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CURSO DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Traducidas a más de 30 idiomas.
Aunque las NIC´s no están diseñadas para aplicarlas aentidades sin fines de lucro o estatales, éstas podríanencontrarlas apropiadas.
Las partes de las normas escritas en negrita indicanprincipios importantes, pero son de igual validez que lasescritas en letra normal.
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A continuación se describen los hitos del IASC, organismoantecesor del IASB (creado el 1 de abril de 2001):
1966• Se crea el Accountants International Study Group (AISG) por institutosprofesionales de EEUU, Reino Unido y Canadá
• Nace el Committee for the Coordination of the Accounting Profession (ICCAP)
1972
• Nace el Committee for the Coordination of the Accounting Profession (ICCAP) para coordinar el ámbito contable mundial y elaborar normas contables de alcance internacional
1973• El ICCAP crea el IASC
1977• El ICCAP se convirtió en el IFAC
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1982
•Acuerdo de compromisos mutuos entre la IFAC y el IASC. Entre estos acuerdos están:
• Se reconoce al IASC como órgano apropiado para la emisión de estándares internacionales y laIFAC las respaldará y difundirá
• La IFAC aportará el 10% del presupuesto anual del IASC
1997
• Se creó el Standing Interpretations Committee (SIC) encargado de emitir lasinterpretaciones. (En 2002 se sustituye por el International Financial InterpretationCommittee, IFRIC).
2000• La SEC determinó la reducción o eliminación de diferencias entre los IAS y US‐GAAP.
2001• El IASB se hizo cargo de la emisión de estándares y reemplazó al IASC.
03/02• Marzo 2002: El comité IFRIC sustituye al comité SIC.
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Administradores (Trustees): Promueven el trabajo del IASB pero noestán envueltos en los temas técnicos. Esta responsabilidad recaesólo en el IASB
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Fuente: PwC EEUU a sep/2010
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NC locales (14)
NIIF (69)
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Fechas para el cambio
1 Ene 2003 1 Ene 2004 31 Dic 2005
Fecha de transición para
[Registrados en SEC]
Fecha de transición para
Mayoría de Cias.
Fecha reporte primera vez con IFRS
Seleccionar políticas
1 Ene 2005
Fecha de adopción
1 Ene 2012 31 Dic 20131 Ene 2013
Cualquier otra entidad de la que se requiera 3 EERR (por ejemplo 03,04 y 05)
Balance de apertura bajo IFRS (no publicado)
Reconocimiento y medición de todos los ítems usando IFRS
Balance de apertura bajo IFRS (no publicado)
Seleccionar políticas
Usar standards vigentes a esa fecha
Primeros EEFF bajo IFRS
Usar las mismas políticas contables a partir de los primeros EEFF bajo IFRS (excepto cuando “permisos de excepción” específicos sean dados)
Ajustes provenientes de la transición de GAAPs locales a IFRS
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Publicado en 1989. Actualmente el FASB y el IASB están trabajando en unonuevo.
Cuando hay choque entre una NIC y el marco conceptual, prima la NIC.
Los EEFF deben tener las siguientes características cualitativas:
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Los EEFF deben tener las siguientes características cualitativas:
Comprensibles
Relevancia
Confiabilidad
Comparabilidad
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El término liquidez = Disponibilidad de efectivo en un futuropróximo, después de haber tenido en cuenta el pago de loscompromisos financieros del periodo.
El término Solvencia = Disponibilidad de efectivo con unaperspectiva a LP, para cumplir con los compromisos financierossegún vayan venciendo las deudassegún vayan venciendo las deudas.
Estado de resultados=Cuenta de Resultados
Importancia relativa/materialidad: La información es materialcuando su omisión o presentación errónea puede influir en lasdecisiones económicas que los usuarios tomen (MC párr. 35)
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MARCO CONCEPTUAL (cont.)Postulados Fundamentales
BASE DE LO
DEVENGADO
EMPRESA
EN MARCHA
La empresa está enfuncionamiento y continuarásus actividades de operacióndentro del futuro previsible
Artículo 354 del código decomercio
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MARCO CONCEPTUAL (cont.)Postulados Fundamentales
Marco Conceptual Actual Proyecto Marco Conceptual•Activo
•Recurso controlado por laentidad proveniente de unevento pasado y del que seespera beneficios económicos
•Activo•Recurso económico presente sobre el que la entidad tiene derecho u otro acceso que otros no tienenespera beneficios económicos
futuros.•Pasivo
•Obligación presente proveniente de sucesos pasados y que significará salida de recursos del ente.
no tienen.•Pasivo
•Una obligación económica presente sobre la que la entidades responsable (obligor)
Patrimonio neto = Activos – PasivosDividido en
K Pd., R Acum., Otras reservas
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La empresa “El Cavernario” es un conglomerado de empresasen Bolivia, Alemania y Sydney. Actualmente usa los PCGAnacionales y presentará sus EEFF en base a IFRS al 31 dediciembre de 2013
1. En qué fecha debe preparar un balance de apertura?El 1ro de Enero de 2012
2. Cuáles son las fechas de transición y adopción?el 1/1/12y el 1/1/13, respectivamente
3. ¿Es de presentación obligatoria el balance de apertura ?No, se hace pero no se debe presentar (Párrafo 6)
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4. Los ajustes resultantes de la transición a IFRS se reconocerán en RAu otra categoría del patrimonio neto
V F
5. “El cavernario” se asoció con “El cavernícola”, empresa del mismorubro pero más pequeña. Los activos y pasivos de “El cavernícola”fueron registrados en los EEFF consolidados a los valores expuestosen sus estados financieros¿Algunos de estos activos y pasivos deben ser ajustados?
R. No, la excepción de la IFRS 1 permite mantener estos valores
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Activo fijo6. “El cavernario” ha ajustado sus activos fijos cada año de acuerdo a la
NC3 y NC3 revisada, aunque Bolivia no tuvo hiperinflación en sueconomía desde los 80s. El monto ajustado es una razonableaproximación a su valor justo.¿Debería efectuarse algún ajuste para la transición a IFRS?
