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CONTABILIDAD BSICA
Unidad 1. La organizacin y la informacin contables
1.1. Operaciones y recursos de las organizaciones
Concepto de organizaciones
Una organizacin puede definirse como:
Agrupamientos de personas que procuran obtener uno o ms fines de diversos
tipos (econmico, cultural, sanitario, etc.)
Para alcanzar los objetivos, las organizaciones deben actuar. Por ejemplo, una
empresa comercial realiza generalmente las siguientes operaciones u hechos, que
determinan su ciclo operativo:
a) comprar bienes;
b) vender los bienes comprados;
c) cobrar las ventas.
Las organizaciones necesitan recursos (activos) para operar y cumplir finalmente
con sus objetivos. Estos recursos pueden clasificarse en:
Recursos de rpida movilidad, como por ejemplo:
a) dinero;
b) insumos;
c) bienes en proceso;
d) bienes terminados;
e) crditos; etc.
Recursos humanos y los bienes no destinados a la venta
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La valuacin de los recursos es uno de los problemas bsicos de la contabilidad.
Si decidiramos instalar un
Cmo nos financiaramos?
Existen distintas maneras para hacerlo. Las ms importantes son:
1) aportes de los propietarios;
2) crdito otorgado por el vendedor del recurso;
3) crdito otorgado por otros terceros;
4) el resultado de las propias operaciones del ente.
No deben confundirse los recursos y las deudas de la organizacin con los de sus
integrantes.
Finalmente, el conjunto de estos bienes econmicos y las fuentes de
financiamiento constituyen:
EL PATRIMONIO
1.2. El proceso decisorio y el control de gestin
LA ORGANIZACIN
Recursos escasos Fines mltiples
Necesita de LA ADMINISTRACIN (combina los recursos de la manera que mejor
satisfaga el cumplimiento de fines y objetivos) para alcanzar los fines utilizando los
recursos.
La conduccin manejo de un ente obliga a tomar decisiones en el marco de
mayor certidumbre posible. La toma de decisiones como proceso implica:
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Detectar situaciones que requieren decisin.
Identificar cursos posibles de accin.
Evaluar los efectos esperados.
Seleccionar un curso de accin.
Actuar.
Captar los resultados.
Comparar los resultados reales con los esperados.
El medir y evaluar el cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la
organizacin le corresponde al control de gestin. Los tres aspectos de este
proceso son:
a) comparacin con planes u objetivos;
b) detectar desviaciones;
c) analizar e informar sus causas.
Finalmente, este proceso de control lleva a tomar nuevas decisiones.
1.3. La informacin como aspecto clave de la decisin
Para elegir un curso de accin se debe contar con informacin. Esta informacin ser la llave de acceso a buenas decisiones, siempre que se cuente con buena informacin al momento de tomarlas. Es decir, para tomar buenas decisiones hay que tener buena informacin.
Adems de otra informacin, el sistema de informacin contable provee de informacin patrimonial; porque una organizacin necesita conocer:
1) El monto del efectivo;
2) Las unidades de cada mercadera;
3) Las maquinarias;
4) Las deudas con proveedores y bancos;
5) Los bienes en poder de terceros; etc.
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y ejercer controles sobre estos recursos y obligaciones, denominados controles patrimoniales; y que tambin pueden ser origen de nuevas decisiones.
1.4. El papel de la contabilidad y sus funciones
La contabilidad integra el sistema de informacin de una organizacin y brinda
informacin til para la toma de decisiones y el control patrimonial.
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Unidad 2. Contabilidad, informes y normas contables
2.1. La contabilidad: definicin, objetivo, funciones
Concepto de contabilidad
El sistema contable (contabilidad) es la parte del sistema de informacin de un
ente que, capta y procesa datos referidos a:
a) el patrimonio del ente;
b) los bienes de propiedad de terceros; y
c) ciertas contingencias,
y produce informacin que puede suministrarse a 3 para sus propias decisiones.
Sabemos que, para administrar es indispensable un buen sistema de informacin;
y que la informacin contable puede ser usada para control de gestin y control
patrimonial.
Por todo ello, el suministrar informacin til para la toma de decisiones es el
objetivo bsico de la contabilidad.
2.2. Tenedura de libros
La tenedura de libros trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento
contable. La contabilidad incluye, adems, criterios para medir los recursos y
obligaciones y para definir la forma de los informes contables.
2.3. Informes contables
La informacin obtenida por el sistema contable es comunicada mediante informes
contables:
a) para uso exclusivo del ente;
b) para su suministro a terceros (estados contables).
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2.4. Los usuarios de la informacin contable y sus necesidades
Los interesados de la informacin contable dependen de las circunstancias y
pueden ser:
propietarios;
proveedores;
AFIP;
empleados;
la gerencia;
clientes; etc.
Adems, la informacin debera servir para que los usuarios:
a) tomen decisiones de inversin y de crdito;
b) estimen la solvencia y la liquidez de la empresa;
c) evalen el origen de los recursos;
d) se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio.
2.5. Contenido bsico de los estados contables
Los estados contables a presentar por un ente son los siguientes:
a) Estado de situacin patrimonial;
b) Estado de resultados;
c) Estado de evolucin del patrimonio neto;
d) Estado de flujo de efectivo; y
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria que es parte de ellos.
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Normas contables
Como ya se expreso, las normas contables son las reglas necesarias para la
preparacin de la informacin contable.
Las normas contables se ocupan de cuestiones de valuacin y exposicin
contable pero no se refieren a la parte mecnica del procesamiento de datos.
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Unidad 3. Elementos de la informacin contable
ELEMENTOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
ASPECTOS BSICOS OBJETOS DE MEDICIN
Situacin patrimonial Activos (recursos)
Pasivos (obligaciones)
Patrimonio
- Capital - Resultados acumulados
Evolucin patrimonial Aportes de los propietarios
Retiros de los propietarios
Resultado del perodo
- Ingresos - Gastos - Ganancias - Prdidas
Evolucin financiera Recursos financieros
- Orgenes - Aplicaciones
3.1. Activos
Los activos son los recursos econmicos del ente, constituidos por:
a) dinero;
b) bienes tangibles o intangibles;
c) derechos.
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Caractersticas:
a) tener utilidad econmica;
b) los beneficios que produce estn bajo el control del ente; y
c) tener su origen en una transaccin anterior.
Para que un bien posea utilidad econmica basta con que tenga valor de cambio o
valor de uso.
Son activos contingentes, por ejemplo las cuentas de dudoso cobro.
