Cuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Economía
Temario Volumen IV
Apéndice de actualización correspondiente a:2.ª edición, agosto 2007
Marzo 2008
La actualización del contenido de esta edición afecta solamente a los temas 66 al 71, que se incluyen íntegramente a continuación.
TEMA
Análisis contable e información económica.
Estados contables. Legislación mercantil
y Plan General de Contabilidad. Las cuentas anuales en el Plan General
de Contabilidad
66
M.ª Victoria Martínez DelgadoCuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
� cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2. ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA 2.1. Lacontabilidadcomoinstrumentodeinformacióneconómica 2.2. usuariosdelainformacióncontable 2.3. clasesdecontabilidad 2.�. estructuradelacontabilidad
3. LOS ESTADOS CONTABLES 3.1. Losestadoscontablescomoresultadofinaldelprocesocontable 3.2. componentesycontenidosdelosestadoscontables
4. LEGISLACIÓN MERCANTIL Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD �.1. Legislaciónmercantil,normativaeuropeaenmateriacontable,y lasresolucionesdelicac �.2. elplanGeneraldecontabilidad �.2.1. característicasgenerales �.2.2. estructura �.3. Lasresolucionesdelicac
5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES
6. LAS CUENTAS ANUALES 6.1. Lascuentasanualesylaimagenfiel.requisitosdelainformaciónaincluir enlascuentasanuales 6.2. normasdeelaboración:formulacióndelascuentasanuales 6.3. estructuradelascuentasanuales.Lascuentasanualesabreviadas 6.�. aprobación,presentaciónydepósitodelascuentasanuales
7. UTILIZACIÓN DE APLICACIONES INFORMÁTICAS
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
Análisis contable e información económica
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1. INTRODUCCIÓN
Lascaracterísticasactualesdelentornoeconómico,unidoalcomplejoentramadoderela-cionesentrelosagenteseconómicos,hacenecesarialamáximainformaciónsobrelasentidadesqueactúanenél.enestecontexto,lacontabilidadseconfiguracomoellenguajeidóneoparatransmitir informaciónsobre losnegociosypermitirelconocimientode laevoluciónde losmismos.
comoveremosenlossiguientesapartados,lacontabilidadesunsistemadeinformacióncuyafinalidadesdisminuirlaincertidumbrerelacionadaconelprocesodetomadedecisiones.
2. ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA
2.1. La contabilidad como instrumento de información económica
Hoyendíaseconsideraimprescindibledisponerdeunabuenainformaciónsobrelarealidadeconómicacomounrequisitonecesarioparaquelosquehandetomardecisionessobrelamismalohaganracionalmente.
La contabilidad se configura como el instrumento más útil y representativo para mostrar la información económico-financiera relativa a las empresas. Información relativa a la dimen-sión y composición de su patrimonio, y evolución a lo largo del tiempo; a los resultados obteni-dos y su proceso de obtención, y la situación financiera.
Lacontabilidadesunsistemade informaciónconcernientealprocesode financiación-in-versiónquetienelugarentodaempresaenrelaciónconlosmercadosenquesedesenvuelvesuactividadeconómica.suobjetoessercapazderegistraryacumularloshechoseconómicos,paraquesirvandefuentedeinformaciónalosgestoresdelaempresayaterceraspersonasrelaciona-dasconlamisma,paradeesemodopodertomardecisiones.
Lacontabilidadpuedeserdefinidatambiénenlossiguientestérminos:comoaquelladisci-plinaquetieneporobjetoelconocimientoymedicióndeunarealidadeconómicadeterminadaensupasado,presenteyproyecciónfutura,mediantelaaplicacióndelmétodocontable(conjuntodenormaslegalesymétodoscontablesencaminadosafacilitarinformacióndeunaimagenfieldelastransaccioneseconómicasdelaunidadeconómica).
Lautilidaddelacontabilidadpermiteobtenerunainformacióncuantificable,objetivaysis-temáticadelarealidadeconómicayfinancieradelaempresa.
La información contable debe responder a las necesidades específicas de cada usuario ycumplirunosrequisitosesencialesque,segúnlaasociaciónespañoladecontabilidadyadmi-nistracióndeempresas(aeca),debenserlassiguientes:
– identificabilidad.debenseridentificadoselsujetoeconómico,suáreadeactividadyelintervalotemporal.
– oportunidad.ofrecerlainformaciónalosusuariosentiempooportuno.
– claridad.
– relevancia.
– razonabilidad:debeperseguirunaaproximaciónrazonablealaactividadeconómica.
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– economicidad.
– imparcialidadenlaelaboracióndelainformación.
– objetividad:nohandeintroducirsecriteriossubjetivosporpartedelosresponsablesdelacontabilidad.
– Verificabilidad.
– imagenfiel.
2.2. Usuarios de la información contableLasrelacionesytransaccionesquelaempresamantieneconsuentornoafectandemanera
directaadiversosagenteseconómicosysociales.porello,existeunamplioabanicodeusuariosdelainformacióncontable:
– accionistasypropietariosde la empresa, a losque el conocimientode lamarchadelaempresaresultaimprescindibleparaevaluarsuinversión.asimismo,lainformacióncontablelesresultaútilparaenjuiciarlalabordeladirección.
– entidadesfinancierasyproveedores.enestecaso,seempleala informacióncontableparadecidirlaconvenienciadeconcedernuevoscréditosyenquécondiciones.
– Trabajadoresysindicatos.
– inversores.
– competidores.
– clientes.
– elestado,querecaudaunaparteimportantedesusingresosfiscalesapartirdelosdatosaportadosporlacontabilidad,talescomoeliVayelimpuestodesociedades.además,lainformacióncontablesobrelasempresasresultanecesariaparalaelaboracióndelapolíticaeconómica.
– personas responsablesde lagestiónde laempresa,queutilizan lacontabilidadcomoinstrumentodegestiónalproporcionarinformaciónsobrelamarchadelaempresaodealgúnaspectodelamisma.
2.3. Clases de contabilidadunaclasificacióntradicionaldelacontabilidad,eslaquedistingueentre:
– Contabilidad general o externa.registra,clasifica,resumeyvaloralosdatosrelativosalastransaccionesefectuadasporlaempresaconelexterior,alasvariacionespatrimo-nialesyalosresultadosdesuactividadeconómica,conelfindeinformarapersonasexternasalaempresa.
– Contabilidad analítica o interna.esuninstrumentodegestióninternaycomprendebá-sicamentelainformaciónrelativaalosingresos,gastos,costes,beneficioseinversiones,asícomosuasignaciónaloscentrosoperativosoactividadesqueloshayanproducido.estainformaciónesvitalpararealizarelcontrolinternodelaempresa:vigilanciaydis-minucióndecostes,cumplimientodeobjetivos,marchadelpresupuesto,etc.
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2.4. Estructura de la contabilidadLoselementosbásicosqueintegranunaestructuradecontabilidadsonlossiguientes:– objetivosdelacontabilidad.– postuladoscontables.– principioscontables.– Técnicascontables.enesteapartadonosvamosacentrarenlospostuladosytécnicascontables.podemosenumerarlossiguientespostulados contables:– Laempresaesunaunidadeconómica.estepostuladosostienequecadaempresaesuna
unidadcontableseparadaydiferentedesuspropietarios,desusacreedoresoempleados,asícomodeotrasempresas.Losregistroscontablesdeunaempresasólodebenreflejarloquesucededentrodelamisma.
– Lacontabilidadseexpresaentérminosmonetarios.– Lacontabilidadsuponelacontinuidaddelaempresaylavaloracióndesusactivosal
preciodeadquisición.– partidadoble.– periodificacióncontable:elconceptodebeneficio.Mantienequelosinformesfinancie-
rosqueconstituyenlasíntesisdelacontabilidaddebensuministrarseperiódicamente.elperiododetiemponormaleselañonatural.
estepostuladomantienequeelbeneficionetodelaempresadepende,nodelmovimientodelatesorería,sinodeloscambiosexperimentadosporelpatrimoniocomoconsecuen-ciadelasoperacionesdelaempresa.
porloquerespectaalastécnicascontables,estoes,alasreglasespecíficas,seseñalandos:– Las cuentas.sonuninstrumentoqueemplealacontabilidadparareflejarlosmovimientos
habidosenunelementopatrimonial.cadaelementopatrimonialtienesupropiacuenta.– Los libros de contabilidad.elcódigodecomercio,ensuTítuloiii,establecequetoda
empresadebellevarobligatoriamenteunlibrodeinventariosycuentasanualesyunodiario.Y,además,enelcasodelassociedadesmercantiles,unlibrodeactas.
otrolibromuyempleadoporlasempresas,aunquenoesobligatorio,esellibroMayor.* Libro Diario.recogedíaadía,porordencronológico,todaslasoperacionesefec-
tuadasporlaempresa.Tambiénesválidalaanotaciónconjuntadelostotalesdelasoperacionesporperiodosnosuperioresalmes.
* Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.enélfiguraránelbalanceinicialdetalla-dodelaempresa,losbalancesdecomprobacióndesumasysaldos(trimestralmen-te),elinventariodecierredelejercicioylascuentasanuales.
* El Libro Mayoresenelqueseinscribendeformaordenadalascuentasdeconta-bilidad(unacuentaencadahojadellibro),recogiendoparacadaunaunresumendetodaslasvariacionesproducidas.
* El Libro de Actasenelqueconsten,almenos,todoslosacuerdosadoptadosporlasjuntasgeneralesyespeciales,ylosdemásórganoscolegiadosdelasociedad.
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LoslibrosobligatoriosdebenlegalizarseantesdesuusoenelregistroMercantilcorrespon-dientealdomiciliodelaempresa.estoslibrosdebenconservarse,juntoaladocumentaciónyjustificantescorrespondientes,duranteseisañosapartirdelúltimoasientorealizado.
Hoyendíalamayoríadelasempresasutilizanprogramasinformáticosparallevarsucontabilidad,porloqueelprocesoderegistrosesimplificamucho.
3. LOS ESTADOS CONTABLES
3.1. Los estados contables como resultado final del proceso contableLainformaciónqueresultadelprocesocontable,estoes,delaelaboracióndelosdatospre-
viamenterecopiladossobrelosacontecimientosytransaccionesqueafectanalasempresas,espresentadaalosusuariosdeformaperiódicapormediodeunosdocumentosdenominadosesta-doscontablesoestadosfinancieros.
Los Estados Financieros son documentos a través de los cuales se presenta información económico-financiera de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
podemosclasificarlosdiferentesestadoscontablessegúnvarioscriterios:1. Según el tipo de magnitudes incorporadas:
1.1.estadosfinancierosdinámicos.recogeninformaciónacercadelacorrienteeconó-mica(pérdidasyGanancias,estadodeValorañadido,estadodeinversión).
1.2.estadosfinancierosestáticos:balance.2. Según la proyección temporal de sus cifras:
2.1.estadosprovisionalesopreventivos(elBalanceylacuentadepérdidasyGananciasprovisional).
2.2.estadosfinancierosderealización.3. Según la periodicidad con que se presentan:anuales,estadosintermedios.
3.2. Componentes y contenidos de los estados contables
3.2.1. Balance de SituaciónelBalancedesituaciónesunestadocontablequereflejalasituaciónpatrimonialdelaem-
presa.dichasituaciónsecomponedelosbienes,derechos,deudasycapitalquetienelaempresaenunmomentodado.
El Balance es un estado contable que refleja en términos monetarios la situación econó-mico-financiera y patrimonial de la empresa en un momento determinado.
Losbienesyderechosintegranelactivodelbalance.elcapitalylasdeudasformanelnetopatrimonialypasivodelbalance.
Másconcretamente,podemosdefinirestasmasaspatrimonialesenlossiguientestérminos:1. Activos:bienes,derechosyotrosrecursoscontroladoseconómicamenteporlaempresa,
resultantesdesucesospasados,delosqueseesperaquelaempresaobtengabeneficiosorendimientoseconómicosenelfuturo.
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2. Pasivos:obligacionesactualessurgidascomoconsecuenciadesucesospasados,paracuyaextinciónlaempresaesperadesprendersederecursosquepuedanproducirbeneficiosorendimientoseconómicosenelfuturo.aestosefectos,seincluyenlasprovisiones.1
3. Patrimonio neto2:constituyelaparteresidualdelosactivosdelaempresa,unavezdedu-cidostodossuspasivos.incluyelasaportacionesrealizadasylosresultadosacumulados.
Lasprincipalescaracterísticasdelbalancedesituaciónsonlassiguientes:a) estáreferidoaunafechadeterminada.b) seexpresaenunidadesmonetarias.c) eltotaldelactivosiempreesigualaltotaldelnetopatrimonialypasivo.
podemosdistinguirlossiguientestiposdebalances:– Balance inicial:esteserealizacuandoseconstituyelaempresa.– Balance del ejercicio o de gestión:aquelqueseformulaperiódicamentealcierredel
ejerciciocontable.permiteconocerlasituaciónpatrimonialdelaempresa,susolvenciaylosresultadosobtenidos.
– Balance provisional:cuandoestápendientedeajustes.– Balance terminal o de liquidación definitiva:serealizaalfinaldelavidadelaempresa.– Balance de intervención:seefectúaensituacionesdesuspensióndepagosoquiebras.– Balance de fusión o transformación:seelaboracuandohayuncambiodepropietarios
ounafusión.– Balance provisional:prospección,confinespresupuestariosydeplanificación,de la
situacióneconómico-financierafuturadelaempresa.elbalancedesituaciónderivadirectamentedelossaldosdecierredelascuentas.estossal-
dospuedenagruparseypresentarsedeformamuydiversadandolugaradiferentesmodelosdebalance.Laagrupacióndelascuentasdelbalancemáscomúnesaquellaquelaspresentaconfor-measunaturalezaeconómicaodestinofuncional.
enbaseaestecriteriosedistinguenenelactivodosgrandesrúbricas:elactivo no corriente y el activo corriente. elactivocorrientecomprendeaquelloselementosquelaempresaesperavender,consumirorealizareneltranscursodelciclonormaldeexplotación,aquellosotroscuyovencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el plazo de un año, losclasificadoscomomantenidosparanegociar,exceptolosderivadosalargoplazo,yelefectivoyequivalentes.Losdemásactivosseclasificaráncomonocorrientes.
estoes,elactivonocorrientecomprende,entreotros,lossiguienteselementospatrimoniales:elinmovilizadointangible,inmovilizadomaterial,lasinversionesinmobiliariasyelfinanciero,yactivosporimpuestodiferido;yelactivocorrienterecogepartidascomoactivosnocorrientesmantenidosparalaventa,lasexistencias,deudores,lasinversionesfinancierastemporales,yelefectivoyotrosactivoslíquidosequivalentes.
1 estadefinicióndelospasivosincluidaenelmarcoconceptualdelnuevopGc,unidaalaprevalenciadelfondosobrelaforma,con-dicionaráelregistrodealgunosinstrumentosfinancieros,quedeberáncontabilizarsecomopasivoscuando,apriori,desdeunpuntodevistaestrictamentejurídico,pudierantenerlaaparienciadeinstrumentosdepatrimonio.
2 unadelasnovedadesmássignificativasdelnuevopGcenlorelativoalBalanceeslamodificaciónoperadaenlosinstrumentosdepatrimonioneto(accionesyparticipacionespropias)cuyapresentaciónenelnuevoplanserealizaminorandolacifradefondospropios.igualcriterioseaplicaalosdesembolsospendientesdeexigirsobredichosinstrumentosalafechadecierre,quepasanaminorarlacifradecapital.
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porsuparte,enelnetopatrimonialypasivo,sedistinguenelpatrimonio netoqueincluyepartidas como el capital, las reservas, los resultados de ejercicios anteriores, el resultado delejercicioyajustesporcambiosdevalor,ysubvencionesydonaciones;pasivo no corriente,queincluiríalasprovisionesalargoplazo,lasdeudasalargoplazoypasivosporimpuestodiferidoyperiodificaciónalargoplazo;y,elpasivo corriente,enelqueseincluyendeudasyobligacionescontraídasporlaempresacuyoplazodedevoluciónesinferioralaño,talescomo:pasivosvincu-ladosconactivosnocorrientesmantenidos,losacreedorescomercialesyotrascuentasapagarylaperiodificaciónacortoplazo.
enelactivosuelenordenarseloselementosdemenoramayorliquidez.encambio,losele-mentosdelpasivoseordenandemenoramayorexigibilidad.
3.2.2. Cuenta de pérdidas y gananciasresumelasoperacionesdelaempresaduranteelperiodoconsiderado,indicandolaproce-
denciadelosingresos,lanaturalezadelosgastoshabidosyelresultadodelasactividades3.asimismo,lacuentadepérdidasygananciasocuentaderesultadospuedeexpresarelvalor
delaproduccióndelaempresa,yelvalorañadidogeneradoenelperiodoylosresultadosbruto,neto,ordinarioyfinaldelejercicio.
seconsideraningresos losincrementosenelpatrimonionetodelaempresaduranteelejer-cicio,yaseaenformadeentradasoaumentosenelvalordelosactivos,odedisminucióndelospasivos,siemprequenotengansuorigenenaportacionesdelossociosopropietarios.
seconsiderangastoslosdecrementosenelpatrimonionetodelaempresaduranteelejerci-cio,yaseaenformadesalidasodisminucionesenelvalordelosactivos,odereconocimientooaumentodelvalordelospasivos,siemprequenotengansuorigenendistribuciones,monetariasono,alossociosopropietarios,ensucondicióndetales.
calcularconexactitudlosresultadosobtenidosporunaempresaduranteunperiododetiem-posueleserdificultosoporqueloscomponentesdeesosresultadosestánafectadosporunase-riedefactorescontables,comovaloraciones,periodificaciones,criteriosdeamortización,entreotros,quehacequeendeterminadoscasosalgunoselementosdedichoscomponentessólopue-danestimarse.noobstante,apesardeestosinconvenientes,ladeterminacióndelosresultados,apartedeserunaexigencia legal,esunanecesidadempresarial, tantodesdeelpuntodevistainternocomoexternodelaempresa.
elnuevoplanGeneralcontableseleccionaunacuentadepérdidasygananciasenformatovertical,dondelosingresosygastosseclasificandeacuerdoconsunaturaleza,ydondelosdis-tintosresultadosseobtienenporacumulación.
estenuevoformatodiferenciacincotiposderesultados:– Resultado de explotación.incluyelasventasnetasdedescuentosydevoluciones,las
prestacionesdeservicios,lavariacióndeexistenciasdeproductosterminadosyencursodefabricación, los trabajos realizadospor laempresaparasuactivo, losaprovisiona-mientos,otrosingresosdeexplotación,gastosdepersonal,otrosgastosdeexplotación,amortizacióndelinmovilizado,imputacióndesubvencionesdeinmovilizadonofinan-cieroyotras,excesosdeprovisionesyeldeterioroy resultadoporenajenacionesdelinmovilizado.
3 Losingresosygastosdelejercicioseimputaránalacuentadepérdidasygananciasyformaránpartedelresultado,exceptocuandoprocedasuimputacióndirectaalpatrimonioneto,encuyocasosepresentaránenelestadodecambiosenelpatrimonioneto.
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– Resultado financiero. recoge los ingresos financieros (de participaciones en instru-mentosdepatrimonioydevaloresnegociablesyotros instrumentos financieros), losgastosfinancieros(derivadosdelpagodeinteresespordeudasconempresasdelgrupoyasociadas,pordeudascontercerosyporactualizacióndeprovisiones),lavariacióndelvalorrazonableeninstrumentosfinancieros,diferenciasdecambio,ydeterioroyresul-tadoporenajenacionesdeinstrumentosfinancieros.
– Resultado antes de impuestos.resultadesumarelresultadodeexplotaciónyelre-sultadofinanciero.�
– Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas.seobtienealdescon-tardelresultadoantesdeimpuestoselimpuestosobrebeneficios.
– Resultado del ejercicio,resultantedeagregaralresultadodelejercicioprocedentedeoperacionescontinuadas,elresultadodelejercicioprocedentedeoperacionesinterrum-pidasnetodeimpuestos.
otraformadepresentarlacuentadepérdidasygananciaseshacerlosegúnmárgenes,loscualessurgendeclasificarlosgastossegúnlamisiónalaquesedestinanenelcontextoproductivo.
esta formadeestructurarel resultadoesútilporquenospermiteanalizar laevolucióndeuntipodecosteconcreto(industrial,comercial,variable,etc.)ysurepercusiónenelbeneficio.También,ofrecelaposibilidaddeanalizarlarentabilidaddelosproductos,líneasdeproductos,áreascomercialeseinclusoclientes.
unacuentadepérdidasygananciassegúnmárgenespodríatenerlasiguienteestructura:ingresosdeexplotación–costesvariables=Margendecontribuciónalacoberturadecostesfijos.–costesfijos=resultadodeexplotación+ingresosextraordinarios–Gastosextraordinarios=resultadodelaactividad
3.2.3. La Memoria�
Lacomplejidadquehoyofrecenlasoperacionesempresariales,loscambiosqueseproducenenlaestructuraeconómicayfinancieradelaempresaylasdemandascrecientesdeinformacióndetalladahandeterminadolainsuficienciadelBalanceydelacuentadepérdidasyGananciascomodocumentosexpresivosdelaimagenfieldelaunidadeconómica,deahílaimportanciacrecientequetomalaMemoriaylarazóndesuintegraciónenlascuentasanuales.
� enelnuevopGcdesaparecenlosresultadosextraordinariosdebidoa laprohibicióncontenidaen lasnormas internacionalesdecalificarcomoextraordinariaspartidasdeingresosogastos.
� LamemoriaadquieremayorrelevanciaenelnuevopGceincorporalaobligacióndefacilitarinformacióncomparativa,inclusodecarácterdescriptivo,ensintoníaconlanic1.enparticular,estedocumentorefuerzalasexigenciasinformativasenmateriadeinstrumentosfinancieros,combinacionesdenegocioypartesvinculadas,aspectosdegranrelevanciaparapoderconocerlaverdaderaimagenfieldelasrelacioneseconómicasyfinancierasdelaempresa.