R. No, cuando el monto ajustado es comparable al valor justo, el IFRS1 permite que este monto seaconsiderado (deem) como el costo para el balance inicial bajo IFRSsconsiderado (deem) como el costo para el balance inicial bajo IFRSs
7. “El cavernario” tiene varios activos que continúan en servicio pero quede acuerdo a la depreciación impositiva fueron depreciados hace años.¿Deberían existir ajustes para el cambio a IFRS?
R. El cavernario debería considerar si el impacto de usar la tasa de depreciación impositivaes material en los EEFF consolidados. Cuando el método de depreciación no es aceptablebajo la NIC 16 y el impacto en los EEFF es material, la depreciación acumulada es ajustadaen el balance de apertura de IFRS
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Valor Justo
6 IFRS19 NIIFs
En la normativa vigente del IASB el 64 % de las normas aplica esteconcepto (seis IFRS y diecinueve NIC).
En algunas normas la aplicación es obligatoria desde la primeramedición y en otras es un método alternativo, a la valorizaciónbasada en el costo, en mediciones posteriores.
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En la NIC 2 Inventarios se plantea la prohibición de utilizar elmétodo UEPS; los gastos indirectos de fabricación debenformar parte de la valuación de los productos terminados.
En la NIC 12 Impuesto a la renta se plantea que se debenEn la NIC 12 Impuesto a la renta se plantea que se debenregistrar todos los impuestos diferidos originados por todaslas diferencias temporarias; que todos los impuestosdiferidos netos se clasifican como no circulantes.
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En la NIC 16 Activo Fijo: se registran al momento inicial al costo deadquisición y posteriormente a valor justo; las revaluaciones seregistran en patrimonio (neto de su efecto de impuesto diferido);como parte del costo inicial se registran los desembolsosestimados para desmantelamiento, así como aquellosdesembolsos necesarios para restaurar las condicionesdesembolsos necesarios para restaurar las condicionesmedioambientales originales del sitio donde operó el bien; que losbienes del activo fijo, para efectos de determinación de vida útil ycorrespondiente depreciación, deben ser controlados por cadacomponente significativo del bien.
La depreciación debe reflejar un patrón de consumo.
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En la NIC 36 Deterioro se plantea que se deben evaluarseparadamente los distintos activos fijos asociados a cada unidadgeneradora de efectivo y reconocer la diferencia entre el valorlibro y el valor recuperable cuando el primero sea mayor.
En la NIC 37 Provisiones Activos Contingentes y PasivosEn la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y PasivosContingentes se plantea que no se deben constituir provisiones decarácter general y que no cumplan la condición de pasivos ciertosa la fecha de los estados financieros; además establece categoríascon sus respectivos porcentajes de probabilidad de ocurrencia dela contingencia, las cuales implican su registro, revelación o su noregistro ni revelación en los estados financieros.
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En la NIC 27 Estados financieros consolidados e individualesen esta norma se plantea que no se debe excluir de losestados financieros consolidados a ninguna filial, aún cuandosus actividades sean significativamente distintas a las delgrupo consolidado.grupo consolidado.
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Fuente: DeloitteLic. Iván Oquendo, MAE
1. Apoyo permanente de los accionistas, la gerencia y auditoría interna.
2. Soporte de expertos
3. Asignación de recursos suficientes y capacitados
4. Adecuación de sistemas de información (ERP)ó d l ó d í5. Participación del ente supervisor ó Auditoría Externa
6. Metodología probada
7. Manejo del cambio
8. Duración y costo del proyecto9. Monitoreo para la identificación de cambios a las normas
10.Utilización inmediata de IFRS
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NIC 1PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
SIC 8 (Abrogada)SIC 8 (Abrogada)Aplicación por Primera Vez de las NIC´s como
Principal Base Contable
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Objetivos de la
lección:
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Conocer los conceptos y principioscontables dentro de la NIC 1 (Revisadael 2007)
Describir la estructura y contenido deun conjunto de EEFF preparados enbase a la NIC 1
Identificar las revelaciones requeridaspor la NIC 1
Objetivo ‐‐‐‐ Bases para preparación EEFF para propósitosgenerales y asegurar su comparabilidad
Alcance ‐‐‐‐ Todo tipo de EEFF (excepto informaciónintermedia NIC 34)intermedia NIC 34)
Finalidad de los estados financieros
No están en el alcance otros informes como por ejemplolos informes ambientales presentados por algunasindustrias, aunque la empresa podría presentarlos
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Componentes de los estados financieros
◦ Balance general (Estado de SituaciónFinanciera)◦ Estado de ganancias y pérdidas (Estado deresultados integral)◦ Estado de evolución del patrimonio (neto)◦ Estado de flujos de efectivo◦ Notas sobre políticas contables y otrasrevelaciones
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Se miden los efectos de acuerdo a las definiciones de:
Activo, Pasivo, Ingresos, Egresos
Seleccionar las políticas adecuadas en base a la
NIIF/NIC 8
Presentación
Presentar información, incluyendo políticas
contables, de forma que sea relevante, confiable,
comparable y entendible
Proveer información adicional cuando sea necesario en base
a IFRS
razonable
Se debe incluir en notas una frase que indique que se están cumpliendo todas las NIIF/IFRS aplicables
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Información básica a ser reveladaPeriodo(s) de reporteEmpresa en marcha
1. capacidad para seguir como empresa en marcha. 2. Tiene proyección futura mínimo de 12 meses de
l f h d l b l
A
C
B
la fecha del balance3. revelar incertidumbres significativas
Criterio de lo devengadoConsistencia de presentación
1. Uniformidad en la presentación2. Importancia relativa (materialidad)
CompensaciónInformación comparativa
D
E
F
G
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Nombres en losInformación
Nombres en los EEFF y sus líneas
más allá de los requerimientos
mínimos
Presentación de EEFF
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• Recomendada para empresas industriales
Presentación clasificada
• Recomendada para entidades financieras
Presentación en base a liquidez
Corto plazo
Largo plazo
Ciclo de operación
No Corriente
Corriente
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Distinción entre corriente y no corriente
Activos y pasivos corrientes
– Activos que se mantienen para su venta o consumo, enq p ,el curso normal del ciclo de operaciones
– Pasivos que se espera pagarlos o liquidarlos en el cursonormal del ciclo de operaciones de la empresa
– Activos y pasivos que se realizarán en el corto plazo, esdecir en los 12 meses posteriores a la fecha del BG.
