedido
Se le llama costo de pedido al costo generado por las actividades efectuadas en una
solicitud de reaprovisionamiento de existencias, que pueden comprender por ejemplo el
costo del papel, costo del telfono, costo de preparacin, etc.
Costo de almacenaje de inventario
Se le llama costo de almacenaje a todos los procesos y actividades efectuadas para
mantener el orden, buen estado y existencia del inventario dentro de la planta, incluyendo
el costo de inmovilizado del producto, costo de limpieza, costo de espacio.
Costo Total del Inventario
El costo Total de inventario es la suma de los dos costos anteriores: Costo anual de
almacenaje y Costo anual de pedido, segn la frmula:
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Compilado por: Guillermo E. Ruiz Tablada-MAE-INCAE; CPA #534; Lic. Administracin de Empresas
CT = Costo Total anual de inventario
Q= Tamao del pedido para re-aprovisionar el inventario, en unidades
C= Valor de articulo manejado en inventario, en $$/unidad
h= Costo de manejo como porcentaje del valor del articulo, porcentaje/ao
D= Demanda anual de artculos, que ocurre a una cierta tasa constante en el tiempo, en
unidades/ao
o= Costo de adquisicin, en dlares/pedido
8.6. Gestin de Inventarios.
El Cundo? y Cunto? a la hora de realizar el pedido (debe hacerse los inventarios a la 1:
00 am para que sea correcto a otra hora no se podr efectuar) son las preguntas en las que
se basa la gestin de inventarios o gestin de stocks.
En efecto si reaprovisionamos el inventario en periodos cortos de tiempo la cantidad pedida
debe ser pequea lo cual reduce el costo de almacenaje pero se incrementa el de realizar los
pedidos; si se repone el inventario en periodos largos de tiempo la cantidad pedida debe ser
grande lo cual reduce el costo de hacer el pedido pero incrementa el costo de
almacenamiento.
En la gestin de inventarios existen modelos de reaprovisionamiento de inventario que
tratan de equilibrar los costes y reducirlos al mximo as con dichos modelos podemos
saber: Cunto pedir? y Cundo pedir?
Cundo hacer el pedido?
Los prximos modelos dan respuesta a la pregunta: Cundo hacer el pedido?
EOI: Economical Order Interval
Con los modelos de intervalo fijo entre pedidos se determina un intervalo fijo ptimo para
llevar a cabo las revisiones de inventario. Entonces cada vez que se hace un pedido, se pide
existencias por la diferencia entre algn mximo y la cantidad de que se dispone.
POQ: Periodic Order Quantity
POQ determina el nmero de periodos de demanda a ser cubiertos por cada pedido. Este
intervalo se calcula usando la demanda promedio y se redondea al entero siguiente mayor a
CONTABILIDAD DE COSTOS
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cero. Cada cantidad pedida cubre los requerimientos proyectados para el prximo intervalo
con pedidos que varan de acuerdo a los requerimientos.
PPA: Part Period Algorithm
Este algoritmo es un mtodo heurstico de enfoque a la determinacin de los tamaos de
lote que los determina equilibrando los costes de pedido y de almacenamiento. Selecciona
el nmero de periodos a ser cubiertos por un pedido de reaprovisionamiento tal que los
costes acumulados de almacenamiento apenas excedan a los de pedido.
Debido a la naturaleza discreta de los requerimientos, un tamao de pedido se incrementa
en la misma medida en que los costes acumulados de almacenaje son menores o igual al
coste de pedido. El objetivo es determinar tamaos de lote que incluyan un nmero entero
de periodos.
IPPA: Incremental Part Period Algorithm
Este algoritmo es similar al algoritmo PPA excepto que en lugar de equilibrar los costes
acumulados de almacenamiento y de hacer el pedido, equilibra los costes incrementales. El
algoritmo incrementa los tamaos de pedido a medida que los costes incrementales de
almacenaje son menores o iguales que los costes de pedido.
El objetivo es determinar tamaos de lote que incluyan un nmero entero de periodos de
requerimientos. De manera similar al mtodo anterior.
Cuntas Existencias debemos Pedir?
Los siguientes modelos dan respuesta a la pregunta: Cunto Pedir?
EOQ: Economical Order Quantity
Cantidad Econmica de Pedido
Consiste en encontrar el punto en el que los costes por hacer el pedido de los artculos y los
costes por mantenerlos en inventario son iguales. Se trata de un mtodo que no da una
solucin ptima, pero s se aproxima a sta.
EPQ: Economical Production Quantity.
Lote Econmico de Produccin
Los artculos se producen y se adicionan al inventario gradualmente en lugar de un solo
pedido. El modelo EPQ asume entregas graduales continuas al inventario (tasa de
reemplazo finita) a lo largo del periodo de produccin.
