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TRIBUTACION DE LAS TRIBUTACION DE LAS
PEQUEÑAS Y MEDIANAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN URUGUAYEMPRESAS EN URUGUAY
Cr. Nelson Hernández LamarqueCr. Nelson Hernández LamarqueDirector General de Rentas
Octubre 2008Octubre 2008
2
Índice:Índice:
Las pequeñas y medianas empresas en el UruguayLas pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
Opciones de tributación de las PYMESOpciones de tributación de las PYMES
3Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
2
1
4ConclusionesConclusiones
3
Índice:Índice:
Opciones de tributación de las PYMESOpciones de tributación de las PYMES
3Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
2
4ConclusionesConclusiones
Las pequeñas y medianas empresas en el UruguayLas pequeñas y medianas empresas en el Uruguay1
4
Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
Criterio de Clasificación de Empresas MERCOSUR(Resolución N° 59/998, aprobada por el G.M.C. en 12/1998)
SECTOR INDUSTRIA
Tipo de Empresa
Personal ocupado
Ventas Anuales
Micro 1 a 20 personas
400.000
U$S
Pequeña 21 a 100 personas
3.500.000 U$S
Mediana 101 a 300 personas
10.000.000 U$S
SECTOR SERVICIOS
Tipo de Empresa
Personal ocupado
Ventas Anuales
Micro 1 a 5 personas
200.000
U$S
Pequeña 6 a 30 personas
1.500.000 U$S
Mediana 31 a 80 personas
7.000.000 U$S
1
5
Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
¹ - La Ley Nº 16.201 de 10.991 declaró de interés nacional la promoción, desarrollo y tecnificación de las pequeñas y medianas empresas.
² - Arbitrajes y cotizaciones : 1 U$S = $ 22,40 - 1 UI = $ 1,8616
Tipo de
Empresa
Personal
ocupado
Ventas
Anuales
Equivalente
U$S²
MicroMicro 1 a 4 personas1 a 4 personas 2.000.000 2.000.000 de UIde UI 167.000167.000
Pequeña Pequeña 5 a 19 personas5 a 19 personas 10.000.00010.000.000 de de
UIUI
835.000835.000
Mediana Mediana 20 a 99 20 a 99
personaspersonas75.000.00075.000.000 de de
UI UI
6.260.0006.260.000
1
Criterio de Clasificación de Empresas en Uruguay (Decreto Nº 504/007 de 20.12.007¹)
6
Criterio de Clasificación de Empresas en Uruguay(Decreto Nº 504/007 de 20.12.007)
PYMES
99,49 %
Resto0,51%
PYMES
Resto
Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
1
Fuente: DINAPYMEFuente: DINAPYME
7
Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
Criterio de Clasificación de Empresas en Uruguay (Decreto Nº 504/007 de 20.12.007)
Unidades económicas del sector privado según tamaño
Pequeña18,43% Grande
0,51%
Mediana2,93%
Micro78,13%
Micro Pequeña
Mediana Grande
1
Porcentajes:Porcentajes:
Micro 78,13%Micro 78,13% Pequeña 18,43%Pequeña 18,43% Mediana 2,93%Mediana 2,93% Grande 0,51%Grande 0,51%
Fuente: DINAPYMEFuente: DINAPYME
8
Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
Criterio de Clasificación de Empresas en Uruguay(Decreto Nº 504/007 de 20.12.007)
1
Porcentajes:Porcentajes:
Micro 23,44%Micro 23,44% Pequeña 27,15%Pequeña 27,15% Mediana 19,86%Mediana 19,86% Grande 29,55%Grande 29,55%
Fuente: DINAPYMEFuente: DINAPYME
Micro; 23,44%
Pequeña; 27,15%
Mediana; 19,86%
Grande; 29,55%
Por personal ocupado
Micro Pequeña Mediana Grande
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Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
Criterio de Clasificación de Empresas a efectos impositivos:
1
Dimensión económica: expresada en términos monetarios, especialmente nivel de ingresos.
Personal ocupado Capacidad de producción: caso de agropecuarios. Modalidad de venta: en función del destinatario (consumidor final). Forma jurídica. Proporciones físicas: área ocupada del local.