– Efectivo o sus equivalentes que no están sujetos arestricción.
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Corriente
Caja
Existencias
Cuentas por cobrar
PasivoPasivo
Corriente
Proveedores
Préstamos
Cuentas a pagar
ActivoActivo
Cuentas por cobrar
Realizable a largo plazo
Cuentas por cobrar
Depósitos a plazo
Permanente
Inversiones
Activo fijo
Diferido
Cuentas a pagar
No corriente
Préstamos
Previsiones
Patrimonio neto
Capital
Reservas
Resultados acumulados
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Ingresos
Resultados de las actividades de las operaciones
Costos financieros
Gasto por impuestos
Ganancia o pérdida en las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias Costos financieros
Participación en ganancias y pérdidas de asociadas y asociaciones en participación
Partidas extraordinarias
Ganancia o pérdida neta del período
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Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
La utilidad o pérdida neta del ejercicio.
Cada partida de ingresos y gastos, ganancias o pérdidas que,como lo requieren otras Normas, esté reconocidadirectamente en el patrimonio.p
El efecto acumulado de los cambios en las políticascontables y la corrección de los errores de ejerciciosanteriores llevada a cabo según los tratamientos de la NIC 8.
Estado de Flujos de Efectivo – NIC 7
Notas a los Estados Financieros
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NIC 8
POLITICAS CONTABLES, CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
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Objetivos de la lección: Definir las palabras clave mencionadas
en esta lección Explicar cómo tratar, medir y presentar
un grupo enajenable de elementosmantenido para la venta
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p Explicar el proceso para presentar
operaciones discontinuas Explicar el proceso para retener una
operación discontinua o un grupoenajenable de elementos mantenidopara la venta
Enlistar otros reqerimientos derevelación del IFRS 5
ObjetivoPrescribir el criterio para seleccionar y cambiar políticascontables, junto con el tratamiento contable yrevelaciones de:Cambios en políticas contablesCambios en estimaciones contablesCambios en estimaciones contablesCorrección de errores
Alcance
Todas las entidades sin excepción
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Materialidad: La información es material cuando su omisión opresentación errónea puede influir en las decisioneseconómicas que los usuarios tomen (MC párr 35)
La aplicación del concepto se encuentra en la NIC 1 y la NIC 8.p p yEn esta última se indica la aplicación de materialidad en laaplicación de políticas contables y corrección de errores
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Un cambio en una política contable debe hacerse sólo si esrequerido por alguna Norma o interpretación, o
Las políticas contables son los principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas aplicadas por una Cia al hacer y
presentar sus EEFF
si el cambio resultará en una presentación más apropiadade los hechos o transacciones en los estados financieros dela empresa
Nota: (Antes se mencionaba la ley o un emisor de normasde contabilidad, pero en la última norma ya no)
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Cuando una entidad cambia voluntariamente una políticacontable, la debe aplicar retrospectivamente a menos que seaimpracticable determinar:◦ Los efectos en los periodos específicos o
◦ el efecto acumulado del cambio.
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NIC 8Cambios en las políticas contables
ADOPCION DE UNA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
OTROS CAMBIOS EN LA POLITICAS CONTABLES
f l lTratamiento Preferencial Tratamiento AlternativoPermitido
Aplicación retrospectivaAjustando EEFF anteriores
retrospectivo prospectivo
Efecto en EEFFy exposición proforma
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Tratamiento de ReferenciaLa corrección del monto de un error será hecha de formaretroactiva, en los primeros estados financieros formuladosdespués del periodo en el que ocurrió dicho error, ajustando elsaldo inicial de los resultados acumulados.
Tratamiento Alternativo PermitidoSi el anterior tratamiento es impracticable, el monto de lacorrección de un error sustancial debe ser incluido en ladeterminación de la utilidad o pérdida neta del ejerciciocorriente.
Los errores pueden ser matemáticos, incorrecta aplicación de políticas contables, incorrecta interpretación de hechos y
fraude
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Ejemplos:
Cambios en la estimación de obsolescencia de inventarios
Cambios en la vida útil depreciable de un bien
Cambios en el % usado para calcular previsión para Cambios en el % usado para calcular previsión paraincobrables
El efecto de un cambio en estimación contable se reconoce en forma PROSPECTIVA en el periodo actual o en el periodo actual y los
siguientes.
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NIC 18
RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
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Objetivo
El ingreso encierra los conceptos de ingreso y ganancia.
Ingreso es el incremento en el beneficio económico que segenera en el curso de las actividades ordinarias
Conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos yregalías.g
Alcance
Deberá ser aplicada en los ingresos provenientes de:
La venta de productos
La prestación de servicios
El uso por terceros de los activos de las empresas que generanintereses, regalías y dividendos
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Medición de ingresos
Los ingresos deberían ser medidos al valor razonable delvalor del activo recibido o a recibir.
Identificación de la transacciónIdentificación de la transacción
El criterio de reconocimiento de ingreso es aplicadopara cada transacción.
En ciertas circunstancias es necesario aplicarseparadamente el criterio de reconocimiento a loscomponentes identificables para reflejar la esencia de lareferida transacción.
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Los ingresos de la venta de productos deben ser reconocidos cuando:
la empresa ha transferido al comprador los riesgos significativosy los beneficios de propiedad de los productos,
la empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidadgerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni elcontrol efectivo de los productos vendidos,
los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferenciapueden ser medidos confiablemente
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Los ingresos por prestación de servicios deben ser reconocidoscuando:
el grado de avance de la transacción a la fecha delbalance puede ser medido confiablemente,
los costos incurridos para la transacción y loscostos para completar la transacción pueden sermedidos confiablemente.
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Los ingresos provenientes del uso por terceros deberá serreconocido sobre las siguientes bases:
Los intereses deben ser reconocidos sobre las basesde proporción de tiempo, respecto al beneficio que
l tigenera el activo,
Las regalías deben ser reconocidas sobre la baseacumulada de acuerdo con la esencia del contratocorrespondiente y
Los dividendos deben ser reconocidos cuando sereconoce el pago de este derecho al accionista.
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La política de contabilidad adoptada para elreconocimiento de los ingresos, incluyendo losmétodos adoptados para determinar el avance de latransacción involucrada en la prestación de servicios.