Tambiénmerecemenciónespecialla supresión del cuadro de financiacióndelamemoriasinperjuiciodelainformaciónquesobrelosmovimientosdefondosseexigeenlasnormasdeelaboracióndelascuentasanuales.
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La Memoria es un documento que completa, amplía y explica, con un nivel de detalle suficiente, los hechos económicos acaecidos en la empresa, que se encuentran recogidos a nivel global en el Balance y en la Cuenta de Pérdidas yGanancias.Tambiéncontendrálaexplicacióndetalladadedesviacionesenprincipioscontables,explicacióndelosvaloresdemer-cadodelosactivosdelasociedad,ladistribuciónderesultados,y,engeneral,cualquier aspecto necesario para mostrar la imagen fiel de la misma.
encuantoasucontenido,laMemoriaquedaconcebidacomoundocumentoesencialmenteabierto,enelquetendrácabida,ademásdetodaslasinformacionesrequeridasporvíanormativa,cualquierotrodatoqueseestimerelevante.
LaMemoriaesunafuenteimportantísimadeinformaciónparaelanalistaquedeseeconocerampliamentelasituacióndeunaempresa.
el contenidode laMemoria en su formatonormal, segúnelplanGeneralcontable, estácompuestodeveinticincoapartados:
1. actividaddelaempresa.2. Basesdepresentacióndelascuentasanuales.3. aplicaciónderesultados.�. normasderegistroyvaloración.�. inmovilizadomaterial.6. inversionesinmobiliarias.�. inmovilizadointangible.�. arrendamientosyotrasoperacionesdenaturalezasimilar.�. instrumentosfinancieros.10. existencias.11. Monedaextranjera.12. situaciónfiscal.13. ingresosygastos.1�. provisionesycontingencias.1�. informaciónsobremedioambiente.16. retribucionesalargoplazoalpersonal.1�. Transaccionesconpagosbasadoseninstrumentosdepatrimonio.1�. subvenciones,donacionesylegados.1�. combinacionesdenegocios.20. negociosconjuntos.21. activosnocorrientesmantenidosparalaventayoperacionesinterrumpidas.22. Hechosposterioresalcierre.23. operacionesconpartesvinculadas.2�. otrainformación.2�. informaciónsegmentada.
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3.2.4. Estado de Cambios en el Patrimonio Netoelestadodecambiosenelpatrimonioneto(ecpn)eselestadoquesuministrainforma-
ciónacercadelacuantíadelpatrimonionetodeunaempresaydecómoéstavaríaalolargodelejerciciocontablecomoconsecuenciade transaccionescon lospropietarios (aportes, retirosydividendos),ydelresultadodelejercicio.
sumisiónesinformarsobrelagarantíapatrimonialquelasociedadofreceasusinversoresyacreedores,asícomosuevoluciónalolargodelejercicioquesecierraydelanterior.
esteestadocontablesecomponededospartes:
1. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos. recogeloscambiosenelpatrimonioderi-vadosdelresultadodelejerciciodelacuentadepérdidasyganancias,delosingresosygastosquedebanimputarsedirectamentealpatrimoniodelaempresa,ydelastransfe-renciasrealizadasalacuentadepérdidasyganancias.
2. Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto. informadeloscambioshabidosenelpatrimonionetoderivadosdelsaldototaldelosingresosygastosreconocidos;delasvariacionesenelpatrimonionetoporoperacionesconlossocioscuandoactúencomotales;delasrestantesvariacionesqueseproducenenelpatrimonioneto,ydelosajustesenelpatrimoniodebidosacambiosencriterioscontablesycorreccionesdeerrores.
3.2.�. Estado de Flujos de Efectivoelestadodeflujosdeefectivoinformasobreelorigenylautilizacióndelosactivosmoneta-
riosrepresentativosdeefectivoyotrosactivoslíquidosequivalentes,clasificandolosmovimien-tosporactividadeseindicandolavariaciónnetadedichamagnitudenelejercicio.
esteestadonoesobligatorioparalasempresasquepuedanformularbalance,estadodecam-biosenelpatrimonionetoymemoriaabreviados.
elefectivoyotrosactivoslíquidosequivalentes,comprenden:
– Tesoreríadepositadaenlacajadelaempresa.
– depósitosbancariosalavista(cualquieraqueseasusaldo).
– instrumentosfinancierosqueseanconvertiblesenefectivoyque,enelmomentodesuadquisición,suvencimientonofuerasuperioratresmeses,siemprequenoexistariesgosignificativodecambiosdevaloryformenpartedelapolíticadegestiónnormaldelatesoreríadelaempresa.
elestadodeflujosdeefectivodebeinformaracercadelosflujosdeefectivohabidosduranteelperíodo,clasificándolosporactividadesdeexplotación,deinversiónydefinanciación.
esteestadocontableclasificalosflujosdeefectivoentrestipos:
– +/–flujosdeefectivodelasactividadesdeexplotación(aquellosqueprocedendetran-saccionesquegeneranelresultadodelaempresa).
– +/–flujosdeefectivodelasactividadesdeinversión(cobrosypagosderivadosdelainversiónydesinversiónenactivosnocorrientesyotrosnoincluidosenelefectivoyotrosactivoslíquidosequivalentes).
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– +/–flujosdeefectivodelaactividadesdefinanciación(cobrosprocedentesdelaadqui-siciónportercerosdetítulosvaloresemitidosporlaempresaoderecursosconcedidosporentidadesfinancierasoterceros,asícomolospagosrealizadosporamortizaciónodevolucióndelosmismosylospagosdedividendos).
entreotrasutilidades,esteestadopermite:
– evaluarlacapacidadquelaempresatieneparagenerarefectivoyelgradodecertidum-brerelativadesuaparición.
– conocerlaproyecciónlíquidadelasactividadesdeinversiónyfinanciación.
– analizarlautilidaddelosflujoslíquidosgeneradosporlasoperaciones,segúnsudesti-no:inversiones,dividendosyreembolsodedeudas.
esteestadocontablesepuedepresentaratravésdedosmétodos:
– Método directo:basadoenlapresentaciónporseparadodelasprincipalescategoríasdecobrosypagosdelaoperación.
– Método indirecto(alternativaelegidaporelpGc).
resultado(elpGcoptaporelresultadodelejercicioantesdeimpuestos).
+/–ajustesdelresultado:
– Menosincrementosdecapitalcirculanteoperativo.
– Másdisminucionesdecapitalcirculanteoperativo.
– Flujos de efectivo procedentes de las operaciones.
3.2.6. Informe de Gestiónesunestadofinancieroquedebenpresentarlassociedadesdecapitales,segúnserecoge
enelTextorefundidodelaLeydesociedadesanónimas,juntoalascuentasanuales,peronoformapartedeellas.
esobligatorioparalasempresasquepresentenmodelosnormales.
esuntextoexplicativoporpartedelosadministradoresoresponsablesdelagestióndelaempresadelasaccionesquehanllevadoacaboeneldesempeñodesufunción.
sucontenidogenerales:
– exposiciónfielsobrelaevolucióndelosnegociosylasituacióndelasociedad(incluidoslosindicadoresfinancieroseinformaciónnofinanciera).
– descripcióndelosprincipalesriesgoseincertidumbresalosqueseenfrentalaso-ciedad.
– actividadesrealizadasenmateriadei+d.
– adquisicióndeaccionespropias.
– indicacionessobreelusodeinstrumentosfinancierosysobrelaspolíticasdegestiónderiesgos.
– acontecimientosimportantesacaecidosdespuésdelcierredelejercicio.
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3.2.7. Informe de auditoría
esundocumentoelaboradoporunaempresaauditoradebidamentefacultadaparaello,me-diante el cual expresa suopinión sobre el gradoenque lascuentasanualespresentadasporuna empresa muestran la imagen fiel del patrimonio, o situación financiera, resultado de lasoperaciones,recursosobtenidosyaplicados,yconcordanciadeinformedeGestiónenelperiodoexaminado.
LaLeydeauditoríaestablecequeesobligatorioauditarenlossiguientescasos:
– cuandolasempresascotizanenBolsa.
– Lasempresasqueemitenobligacionesdeofertapública.
– Losintermediariosfinancieros.
– aseguradorasprivadas.
– subvencionadosdelaadministraciónpública.
– superarloslímitesfijadosparapresentarelBalanceabreviado.
conindependenciadeloanterior,yconlafinalidaddesalvaguardarlosinteresesdelosso-ciosminoritarios,todaempresaseveráobligadaasometerseaunaauditoríacuandolosolicitecomomínimoel�%delcapitalsocialdelaempresa.
el informede auditoríade las cuentas anuales esundocumentomercantil,minuciosa-mente regulado, en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y suopiniónprofesionalsobrelasmismas.Talinformacióncontienelassiguientesindicacionesypárrafos:
1. Títulooidentificacióndelinforme.
2. identificacióndelosdestinatarios.
3. identificacióndelaentidadauditada.
�. párrafodealcancede laauditoría.enestepárrafo se identifican losdocumentosquecomprendenlascuentasanualesobjetodelaauditoría.
�. párrafodeopinión.elauditormanifestaráenestepárrafo,deformaclarayprecisa,suopiniónsobrelossiguientesextremos:
a) silascuentasanualesexpresanlaimagenfieldelpatrimonioydelasituaciónfinan-ciera.
b) silosprincipiosynormascontableshansidoaplicadosuniformemente.
c) Laexistenciadecualquiersalvedadimportante.
6. párrafosobreelinformedeGestión.
�. nombre,direcciónydatosregistralesdelauditor.
�. firmadelauditor.
�. fechadeemisióndelinforme.
Volumen IV. Economía
16 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
4. LEGISLACIÓN MERCANTIL Y EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
4.1. Legislación mercantil, normativa europea en materia contable y las resoluciones del ICAC
elCódigo de Comercioeseltextofundamental,yconcaráctergeneral,queimponelaobli-gacióndellevarlacontabilidadatodaslasempresasespañolas,alseñalarensuartículo2�:
Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.
elTítuloiidelLibroprimerodelcódigodecomercio,quecomprendelosartículosdel16al2�6,contienedisposicionesqueafectanalacontabilidad.
elTítulo iiidel libroprimerodelcódigodecomerciocomprende losartículos2�a��,agrupadosenlassiguientessecciones:
– Sección 1.ª: De los libros de los empresarios, quecomprendelosartículosdel2�al33:librosobligatoriosyresponsabilidaddelempresario;Librodeactas;Legalizacióndeloslibros;LibrodeinventariosycuentasanualesyLibrodiario;disposicionescomunesatodosloslibrosydocumentoscontables;conservacióndeloslibrosydocumentosconta-bles;valorprobatoriodeloslibros;elsecretodelacontabilidad;reconocimientodeloslibrosydocumentos.
– Sección 2.ª: De las cuentas anuales,quecomprendelosartículosdel3�al�1:cuentasanuales;elbalance,lacuentadepérdidasyganancias,elestadodecambioenelpatrimo-nioneto,elestadodeflujosdeefectivoylamemoria;elementosdelbalance,delacuentadepérdidasygananciasydelestadodecambiosenelpatrimonioneto;firmantesdelascuentasanualesyresponsabilidaddelosmismos;reglasderegistroyvaloracióndelosele-mentosdelascuentasanuales;aplicacióndelvalorrazonable;amortizacionesydeterioros;auditoríadelascuentasanuales;formulaciónypublicacióndelascuentasanuales.
– Sección 3.ª: Presentación de las cuentas de los grupos de sociedades,quecomprendelosartículos�2al��:conceptodegrupoyobligacióndeconsolidar;formulacióndelascuentasanualesconsolidadas;homogeneizaciónvalorativaentrelassociedadesconsoli-dadas;métodosdeintegraciónglobal,proporcionalypuestaenequivalencia;lamemoriaconsolidada;elinformedegestiónconsolidado.
Vamosaresumiracontinuación,laevolución de la normativa contable en España tras nuestra incorporación en 1986 a la UE.
elmarcolegaldelacontabilidadenespañaseinscribeenotromarcomásampliodelanor-mativaeconómicadalaunióneuropea.estanormativadelaueseestableceenlasllamadasdirectricesodirectivas.Lasdirectivasqueregulanenmateriacontablesonlassiguientes:
– iVdirectiva:cuentasanuales.
– iiidirectiva:fusiones.
– Vidirectiva:escisiones.
6 ningunohasidomodificadoporlaLey16/200�.
Análisis contable e información económica
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– Viidirectiva:cuentasconsolidadas.
– Viiidirectiva:régimenprofesionaldelosauditores.
LalegislaciónaplicablealacontabilidaddesarrolladaenespañaapartirdelaiVdirectiva,seconcretaenlossiguientestextoslegales:
– Ley1�/��,dereformaparcialyadaptacióndelaLegislaciónMercantilalasdirectivasdelacee,quemodificónuestrocódigodecomercio,incluyendoenéllosprincipioscontablesalosquealudelaiVdirectiva.
– TextorefundidodelaLeydesociedadesanónimas,aprobadomedianterd1.�6�/��.
– normas para la formulación de la cuentas anuales consolidadas, aprobado por rd1.�1�/1��1.
– reglamentodelregistroMercantil,12/��.
– Ley2/��,desociedadesderesponsabilidadLimitada.
– realdecreto1.6�3/�0,porelqueseapruebaelpGc.
– planesdeadaptaciónsectoriales,aprobadosmedianteÓrdenesMinisteriales�.
– resolucionesdelicac,deobligadocumplimiento.
posteriormente,yconelfindehacermáscomparableyhomogénealainformacióneconómi-co-financieradelasempresaseuropeas,seaprueban,enelsenodelauedosreglamentos:
– reglamentodelparlamentoeuropeon.º1.606/2002:obligaaaplicarlasnic�apartirde200�paracuentasconsolidadasdesociedadescotizadas.
– reglamentodelparlamentoeuropeon.º1.�2�/2003:determinaquéniifsonaplicables.
en nuestro país, el alcance de estos dos reglamentos fue analizado por una comisión deexpertos,cuyasopinionesserecogenenelLibroBlancoparalareformadelacontabilidadenespaña.LoscambiorecomendadosporestacomisiónsehanmaterializadoenlaLey 16/2007,dereformayadaptacióndelalegislaciónmercantilenmateriacontableparasuarmonizacióninter-nacionalconbaseenlanormativadelaue,quehaintroducidoenelcódigodecomercio,yenlaLeydes.a.lasmodificacionesimprescindiblesparaavanzarenesteprocesodeconvergenciainternacional.
unavezaprobadalaLey16/200�,comenzóatrabajarseelnuevopGc,quesematerializaen:
– RD 1.514/2007,porelqueseapruebaelpGc.
– RD 1.515/2007, por el que se aprueba el pGc para pYMes y criterios para lasmicroempresas.
� segúnelapartado1deladisposicióntransitoriaquinta,hastaqueseapruebenlasnuevasnormasdeadaptacionessectoriales,siguenenvigorlasadaptacionessectorialesaprobadashastalafecha,entodoaquelloquenoseopongaalodispuestoenelnuevopGc,salvoenelcasodelasentidadesquenotenganformamercantil,lascualesdeberánaplicarloscontenidosdelnuevopGco,ensucaso,delpGcdepymes.
� LasnicsonnormasdevaloraciónypresentacióncontableemitidasporeliasB,querepresentanuncambioimportantedefilosofía.surgenporlanecesidaddecomparabilidaddeinformaciónfinancierayparapaliarlosproblemasdecredibilidadenlacontabilidad.Lasnicpresentanunampliodesarrollo,coberturageográficayconsensotécnico.
apartirde2002,lasnuevasnormasinternacionalesqueseemitenpasanadenominarseNormas Internacionales de Información Financiera (NIIF).seríadeseablequetodasestasnormasinternacionalessehubieranunificadobajounmismonombre,peronoesasíy,porlotanto,coexistendosnombresdiferentesdenormasinternacionales,lasnicylasniif,siendoestasúltimaslasdenuevacreaciónapartirde2002.
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Laactividadnormalizadorarealizadaenespañahubieraquedadoincompletasinlosdesarro-llosnormativosquehansidoimpulsadosporelinstitutodecontabilidadyauditoríadecuentas(icac).estosdesarrollosnormativoshanvenidotomandocomoreferencialospronunciamien-tosdelasorganizacionesemisorasdecriterioscontablesanivelnacionaleinternacional.deigualmodo,nocabedudadequeelempresariadoespañolhacontribuidoacimentarlaaceptacióndelanormalizacióncontablemediantesuaplicación.
podemosrepresentarelprocesodenormalizacióncontableatravésdeestosdosesquemas:
4.2. El Plan General de Contabilidad
elprocesodenormalizacióncontablepartedelanecesidaddehacerhomogénealainforma-cióncontable.suobjetivoesquelainformacióneconómico-financieraseatransparente,fiableycomparable.
Análisis contable e información económica
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LanormalizacióncontabletienecomoinstrumentofundamentalelplanGeneraldecontabi-lidad,queobedeceadoscausasdeterminantes:
a) Laadecuaciónalarealidadempresarialactual.
b) Laintegracióndeespañaenlaunióneuropea.
elnuevopGceslaobradeunconjuntomuyampliodeexpertoscontablesencuyaconfigura-ciónsehabuscadoconseguirunadecuadoequilibrioenlaparticipacióndeempresasencuantoela-boradorasdeinformación,deusuariosdelamisma,deprofesionalesexpertosencontabilidad,asícomodeprofesoresuniversitariosdelamateriayderepresentantesdelaadministraciónpública.
elnuevotextodebevalorarsetomandoenconsideraciónlossiguientesaspectos.enprimerlugar,suvocacióndeconvergenciaconlosreglamentoscomunitariosquecontienenlasnic/niifadoptadas,entodosaquellosaspectosqueresultannecesariosparahacercompatiblesamboscuerposnormativoscontables.ensegundolugar,elcarácterautónomodelplanentantonormajurídicaaprobadaenespañaconunámbitodeaplicaciónclaramentedelimitado.porúltimo,laló-gicaconsecuenciadequelacorrectainterpretacióndelcontenidodelnuevopGc,enningúncasopuedederivarenunaaplicacióndirectadelasnic/niif,dadoqueestaalternativatambiénpodríahabersidotomadaporellegisladorespañol,ynohasidolaquefinalmentehaprosperado�.
4.2.1. Características generalespodemosdeterminarcomocaracterísticasgeneralesdelplanGeneraldecontabilidad, las
siguientes:
– elpGcseinsertaenlacontabilidadeuropea,ajustándosealasdisposicionesdelaiVdirectiva,asícomoalasnic/niifadoptadasporelreglamentodelaunióneuropea.
– esuntextonetamentecontable,esdecir,setratadeelaborarinformacióneconómico-financierabasadaenunosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.
– estápermanentementeabiertoamodificacionesnormativas,a laevolucióndelaacti-vidad económicay empresarial, y a lasnecesidadesde informaciónde losdiferentesusuarios.
– esflexibleypuedeaplicarseagranvariedaddeunidadeseconómicasdeproducciónydehechos.
– esobligatorio.
– seaplicacongeneralidadatodotipodeempresas,cualquieraqueseasuformajurídica.
4.2.2. Estructura del Plan General de ContabilidadelplanGeneraldecontabilidadseestructuraencinco partes.Lastresprimeraspartesson
deaplicaciónobligada,reservandolasdosúltimasparalaspropuestasconuncontenidoampliodeaplicaciónvoluntaria.
Vamos,acontinuación,adescribirlasbrevemente.
� sehaconsideradoquemantenerunanormativacontableparalasempresascuyaactividadnotrasciendealosmercadosinternacio-nalesyotrasparalascotizadasenmercadosinternacionalessupondríamantenerunadualidadenlainformacióncontabledentrodelpaís,yellopodríaconduciraquelainformaciónsobrelasmismasoperacionesnosereflejaseconigualescriterioscontables.
Volumen IV. Economía
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1.MarcoconceptualdelacontabilidadelMarcoconceptualdelacontabilidadeselconjuntodefundamentos,principiosycon-
ceptosbásicoscuyocumplimientoconduceenunprocesológicodeductivoalreconocimientoyvaloracióndeloselementosdelascuentasanuales.suincorporacióntienecomoobjetivoga-rantizarelrigorycoherenciadelposteriorprocesodeelaboracióndelasnormasderegistroyvaloración.
Laimagenfieldelpatrimonio,delasituaciónfinancieraydelosresultadosdelaempresa,continúasiendoelcorolariodelaaplicaciónsistemáticayregulardelasnormascontables.
esteapartadodelpGcincluye:
1. cuentasanuales.imagenfiel.
2. requisitosdelainformaciónaincluirenlascuentasanuales.
3. principioscontables.Lacontabilidadenlaempresay,enespecial,elregistroylavalora-cióndeloselementosdelascuentasanuales,sedesarrollaránaplicandoobligatoriamentelosprincipioscontablessiguientes:empresaenfuncionamiento,devengo,uniformidad,prudencia,nocompensación,eimportanciarelativa.
encasodeconflictoentreprincipioscontables,deberáprevalecerelquemejorconduzcaaquelascuentasanuales expresenlaimagenfieldelpatrimonio,delasituaciónfinan-cieraydelosresultadosdelaempresa.
�. elementosdelascuentasanuales.
�. criteriosderegistrooreconocimientocontabledeloselementosdelascuentasanuales.
6. criteriosdevaloración.
�. principiosynormasdecontabilidadgeneralmenteaceptados.
2.normasderegistroyvaloraciónLasnormasderegistroyvaloracióndesarrollanlosprincipioscontablesyotrasdisposicio-
nes. incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, asícomotambiénadiversoselementospatrimoniales.
Lasnormasde registroyvaloraciónsondeaplicaciónobligaday,entreotras, se refierenaaspectoscomolossiguientes:inmovilizadomaterial;inversionesinmobiliarias;inmovilizadointangible;activosnocorrientesygruposenajenablesdeelementosmantenidospara laventa;arrendamientosyotrasoperacionesdenaturalezasimilar;instrumentosfinancieros;existencias;monedaextranjera;eliVayotrosimpuestosindirectos;impuestosobreelbeneficio;ingresosporventayprestacióndeservicios;provisionesycontingencias;pasivosporretribucionesalargoplazoalpersonal;combinacionesdenegocios;negociosconjuntos;operacionesentreempresasdelgrupo…
3.cuentasanualesLatercerapartedelpGcincluyelasnormasdeelaboracióndelacuentasanuales(documen-
tosqueintegranlascuentasanuales,formulacióndelascuentasanualesyestructuradelascuen-tasanuales),asícomolosmodelosnormalesyabreviadosdepresentacióndelascuentasanuales,incluidoelcontenidodelamemorianormalyabreviada.