Reconocimiento contable:
Slo se reconocen activos cuando puede asignrseles alguna MEDICIN
OBJETIVA Y CONFIABLE, excluye a los intangibles no identificables auto-
generados, que no son separables del negocio (difcil determinar su valor).
Criterios de medicin:
a) valores a la fecha de los estados contables (valores corrientes);
b) costos histricos;
c) algunos a sus costos y otros a sus valores corrientes.
Adems, ningn ACTIVO debera computarse por encima de su valor recuperable.
3.2. Pasivos
Los pasivos son obligaciones de:
a) entregar dinero o bienes;
b) prestar servicios.
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Caracterizacin:
a) Implica una obligacin hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada
mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada.
b) El sacrificio futuro no est sujeto a la voluntad del ente obligado.
c) El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido.
Son ejemplos de pasivos contingentes:
El pago de una indemnizacin que depende de decisiones judiciales.
Ser avalista de una deuda de otra persona.
Reconocimiento contable:
Posibilidad de darles valuaciones sobre bases objetivas y comprobables.
Criterios de medicin:
Consistentes con los utilizados para los activos (cuentas a cobrar con intereses
devengados y cuentas por pagar tambin).
3.3. Patrimonio
Patrimonio = Activo - Pasivo
Activo = Pasivo + Patrimonio
Composicin:
a) Aportes de capital.
b) Resultados acumulados.
Deben informarse por separado los resultados cuya distribucin est restringida
debido a disposiciones legales o contractuales.
Capital
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Nuestro modelo contable considera el capital a mantener al capital financiero o dinerario.
Los aportes implican:
aumento de activos;
reduccin de pasivos;
eventualmente, aumento de pasivos, que nunca puede superar al de activos.
3.4. Resultado del perodo
Hay GANANCIA o SUPERVIT
cuando se produce un patrimonial no imputable a aportes.
Si la riqueza disminuye, hay una .................. PRDIDA DFICIT
Composicin:
Ingresos y gastos
La mayora de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios. Ingresos
tiene un sentido distinto al de entrada de dinero. Algunos ingresos son atribuibles
a un momento dado y otros se devengan durante cierto lapso (una venta a ser
cobrada: la venta al momento y los intereses segn el transcurso del tiempo).
Mientras que los gastos son los costos incurridos para obtener ingresos; tales
como:
a) costo de las mercaderas vendidas;
b) gastos de administracin.
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Adems, los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o asunciones
de pasivos.
Ganancias y Prdidas
Las ganancias son incrementos patrimoniales sin costo. Las prdidas, reducciones
del patrimonio no acompaadas por ingresos.
a) la recepcin de una donacin;
b) las variaciones en los precios de mercado de bienes;
c) la obsolescencia;
d) la incobrabilidad de un crdito.
Medicin contable:
Depende de:
a) Los criterios para medir los activos y los pasivos al comienzo y al final del perodo contable: VALORES CORRIENTES
COSTO HISTRICO
b) La unidad de medida empleada:
MONEDA HOMOGNEA
MONEDA HETEROGNEA
c) El concepto de capital a mantener que se emplee:
Considera el capital financiero o dinerario (que es el efectivamente aportado)
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Recursos financieros
La informacin sobre la evolucin financiera de un ente debe basarse en algn concepto de recursos financieros.
El concepto de recursos financieros a emplear es actualmente el de efectivo ms colocaciones temporarias.
Una operacin puede implicar:
un aumento de recursos financieros;
una disminucin de estos;
ninguna de las dos cosas.
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Unidad 4. Reconocimiento de variaciones patrimoniales
4.1. Requisitos de la informacin contable
La Resolucin Tcnica (en adelante RT) 16 indica que la informacin para ser til,
debera reunir los siguientes atributos:
1. Pertinencia (atingencia)
2. Confiabilidad (credibilidad)
3. Sistematicidad
4. Comparabilidad
5. Claridad (comprensibilidad)
PERTINENCIA:
Significa que la informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los
usuarios tipo.
CONFIABILIDAD:
La informacin debe ser creble para sus usuarios; y para que ello sea as, debe
reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
Para aproximarse a la realidad deben ser una representacin razonable de los
fenmenos que se pretendan describir; debiendo cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad
Verificabilidad es la posibilidad de comprobacin por terceros con pericia
suficiente.
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SISTEMATICIDAD
La informacin contable suministrada debe estar ordenada y conforme a reglas
contenidas en las normas contables profesionales.
COMPARABILIDAD con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos; y
c) de otros entes.
CLARIDAD
La informacin contable debe ser preparada utilizando lenguaje preciso y fcil de
comprender por los usuarios.
4.2. El devengamiento
La RT 17 sobre normas contables profesionales, desarrolla cuestiones de aplicacin general. Es as que -dentro de las normas generales- aborda el devengamiento, indicando el momento en que deben reconocerse los efectos patrimoniales de las transacciones.
RT 17 - Punto 2.2. Devengamiento: Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos y egresos de fondos relacionados.
UTILIDAD
PERTINENCIA CONFIABILIDAD SISTEMATICIDAD COMPARABILIDAD CLARIDAD
APROXIMACIN A LA REALIDAD VERIFICABILIDAD
ESENCIALIDAD
NEUTRALIDAD
INTEGRIDAD
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4.3. Hechos posteriores al cierre
Los hechos ocurridos en el perodo posterior a la fecha de cierre de los estados contables, se llaman hechos posteriores. Estos hechos pueden ser clasificados en tres grupos:
a) hechos que modifican las estimaciones inherentes a los estados contables al cierre;
b) hechos que modifican significativamente la situacin futura de la empresa, pero no los estados contables al cierre (originan una nota); y
c) el resto, que son aquellos hechos ordinarios o normales.
RT 17 - Punto 4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados contables: Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la informacin en ellos contenida.
4.4. Perodos intermedios
Conforme la RT 17 - Punto 4.7. los estados contables de perodos intermedios deben ser preparados sobre las mismas bases que los de cierre de ejercicio.
4.5. Modelo contable
El modelo contable est determinado por los criterios que se resuelva emplear en
lo que se refiere a las siguientes variables:
a) la unidad de medida (moneda homognea/heterognea);
b) los criterios de medicin contable (valores histricos/corrientes); y
c) el capital a mantener para que exista ganancia (capital fsico o financiero).
El desarrollo del siguiente ejemplo ayudar a comprender mejor como influye en la informacin contable la definicin de un modelo contable.
Datos:
a) El 31/03/07, ALFA S.A. inicia sus actividades con un capital de $ 1.000, que son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizacin;
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b) en abril la empresa no realiza operacin alguna;
c) la inflacin de abril es del 10%; y
d) al 30/04/07 el Valor Neto de Realizacin (en adelante VNR) de las acciones es de $ 1.140.