El monto de cada categoría importante de ingresosreconocidos durante el período.
El importe de ingresos provenientes del intercambioa productos o servicios incluidos en cada categoríaimportante de ingresos.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONESEN LOS TIPOS DE CAMBIO
SIC 11 Moneda Extranjera – Capitalización de las Pérdidas Provenientes de una Severa Devaluación de la Moneda
SIC 19 Moneda de los EEFF…SIC 30 Moneda en la que se informa…
DEROGADAS
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Esta declaración trata sobre la contabilización de operaciones enmoneda extranjera de una compañía y la traducción de los estadosfinancieros a otra moneda con el propósito de incluirlos en los de laempresa que recibe la información.
Los temas principales en la contabilidad de transacciones en monedaextranjera y de operaciones extranjeras son decidir qué tasa de cambiousar y cómo reconocer en los estados financieros el efecto financierode los cambios en las tasas de cambio
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Reconocimiento inicialUna transacción en moneda extrajera surge cuando una empresa:
Compra o vende bienes o servicios cuyos precios son expresados enp y p pmoneda extranjera,
Recibe o concede préstamos, y dichos montos por pagar o por cobrarson expresados en moneda extranjera
Interviene en un contrato en moneda extranjera aún no concluido Adquiere o enajena por otra vía activos, o bien incurre en o liquida
pasivos, siempre que unos y otras estén establecidos en una monedaextranjera
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Presentación de información en fechas posteriores a la del BG
Las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser informadasusando el tipo de cambio de cierre,
Las partidas no monetarias que son llevadas en términos del costohistórico expresado en una moneda extranjera deben ser informadasusando el tipo de cambio a la fecha de la transacción,
Las partidas no monetarias que son llevadas a valor razonableexpresada en una moneda extranjera deben ser informadas usando lostipos de cambio que existían cuando se determinaron dichos valores.
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Reconocimiento de las diferencia de cambio
Criterio general las diferencia de cambio se imputan a resultados
Inversión neta en una entidad extranjeradebe clasificarse como patrimonio en los EEFF de la empresa hasta elretiro de la inversión neta, en cuyo momento deben reconocerse comoingresos o como gastos.
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Clasificación de operaciones extranjeras
El método usado para convertir los estados financieros de unaoperación extranjera depende de la manera en la que ésta se financia yopera en relación a la empresa informanteopera en relación a la empresa informante.
Para este propósito, las operaciones extranjeras son clasificadas como:a) operaciones extranjeras que son parte de las “operaciones de laempresa” que presenta la información o como b) “entidadesextranjeras”.
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Operaciones extranjeras que son parte de las operaciones de la empresaque presenta información
Los EEFF de una operación extranjera que son parte de las operaciones de laempresa informante deben reexpresarse usando las normas yprocedimientos mencionados anteriormente en esta norma como si lastransacciones de la operación extranjera hubieran sido realizadas por la
empresa informante.
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Entidades extranjeras
La empresa informante debe usar los siguientes procedimientos parareexpresar los EEFF de una entidad extranjera que va a incorporar ensus EEFF:
Los activos y pasivos de la entidad extranjera, tanto monetariocomo no monetarios, deben reexpresarse al tipo de cambio decierre
Las partidas de ingresos y gastos de la entidad extranjera debenreexpresarse a los tipos de cambio de la fecha de lastransacciones, excepto cuando la entidad extranjera reporta enla moneda de una economía hiperinflacionaria, en cuyo caso laspartidas de ingresos y gastos debe reexprearse al tipo decambio de cierre
Todas las diferencias de cambio resultantes deben clasificarsecomo patrimonio hasta el retiro de la inversión neta.
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Enajenación de una entidad extranjeraEn la enajenación de una entidad extranjera, el monto acumulado de lasdiferencias de cambio que han sido diferidas y que se relacionan a aquellaentidad extranjera deben reconocerse como ingresos o como gastos en elmismo período en el cual se reconoce la ganancia o pérdida en laenajenación.j
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Efectos tributarios de las diferencias de cambio
Las ganancias o pérdidas sobre las transacciones en monedaLas ganancias o pérdidas sobre las transacciones en monedaextranjera y las diferencias de cambio que surgen de lareexpresión de los EEFF de las operaciones extranjeraspueden tener efectos impositivos asociados que deben serregistrados de acuerdo con la NIC 12 – Impuestos a la Renta.
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El importe de las diferencias de cambio incluido en lasganancias o pérdidas netas del período.
Las diferencias netas de cambio incluidas en elpatrimonio, clasificándolos como un componentepatrimonio, clasificándolos como un componenteseparado del patrimonio, presentando un reconciliacióndel importe de dichas diferencias de cambio al inicio y alfinal del período.
El importe de las diferencias de cambio originadasdurante el período que se encuentre incluido en el valorcontable de un activo.
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NIC 24
REVELACIONES SOBREREVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS
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Esta norma debe aplicarse al operar con entes vinculados yen las transacciones entre la empresa que presentainformación y sus entes vinculados, que se describen enlos siguientes puntos:
a) Empresa que directa o indirectamente por medio de uno) p q po mas intermediarios, controlan o son controlados porla empresa que presenta información, o están bajocontrol común de ella
b) Compañías Asociadas (NIC 28)
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c) Personas naturales que son propietarias, directa oindirectamente, de una parte de los derechos devoto de la entidad
d) P l di i d i i ld) Personal directivo de importancia clave
e) Empresas en las que una parte substancial de losderechos de voto es de propiedad, directa oindirectamente, de cualquiera de las personasdescritas en c) y d).