Análisis contable e información económica
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Lascuentasanualescomprendenelbalance,lacuentadepérdidasyganancias,elestadodecambiosenelpatrimonioneto,elestadodeflujosdeefectivoylamemoria.estosdocumentosformanunaunidadyhandeserredactadosdemaneraqueexpresenlaimagenfieldelpatrimonio,delasituaciónfinancieraydelosresultadosdelaempresa.
�.cuadrodecuentasesteapartadorecogelascuentasmáscomunesparareflejarloshechoseconómicosqueacon-
tecenenlarealidadempresarial.setratadeuncuadroflexible,pueslaempresapuedemodificarsucontenidoparaadaptarloasuespecificidad.
seestablecennuevegruposdecuentasconrasgoseconómicoscomunes:
– Grupo1:financiaciónbásica.
– Grupo2:activonocorriente.
– Grupo3:existencias.
– Grupo�:acreedoresydeudoresporoperacionescomerciales.
– Grupo�:cuentasfinancieras.
– Grupo6:comprasygastos.
– Grupo�:Ventaseingresos.
– Grupo�:Gastosimputadosalpatrimonioneto.
– Grupo�:ingresosimputadosalpatrimonioneto.
elplanGeneralcontableestableceunaclasificaciónsistemáticadecuentas.utilizaunacla-sificacióndecimalparaordenarelconjuntodecuentas.así,elprimerdígitoindicaelgrupoalquepertenecelacuenta;elsegundodígitoindicaelsubgrupo;eltercergrupo,lacuenta;y,elcuartodígito,lasubcuenta.
Laempresadeberádesagregarlascuentasalniveladecuadodedígitosqueposibiliteelcon-trolyseguimientodesusoperaciones,asícomoelcumplimientodelainformaciónexigidaenlascuentasanuales.
�.definicionesyrelacionescontablescadaunodelosgrupos,subgruposycuentasquelointegran,sonobjetodeunadefinición
enlaqueserecogeelcontenidoylascaracterísticasmássobresalientes,ademásdedescribirlosmovimientosmáscomunes-motivosdecargoydeabono-,delasoperacionesyhechoseconómi-cosqueenellosserepresentan.
deestaforma,conelplanGeneralcontablesedisponedeunaestructuracapazderegistrarlamayorpartedelosacontecimientosrelevantesparalainformacióndelaempresa,almismotiempoquelanaturalezaeconómicadelospropioshechoscontables.
Las relaciones contablespropiamentedichasdescriben losmovimientosmás comunesdecargoyabonodelascuentas,sinagotarlasposibilidadesquecadaunadeellasadmite.
Tantolacuartacomolaquintapartedelplansondeaplicaciónfacultativaporpartedelasempresas.noobstante,esaconsejableque,enelcasodehacerusodeestafacultad,seutilicendenominacionessimilaresconelfindefacilitarlaelaboracióndelascuentasanuales.
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5. EL PLAN GENERAL CONTABLE PARA PYMES10
estepGcsejustificaporrazonesdesistemáticanormativa,conelfindequelaspYMescuentenconunplancompletoyespecífico,quepresentalamismaestructuraqueelpGc.
deberesaltarseelcaráctervoluntariodeesteplan,cuyaaplicaciónesopcionalparalasempresas.podránaplicarlolaspymescualquieraqueseasuformajurídica,individualoso-cietaria,quedurantedosejerciciosconsecutivosreúnan,almenos,dosdelascircunstanciassiguientes:
– Activototal≤2.850.000euros.
– Importenetodelacifraanualdenegocios≤5.700.000euros.
– Númeromediodetrabajadoresenelejercicio≤50.
LaopcióndeunapymedeaplicarelpGcoelpGcdepymes,deberámantenersedeformacontinuadaunmínimodetresejercicios,anoserquelaempresatuvieraqueaplicarobligatoria-menteelpGc.
enningúncasopodránaplicaresteplanlasempresasquetenganalgunadelassiguientescircunstancias:
a) Quehayanemitidovaloresadmitidosanegociaciónenalgúnmercadodelaue.
b) Queformepartedeungrupodesociedadesqueformulencuentasconsolidadas.
c) Quesumonedafuncionalseadiferentealeuro.
d) Quesetratedeentidadesfinancierasogestorasdelasanteriores.
LaempresaqueopteporelplanparapYMes,deberáhacerlodeformacompletaynoparcial.
cuandoserealiceunaoperacióncuyotratamientocontablenoestécontempladoenelplandepYMes,laempresahaderemitirsealascorrespondientesnormasyapartadosdelpGc.
LaestructuradelpGcdepYMeseslamismaqueladelpGc;constadecincopartes,deta-lladasenelepígrafeanterior.Lasdiferenciasmássignificativassonlassiguientes:
– elestadodeflujosdeefectivoesvoluntario.
– enelpGcdepYMessehaneliminadoalgunasnormasde registroyvaloracióndeciertasoperacionesporconsiderarsedeescasarealizaciónporestetipodeempresas.eneste sentido sehaneliminado, entreotras, las siguientesnormas: fondodecomercio;instrumentosfinancieroscompuestos;fianzasentregadasyrecibidas;combinacionesdenegocio,etc.debetambiénresaltarse,laeliminacióndelanormarelativaaactivosnocorrientesygruposenajenablesdeelementos,mantenidosparasuventa.
– sehansimplificadoalgunosdeloscriteriosderegistro,fundamentalmenterelacionadosconlosinstrumentosfinancieros.
10 ¿Por qué una PGC para Pymes? elrazonamientoparalaconvenienciadeunpGcespecíficoparapymessebasa,porunaparte,enlautilidaddeunasimplificaciónqueeviteunoscostesdesproporcionadosenlaelaboracióndelainformaciónfinanciera,asícomofacilitarsucomprensión,tratandodecentrarlanormativaenlasoperacioneseinformacionesmáshabitualesdeestetipodeempresas;porotraparte,hayquetenerencuentalasclasesdeusuariosalosquevadestinadalainformacióndeestasempresas.alosacreedoresdelaspymeslespreocupanlosflujosdeefectivoacortoplazo,lasolvenciaacortoplazo,lasolidezpatrimonial…,mientrasquealosinversoresdelagranempresaquecotizaenelmercadobursátillespreocupanlosflujosdeefectivoalargoplazoylasvariablesdeterminantesenlaprediccióndelosresultadosydelaevolucióndevaloresdelaempresa.
Análisis contable e información económica
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– La tercerapartedelpGcdepYMes recoge losmodelosde cuentas anales, que sonigualesalosmodelosabreviadoscontenidosenlatercerapartedelpGc.
– seeliminaelestadode ingresosygastos reconocidospor laausenciadeoperacionesdeestetipo.esporelloquesesimplificaelestadodecambiosenelpatrimonionetodepYMes,queestaráformadoúnicamenteporundocumento,quecontempla todos loscambiosenelpatrimonioneto.
– seeliminanlosgrupos�y�delosgruposdecuentas.
paraaplicaloscriterios específicos para microempresas, cuandolaempresahaoptadoporelplandepYMesenlorelativoalimpuestosobreelbeneficioyelarrendamientofinanciero,esnecesariocumplir,durantedosañosconsecutivos,yafechadecierredelejercicio,dosdelassiguientescondiciones:1Mdeeurosdeactivos,2Mdeeurosdecifradenegociosy10trabaja-dores,loqueimplicanocontabilizarelleasingnilosefectosimpositivos,revelandoinformaciónennotas.
estaopcióndebemantenersealmenostresejercicios.
6. LAS CUENTAS ANUALES
6.1. Cuentas Anuales y la imagen fiel. Requisitos de la información a incluir en las Cuentas Anuales
Las Cuentas Anuales son documentos de síntesis de la información económica y finan-ciera de la empresa.reflejanlaactividaddelamismaenunejercicioeconómico,consuscir-culacionesyacumulaciones.
comoyasehaseñalado,lascuentasanualescomprendenelBalance,lacuentadepérdidasyGanancias,laMemoria,elestadodecambiosenelpatrimonioneto,yelestadodeflujosdeefectivo,documentos que forman una unidad y deben servir para mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.estainformaciónseemitedeconformidadconelcódigodecomercio,conloprevistoenelTrLsayenelpGc.
Losdocumentosqueintegranlascuentasanualessedefinendelasiguientemanera:
– El Balance,quecomprende,con ladebidaseparación,elactivo,elpasivoyelpatri-monionetodelaempresa;seformularáclasificandolaspartidasentrecorrientesynocorrientes.
– La Cuenta de Pérdidas y Gananciasrecogeelresultadodelejercicio,formadoporlosingresosygastosdelmismo,exceptocuandoprocedasuimputacióndirectaalpatrimo-nioneto.Losingresosygastosseclasificarándeacuerdoconsunaturaleza.
– El Estado de Cambiosenelpatrimonionetotienedospartes:
1. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.recogeloscambiosenelpatrimonioderivadosdel resultadodelejerciciode lacuentadepérdidasyganancias,de losingresosygastosquedebanimputarsedirectamentealpatrimoniodelaempresa,ydelastransferenciasrealizadasalacuentadepérdidasyganancias.
2. Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.informadeloscambioshabidosenelpatrimonionetoderivadosdelsaldototaldelosingresosygastosreconocidos;delasvariacionesenelpatrimonionetoporoperacionesconlossocioscuandoac-
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túencomotales;delasrestantesvariacionesqueseproducenenelpatrimonioneto;ydelosajustesenelpatrimoniodebidosacambiosencriterioscontablesycorrec-cionesdeerrores.
– El estado de Flujos de Efectivo.elestadodeflujosdeefectivoinformasobreelorigenylautilizacióndelosactivosmonetariosrepresentativosdeefectivoyotrosactivoslíqui-dosequivalentes,clasificandolosmovimientosporactividadeseindicandolavariaciónnetadedichamagnitudenelejercicio.
esteestadonoesobligatorioparalasempresasquepuedanformularbalance,estadodecambiosenelpatrimonionetoymemoriaabreviados.
– La Memoriacompletará,ampliaráycomentarálainformacióncontenidaenlosotrosdocumentosqueintegranlascuentasanuales.
Lainformaciónincluidaenlascuentasanualesdebeserrelevante y fiable.
unacualidadderivadadelafiabilidadeslaintegridad, quesealcanzacuandolainformaciónfinancieracontiene,deformacompleta,todoslosdatosquepuedaninfluirenlatomadedecisio-nes,sinningunaomisióndeinformaciónsignificativa.
adicionalmente,lainformaciónfinancieradebecumplirconlascualidadesdecomparabi-lidad y claridad.
6.2. Normas de elaboración: formulación de las cuentas anuales
elplanGeneraldecontabilidadproporcionaunaseriedenormasprácticasqueafectanalaformulacióndelascuentasanuales,cuyoobjetivoeshomogeneizarlainformacióncontableobtenidadelasempresas.
Lasnormasprácticasfundamentalessepuedenresumirenlassiguientes:
– Lascuentasanualesseelaboraránconunaperiodicidaddedocemeses,salvoenloscasosdeconstitución,modificacióndelafechadecierredelejercicioodisolución.
– seránformuladasporelempresarioolosadministradoresenelplazomáximodetresmesesapartirdelcierredelejercicio.
– se identificarán con claridad, señalandoel tipode estado contable, la empresa aquecorrespondeyelejercicio.
– deberánllevarlafechadeelaboraciónyestarfirmadasporelempresario,porlossociosresponsablesensociedadescolectivasocomanditarias,oporlosadministradoresenlassociedadesanónimasyderesponsabilidadlimitada.
– seelaboraránexpresandosusvaloreseneuros.Juntoalosvalorescorrespondientesalejercicioquesecierraseincluiránlosdelejercicioanterior.
– serealizaránconformea losmodelosobligatorios,no incluyendo laspartidasquenotenganvalor.
– se podrá añadir, subdividir o agrupar partidas o informaciones a las previstas en losmodelosobligatoriossisuestructurafavorecelaclaridadycomprensióndelascuentasanuales.
Análisis contable e información económica
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porotraparte,enelcasodelbalance,lacuentadepérdidasyganancias,elestadodecambiosenelpatrimonionetoyelestadodeflujosdeefectivo,seformularánteniendoencuenta,entreotros,lassiguientesreglas:
– encadapartidadeberánfigurar,ademásdelascifrasdelejercicioquesecierra,lasco-rrespondientesalejercicioinmediatamenteanterior.
– nofiguraránlaspartidasalasquenocorrespondaimporte.
– nopodrámodificarselaestructuradeunejercicioaotro,salvocasosexcepcionalesqueseindicaránenlamemoria.
– podránañadirsenuevaspartidasalasprevistasenlosmodelos.
– podráhacerseunasubdivisónmásdetalladadelaspartidas.
6.3. Estructura de las cuentas anuales. Las cuentas anuales abreviadas
porloquerespectaalasestructuradelascuentasanuales,enrelaciónconlaformajurídicadelaempresa,yenfuncióndeciertosparámetroseconómicos,elplanGeneraldecontabilidadofrecelaposibilidaddeoptarpordosmodelos-normalyabreviado-,deacuerdoconlasnormasqueseexponen.
con carácter general, las sociedades anónimas, incluidas las laborales, las sociedades deresponsabilidad limitada, incluidas las laborales, las sociedades en comandita por acciones ylassociedadescooperativas,deberánadaptarsealmodelonormal.Lassociedadescolectivasycomanditariassimples,cuandoa fechadecierredelejercicio todos lossocioscolectivosseansociedadesespañolasoextranjeras,tambiéndeberánadaptarsealmodelonormal.
noobstante,lasanterioresempresaspodránutilizarlosmodelosabreviadosenlossiguientescasos:
– Balance,estadodecambiosenelpatrimonionetoymemoriaabreviadoscuandoalcierredelejercicio,ydurantedosañosconsecutivos,concurran,almenos,dosdelascircuns-tanciassiguientes(elestadodeflujosdeefectivoeinformedegestiónnoseránobligato-riosenestecaso):
* Activototal≤2.850.000euros.
* Importenetodelacifraanualdenegocios≤5.700.000euros.
* Númeromediodetrabajadoresenelejercicio≤50.
– Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada:cuandoalcierredelejercicioydurantedosañosconsecutivos,concurran,almenos,dosdelascircunstanciassiguientes:
* Activototal≤11.400.000euros.
* Importenetodelacifraanualdenegocios≤22.800.000euros.
* Númeromediodetrabajadoresenelejercicio≤250.
Lasempresasconotraformasocietarianomencionadaenlanormaanterior,asícomo,losem-presariosindividuales,estaránobligadosaformular,comomínimo,lascuentasanualesabreviadas.
Lassociedadescuyosvaloresesténadmitidosanegociaciónenunmercadoreguladodecual-quierestadomiembrodelaue,nopodránformularcuentasanualesabreviadas.
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LaestructuradelascuentasanualessegúnelpGcseexponenenlassiguientesfiguras:
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6.4. Aprobación, presentación y depósito de las cuentas anualesLascuentasanualesdeberán formularse enunplazomáximode tresmesesdespuésdel
cierredelejercicio.Y,cuandoproceda,deberánseraprobadasporlaJuntaGeneralenunplazomáximodeseismesestraselcierredelejercicio.
Lassociedadesanónimas,lascomanditariasporacciones,lasderesponsabilidadlimitaday,lassociedadesdegarantíarecíproca,unavezaprobadaslascuentasanuales,dispondrándeunplazomáximodeunmesparasudepósito.paraello,sepresentaráenelregistroMercantildeldomiciliosocialdelaempresa.
7. UTILIZACIÓN DE APLICACIONES INFORMÁTICASenlaactualidad,deformageneralizadayhabitual,lasempresasutilizanlainformáticaen
lagestiónadministrativadelaempresa.entrelosmúltiplesprogramasexistenalgunosque,deformaautónomaoformandopartedeotrosmáscompletos,realizanloscálculoscontablesylaelaboracióndelosestadoscontables.
elmercadoofrecegranvariedaddeposibilidades,existenmultituddeprogramas,algunosyaelaboradosycomercializados,pero,aveces,lasempresastrabajanconprogramaselaboradosamedidaparaqueseadaptenasusnecesidadesconcretas.
unaopciónintermediaconsisteenque,apartirdeunprogramaconfeccionadoycomercia-lizadopor lasempresasdesoftware,sehaganadaptacionesacadaempresaenfunciónde lasnecesidadesqueéstapresente.
cadaprogramaesdiferenteensumanejoyprestaciones,sinembargo,lamayoríapresentanalgunascaracterísticascomunes;entreellas,podemosdestacarlassiguientes:
– contabilizacióndeasientosenellibrodiario.
– contabilizacióndefacturasdecomprayventa.
– contabilizacióndefacturasrectificadasdecomprayventa.
– contabilidadconasientospredefinidosparaasientosperiódicoscomosonlasnóminasysegurossociales.
– emisióndebalances.
– emisióndecuentasdepérdidasyganancias.
– Listadodelibrosmayores.
– Mantenimientodeclientesyproveedores.
– Mantenimientodelascuentasdetesorería.
comohemoscomentado,hayprogramasespecíficos,entrelosquesepuededestacarporsufácilmanejo,elspcontaplus,yotros,mássofisticados,comoelnavisionque,aunqueresultamáscomplejodemanejar,ofreceprestacionesdemantenimientodealmacén,inventarios,etc.
Análisis contable e información económica
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa 3�
GUIÓN-RESUMEN
1. ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA
1.1. La contabilidad como instrumento de información económica
– Lacontabilidadseconfiguracomoelinstrumentomásútilyrepresentativoparamostrarlainformacióneconómico-financierarelativaalasempresas.informaciónrelativaaladimensiónycomposicióndesupatrimonioyevoluciónalolargodeltiempo;alosresul-tadosobtenidosysuprocesodeobtención,ylasituaciónfinanciera.
– Lacontabilidadesunsistemadeinformaciónconcernientealprocesodefinanciación-inversiónquetienelugarentodaempresaenrelaciónconlosmercadosenquesedesen-vuelvesuactividadeconómica.
– Lacontabilidadpermiteobtenerinformacióncuantificable,objetivaysistemática.
– requisitosquehadecumplirlacontabilidadsegúnlaaeca.
1.2. Usuarios de la información contable
– señalizacióndelosusuariosdelainformacióncontable.
1.3. Clases de contabilidad
– contabilidadGeneraloexterna.
– contabilidadanalíticaointerna.
1.4. Estructura de la contabilidad
– elementosbásicosqueintegranunaestructuradecontabilidadson:losobjetivosdelacontabilidad,postuladoscontables,principioscontables,técnicascontables.
– postuladoscontables.
– Técnicascontables:lascuentasyloslibrosdecontabilidad.
2. Los EstADos CoNtAbLEs
2.1. Los Estados Contables como resultado final del proceso contable
– Losestadosfinancierossondocumentosa travésde loscualessepresenta informacióneconómico-financieradeacuerdoconlasnormasdecontabilidadgeneralmenteaceptadas.
– clasificacióndelosestadosfinancierosenbaseadiferentescriterios:segúneltipodemagnitudesincorporadas;segúnlatrayectoriatemporaldesuscifras;segúnlaperiodici-dadconsepresentan.
2.2. Componentes y contenidos de los Estados Contables
– elBalancedesituaciónesunestadocontablequereflejaentérminosmonetarioslasitua-cióneconómico-financieraypatrimonialdelaempresaenunmomentodeterminado.
– característicasdelBalance.
– composicióndelBalance:activoypasivoynetopatrimonial.
Volumen IV. Economía
�0 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
– Lacuentadepérdidasygananciasocuentaderesultadospuedeexpresarelvalordelaproducciónde laempresa,yelvalorañadidogeneradoenelperiodoy losresultadosbruto,neto,ordinario,extraordinarioyfinaldelejercicio.
– ModelodecuentadepérdidasyGananciascon laclasificaciónde ingresosygastossegúnsunaturaleza.descripcióndelosapartadosqueincluye.
– cuentadepérdidasyGananciassegúnmárgenes.descripción.
– LaMemoriaesundocumentoquecompleta,amplíayexplica,conunniveldedetallesuficiente,loshechoseconómicosacaecidosenlaempresa,queseencuentranrecogidosanivelglobalenelBalanceyenlacuentadepérdidasyGanancias.
– LaMemoriaincluyecualquieraspectonecesarioparamostrarlaimagenfieldelaempresa.
– contenidodelaMemoria.
– elestadodecambiosenelpatrimonioneto(ecpn)eselestadoquesuministrainfor-maciónacercadelacuantíadelpatrimonionetodeunaempresaydecómoestavaríaalolargodelejerciciocontablecomoconsecuenciadetransaccionesconlospropietarios(aportes,retirosydividendos),ydelresultadodelejercicio.
– elestadodecambiosenelpatrimonionetosecomponededosdocumentos:elestadodeingresosygastosreconocidos,yelestadototaldecambiosenelpatrimonioneto.
– elestadodeflujosdeefectivodebeinformaracercadelosflujosdeefectivohabidosduranteelperíodo,clasificándolosporactividadesdeexplotación,deinversiónydefinanciación.
– elinformedegestiónesuntextoexplicativoporpartedelosadministradoresoresponsa-blesdelagestióndelaempresadelasaccionesquehanllevadoacaboeneldesempeñodesufunción.
– informedeauditoría.
3. LEGISLACIÓN MERCANTIL Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
3.1. Legislación Mercantil, normativa europea en materia contable y las resoluciones del ICAC
– artículo2�delcódigodecomercio,queimponelaobligacióndellevarlacontabilidadatodaslasempresasespañolas.
– normativadelaunióneuropeaenmateriadecontabilidad:iV,ViiyViiidirectivascomunitarias.