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Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
Criterio de Clasificación de Empresas a efectos impositivos:
1
Contribuyente
Ventas Anualeshasta UI
Equivalente U$S
MONOTRIBUMONOTRIBU
TOTO
183.000 UI 183.000 UI 15.00015.000
305.000 UI305.000 UI 25.00025.000
IVA MÍNIMO IVA MÍNIMO 305.000305.000 UI UI 25.00025.000
GENERAL GENERAL
2.000.000 UI2.000.000 UI 166.000166.000
3.000.000 UI3.000.000 UI 249.000249.000
4.000.000 UI4.000.000 UI 332.000332.000Arbitrajes y cotizaciones : 1 U$S = $ 22,40 - 1 UI = $ 1,8616
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Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay
Criterio de Clasificación de Empresas a efectos impositivos:
1
Miles de $ % Cantidad %
Grandes 50.964.992 53,4% 252 0,1%
CEDE 30.202.289 31,7% 10.064 5,0%
No CEDE y agro 13.645.260 14,3% 150.930 75,1%
Pequeña 562.607 0,6% 34.365 17,1%
Total 95.404.687 100,0% 200.877 100,0%
Monotributo 29.540 0,0% 5.266 2,6%
(*) No incluye la recaudación de los impuestos a las personas físicas.
Recaudación Cantidad de Contribuyentes
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
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Las pequeñas y medianas empresas en el Uruguay1
Grandes; 53,4%
0,1%
CEDE; 31,7%
5,0%No CEDE y
agro; 14,3%
75,1%
Pequeña; 0,6%
17,1%
Monotributo; 0,0%
2,6%
Recaudación y cantidad de contribuyentes
Recaudación Cantidad de contribuyentes
Criterio de Clasificación de Empresas a efectos impositivos:
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
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Las pequeñas y medianas empresas en el UruguayLas pequeñas y medianas empresas en el Uruguay1
Índice:Índice:
3Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
4ConclusionesConclusiones
Opciones de tributación de las PYMESOpciones de tributación de las PYMES2
14
Opciones de tributación de las PYMES
EMPRESAOTROS
Regímenes de tributación simplificada
2
15
Opciones de tributación de las PYMES
Tributación de las empresas:
1 - Régimen general: IRAE, IVA, IPAT, CESS
2 - Pequeños: IVA mínimo, CESS
3 - Monotributistas (DGI–BPS)
2
16
Opciones de tributación de las PYMESOpciones de tributación de las PYMES2
Las pequeñas y medianas empresas en el UruguayLas pequeñas y medianas empresas en el Uruguay1
Índice:Índice:
4ConclusionesConclusiones
3Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
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Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
Pagos mensuales contribuyentes del IRAE:
1 - Régimen general: IRAE, IVA, IPAT, CESS
3
Ingresos¹ Hasta
U$S ²Pago
mensual $
Pago mensual
U$SMás de Hasta
0 915.000 UI 76.000 U$S 2.070 90
915.000 UI 1.830.000 UI
152.000 U$S
2.290 100
1.830.000 UI
3.660.000 UI
304.000 U$S
3.070 135
3.660.000 UI
7.320.000 UI
608.000 U$S
4.150 185
7.320.000 UI
5.220 230
¹ En función de los ingresos del ejercicio anterior. ²Arbitrajes y cotizaciones : 1 U$S = $ 22,40 - 1 UI = $ 1,8616
18
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
Regímenes simplificados:
A. Sistemas de determinación ficta de la renta
en el IRAE.
B. Opción por IMEBA para agropecuarios.
C. Regímenes simplificados de liquidación IVA.
1 - Régimen general: IRAE, IVA, IPAT, CESS
3
19
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
•Para contribuyentes que no liquiden con contabilidad suficiente. Obligados a liquidar con CS: naturaleza jurídica (S.A, EPENR, EEAA, SSDD, Fideicomisos, Fondos de Inversión). Nivel de ingresos (> 4.000.000 UI). Para el resto constituye una opción.
•Según nivel de ingresos, se fijan porcentajes de renta.Ingresos hasta Equiv. U$S % renta
2.000.000 UI 166.000 13,2%3.000.000 UI 249.000 36%4.000.000 UI 332.000 48%
A. Sistemas de determinación ficta de la renta en el IRAE
3
Arbitrajes y cotizaciones : 1 U$S = $ 22,40 - 1 UI = $ 1,8616
20
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
•Facultad a la DGI para establecer regímenes fictos según giros o nivel de ingresos.