Con una tasa de reemplazo finita, el nivel de inventario nunca ser del tamao del lote de
produccin dado que la produccin y el consumo ocurren simultneamente durante el
perodo de produccin.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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8.7. Valuacin de inventarios.
La importancia de ejercer un control eficaz de los inventarios se base en que al tener un
buen manejo se puede dar un mejor servicio al cliente porque se logra controlar pedidos
atrasados o falta de artculos para la venta. As mismo, un buen inventario significa una
buena produccin porque se logra tener disponible toda la materia prima, piezas o sub
ensambles necesarios; lo cual no retrasa la produccin y ahorra costos por cualquier
imprevisto de ese tipo.
La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos:
El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado.
Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto
es vendido.
La valuacin de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una base
especfica para valuar los inventarios en trminos monetarios. A continuacin se
presentarn 4 mtodos de valuacin de inventarios que son los que comnmente se utilizan
en las empresas:
Identificacin especfica:
Cada artculo vendido y cada unidad que queda en el inventario estn individualmente
identificados.
Primeras entradas primeras salidas (PEPS):
Los primeros artculos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de
ventas) o consumidos (costo de produccin). El inventario final est formado por los
ltimos artculos que entraron a formar parte de los inventarios.
CONTABILIDAD DE COSTOS
65
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Costo Promedio:
Este es el mtodo ms utilizado por las empresas y consiste en calcular el costo
promedio unitario de los artculos.
El primer paso para poder crear una valuacin de inventarios utilizando costo promedio es
sacar el costo unitario del inventario final. Este se calcula a travs del total de costos
acumulados -costos totales menos el inventario final- entre el total de unidades
equivalentes. Dentro de los costos estn: los de productos en proceso, inventario inicial, de
materiales, mano de obra, gastos de produccin, e indirectos.
Ese costo unitario se desglosa en una cdula de aplicacin del costo, y el costo final del
inventario debe de ser igual al nmero total de unidades equivalentes por el costo promedio
de cada unidad.
Cada vez que se efecte una compra nueva se debe re calcular el coto unitario promedio.
Este nuevo costo surge de dividir el saldo monetario entre las unidades existentes, por lo
cual las salidas del almacn que se realicen despus de esta nueva compra se valuarn al
nuevo costo y as sucesivamente (Anderson).
Los inventarios de mercancas se pueden llevar tanto por el sistema perpetuo o por el
sistema peridico, en el primero, el inventario se afecta cada vez que compramos y/o
vendemos mercancas, mientras que el segundo no se registran los movimientos del
inventario sino, que al final del periodo contable se procede a un conteo fsico para
calcular la existencia en el negocio.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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Compilado por: Guillermo E. Ruiz Tablada-MAE-INCAE; CPA #534; Lic. Administracin de Empresas
01 Ene. Inventario Inicial 50 5.00 250.00
03 Ene. Compras 1 60 6.50 390.00
05 Ene. Compras 2 70 7.20 504.00
05 Ene. Compras 3 80 8.40 672.00
260 X X X 1,816.00
07 Ene. Ventas 1 200 15.00 3,000.00
01 Ene. Inventario Inicial 50 5.00 250.00
03 Ene. Compras 1 60 6.50 390.00
05 Ene. Compras 2 70 7.20 504.00
05 Ene. Compras 3 20 8.40 168.00
200 X X X 1,312.00
05 Ene. Compras 3 60 8.40 504.00
60 X X X 504.00
60 8.40 504.00
200 X X X 1,312.00
260 X X X 1,816.00
Elaborado por: Guillermo E. Ruiz Tablada
COSTO DEL INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTA
SUMAN
VALUACIN DE INVENTARIOS -PEPS-
MANJARES S.A. (MANSA)
INGRESOS TOTALES
CALCULO DEL COSTO DE VENTA
CALCULO DEL COSTO DEL INVENTARIO FINAL
CALCULO DEL COSTO TOTAL (Inventario Final + Costo de Venta)
COSTO DEL INVENTARIO FINAL
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
COSTO DE VENTA
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
FECHA CONCEPTO UNIDADESPRECIO
UNITARIO
INGRESOS
TOTALES
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALESFECHA
SUMAN
CONTABILIDAD DE COSTOS
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01 Ene. Inventario Inicial 50 5.00 250.00
03 Ene. Compras 1 60 6.50 390.00
05 Ene. Compras 2 70 7.20 504.00
05 Ene. Compras 3 80 8.40 672.00
260 X X X 1,816.00
07 Ene. Ventas 1 200 15.00 3,000.00