– evolucióndelanormativacontableenespaña.
– Textoslegalesqueregulanlacontabilidadenespaña.
– elicac.
3.2. El Plan General de Contabilidad
– LanormalizacióncontabletienecomoinstrumentofundamentalelplanGeneralconta-ble:causasalasqueobedece.
3.2.1. Características generales
– característicasgeneralesdelplanGeneraldecontabilidad.
Análisis contable e información económica
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa �1
3.2.2. Estructura
– elplanGeneraldecontabilidadseestructuraencincopartes:marcoconceptual,normasderegistroyvaloración,cuentasanuales,cuadrodecuentas,definicionesyrelacionescontables.
5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYME
– caráctervoluntario,aunqueunavezlapYMehaoptadoporéldebemantenerlo3ejer-ciciosconsecutivos.
– suaplicaciónescompletaynoparcial.
– elestadodeflujosdeefectivoesvoluntario.
– paraoptarporél,laspYMehandecumplirunosrequisitos.
– seestructuraenlasmismaspartesqueelpGc.
– suponelaeliminacióndealgunasnormasderegistroyvaloración,yciertassimplifica-cionesenelregistro.
– seeliminanlosgrupos�y�.
– criteriosespecíficosparamicroempresas.
6. LAS CUENTAS ANUALES
6.1. Cuentas anuales y la imagen fiel. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
– Lascuentasanualessondocumentosdesíntesisdelainformacióneconómicayfinan-cieradelaempresa.
– LascuentasanualesestánintegradasporelBalance,lacuentadepérdidasyGananciasylaMemoria,elestadodecambiosenelpatrimonionetoyelestadodeflujosdeefec-tivo,documentosqueformanunaunidadydebenservirparamostrarlaimagenfieldelpatrimonio,delasituaciónfinancierayde losresultadosdelaempresa.
– definicióndelascuentasanuales.
6.2. Normas de elaboración: formulación de las cuentas anuales
– normasprácticasqueproporcionaelpGcparalaformulacióndelascuentasanuales.
6.3. Estructura de las cuentas anuales. Las cuentas anuales abreviadas
– Modelonormalymodeloabreviadodeelaboracióndelascuentasanuales.requisitos.
6.4. Aprobación, presentación y depósito de las Cuentas Anuales
7. UTILIZACIÓN DE APLICACIONES INFORMÁTICAS
Volumen IV. Economía
�2 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
BIBLIOGRAFÍA
BesteiroVarela,M.aysánchezarroyo,G.:Contabilidad financiera y de sociedades.Volúmenesiyii.editorialpirámide.2002.
coderaMartín,J.M.ª:Contabilidad Básica.edicionespirámide.
esteosánchez,f.:Análisis de los estados financieros, planificación y control.centrodeestudiosfinancieros,3.ªedición.1���.
Jiménezcardoso,s.M.;García-ayusocovarsí,M.ysierraMolina,G.J:Análisis Financiero.edicionespirámide,2.ªedición.2002.
oriolamat:Análisis Económico financiero.edicionesGestión2000.1���.
oriol amat: Comprender la contabilidad y las finanzas. ediciones Gestión2000.2002.
oriolamatysoleMoya:Ejercicios para comprender la contabilidad y las finanzas.edicionesGestión2000.2002.
sánchezarroyo,G.yotros:Ejercicios de Contabilidad y análisis e inter-pretación de la información contable.editorialpirámide.2002.
uríasValiente,J.:Introducción a la contabilidad.edicionespirámide.
REFERENCIAS LEGISLATIVAS
rd1.�1�/200�,porelqueseapruebaelplanGeneraldecontabilidad.
rd1.�1�/200�,porelqueseapruebaelpGcparapYMesycriteriosespecíficosparamicroempresas.
reformamercantilynuevoplanGeneraldecontabilidad.auren.
TEMA
El patrimonio: componentes y valoración
contable. Valoración económica de activos
y empresas
67
Mª Victoria Martínez DelgadoCuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
�� cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, COMPONENTES Y VALORACIÓN CONTABLE 2.1. conceptodepatrimonio 2.2. componentesdelpatrimonio 2.2.1. elementospatrimoniales 2.2.2. Masaspatrimoniales 2.3. equilibriopatrimonial 2.�. Valoracióncontabledelpatrimonio 2.�.1. criteriosdevaloración 2.�.2. Valoracióndelinmovilizadomaterialeinversionesinmobiliarias 2.�.3. Valoracióndelinmovilizadointangible 2.�.�. Valoracióndeactivosnocorrientesygruposenajenablesdeelementos mantenidosparasuventa 2.�.�. Valoracióndelosarrendamientosfinancieros 2.�.6. Valoracióndeinstrumentosfinancieros 2.�.�. Valoracióndelasexistencias
3. VALORACIÓN ECONÓMICA DE ACTIVOS Y EMPRESAS 3.1. introducción 3.2. principiosbásicosdelavaloracióndeempresas 3.3. fasesdelavaloracióndeempresas 3.�. criteriosdevaloracióndeempresas 3.�. Métodosparadeterminarelvalorglobaldelaempresa
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
El patrimonio: componentes y valoración contable
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa ��
1. INTRODUCCIÓNLaempresaemprendesuactividadbuscandolacolaboracióndeotraspersonas-equipohu-
mano-,estableciendounasnormasdecomportamientoyreglasdeactuación-organizacióndelaempresa-,dotándosedeunosmedioseconómicos-patrimonioempresarial-adecuadosaltipodeproducciónqueleespropio.
deestostrescomponentes:equipohumano,sistemaorganizativoyfuncional,ypatrimonioempresarial,enestetemavamosaestudiaresteúltimo.
elpatrimonio,alquedefiniremoscomoelconjuntodebienes,derechosyobligacionesqueper-tenecenaunapersonafísicaojurídica,esimprescindibleparaquelaempresapuedallevaracabosuactividad.Laestructuraydestinodeaquelvienensiempredeterminadosporelgénerodeactividadesquedesarrollelaempresa.
unavezprecisadoelconceptodepatrimoniosurgeelproblemadesuvaloraciónmonetaria,puestoquehayquefijardeterminadoscriteriosquenospuedanaproximarasuvalorreal.
2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, COMPONENTES Y VALORACIÓN CONTABLE
2.1. Concepto de patrimonioelconjuntodemediosquenecesitaunapersonafísicaojurídicaparadesarrollarunaactivi-
dadempresarialesloquedenominamos,genéricamente,patrimonio.precisaremoselconceptodepatrimoniodesdevariospuntosdevista:– Desde un punto de vista jurídico,elpatrimoniosedefinecomoelconjuntodebienes,
derechosyobligacionesquebajo la titularidaddeunapersona físicao jurídicaestánafectadosaunfinconcreto,ysonsusceptiblesdevaloracióneconómica.
– Desde un punto de vista económico,elpatrimonioeselconjuntodemedioseconómicos(loquesehadenominadodesdeelpuntodevistajurídicocomobienesyderechos.esloquesedenominainversión)ymediosfinancieros(recogelafinanciación.Hacereferenciaalasobligacionescontraídasporlaempresa,tantoconterceros,comoconlospropietariosdelamisma),atravésdeloscualeslaempresapuedecumplirsusfines.
– Desde el punto de vista contable,ladefinicióndepatrimoniolaencontramosenelBalancedesituación.elBalancedesituaciónesundocumentocontablequeexpresadeformacuantitativaycualitativalasituaciónpatrimonialdelaempresaenelmomentoenquehasidoelaborado.
2.2. Componentes del patrimonio
2.2.1. Elementos patrimonialeselpatrimoniodeunaempresaestáconstituidoporunconjuntodeelementosdenaturalezahete-
rogénea,susceptiblesdevaloracióneconómica,quepuedenagruparseentresampliascategorías:– Bienes.entendiendoportalestodosaquellosfactoresproductivos,yaseanmateriales(edificios,
máquinas,mercaderías,etc.),oinmateriales(derechosdetraspaso,patente,fondodecomercio,etc.)quelaempresautilizaparaellogrodesusobjetivos,unasvecesparaservirsedeellos(losdenominadosbienesdeuso)y,otras,parasusintercambiosenelmercado(bienesdecambio).
Volumen IV. Economía
�6 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
– Derechos.estánconstituidosporaquellassituacionesjurídicasenlasquelaempresaseencuentraenunaposiciónderecibir,esdecir,essujetoacreedorfrenteaterceros,comopueda ser: créditos frenteaclientes;participacionesenotrasempresas;depósitosa sufavorenbancos,etc.
– Obligaciones osituacionesjurídicasinversasalasanteriores,enlaquelaempresaesdeu-doradeotrosenteseconómicosporcompromisosderivadosdecontratos,odesucondicióndecontribuyente:débitosaproveedores;préstamosobtenidos,tributosapagar,etc.
puededecirse,portanto,queelpatrimoniodelaempresasecomponedeunoselementosdecarácterpositivoparalamisma,losbienesylosderechos,ydeotrosdesignonegativo,quesonsusobligacionesfrentea terceros.apoyándonosendichoplanteamientosepuedeestablecer lasiguienteidentidad:
Bienes + Derechos – Obligaciones = Patrimonio Neto
enlaanterioridentidad,elprimermiembro,compuestoporfactoresdecaracterísticasmuydiferentes,requiereserhomogeneizadoatravésdeunprocesodevaloracióneconómica,median-teunaunidadmonetariacomún,obteniéndoseunvalorqueeselquecuantitativamentedefineunamedidaparaelconjuntopatrimonialopatrimonioneto.
dichoconjuntopertenecealsujetopropietariodelaempresaquepuedeserunapersonafísica-empresaindividual-,ounapersonajurídica-empresasocietaria-,conloqueelpatrimonioseconfiguracomolaaportaciónhechaalaentidadempresaporlostitularesjurídicosdelamisma.
2.2.2. Masas patrimonialesLoselementospatrimoniales,bienes,derechosyobligaciones,seagrupanenmasaspatri-
moniales que constituyen un grupo homogéneo, es decir, que tengan la misma funcionalidadeconómicaofinanciera.
enunaprimeraaproximación,losdiferenteselementospatrimonialespuedenagruparseentresgrandesmasaspatrimoniales:activo,pasivoyelpatrimonioneto.
Lamasapatrimonialactivoagrupaaquelloselementospatrimonialesquesignificanbienesyderechospropiedaddelaempresa:el activo constituye la estructura económica de la empresa, es decir, en él hallamos la concentración de sus inversiones.
Lamasapatrimonialdepasivoagrupaaquelloselementospatrimonialesquesignifiquenparalaempresadeudasuobligacionespendientesdepago.seledenominatambiénfuentedefinancia-ciónajena,yaqueelpasivo representa recursos financieros ajenos a la empresa.
Lamasapatrimonialpatrimonionetoestáformadaporaquelloselementosquerecogenelvalordelosfondosqueelempresariohaaportadoalaunidadeconómica,asícomolosbeneficiosgeneradosporlaempresaquenohansidodistribuidos.Tambiénseledenominafuentedefinan-ciaciónpropia,porquerepresenta los recursos financieros propios de la empresa.
El pasivo y el patrimonio neto constituyen la estructura financiera de la empresa, sus fuentes de financiación.indicandedóndeprocedenlosrecursosfinancierosdelaempresaconloscualessehanadquiridoloselementosqueconformansuactivo.
sedenominaEcuación Fundamental del Patrimonioalasiguienteexpresión:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
El patrimonio: componentes y valoración contable
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa ��
Laecuaciónfundamentaldelpatrimoniotieneelsiguientesignificado:la empresa se finan-cia con recursos aportados por terceros (pasivo) y los propietarios de la misma (patrimonio neto), recursos que se invierten en los bienes y en los derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividad.
acontinuaciónvamosaanalizarconmásdetalleestasmasaspatrimonialesdistinguiendo,dentrodeellas,otrosgrupospatrimoniales.
a) Análisis del activo.
eltipodeactividadquedesarrollacadaempresaeselfactordeterminantedelacompo-sicióndesuactivo.
en el activo empresarial podemos distinguir dos grandes agrupaciones: el activo co-rriente y el activo no corriente, que responden a la separación que se hace de suselementospatrimonialesatendiendoalafuncióneconómicaquecumplenenlaempresa,siendolaactividadespecíficadeéstalaquedeterminadichaafectación.
elactivocorrientecomprende:
– Losactivosvinculadosalciclonormaldeexplotaciónquelaempresaesperavender,consumirorealizareneltranscursodelmismo,normalmenteunaño.
– aquellosotrosactivoscuyovencimiento,enajenaciónorealizaciónseesperaqueseproduzcaenelcortoplazo.
– Losactivosfinancierosmantenidosparanegociar.
– elefectivoyotrosactivoslíquidosequivalentes.
elnuevopGcagrupalosactivosnocorrientesenlossiguientesapartados:
– activosnocorrientesmantenidosparasuventa.
– existencias:existenciascomerciales,demateriasprimas,productosencursoyter-minados.
– deudorescomercialesyotrascuentasacobrar.
– inversionesenempresasdelgrupoyasociadasacortoplazo.
– inversionesfinancierasacortoplazo.
– periodificacionesacortoplazo.
– efectivoyotrosactivoslíquidosequivalentes.
Losdemáselementosdelactivoseclasificancomonocorrientes.elnuevopGcagrupaestosactivosenlossiguientesapartados:
– inmovilizadointangible:desarrollo,concesiones,patentesymarcas, fondodeco-mercioyaplicacionesinformáticas.
– inmovilizadomaterial:terrenosyconstrucciones,lasinstalacionestécnicasyelin-movilizadoencurso.
– inversionesinmobiliariasenterrenosyconstrucciones.
– inversionesenempresasdelgrupoyasociadasalargoplazo.
– inversionesfinancierasalargoplazo.
– activosporimpuestosdiferidos.
Volumen IV. Economía
�� cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
b) Análisis del pasivo y el patrimonio neto.
podemosdistinguirlassiguientesagrupaciones:
– Patrimonio Neto oRecursos Propios. constituyelaparteresidualdelosactivosdelaempresa,unavezdeducidostodossuspasivos.
representa loscapitalesquehanafluidoa laempresa,procedentesbiendeapor-tacionesdesus sociosopartícipes,biende lapropiaempresapor lapartede losbeneficiosquehanquedadoenlamisma.estamasaestáintegradaporlosfondos propios (capital –escrituradoy el no exigido–, reservas, los resultadosde ejerci-ciosanteriores,losresultadosdelejercicioyotrosinstrumentosdepatrimonioneto);ajustes por cambios de valor, y las subvenciones y donaciones recibidas.
Losrecursospropiosnopuedenserexigidosporsuspropietarios,salvoencasodeliquidación,porelloaestamasatambiénseledenominapasivonoexigible.
– Pasivo No Corriente.estáintegradoportodaslasprovisiones a largo plazo (obli-gacionesporprestacionesalargoplazoalpersonal,actuacionesmedioambientales,provisionesporreestructuraciónyotrasprovisiones);deudas conunplazodevenci-mientosuperioralaño.porejemplo:obligaciones,deudasalargoplazoconentida-desdecrédito,acreedoresporarrendamientofinanciero,ydeudasconempresasdelgrupoyasociadas…
Los recursospropiosyelpasivoexigiblea largoplazoconstituyen losRecursos Permanentes.estosrecursospermanentestienencomomisiónfundamentalfinan-ciarlaestructurafijadelaempresa.
– Pasivo Corriente.eselconjuntodeobligacionesdepagoalasquetienequehacerfrentelaempresaacortoplazo.estácompuestopor:lasprovisionesacortoplazo,las deudas contraídas por la empresa a corto plazo, las deudas con empresas delgrupoyasociadas,losacreedorescomercialesyotrascuentasacobrarylasperiodi-ficacionesacortoplazo.
proporcionafinanciaciónalasnecesidadesdelactivonocorrienteydemásgastoscorrientesdeexplotaciónyfuncionamientodelaempresa.
2.3. Equilibrio patrimonial
desdeunaperspectivafinanciera,sedicequeexiste equilibrio cuando la empresa puede satisfacer, a su vencimiento, todas las obligaciones de pago sin verse alterado el normal desarrollo de su actividad.
paraqueexistaunequilibriopatrimonialy laempresa tengasolvencia financierasedebeverificarunacorrespondenciaentre lanaturalezadelosrecursosfinancierosydelosbienesyderechosenquééstossematerializan;esdecir,unacorrespondenciaentrelaestructurafinancieraylaestructuraeconómicadelaempresa.paraello,losrecursospermanentes(elpatrimonionetoyelpasivonocorriente)debenfinanciarlasinversionespermanentesdelaempresa,suactivonocorriente,ylaparte“estable”delactivocorriente.elrestodeinversionesenactivocorrienteseránfinanciadasporrecursosacortoplazo,esdecir,conelpasivocorriente.
Lapartedeactivocorrientefinanciadaconrecursospermanentes,oalternativamente,lapartedelosrecursospermanentesqueexcededelactivonocorrienterecibeelnombredeFondo de Maniobra,capitaldetrabajoocapitalcirculante.
El patrimonio: componentes y valoración contable
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa ��
enprincipio,elfondodemaniobradebeserpositivo,delocontrariosepuedeincurrirenunasitua-cióndeinestabilidadfinanciera.ahorabien,unfondodemaniobranegativonosiempresuponequelaempresatengadificultadesfinancieras,ellodependeráengranmedidadesupolíticadecobrosypagos.
2.4. Valoración contable del patrimonio
2.4.1. Criterios de valoraciónLasnormasdevaloracióndelosactivosconstituyendesarrollosdelosprincipioscontables
establecidosenelplanGeneralcontable,ycontienenloscriteriosyreglasdeaplicaciónalasoperacionesyalosdiversoselementosdelpatrimoniodelaempresa.
Lavaloracióneselprocesoporelqueseasignaunvalormonetarioacadaunodeloselemen-tospatrimonialesdelaempresa.atalefectoelpGcestablecelossiguientescriteriosvalorativos:
1.costehistóricoocosteelcostehistóricodeunactivoessupreciodeadquisiciónocostedeproducción.
elpreciodeadquisiciónincluye,ademásdelimportefacturadoporelvendedordespuésdededu-circualquierdescuentoorebajaenelprecio,todoslosgastosadicionalesydirectamenterelacionadosqueseproduzcanhastasupuestaencondicionesdefuncionamiento.incluyendogastosdeexplanea-ciónyderribo,transporte,derechosarancelarios,seguros,instalaciónymontaje,entreotros.
elcostedeproducciónseobtendráañadiendoalpreciodeadquisicióndelasmateriasprimasyotrasmateriasconsumibles,losdemáscostesdirectamenteimputablesadichosbienes.Tambiénseaña-delapartequerazonablementecorrespondaaloscostesindirectamenteimputablessiemprequecorres-pondanalperíododefabricaciónoconstrucciónyseannecesariosparalapuestaenfuncionamiento.
elcostehistóricodeunpasivoeselvalordelacontrapartidarecibidaacambiodeincurrirenladeudao,enalgunoscasos,lacantidaddeefectivoyotrosactivoslíquidosequivalentesqueseesperaentregarparaliquidarunadeudaenelcursonormaldelnegocio.
2.Valorrazonableelvalorrazonablesepuededefinircomoelimporteporelquepuedeseradquiridounacti-
vo,oliquidadounpasivo,entrepartesinteresadasydebidamenteinformadas,querealicenunatransacciónencondicionesdeindependenciamutua.elVrsedeterminasindeducirlosgastosdetransacciónenlosquepudieraincurrirseensuenajenación.
esmuyimportanteobservarcómoseestableceyseinsisteenqueelvalorrazonabledebereunirel requisitode fiabilidad, esdecir,este requisitoes indispensableparaaplicarelvalorrazonable.Habrásupuestosenlosquelafiabilidadseafácilmentealcanzable,habrásupuestosenquenolosea.deahíquelanormaestablezca,parapoderaplicarelvalorrazonable,elsiguienteencadenamientodecondiciones:
a) concaráctergeneral,elvalorrazonablesecalcularáporreferenciaaun“valorfiabledemercado”.
b) Lamejorreferenciadeunvalorfiabledemercadoesel“preciocotizadoenunmercadoactivo”.
Volumen IV. Economía
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c) Lanormaestablecelascondicionesparalaexistenciadeun“mercadoactivo”.
d) cuandonoexistaunmercadoactivo,lanormaestablecelos“modelosytécnicasdeva-loración”aplicablesparaobtenerelvalorrazonable.
e) cuandonopuedanvalorarsedeformafiablepornoexistircomoreferenciaun“mercadoactivo”ynoexistirtampocolaposibilidaddeaplicarlosmodelosytécnicasdevalora-ción,seestablecequeloselementossevalorarán,segúnproceda,porsucosteamortizadooporsupreciodeadquisiciónocosteproducción,minorando,ensucaso,porlaspartidascorrectorasdesuvalorquepudierancorresponder,haciendomenciónenlamemoriadeestehechoydelascircunstanciasquelomotivan.
3.Valornetorealizableelvalornetorealizableeselimportequesepuedeobtenerporsuenajenaciónenelmercado,enel
cursonormaldelnegocio,deduciendoloscostesestimadosnecesariosparallevarlaacabo.unadefini-ciónsimplificadadeestecriteriodevaloraciónsería“precioposibledeventa,deducidoslosgastos”.
�.Valoractuales el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio,
segúnsetratedeunactivoodeunpasivo,respectivamente,actualizadoauntipodedescuentoadecuado.
�.Valorenusoeselvaloractualdelosflujosdeefectivofuturosesperados,atravésdesuutilizaciónen
el cursonormaldel negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipodedescuentoadecuado,ajustadopor losriesgosespecíficosdelactivoquenohayanajustadolasestimacionesdeflujosdeefectivofuturos.
6.Gastosdeventasonlosgastosincrementalesdirectamenteatribuiblesalaventadeunactivoenlosquela
empresanohabríaincurridodenohabertomadoladecisióndevender.seexcluyendelosmis-moslosgastosfinancieros,losimpuestossobrebeneficiosylosincurridosporestudiosyanálisisprevios.encambio,seincluyenenlosgastosdeventa,losgastoslegalesnecesariosparatransfe-rirlapropiedaddelactivoylascomisionesdeventa.