- Resolución Nº 391/993. Diversos giros * Distribuidores de cigarrillos, leche, productos porcinos, queroseno, alcoholes y bebidas de ANCAP, azúcar y quienes comercializan productos con márgenes fijos de utilidad. * Estaciones de servicio. * Carnicerías, excepto las que se autoabastezcan. * Almacenes minoristas. * Bancas de Cubierta Colectiva de Quinielas. * Transporte colectivo de pasajeros - Resolución Nº 140/997 (Taxis)
3
A. Sistemas de determinación ficta de la renta en el IRAE
21
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada3
Giro 2005 2006 2007 (*) 2005 2006 2007 (*)Transporte de carga 95.233 81.127 67.249 1.878 2.023 1.156 Transporte de carga internacional 46.081 39.372 31.734 857 883 510 Transporte de pasajeros urbano 21.972 24.126 18.972 946 951 896 Talleres mecánicos 10.780 13.343 17.687 300 317 280 Construcción de edificios 17.762 9.523 14.477 114 115 92 Carnicerías 10.841 16.486 13.535 287 278 180 Almacenes 10.593 14.503 13.159 517 523 391 Panaderías 10.456 12.278 9.425 200 215 152 Servicios de agricultura 11.712 11.436 8.840 55 65 82 Venta por mayor de equipos 25.108 1.584 1.994 28 38 23 Bares y confiterías 10.479 9.614 8.512 213 217 164 Restaurantes y parrilladas 13.459 7.261 7.788 114 130 89 Distribuidor de artículos diversos 11.320 7.754 6.771 109 115 88 Resto 399.327 432.790 405.696 7.486 7.966 6.062 Total 695.124 681.197 625.839 13.104 13.836 10.165 (*) Se constató que hay contribuyentes que no han presentado la Declaración Jurada Anual correspondiente al año 2007.
Recaudación (miles de $ corrientes) Cantidad Contribuyentes
Renta Ficta – Principales Giros
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
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Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
•Agropecuarios no obligados a liquidar con contabilidad: Régimen ficto.
- Explotación agropecuaria: Ventas productos x Tasa IMEBA x 1,5
- Resto de rentas agropecuarias (aparcerías, pastoreos, servicios agropecuarios y enajenaciones bienes de la explotación). Ficto 36% rentas.
A. Sistemas de determinación ficta de la renta en el IRAE
3
23
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
•Determinados sujetos según naturaleza jurídica, siempre que verifiquen condiciones: - Nivel de ingresos, no superior a 2.000.000 UI (equiv. a 249.000 U$S) - Hectáreas explotadas, no superiores a 1.500 Hás IC 100. - Opción IMEBA para renta derivada de la explotación agropecuaria: productos primarios, animales o vegetales. - Resto de rentas agropecuarias (aparcerías, pastoreos, servicios agropecuarios y enajenaciones bienes de la explotación): ficto 36% rentas.
B.Opción por IMEBA para agropecuarios
3
24
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
B.Opción por IMEBA para agropecuarios
3
IMEBA – Principales Giros – Recaudación (miles de $ corrientes)
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
2005 2006 2007
136.697 155.620 212.523
55.797 62.078 85.760
16.906 17.606 19.959
6.088 6.284 7.152
4.905 5.685 7.008
29.223 31.888 36.487
249.616 279.161 368.889
Cultivos de arroz
Resto
Total
AñoGiro
Ganadería
Agricultura
Explotación lechera
Servicios a la agricultura y ganadería
25
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
B.Opción por IMEBA para agropecuarios
3
IMEBA – Principales Giros – Cantidad de contribuyentes
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
2005 2006 20077.419 8.130 9.505 2.563 2.660 3.347
884 894 1.041 355 361 387 136 145 200
2.189 2.401 2.589 13.546 14.591 17.069
Servicios a la agricultura y ganaderíaCultivos de arrozResto
Total
AñoGiroGanaderíaAgriculturaExplotación lechera
26
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
•Por Resolución DGI:
- Café o bar. Resolución Nº 305/979 y 27/980.
- Farmacias. Resolución Nº 305/979
- Supermercados y almacenes minoristas. Resolución
Nº 29/980.
C.Regímenes simplificados de liquidación IVA
3
27
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
Empresas que combinan capital y trabajo
(con excepciones, servicios personales, agropecuarios).
Ingresos en el año menores a 305.000 UI (25.000 U$S).
Exoneradas de IRAE y PAT (salvo anónimas),
Gravadas por IVA mínimo y CESS.