Seguidamente presentamos los resultados de considerar el criterio de mantenimiento del capital financiero y estas mezclas de criterios de valuacin/unidad de medida:
a) costos histricos/moneda heterognea;
b) costos histricos/moneda homognea;
c) valores corrientes/moneda heterognea;
d) valores corrientes/moneda homognea.
a) b) c) d)
ACTIVO
Acciones 1.000 1.100 1.140 1.140
PATRIMONIO
Capital aportado 1.000 1.100 1.000 1.100
Ganancia del perodo (valorizacin de las acciones) 0 0 140 40
TOTAL 1.000 1.100 1.140 1.140
Si consideramos el criterio de mantenimiento del capital financiero y las mezclas de costo histrico con moneda heterognea y moneda homognea (alternativas a y b) los resultados del perodo son $0. Mientras que los modelos que mezclan valores corrientes con moneda heterognea y moneda homognea determinan una ganancia del perodo de $140 y $40 respectivamente (alternativas c y d).
4.6. Unidad de medida
Para procesar los datos referidos al patrimonio debe expresrselos en una unidad
de medida comn. En nuestro caso es el peso, que es la moneda de cuenta en la
Argentina.
Cualquiera sea la moneda de cuenta, sufre los efectos de la inflacin deflacin.
Si este fuera el problema y para expresar los estados contables en moneda
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homognea debera practicarse el ajuste integral por inflacin que se ver en la
unidad 11 de la asignatura.
RT 16 - Punto 6.1. Unidad de medida: Los estados contables deben expresarse en
moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En
un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homognea se utilizar la
moneda nominal.
4.7. Relacin con la medicin contable de activos y pasivos
Las mediciones contables de los activos y pasivos podran hacerse basndose en
los atributos enunciados en el punto 6.2. de la RT 16.
Los criterios de valuacin elegidos para los activos deberan ser consistentes con
los empleados para los pasivos.
Adems, ningn activo debera medirse por encima de su valor de recupero y
ningn pasivo por debajo de su costo de cancelacin.
4.8. Necesidad de efectuar estimaciones
La contabilidad tiene por objeto proveer informacin sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones, la que es utilizada por sus usuarios para tomar decisiones. Ahora bien, los estados contables que han surgido del sistema contable, slo expresan aproximadamente la verdad del patrimonio de la empresa y sus variaciones. La contabilidad tiene limitaciones y stas se reflejan en su producto final, los estados contables.
Los aspectos relevantes a registrar contablemente que ofrecen limitaciones
dificultades debido a la existencia de incertidumbres son por ejemplo:
a) no se sabe si todas las cuentas a cobrar sern pagadas;
b) se ignora si todas las mercaderas podrn ser vendidas a los precios vigentes;
c) no se conoce con precisin la capacidad de servicio de cada bien de uso y cul ser su valor de recupero.
La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no en determinadas
situaciones, como por ejemplo cuando el ente enfrenta un juicio.
4.9. Desviaciones aceptables y significacin
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RT 16 - Punto 7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIN: Son
admisibles las desviaciones a lo prescripto en las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados
contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud
para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus
usuarios.
Tambin se determina los problemas que deben evaluarse al momento de
considerar la significacin, y ellos son:
la omisin de elementos que deberan ser reconocidos contablemente; y
su medicin o exposicin incorrecta.
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA)
Conforme lo seala la RT 17 en su punto 4.10. - Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores:
Estas modificaciones se practicarn cuando se corrigen errores o se cambian las normas o mtodos.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores en correcciones de estimaciones.
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RESOLUCIN TCNICA N 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a) a esta Federacin, para definir el contenido de las futuras resoluciones tcnicas sobre normas contables profesionales;
b) a los preparadores, examinadores y usuarios de estados contables, para resolver las situaciones que no estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes cuestiones:
* Objetivo de los estados contables.
* Requisitos de la informacin contenida en los estados contables.
* Elementos de los estados contables.
* Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables.
* Modelo contable.
* Desviaciones aceptables y significacin.
Adicionalmente, se presenta un apndice con las principales diferencias entre las definiciones contenidas en este documento y en el Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Marco para la preparacin y presentacin de estados financieros) publicado por el International Accounting Standards Committee (IASC) en 1989.
1. Objetivo de los estados contables
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversin, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
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d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo caso tienen inters en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para determinar los tributos, para fines de poltica fiscal y social como para la preparacin de estadsticas globales sobre el funcionamiento de la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los estados contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del ente emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables deberan incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos incluyen.
2. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
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Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados contables debe reunir los requisitos enunciados en el presente captulo, los que deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicacin del criterio profesional.
Este captulo contiene:
a. una descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin contenida en los estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios
* Pertinencia (atingencia)
* Confiabilidad (credibilidad)
* Aproximacin a la realidad
* Esencialidad (sustancia sobre forma)
* Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
* Integridad
* Verificabilidad
* Sistematicidad
* Comparabilidad
* Claridad (comprensibilidad)
b. consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin indicadas:
* Oportunidad
* Equilibrio entre costos y beneficios
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar sus decisiones.
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Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir no est exenta de dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o los ingresos se sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la aplicacin de cualquier otro mecanismo contable que conduzca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la sobrevaluacin de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia econmica, sin perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos correspondientes. 3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o presentacin de
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informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin con ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el valor llave y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables, cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su determinacin.
3.1.2.1.3. Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;
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b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo, todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin de nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin que atene los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas difiriesen.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno o algunos de ellos. 3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la confiabilidad de la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la informacin sobre una
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transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin suministrada sera altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero stas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
4. Elementos de los estados contables
Este captulo se refiere, en forma sinttica, a los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar informacin sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al conjunto de las cuentas a cobrar y ste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este captulo no se refieren a las condiciones que deben cumplirse para que los elementos caracterizados sean reconocidos en los estados contables. Esta cuestin se trata en el captulo 5 (Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables).
Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos descriptos que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los mismos.
4.1. Situacin patrimonial
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Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros bienes) un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no constituye (para el ente en cuestin) ni un bien ni un activo.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podra, por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a activos.
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El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin (compra, produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogacin previa de un costo ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a. debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica);
b. la cancelacin de la obligacin:
1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; 2. deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligacin cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptar ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargar esa obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores. As ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido declarada.
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4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte del capital de stas est en manos de otros accionistas, las participaciones de stos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a. no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la obligacin de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la controlada);
b. no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital fsico).
