8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 1/34
1
Valuación de
Cuentas por Cobrar
Dr. Eloy Granda Carazas
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 2/34
2
Definición: Cuentas por Cobrar comerciales
Incluye los documentos y cuentas por cobrar
Que representan los derechos exigibles
provenientes de la venta de bienes y prestaciónde servicios de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a cargo de
empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garantía de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 3/34
3
Valuación
Se registra a su costo de operación otransacción. Si hay moneda extranjera se debeactualizar permanentemente para reflejar elefecto de la fluctuación en los tipos de cambio.
Se deberá evaluar la real probabilidad decobro, en caso contrario se debe estimar una
provisión para cuentas de cobranza dudosa(incobrables o malas deudas), que cubra laeventual pérdida.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 4/34
4
Presentación
Se debe desdoblar en porción corriente y no corriente
según la fecha de vencimiento, de acuerdo a:
Cuentas por cobrar comerciales con terceros
Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculada
Letras descontadas
Intereses diferidos
Provisión para cuentas de cobranza dudosa
Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a
existencias, GPA o activo fijo, dependiendo del
propósito del anticipo.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 5/34
5
Control interno
Las personas responsables de las ventas
deben ser diferentes a las que se encargan de
contabilizar estas cuentas y a las que aprueban
los créditos. Haciéndolo así, las funciones de
contabilización y de aprobación del crédito
sirven como aprobaciones independientes
sobre las ventas.
Separar estas funciones reduce las posibilidad
de errores y malversación de fondos.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 6/34
6
Ejemplos de control internoen Cuentas por Cobrar
Evaluar el crédito antes, durante y después de laventa.
Establecer límites en los montos otorgados como
créditos a los clientes. Tener una historia del cliente (cuenta corriente).
Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas delmayor.
Arqueo periódico y sorpresivo de las facturas ydocumentos en poder de la empresa.
Confirmación de saldos a los clientes.
Conciliación de las letras en bancos y registros
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 7/34
7
Política de plazos de cobranza
El plazo de cobranza es establecido por la
gerencia, generalmente las empresas otorgan
créditos: facturas y letras en cobranza.Los plazos depende de los siguientes factores:
economía del país, tipo de negocio, tipo de
producto, importe de la venta, tipo de cliente,tipo de empresa, tipo de moneda, forma de
financiamiento,
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 8/34
8
Tratamiento contable de las Cuentas para cuentas de cobranza dudosa
Cuando se realiza una venta se desconoce elhecho de que un cliente no pagará su cuenta,ya que de otra manera la venta no se
efectuaría.
Al finalizar el período contable la empresaprobablemente ignore cuáles de las cuentas
por cobrar pueden catalogarse como nocobrables, sin embargo se puede hacer uncálculo estimativo de su importe,constituyendo de esta forma un provisión ,
para cuentas de cobranza dudosa.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 9/34
9
Método para calcular la provisión paracuentas de cobranza dudosa
Examen individual del saldo decada cliente.
Antigüedad de las cuentas porcobrar.
Un porcentaje del total de lasventas del período.
Un porcentaje del saldo de lascuentas por cobrar.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 10/34
10
Provisión en base examen individualdel saldo de cada cliente
La compañía debe realizar un examen individual
y establecer su mejor estimado de la probabilidad
real de cobro de los saldo de las cuentas por cobrar
identificado cliente por cliente.
No es conveniente cuando hay muchos clientes y losimportes individualmente no son significativos.
Es conveniente cuando un grupo de clientes essignificativo
Para realizar este examen es necesario contar con unDepartamento de Créditos y Cobranzas.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 11/34
11
Provisión en base a la antigüedadde las cuentas por cobrar
En este caso la provisión se determina en base
a la fecha de los documentos ya vencidos,
estableciéndose un porcentaje (%)preestablecido de acuerdo a políticas de la
empresa .
Es conveniente cuando hay muchos clientes.
No es conveniente porque no discrimina laposibilidad de que algunos clientes con saldosvencidos pueda cancelar su deuda.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 12/34
12
Provisión sobre un porcenta je deltotal de las ventas del período.
