Normas INterNacIoNales de INformacIN fINacIera

ac tualIdad empresarIal CINIIF 15

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En julio de 2008 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emiti la CINIIF 15 Acuerdos para la Cons-truccin de Inmuebles.Fue desarrollada por el Comit de Interpretaciones.

RefeRencias NIC1Presentacin de Estados Financieros (revisada

en 2007) NIC8Polticas Contables, Cambios en las Estimacio-

nes Contables y Errores NIC11Contratos de Construccin NIC18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

Contingentes CINIIF12Acuerdos de Concesin de Servicios CINIIF13Programas de Fidelizacin de Clientes

antecedentes 1 Enel sector inmobiliario, lasentidadesqueem-

prenden la construccinde inmuebles, ya seadirectamenteoatravsdesubcontratistas,puedenalcanzar acuerdos con uno o ms compradores an-tesdequefinalicelaconstruccin.Estosacuerdostoman diversas formas.

2 Por ejemplo, las entidadesque emprenden laconstruccindeinmueblesdecarcterresidencialpueden empezar a comercializar unidades indi-viduales(apartamentosocasas)sobreplano,esdecir,mientraslaconstruccinestanencurso,o inclusoantesdequehayacomenzado.Cadacompradoracuerdaconlaentidadlaadquisicindeunaunidadespecificadacuandoestlistaparaserocupada.Habitualmente,elcompradorabonaundepsitoalaentidadqueesrecuperableslosista no cumpliese la entrega de la unidad termina-da,segnlascondicionescontratadas.Elrestodelimportedelpreciodecompra,generalmente,se

abonaalaentidadenelmomentodecompletarelcontrato,cuandoelcompradortomeposesinde la unidad.

3 Lasentidadesqueemprenden la construccindeinmueblesindustrialesocomercialespuedenalcanzarunacuerdoconunnicocomprador.Puederequerirsealcompradoraquerealicepagosen funcin del grado de avance de la construc-cin,entreelmomentodelacuerdoinicialyeldefinalizacindelcontrato.Laconstruccinpuedetener lugarsobreunterrenoqueseapropiedaddelcomprador,oquehayaarrendadoantesdequecomiencelaconstruccin.

alcance 4 Esta Interpretacinseaplicara la contabilidad

delosingresosdeactividadesordinariasygastosasociadosde lasentidadesque llevenacabo laconstruccindeinmueblesdirectamenteoatravsdesubcontratistas.

5 LosacuerdosincluidosenelalcancedeestaInter-pretacinsonlosdeconstruccindeinmuebles.Ademsde laconstruccinde inmuebles,estosacuerdospuedenincluirlaentregadeotrosbieneso servicios.

PRoblemas 6 EstaInterpretacinabordadoscuestiones:

(a) Se encuentra el acuerdo dentro del alcance delaNIC11odelaNIC18?

(b) Cundodebe reconocerse el ingresodeactividades ordinarias procedente de la cons-truccindeinmuebles?

acueRdo 7 Lasiguientediscusinsuponequelaentidadha

analizado previamente el acuerdo de construc-cindeinmueblesycualesquieraotrosacuerdos

ACUERDOS PARA LA CONSTRUCCIN DE INMUEBLES

I N T E R P R E T A C I N C I N I I F N 1 5

CINIIF15

INTERPRETACIN CINIIF 15 - ACuERdos PARA lA CoNsTRuCCIN dE INmuEblEs

IN s t I t u t o pa c f I c oCINIIF 15

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relacionadosyhaconcluidoquenoconservarapara s ninguna participacin en la administracin continua en el grado generalmente asociado con lapropiedad,niretendrelcontrolefectivosobreelinmuebleconstruidohastaelpuntodequepudieraimpedir el reconocimiento de alguna o todas las contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias. Si se impidiese el reconocimiento de alguna de las contraprestaciones como ingreso deactividadesordinarias,lasiguientediscusinseaplicarsloalapartedelacuerdoporelquesereconozca el ingreso de actividades ordinarias.