4.2. Evolucin patrimonial
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como consecuencia de:
a. transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro); b. el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las transacciones
con los propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
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2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas;
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y prdida o dficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones patrimoniales cualitativas).
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros que ellos efectan en su carcter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle recursos (efectivo u otros bienes), de prestarle servicios o de hacerse cargo de algunas de sus deudas.
Los retiros pueden implicar la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de prestarles servicios o (raramente) de asumir una obligacin por su cuenta.
Las transacciones en las que un propietario no acta en carcter de tal no implican aportes o retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderas que luego cobrar, no hay un aporte de capital sino una transaccin comercial.
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
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b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas).
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias
Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas Estas participaciones (que slo aparecen en los estados consolidados) dependen de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas de las empresas controladas y de los impuestos que graven sus resultados.
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitucin de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que acten como tales, efectuadas a travs de dichas entidades (por ejemplo: la declaracin de un dividendo);
f) ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede representado por un mayor nmero de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de prdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
4.3. Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros
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Segn se expuso en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables), los estados contables deben informar sobre la evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es necesario seleccionar algn concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la preparacin de esa informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) segn lo expuesto en el captulo 2, uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparacin de las informaciones contables referidas a la evolucin financiera debera integrarse con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor.
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando incrementan su importe y aplicaciones en el caso contrario.
5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones presentadas en el captulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los cuales puedan asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern excluidos de los estados contables.
El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables debera ser informado en los estados contables.
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los atributos que se enuncian en el captulo 6 (Modelo contable).
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6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
6.1. Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homognea se utilizar la moneda nominal.
6.2. Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a. de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin (lo que se obtendra por su venta al contado en una transaccin no forzada entre partes independientes menos los costos necesarios para poner al bien en condiciones de ser vendido y los costos ocasionados por ella);
4) su valor de utilizacin econmica (lo que se obtendra por su empleo en la actividad habitual del ente);
5) en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir);
6) en los casos de participaciones en otros activos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones contables totales de dichos bienes;
b. de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar);
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4) en los casos de participaciones en otros pasivos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones totales de dichos pasivos.
El modelo contable a utilizar debe basarse en los atributos que en cada caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable enunciados en el cap. 3 y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos. 6.3. Capital a mantener
De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda). 7. Desviaciones aceptables y significacin
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto significa que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la informacin contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las normas contables profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas contables profesionales.
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CONTABILIDAD BSICA
Unidad 5. Funcionamiento y registracin del sistema contable
5.1. Cuentas
El sistema de informacin contable de una organizacin funciona en forma similar al proceso productivo:
Materia Prima-Productos en Proceso-Producto Terminados
El proceso contable que transforma al dato en informacin contable tiene la
siguiente estructura:
Dato-Procesamiento-Informacin
Como podemos observar, la informacin es distinta al dato; y este ltimo puede servir o no a los efectos contables.
Los elementos utilizados para la anotacin y acumulacin de datos contables son
las cuentas y los registros:
CUENTAS: Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo
objeto o tema. Se usan para registrar y acumular mediciones referidas a los
objetos de reconocimiento y medicin contable.
Las cuentas se refieren a:
a) activo, pasivo, patrimonio;
b) los bienes de terceros; y
c) ciertas contingencias.
REGISTROS CRONOLGICOS: Las anotaciones contables se efectan en
registros cronolgicos.
Los libros contables obligatorios son:
- Diario
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- Inventarios y Balances
5.2. Los mayores, las cuentas colectivas y los submayores
MAYORES: Son registros donde se agrupan las cuentas. Fsicamente son libros o
conjuntos de fichas.
CUENTAS COLECTIVAS Y SUBMAYORES: Para tener informacin sobre las
sumas a cobrar en cuenta corriente a los clientes, podra abrirse una cuenta para
cada uno y otra para su conjunto:
a) al conjunto de las cuentas individuales (o subcuentas) se lo llama submayor;
b) la segunda se denomina cuenta colectiva o cuenta control;
c) toda anotacin en una cuenta individual debe tener su correlato en la cuenta control;
d) el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las correspondientes cuentas individuales.
5.3. La captacin de datos
La contabilidad debe registrar los hechos que se producen. Adems, deben establecer los mecanismos que aseguren que al sistema contable lleguen los datos de todos los hechos que deben ser reconocidos. Por ejemplo: el empleo de rutinas computadorizadas que automatizan el ingreso de datos al sistema contable.
5.4. La documentacin respaldatoria
El sistema contable que provee de informacin sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones, y es utilizada por sus usuarios para tomar decisiones, funciona:
1) captando datos de comprobantes o de otra informacin contable;
2) procesando estos datos por medio de cuentas y los comnmente llamados asientos contables; y
3) finalmente, produciendo los informes contables para uso interno o externo.
Entonces, la primera etapa del proceso contable es la captacin de datos de los documentos que respaldan los hechos susceptibles de reconocimiento contable.
Esta documentacin de respaldo es necesaria:
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para los auditores y los organismos de fiscalizacin interna del ente;
para fiscalizacin impositiva y previsional;
como elemento de prueba de casos de controversias; etc.
Formularios estndar
Los formularios pueden ser:
a) originados en el ente y completados por un tercero (ejemplo: el remito);
b) originados y manejados exclusivamente en el ente (ejemplo: el informe de las unidades producidas);
c) emitidos por terceros y controlados dentro del ente (ejemplo: la factura de un proveedor).
Otros comprobantes:
Datos que no se toman de formularios estndar:
a) escritura pblica;
b) contrato entre el locatario y el locador;
c) acta que resume lo decidido por la asamblea de accionistas;
d) precios de bienes mediante la lectura de peridicos.
No todos los formularios ponen en evidencia hechos que deben ser contabilizados.
Si consideramos el caso de una compra de bienes tenemos que slo los
subrayados corresponden ser registrados:
a) una nota de pedido;
b) varios pedidos de cotizacin;
c) las cotizaciones recibidas;
d) una orden de compra al proveedor;
e) un remito del proveedor que acompaa a la mercadera;
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f) una nota de recepcin de las mercaderas;
g) la factura del proveedor;
h) la orden de pago;
i) el recibo del proveedor.
5.5. Anlisis y cuantificacin de los datos a registrar
El sector contable de un ente debe estudiar si:
a) el hecho le interesa a la contabilidad; es decir se corresponde con:
- variaciones patrimoniales;
- bienes de 3 en poder del ente; y
- contingencias que no hayan sido consideradas como variaciones patrimoniales.
b) los efectos del hecho son susceptibles de cuantificacin econmica con grado razonable de objetividad.
