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COSTEO ABC
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DEFINICIONES Y CONCEPTOS DE
ABC
El Costeo Basado en Actividades
ha creado una serie de definicionesy conceptos novedosos, propios
del sistema, que permitencomprenderlo e interiorizarlo msrpidamente.
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CONCEPTOS VINCULADOSCON EL ABC
Definicinde ABCCaso
actividades
e inductores
Recursos
Objeto decosto
Proceso
Imputacinde costos Actividad
Inductor
ABC
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Es un mtodo de costeo, en el cuallas Actividades son los objetosprimarios o bsicos de costeo
ABC, mide costos y resultados delas Actividades y asigna los costosde aquellas Actividades a otros
objetos de costo, tales comoproductos o clientes, basados ensu uso o consumo de Actividades.
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DEFINICIN DE COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADESLa idea bsica del ABC, parte de un anlisisprofundo de la causalidad del costo (relacincausa/efecto), ya que establece que el productono es el causante del costo, comotradicionalmente se crea. Para ABC, lo quegenera costos en la organizacin, es eldesarrollo de Actividades, que se realizan para
cumplir sus fines. Luego, bajo este nuevoparadigma, el costo de un producto, esta dadopor la suma de los costos de todas las
Actividades que se deben desarrollar para
producirlo.
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Flujo de Costos del ABC (Costeo Basado enActividades, Activity Based Costing)
El ABC, es un mtodo de costeo que determina o mide tantoel costo como el desempeo de las Actividades, imputando(relacin causa-efecto) primero el costo de los Recursos a las
Actividades e imputando (relacin causa efecto) luego, elcosto de las Actividades a los diversos objetos de costo.
RECURSOS(Personas,tecnologa,
maquinarias)
ACTIVIDADES(comprar,
mantener, etc.)
PRODUCTOA
PRODUCTOX
PRODUCTOY
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ABC, reconoce que la diversificacin de productos,aumenta la complejidad de los procesos de produccin,incrementando a su vez, los CIF (Costos Indirectos deFabricacin), ya que se requiere de ms inspeccionesde calidad, compras de insumos diversos, cambios demoldes o matrices, manejo de materiales, etc.
Si se toma como ejemplo de un proceso, elProcesamiento de los Reclamos, sus Actividadespodran ser las siguientes:
Recibir reclamos, Copiar documentos, Analizarreclamos, Procesar lotes de reclamos, Redactarinformes, Remitir copias a Finanzas parareembolso, etc.
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Visin de ABC y de los SistemasTradicionales de Costos
VISION ABC
DEPARTAMENTODE
PROCESAMIENTODE RECLAMOSACTIVIDADES
Recibir ReclamosCopiar DocumentosAnalizar ReclamosProcesar lotesRedactar informesRemitir copias
TOTAL
31,50012,50050,00018,00055,5009.000
$ 206,500
VISION DE SISTEMASTRADICIONALES DE
COSTOS
DEPARTAMENTO DEPROCESAMIENTO DE
RECLAMOSCUENTAS
SalariosGastos de ViajeSuministrosEnergaDepreciacinTOTAL
100,00045,00030.500
5,50025.500
$ 206,500
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ENFOQUE DE LOS SISTEMAS DECOSTOS TRADICIONALES Y EL ABC
Un sistema ABC/ABM no reemplaza al Sistema de Contabilidad.Este utiliza los mismos datos y aade relaciones operativas para unmejor soporte en la toma de decisiones.
LENTE OPTICO(reasignacin de
costos)
LIBROMAYOR
GENERAL(cuentas de
gastos oprdidas)
ABC/A
BM
Seoritaestrategia
Seoroperaciones
DATOS
Cantidades de
transacciones
DATOS INFORMACIN
ACUMULADOR
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James A. Brimson, menciona las siguientes caractersticasimportantes del ABC:
Se pone el nfasis en la determinacin del costo de lasActividades de fabricacin y de las Actividades de Apoyo(procesos). La determinacin del costo de los productos,es un objetivo secundario.
La MOD, se carga a la actividad (proceso) antes que alproducto.
Un grupo de costos es sinnimo de Actividad. El uso de la Actividad, se basa en el nmero de medidas
de la Actividad, consumidas por el producto. La imputacin directa de las Actividades a los productos,
reduce el monto de CIF a asignar a los productos. La imputacin directa de las Actividades a los productos
no distingue entre costos directos e indirectos. El costose asigna directamente, cuando se establece unarelacin causa-efecto entre la Actividad y el producto.