8 Dentrodeunnicoacuerdo,unaentidadpuedecontratarlaentregadebienesoservicios,ademsdelaconstruccindelinmueble(porejemplolaventa de un terreno o la prestacin de servicios degestindelinmueble).Segnelprrafo13delaNIC18,puedequeseanecesariodividirelmismoencomponentesidentificablesdeformaseparada,incluyendounoquesea laconstruccindel in-mueble.Elvalorrazonabledelacontraprestacintotalrecibida,oporrecibir,derivadadelacuerdosedistribuirentresuscomponentes.Siseiden-tificasen loscomponentes separados, laentidadaplicarlosprrafos10a12deestaInterpretacinal componentede construccindel inmueblepara determinar si ste se encuentra dentro del alcancedelaNIC11odelaNIC18.LoscriteriosdesegmentacindelaNIC11seaplicarnentoncesacualquiercomponentedelacuerdoqueseauncontrato de construccin.

9 Lasiguientediscusinserefiereaunacuerdoparala construccinde inmueblespero tambinesaplicableauncomponentedeconstruccindeinmuebles,identificadodentrodeunacuerdoqueincluyaotroscomponentes.

Determinacin de si el acuerdo est dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 1810 Ladeterminacindesiunacuerdoparalaconstruc-

cindeinmueblesestdentrodelalcancedelaNIC11odelaNIC18dependerdesuscondicionesydetodosloshechosycircunstanciasentornoalmismo.Estadeterminacinimplicarlarealizacinde juicios con respecto a cada acuerdo.

11 LaNIC11seaplicarcuandoelacuerdocumplaladefinicindeuncontratodeconstruccin,segnelprrafo3delaNIC11uncontrato,especficamentenegociado,paralafabricacindeunactivoounconjunto de activos. Un acuerdo para la cons-truccindeinmueblescumpleladefinicindeuncontrato de construccin cuando el comprador sea capazdeespecificar loselementosestructuralesms importantesdeldiseodel inmuebleantesdequecomiencelaconstruccin,y/oloscambiosestructuralesms importantesuna vezque laconstruccin est en curso (independientemente dequeejerzaonoesacapacidad).CuandoseadeaplicacinlaNIC11,elcontratodeconstruccin

tambinincluircualesquieracontratosocompo-nentes para la prestacin de servicios directamente relacionadosconlaconstruccindelinmueble,deconformidadconelprrafo5(a)delaNIC11yelprrafo4delaNIC18.

12 Porelcontrario,unacuerdoparalaconstruccindeinmueblesenelqueloscompradorestenganslo una capacidad limitada para influir en el diseo delinmueble,porejemploseleccionarundiseoapartirdeunrangodeopcionesespecificadoporlaentidad,oespecificarslopequeasvariacionesdeldiseobsico,esunacuerdodeventadebienesdentrodelalcancedelaNIC18.

Contabilidad de ingresos de actividades ordinarias procedentes de la construccin de inmueblesElacuerdoesuncontratodeconstruccin13 Cuandoelacuerdoestdentrodelalcancedela

NIC11ysuresultadopuedaestimarsedeformafia-ble,laentidadreconocerelingresodeactividadesordinarias por referencia al grado de avance de la actividaddelcontrato,deconformidadconlaNIC11.

14 Pudiera serqueelacuerdonocumpla ladefini-cindeuncontratodeconstruccinyporello,seincluyaenelalcancedelaNIC18.Enestecaso,laentidad determinar si el acuerdo es de prestacin deserviciosodeventadebienes.