Luego, y con anterioridad a la entrada de datos al sistema contable se debern
realizar los siguientes controles:
a) que no falte ningn comprobante; y
b) que cada uno de los comprobantes:
- no haya sido registrado anteriormente;
- contenga datos vlidos;
- contenga todos los datos necesarios; y
- los clculos sean correctos.
Por ejemplo si se compran mercaderas debera realizarse el siguiente anlisis:
a) hubo un aumento de las existencias;
b) hubo un aumento de pasivo;
c) si la compra se hizo financiada, hay un inters imputable al perodo;
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d) los datos a ingresar estn cuantificados en moneda.
5.6. Preparacin de informes
Para preparar la informacin contable se utiliza la informacin elaborada a partir
de los datos captados. Adems, y en la medida que fuera necesario se practican
agrupaciones o comparaciones de los datos disponibles.
5.7. El mtodo de la partida doble
Mtodo significa manera de decir o hacer con orden alguna cosa (sinnimos:
sistema, norma). El de la partida doble es un mtodo de registracin contable. Su
divulgacin masiva se debe a Fray LUCA PACIOLI.
EFECTO
Tengo mercaderas por $100
(+)
HECHO
compra de mercaderas
en efectivo por $100
EFECTO
No tengo ms los $100
(-)
(+) = (-)
(+) y (-) = 0
PATRIMONIO Y MTODO de la PARTIDA DOBLE(en adelante MPD) =
CONTABILIDAD
El conjunto de los bienes econmicos y las fuentes de financiamiento constituyen
EL PATRIMONIO
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Bienes
(ACTIVO)
Obligaciones
(PASIVO)
PATRIMONIO
A P = PN
A P C Y + G = 0
La contabilidad compila(1) el Patrimonio(2) mediante el MPD.
(1) rene partes en un solo cuerpo.
(2) en un momento determinado y sus variaciones a travs del tiempo.
La organizacin y los sistemas contables
La organizacin de un sistema contable es tarea de los contadores pblicos requirindose para ello conocimientos de contabilidad, tanto desde el punto de vista conceptual como el de la mecnica del proceso contable.
5.8. Registro de las variaciones patrimoniales
Por ejemplo, el registro de una compra podra anotarse en:
a) el diario legal y subdiarios;
b) cuentas referidas al conjunto de las mercaderas; y
c) cuentas referidas al conjunto de los proveedores y a las deudas que vencen el da en que debe pagarse la factura.
Tratndose para el caso de a) de registros cronolgicos y de b) y c) de registros
temticos (mayores y submayores).
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5.9. Las cuentas regularizadoras, cuentas de orden y cuentas de movimiento
5.10. Clasificacin de las cuentas
En el MPD los saldos pueden ser:
DEUDORES (con saldos positivos) ACREEDORES (con saldos negativos)
En la igualdad
A P C Y + G = 0
Cuentas deudoras (saldos positivos): A G
Cuentas acreedoras (saldos negativos): P C Y
En resumen:
CUENTAS DEUDORAS ACREEDORAS
Patrimoniales Activo Pasivo, Capital
Resultados Gastos Ingresos
Cuentas regularizadoras: Conviene desdoblar la medicin contable de un
elemento patrimonial utilizando una cuenta principal y una o ms cuentas
regularizadoras, para facilitar la preparacin de informes o para mantener un mejor
control patrimonial. Ejemplos:
a) rodados, depreciacin acumulada rodados;
b) documentos a cobrar con un valor nominal que incluye intereses no
devengados;
c) devoluciones sobre ventas.
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Cuentas de orden: Los sistemas contables no solo se refieren al patrimonio.
Tambin registran:
a) bienes de terceros;
b) contingencias por las que no se ha computado variacin patrimonial alguna.
Cuentas de movimiento: Tienen movimientos que al final de cada ciclo de registros
producen saldos nulos (los importes debitados igualan a los importes acreditados)
Para conocer fcilmente el monto de las compras de materias primas de cada
perodo, podra acumulrselas en una cuenta de movimiento a ser saldada al final
de dicho lapso.
Cuentas de enlace: En las empresas que mantienen divisiones por producto o
sucursales, deben abrirse cuentas de enlace que reflejan las operaciones
efectuadas entre unidades.
El funcionamiento responde a las siguientes reglas:
a) cada unidad abre una cuenta para cada una de las otras unidades;
b) a cada dbito que una unidad efecta en la cuenta de otra le corresponde un
crdito por el mismo importe que la 2 efecta a la 1;
c) el saldo deudor de una unidad debe coincidir con el saldo acreedor (deudor) de
la 1 en la contabilidad de la 2;
d) en los informes contables que se refieren al ente como un todo, los saldos entre
unidades se eliminan.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
Por su funcin:
a) representativas de elementos del patrimonio;
b) de orden;
c) de movimiento; y
d) de enlace.
Material de Lectura
Por su extensin:
a) colectivas; y
b) simples.
Por el significado de sus saldos:
a) acumulativas; y
b) residuales.
5.11. Registro de operaciones y hechos especficos
Se desarrolla a partir de los ejercicios de evaluacin.
A continuacin se presenta un ejercicio correspondiente a temas tratados en este
mdulo, con su respectiva solucin.
RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
FUNCIONAMIENTO Y REGISTRACIN DEL SISTEMA CONTABLE
EJERICICIO
Momento 0 El seor Miguel Barrios destina $ 5.000 en efectivo para la iniciacin de su propia empresa Momento 1 Compra un escritorio en $ 1.000, pagando la mitad en efectivo y por
el resto suscribe un pagar con vencimiento dentro de 30 das. Momento 2 Compra mercaderas para su venta en $ 3.000. El proveedor le
financia el total a 30 das, en cuenta corriente comercial. Momento 3 Vende la mitad de las mercaderas en $ 3.500 cobrando dinero en efectivo por el total. Momento 4 Paga $ 500 en efectivo por el alquiler del local, correspondiente al mes en curso. Momento 5 Paga en efectivo el pagar suscripto en el Momento 1. Momento 6 Paga $ 100 en efectivo por la factura de energa y gas del mes. Momento 7 Abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Nacin Argentina,
depositando $ 1.500. El banco le cobra $ 100 en concepto de gastos de apertura de la misma y otorgamiento de chequera.
Momento 8 Compra mercaderas para su venta en $ 2.000, pagando con un cheque del Banco Nacin Argentina.
Momento 9 Vende la totalidad de las mercaderas compradas en el Momento 8 en $ 2.500, cobrando con cheques del Banco de Galicia S.A.
Material de Lectura
Momento 10 Deposita la totalidad de la cobranza efectuada en el momento anterior, en el Banco Nacin Argentina.