Esta provisión se determina de acuerdo a una tasa
que se calcula con base en las estadísticas de ventas
y de pérdidas en malas deudas de los ejercicios
pasados. Teóricamente, la tasa debe calcularse
dividiendo las pérdidas de ejercicios pasados entre
las ventas al crédito del ejercicio corriente, sin
embargo la práctica es tomar ejercicios anteriores y
aplicar porcentajes (%) similares para cada año.
Las ventajas y desventajas son similares a la lámina
Anterior.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 13/34
13
Provisión en base a un porcenta je delsaldo de las cuentas por cobrar.
Si la experiencia de una compañía indica que un %
dado sobre los saldos pendientes de cobro a
cualquier fecha resultará en incobrable, la provisiónpuede estimarse sobre un % del saldo por cobrar
que indica la experiencia en cuanto a pérdidas.
No es un método recomendable, está sujeto a la
desventaja señalada en la lámina de antigüedadde saldos.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 14/34
14
Clasificación por antigüedadde las cuentas por cobrar
Detalle
20X2 20X1
US$ % US$ %
No vencidas 15,000 30.93 20,000 41.67
Vencidas 1 a 30 días 12,000 24.74 16,000 33.33 Vencidas 31 a 60 días 8,000 16.50 5,000 10.42
Vencidas 61 a 90 días 6,000 12.37 4,500 9.38
Vencidas 91 a 120 días 4,000 8.25 1,000 2.08
Más de 121 días vencidas 2,000 4.12 1,000 2.08
Incobrables 1,000 3.09 500 1.04
Total 48,500 100.0 48,000 100.0
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 15/34
15
Ejemplo
Efectuar la provisión para malas deudas en base a los
métodos señalados, tomando como datos la lámina
anterior.
Adicionalmente se tiene lo siguiente:
Ventas netas del año 20X2: US$194,800.
Historia de malas ventas: 4.8%
Historia de créditos incobrables: 12.5%
Política de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40%por deudas no vencidad y menores a 30, 60,90,120 y 150 días de atrazo.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 16/34
16
Provisión en base al examenindividual del saldo de cada cliente
Detalle20X2US$
ProvisiónUS$
Motivo de laProvisión
Cliente A 11,000 2,800 No paga - garantía
Cliente B 2,000 0 Al día en sus pagos
Cliente C 9,000 0 Al día en sus pagos
Cliente D 7,500 0 Al día en sus pagos
Cliente E 12,000 6,000 Problemas de cobranza
Cliente F 6,000 0 Al día en sus pagos
Incobrables 1,000 1,000
Total 48,500 9,800
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 17/34
17
Clasificación por antigüedad desaldos de las cuentas por cobrar
Detalle
20X2 Provisión
US$ % US$
No vencidas 15,000 0.1 15.0
Vencidas 1 a 30 días 12,000 1.0 120.0 Vencidas 31 a 60 días 8,000 5.0 400.0
Vencidas 61 a 90 días 6,000 10.0 600.0
Vencidas 91 a 120 días 4,000 20.0 800.0
Más de 121 días vencidas 2,000 40.0 800.0
Incobrables 1,000 100.0 1000.0
Total 48,500 100.0 3,735.0
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 18/34
18
Provisión en base a un porcenta je deventas y saldos de cuentas por cobrar
% de v entas n etas:
Ventas netas: US$194,800
% de ventas dudosas: 4.8Provisión :194,800 x 4.8% = US$9,350.4
% del saldo d e cuentas por cobrar:
Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500% del saldo de malas deudas: 12.5
Provisión: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 19/34
19
Resumen del efecto al utilizar distintas basespara provisionar malas deudas
Método utilizado
Provisión
US$
Examen individual del saldo de cada cliente 9,800.0
Antigüedad de saldos 3,735.0
% de las ventas netas 9,350.4
% del saldo de cuentas por cobrar 6,062.5
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 20/34
20
Rotación de las Cuentas por Cobrar
El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas
corrientes y los documentos por cobrar, depende del
volumen de las ventas, de la práctica en cuanto a la
extensión del crédito concedido y de la efectividad
de la política de cobros.
Puesto que las cuentas por cobrar representa un
elemento importante del activo corriente, la políticade créditos y cobranzas de una empresa debe estar
bajo vigilancia constante
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 21/34
21
Rotación de las Cuentas por Cobrar
Conclusiones:
El importe de las cuentas por cobrar, en
cualquier momento no debe exceder unaproporción razonable de las ventas netas.