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Exclusiones
No son entes vinculados:
Financiadores
Sindicatos
Empresas de servicios públicos Empresas de servicios públicos
Organismos gubernamentales
Un único proveedor / cliente / distribuidor, al menos que exista una relación de dependencia económica
Entidades con un director en común al menos que ese director tenga la potestad de afectar las políticas de ambas compañías en lo que se refiere a tratos entre ambas
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Determinación de las partes
Control
Casa matriz Subsidiarias Afiliadas Riesgos compartidos Otras entidades controladas por
dueños o gerencias clave
de las partes vinculadas
Influencia significativa
Personal gerencial clave
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Compras y ventas de bienes y servicios
Convenios entre dependencias
Convenios de arrendamiento financiero
Acuerdos de licencias financiamiento (incluyendo Acuerdos de licencias, financiamiento (incluyendo préstamos y aportes de capital en efectivo o en especie)
Garantías principales y colaterales
Transacciones con directores
Acuerdos entre agencias
Contratos de gerencia
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El 1‐09‐11, La compañía A compra el 25% de la compañía B, proveedor regular
Durante la gestión a terminar el 31/12/11, la compañía B realiza ventas a A por Bs 20 000 Lascompañía B realiza ventas a A por Bs 20.000. Las ventas totales hasta el 1/09/11 fueron de BS
10.100. .
Las compañías son relacionadas desde el 1/09/11 y por tanto, Bs 9.900 deberían ser expuestos como una transacción con partes
relacionadas.
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Las relaciones entre entes vinculados en las que hay control, deben ser reveladas sin tener en cuenta si han habido o no transacciones entre los entes vinculados
Si han habido transacciones entre entes vinculados, la empresa debe revelar:
Naturaleza de las relaciones
Tipos de transacciones
Volumen y valor de las transacciones
Políticas de precios
Saldos al cierre del ejercicio
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No se requiere revelación de transacciones en:
Estados financieros consolidados, respecto de transacciones dentro del propio grupo empresarial.p p g p p
Estados financieros de la compañía principal, cuando aquellos están a disposición de los interesados o se hacen públicos junto con los estados financieros consolidados.
Estados financieros de una subsidiaria de propiedad única, si su principal está constituida en el mismo país y presenta estados financieros consolidados en dicho país.
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Terceros financiadores.
Sindicatos.
Único proveedor/ cliente/distribuidor.
Entidades con un director en común Entidades con un director en común.
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NIC 2EXISTENCIAS
SIC 1Uniformidad – Diferentes Fórmulas de Costo
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Objetivos de la lección:
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Conocer el objetivo yalcance de la norma.
Aprender cómo reconocer,medir y revelar temasrelacionados a inventariosen base a la NIIF/NIC 2
Son activos:
Mantenidos en el curso ordinario del negocio (venta)
en el proceso de prod cción para tal enta o
La norma, una de las más antiguas, nació en 1975 y se fue actualizando varias veces
en el proceso de producción para tal venta, o
materiales y repuestos para ser consumidos en el proceso de producción
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Costos de compra
La NIIF/NIC 2 no permite incluir en el costo diferencias decambio provenientes de la adquisición de inventariosfacturados en moneda extranjera
Otros Costos
Intereses mientras se produzca
Gastos de almacenaje (si son ayudan a la manutención oterminación)
Costos de diseño para clientes específicos
La existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor
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Sistemas de
valoración de costes
Coste estándar
Método de minoristas (P.Vta-Mg = Costo)
Identificación específica de costo
PEPS (Ya no existe UEPS)
Costo promedio ponderado
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¿Los costos de los inventarios son recuperables? Daño físico (naranjas) – NC1 Obsolescencia – NC1 Caída en precio de venta Incremento en costos de terminación
¿Es posible medirlo item por item?L ió Ct VNR h it itLa comparación Cto vs VNR se hace item por item amenos que:
a. Se venda siempre en combinación con otrob. Sean grupos del mismo producto con el mismo
uso final, que se produzcan y vendan en lamisma región geográfica y no puedan serevaluados por separado
El VNR se revisa cada fecha de cierre de balance
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Políticas contables Fórmula de costeo Monto de inventarios por categoría
Materias primas Trabajo en proceso Bienes terminados
Castigos en inventario en el año Castigos en inventario en el año Reversas en comparación con el VNR Inventarios que estén como garantía (por ejemplo
de un préstamo) Valuación a valor justo menos costos de venta ( en
caso de bienes de agricultura y commodities)
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NIC 40
INVERSIONES INMOBILIARIAS O S O
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Inversión inmobiliaria es definida como un inmueble poseído paraganar alquileres o para aumentar el valor del capital.
ReconocimientoReconocimientoLa inversión inmobiliaria debe ser reconocida como un activocuando: es probable que los beneficios económicos futuros que están
i d l i ió i bili i fl i á lasociados con la inversión inmobiliaria fluirán a la empresa y el costo de la inversión inmobiliaria puede ser medido
confiablemente.Medición inicialMedición inicialLa inversión inmobiliaria debe ser medida inicialmente a sucosto. Los costos de la transacción deben ser incluidos en lamedición inicial.
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Desembolso posteriorDesembolso posteriorTodo desembolso posterior debe ser agregado al valor en librosde la inversión inmobiliaria cuando es probable que losbeneficios económicos futuros, en exceso del desempeñoestándar evaluado originalmente de la inversión inmobiliariaexistente, fluirán a la empresa.
Medición posterior al reconocimiento inicialMedición posterior al reconocimiento inicialSe puede elegir el modelo de valor razonable ó el modelo decosto como su política contable y debe aplicar la política elegidaa toda su inversión inmobiliaria.
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EnajenacionesEnajenaciones
Una inversión inmobiliaria debe ser eliminada del BG a suenajenación.
Las ganancias o pérdidas que surjan del retiro o enajenación deuna inversión inmobiliaria deben ser determinadas por diferenciaentre el producto de la enajenación neto y el valor en libros delactivo, y deben ser reconocidas como ingreso o gasto en elestado de ganancias y pérdidas.
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RevelaciónRevelación Criterios establecidos por la empresa para distinguir
inversión inmobiliaria de inmueble usado por el propietarioy de inmueble poseído para venta en el curso ordinario delos negocios.
Los métodos y supuestos significantes aplicados en ladeterminación del valor razonable de la inversióninmobiliariaob a a
Manifestación acerca si la determinación de valor razonablefue sustentada por evidencia del mercado o fue basada másconsiderablemente en otros factores debido a la naturalezadel inmueble y falta de datos de mercado comparables.
El grado en el cual el valor razonable de la inversióninmobiliaria, está basado en una valuación de un peritoindependiente. Si no ha habido tal valuación, ese hechodebe ser revelado.
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NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
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LA NIIF:
Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta , así como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo en desapropiación clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el balance.p
Reemplaza a la NIC 35 , Operaciones en Descontinuación.