Momento 11 Recibe una nota de dbito bancaria donde, el Banco Nacin Argentina le cobra gastos de mantenimiento de la cuenta corriente por $ 80.
Tarea a cargo del alumno: Sealar en cada caso si se trata de una variacin cuantitativa o
cualitativa, indicando cmo se ven afectados los trminos de la ecuacin patrimonial.
Establecer qu cuentas deben debitarse y acreditarse en cada operacin y por qu importe y confeccionar los asientos en el Libro Diario.
Mayorizar los asientos. Elaborar el Balance de 6 (seis) columnas y determinar el "Resultado del
Ejercicio". Analizar los saldos obtenidos en el punto anterior. Confeccionar el "Estado de Situacin Patrimonial" y el "Estado de
Resultados".
Momento Gastos + Activo = Pasivo + Capital + Ingresos Variacin
M0 0 + 5.000 = 0 + 5.000 + 0 Cuantitativa
M1 1.000 -500
0 + 500 = 500 + 0 + 0 Cualitativa
M2 0 + 3.000 = 3.000 + 0 + 0 Cualitativa
M3 0 + 3.500 = 0 + 0 + 3.500 Cuantitativa
M3 1.500 + -1.500 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M4 500 + -500 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M5 0 + -500 = -500 + 0 + 0 Cualitativa
M6 100 + -100 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M7 -1.500 1.400
100 + -100 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M8 -2.000 2.000
0 + 0 = 0 + 0 + 0 Cualitativa
M9 0 + 2.500 = 0 + 0 + 2.500 Cuantitativa
M9 2.000 + -2.000 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M10 -2.500 2.500
0 + 0 = 0 + 0 + 0 Cualitativa
M11 80 + -80 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
TOTAL 4.280 + 9.720 = 3.000 + 5.000 + 6.000
Material de Lectura
M0 ------------------------------------------------------
Caja 5.000
Capital social 5.000
M1 ------------------------------------------------------
Muebles y tiles 1.000
Caja 500
Documentos a pagar 500
M2 ------------------------------------------------------
Mercaderas 3.000
Proveedores 3.000
------------------------------------------------------
M3 Caja 3.500
Ventas 3.500
------------------------------------------------------
M3 Costo de la mercadera vendida 1.500
Mercaderas 1.500
------------------------------------------------------
M4 Alquileres 500
Caja 500
------------------------------------------------------
M5 Documentos a pagar 500
Caja 500
------------------------------------------------------
M6 Energa elctrica 100
Caja 100
------------------------------------------------------
M7 Banco Nacin cuenta corriente 1.500
Caja 1.500
------------------------------------------------------
Material de Lectura
M7 Gastos bancarios 100
Banco Nacin cuenta corriente 100
------------------------------------------------------
M8 Mercaderas 2.000
Banco Nacin cuenta corriente 2.000
------------------------------------------------------
M9 Valores a depositar 2.500
Ventas 2.500
------------------------------------------------------
M9 Costo de la mercadera vendida 2.000
Mercaderas 2.000
------------------------------------------------------
M10 Banco Nacin cuenta corriente 2.500
Valores a depositar 2.500
------------------------------------------------------
M11 Gastos bancarios 80
Banco Nacin cuenta corriente 80
------------------------------------------------------
CAJA
M0 5.000 M1 500
M3 3.500 M4 500
M5 500
M6 100
M7 1.500
Sumas 8.500 Sumas 3.100
Saldos/M11 5.400
VALORES A DEPOSITAR
M9 2.500 M10 2.500
Sumas 2.500 Sumas 2.500
Saldos/M11 0
Material de Lectura
BANCO NACIN CUENTA CORRIENTE
M7 1.500 M7 100
M10 2.500 M8 2.000
M11 80
Sumas 4.000 Sumas 2.180
Saldos/M11 1.820
MERCADERAS
M2 3.000 M3 1.500
M8 2.000 M9 2.000
Sumas 5.000 Sumas 3.500
Saldos/M11 1.500
MUEBLES Y TILES
M1 1.000
Sumas 1.000
Saldos/M11 1.000
PROVEEDORES
M2 3.000
Sumas 3.000
Saldos/M11 3.000
DOCUMENTOS A PAGAR
M1 500 M5 500
Sumas 500 Sumas 500
Saldos/M11 0
CAPITAL
M1 5.000
Sumas 5.000
Saldos/M11 5.000
Material de Lectura
VENTAS
M3 3.500
M9 2.500
Sumas 6.000
Saldos/M11 6.000
COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA
M3 1.500
M9 2.000
Sumas 3.500
Saldos/M11 3.500
ALQUILERES
M4 500
Sumas 500
Saldos/M11 500
ENERGA ELCTRICA
M6 100
Sumas 100
Saldos/M11 100
GASTOS BANCARIOS
M7 100
M11 80
Sumas 180
Saldos/M11 180
Material de Lectura
CUENTA Saldos Activo Pasivo y PN
Gastos/ Prdidas
Ingresos/ Ganancias Debe Haber
Caja 5.400 5.400 Valores a depositar 0 0 Banco Nacin c/c 1.820 1.820 Mercaderas 1.500 1.500 Muebles y tiles 1.000 1.000 Proveedores 3.000 3.000 Documentos a pagar 0 0 Capital 5.000 5.000 Ventas 6.000 6.000 CMV 3.500 3.500 Alquileres 500 500 Energa elctrica 100 100 Gastos bancarios 180 180 TOTAL 14.000 14.000 9.720 8.000 4.280 6.000
Resultado del ejercicio (ganancia) 1.720 1.720
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL M11 ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y bancos 7.220 Deudas comerciales 3.000
Bienes de cambio 1.500 Total del Pasivo Corriente y del Pasivo 3.000 Total del Activo Corriente 8.720 ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso 1.000
Total del Activo No Corriente 1.000 PN (segn estado respectivo) 6.720 Total del Activo 9.720 Total del Pasivo y del PN 9.720
ESTADO DE RESULTADOS (por el perodo comprendido entre el M0 y el M11)
Ventas 6.000 CMV (3.500)
Ganancia bruta 2.500 Gastos de administracin y comercializacin
(780)
Ganancia del ejercicio 1.720
Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 6. Financiamiento de las actividades
6.1. Aporte de capitales
Los entes financian sus actividades mediante:
a) Aportes de propietarios.
b) Reinversin de ganancias,
c) Endeudamiento.
d) Refinanciacin de pasivos preexistentes.
Cada una de estas formas y en ese orden sern analizadas a continuacin desde los siguientes aspectos: a) tipos; b) documentacin de respaldo; y c) contabilizacin. Corresponde en primer trmino tratar los aportes de los propietarios.