�.costeamortizadoestecriterioseaplicaparalavaloraciónposteriordedeterminadosinstrumentosfinancieros.
enconcreto:aloscréditosycuentasacobrar;alosactivosfinancierosmantenidoshastasuven-cimiento;y,alospasivosfinancierosdistintosalosmantenidosparasunegociación.
elcosteamortizadoresultadelasoperacionessiguientes:
+Valoracióninicialdelactivoopasivofinanciero.
–reembolsosdeprincipalquesehayanproducido.
El patrimonio: componentes y valoración contable
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+/–Laparteimputadaenlacuentadepérdidasyganancias,medianteelmétododeltipodeinterésefectivo,deladiferenciaentreelimporteinicialyelvalordereembolsoasuvencimiento.
–(enelcasodeactivosfinancieros)cualquierreduccióndevalorreconocidadirectaoindirectamente.
eltipodeinterésefectivosedefinecomoeltipodeactualizaciónqueigualaelvalordeloslibrosdeun instrumento financierocon los flujosdeefectivoestimadosa lo largode lavidaestimadadelinstrumento,apartirdesuscondicionescontractualesysinconsiderarlaspérdidasporriesgodecréditofuturas.ensucálculoseincluirántodoslosintereses,primas,comisionesydescuentosarecibiroapagarporlaspartes.
�.Gastosdetransacciónatribuiblesaunactivoopasivofinancierosonlosgastosincrementalesdirectamenteatribuiblesalacompraoenajenacióndeunactivo
financiero,oalaemisiónoasuncióndeunpasivofinanciero.songastoscomolascomisionespagadasaintermediarios.seexcluyenexpresamentelasprimasodescuentos,losgastosfinancie-ros,losadministrativosinternosylosincurridosporestudiosyanálisisprevios.
�.Valorcontableenlibroseselimportenetoporelqueunactivoounpasivoseencuentraregistradoenbalanceunavez
deducida,enelcasodelosactivos,suamortizaciónacumuladaycualquiercorrecciónvalorativapordeterioroacumuladaquesehayaregistrado.
Lasamortizacioneshabrándeestablecersedemanerasistemáticayracionalenfuncióndelavidaútilydesuvalorresidual,atendiendoaladepreciaciónquenormalmentesufranlosele-mentosporsufuncionamiento,usoydisfrute,considerandotambiénlaobsolescenciatécnicaocomercialquepudieraafectarlos.
Laspérdidaspordeteriorosedefinencomolareduccióndelvalorenlibrosdeunactivocomoconsecuenciadeunimporterecuperableinferior.esdecir,eselvalorenlibrosmenoselimporterecu-perabledelactivo(elmayorvalorentreelvalorrazonablemenoscostedeventayelvalordeuso)
Laempresadebeevaluar,encadafechadecierredelbalance,siexistealgúnindiciodedete-riorodelvalordesusactivos,encuyocasodeberáestimarelimporterecuperabledelosactivosencuestión,utilizandoparaellofuentesexternaseinternasdeinformación.
10.Valorresidualeselimportequelaempresaestimaquepodríaobtenerenelmomentoactualporsuventau
otraformadedisposición,unavezdeducidoslosgastosestimadospararealizarésta,tomandoenconsideraciónqueelactivohubiesealcanzadolaantigüedadydemáscondicionesqueseesperaquetengaalfinaldesuvidaútil.
acontinuaciónvamosadescribirdeformabrevecomoestableceelpGclavaloracióndealgunasdelasmasaspatrimonialesmásusuales.
2.4.2. Valoración del Inmovilizado Materia e Inversiones Inmobiliarias– Valoración inicial: losbienescomprendidosenelinmovilizadomaterialsevalorarán
porsucoste,yaseaelpreciodeadquisiciónoelcostedeproducción.
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– Valoración posterior:loselementosdelinmovilizadomaterialsevaloraránporsupre-cio de adquisición o coste de producción menos las amortizaciones acumuladas y elimporteacumuladodelascorreccionesvalorativaspordeteriororeconocidas.
2.4.3. Valoración del Inmovilizado IntangibleLoscriteriosrelativosalinmovilizadomaterial,seaplicaránaloselementosdelinmovilizado
intangible.noobstantehayquetenerencuentaqueparaqueuninmovilizadointangiblepuedareconocersedebecumplir:
conladefinicióndeactivodadaporelMarcoconceptualdelpGcseesperaque:
– originebeneficiosfuturos.
– puedavalorarsedemanerafiable.
– cumplaconelcriteriodeidentificabilidad.Loquesuponequeelinmovilizadocumplaalgunadelascondicionessiguientes:
a) seaseparable:susceptibledeserseparadodelaempresayvendido,cedido,entrega-doparasuexplotación,arrendadoointercambiado.
b) surjadederechoslegalesocontractuales.
nocabe,portanto,elreconocimientodelactivosisehageneradointernamente.
2.4.4. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para su venta
Laempresaclasificaráunactivonocorrientecomomantenidoparasuventasisuvalorcon-tableserecuperarafundamentalmenteatravésdesuventa,enlugardeporsuusocontinuadoysiemprequesecumpla:
a) elactivohadeestardisponibleparasuventainmediata.
b) suventahadeseraltamenteprobable.
estosactivossevaloraránporelmenordelosdosimportessiguientes:suvalorcontableysuvalorrazonablemenosloscostesdeventa.
Mientrasunactivoseaclasificadocomonocorrienteparalaventa,noseamortizará,debien-dodotarselasoportunascorreccionesvalorativasdeformaqueelvalorcontablenoexcedadelvalorrazonablemenosloscostesdeventa.
2.4.�. Valoración de los arrendamientos financieroselarrendatario,enelmomentoinicial,registraráunactivoconsunaturalezaenmaterial
ointangible,yunpasivofinancieroporelmismoimporte,queseráelmenorentreelvalorra-zonabledelactivoarrendadoyelvaloractualaliniciodelarrendamientodelospagosmínimosacordados,entrelosqueseincluyeelpagoporlaopcióndecomprasinoexistedudadequesevaaejercitar,yseexcluyenlascuotasdecaráctercontingente,elcostede losserviciosy losimpuestosrepercutibles.
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elarrendatarioaplicaráloscriteriosdeamortizaciónydeterioroquecorrespondansegúnlanaturalezadeloselementosarrendados.
elarrendador,enelmomentoinicial,reconoceráuncréditoporelvaloractualdelospagosmínimosarecibirporelarrendatariomáselvalorresidualdelactivoaunquenoestégarantizado,descontadosaltipodeinterésimplícitodelcontrato.
2.4.6. Valoración de los instrumentos financierosLospréstamos y partidas a cobrar (créditosporoperacionescomercialesynocomercia-
les),inversiones mantenidas hasta su vencimiento, los activos financieros mantenidos para negociar, los activos financieros disponibles para su venta,ylosactivos financieros híbridos,sevaloraráninicialmenteporsuvalorrazonable,que,salvoevidenciaencontrario,seráelpreciodetransacción,queequivaldráalvalorrazonabledelacontraprestaciónentregadamásloscostesdetransacciónquelesseandirectamenteatribuibles.
noobstante,loscréditosporoperacionescomercialesconvencimientomenoralañoyquenotenganuntipodeinteréscontractual,asícomolosanticiposycréditosalpersonal,losdividen-dosacobrarylosdesembolsosexigidossobreinstrumentosdepatrimonioqueseesperanrecibirenelcortoplazo,sepodránvalorarporsuvalornominalcuandoelefectodenoactualizarlosflujosdeefectivonoseasignificativo.
enelcasodelosactivosmantenidosparanegociar,cuandosetratedeinstrumentosdepatri-monio,ydelosactivosdisponiblesparasuventa,formarápartedelavaloracióninicialelimportedelosderechosdesuscripciónysimilaresquesehubiesenadquirido.
almenosalcierredelejercicio,deberánefectuarselascorreccionesvalorativasnecesariassiemprequeexistaevidenciaobjetivadequeelvalordeunactivofinancierosehadeteriorado.
Lasinversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadasseva-loraráninicialmentealcoste,queequivaldráalvalorrazonabledelacontraprestaciónentregadamásloscostesdetransacciónqueleseandirectamenteatribuibles.
Losdébitos y partidas a pagar, los pasivos financieros mantenidos para negociar y otros pasivos financieros, sevalorarán inicialmentepor suvalor razonableque salvoevidencia encontrario,seráelpreciodetransacción,queequivaldráalvalorrazonabledelacontraprestaciónrecibidamásloscostesdetransacciónquelesseandirectamenteatribuibles.
2.4.7. Valoración de las existenciasLosbienesyservicioscomprendidosenlasexistenciassevaloraránporsucoste,yaseael
preciodeadquisiciónoelcostedeproducción.
Losimpuestosindirectosquegravanlasexistenciassóloseincluiráncuandonoseanreper-cutibles.
cuandosetratedeasignarvalorabienesconcretosqueformenpartedeuninventarioseadop-taráconcaráctergeneralelmétododelpreciomedioponderado.elmétodofifo1esaceptable.seutilizaráunúnicométodoparatodaslasexistenciasquetenganunanaturalezaousosimilar.
1 elmétodoLifonoestácontempladoyaenelnuevopGc.
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cuandoelvalornetorealizabledelasexistenciasseainferiorasupreciodeadquisiciónoasucostedeproducción,seefectuaránlasoportunascorreccionesvalorativasreconociéndosecomoungastoenlacuentadepérdidasyganancias.
enelcasodelasmateriasprimasyotrasmateriasconsumibles,noserealizarácorrecciónvalorativasiemprequeseesperequelosproductosterminadosalosqueseincorporenseanven-didosporencimadelcoste.
3. VALORACIÓN ECONÓMICA DE ACTIVOS Y EMPRESAS
3.1. Introducción
Lagestióneconómicayfinancieradelafirmarequiere,confrecuencia, ladeterminacióndelvalordelaempresaodepartesdeella.enesteaspectoesconvenientedistinguirentrevaloraciones ordinarias,queserealizanfrecuentementey,extraordinarias,queseefectúanencasospococomu-nes,comoenelcasodeventa,fusión,modificacióndelaformajurídica,expropiación,privatizacióndeempresaspúblicas,anteunaofertapúblicadecompradeacciones(opa).enesteapartado,nosvamosacentrarenestasúltimas.
esciertoqueelBalanceconstituyeunarelaciónentérminosdevalordetodosloelementospatrimonialesdelaempresa,perodichosvaloressuelenseraprecioshistóricosynorespondenalasituacióneconómicaactual.porello,el valor contable constituye un punto de partidadeciertautilidad,peroconelcualnopodemosconformarnos.
porotraparte,el valor de la empresa dependerá del fin último para el que se quiera utilizar dicha valoración.sisetratadeunaempresaquevaaliquidarse,loquehayquedeterminareselvalor de liquidacióndelamisma,yelvalordeliquidacióndecadaelementovendrádadoporelvalorderealizaciónoventaenelmercado.elvalordeliquidacióndelaempresaseráigualalasumadelosvaloresderealizacióndelosdistintoselementosdelactivomenoselvalordelasdeudas.
porelcontrario,cuandosetratadedeterminarelvalor de la empresa en funcionamiento,elcrite-riodevaloraciónhadeserdiferentealvalordeliquidación.Lavaloración,enestecaso,esmáscomple-ja,yaquelaempresaenfuncionamientoesalgomásqueunasimpleyuxtaposicióndeelementospatri-moniales.existeunaorganizaciónyunaseriedeelementosintangiblesquehayquetenerencuenta.
3.2. Principios básicos de la valoración de empresas
entodoprocesodevaloracióndeempresassedebentenerpresentesunaseriedeprincipiosdevaloración,quesirvendebasealosmétodosdevaloraciónconfundamentoeconómicoqueestudiaremosposteriormente.estosprincipiossonlossiguientes:
– principiodeobjetividad:elvalordelaempresadeberesponderacircunstanciasobjetivas.
– principiodetemporalidad:lavaloracióndeempresasdebereferirsesiemprealmomentoenqueéstaserealiza.
– principiodeprudenciavalorativa:dadoquetodoprocesodevaloracióncomportasiemprecier-tomargendesubjetividad,elvalordelaempresahadedeterminarsesiempreconprudencia.
– principiodeespecializacióndelejercicio:acadaejercicioeconómicoseledebenimpu-tarlosingresosygastosqueenélseproduzcan.
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– principiodepermanenciaenelcriteriodevaloracióndurantetodoelprocesodevalora-ción,anoserquesehayanproducidocircunstanciasqueaconsejenmodificarlo.
– principiodeunicidaddevaloración:elvalorglobaldelaempresatienequeserúnico.
– principiodeanticipaciónalfuturo.paradeterminarelvalordeunaempresanosólohayquetenerencuentasurealidadpatrimonialactual,sinotambién,lasexpectativasdebeneficiosfuturos.
3.3. Fases en la valoración de empresasesprecisotrazarunprocedimientodetrabajoquepermitaunaaproximacióndeformasiste-
máticaalvalordelaempresa.sepuedenestablecerlassiguientesfases:
1. Fase de diagnóstico:suponelarecogidadetodalainformaciónquesobrelaempresa,yenordenasuvaloración,sepuedeobtener.estainformacióndebepermitiranalizarfac-toresinternosdelaempresadeordencomercial,técnico,deordenhumano,financieroyfactoresadministrativos,fiscales;y,factoresexternos:situacióneconómicageneraldelsector,evoluciónfuturadelaeconomíadelpaís.
2. Fase analítica:evaluacióndelosdistintostiposdecomponentesdelpatrimonioem-presarial.
3. Fase de estudio del beneficio “sintética”:sedeberánestudiartresformas:estudiohis-tóricodelbeneficio;estudiodelosbeneficiosesperados;capacidadpotencialdelaem-presaparagenerarbeneficios.
3.4. Criterios de valoración de empresasacontinuaciónseexponenloscriteriosmásimportantesqueseaplicanalavaloraciónde
empresas.
– Valor Matemático (VM) o Contable
elValorMatemáticovienedadoporladiferenciaentreelactivoyelpasivodelBalance,esdecir:
VM=activocorriente+activonocorriente–pasivocorriente–pasivonocorriente
paradeterminarunValorMatemáticoquerespondaalarealidadpatrimonialactualsere-quiereconfrecuenciaunaactualizaciónyrectificacióndelascuentasdelBalance,yaquelaspartidasrecogidasenelBalancesuelenaparecervaloradasapreciodecostehistórico.
– Valor de Liquidación
LadeterminacióndelValordeLiquidacióndelaempresaimplicaunasituaciónespecialdelamisma:suextinción.
el Valor de Liquidación se obtiene sumando el valor obtenido por la realización oventadeloselementosdelactivoyrestandoluegoelvalordelasdeudasylosgastosdeliquidación.
engeneral,sedistingueentreValordeLiquidaciónyValorLiquidativo.esteúltimoesunvalordeterminadoaprioriporexpertos,yconstituyeunaestimacióndelValordeLiquidación(valorqueefectivamenteseobtienealliquidarlaempresa).
Volumen IV. Economía
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– Valor de Reposición
elValordereposicióndeunaempresavienedefinidoporloquecostaríaadquirirunaempresaquetengalamismacapacidaddeproducciónydegeneracióndebeneficiosquelaempresaqueseestávalorando.
Tambiéncabehablardevalordereposicióndeunelementopatrimonialenparticular.estevendríadefinidoporloquecuestaenlaactualidadreponerdichoelemento,sustitu-yéndoloporotroquedesempeñelamismafunciónenelsenodelaempresa.
– Valor Sustancial de la empresa
elValorsustancialdelaempresaeselValordereposiciónactualizadodetodoslosbienesyderechosdelaempresamenoselvalordelasdeudasopasivo.
algunosautoreshablandeValorsustancialbrutoyneto,segúnqueserefieran,respecti-vamente,alvalorsustancialdelactivooalvalorsustancialdelactivomenoselpasivo.
– Valor Bursátil
Vienedeterminadoporelproductode lacotizaciónde lasaccionesde laempresaenBolsaporelnúmerodetítulosencirculación.
conelobjetodequeelValorBursátiltengamayorrepresentatividad,comocotizacióndelasaccionessedebetomarlamediadelascotizacionesdeundeterminadoperiodo.estaformadevaloracióndeempresastieneelinconvenientedequenotodaslasempresascotizanenBolsa.
sielmercadobursátil funcionaeficientemente,elValorBursátilde laempresaesdeinestimableutilidad,yaqueenestemercado, lacotizacióndebería reflejarnosóloelvalorintrínsecodelaempresa,sinotambién,lasexpectativasdebeneficiosfuturos.sinembargo, no puede descartarse la posibilidadde que manejos especulativos creenunValorBursátilartificial.porotraparte,sisequierevenderlaempresadeterminandosuprecioenbaseaestevalor,éstedebeserrectificadomultiplicándoloporuncoeficientecorrectorcomprendidoentreceroyuno.
– Valor de Rendimiento de la Empresa
elValorderendimiento(Vr)deunaempresaesigualalvaloractualizadodetodoslosbeneficiosesperados.
se tratadeunvalorpotencial ovalorde la empresa en funcionamiento.elValorderendimientoesmásquelasumade losvaloresdecadaunode loscomponentesqueintegranelpatrimoniodelaempresa.Laempresanoessólounconjuntodeelementospatrimoniales,sinounaestructuraorganizadaendondeseenmarcandichoselementos.
Laempresa,unavezcreada,poneenprácticasueficaciaorganizativaydirectiva.Laem-presavaadquiriendounaseriedevínculosconlosmercadosdeproductos,defactoresyfinancieros.Labuenareputaciónfrentealasociedad,elprestigiofrenteasusclientesyproveedores, laclientelaselectaquevaconformando,elaciertoen la localización,etc.,sonaspectosquenosurgenporgeneraciónespontánea,niprovienendelazar,sinoquesondebidasalaciertodelasaccionesdelequipodirectivoyelbuenhacerdetodoelpersonal.
Todoellodeterminaqueelvalordelaempresa,consideradacomounaorganizaciónqueescapazdegenerarbeneficios,seasuperioroinferiorasuvalorsustancial,porquelosaspectosintangiblesaqueantesnoshemosreferidocondicionanlacuantíadelosbene-ficiosyllevanaqueunasempresasobtenganbeneficiosmuysuperioresoinferioresaotrasdelmismosector.
El patrimonio: componentes y valoración contable
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elValorderendimientodeunaempresapuedeexpresarse,enprincipio,mediante lasiguienterelaciónfuncional:
V=f(B,n,K)
endondeVeselValorderendimientodedelaempresa,Beselbeneficiomedioanualqueseesperaobtenerenelfuturo,neselnúmerodeañosduranteloscualeslaempresavaagenerarbeneficios,yKeseltipodeactualizaciónodescuento.
elprincipalproblemaquesepresentaen ladeterminacióndelValorderendimientosehalla en la estimaciónde losparámetrosB,n,yK.resultamuydifícil estimarelbeneficioqueportérminomediosevaaobtenerenlosañosvenideros.paraello,hayqueapoyarseenlaseriedebeneficiosesperados,siesquelaempresallevavariosañosfuncionando,ytambiénenlasexpectativasfuturasacercadelamarchadelaempresayelcomportamientodelmercado.
el tipodeactualizaciónodescuento,K,debeserel interésnormaldeldineroenelmercado.
algunosautoressemuestranpartidariosdeactualizar los flujosnetosdecajaocash-flow,enlugardelosbeneficios,dadoqueexisteundivorcioentrebeneficioyliquidez.elbeneficiosólosepuedeinvertirenelmercadofinancieroyobtenerunarentabilidadigualaKcuandoesefectivamentelíquido.enrealidad,lautilizacióndelconceptodedescuentoenlasanterioresfórmulassólotienesentido,enrigor,cuandolacorrientedebeneficiosecorrespondeconotradeliquidezdeigualcuantía.
– El Valor del Fondo de Comercio o “Goodwill”
elvalorde la empresavienedeterminadopordos componentes fundamentales: a) elvalormaterialoValorsustancial,porunaparte,yb)elvalorinmaterial,tambiénllamadofondodecomerciooGoodwill,porotraparte.
elvalorinmaterialdependedeunaseriedefactores,talescomolabuenaorganización,laspatentesymarcas,labuenaubicación,laclientelaselectaquesehaidoformando,etc.Todosestosfactoresdeterminanqueelrendimientodelaempresaseasuperioralnormalqueproduciríaelcapitalinvertidoenlaempresa.
elfondodecomerciopuedesertambiénnegativo;enestecasosedicequelaempresatienebadwill industrial (instalaciones inadecuadaspara laproducción,malaorganiza-ción,etc.),badwill financiero(actituddesfavorabledeproveedores,banqueros, inver-sores, etc.) badwill comercial (clientela descontenta, baja calidad del producto, malaorganizacióncomercial,etc.),ybadwillpúblico(malaimagendelaempresa).
La determinación del fondo de comercio está sometida a mayor incertidumbre ysubjetividadque lavaloraciónde laparte tangiblede laempresa.además,adife-renciadeésta,puedefluctuarostensiblementepormúltiplesfactoresyseorientaalfuturo,porloquedependedelasexpectativas,siempresubjetivas,dequiénrealizalavaloración.
paradeterminarelvalordelfondodecomercioseutilizanfrecuentementedosmétodos:
* Método Indirecto. elvalordelfondodecomerciosurgepordiferenciaentreelValorderendimientodelaempresayelValorsustancialdelamisma,esdecir:
fc=Vr–Vs
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* Método Directo.enestecaso,secalculaelrendimientonormalatribuiblealcapitalinvertidoenlaempresa.Ladiferenciaentreelrendimientoquelaempresaobtienecomoconsecuenciadeldesarrollodesuactividadyelrendimientonormalconstitu-yelallamada“renta de goodwill”.elvalordelfondodecomerciovienedadoporlacapitalizacióndeestossuperrendimientos,esdecir:
fc=(r–k)Vs
endonde,k:eslatasaderendimientonormaldelasempresasdelsectoroeltiponor-maldedescuentodelmercadofinanciero;r:latasaderendimientoquelaempresaobtieneefectivamente.
enlaexpresiónanteriorsehasupuestoquelossuperrendimientossegeneranindefi-nidamente.cuandotienenunaduraciónfinita,osondecuantíavariable,bastaráconaplicarlafórmuladeactualizacióncorrespondiente.
dadalavariabilidadyrelatividaddelfondodecomercio,sólopodráfigurarenelactivocuandosehayaadquiridoatítulooneroso,enelcontextodeunacombinacióndenegocios.
enelnuevopGcseestablecequeelfondodecomerciono será objeto de amortiza-ción,debiendosometerse,almenosanualmente,auntestdedeterioro.encasodequedeestacomprobaciónsederiveunacorrecciónvalorativa,estátendrácarácterirreversible,debiendoincluirseenlamemoriainformacióndelprocesodecálculo,enelquesedebe-ránprestarespecialcautelaaquelosfondosdecomerciogeneradosinternamenteporlaempresaconposterioridadalafechadeadquisición,noseactivendeformaindirecta.
