UNIVERSIDAD DE LAS FUERZAS ARMADASDEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE
COMERCIO
Tesis presentada como requisito previo a la obtención del grado de:
INGENIERO EN FINANZAS, CONTADOR PÚBLICO - AUDITOR
ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN LAS PYMES Y EL ESTADO ECUATORIANO, DE ACUERDO CON LAS NIIF Y
LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE
PAVEL AGUSTÍN ERAZO BENAVIDES
NOVIEMBRE 2013
ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN LAS PYMES Y EL ESTADO ECUATORIANO, DE ACUERDO CON LAS NIIF
Y A LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE
Las NIIF son adoptadas para mejorar la calidad de la información financiera.
Los impuestos diferidos afectan a los elementos de los estados financieros y no existe concordancia del SRI con las NIIF.
Se analiza el impacto de la aplicación de impuestos diferidos en las PYMES.
La aceptación del reverso de GND aportaría a la presentación de información financiera real y que no se asuman gastos que podrían ser deducibles.
CAPÍTULO I
Aspectos Generales
Normas Ecuatorianas de Contabilidad
Cumplimiento con organismos de control
(SRI).
No se orientaba a la presentación de
información financiera real.
Los montos de los estados financieros se veían
sobrevaluados o subvaluados.
Normas Internacionales de
Información Financiera
Estandarización de la información financiera a
nivel global.
Proporcionar información financiera que refleje realidad económica.
PYMES en Ecuador
Adoptar las NIIF desde el 1 de enero del 2012.
Las NIIF proponen un impuesto corriente y un
impuesto diferido.
Impuesto corriente = impuesto a la
renta determinado
Impuesto diferido Ø normativa
nacional.
Impuesto por pagar o
recuperar en el futuro
Se reconocerá activo o pasivo por impuesto
diferido
Incertidumbre sobre tratamiento tributario hasta
Registro Oficial No.718, con
fecha 6 de junio del 2012
Recuerda la no reversión de gastos
no deducibles
En el proceso de adopción del
primer grupo se determinó
Existió un impacto en el 93% de casos correspondiente a
impuestos diferidos.
Antecedentes
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Casillero ValorUtilidad del Ejercicio 801 XXXXPérdida del Ejercicio 802 XXXX
Base de cálculo de participación trabajadores 098 XXXX(-) Participación a trabajadores 803 XXXX(-) Ingresos Exentos XXXX(+) Gastos no Deducibles XXXX
(+) Ajuste por Precios de Transferencia 814 XXXXUtilidad Gravable 819 XXXXPérdida 829 XXXX
Total Impuesto Causado 839 XXXX
(-) Anticipo Determinado Correspondiente al Ejercicio Fiscal Corriente 841 XXXX(=) Impuesto a la Renta Causado Mayor al Anticipo Determinado 842 XXXX
(=) Crédito Tributario Generado por Anticipo 843 XXXX(-) Retenciones XXXXImpuesto a la Renta a Pagar 859 XXXX
Saldo a Favor del Contribuyente 869 XXXX
Impuesto a la renta en el Ecuador
Impuestos corrientes
Importe pagado > Importe por pagar = Activo por impuesto corriente (pago en
exceso)
Reconocer los cambios en un activo o pasivo por impuesto
corriente en resultados.
Impuestos diferidos
Activo o pasivo por impuesto diferido, es
el impuesto por recuperar o pagar en
períodos futuros.
Estas partidas se generan a partir de una diferencia financiera y lo establecido por la normativa tributaria.
Sección 29 – Impuesto a las ganancias de la NIIF para las PYMES
Reconocimiento
Pasivo por impuestos diferidos
Diferencias temporarias que incrementen la ganancia fiscal en el
futuro
Activo por impuestos diferidos
Diferencias temporarias que reduzcan la
ganancia fiscal en el futuro
Compensación de pérdidas fiscales
Formulario 101 (Declaración del
Impuesto a la Renta y Presentación de Balances
Formulario Único Sociedades y
Establecimientos Permanentes) del SRI
Plan de cuentas establecido por la
Superintendencia de Compañías para la
presentación de estados financieros de acuerdo a
las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
Análisis comparativo del plan de cuentas tributario con el plan de cuentas NIIF
Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Activo
Recurso controlado; resultado sucesos pasados;
beneficios futuros
Pasivo
Obligación presente; sucesos pasados;
desprenderse de recursos
Patrimonio
Participación residual;
activos (-) pasivos
Estado de Resultados Integrales
Ingresos
Incremento de beneficios
económicos; incremento
activos; decremento
pasivos; aumento de patrimonio
Gastos
Decremento de beneficios
económicos; disminución
activos; aumento pasivos;
decremento de patrimonio
Descripción de los estados financieros de acuerdo a la NIIF para las PYMES
CAPÍTULO II
Análisis SituacionalInconcordancias entre la normativa tributaria y la NIIF para las PYMES
EfectoSoluciónComponente
Impuestos diferidosAceptación del
reverso de gastos no deducibles
No asumir gastos no deducibles
(concordancia con NIIF)
Aplicación de impuestos diferidos y su afectación en los componentes del Estado de Situación Financiera
1. Cuentas por Cobrar
2. Inventarios
3. Propiedades, Planta y Equipo – Depreciación
4. Propiedades, Planta y Equipo – Deterioro
5. Propiedades, Planta y Equipo – Reverso de la depreciación
6. *Amortización de inversiones
7. Provisión Jubilación Patronal
8. Provisión de un gasto
9. * Recuperación de pérdidas tributarias
• Información inicial planta, propiedad y equipo – depreciación
Al inicio del año 2013, se adquiere 3 vehículos por 30.000 cada uno, la vida útil estimada para el mismo es de cuatro años, con valor residual 0.Para efectos de comparación se ha considerado para cada año ventas por $1.000.000, costo de ventas por $400.000 y gastos por $297.500.