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El costo del producto, incluye el costo total de disear,
producir y distribuir un producto. Muchos costos del ciclo
de vida, que tradicionalmente han sido cargados a unacuenta de gastos, para efectos contables, sernimputados al producto y distribuidos a lo largo de su ciclode vida.
Se determina el impacto de los cambios en el volumen delas Actividades sobre el costo del producto.
Se incorporan medidas de rendimiento no financieras,para analizar el rendimiento del producto.
Para Brimson, las dos principales ventajas del ABC, son que:
A. Permite obtener un costo preciso del producto, yB. Posibilita una mejor percepcin del despilfarro y de las
oportunidades para reducir costos y la mejora delrendimiento, de manera de permitir a la organizacin,incrementar la competitividad.
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RECURSOS
Se considera como Recursos, todo aquello que estadisponible en la empresa para el desarrollo de susactividades y que le permiten lograr sus fines.Los Recursos de una organizacin se pueden clasificaren:HUMANOS : PersonalMATERIALES : Materiales Directos, tiles de Oficina,
Herramientas, Repuestos, Lubricantes
EQUIPOS : Maquinarias, Equipos de Computacin.INSTALACIONES:Edificios, AlmacenesSERVICIOS : Agua, Energa Elctrica, Telfono,Internet.
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RECURSOS DE UNA ORGANIZACINDESDE LA PERSPECTIVA ABC
RECURSOS
HUMANOS (PERSONAL)
EQUIPOS
INSTALACIONESMATERIALES
SERVICIOS
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PROCESO
Un Proceso es una serie de Actividades. Un Proceso es una serie de Actividades relacionadas e
interdependientes.
Un Proceso es una serie de actividades enlazadas o unidas paralograr un objetivo o resultado especifico. Un Proceso tiene un
inicio, un final y permite identificar claramente, las entradas(inputs) as como las salidas (output).
Un Proceso, es como se realiza un trabajo, a travs de losdepartamentos o divisiones de la organizacin y que relaciona las
Actividades con sus resultados correspondientes.
Un Proceso es un conjunto estructurado de actividades que tienenclaramente definido un inicio y un final, el cual genera un productoo un servicio de valor intrnseco para el cliente, sea interno(dentro de la organizacin) o externo (fuera de la organizacin).
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VISIN DE PROCESO DEL ABC
Departamento
AXxxxxxxxxXxxxxxxx
Xxxxxxxxx
xxxxxxx
Departamento
BXxxxxxxxxXxxxxxxx
Xxxxxxxxx
xxxxxxx
Departamento
CXxxxxxxxxXxxxxxxx
Xxxxxxxxx
xxxxxxx
RECURSOS(IN PUT)
RESULTADOS(OUT PUT)
LEYENDA: X= Actividades = Proceso
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ACTIVIDADESDefinicin de actividad: Un conjunto de tareas en la misma funcin, con el mismo inductor y con
la misma intensidad de uso del recurso. James A. Brimson, seala que una Actividad,
... es una combinacin de personas, de tecnologa, de materias primas,de mtodos y del entorno, que genera un producto o servicio dado. Unaactividad describe lo que la empresa hace: la forma en que se emplea eltiempo y las salidas del proceso.
Una Actividad, es la unidad bsica de trabajo de una organizacin. La Actividad es la agregacin de acciones, til para los gerentes, con
propsitos de plantacin, control y toma de decisiones. Las Actividades, son una serie de tareas relacionadas, que son parte del
trabajo realizado en una organizacin.
Una Actividad es: un conjunto de actuaciones o de tareas que tienencomo objetivo la aplicacin, al menos a corto plazo, de un aadido devalor a un objeto o de permitir aadir a este, valor.
Una Actividad se refiere a las tareas llevadas a cabo por cada grupoespecializado de la organizacin, a medida que este ejecuta susobjetivos.Una Actividad, es lo que hace cotidianamente una organizacin,con sus Recursos, para dirigir el negocio.
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Algunos ejemplos de Actividades son:
Producir material de Marketing. Ensamblar el producto terminado.
Realizaruna venta.
Controlar la calidad en la recepcin de materias primas.
Elaborar una oferta a un cliente. Registraruna transaccin contable.
Mantenerlos edificios.
Repararla Maquinaria.
Transportarmaquinarias primas dentro de la organizacin. Procesarprstamos.
Fracturaral cliente.
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Cada actividad tiene su inductor
Las actividades se componen de Tareas y losProcesos se componen de Actividades
Una Tarea, es la combinacin de elementos detrabajo u operaciones, que conforman unaactividad, en otras palabras, se puede decir queuna Tarea es la forma en que se desarrolla una
actividad. Una operacin, viene a ser la unidadde trabajo ms pequea, que se utiliza paradesarrollar una Tarea.