3.5. Métodos para determinar el valor global de la empresaLosmétodosparadeterminarelValorGlobaldelaempresacombinanelValorderendimien-
toconelValorsustancialparaalcanzarelvalorfinal.Losdosprincipalesmétodossonelalemányelanglosajón.
– Método Alemán o Indirecto
partedelaconsideracióndequeelvalorteóricamentecorrectodelaempresaeselValorderendimiento,quesecalculadelaformaexpuestaanteriormente.unavezconocidotambiénelValorsustancial,porelqueseestimaelvalordelapartetangibledelaem-presa,sufondodecomerciosecalculaporladiferenciaentreelvalorderendimientoyelsustancial:fc=Vr–Vs
enprincipio,elValorGlobaldelaempresa,VG,seríalasumadelosvaloresdesupartetangibleydesuparteintangibleo,loqueeslomismo,desuValorsustancialydesufondodecomercio.esdecir,elValorGlobaldelaempresaseríasuValorderendimien-to.sinembargo,enelmétodoalemán,alValorsustancialsolamenteseleañadelamitaddelfondodecomercio.ellosejustificapordosrazones:
* Laincertidumbrequeafectaaladeterminacióndelfondodecomercioyelmante-nimientodeunprincipiodeprudenciavalorativaqueaconsejanovalorarlaempresaenexceso.
* en el momento de la compra-venta el fondo de comercio ha sido creado por elvendedor,peroparamantenerloeladquirentehadeseguirrealizandounesfuerzosimilary,porello,elfondosedeberepartirentrelosdos,yelcompradorsolamentehadepagarlamitaddesuvalor.
El patrimonio: componentes y valoración contable
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portanto,segúnestemétodoelValorGlobaldelaempresavendríadadoporlasiguienteexpresión:
VG=Vs+½(Vr+Vs)
selecriticaaestemétodoporquealahoradedeterminarelValorGlobaldelaempresaleasignaelmismopeso(iguala½)alValorsustancialquealValorderendimiento.
– Método Anglosajón o Directo
segúnestemétodo,sedeterminaelValorsustancialdelaempresadelaformayaco-nocida.LuegosecalculaelrendimientoquepodríaproduciruncapitalequivalentealValorsustancialencondicionesnormales(kVs).estevalorsecomparaconelbeneficioproporcionadoporlaempresa(B).LadiferenciaentreBykVsnosproporcionalarenta goodwill,cuyovaloractualizadoconstituyeelvalordelfondodecomercio.elValorGlobaldelaempresavendrádadoporlasumadelValorsustancialyelfondodeco-mercio.
enelcasodequeelfactordeactualizaciónseaunarentaconstanteydeduraciónfinita,elValorGlobaldelaempresavendríadadoporlasiguienteexpresión:
VG=Vs+fc=Vs+(1+k’)n–1(B-kVs)
ºK’(1+k’)n
elvalordek’,generalmente,eseldobledelinterésnormaldelmarcado,conelobjetodepaliarconellolatransitoriedadoaleatoriedaddelfondodecomerciocreado.
enloscasosdesuperbeneficiosconduraciónilimitadaodecuantíavariable,bastaríaconaplicarlacorrespondientefórmuladeactualización,utilizandoparaelloeltipodeactualizaciónk’.
existenotrosmétodosparaladeterminacióndelValorGlobaldelaempresa,comoson:mé-todode“discountedcashflow”odelvaloractualizadodelosflujosdetesorería,elmétododelaamortizacióndelfondodecomercio,yelmétododeGrez.
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GUIÓN-RESUMEN
1. EL PATRIMONIO CONTABLE: CONCEPTO, COMPONENTES Y VALORACIÓN
1.1. Concepto de patrimonio
– conceptodepatrimoniodesdeelpuntodevistajurídico,económicoycontable.
1.2. Componentes del patrimonio
1.2.1. Elementos patrimoniales
– elpatrimoniodeunaempresaestáconstituidaporunconjuntodeelementosdenatura-lezahomogénea,susceptiblesdevaloracióneconómica,quepuedenagruparseen tresampliascategorías:bienes,derechos,yobligaciones.
– identidaddelpatrimonio.
1.2.2. Masas patrimoniales
– Loselementospatrimonialesseagrupanenmasaspatrimonialesqueconstituyenungru-pohomogéneo,esdecir,quetenganlamismafuncionalidadeconómicaofinanciera.
– elactivoconstituyelaestructuraeconómicadelaempresa,esdecir,enélhallamoslaconcentracióndesusinversiones.
– Lamasapatrimonialdepasivoagrupaaquelloselementospatrimonialesquesignifiquenpara la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. se le denomina tambiénfuentedefinanciaciónajena,yaqueelpasivorepresentarecursosfinancierosajenosalaempresa.
– Lamasapatrimonionetoestáformadaporaquelloselementosquerecogenelvalordelosfondosqueelempresariohaaportadoalaunidadeconómica,asícomolosbenefi-ciosgeneradosporlaempresaquenohansidodistribuidos.Tambiénseledenominafuentedefinanciaciónpropia,porquerepresentalosrecursosfinancierospropiosdelaempresa.
– ecuaciónfundamentaldelpatrimonio.
– análisisdelactivo:activocorrienteyactivonocorriente.descripcióndelaspartidasqueincluyecadamasa.
– análisisdelpasivoydelpatrimonioneto:patrimonioneto,pasivocorriente,pasivonocorriente.
1.3. Equilibrio patrimonial
– existeequilibriocuandolaempresapuedesatisfacerasuvencimiento,todaslasobliga-cionesdepagosinversealteradoelnormaldesarrollodesuactividad.
1.4. Valoración contable del patrimonio
– Lasnormasdevaloracióndelosactivosconstituyendesarrollosdelosprincipioscon-tables establecidos en el plan General contable, y contienen los criterios y reglas deaplicaciónalasoperacionesyalosdiversoselementosdelpatrimoniodelaempresa.
El patrimonio: componentes y valoración contable
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– criteriosdevaloración:costehistórico,valorrazonable,valornetorealizable,valorac-tual,valorenuso,gastosdeventa,costeamortizado,gastosdetransacciónatribuiblesaunactivoopasivofinanciero,valorcontableenlibros(amortizacionesypérdidaspordeterioro),valorresidual.
– Valoracióndelinmovilizadomaterialylasinversionesinmobiliarias.
– Valoracióndelinmovilizadointangible.
– activosnocorrientesygruposenajenablesdeelementosmantenidosparasuventa.
– Valoracióndearrendamientosfinancieros.
– Valoracióndelosinstrumentosfinancieros:valoracióndeactivosypasivosfinancieros.
– Valoracióndelasexistencias.
2. VALORACIÓN ECONÓMICA DE ACTIVOS Y EMPRESAS
2.1. Introducción
– Valoraciónordinariayvaloraciónextraordinaria.
– Lavaloracióncontableconstituyeunpuntodepartida.
– elvalordelaempresadependerádelfinúltimoparaelquesequierautilizardichavalo-ración:valordeliquidación,valordelaempresaenfuncionamiento.
2.2. Principios básicos de la valoración de empresas
– señalizacióndelosprincipiosbásicosquesedebentenerencuentaenelprocesodevalo-racióndeempresas:objetividad,temporalidad,prudenciavalorativa,especializacióndelejercicio,permanenciadelcriteriodevaloración,unidaddevaloracióny,anticipaciónalfuturo.
2.3. Fases de la valoración de empresas
– fases que permiten trazar un procedimiento sistemático de trabajo que permite unaaproximaciónsistemáticaalvalordelaempresa:diagnóstico,analítica,deestudiodelbeneficio“sintética”.
2.4. Criterios de valoración de empresas
– ValorMatemáticoocontable:vienedadoporladiferenciaentreelactivoyelpasivodelBalance.
– ValordeLiquidación:seobtienesumandoelvalorobtenidoporlarealizaciónoventadeloselementosdeactivoyrestandoelvalordelasdeudasylosgastosdeliquidación.
– elValordereposicióndeunaempresavienedefinidoporloquecostaríaadquirirunaempresaquetengalamismacapacidaddeproducciónydegeneracióndebeneficiosquelaempresaqueseestávalorando.
– Valorsustancialdelaempresa:valordereposiciónactualizadodetodoslosbienesyderechosmenoselvalordelasdeudas.
– ValorBursátil:vienedeterminadoporelproductodelacotizacióndelasaccionesdelaempresaenBolsaporelnúmerodetítulosencirculación.
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– elValorderendimiento(Vr)deunaempresaesigualalvaloractualizadodetodoslosbeneficiosesperados.setratadeunvalorpotencialovalordelaempresaenfunciona-miento.elValorderendimientoesmásquelasumadelosvaloresdecadaunodeloscomponentesqueintegranelpatrimoniodelaempresa.Laempresanoessólouncon-juntodeelementospatrimoniales,sinounaestructuraorganizadaendondeseenmarcandichoselementos.
– Valordefondodecomercioo“Goodwill”.elValorderendimiento(Vr)deunaem-presaesigualalvaloractualizadodetodoslosbeneficiosesperados.setratadeunvalorpotencialovalorde la empresaen funcionamiento.elValorderendimientoesmásquelasumadelosvaloresdecadaunodeloscomponentesqueintegranelpatrimoniodelaempresa.Laempresanoessólounconjuntodeelementospatrimoniales,sinounaestructuraorganizadaendondeseenmarcandichoselementos.
factoresdelosquedependeelvalorinmaterial.
Ladeterminacióndelfondodecomercioestásometidaamayorincertidumbreysubje-tividad.
Métodosparadeterminarelfondodecomercio:MétodoindirectoyMétododirecto.
2.5. Métodos para determinar el valor global de la empresa
– Métodoalemánoindirecto.partedelaconsideracióndequeelvalorteóricamentecorrectodelaempresaeselValorderendimiento.unavezconocidotambiénelValorsustancial,porelqueseestimaelvalordelapartetangibledelaempresa,sufondodecomerciosecalculaporladiferenciaentreelvalorderendimientoyelsustancial:fc=Vr–Vs.
ValorGlobaldelaempresa,VG,seríalasumadelosvaloresdesupartetangibleydesuparteintangibleo,loqueeslomismo,desuValorsustancialydesufondodecomer-cio.esdecir,elValorGlobaldelaempresaseríasuValorderendimiento.sinembargo,enelmétodoalemán,alValorsustancialsolamenteseleañadelamitaddelfondodecomercio.razonesenlasquesejustifica.
– Métodoanglosajónodirecto.segúnestemétodo,sedeterminaelValorsustancialdelaempresadelaformayaconocida.LuegosecalculaelrendimientoquepodríaproduciruncapitalequivalentealValorsustancialencondicionesnormales(kVs).estevalorsecomparaconelbeneficioproporcionadoporlaempresa(B).LadiferenciaentreBykVsnosproporcionalarenta goodwill,cuyovaloractualizadoconstituyeelvalordelfondodecomercio.elValorGlobaldelaempresavendrádadoporlasumadelValorsustancialyelfondodecomercio.
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urías Valiente, J.: Análisis de los estados financieros. 1���. editorialMcGraw-Hill.
TEMA
Análisis de los estados contables: objetivos,
instrumentos y metodología. Análisis de la estructura del balance.
Análisis económico: ratios de eficiencia y
productividad. Análisis financiero: rentabilidad
de los capitales invertidos, riesgo y costes financieros
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M.ª Victoria Martínez DelgadoCuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
66 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2. ANÁLISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES 2.1. objetivosdelanálisisdelosestadoscontables 2.2. enfoquedelanálisis 2.3. Metodologíaeinstrumentosdeanálisis
3. ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DEL BALANCE 3.1. aspectosprevios 3.2. análisisgráficodelaestructuradelbalance 3.3. análisisnumérico 3.�. estructuradelbalanceideal
4. ANÁLISIS ECONÓMICO �.1. ratiosdeproductividadyeficiencia �.2. estudiodelarentabilidad �.2.1. rentabilidadeconómica �.2.2. rentabilidadfinanciera �.2.3. costefinancierodelaempresa,rentabilidaddelpasivoocostedela financiaciónajena �.2.�. apalancamientofinanciero �.2.�. ratiosBursátiles �.2.6. puntoMuertooumbralderentabilidad.elapalancamientooperativo
5. ANÁLISIS FINANCIERO �.1. análisisdelaliquidez �.2. análisisdelasolvenciaalargoplazo
6. RATIOS DE COBERTURA
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa 6�
1. INTRODUCCIÓN
El análisis económico y financiero es un conjunto de técnicas utilizadas para diagnosti-car la situación y perspectivas de la empresa con el fin de tomar decisiones adecuadas.
deestaforma,desdeunaperspectivainterna,ladireccióndelaempresapuedeirtomandodecisionesquecorrijanlospuntosdébilesquepuedanamenazarsufuturo,almismotiempoquesesacaprovechodelospuntosfuertesparaquelaempresaalcancelosobjetivos.
desdeunaperspectivaexterna,estastécnicassontambiéndegranutilidadparatodasaque-llaspersonasinteresadasenconocerlasituaciónyevoluciónposibledelaempresa(entidadesdecrédito,accionistas,proveedores,clientes,auditoresdecuentas,empleados,comitésdeempresaysindicatos,administraciónpública,competidores,inversores,etc.).
elprocesodeanálisisdelosestadoscontablesconsisteenlaaplicacióndeherramientasytécnicasanalíticasalosestadosydatoscontables,conelfindeobtenerdeellosmedidasyrela-cionesqueseansignificativasyútilesparalatomadedecisiones.
La finalidad general y última del análisis de los Estados Contables es la de disminuir la incertidumbre en la toma de decisiones por los diferentes interesados y usuarios de la información y de los Estados Contables. Además, el análisis de los Estados Contables ofrece grandes posibilidades para la gestión, como herramienta de diagnóstico, planificación y control.
2. ANÁLISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES
2.1. objetivos del análisis de los estados contables
elanálisisdelosestadoseconómicoseselprocesocríticodirigidoaevaluar, diagnosticar la situación económica, financiera o patrimonial conelfindedisminuirlaincertidumbreenlatomadedecisionesdelosusuariosdelainformacióncontable.
elanálisisdelosestadoseconómicospuedetenerdiferentesfinesyesdegranutilidadparatodoslosgruposrelacionadosconlaempresa:permitealospropietariosyaccionistasevaluarlarentabilidaddesusinversiones,susexpectativas;alosacreedoresevaluarelriesgodesudeu-da,elpotencialdeendeudamientodelaempresaolacapacidadparapagarladeuda;sirvealadireccióncomoindicadordesugestión,paraconocerlamarchaysituacióndelaempresa;alaadministraciónpúblicacomofuentedeingresos(recaudaciónfiscal)ydecreaciónderiqueza(creacióndeempleo).
Lasfinalidadesbásicasdelanálisiseconómico-financierosonlassiguientes:
– analizarlaevoluciónyconocerlasituaciónactualdelaempresa.
– diagnosticarlascausasyconsecuenciasdedichasituación.
– proyectardichasituacióneneltiempo(planificar).
– servircomoherramientaparaunamejortomadedecisiones.
– Medioparalatomademedidascorrectorasdelasdecisionestomadas.
Volumen IV. Economía
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elobjetivodelanálisisdelosestadoscontablespuedeser:
– Interno:
* diagnósticodelasituacióndelaempresadesdeelpuntodevistafinanciero,econó-micoypatrimonial.
* comparaciónconsuentorno(sector,competidores,etc.).instrumentodeplanifica-cióndelasdecisionesdelaempresa.
– Externo:
* análisisdelasituacióndeuncompetidor,clienteoproveedor.
* Tomadedecisionesrespectoalobjetivodelanálisis.
2.2. Enfoque del análisis
elanálisisdelosestadoscontablesparteyutilizafundamentalmenteinformaciónfacilitadaporlosestadoscontables:Balance,cuentadepérdidasyGanancias,elestadodecambiosenelpatrimonioneto,yestadodeflujosdeefectivo.
elanálisiseconómico-financieropuedeenfocarsedesdediferentespuntosdevista,deloscualesdestacantres:
1. Por el objetivo,podemosdistinguirlossiguientestiposdeanálisis:
– análisisformalocontable:comprobarquelosestadosfinancierosdelaempresasehanelaboradodeacuerdoconlasnormaslegalesydemáscriterioscontablesquerigenlaelaboracióndelacontabilidad.
– análisispatrimonial:determinarsi laestructurapatrimonialde laempresaes lacorrectaparasuactividadyvolumen:nivelyestructuradelendeudamiento,rela-ciónentrelosfondospropiosyelendeudamiento,¿cómofinanciaelinmoviliza-do?,etc.
– análisisfinanciero:capacidaddelaempresaparahacerfrenteasusdeudas.
– análisiseconómico:informadelarentabilidadqueobtienelaempresaycómoges-tionasusmediosdeproducción.
2. En función del momento temporal considerado,sedistingueentre:
– Análisis estático: toma como base los estados financieros cerrados a una fechadeterminada.
– Análisis dinámico:históricoyprovisional.subasedeanálisissondiversosesta-dosfinancieroscomparablescorrespondientesamásdeunejercicio(aconsejableunmínimodetres).posibilitaelentendimientodecómohaevolucionadolaem-presa.
3. Comparativo con el sector económico.
Bajoesteenfoqueelanálisisseefectúacomparandolasmagnitudesobtenidasconlasqueseposeandelsectoreconómicoenelqueseintegralaempresa.esteanálisisinfor-marádelasituaciónrelativaenqueseencuentralaempresarespectoalasotrasdesusector,siendodegranutilidadalahoradetomardecisiones.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
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2.3. Metodología e instrumentos de análisiselanálisisdelosestadoscontablespartedelainformaciónproporcionadaporlosestados
contables,talycomoyasehaseñalado.ahorabien,dichainformaciónhadeseranalizadaeinterpretadaconunametodologíaquepermitaunanálisissistemáticoquedesemboqueenlaemi-sióndeunadecuadodiagnósticodelasituacióneconómico-financieradelaempresayquefacilitealmismotiempolacomparaciónconotrasempresas.
Lametodologíadelanálisisdelosestadoscontablessemuestraacontinuación:
Comparación
Interpretación
Conclusión
Resultados delanálisis
Análisis de losEstados Contables
Técnicas einstrumentos
Elaboración de lainformación
económico-financierade los
Estados contables
INFORMACIÓNINTERNA
INFORMACIÓNEXTERNA
fiGura6�.1
Laelaboracióndelainformacióneconómico-financieraquerecogenlosestadoscontablesexigedevariosrequisitos:existenciadeunplancontable,uniformidaddecriteriosdeimputación,periodifica-ciónyvaloración.ademásdebenincorporarse,enlamedidadeloposible,losefectossobrelosactivosdelcambiotecnológicoydelainflación,esdecir,aproximarlosvalorescontablesalosdemercado.
porotraparte,unacomprensióndelosestadoscontablesescondiciónpreviaparalautilizaciónválidaeinteligentedelasherramientasdeanálisis.Lainspeccióndelosestadoscontablesesunafasefundamentalque,sinembargo,seomiteconfrecuencia;elloesunerror,yaquelosestadoscontables talycomoestán,representanunafuente inestimablepara laapreciacióndelnegocio:tamaño,cifradeventas,estructurapatrimonial,carácterdelasoperacionesyhábitosfuncionales.
Lacomparacióndelosresultadosobtenidosdelanálisisrealizadoesunelementobásicodelametodología,yaquepermiteestablecerunarelacióndelaquesepuedederivarunaconclusión.Lascomparacionespuedenrealizarsesobrediferentesbases:
– dentrodelapropiaempresa:análisisintraempresa.
– análisisinterempresaosectorial.
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enelanálisisdelosestadoscontablesalanalistadisponedediferentesherramientasotéc-nicasdeanálisis,entrelasquepuedeelegirlaquemejorseadapteasuspropósitosespecíficos;entreellasdestacanlassiguientes:
1. Diferencia en valores absolutos. suponecompararpordiferencialosvaloresabsolutosquepresentandiferentespartidasdelosestadoscontables,demodoquetaldiferenciatengaalgúnsignificado.
2. Gráficos. Técnicasque,medianterepresentacionesgráficas,tratandeconseguirunaimpre-sióndirectayfácildecomprenderdelassituaciones,magnitudes,etc.,objetodeanálisis.
así,medianterepresentacionescirculares,gráficosdebarras,de líneas,etc.,sepuedemostrarlasituaciónpatrimonialensuconjunto,laevolucióndelosingresos,etc.
3. Porcentajes o valores relativos: verticales y horizontales.Losporcentajesverticalesconsistenencalculareltantoporcientoqueundeterminadoelementorepresentasobreeltotaldelconjuntoalquepertenece.estosporcentajesofreceninformacióndelpesodeunelementorespectoalconjuntototalqueseanalice.
elanálisisverticalrepresentaunanálisisdelaestructurainternadelosestadoscontables. Losporcentajeshorizontalesonúmerosíndicespermitenverlaevolucióndelasituación
delosejerciciossucesivostomandoelprimerodereferencia.elfactormásimportantequerevelaesteanálisiseslatendencia.