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Activos no Corrientes mantenidosPara la venta
Se presentan en el BG por separado
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Elementos enajenables de la entidadMantenidos para la venta
Actividades Interrumpidas
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Establecer el tratamiento contable de los activosmantenidos para la venta , y los requisitos depresentación e información a revelar de lasactividades interrumpidas.
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Activos No corrientes reconocidos
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Valorados alMenor entre
valor libros y su Valor razonable
Actividades Interrumpidas
como uncomponentede la entidad
GruposEnajenables de elementosde la entidad
a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias)
b) Retribuciones a los Empleados (NIC19)
c) Activos Financieros que estén dentro del Alcance de la NIC 39
I i i bili i ( NIC 40)d) Inversiones inmobiliarias ( NIC 40)
e) Activos no corrientes , de Acuerdo con la NIC 41 Agricultura
f) Activos , definidos en NIIF 4 Contratos de Seguro.
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El activo debe estardisponible para su ventainmediata.
La dirección debe estarcomprometida con un plan
Las transacciones de ventaincluyen las permutas deactivos no corrientes porotros activos no corrientes
comprometida con un planpara vender el Activo
Existen hechos ycircunstancias que podríanalargar el periodo paracompletar la venta mas alláde un año.
cuando estas tengancarácter comercial.
Cuando adquiero una activoenajenable con la idea devender.
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Una entidad noclasificara comomantenido para la
i
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venta un activo nocorriente ( o grupoenajenable deelementos ) que vayaa ser abandonado.
Todos los Activos no Corrientes clasificados
Para la ventaGrupos enajenables de
elementos
Valorados al menor valor entre su Importe en libros y su valor razonable
menos los costes de venta
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V l
Desvalorización
Incremento en
Límite para “reversión”
Valor libros Valor
justo –costos
de venta
el Valor justo –costos
de venta
Los AF que estén mantenidos para la venta dejan de depreciarse
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Los activos fijos que fueron medidos antes a su valor justo menos costos de venta se re‐miden al menor entre:
Valor libros antesValor libros antes de decidir venderlos
Su valor recuperable a la
fecha de decisión de conservarlos
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Si la entidad decide conservar un componente que fuereportado antes para la venta:
Los resultados de las operaciones previamente presentadosen “operaciones discontinuadas se reclasifican a los ingresosp gde todos los periodos presentados.
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Una empresa dedicada al Transporte , se da cuenta quepuede conseguir 5 computadoras cada una a Bs 4.900 ,que puede venderlas después; y las compra el 5/01/04
El 5/05/04 decide no venderlas y utilizarlas para su based d d li d d RRHH(de datos de clientes y su departamento de RRHH( paraeste caso habría que reconocer la depreciación por cuatromeses)
El valor razonable al 5/05/04 es de 22.500 por las 5computadoras
¿Cuál es el tratamiento a seguir de acuerdo a la NIIF 5?
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Activo mantenido para la venta 24 500
El momento de la compra se registra la compra de la siguiente manera:
Activo mantenido para la venta 24.500
a) Banco 24.500
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Activo mantenido para la venta 24.500Menos Dep acumulada que hubiera ocurrido (2.042)
22.458
E i d t ió 22 458
El 5/05/04, momento en el que decide no vender las computadoras se realiza lo siguiente:
Equipos de computación 22.458 Cuenta de resultados (Egreso) 2.042
a) Activo mantenido para la venta 24.500
Según el P. 27 la entidad valuará un activo fijo que dejede estar a la venta al menor entre su valor en librosmenos dep que se hubiera efectuado vs el valorrazonable a la fecha de decisión de no venderlo (Losajustes van contra resultados)
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La entidad reconocerá una perdidaPor deterioro del valor
La entidad reconocerá una gananciapor cualquier incremento posteriorderivado de la valoración del valor
Razonable menos los costes de venta
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Actividades Interrumpidas.‐
La entidad presentará en el balance de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes mantenidos para la venta
D i ió d l ti i t Descripción del activo no corriente
Descripción de los hechos que hayan llevado a decidir la enajenación
Si fuera aplicable el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (De acuerdo con la NIC 14‐Información financiera por segmentos)
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NIC 28
CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES EN ASOCIADASINVERSIONES EN ASOCIADAS(SIC 3, 20 y 33 DEROGADAS)
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Esta declaración establece que la inversión en unaasociada (una empresa en la que el inversor tieneinfluencia significativa, pero que no es subsidiaria o “jointventure” de tal inversor) debe contabilizarse por elventure de tal inversor) debe contabilizarse por elmétodo del valor patrimonial proporcional, a menos quehaya sido adquirida para ser vendida en un futuropróximo, en cuyo caso debe contabilizarse a su costo.
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Si posee menos del 20% de los derechos de votos de la
empresa en la que ha invertido (directa o indirectamente a
La influencia significativa queda demostrada de la siguiente manera:
Representación en el directorio o en un cuerpo equivalente de dirección de la empresa en que
se ha invertido
Participación en los procesos de elaboración (través de subsidiarias), salvo
Posee el 20% o más de los derechos de votos de la
empresa en la que ha invertido
p pde Políticas
Transacciones importantes entre el inversionista y la empresa en la que se ha
invertido
Intercambio de personal de gerencia
Suministro de información técnica esencial
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Aspectos adicionales que denotan influencia significativa de acuerdo a lo mencionado en la Norma de Contabilidad N° 7 “Valuación de Inversiones
Permanentes”
La posesión por parte de la empresa tenedora de una porción tal de capital de la sociedad vinculada
que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus estados financieros y la
distribución de sus ganancias.
ComentariosLa NC 7 no establece un porcentaje en relación a los derechos de voto de la empresa
Tal como lo establece la NIC 28
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Método de participación patrimonial
Según este método, la inversión se registra inicialmente alcosto y su valor contable se aumenta o disminuye parareconocer la parte que le corresponde al inversionista enl ilid d é did d l hlas utilidades o pérdidas de la empresa en que se hainvertido después de la adquisición.
Método del costo
Según este método, el inversionista registra su inversiónen la empresa en la que ha invertido, al costo deadquisición.