El acuerdo es de prestacin de servicios15 Sinoserequierequelaentidadadquieraysuminis-

trematerialesdeconstruccin,elacuerdopuedesersolounacuerdoparalaprestacindeservicios,deconformidadconlaNIC18.Enestecaso,siloscriteriosdelprrafo20delaNIC18secumplen,laNIC18requierequelosingresosdeactividadesordinarias se reconozcan en funcin del grado de avancedelaprestacin,aplicandoelmtododelporcentajederealizacin.LosrequerimientosdelaNIC11son,porlogeneral,aplicablesalrecono-cimiento de los ingresos de actividades ordinarias ygastosasociadosaestetipodetransaccin(NIC18prrafo21).

El acuerdo es de venta de bienes16 Siserequierequelaentidadproporcioneservicios

junto con los materiales de construccin para llevar acabosuobligacincontractualdeentregarelinmueblealcomprador,elacuerdoserdeventadebienes,yseaplicarn loscriteriosderecono-cimiento de ingresos de actividades ordinarias establecidosenelprrafo14deNIC18.

17 Laentidadpuedetransferiralcompradorelcontrolylosriesgosyventajassignificativasinherentesalapropiedaddelaobraencursoensuestadoactualtalcomolaconstruccinprogrese.Enestecaso,sitodosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18secumpliesende formacontinuadaamedidaquelaconstruccinavanza,laentidadreconocerlos

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ingresos de actividades ordinarias por referencia al gradodeavance,utilizandoelmtododelporcen-tajederealizacin.LosrequerimientosdelaNIC11son,porlogeneral,aplicablesalreconocimientodelosingresosdeactividadesordinariasygastosasociados a este tipo de transaccin.

18 Laentidadpuedetransferiralcompradorelcontrolylosriesgosyventajassignificativasinherentesalapropiedadenelinmuebleporcompletoenunnicomomento(porejemploenelmomentodelafinalizacin,en,odespusde laentrega). Enestecaso, laentidad reconocer los ingresosdeactividades ordinarias slo cuando se satisfagan todosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18.

19 Cuandoserequieraquelaentidadrealicetrabajosposterioresenelinmuebleyaentregadoalcom-prador,stareconocerunpasivoyungasto,comoestableceelprrafo19delaNIC18.ElpasivosemedirsegnlodispuestoenlaNIC37.Cuandoserequieraquelaentidadentregueposteriormentebienesoserviciosqueseanidentificablesdeformaseparadadelinmuebleyaentregadoalcomprador,stahabrade identificar losbieneso serviciospendientes como un componente separado de la venta,comosealaelprrafo8deestaInterpreta-cin.

Informacin a revelar20 Cuando una entidad reconozca ingresos de acti-

vidades ordinarias utilizando el mtodo del por-centajederealizacinparaacuerdosquecumplantodosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18deformacontinuadaamedidaquelaconstruccinserealiza(vaseelprrafo17deestaInterpretacin),revelar:

(a) cmodeterminaquacuerdoscumplen todosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18deformacontinuadaamedidaquelaconstruccinserealiza;(b) el importede los ingresosde actividades

ordinariasquesurgendeestosacuerdosenelperiodo;y

(c) los mtodos aplicados para determinar el grado de avance del acuerdo en curso.

21 Para losacuerdosdescritosenelprrafo20queestnencursoenlafechaenlaqueseinforma,laentidadrevelartambin:(a) lacantidadacumuladadecostos incurridos,

ydeganancias reconocidas (menos las co-rrespondientesprdidas reconocidas)hastalafecha;y

(b) elimportedelosanticiposrecibidos.

modificaciones a los ejemPlos ilustRati-vos que acomPaan a la nic 18 22-23[Modificacionesnoaplicablesalapartenorma-

tiva]

fecha de vigencia y tRansicin 24 Una entidad aplicar esta Interpretacin en los

periodosanualesquecomiencenapartirdel1deenero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Interpretacin en un periodoquecomenzaseconanterioridadal1deenerode2009,revelarestehecho.

25 Loscambiosenlaspolticascontablessecontabi-lizarndeformaretroactiva,deacuerdoconlaNIC8.