05 Ene. Compras 3 80 8.40 672.00
05 Ene. Compras 2 70 7.20 504.00
03 Ene. Compras 1 50 6.50 325.00
0.00
200 X X X 1,501.00
03 Ene. Compras 1 10 6.50 65.00
01 Ene. Inventario Inicial 50 5.00 250.00
60 X X X 315.00
60 5.00 300.00
200 X X X 1,501.00
260 X X X 1,801.00
Elaborado por: Guillermo E. Ruiz Tablada
COSTO DEL INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTA
SUMAN
COSTO DEL INVENTARIO FINAL
CALCULO DEL COSTO TOTAL (Inventario Final + Costo de Venta)
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
COSTO DE VENTA
CALCULO DEL COSTO DEL INVENTARIO FINAL
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
CALCULO DEL COSTO DE VENTA
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
SUMAN
INGRESOS TOTALES
FECHA CONCEPTO UNIDADESPRECIO
UNITARIO
INGRESOS
TOTALES
MANJARES S.A. (MANSA)
VALUACIN DE INVENTARIOS -UEPS-
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
CONTABILIDAD DE COSTOS
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01 Ene. Inventario Inicial 50 5.00 250.00
03 Ene. Compras 1 60 6.50 390.00
05 Ene. Compras 2 70 7.20 504.00
05 Ene. Compras 3 80 8.40 672.00
260 X X X 1,816.00
07 Ene. Ventas 1 200 15.00 3,000.00
Al 05 de Ene. Inventarios 1,816.00 260 6.984615
07 Ene. Ventas 1 200 6.984615 1,396.92
Al 07 de Ene. Inventario final 60 6.984615 419.08
60 X X X 419.08
60 6.984615 419.08
200 6.984615 1,396.92
260 6.984615 1,816.00
Elaborado por: Guillermo E. Ruiz Tablada
COSTO DEL INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTA
SUMAN
COSTO DEL INVENTARIO FINAL
COSTO TOTAL PROMEDIO
COSTO TOTAL DE VENTAS
CALCULO DEL COSTO TOTAL (Inventario Final + Costo de Venta)
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
CALCULO DEL COSTO DEL INVENTARIO FINAL
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
FECHA CONCEPTOCOSTOS
TOTALESUNIDADES
COSTOS
UNITARIOS
FECHA CONCEPTO UNIDADESPRECIO
UNITARIO
INGRESOS
TOTALES
SUMAN
INGRESOS TOTALES
FECHA CONCEPTO UNIDADESPRECIO
UNITARIO
INGRESOS
TOTALES
MANJARES S.A. (MANSA)
VALUACIN DE INVENTARIOS -PROMEDIO-
FECHA CONCEPTO UNIDADESCOSTOS
UNITARIOS
COSTOS
TOTALES
CONTABILIDAD DE COSTOS
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TEMA IX: COSTEO X RDENES ESPECFICAS.
9.1. Generalidades:
Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identificables en su
paso a travs de los centros productivos de la planta.
Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de una cantidad especifica de
productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por los
elementos identificables: Materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos
indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo.
Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta mas practico distinguir lotes, sub.-
ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.
Las empresas que comnmente utilizan este sistema son:
Imprentas
Astilleros
Aeronutica
Constructoras
Ingeniera El costeo por rdenes especficas es un mtodo de acumulacin y distribucin de costos
utilizados por las compaas que manufacturan productos de acuerdo con las
especificaciones del cliente.
En este sistema, los materiales directos y la mano de obra directa se acumulan por rdenes
de trabajo.
Los costos indirectos de fabricacin se acumulan por
departamentos y luego se aplican a las rdenes de
trabajo
En esencia, todos los costos de fabricacin se asignan a los
productos manufacturados.
Los materiales directos e indirectos se obtienen de la
bodega de materiales mediante una requisicin de
materiales previamente aprobadas.
Los materiales directos se cargan a rdenes de trabajo
especficas mediante un dbito a la cuenta de Inventario de Trabajo en Proceso y crdito a
Almacn.
CUENTAS DEBITO CREDITO
Inventario de Productos en Proceso X X X
CONTABILIDAD DE COSTOS
70
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Almacn X X X
Los materiales indirectos se cargan a la cuenta de control de CIF por departamento y se
asignan a rdenes de trabajo individuales una vez terminadas, por medio de una tasa de
aplicacin de los CIF.
CUENTAS DEBITO CREDITO
- 1 -
CIF Control X X X
Almacn, Depreciaciones, etc. X X X
- 2-
Productos en Proceso CIF X X X
CIF Control X X X
El costo de la mano de obra (nmina) se acumula con las tarjetas de tiempo que en forma
mecnica registran diariamente el total de horas trabajadas por los empleados.
El costo de la mano de obra se distribuye (carga a las ordenes de trabajo individualmente
en proceso de acuerdo con las boletas de trabajo que indican diariamente, por empleado, la
cantidad de horas de mano de obra directa trabajadas en cada orden o las horas de mano de
obra indirecta trabajadas en cada departamento.