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Relacin jerrquica desde funcin hastaoperacin en el rea de Marketing y ventas
Venderproductos
Prepararvisitas
Marketingy ventas
Visitarclientes
Redactarpropuesta
FUNCION PROCESO ACTIVIDAD TAREA OPERACION
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CARACTERSTICAS DE LAS ACTIVIDADES
El ABC, tiene como soporte poderoso a las Actividades y estastienen diversas caractersticas, que las convierten enherramientas de gestin de gran eficacia.
A. Son generadoras de costos. Las Actividades a travs delos Inductores de Costos son las que generan los costos enlas organizaciones.
B. Son acciones. Una organizacin, busca estructurarcoordinadamente sus actividades, para lograr alcanzar lasmetas establecidas; para ello es importante que tales metassean comunicadas al nivel en que la puesta en prctica o laaccin deba ser realizada.
C. Obtienen costos ms exactos y precisos.El costo de procesar las rdenes de Compra, puede serimputado a los productos terminados, sobre la base delNmero de Ordenes de Compra que fueron necesarias para
la fabricacin de un componente. ...
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...D. Facilitan la evaluacin de alternativas.
E. El uso de actividades permite establecer una evaluacin de lasdiversas actividades, para determinar si se estn llevando a cabode manera eficaz en comparacin con alternativas internas oexternas al negocio.
F. Orientan la Estrategia Corporativa. El conocimiento por la
organizacin de los fines estratgicos, permite establecer lasactividades que van a lograr tales fines.
G. Mejoran el apoyo a la Toma de Decisiones. El conocimiento delas actividades de la organizacin, brinda informacin, que resaltael efecto de una serie de decisiones, en el consumo de
actividades. Esto permite a los gerentes a sustentar mseficazmente sus decisiones respecto por ejemplo a:
* Determinar la mezcla de productos a fabricar
* Fijar precios de venta de productos y servicios
* Desarrollar estrategias para hacer o comprar
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Relacin jerrquica desde funcin hastaoperacin en el rea de Marketing y ventas
Aadenvalor
ACTIVIDADES
Noaadenvalor
Nivel desostenimiento planta
Nivelsostenimien
to delproducto
Primaria
Secundaria
Nivelunitario
Nivel lote
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CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EN ABC
A. Si aaden o no aaden valor
A.1. Actividades que aaden valor.- Son actividadesnecesarias para fabricar el producto o prestar el servicio, oque la organizacin necesita para desarrollar un adecuadofuncionamiento, y que el cliente esta dispuesto a soportar sucosto.
A.2 Actividades que no aaden valor.- Son actividades que noson necesarias para la fabricacin del producto o laprestacin del servicio.
Por ejemplo: reproceso o el almacenamiento.
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CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EN ABC
B. Su contribucin al producto o servicio.
B.1. Actividades primarias.- Son aquellasactividades, que contribuyen directamente al finbsico de una unidad organizativa. Por ejemplo:actividades de produccin.
B.2. Actividades secundarias.- Son aquellasactividades, que prestan ayuda a las actividades
primarias y que no contribuyen directamente alfin bsico de una unidad organizativa. Porejemplo: actividades de naturalezaadministrativa.
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CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EN ABC
C. Su relacin con el producto.
C.1 Actividades de Nivel Unitario.- Son aquellasActividades que consumen recursos derivados delvolumen de produccin.
Por ejemplo: Materias Primas, Mano de Obra Directa(MOD), Energa y otros costos que se consumen enproporcin a las Horas Maquina por ejemplo.
C.2 Actividades de Nivel Lote (Batch).- Son aquellasActividades que consumen recursos, derivados de laorganizacin de la produccin.
Por ejemplo: Movimiento de materiales inspeccin, cambiarmoldes en una maquinaria.