6.1.1. Tipos
Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y pueden efectuarse de
la siguiente manera:
Entregando efectivo.
Entregando bienes.
Asumiendo pasivos que el ente tena con el aportante.
Asumiendo el aportante pasivos del ente.
En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros disminuye el pasivo del
ente.
6.1.2. Documentacin respaldatoria
DOCUMENTACIN RESPALDATORIA
Capital inicial
de capital Aportes en especie
Contrato social
Modificacin al contrato acta
Material de Lectura
Informes de Peritos
VALUACIN DE APORTES NO DINERARIOS
Tipo de compromiso Medicin del compromiso
Entrega de bienes Valor corriente de los bienes a recibir
Cancelacin de pasivos Al costo de cancelacin
APORTES SOBRE y BAJO LA PAR
Valor asignado a los aportes
Mayor al Valor Nominal (VN) Menor al VN
Emisin sobre la par
(prima de emisin)
Emisin bajo la par
(descuento de emisin)
* Segn artculo 202 de la ley 19.550 de Sociedades Comerciales es nula la emisin de acciones bajo la par.
Por ejemplo la registracin de una emisin de 100 acciones VN $1 que se efecta con una prima de emisin del 25% sera:
-----------------------------------------------------------
Accionistas (activo) 125
Capital 100
Prima de emisin (regularizadora del capital) 25
-----------------------------------------------------------
Una emisin de 200 acciones VN $1 que se efecta con un descuento de emisin del 20% se registrara:
------------------------------------------------------------------
Accionistas (activo) 160
Descuento de emisin (regularizadora del capital) 40
Capital 200
Material de Lectura
------------------------------------------------------------------
6.1.3. Contabilizacin
CONTABILIZACIN
COMPROMISO
Genera un derecho a favor del ente que debe registrarse como un
crdito y un aumento patrimonial.
INTEGRACIN
Hace desaparecer el crdito y da lugar al ingreso de los activos
aportados la disminucin de los pasivos que el aportante
cancela o toma a su cargo.
La contabilizacin de los compromisos deben registrarse en cuentas que reflejen el crdito contra los aportantes y el aumento del patrimonio. Por ejemplo: 2 (dos) personas constituyen una sociedad annima con un capital de $ 6.000 a ser integrados $ 2.000 en efectivo y el resto mediante la entrega de un inmueble valuado en $ 4.000.
-------------------------------------------------------------
Accionistas (activo) 6.000
Capital 6.000
-------------------------------------------------------------
La integracin de los compromisos asumidos cancelan disminuyen el crdito contra los accionistas y producen el ingreso de los activos. Continuando con el ejemplo anterior, la integracin se registrara:
-------------------------------------------------------------
Caja (activo) 2.000
Inmuebles (activo) 4.000
Accionistas (activo) 6.000
-------------------------------------------------------------
* La cuenta accionistas queda saldada. Si la integracin hubiese sido parcial quedara con saldo deudor que representara los aportes no integrados
Material de Lectura
OTROS TEMAS
Integracin simultnea con el compromiso: Puede simplificarse el procedimiento aunque es aconsejable efectuar dos asientos para
permitir que la cuenta accionistas contenga la historia de sus compromisos.
Transferencia entre propietarios: No alteran el patrimonio de la sociedad.
No necesitan ser contabilizadas salvo que se hubiesen abierto cuentas de capital por socio.
Deben registrarse en el libro registro de accionistas.
6.2. Reinversiones de ganancias
Las ganancias de una sociedad pueden ser:
Distribuidas;
reinvertidas total o parcialmente.
En el ltimo de los casos puede hacerse sin formalidad alguna, no debindose
registrar nada; mediante su capitalizacin.
Si capitalizramos ganancias, debe acreditarse la cuenta representativa del capital para reflejar su aumento y debitarse la de resultados acumulados con motivo de su reduccin.
6.3. Financiacin externa
6.3.1. Tipos
Los entes pueden obtener recursos para financiar sus actividades de:
Prstamos.
Compras de bienes y servicios a plazo.
Otras: Retenciones de impuestos o aportes previsionales.
Los prstamos pueden clasificarse:
Material de Lectura
En moneda nacional o extranjera.
Con vencimiento a corto o largo plazo.
En cuenta corriente o documentado.
Con garanta real o sin ella.
Con inters vencido o adelantado, etc.
6.3.2. Documentacin respaldatoria
La documentacin de respaldo de un prstamo debe ser suficiente para tomar
conocimiento de sus caractersticas (moneda, tasa de inters, fecha de recepcin
y devolucin y sumas recibidas y a devolver).
Para la contabilizacin de cada prstamo o compra financiada debe darse
preminencia a la esencia econmica por sobre su forma jurdica
Pueden existir diferentes maneras de presentar una misma realidad econmica.
Por ejemplo:
Los intereses de un prstamo pueden liquidarse en forma adelantada vencida, lo que altera el importe nominal del prstamo pero no las sumas recibidas y a devolver.
Ejemplo:
Concepto Prstamo
A
Prstamo
B
Fecha 15/06/2007 15/06/2007
Plazo 30 das 30 das
Fecha de vencimiento 15/07/2007 15/07/2007
Importe nominal del prstamo $ 1.000 $ 962
Forma de liquidar los intereses adelantada vencida
Tasa de descuento 3,80%
Tasa de inters 4,00%
Material de Lectura
Inters total $ 38 $ 38
Suma recibida en la fecha de liquidacin del
prstamo
$ 962 $ 962
Suma a devolver al vencimiento $ 1.000 $ 1.000
Componentes financieros implcitos o explcitos cargados en la misma factura o por separado.
Precio segn
factura $ 110
pagaderos a los
30 das
Descuento
por pago
de contado
$ 10
Intereses
implcitos
$ 10
6.3.3. Contabilizacin
La obtencin de financiacin externa implica la aparicin de un pasivo que debe
ser reflejado en una cuenta cuya denominacin debera informar el tipo de
acreedor y las principales caractersticas de la deuda. Podran emplearse cuentas
como las siguientes:
Proveedores
Documentos a pagar en moneda nacional extranjera
Prstamos bancarios
Bancos Documentos a pagar
Acreedores prendarios
Acreedores hipotecarios.
Adems, al momento de obtencin de un prstamo, la medicin del pasivo no
debe incluir los cargos financieros, ya que estos se devengan entre ese momento
y el de cancelacin del pasivo.