Mientras menor es la velocidad de los cobros,mayor deberá ser el capital neto de trabajo ymayor el gasto por cuentas por cobrarincobrables y el gasto de cobranza
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 22/34
22
Ejemplo de rotación de Cuentas por Cobrar
20X2
US$
20X1
US$
Ventas netas 1,375. 1,220.1
Cuentas por cobrar 260.2 249.1
Días del año 365 365
Rotación de cuentas por cobrar
Antigüedad de C x C (días)
5.28
69
4.90
74
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 23/34
23
Ejemplo de rotación de Cuentas por Cobrar
Ventas netas = 1,375.0 = 5.28 veces
Ctas. por cobrar 260.2
En términos de rotación muestra que las C x C
han sido cobradas aproximadamente 5.28
veces por año
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 24/34
24
Ejemplo de rotación de Cuentas por Cobrar
Razón cobranzas
Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Días que la
Ventas netas 1,375 venta no es
cobrada ( 69)
Representa el promedio de ventas diarias quepermanece en los libros sin cobrar
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 25/34
25
Presentación de las cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales ( Nota )
Otras cuentas por cobrar (Nota )Cuentas por cobrar a afiliadas (Nota )
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 26/34
26
Presentación de las cuentas por cobrar
Nota Las cuentas por cobrar están conformadas de lasiguiente forma:
S/.000Facturas y letras terceros
Vinculadas (Nota )Total
Letras descontadas ( )
Intereses diferidos ( )Provisión para malas deudas ( )
Total _______
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 27/34
27
Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )
Los ingresos generalmente se reconocen en el
período contable en que se realizan. La
realización ocurre cuando la mercancía o losservicios se suministran al cliente (riesgos y
beneficios) a cambio de efectivo o de algún
otro valor. Para los servicios los ingresos se
reconocen en le período en que se presta al
cliente.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 28/34
28
Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )
Tratándose de productos tangibles, el
ingreso no se reconoce cuando se recibe
el pedido del cliente, se manufactura, sefirma un contrato, sino cuando los
artículos se embarcan o se expide al
cliente.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 29/34
29
Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )
Tratamiento alternativ o apé ndice
Se reconoce como ingreso, a pesar de no
entregar la mercancía, siempre y cuando: El cliente solicita tiempo para recoger la
mercancía.
Se pacta entregas parciales.
El cliente acepta la facturación y el pago.
Acepta los riesgos.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 30/34
30
Cuentas por cobrar a Vinculadas
Incluye los derechos corrientes de la
empresa provenientes de préstamos
otorgados, correspondientes a operacionesdistintas a las del giro del negocio, a cargo
de las empresas y otras personas naturales
vinculadas, con excepción de adeudos dedirectores, personal, y de socios no referidos
a suscripciones pendientes de pago.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 31/34
31
Presentación
Se debe mostrar los deudores principales,
según la parte corriente y no corriente, los
importes vencidos y por vencer:1. Clase o categorías
2. Saldos iniciales
3. Adiciones4. Deducciones
5. Saldos finales
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 32/34
32
Transacciones con empresas vinculadas
En donde exista control, las transacciones
entre vinculadas debe revelarse, de acuerdo a:
1. La naturaleza de las transacciones,operaciones, contratos o negocios.
2. Los volúmenes de las transacciones,cantidades, impuestos que genere
3. Base de liquidación, forma de pago, yproporciones de partidas independientes ypolíticas de precio en éstas transacciones.
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 33/34
33
Otras cuentas por cobrar
Incluye derechos exigibles diferentes de
aquellos originados en las transacciones
relacionadas con el giro del negocio:1. Adeudos a directores y personal.
2. Reclamos y préstamos de terceros.
3. Depósitos en garantía.
4. Intereses por cobrar.
5. IGV y pagos a cuenta del IR
6. Otros
8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar
http://slidepdf.com/reader/full/2-valuacin-de-las-cuentas-por-cobrar 34/34
34
Presentación
Se debe revelar la naturaleza y las
condiciones, mostrando deparadamente la
información relativa a otras cuentas porcobrar, de acuerdo a:
1. Saldos iniciales
2.
Adiciones3. Deducciones
4. Saldos finales
Top Related