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COSTO DE UN PRODUCTO UTILIZANDO ABCCOSTO DE NIVEL UNITARIO
Materiales Directos $5.10
Mano de Obra Directa 2.05
Leyes Sociales 1.10
Costos por Hora Maquina 3.75
TOTAL COSTO DE NIVEL UNITARIO 12.00
TOTAL COSTO DE NIVEL UNITARIO PARA 100 PRODUCTOS 1,200
COSTO DE NIVEL LOTE
Preparacin 220
Corridas de produccin 250
Movimiento de materiales
100
TOTAL COSTO DE NIVEL DE LOTE
570
COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO PRODUCTO:
Ingeniera de Procesos 150
Mejora de productos 205
TOTAL COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DEL PRODUCTO 355
COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DE LA PLANTA:
Gerencia de Planta 175
Depreciacin de Edificios 200
TOTAL COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DE LA PLANTA 375
TOTAL COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS 2,500
COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO TERMINADO 25
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JERARQUA DE ACTIVIDADES DEL ABCORIENTADO A LOS PRODUCTOS
Ensamblar
Almacena
DisearDirigirPlanta
NIVELUNITARIO
NIVELLOTE NIVEL
SOSTENIMI-ENTO NIVEL
APOYOPLANTA
POO DECOSTOS
INDUCTORES(ACTIVITYDRIVERS)
INDUCTORESOBJETIVO DE
COSTOS
N HorasMOD N
MovimientosN Diseos
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INDUCTORES
Un Inductor es: Cualquier evento,circunstancia o condicin, que causa o haceque suceda algo. Por ejemplo: un Inductor deCostos, es un factor que causa o hace que el
costo cambie o vare. Un Inductor es lo que genera los costos.
Un Inductor es cualquier factor que afecte a
los costos. Un Inductor es: una medida que es
representativa de capacidad y habilidad
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CLASIFICACIN DE LOS INDUCTORES
Los Inductores se pueden clasificar en:Inductores de Recurso, Inductores deActividades e Inductores de Costo.
Define al Inductor de Recurso como:Una medida de la cantidad de recursosconsumidos por una actividad.
Un Inductor de Recurso, es: la base deasignacin, que asigna los Recursos a
los centros de Actividad o a lasactividades.
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INDUCTORES DE ACTIVIDADES
Se define al Inductor de Actividadcomo:Una medida de frecuencia e intensidad
de las demandas colocadas enActividades por Objetos de Costo (o porotras Actividades).Se usa para asignar
costos a Objetos de Costo.Se debe tener un Inductor de Actividadpara cada Actividad.
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IDEA DE INDUCTOR DE ACTIVIDAD
Tramitarpedidos
Cambiarmoldes
Prepararmaquina
ProductoA
ProductoB
ProductoZ
ACTIVIDAD
INDUCTOR
DE ACTIVIDAD(IA)???????ASIGNA
COSTOS DEOBJETOS DE
COSTOS
OBJETOS DECOSTO
IA?? IA??
IA??
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EJEMPLO DE INDUCTORES DEACTIVIDAD
ACTIVIDAD
INDUCTOR ES DE ACTIVIDAD
Aprobarcrditos Nmero de crditos
Resolverreclamos Nmero de reclamos
Tramitarpedidos clientes Nmero de pedidos
Visitarclientes
Nmero de visitas
Colmaraclientes Nmero de Facturas
Realizarpedido de materia primal Nmero de Pedidos
Recepcionar pedido de materias primas Nmero de Pedidos
Controlar calidad en la recepcin de Materias
primas
Nmero de Recepciones
Ensamblarpiezas o partes de un producto Nmero de Piezas
Mantenermaquinaria Nmero de Horas
Elaborarofertas a clientes Nmero de ofertas
Registrartransaccin contable Nmero de Transacciones
Preparar Ordenes de Produccin
Nmero de Ordenes de Produccin
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CASO PRACTICO
EL METODO A.B.C.vs.
EL METODOTRADICIONAL
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Para ilustrar el mtodo propuesto y compararlo con el tradicional sepropone el siguiente ejemplo: Una empresa, que emplea el mtodotradicional para el clculo de sus costes, fabrica 3 productos, X, Y, y Zde los que se tiene la siguiente informacin:
PX PY PZ TOTALES
Unidades producidas y vendidas
30,000 20,000 8,000
Costo/unidad de material25 20 11 1,238,000
Horas MOD/unidad 1.5 2 1 93,000
Horas-maquina/unidad 1.3 1 2 75,000
Coste MOD/unidad 9 12 6 558,000
Costes indirectos de produccin1,845,000
d d d l d
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Los gastos indirectos de produccin se imputan a los productosen funcin de las horas-maquina consumidas por cada productoen el nico centro productivo que tiene la empresa.
La solucin a este problema en el que, como se desprende de la
informacin disponible, el sistema de costos se basa en elvolumen de produccin, ser la siguiente:
Costo de la hora-maquina: 1,845,000 / 75,000 = 24.60
CALCULO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS
PX PY PZ
Materiales 25,00 20,00 11,00
Mano de Obra Directa 9,00 12,00 6,00
Gastos indirectos 31,98 24,60 49,20
COSTO PRODUCCION UNITARIO 65,98 56,60 66,20
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Una investigacin ms profunda del costo, basadaen un anlisis de las actividades que generan lapartida ms importante del consumo de recursos,
que es el costo indirecto de produccin, hasuministrado la siguiente informacin:
ACTIVIDAD INDUCTOR COSTEN
INDUC.