CONTABILIDAD DE COSTOS
71
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El total de horas de mano de obra y el costo obtenido de las boletas de trabajo deben ser iguales al
total de horas de mano de obra y al costo obtenido de las tarjetas de tiempo.
9.2. Definicin. Es un sistema para el costeo de productos aplicables a la produccin de rdenes especiales
o especficas, en el cual el material, la mano de obra y los GIF se asignan a rdenes
especficas de produccin o lotes de productos.
9.3. Sistema de costeo por rdenes.
CARACTERSTICAS
1.- Utilizado por compaas cuyos productos son rpidamente identificables por unidades
individuales o lotes.
2.- A cada lote se le ha aplicado atencin y tecnologa en grados diferentes
Los productos a los que se puede aplicar el sistema de costeo por rdenes deben tener las
siguientes caractersticas:
1.- Cantidades pequeas.
2.-Cantidades lotificables.
3.- Cantidades identificables.
EJEMPLOS:
1.-Produccin de aeronaves.
2.- Servicios en un taller mecnico.
3.- Lnea especial de portafolios.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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4.- Productos especiales de acuerdo a las necesidades de los clientes.
VENTAJAS
1.-Se puede conocer el costo de produccin de cada artculo con todo detalle.
2.-No es necesario efectuar el conteo del inventario para saber el valor de la produccin.
3.- Se conoce la utilidad bruta de cada artculo.
4.- Detalla el costo de produccin
DESVENTAJAS
- Su costo de operacin es alto.
- Requiere de una labor meticulosa.
- La informacin obtenida algunas veces es extempornea.
- El costo total se obtiene al final del periodo y existen ciertas dificultades si se hacen
entregas parciales antes de terminar la orden.
9.4. Cuentas necesarias
INVENTARIOS PERPETUOS
Inventarios:
- Materia Prima y Suministros.
- Productos en Proceso.
- Productos Terminados.
- GIF por Depto.
- GIF Aplicados.
- Ventas
- Costo de Ventas
CONTABILIDAD DE COSTOS
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9.5. Controles en el sistema de costo por RDENES:
(a) El de rdenes.
(b) Hojas de costo.
Cada una de las rdenes que estn en proceso de
fabricacin se controla por medio de dos formas.
Este sistema de costos se aplica en los casos en que
la produccin depende bsicamente de pedidos u
ordenes que hacen los clientes, o bien, de las rdenes dictadas por la gerencia de
produccin, para mantener una existencia en el almacn de productos terminados de
artculos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos de control:
1.- La orden.
Que lleva un nmero progresivo con las indicaciones y las especificaciones de la clase
de trabajo que va a desarrollarse.
2.- Por cada orden de produccin
Se abrir registros en la llamada hoja de costos, que resumir los tres elementos del
costo de produccin referentes a las unidades fabricadas en una orden dada.
9.6. Caractersticas Sistema de Costos por rdenes
El sistema de rdenes de produccin se implanta en aquellas industrias donde la
produccin es unitaria, o sea que los artculos se producen por lotes de acuerdo con la
naturaleza de l producto.
Sus caractersticas son:
1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de transformacin.
2. Es posible y resulta prctico lotificar y subdividir la produccin, de acuerdo con las necesidades de cada empresa.
3. Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de fabricacin, donde se detalla el nmero de productos a laborarse, y se prepara un documento contable
distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea.
CONTABILIDAD DE COSTOS
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4. La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes.
5. Las industrias de muebleras, jugueteras, vestuarios, artculos elctricos, equipo de oficina, etc. aplican este sistema.
6. Existe un control ms analtico de los costos.
7. El valor del inventario de produccin en un proceso es la suma de las cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de rdenes de trabajo pendientes de
determinar su manufactura.
9.7. Importancia y Objetivos de los Sistemas de Costos por rdenes.
El sistema de costos por lotes es importante por que podemos conocer las necesidades de
nuestros clientes potenciales, y de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir los
productos de conforme a su naturaleza.
En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los objetivos de la
gerencia de planeacin de utilidades, control de costos y su contribucin a la fijacin de
precios de venta.
La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus operaciones desea
tener la seguridad de que tales resultados han sido medidos correctamente. Pero antes de
formular un juicio sobre el buen o mal funcionamiento de la empresa deben aplicarse a los
resultados una medida de eficiencia aceptable, contando para esto con los sistemas de
costos predeterminados.
El primer sistema ce costos predeterminados completo es el de costos estimados, que se
basa en estimaciones que se realizan con base a experiencias anteriores y con las
condiciones de fabricacin previstas para procesar un articulo o cumplir con una orden.
El segundo sistema es de costos estndar que se