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Estados financieros consolidados
Toda inversión en empresas asociadas debe ser valorada ycontabilizada, en los EEFF consolidados, siguiendo elmétodo de la participación excepto en el caso de que lamétodo de la participación, excepto en el caso de que lainversión haya sido adquirida, y se mantenga,exclusivamente con vistas a su venta en un futuropróximo, en cuyo caso debe ser contabilizada siguiendoel método del costo.
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Contingencias
De conformidad con la NIC 37, el inversionista revelará:
su parte de las contingencias los compromisos su parte de las contingencias los compromisosadquiridos por la empresa asociada, sobre los cualesestá obligado si aparecen las contingencias señaladas,y
aquéllas contingencias que surgen porque el inversorestá firmemente obligado por todas las deudas de laasociada.
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Revelaciones
Una lista con el nombre y descripción apropiada de lasempresas asociadas importantes incluyendo losempresas asociadas importantes, incluyendo losporcentajes en la propiedad del capital, y si fueradiferente, la proporción que tiene derecho a voto, y
Los métodos usados para contabilizar esas inversiones
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NIC 33
UTILIDADES POR ACCIÓNUTILIDADES POR ACCIÓN(emergente de modificaciones hasta el
31 de diciembre de 2010)
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Generalmente, las entidades adoptan el concepto de mantenimiento decapital financiero; por el cual se obtiene ganancia, si los activos netos alfinal del periodo excede al importe financiero de los activos netos alprincipio del mismo, después de excluir las aportaciones de lospropietarios y las distribuciones hechas en el mismo periodo. (MC‐104).
Un interés primordial de los usuarios, es comparar las oportunidades deinversión, a partir de comparar las ganancias por acción.
Las ganancias por acción, constituyen una medida de comparaciónrespecto de los resultados obtenidos en la entidad o comparándose conotras entidades, en relación a periodos pasados, presentes o utilizándosepara pronósticos de las ganancias por acción.
El indicador de las ganancias por acción tiene límites a causa de lasdiferentes políticas contables utilizadas para determinar las ganancias.
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Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción,debe calcular y presentar la ganancia por acciones, conforme lorequiere la norma, requiriéndose aplicar:
En acciones ordinarias, o acciones ordinarias potencialespnegociables en un mercado público.
En acciones que se encuentren registradas o en proceso deregistro.
En el caso de presentación de estados financierosconsolidados, la información a revelar requerida seráobligatoria a la información consolidada.
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No existirían problemas en la determinación de la ganancia poracción, si el capital en las sociedades anónimas estuvieracompuesto en su integridad por acciones ordinarias (comunes).La complejidad del cálculo emerge de la existencia de:
Acciones preferentes
Acciones convertibles
Opciones certificados para la compra de acciones (warrants)
Acuerdos condicionados de emisión
Acciones ordinarias potenciales
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La circulación de las diferentes opciones, producen efectos de:
Antidilución, es el aumento en las ganancias por acción o lareducción en las pérdidas por acción emergente de laconvertibilidad de los instrumentos en acciones ordinarias.
Dilución, es la reducción en las ganancias por acción, o elaumento en las pérdidas por acción que resulta de asumirinstrumentos convertibles en acciones ordinarias.
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Las acciones pueden ser:
◦ Acciones ordinarias,◦ Acciones preferidas, este tipo de acciones son redimibles ypueden transformarse en ordinarias,
◦ Acciones al portador,p ,
◦ Bonos convertibles en acciones (art, 348).
Prohibición de adquirir sus propias acciones, salvo adjudicaciónjudicial debiendo ser vendidas las mismas en el plazo denoventa días. (Art. 257).
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La distribución de utilidades solo puede hacerse cuando losmismas sean efectivas y líquidas, resultantes de un balance(estados financieros) elaborado conforme a Ley. (art. 168).
Las utilidades se distribuyen en proporción al importe pagadoy p p p p gde las acciones. Los dividendos serán pagados en dinero salvoque el accionista admita el pago en otros bienes. (art. 270).
Es admisible pagar los dividendos con acciones, emergentesde la capitalización de utilidades (art.347).
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Las ganancias por acción se presentarán para cada periodopara el que se presente un estado de resultado integral.
La entidad presentará las cifras de las ganancias por acción,básicas o diluidas con el mismo detalle para todos losperiodos sobre los que se presente información financiera.
La entidad presentará las ganancias por acción básica y La entidad presentará las ganancias por acción básica ydiluidas, aún en el caso de los importes fueran negativos (esdecir pérdidas por acción)
La entidad revelará el promedio ponderado del número deacciones ordinarias utilizadas en el denominador para elcálculo de las acciones básicas y diluidas, y una conciliaciónde dichos importes con el resultado del periodo.
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El numeral 6 de la NC 14, requiere revelar la forma deaplicación y determinación de la Utilidad por acción, o el valorpatrimonial proporcional.
El numeral 6 de la NC 14 en lo concerniente al patrimonio delas Sociedades Anónimas requiere revelación del:◦ Capital pagado, número, clase, valor nominal de accionesautorizadas, emitidas y en circulación.
◦ Capital aún no pagado.
◦ El movimiento de las cuentas de capital social durante el periodo.
◦ Los derechos, preferencias y restricciones con respecto a ladistribución de dividendos y reembolso de capital (se infiere elcorrespondiente a las acciones preferentes).
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Los estados financieros preparados en Bolivia, no presentan laganancia por acción aún cuando la legislación lo requiere.
Usualmente se presenta el valor patrimonial proporcional delas acciones.
Aún cuando no existe una norma local que especifique ladeterminación de la ganancia por acción, la NC 14 requiere larevelación de este “índice”.
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Existe diferencia en la determinación de la ganancia entre loestablecido por el Código de Comercio y la NIC 33. Para ladisposición legal es válida la base proporcional; en tanto queel promedio ponderado es requerido por la normainternacional.
Aun cuando en Bolivia no existe un mercado activo pleno devalores, el Código de Comercio prevé la posibilidad queciertos instrumentos patrimoniales y de renta fija (accionespreferentes y bonos) puedan ser convertidos a accionesordinarias, situación relacionada con la “Antidilución” y“Dilución” efectos que en la práctica no fueron revelados, aúncuando alguna vez pudieron haber ocurrido.