Mecanizar Horas-maquina 757,500 75,000
Cambiar utillaje Lotes fabricacin 30,000 30
Recibir material Recepciones 434,700 270
Expedir productos
Expediciones
249,600
32
Planificar la produccin Ordenes fabricacin 373,200 50
1,845,000
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Por otro lado se ha conocido que:
a Los productos se fabrican en series en lassiguientes cantidades:
Producto A 6,000 un.
Producto B 4,000 un.Producto C 400 un.
b Las entregas de materiales para cada producto
han sido:Producto A 15Producto B 35Producto C 220
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c. Los productos se han expedido el numero de
veces siguiente:
Producto A 9Producto B 3Producto C 20
d. Las rdenes de fabricacin lanzadas al tallerhan sido
Producto A 15
Producto B 10Producto C 25
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Con esta informacin se puede construirel cuadro recapitulativo que se expone acontinuacin:
INDUCTORES
COSTE/IND
PX
PY
PZ
Horas-maquina
10,10
39,000
20,000
16,000
Lotes 1,000 5 5 20
Recepciones
1,610
15
35
220
Expediciones
7,800
9
3
20
Ord. fabricacin
7,464
15
10
25
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Clculo del costo de los productos con elMtodo A.B.C.
PRODUCTO X
FACTOR
CANTIDAD
PRECIO
IMPORTE
Material 25.00M.O.D. 1.5 6,.00 9.00Maquina 1.3 10,10 13,13
COSTO UNITARIO
47,13
COSTOS POR VOLUMEN 30.000 x 47,13 1,413,900
COSTES POR LOTES: 211,310Cambio utillaje 5 x 1,000 5.000
Recepcin 15 x 1,610
24.150Expedicin 9 x 7,800 70.200
Planificacin 15 x 7.464 111.960
COSTO TOTAL 1,625,210
COSTO UNITARIO
54.17
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Clculo del costo de los productos con elMtodo A.B.C.
PRODUCTO Y
FACTOR CANTIDAD PRECIO IMPORTE
Material 20.00M.O.D. 2 6.00 12.00
Maquina 1 10,10 10,10
COSTO UNITARIO 42,10COSTO POR VOLUMEN: 20.000 x 42,10 842,000COSTOS POR LOTES: 159,390Cambio utillaje 5 x 1,000 5,000Decepcin 35 x 1,610 56,350
Expedicin 3 x 7,800 23,400
Planificacin 10 x 7,464 74,640
COSTO TOTAL 1,001,390
COSTO UNITARIO 50.07
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Clculo del costo de los productos con elMtodo A.B.C.
PRODUCTO ZFACTOR CANTIDAD PRECIO IMPORTE
Material 11.00M.O.D. 1 6.00 6.00
Maquina 2 10.10 20.20COSTO UNITARIO 37.20
COSTO POR VOLUMEN 8.000 x 37,20 297,600
COSTOS POR LOTES 716,800Cambio utillaje 20 x 1,000 20,000
Recepcin 220 x 1,610 354,200Expedicin 20 x 7,800 156,000
Planificacin 25 x 7.464 186,600
COSTO TOTAL 1.014.400
COSTO UNITARIO 126,80
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La consecuencia de la interpretacinde estos resultados es obvia: los
productos X Y, que presentanbeneficios ocultos estn subsidiandoal producto Z, hecho que, por otraparte, ya se intua al estimar que enla empresa hay costos asociados alotes y que los productos X e Y sonde alto volumen de produccinfrente al producto Z.
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CONSIDERACIONES FINALES
Lo expuesto en el presente articulo esta enfocado al clculo delcosto de los productos; sin embargo, an considerando el A. B. C.como un sistema de costos, es necesario dejar constancia de quesus posibilidades van mas all del simple calculo del costo de losproductos; por ejemplo, sus aplicaciones se dan:
Analizar la rentabilidad de los productosAnalizar la rentabilidad de los clientesVincular al costo de los productos los costos totales asociadoscon su ciclo de vida, fundamentalmente los de estudio inicial y losde eliminacin al final de la vida del producto.
Pero cuando el A. B. C. adquiere su mayor relevancia es cuandose convierte en el instrumento de calculo para la gestin poractividades, sistema de gestin conocido por las siglas A. B. M.(Activity Based Management); pero esto es ya tema para otroarticulo.
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