4. Ratios.consistenenestablecerunarelaciónrelevanteporcocienteentredosmagnitudes,simplesoagregadas,queresultamássignificativaqueelanálisisdeambasporseparado.
podemosdefinirlosratioscomolarelaciónococienteentrediferentespartidasque,bienporsímismos,biencomparándolosconotrosratios,obienanalizandosuevolucióneneltiempo,indicanlasituaciónfinanciera,económicaopatrimonialdeunaempresa.
paralaconstrucciónyanálisisdelosratiosesnecesariotenerencuentalossiguientesaspectos:– Quelasmagnitudesdelratiotenganrelaciónysentidoentresí,yquesuministren
informaciónútil.– Losratiosnosonsignificativosporsísolos,ysólopuedeninterpretarsecomparándolos
conlosratiosmediossectoriales,conratiosanterioresdelaempresa,oconotrosratios.– debenaplicarsedeformacombinadaconotrastécnicasométodos.
5. Rotaciones. suponelacomparaciónporcocienteentreelvolumendeflujoimplicadoenelperiodoyelvalormedioqueentalperiodopresentaríaelfondo.sonindicadoresdelmovimientoqueenunperiododetiempotienendeterminadaspartidas,conlosquesetratarádeanalizarsuvelocidaddecirculación.
6. Plazos.Lamedidatemporaldelarotaciónseconvierteenelplazoportérminomedioenqueunfondoestáenpoderdelaempresa.
3. ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DEL BALANCEEl balance es un Estado Contable que recoge la composición del patrimonio en un mo-
mento determinado.
elbalanceofreceunainformacióndegranutilidadanalítica,comoesmostrar,entreotrasrelaciones,laliquidez,lasolvenciaylacapacidaddeendeudamientodeunaempresa.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
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elbalanceseestructuraentresgrandesmasapatrimoniales:elactivo,querecogelosbienesyderechos;o,desdeotraperspectiva,laestructuraeconómicadelaempresa;elpasivo,quereco-gelasobligaciones,yelpatrimonioneto,obien,laestructurafinancieradelaempresa,estoes,lasdiferentesrecursosfinancierosquesehanutilizadoparafinanciarlasdiferentesinversionesoempleosdeactivo.
3.1. Aspectos previosporcuantoeslomásrepresentativodelaevolucióndelaempresa,convienequeelanálisis
delbalanceseefectúeconelanálisisdinámico.esimportantelasituacióndelaempresaenunmomentodado,peromuchísimomásloessituarladentrodeuncontextoevolutivo,parapoderinterpretaradecuadamentedichasituaciónypreversufuturo.
antesdeiniciarelanálisisdelaestructuradelbalancesedebeprocederacomprobarlafia-bilidaddelosdatosdelbalance;conocerloscriteriosdevaloraciónempleados;comprenderlacomposiciónycalidaddelasmasapatrimonialesy,corregirelefectodelainflación.
asimismosedestacalanecesidaddedisponerdeestadosfinancierosintermediosdelejer-cicio,sobretodoenaquelloscasosenquelasituaciónalcierredelejercicionosearepresentativadeloquehaocurridoalolargodelmismo.
3.2. Análisis gráfico de la estructura del balanceelanálisisgráficoeselquesederivadelaobservacióndelarepresentacióngráficadelbalan-
ce,normalmenteempleandodosrectángulosdecienunidadesdealto,consusuperficiedivididaenproporciónalasmasaspatrimoniales.
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Activo nocorriente
Activo nocorriente
Inmaterial
Material
Financiero
Existencias
Realizable
Disponible
ACTIVO
Fondospropios
suvenciones
Pasivocorriente
Patrimonioneto
Recursospermanentes
Pasivo
Pasivo nocorriente
Exigible acorto
3.3. Análisis numéricoelanálisisnuméricodelbalancesepuedellevaracabodelassiguientesmaneras:
– Análisis numérico por porcentajes.
Losporcentajessecalculandividiendocadagrupodecuentasporeltotaldeactivo,pasivoopatrimonioneto,ysemultiplicaporcien.deestaformaseconstatael“peso”quecadapar-tidatienedentrodelconjunto.aestatécnicadeanálisisseladenominaanálisisvertical.
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– Análisis numérico por diferencias.
sebasaencalcularlavariaciónquesufrecadapartidaconrespectoala situacióndelañoprecedenteya la inicialdelperíodoanalizado.estavariaciónodiferenciapuedecalcularseenvaloresabsolutosyenporcentajesrelativos.estatécnicadeanálisisrecibeelnombredeanálisisporíndiceshorizontales.
– Análisis numérico mediante ratios: ratios de estructura.
Losratiosdeestructuraponenenrelaciónelementosymasaspatrimonialesdeactivo,patrimonionetoypasivoconelementosomasaspatrimonialesdeactivo,patrimonionetoopasivo,respectivamente,osimplementeseponenenrelaciónconeltotalactivo,patrimonionetoopasivo.
Los ratios correspondientes al activo pretenden reflejar la estructura de inversiones,mientrasque los ratiosdepasivoy el patrimonioneto tratande reflejar la estructurafinanciera.
sepuededefinirvariosratiosdeestructura;losmásimportantesson:
r inmovilizadoactivo no corriente
activo total.
100
suvalordependedelanaturalezadelaactividadproductivaosectoralquepertenecelaempresa,asícomodelatecnología.
r.endeudamientopasivo
pasivo patrimonioneto
elratiodeendeudamientoproporcionaunaideadelacomposicióndelpasivo.seutilizatambiéncomomedidadelriesgofinanciero;siendounavariablebásicaalahoradede-terminarlaestructurafinancieraóptimadelaempresa.
elvaloróptimodeesteratiosesitúaentre0,4 y 0,6.siesmayorque0,6indicaqueelvolumendedeudasesexcesivoylaempresaestáperdiendoautonomíafinancierafrenteaterceros,oloqueeslomismo,seestádescapitalizandoyfuncionandoconunaestruc-turafinancieramuyarriesgada.sielratioesexcesivamentebajo,puededarseelcasodequenoutiliceadecuadamentesusrecursos.
r.calidaddeladeudapasivocorriente
pasivo
estudialacomposicióndeladeuda.cuantomenorseasuvalormejorserálacalidaddeladeudadelaempresa,yaquealadeudaacortoplazoselaconsideradepeorcalidadaltenerquedevolverlaantes.
3.4. Estructura del balance idealenlarealidadnoexisteunbalanceidealconvalidezuniversal.comocriteriossóloorienta-
tivosdeunbalanceconmuybuenavalidezfinancierapodemosapuntar:
– elactivohadesermayory,siesposible,casieldoblequeelpasivocorriente.estoesprecisoparaquelaempresanotengaproblemasdeliquidezypuedaatendersuspagos.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
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– el realizablemáseldisponiblehande igualar,aproximadamente,elpasivocorriente.conesteprincipiosematizaelanterior,yaqueesposiblequeunaempresa tengaunactivomuyelevadoperoenformadestocksy,porlotanto,nopuedaatendersuspagos.
– Loscapitalespropioshandeascenderal�0%oal�0%deltotaldelpasivoyelpatri-monioneto.elloesprecisoparaquelaempresaestésuficientementecapitalizadaysuendeudamientonoseaexcesivo.
4. ANÁLISIS ECONÓMICOEl análisis económico informa de cómo la empresa genera sus resultados y cómo me-
jorarlos, y de la rentabilidad de los capitales utilizados en la empresa (consideradosensuorigenyaplicación).paraello,losdatosdebaseestánenlacuentadepérdidasyGanancias.
elanálisiseconómicocomportaelanálisis de los porcentajes verticales y horizontalesdelaspartidasdelacuentaderesultados;análisis de los diferentesmárgenesydelascausasdesusvariaciones(pormodificacionesenloscostes,enlospreciosdeventa,enelvolumendeactividad);análisis de los costesysusdesviaciones;elanálisis del punto muerto(suponeelestudiodelaobtencióndel beneficio,momentoy cuantía) y, el apalancamiento operativo (mide el riesgoeconómicoquesoportalaempresaensuactividad);elanálisis de las rentabilidades y el apalan-camiento financiero; estudio de los ratios bursátiles, ratios de eficiencia y productividad.
enesteapartadonoscentramosenelestudiodelosratiosdeeficienciayproductividad,yenelanálisisdelasrentabilidadesydelapalancamientofinanciero.
4.1. Ratios de productividad y eficienciaLosratiosdeproductividadcomparanlosresultadosobtenidosconlosgastosorecursosem-
pleados.Loóptimoesqueestosratiosseanlomáselevadosposibles.algunosejemplosdeestosratiossonlossiguientes:
– resultados/gastostotales.
– Ventas/gastostotales.
– unidadesproducidas/gastostotales.
– clientes/gastosdepublicidad.
paraevaluarlaeficienciasecomparanlosgastosquesepreveíaconsumirconlosgastosreal-menteproducidos.unaempresaserámáseficientecuandoconsigasusobjetivosconsumiendolosmínimosgastosposibles.
– Gastosprevistos/gastosreales.
– Horasfacturadas/horaspagadasalosempleados.
Tambiénesimportanteelestudiodelatasadeparticipacióndelbeneficioantesdeintereseseimpuestos(elBaiT)enlacifradenegocio:BaiT/cifradenegocio.
elBaiTfacilitaimportanteinformaciónsobrelaeficienciaoperativadelaempresa;constituyeun indicadorde la eficienciade las funcionesde aprovisionamiento, producción,distribuciónyadministración.asimismo,elBaiTesconsideradocomounafuentedefinanciaciónparaatenderalserviciodelosinteresesdelasdeudas,paracubrirlosimpuestosyremuneraralosaccionistas.
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4.2. Estudio de la rentabilidad
La rentabilidad relaciona el resultado generado a través de la cuenta de resultados con los medios empleados en su obtención a lo largo del proceso.
4.2.1. Rentabilidad EconómicaLarentabilidadeconómicamuestralarelaciónexistenteentreelbeneficioantesdeintereses
eimpuestosyelactivototal.
Larentabilidadeconómicaesunarentabilidaddelasinversionestotalesalmargendeloqueseasufinanciación(esdecir,procedenciaycostedelosrecursosfinancierosimplicados).
r.e.Baii
activototal 100
indicalaeficaciadelagestiónenlautilizacióndelosrecursosinvertidosenlaexplotación.enotrostérminos, la rentabilidad económica es la tasa a la que la empresaremunera sus inversiones.Midelacapacidaddelaempresapararemunerarloscapitalesinvertidos,yaseanpropiosoajenos.
elestudiodelarentabilidadeconómicapermiteconocerlaevoluciónylascausasdelapro-ductividaddelactivodelaempresa.cuantomáselevadasealarentabilidadeconómicamejor,porqueindicaráqueseobtienemásproductividaddelactivo.
pero,larentabilidadeconómicanosólosemideenfuncióndelresultadodeexplotación,sinoquetambiénpuedeobtenerselarentabilidadeconómicaneta.
r.e.netaBai
activototal 100
Larentabilidadeconómicapuedeserdivididaendosratiosqueexplicaránmejorlascausasdesuevolución:
r.e.netaBaii
aBaii
VentasVentas Ventas
Va
deesta forma se consigue explicar la rentabilidad económica a travésdedos ratios: elprimeroeselmargeneconómico(margenqueseobtienesobrelasventas),yelsegundo,eslarotacióndelactivo(númerodevecesqueelactivoestáincluidoenlacifradeventasdeunejercicio).
paraaumentarlarentabilidadeconómica,sedeberáelevarelpreciodeventadelosproductosy/odisminuirloscostes,yasíseconseguiráqueaumenteelmargen.otraalternativaseríaaumen-tarlarotaciónvendiendomásy/odisminuyendoelactivo.
4.2.2. Rentabilidad FinancieraLarentabilidadfinancieraorentabilidaddelcapitalpropioeslarelaciónentreelbeneficio
neto(oresultadolíquidodelejercicio)yelpatrimonioneto.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa ��
La rentabilidad financiera está en función de la estructura financiera de la empresa y re-presenta la tasa a la que la empresa remunera sus capitales propios.
Para las empresas con un fin eminentemente lucrativo, es el ratio más importante, pues expresa el rendimiento que los accionistas obtienen de los fondos que han aportado.
elvalordeesteratiodebesersiemprepositivoy,comomínimo,debeigualarlasexpectativasdelosaccionistasenelmomentodeefectuarlaaportación.estasexpectativassuelenreferirsealcostedeoportunidad,esdecir,alarentabilidadquedejandepercibirlosaccionistaspornoinvertirenotrasalternativasconriesgosimilares.
Larentabilidadfinancieratambiénpuededescomponersedelasiguienteforma:
r.f.Baii
activototalbeneficioneto
Baiifondostotales
pat
rrimonioneto
enestadescomposición,elprimerratioeslarentabilidaddelosactivos,elapalancamientofinancieroylarelacióndeendeudamiento.
4.2.3. Coste financiero de la empresa, rentabilidad del pasivo o coste de la financiación ajena
elcostedelafinanciaciónajenaeslapartedelarentageneradaquevaaremuneraraloscapitalesajenosatravésdelosgastosfinancieros.
r.pGastosfinancieros
fondosajenos
4.2.4. Apalancamiento Financieroelapalancamientofinancieroevalúa la relaciónexistenteentre ladeudayelpatrimonio
neto.También,analizaelefectodelosgastosfinancierosenlaobtencióndelosresultados.
unaumentodeladeudahacequeseelevenlosgastosfijos,conlaconsiguientedisminucióndelbeneficioneto.pero,enlarealidad,elaumentodeladeudaprovocauncrecimientodeacti-vidadquepuederedundarenunaumentodelresultadoneto(aunqueseadisminuyendoelrendi-mientodelactivoorentabilidadeconómica).elpatrimonionetonotieneporquévariar.
enprincipio,elapalancamientofinancieroespositivocuandoelusodeladeudapermiteaumentarlarentabilidadfinancieradelaempresa.esdecir,elefectoserápositivosilarentabi-lidadeconómicaessuperiorelcostedeladeuda,encasocontrario,dichoefectoseránegativoocomomuchoneutro.
esciertoqueelapalancamientofinancieroindicasiunaumentodelafinanciaciónexternamejoralarentabilidadfinanciera.perosumisiónfinalizaaquí.elapalancamientonoindicanadaacercadesielendeudamientoaasumiresexcesivoparamantenerelequilibriopatrimonialono,osilaempresadisponedecapacidadsuficienteparadevolverlo.
Laprudenciadeberegirestaactuación,puesconfrecuencialleganalasuspensióndepagosempresasconaltarentabilidadparasusaccionistas,perosincapacidaddepagosuficienteporsuelevadoendeudamiento.
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4.2.�. Ratios BursátilescuandoseanalizaunaempresaquecotizaenBolsa,ademásdeutilizarselosratiosanteriores,
tambiénseempleanvariosratiosespecíficos.
percotizaciónacción
Beneficioporacción
esteratioesunodelosmásutilizadoscuandoseanalizanalternativasdeinversiónbursátil.expresalasvecesoelmúltiploquelacotizacióncontienealbeneficioporacción.enelnumera-dorsueleutilizarseelvalordemercadoenelmomentoenqueserealizaelcálculoyeneldeno-minadorelbeneficiodelejercicioanterior,referidosauntítulooalasociedadensuconjunto.
siuntítulocotizaconunperbajopuedeindicarqueestáinfravaloradoysielperesalto,queestásobrevalorado.Lapreferenciadelaccionistaporinvertirenuntítuloconperbajooaltodependerádesupercepciónsobrelasexpectativasdelasociedadydelriesgoqueestédispuestoaasumir.
dentrodelmundobursátilesunodelosíndicesdemayorrecurrencia.
paYouTdividendos
resultadoneto 100
elpay-outesunindicadorcomplejo.unpay-outbajopuedeinterpretarsepositivamentesiseentiendequelasociedadcuentaconplanesdeinversiónatractivosquelepermitiránrentabilizaradecuadamentelosbeneficiosretenidos.unpay-outaltopuedeasimismoconsiderarseunsignopositivo,puesnormalmentelassociedadestiendenamantenerlacifradedividendosrepartidasenejerciciosanteriores;perotambiénpuedeinterpretarsecomounsíntomanegativopuestoqueladistribucióndedividendos,ademásderestarliquidez,sepuedeentendercomounaseñalin-dicativademalas expectativas en relación con laposibilidadde acometernuevas inversionesrentables.
Mideelporcentajedelosbeneficiosdistribuidosalosaccionistas.
casHfLoWporacciÓncashflow
númeroacciones
BpaBoi
númeroacciones
Tratadeobtenerlagananciaunitaria,esdecir,quésehaganadoconunaacción.
4.2.6. Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad. El Apalancamiento Operativouninstrumento fundamentalpara la tomadedecisionesen laempresaen relacióncon la
producción,eselanálisisdelpuntodecobertura,tambiéndenominadopuntomuertooumbralderentabilidad.
El análisis de las relaciones entre los costes, el volumen de producción y los beneficios son útiles para la toma de decisiones de gestión en aspectos como la fijación de precios, la administración o rechazo de pedidos, etc. El análisis coste-volumen-beneficio facilita infor-mación variada sobre las relaciones entre los componentes de esos tres conceptos.
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TeMariodeeconoMÍa.prueBaa ��
elanálisisdecoberturanospermitemedirelefectodelasvariacionesenelniveldeocupa-ciónsobrelosbeneficios,mediantelafijacióndepuntomuerto.
el punto muerto es un punto de equilibrio que determina aquel volumen de operaciones(volumendeproducciónyventas)conelquelaempresacubretodossuscostesfijos,asícomoloscostesvariablesdeproducciónycomercializacióncorrespondientesaesevolumendepro-ducción.
selellamatambiénumbralderentabilidadporque,apartirdeesepunto,escuandolaempre-sacomienzaaobtenerbeneficios,yaque,pordebajodedichovolumendenegocio,laempresaincurreenpérdidas.
Qcf
p cVMecfm0
Larelaciónanteriorentreniveldeactividad(gradodeocupación)ylosbeneficiosnospermi-tededucirquetalrelaciónseverácondicionadaporlaestructuradecostesdelaempresa,estoes,porlaproporciónenqueloscostesfijosycostesvariablesparticipanenlaconfiguracióndelcostetotal.esdecir,losefectosdecambiosenelniveldeactividadsobrelosbeneficiosserándistintossegúnlaestructuradecostesdelaempresa.
estefenómenoesconocidocomoapalancamientooperativo,segúnelcual,cuantomayorseaelporcentajedeparticipacióndeloscostesfijos,respectoalcostevariable,estoes,cuantomayorseanlasinversionesenelementosfijos,mayoresseránlasconsecuenciasquesederivansobreelbeneficiodeunavariaciónenelniveldeactividad.
G a o. . .
Q p cVMep cVMe cf
de laexpresiónanteriorsededucequecuantomayoressean loscostes fijos,menoreseldenominadory,portanto,mayorelGradodeapalancamientooperativo,estoes,mayoreslasensibilidadquepresentaelbeneficioantevariacionesenelniveldeactividad.
elapalancamientooperativosueleserutilizadocomounindicadordelnivelderiesgoeconó-micoquesoportalaempresaensuactividad.elriesgoeconómicomidelasposibilidadesdequelosbeneficiosdelaempresafluctúenantevariacionesdelasventas,portanto,mideelriesgoquesederivaparalaempresadesusmercados.
5. ANÁLISIS FINANCIERO
Su objetivo es analizar si la empresa dispone de fondos suficientes para su normaldesenvolvimiento y si están adecuadamente distribuidos.secentraprincipalmenteendosaspectos:
a) enlascondicionesdeequilibriodelasestructurasactivasypasivas.
b) enlosflujosfinancierosdelaempresa.
el análisis financiero se realizaprincipalmentea travésdel estudiodelbalance.sehacenecesarioanalizarlacomposicióndelactivo,delpatrimonionetoydelpasivo.Lacomparaciónentreestasmasasinformadelaposibilidaddesatisfacerlasnecesidadesdepago,tantoacortoplazo(liquidez),comoenellargoplazo(solvencia),alobservarlosrecursosgeneradosporlasmasasactivas.
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5.1. Análisis de la liquidez
elexamendelaliquideztieneporobjetoevaluarlacapacidaddelaempresaparaatendersuscompromisosfinancierosacortoplazo.esteanálisisrequiereconsiderarconjuntamentelossiguientesaspectos:
– Lasnecesidadesdemedioslíquidos.
– Lageneraciónderecursos,quedependedelacapacidaddelosactivosparaconvertirseenefectivo,asícomodelasposibilidadesdeconseguirlosporotrasvías.
– Lasecuenciatemporaldecobrosypagos.
elobjetivode lagestiónfinancieraacortoplazohadesermantenerunnivelde liquidezqueseajustealasnecesidadesdelaempresaencadamomento.Lafaltadeliquidezimpediráaprovecharoportunidadesdenegocio.elmantenimientodeesta situaciónduranteunperíodoprolongadopodríadesembocarenlaincapacidaddelaempresaparahacerfrenteasusdeudas,loqueexigiríalaliquidacióndeactivosencondicionesdesfavorablesyprovocaríaunaprogresivadescapitalización de la empresa. el exceso de liquidez es igualmente síntoma de ineficienciaeconómica,puesconllevalanecesidadderetribuirunosrecursosfinancierosquelaempresanoescapazdeutilizardemaneraeficiente.
Laliquidezcondicionalaposiciónnegociadoradelaempresaanteproveedoresyacree-doresfinancieros,yafectatantoalasolvenciaamedioylargoplazocomoalastasasderen-tabilidad.
noessuficienteconqueunaempresaseaeconómicamenterentable.necesita,además,quesu estructura financiera se corresponda con su estructura económica.esdecir,losrecursospermanentesdebenfinanciarelactivonocorrienteylaparteestabledelactivocorriente,entantoqueelpasivocorrientedebefinanciarelrestodelactivocorriente.enotrostérminos,elequilibriofinancieronormalsuponeunfondodeManiobramayorquecero.