Base tributaria: RALRTI Art. 28, N.6. Depreciaciones de activos fijos
• Asiento de compra del vehículo
CAPÍTULO III
Análisis de las Cuentas de los Estados FinancierosDepreciación de Propiedades, Planta y Equipo
-X- Vehículos 90.000,00 Bancos 90.000,00
Diferencias entre la contabilidad financiera y tributaria para el gasto depreciación
Estado de Resultados y Conciliación Tributaria (Propiedades, Planta y Equipo – depreciación)
Período Año Contabilidad Financiera
Contabilidad Tributaria
Diferencia Proporcional IR 22%
1 2013 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 2 2014 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 3 2015 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 4 2016 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 5 2017 - 18.000,00 -18.000,00 -3.960,00
Total 90.000,00 90.000,00 - -
Cuenta 2013 2014 2015 2016 2017Ventas 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 (-) Costo de ventas 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 (=) Utilidad bruta 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 (-) Gastos sin depreciación 297.500,00 297.500,00 297.500,00 297.500,00 297.500,00 (-) Gasto depreciación 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 - *(=) Utilidad contable 280.000,00 280.000,00 280.000,00 280.000,00 302.500,00 *(-)15% PT 42.000,00 42.000,00 42.000,00 42.000,00 45.375,00 (+) GND 4.500,00 4.500,00 4.500,00 4.500,00 - (-) Recuperación - - - - 18.000,00 (=) Base imponible 242.500,00 242.500,00 242.500,00 242.500,00 239.125,00 *(-) IR 22% 53.350,00 53.350,00 53.350,00 53.350,00 52.607,50 *Utilidad antes de ID 184.650,00 184.650,00 184.650,00 184.650,00 204.517,50 (-) Gasto por ID - - - - 3.960,00 (+) Ingreso por ID 990,00 990,00 990,00 990,00 - (=) Utilidad neta 185.640,00 185.640,00 185.640,00 185.640,00 200.557,50
IR del ejercicio 52.360,00 52.360,00 52.360,00 52.360,00 56.567,50
Jornalización impuestos diferidos (Propiedades, Planta y Equipo – depreciación)
-1-990,00
990,00
-2-990,00
990,00
-3-990,00
990,00
-4-990,00
990,00
-5-3.960,00
3.960,00
Activo por impuesto diferidoIngreso por impuesto diferido
Activo por impuesto diferidoIngreso por impuesto diferido
Activo por impuesto diferidoIngreso por impuesto diferido
Activo por impuesto diferidoIngreso por impuesto diferido
Asiento impuestos diferidos para el período 1
Asiento impuestos diferidos para el período 2
Asiento impuestos diferidos para el período 3
Asiento impuestos diferidos para el período 4
Asiento impuestos diferidos para el período 5
Gasto por impuesto diferidoActivo por impuesto diferido
Jornalización impuestos corrientes (Propiedades, Planta y Equipo – depreciación)
Asiento impuesto corriente para el período 1-A-
Gasto impuesto a la renta corriente 53.350,00 Cuentas por pagar SRI 53.350,00
Asiento impuesto corriente para el período 2-B-
Gasto impuesto a la renta corriente 53.350,00 Cuentas por pagar SRI 53.350,00
Asiento impuesto corriente para el período 3-C-
Gasto impuesto a la renta corriente 53.350,00 Cuentas por pagar SRI 53.350,00
Asiento impuesto corriente para el período 4-D-
Gasto impuesto a la renta corriente 53.350,00 Cuentas por pagar SRI 53.350,00
Asiento impuesto corriente para el período 5-E-
Gto x imp a la renta corriente 52.607,50 Cuentas por pagar SRI 52.607,50
Mayorización de impuestos (planta, propiedad y equipo – depreciación)
-1- 990,00 3.960,00 -5- -A- 53.350,00 53.350,00 -x--2- 990,00 -B- 53.350,00 53.350,00 -x--3- 990,00 -C- 53.350,00 53.350,00 -x--4- 990,00 -D- 53.350,00 53.350,00 -x-
3.960,00 3.960,00 -E- 52.607,50 52.607,50 -x-- - 266.007,50 266.007,50
- -
-x- 990,00 990,00 -1--x- 990,00 990,00 -2- -x- 53.350,00 53.350,00 -A--x- 990,00 990,00 -3- -x- 53.350,00 53.350,00 -B--x- 990,00 990,00 -4- -x- 53.350,00 53.350,00 -C-
3.960,00 3.960,00 -x- 53.350,00 53.350,00 -D-- - -x- 52.607,50 52.607,50 -E-
266.007,50 266.007,50 - -
-5- 3.960,00 3.960,00 -x-
- -
Gasto impuesto a la renta corrienteActivo por impuesto diferido
Ingreso por impuesto diferido
Gasto por impuesto diferido