Pagan cuota fija mensual de $ 1.600 (75 U$S).
2 - Pequeños: IVA mínimo, CESS
3
28
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
2 - Pequeños: IVA mínimo, CESS
3
Consecuencias NST:
Mayor cobertura al Monotributo.Pasaje de pequeña empresa a Monotributo.
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
AñoContribuyente
2006 2007
IPE / IVA MINIMO 36.214 34.365
Monotributo 2.644 5.266
Total 38.858 39.631
29
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
2 - Pequeños: IVA mínimo por naturaleza jurídica
3
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
2005 2006 2007 2005 2006 2007Unipersonales 380.575 400.961 492.062 28.248 32.089 30.395 Resto 76.559 73.184 70.545 4.005 4.125 3.970 Total 457.134 474.145 562.607 32.252 36.214 34.365
Cantidad ContribuyentesRecaudación (miles de $ corrientes)
83,25%
16,75%
84,57%
15,43%
87,46%
12,54%
87,58%
12,42%
88,61%
11,39%
88,45%
11,55%
2005 2006 2007 2005 2006 2007
Unipersonales Resto
30
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
2 - Pequeños: IVA mínimo por giro
3
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
31
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
Características:
Sustituye en un único tributo las CESS y todos los impuestos nacionales (excepto de importación).
Grava la realización de actividades empresariales de reducida dimensión económica..
Recaudado por BPS.
3 - Monotributo
3
32
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
Requisitos:Subjetivos: Unipersonales hasta 1 dependiente, sociedades de hecho
integradas por 2 socios o 3 socios familiares sin empleados.
Objetivos: Desarrollen actividad de reducida dimensión económica. Enajenen bienes y presten servicios exclusivamente a
consumidores finales (con excepciones). Ejerzan una única actividad sujeta a afiliación patronal.
3
3 - Monotributo
33
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
Reducida dimensión económica.
Ingresos: 60% del límite de IVA mínimo para unipersonales (183.000 UI aprox. 15.000 U$S) y 100% IVA mínimo para sociedades de hecho. Activos: 50% límite IVA mínimo (152.500 UI aprox 12.000 U$S)
Puesto o pequeño local: 15 m².
3
3 - Monotributo
34
Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
¿Cuánto paga?
Monotributo sin cuota mutual $ 528 U$S 26Monotributo con cuota mutual $ 1.482 U$S 74Titular y cónyuge con cuota mutual $ 2.964 U$S148Socios sociedad de hecho $ 386 U$S 19
Nota: valores abril 2008
3
3 - Monotributo
35
Las pequeñas y medianas empresas en el UruguayLas pequeñas y medianas empresas en el Uruguay1
Índice:Índice:
3Regímenes de liquidación simplificadaRegímenes de liquidación simplificada
Opciones de tributación de las PYMESOpciones de tributación de las PYMES2
4ConclusionesConclusiones
36
ConclusionesConclusiones
Regímenes simplificados. Cantidad de contribuyentes:
4
Fuente: Asesoría Económica DGI Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)(06/2008)
AñoContribuyente
2005 2006 2007
IPE - IVA Mínimo 32.252 36.214 34.365 IRAE ficto 13.104 13.836 10.165 IMEBA 13.546 14.591 17.069 Total 58.902 64.641 61.599
Total Contribuyentes 181.079 188.964 200.877
Porcentaje 32,53% 34,21% 30,67%
37
ConclusionesConclusiones
Regímenes simplificados. Recaudación en miles de $ corrientes:
4
Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)Fuente: Asesoría Económica DGI (06/2008)
AñoContribuyente
2005 2006 2007
IPE - IVA Mínimo 457.134 474.145 562.607 IRAE ficto 695.124 681.197 625.839 IMEBA 249.616 279.161 368.889 Total 1.401.874 1.434.503 1.557.335 Total Recaudación (*) 75.054.670 86.452.624 95.404.687 Porcentaje 1,87% 1,66% 1,63%
(*) No incluye recaudación del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
38
ConclusionesConclusiones
Regímenes simplificados. Contribuyentes y Recaudación:
4
32,53%
1,87%
34,21%
1,66%
30,67%
1,63%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
2005 2006 2007
% contribuyentes % recaudación
↓ Recaudación
↑ Contribuyentes
Bajos Costos administrativos
39
GRACIAS