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NIC 34
INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS(Preparado en base a las mejoras
efectuadas en mayo 2010)
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Objetivos de la lección:
Nombrar los requerimientosmínimos de un informe financierointermedio
Dar ejemplos de items a incluir enl t d t i t di
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las notas de un reporte intermedio Explicar los principios para el
reconocimiento y medición en unreporte intermedio
Explicar por qué no se permitedevengar/diferir ingresos o costosirregulares
Nombrar los issues relacionadoscon la NIC 34 al implementar elIFRS 1
Las entidades de regulación y las economías en las cualesexiste bolsa de valores activa, requieren informaciónfinanciera intermedia en base a estados financieroscompletos o condensados (resumen) comparativos respectodel periodo inmediatamente anterior.
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Esta Norma:
Define cuál debe ser el contenido mínimo de un informefinanciero intermedio, incluyendo las revelaciones que
Un informe intermedio es uno que contiene un conjunto completo o condensado de EEFF para un periodo menor a un año.
, y qdebe contener y
Precisa los principios que para efectos del reconocimientoy valuación contables, debe aplicarse respecto a dichoinforme
AlcanceLa NIC 34 aplica a compañías que están obligadas o eligen presentar informes
financieros intermedios de acuerdo a IFRS.
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Contenido de un Informe Financiero IntermedioContenido de un Informe Financiero Intermedio
Balance General resumido (Estado financiero condensado)
Estado de ganancias y pérdidas resumido (Estado deresultados integral/detallado condensado)resultados integral/detallado condensado)
Estado de cambios en el patrimonio neto resumido(condensado)
Estado de flujo de efectivos resumido (Condensado)
Notas explicativas seleccionadas
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•Para un conjunto de estados financieros intermedioscompletos, la forma y el contendido deben cumplir contodas las exigencias de la NIC 1.•Para un conjunto de estados financieros intermedioscondensados, se debe hacer conocer como mínimo cadauno de los grandes grupos; así como las notas explicativasseleccionadas.•En la información intermedia condesada, es útilproporcionar explicación sobre sucesos y transaccionessignificativas producidas desde el último período anual.
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La importancia relativa respecto a como reconocer, medir,clasificar información sobre determinada partida en losestados financieros intermedios debe ser valuada en relacióna los datos financieros del periodo intermedio en cuestión.
Debe revelarse, las partidas no usuales, los cambios enpolíticas contables o estimaciones, reconociéndose loserrores según su importancia relativa.
La información financiera intermedia debe incluir todos losdatos relevantes para comprender la situación y elrendimiento financiero de la entidad durante el periodointermedio.
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Políticas contables/métodos de cálculo respecto a los últimosEEFF anuales o descripción de cambios en su naturaleza y efecto
Naturaleza estacional de las operaciones intermedias Partidas excepcionales por su naturaleza, tamaño e incidencia Cambios significativos en estimaciones realizadas
Notas explicativas seleccionadasNotas explicativas seleccionadas
Emisiones, recompras y reembolsos de títulos de deuda yvalores patrimoniales
Dividendos pagados (acciones ordinarias y otras acciones) Ingresos por segmento Hechos materiales posteriores al periodo intermedio Cambios en su participación accionaria Cambios en los pasivos y activos contingentes desde el último
informe
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Otros aspectosOtros aspectos
Revelación de cumplimiento con NIC’s Períodos por los cuales se debe presentar EEFF Materialidad basada en información del período interino
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Reconocimiento y mediciónReconocimiento y medición
Políticas iguales a las anuales Ingresos estacionales, cíclicos u ocasionales (a) Costos incurridos en forma desigual durante el año
económico (a) Uso de estimaciones
(a) No devengar ni diferir si no serán apropiados (adecuado) a la fecha final del periodo
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En Bolivia, no existe norma contable específica, ni general quehaga referencia a información intermedia.
La entonces Superintendencia de Bancos y EntidadesFinancieras (actual ASFI) mediante Resolución SB Nº 115 /2003 de noviembre 28, de 2003, establece que se debepublicar en prensa los estados financieros intermedios.
Las notas a los estados financieros deben revelar todo hechoo asunto importante que sean necesarios para una adecuadainterpretación.
La información financiera intermedia debe presentarse demanera comparativa.
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Si un adoptante por 1ra vez de IFRS prepara informaciónintermedia bajo NIIF/NIC 34 para parte del periodo de susprimeros EEFF bajo IFRS, debe:
Re‐armar la información comparativa para cumplir con IFRS
Reconciliar su BG y ER en base a GAAPs anteriores con EEFFyen base a IFRS en varias fechas.
Ejemplo
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Ejemplo NIIF/NIC 34 para 1ra adopción de IFRS
Asumamos que una entidad presenta sus primeros EEFF en base a IFRS al 31 de diciembre de 2013 y prepara información intermedia por 6 meses al 30 de junio de 2013. Por tanto, su fecha de transición será el 1 de enero de 2012; las conciliaciones requeridas son:
1. BG bajo anteriores PCGA a BG bajo IFRS (Reconciliación BG) a. Al final del periodo intermedio comparativo (30 Junio 2012) b. A la fecha de transición (1 Enero 2012) c. Al final del último año que presentó sus EEFF bajo NC Bolivianas (31 Diciembre 2012)
2. ER bajo anteriores PCGA a ER bajo IFRS (Reconciliación ER)
a. Por el periodo intermedio comparable (primeros 6 meses de 2012) y b. Por el último año presentado en base a NC bolivianas (31 Diciembre 2012)
Información intermediaInformación intermedia
Requerimientos del IFRS 1 respecto a la NIIF/NIC 34
30/06/2013 31/12/2012 30/06/2012 01/01/2012
Balance General X X
Estado de Resultados X X
Etdo Evolución del Pt Neto X X
Etdo de Flujo de Efectivo X X
Reconcil iación del BG X X X
Reconcil iación del ER X X
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Aún cuando no existe norma contable especifica en Bolivia,las entidades financieras presentan información intermedia,en cumplimiento del ente regulador.
Debe exponerse todo hecho o asunto significativo que tengap g q gincidencia sobre los estados financieros intermedios paraestar de acuerdo con las normas internacionales.
La NIC 34 no establece ni obliga que entidades deben publicarestados financieros intermedios; tampoco establece lafrecuencia de presentación.
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