Por lo tanto conviene registrar:
Material de Lectura
a) Una cuenta de pasivo en la que quede registrado el monto nominal a pagar.
b) Otra cuenta regularizadora para los intereses incluidos en el pasivo pero no devengados.
c) Posteriormente a medida que pase el tiempo debe registrarse: Un crdito contra la cuenta regularizadora para incidir en los resultados financieros de cada perodo por los intereses nominales que se vayan devengando.
Si continuamos con el ejemplo del cuadro anterior, el 15/06 se reciben $ 962 y el 15/07 deben devolverse $ 1.000. Si suponemos la liquidacin en efectivo, el asiento contable podra ser el siguiente:
--------------------------------------------------------------------------------------------
Caja (activo) 962
Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de pasivo)
38
Prstamos bancarios (pasivo) 1.000
--------------------------------------------------------------------------------------------
El saldo de la cuenta regularizadora de pasivo debe disminuirse mensualmente por los intereses que se vayan devengando. Los $ 38 deberan imputarse entre junio y julio, de acuerdo a los siguientes clculos.
Tasa por 30 das: 0,04
Tasa por 15 das: (1+0,04) - 1 = 0,0198
Valuacin de la deuda
Al 16/06: 962
Al 30/06: 962 (1+0,0198) = 981
Al 15/07: 981 (1+0,0198) = 1.000
Intereses devengados
Del 15/06 al 30/06: 981 962 962 x 0,0198 = $ 19
Del 01/07 al 15/07: 1.000 981 981 x 0,0198 = $ 19
Material de Lectura
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Intereses perdidos (gastos) 19
Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de pasivo)
19
--------------------------------------------------------------------------------------------------
* Asiento contable al 30/06 que debe repetirse en el mes de julio por los intereses devengados en dicho mes.
La contabilizacin de prstamos en moneda extranjera es similar a lo estudiado en moneda nacional, slo que cambian las denominaciones de las cuentas a utilizar.
Adems, mensualmente deben ajustarse los saldos de las cuentas para considerar los cambios en la cotizacin de la moneda extranjera.
Ejemplo - Prstamo en moneda extranjera
1) Prestamista: Marcos Prez
2) Fecha prstamo: 31/05
3) Monto original U$S 2.000
4) Plazo: 2 meses
5) Tipos de cambio:
31/05 3,00
30/06 3,25
31/07 3,70
6) Inters: 1% mensual sobre el capital actualizado
Evolucin de la valuacin del prstamo
Capital al 31/05 : U$S 2.000
Intereses de junio: U$S 2.000 x 0,01 = U$S 20
Valuacin al 30/06: U$S 2.000 + 20 = U$S 2.020
Intereses de julio: U$S 2.020 x 0,01 = U$S 20
Material de Lectura
Valuacin final: U$S 2.020 + 20 = U$S 2.040
Valuacin en $ (conversin por el tipo de cambio)
Valuacin al 30/06: U$S 2.020 x $ 3,25 = $ 6.565
Valuacin final: U$S 2.040 x 3,70 = $ 7.548
Al momento de recibir el prstamo
--------------------------------------------------------------
Moneda extranjera U$S 6.000
Prstamos en U$S Intereses no devengados 120
Prstamos en U$S 6.120
--------------------------------------------------------------
Al 30 de junio
--------------------------------------------------------------
Diferencia de cambio 500
Prstamos en U$S Intereses no devengados 10
Prstamos en U$S 510
--------------------------------------------------------------
Intereses perdidos 65
Prstamos en U$S Intereses no devengados 65
--------------------------------------------------------------
6.4. Refinanciacin
Refinanciar significa el cambio un pasivo por otro. La contabilizacin es similar a la de un prstamo, excepto porque no se debita una cuenta de activo sino la que refleja el pasivo refinanciado.
Ejemplo: Una sociedad tiene registrado un pasivo con la Direccin de Rentas por $5.500 y se acoge a una moratoria por la cual le condonan $500 de intereses acumulados, permitindole que los restantes $ 5.000 sean pagados en 20 cuotas de $ 325 cada una, que incluyen intereses futuros por $ 1.500.
Material de Lectura
------------------------------------------------------------------------------
DR Impuesto inmobiliario (pasivo) 5.500
DR Intereses no devengados (regularizadora de pasivo) 1.500
Intereses condonados (ganancia) 500
DR Moratoria (pasivo) 6.500
------------------------------------------------------------------------------
A continuacin se presentan distintos ejercicios correspondientes a temas tratados
en este mdulo, con sus respectivas soluciones.
FINANCIAMIENTO DE LAS ACTIVIDADES
I) APORTES DE CAPITAL
Ejercicio N 1
Se constituye LA RAMADA S.A., con un capital de $ 6.000. Los socios efectan
los siguientes aportes: el socio A aporta $ 1.500 en efectivo ($) y un rodado
valuado en $ 1.500 y el socio B aporta un edificio valuado en $ 3.600 con una
deuda hipotecaria de $ 600.
--------------------------------------------------------------
Accionistas 6.000
Capital social 6.000
--------------------------------------------------------------
Caja 1.500
Rodados 1.500
Accionistas 3.000
--------------------------------------------------------------
Edificios 3.600
Prstamos hipotecarios 600
Accionistas 3.000
--------------------------------------------------------------
Material de Lectura
Ejercicio N 2
La sociedad "YY" efecta una emisin de 2.000 acciones de valor nominal $ 25,
con un descuento de emisin del 15%. Las acciones se integran al momento de la
emisin.
--------------------------------------------------------------
Caja 42.500
Descuento de emisin 7.500
Capital social 50.000
--------------------------------------------------------------
Ejercicio N 3
La Asamblea de accionistas de XX S.A. decidi la capitalizacin del 60% de los
resultados del ejercicio anterior, los cuales arrojaron $ 50.000 de ganancia.
--------------------------------------------------------------
Resultados no asignados 30.000
Capital social 30.000
--------------------------------------------------------------
II) PRSTAMOS
Ejercicio N 1
El 15/03/20x0 la empresa XX obtiene del Banco Santander Ro un prstamo a 90
das por la suma total de $120.000 acreditndose el importe en la cuenta corriente.
El banco cobrar un inters de $12.000 pagaderos en su totalidad a su
vencimiento.
El 15/06/20x0 el banco nos enva una nota de dbito informando el dbito en
nuestra cuenta corriente por el importe prestado ms los intereses.
Material de Lectura
El 01/07/20x0 se obtiene del Banco Nacin un prstamo a 60 das por un importe
de $180.000, el cual cobra por adelantado un inters de $6.000 entregndonos el
saldo en efectivo ($).
El 01/09/20x0 se cancela el prstamo con un cheque.
15/03/20x0 ----------------------------------------