Cuentas por pagar SRI
Impuesto a la Renta por pagar (Propiedades, Planta y Equipo –
depreciación)
Evolución impuesto a la Renta por pagar (Propiedades, Planta y Equipo –
depreciación)
IR por pagar 1 2 3 4 551.091,13 48.927,91 46.856,28 44.872,36 42.374,37
1 2 3 4 5
32,000.00 34,000.00 36,000.00 38,000.00 40,000.00 42,000.00 44,000.00 46,000.00 48,000.00 50,000.00 52,000.00
Análisis de Propiedades, Planta y Equipo – depreciación
Conclusiones:
• La aplicación de impuestos diferidos es obligatoria en las empresas que han adoptado las
NIIF siendo el objetivo de estas normas la presentación de información financiera que refleje
realidad económica.
• La aplicación de impuestos diferidos implica una afectación financiera en las cuentas de
activo, pasivo, patrimonio, ingreso y/o gasto, sin embargo no es posible determinar con
precisión la materialidad de esta afectación sin antes analizar cada caso, ya que dependería
del monto contabilizado, es así que podría ser de gran magnitud como irrelevante.
CAPÍTULO IV
Conclusiones y Recomendaciones
• Los valores analizados incluyen el impuesto a la renta siendo el elemento que tiene
afectación directa por la aplicación de impuestos diferidos, este corresponde a los
desembolsos realizados al SRI, de esta forma existe impacto tanto para el recaudador como
para los obligados a pagar. El impacto se genera debido a que los activos por impuestos
diferidos generan un impuesto mayor en su registro y menor en su liquidación; al
contrario de los pasivos por impuestos diferidos que con su liquidación generan un mayor
impuesto.
• En el caso de que no se aceptare definitivamente la reversión de gastos no deducibles, las
empresas deberán asumir los gastos no deducibles para reflejar información financiera
real y así tomar decisiones más acertadas.
• Existen problemas en los sistemas contables de las empresas con la inclusión de impuestos
diferidos, ya que la contabilización de los gastos e ingresos por impuestos diferidos no son
parte del cálculo para determinar participación trabajadores o impuesto a la renta, que en los
sistemas contables tradicionales se incluyen todos los gastos e ingresos para determinar estos
valores. Es un problema ya que los valores se ven alterados en los estados financieros y no es
posible reflejar realidad económica.
Recomendaciones:
• A pesar de la incertidumbre sobre la aceptación o no de la reversión de gastos no deducibles,
se recomienda a las empresas contabilizar impuestos diferidos, es decir registrar activos y
pasivos por impuestos diferidos, así como el respectivo registro de gastos o ingresos por
impuestos diferidos.
• Las empresas deben analizar para cada caso el impacto que podrían provocar los impuestos
diferidos tanto a corto como a largo plazo, a nivel de estados financieros y en liquidez, esto
por medio de planificación y presupuestos.
• El SRI podría evaluar el costo en inversión de tiempo y recursos que implicaría la adopción
de un sistema de control que tome en cuenta las variaciones que demanda la aceptación del
reverso de gastos no deducibles para efectos NIIF.
• Si no se acepta la reversión de gastos no deducibles para efectos NIIF, las empresas
deberán liquidar los activos y pasivos por impuestos diferidos que hubiesen sido
contabilizados. Los gastos no deducibles asumidos por la empresa podrían ser
presupuestados con una planificación empresarial adecuada que permita obtener los
beneficios esperados por medio de estrategias.
• Se recomienda a las empresas en las cuales existen problemas para la contabilización de
impuestos diferidos, migrar de sistema o solicitar al proveedor que realice los cambios
respectivos en el mismo de forma tal que los gastos e ingresos por impuestos diferidos no
afecten al cálculo de participación trabajadores o impuesto a la renta. Otra opción en caso de
no ser posible realizar cambios en el sistema, deberán realizarse ajustes fuera del sistema
para efecto de los impuestos diferidos.
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