Lainsolvenciaeconómica(situacióndequiebra)sobrevienecuandoelpasivoesmayoralactivo,esdecir,cuandoelnetopatrimonialesnegativo.Lainsolvenciatécnica(situacióndesus-pensióndepagos)surgecuandoelactivoesmayorqueelpasivo,pero,sinembargo,laempresaesincapazdehacerfrentealpagodesusobligacionesporunainadecuadacorrespondenciadelosflujosmonetariosdeentradaconlosflujosmonetariosdesalida.
elanálisisdelaliquidezsupone,portanto,elanálisisdelfondodeManiobradelaempresayelcálculodesufondodeManiobranecesario,paralocualhayquecalcularelperiodomediodemaduración.aspectos,todosellos,queseestudianeneltema�1deestetemario.
unindicadormuyutilizadoparaevaluarlaadecuacióndelaestructurafinancieradelaem-presaacortoplazoeslarelacióndenominadacoeficiente básico de financiación, ratioquesedefinedelsiguientemodo:
coeficienteBásicodefinanciaciónrecursospermanentesan
cc fMnecesario
cuandoelcoeficienteBásicodefinanciaciónesigualalaunidad,existeunacorrectapro-porcionalidadfinancieraentrelosrecursosfinancierosalargoplazoyloselementosinmoviliza-dosdelactivonocorrienteydelactivocorriente.si,porelcontrario,elcoeficienteesmenorqueuno,hayelementospermanentesdelactivofinanciadosconrecursosacortoplazo.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa ��
elanálisisfinancierosecompletaconelestudiodediversosratios.ademásdelosratiosdeestructurayaseñaladosydelendeudamiento,seindicanacontinuaciónlosratiosmásrele-vantes.
1.ratiosdeliquidez
paradiagnosticarlasituacióndeliquidezdelaempresa,esdecir,determinarsiconsusitua-ciónpatrimonialysuevoluciónescapazdegenerardinerosuficienteencantidadymomentooportunoparahacerfrenteasuspagosacortoplazo,ademásdeconfeccionarelestadodeflujosdeefectivo,sepuedenutilizarlosratiossiguientes:
– ratioliquidezosolvenciacorrienteactivocorrientepasi
vvocorriente
elvalordeesteratiovaríanotablementedeunaempresaaotra.suanálisiseinterpretacióndependerán,entreotrosfactores,delasrotacionesyplazosdelasfasesdelciclodeexplotación.noobstante,entérminosgeneralesydeacuerdoconloseñalado,elvalordelratiodebesituarseentre1,�y2.almenos,elvalorhadesermayorauno,puesdelocontrariolaempresanodispon-drádelacapacidaddegenerardinerosuficienteparaatenderlospagosacortoplazo.
– ratioTesoreríarealizable disponible
pasivocorriente
este ratiomide la capacidadque tiene la empresaparahacer frente a susdeudas a cortoplazo,conelactivolíquidoocuasilíquido(disponible1,inversionesfinancierasacortoplazoydeudores).
paranotenerproblemasdeliquidez,elvalordelratiodebesermayorqueuno.noobstante,comoenelcasoanterior,dependerádelavelocidadalaquesecobraysepaga.
– ratiodisponibledisponible
pasivocorriente
Midelacapacidadinmediataparahacerfrentealasdeudasacortoplazo.nosinformasobrelarotacióndelefectivo.sueleutilizarseelsaldomediodelefectivoyotrosactivoslíquidosequi-valentes.
comovalormedioóptimoparaesteratiosueleindicarseelde0,3.nodebepresentarunvalormuyelevado,puesellopodríaerosionarlarentabilidadgeneraldelaempresa.
2.rotacioneselanálisisdelaliquidezefectuadomediantelosratiospresentadosdebecompletarsecon
elexamendelacalidadoliquidezrelativadelosdistintoscomponentesdelcapitalcirculante,puestoque,comoyasehaseñalado,surepresentatividadcomoindicadoresdelaliquidezdepen-deengranmedidadelacapacidaddelasexistenciasydelascuentasacobrarparaconvertirseenefectivo.
1 efectivoyotrosactivoslíquidosequivalentes.
Volumen IV. Economía
�0 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
Yesteatributosecuantificamedianteelcálculodelasrotaciones, ratios de giro o ratios de actividad.concaráctergeneral,larotacióneslafrecuenciaonúmerodevecesqueelsaldodeunapartidaserenuevaalolargodeundeterminadoperíododetiempo.Cuanto mayor sea el valor de este índice, mayor será la calidad financiera de la partida correspondiente.
rotacióndeclientesVentasnetasacrédito
cuentasacobra
rr,promedio
rotacióndemercaderías(empresacomercial)costedeventa
ss
existenciasmedias
rotacióndemateriales(empresaindustrial)consumodelpe
rríodo
existenciasmediasdemateriales
elestudiodelarotacióndeinventariosquemuestranlosdosratiosanteriores,esunaspectoimpor-tante,tantoparalasempresascomercialescomoparalasindustriales,porqueestapartidasueleserlame-noslíquidadelactivocorrienteyporqueamenudorepresentaelcomponenteconmayorpesorelativo.
concaráctergeneral,unaaltarotacióndeinventariosindicaquesuliquidezeselevada,locual,silaempresaoperaconbeneficio,repercutiráfavorablementesobrelosresultadosdebidoaquelasnecesidadesdefinanciaciónseráninferiores.porelcontrario,unarotaciónlentadelosinventariosafectaránegativamentetantoalaliquidezcomoalarentabilidad.
rotacióndeproveedorescomprasnetasacrédito
cuentasap
aagar,promedio
sielíndicederotacióndelosinventariosesaltoylarotacióndelosclientesessuperioraladelosproveedores,ellosignificaqueéstosestánfinanciandotantolainversióneninventarioscomoencuen-tasacobrar,loqueenprincipioesfavorable.noobstante,hayquetenerpresentequelafinanciacióndelosproveedoresnoesgratuita,aunquenormalmentesucostenosemanifiestedemaneraexplícita.
rotaciónglobaldelcapitalcirculanteVentasnetas
activo
ccorriente pasivocorriente
elanteriorratioesunarelacióndifícildeinterpretar.unanálisismásútilpuedehacerseexami-nandoelrendimiento del activo circulante,magnitudqueenglobatodosloscomponentesqueinter-vienenenlarealizacióndelobjetosocialdelaentidad.paraesteexamensedeterminandosratios:
a) Lasrotacionesonúmerodevecesqueduranteelejercicioseutilizóelactivocorrienteparasatisfacerlatotalidaddeloscostesincurridosporlasoperacionescorrientes,queesunindicadordeactividad.cálculo:
costedeventas otrosgastosdeexplotaciónactivocorrie
nntemedio
b) Latasaderendimientodelactivocorrientemedio,queesunindicadordelaeficienciaoproductividad.cálculo:
resultadonetoactivocorrientemedio
elexamendelaliquidezsecompletaríaconladescomposición del activo corrienteyelanálisis de lo flujos de efectivo.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa �1
�.2. Análisis de la solvencia a largo plazo
elanálisisdelasolvenciaodelasituaciónfinancieraalargoplazotieneporobjetoevaluarlacapacidaddelaempresaparatendersusdeudasycompromisosfinancierosalargoplazo.Talaná-lisisesesencialparalospropietariosdelaempresayparalosprestamistas,quedemandaránunaremuneraciónacordeconlosnivelesderiesgopercibidosencadamomentoporunosyotros.
paraobtenerunaprimeraimpresióndelasolvenciasecomienzaexaminandolacomposicióndelasinversionesydelasfuentesutilizadasparasufinanciación(análisisestructuraldelactivoydelpasivoydelpatrimonioneto,respectivamente,queyahemosexplicadoenelapartado3deestetema),asícomolasrelacionesexistentesenelsenodelbinomioinversión-financiación.
Tambiénalargoplazo,concaráctergeneral,laposicióndeequilibriofinancierorequierequeexistasincroníaentreelplazoderecuperacióndelasinversionesylosplazosdereembolsodelospasivoscontraídos.denoserasí,lastensionesfinancierasrequeriránacudiranuevoendeuda-miento,cuyocostepodráafectarnegativamentealosresultadosdelospropietarioseincrementarelriesgopercibidoporlosacreedores.
dada la estrecha relación existente entre rentabilidad y solvencia, cuando se analiza estavariableelacentohaqueponerloenexaminarlacapacidadquetienelaempresaparagenerarbeneficiosalargoplazo.
ademásdelratiodeendeudamientovistoyaenapartadosanteriores,paramedirlasolvenciapodemosutilizarlossiguientesratios:
ratiodeGarantíaactivopasivo
elratiodeGarantíamidelacapacidadquetienelaempresaensuconjuntopararesponderatodaslasobligacionescontraídas.Tambiénseledenomina“distanciaalaquiebra”.amedidaquesereduceelratio,laquiebraseaproxima.cuandoesmenorqueunolaempresaestáenteóricasituacióndequiebratécnica.
Ratio de financiación del activo no corriente(recursospermanentes/activonocorriente).indicalarelaciónentrelafinanciaciónpermanente(patrimonionetoypasivonocorriente)ylainversiónenactivonocorriente.siemprequesuvalorseasuperioralaunidadsignificaquelaempresafinanciaconrecursosestables la totalidaddesuestructurafijayunapartedelactivocorriente,estoes,queelfondodemaniobraespositivo.
Ratio de cobertura de los gastos financieros esunindicadorquemidelacapacidaddelaentidadparahacerfrentealoscostesdeladeudaconlosbeneficiosgenerados.
coberturadeGastosfinancierosGastodeexplotación(Baii
))
Gastosfinancieros
indicacuántasveces(gradodecobertura)cubrenlosbeneficioslosgastosfinancieros.porlotanto,midequépartedelbeneficiodebedestinarseadichosgastos.avaloresaltos,mejorcober-turay,porlotanto,menorriesgo.
comoelcosteyelreembolsodelosfondosajenossesatisfacecontesoreríaynoconbene-ficios,sisedisponedelacifradelefectivogeneradoporlasoperaciones,magnitudquepropor-cionaelestadodeflujosdeefectivo,enelestudiodelasolvenciaalargoplazoseráútilcalcularlossiguientesdosindicadores:
efectivogeneradoporlasactividadesdeexplotaciónGastossfinancieros
Volumen IV. Economía
�2 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
Quemidelacapacidadparaatenderlacargafinancieraporintereses.Yparaevaluarlacapa-cidaddepagodelosinteresesyelreembolsodeloscapitales:
efectivogeneradoporlasactividadesdeexplotaciónGastosfinancieros amortizacionesdecapital+
cuantomayorseaelvalorquealcancenlosanterioresratiosdecoberturamenorseráelriesgoalqueseexponenlosacreedores.
6. RATIOS DE COBERTURA
amortizaciónanualdotaciónamortización
inmovilizadoBruto
amortizado100
indicaelgrado(porcentaje)decargaeconómica,víaamortizaciones,delperiodoanalizado.cuantomásaltoeselvalormayorrecuperación(rapidez)dela inversión,conlaconsiguienterepercusiónenelflujodefondosdelaempresa(cashfloweconómico).
envejecimientoinmovilizadoamortizaciónacumuladaancBrut
ooamortizable
100
indicaelgradodeenvejecimientodelinmovilizadoempresarial.cuantomásaltoeselpor-centaje,másviejoeselinmovilizado,loquedemuestralafaltadeinversiónyunaposiblefaltadecompetitividadpresenteofutura,
ratiodefirmezaoconsistenciaancpnc
esteratiotieneespecialvalorcuandoelinmovilizadodelaempresaestásiendofinanciadocondeudaexterna.
Lacoberturadelainversiónenactivosfijos,semideatravésdelratioreinversión de los recursos obtenidos en el período.esteratiosecalculadividiendolosrecursosprocedentesdelasoperacionesdelejercicioentrelasinversioneseninmovilizado(materialeinmaterial)duranteelperíodo.
esteratioexpresalacoberturadelasinversionesefectuadasenelperíodoconrecursosinter-nosdelaempresa.puedecalcularsetambiénconlatesoreríaprocedentedelasoperaciones.
Lacoberturade lospasivosajenos remunerablesseobtieneapartirdel ratiodenominadopoder de cancelación de deudas, queesigualalcocienteentrelosrecursosprocedentesdelasoperacionesdelejercicio,yelendeudamientototal(excluidoeldecaráctercomercial).
esteratiomidelasposibilidadesparacancelardeudasquetienelaempresaconlosrecursosquegenera.puedecalcularsetambiénconlatesoreríaprocedentedelasoperaciones.
elinversodeesteratioindicaráelnúmerodeañosquelaempresapuedetardarenreembolsarlasdeudasdecarácterfinanciero.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
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GUIÓN-RESUMEN
1. ANÁLISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES
– elanálisiseconómicoyfinancieroesunconjuntodetécnicasutilizadasparadiagnosti-carlasituaciónyperspectivasdelaempresaconelfindetomardecisionesadecuadas.
1.1. objetivos del análisis de los Estados Contables
– elanálisisde losestadoseconómicoseselprocesocríticodirigidoaevaluar, diag-nosticar la situación económica, financiera o patrimonial conelfindedisminuirlaincertidumbreenlatomadedecisionesdelosusuariosdelainformacióncontable.
– elanálisisdelosestadoseconómicospuedetenerdiferentesfinesyesdegranutilidadparatodoslosgruposrelacionadosconlaempresa.
– finalidadesbásicasdelanálisisdelosestadosfinancieros.
1.2. Enfoque del análisis
– elanálisisdelosestadoscontablesparteyutilizafundamentalmenteinformaciónfa-cilitadaporlosestadoscontables:Balance,cuentadeexplotación,estadodeflujosdeefectivoy,elestadodecambiosenelpatrimonioneto.
– puntosdevistadesdeloscualespudeenfocarseelanálisiseconómico-financiero:porelobjetivo(análisisformal,patrimonial,financiero,económico);enfuncióndelmomentotemporalconsiderado(análisisestático,dinámico);comparativadelsector.
1.3. Metodología e instrumentos de análisis
– elanálisisdelosestadoscontablespartedelainformaciónproporcionadaporloses-tadoscontables,talycomoyasehaseñalado.ahorabien,dichainformaciónhadeseranalizadae interpretadaconunametodologíaquepermitaunanálisissistemáticoquedesemboqueenlaemisióndeunadecuadodiagnósticodelasituacióneconómico-finan-cieradelaempresayquefacilitealmismotiempolacomparaciónconotrasempresas.
– esquemailustrativodelametodologíadelanálisisdelosestadoscontables.explicación.
– Herramientasytécnicasdeanálisisdelosestadoscontables:diferenciaenvaloresabsolutos;gráficos;porcentajesovaloresrelativos:verticalesyhorizontales;ratios;rotaciones;plazos.
2. ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DEL BALANCE
– elBalanceesunestadocontablequerecogelacomposicióndelpatrimoniodeunaem-presaenunmomentodeterminado.
– utilidaddelBalance.
– estructuradelBalance.
2.1. Aspectos previos
– análisisdinámicodelBalance.
– requisitospreviosdelanálisisdelBalance.
2.2. Análisis gráfico de la estructura del balance
– representacióngráficamedianterectángulosdelBalance.
Volumen IV. Economía
�� cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
2.3. Análisis numérico
– análisisnuméricoporporcentajes.
– análisisnuméricopordiferencias.
– análisisnuméricomedianteratios:ratiosdeestructura.ratiosdeinmovilizado,ratiodeendeudamiento,ratiodecalidaddeladeuda.
2.4. Estructura del balance ideal
– criteriosorientativosdeunBalanceconbuenavalidezfinanciera.
3. ANÁLISIS ECONÓMICO
– El análisis económico informa de cómo la empresa genera sus resultados y cómo mejorarlos, y de la rentabilidad de los capitales utilizados en la empresa.paraello,losdatosdebaseestánenlacuentadepérdidasyGanancias.
– comportaelanálisisde losporcentajesverticalesyhorizontalesde laspartidasde lacuentaderesultados;análisisdelosdiferentesmárgenesydelascausasdesusvariacio-nes;análisisdeloscostesysusdesviaciones;elanálisisdelpuntomuerto,yelapalanca-mientooperativo;elanálisisdelasrentabilidadesyelapalancamientofinanciero;estudiodelosriesgosbursátiles,ratiosdeeficienciayproductividad.
3.1. Ratios de productividad y eficiencia
– Losratiosdeproductividadcomparanlosresultadosobtenidosconlosgastosorecursosempleados.
– paraevaluarlaeficienciasecomparanlosgastosquesepreveíaconsumirconlosgastosrealmenteproducidos.
– importanciadelBaiT.
3.2. Estudio de la rentabilidad
– Larentabilidadrelacionaelresultadogeneradoatravésdelacuentaderesultadosconlosmediosempleadosensuobtenciónalolargodelproceso.
3.2.1. Rentabilidad Económica
– Muestralarelaciónexistenteentreelbeneficioantesdeintereseseimpuestosyelactivototal.eslatasaalaquelaempresaremunerasusinversiones.
– expresiónmatemática.
– utilidaddelestudiodelare.
– descomposicióndelare:margeneconómicoyrotacióndeactivo.
– formasdeaumentarlarentabilidadeconómica.
3.2.2. Rentabilidad Financiera
– Larentabilidadfinancieraorentabilidaddelcapitalpropioeslarelaciónentreelbenefi-cionetoyloscapitalespropios.
– La rentabilidad financieraestáen funciónde laestructura financierade laempresayrepresentalatasaalaquelaempresaremunerasuscapitalespropios.
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
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– elvalordeesteratiodebesersiemprepositivo.
– descomposicióndelarf.
– formasdeaumentarlarentabilidadfinanciera.
3.2.3. Coste financiero de la empresa, Rentabilidad del Pasivo o coste de la financiación ajena
– elcostedelafinanciaciónajenaeslapartederentageneradaquevaaremuneraraloscapitalesajenosatravésdelosgastosfinancieros.
3.2.4. Apalancamiento Financiero
– evalúalarelaciónexistenteentreladeudayloscapitalespropios.
– efectosqueprovocaunaumentodeladeuda.
– efectosdeunapalancamientofinancieropositivo.
3.2.�. Ratios Bursátiles
– per.
– paY–ouT.
– cashflowporacción.
– Bpa.
3.2.6. Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad. El Apalancamiento Operativo
– utilidaddelanálisisdecobertura.
– elpuntomuertoesunpuntodeequilibrioquedeterminaaquelvolumendeoperaciones(volu-mendeproducciónyventas)enelquelaempresacubretodossuscostesfijos,asícomoloscos-tesvariablesdeproducciónycomercializacióncorrespondientesaesevolumendeproducción.
– expresiónanalíticadelpuntomuerto.
– apalancamientooperativo:cuantomayorseaelporcentajedeparticipacióndeloscostesfijos,respectoalcostevariable,mayoresseránlasconsecuenciasquesederivansobreelbeneficiodeunavariaciónelniveldeactividad.
– expresiónanalíticadelGradodeapalancamientooperativo.
4. ANÁLISIS FINANCIERO
4.1. Análisis de la liquidez
– Su objetivo es analizar si la empresa dispone de fondos suficientes para su normaldesenvolvimiento y si están adecuadamente distribuidos.
– secentraprincipalmenteendosaspectos:
a) enlascondicionesdeequilibriodelasestructurasactivasypasivas.
b) enlosflujosfinancierosdelaempresa.
– elanálisisfinancieroserealizaprincipalmenteatravésdelestudiodelbalance.sehacenecesarioanalizarlacomposicióndelactivoydelpasivo.
Volumen IV. Economía
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– correspondenciaentrelaestructuraeconómicaylaestructurafinanciera.
– análisisdelfondodeManiobraydelcoeficientebásicodefinanciación.
– ratiosde liquidez: ratiode liquidez; de tesorería; ratiodedisponible.formulación einterpretacióndecadaunodeellosydesusvalores.
– enelanálisisdelaliquidezsehandeanalizartambiénlasrotacionesdeactividad(rota-cióndeclientes,existenciasyproveedores).
– elexamendelaliquidezsecompletaríaconladescomposición del activo corrienteyelanálisis de lo flujos de efectivo.
4.2. Análisis de la solvencia
– el análisis de la solvenciaode la situación financiera a largoplazo tienepor objetoevaluarlacapacidaddelaempresaparatendersusdeudasycompromisosfinancierosalargoplazo.Talanálisisesesencialparalospropietariosdelaempresayparalospres-tamistas,quedemandaránunaremuneraciónacordeconlosnivelesderiesgopercibidosencadamomentoporunosyotros.
– ratiosdesolvencia:ratiodegarantía,ratiodefinanciacióndelactivonocorriente,ratiodecoberturadelosgastosfinancieros.
5. RATIOS DE COBERTURA
Análisis de los estados contables: objetivos, instrumentos y metodología
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa ��
BIBLIOGRAFÍA
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oriolamat:Análisis Económico Financiero.1���.edicionesGestión2000.
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urías Valiente, J.: Análisis de los estados financieros. 1���. editorialMcGraw-Hill.
TEMA
Balance social de la empresa. Los fines de la
empresa: el balance como auditoría social. El balance social como instrumento de gestión: dificultades
y aportaciones estratégicas y metodológicas
69
M.ª Victoria Martínez DelgadoCuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
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ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2. ASPECTOS PREVIOS: LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LA EMPRESA
3. LOS FINES DE LA EMPRESA: EL BALANCE COMO AUDITORÍA SOCIAL
4. ¿QUÉ ES EL BALANCE SOCIAL? �.1. orígenesdelbalancesocial �.2. definición,finalidadesyutilidadesdelbalancesocial
5. ELABORACIÓN DEL BALANCE SOCIAL �.1. principiosparalaelaboracióndeunbalancesocial �.2. elementosdelbalancesocial �.3. criteriosparalaelaboracióndeunbalancesocialcomoherramientadegestión
6. EL BALANCE SOCIAL COMO INSTRUMENTO DE GESTIÓN: DIFICULTADES Y APORTACIONES ESTRATÉGICAS Y METODOLÓGICAS 6.1. elbalancesocialcomoinstrumentodegestión 6.2. Laestructuradelnuevobalancesocial:aportacionesnetasdelbalancesocialde laempresacomoinstrumentodegestión 6.3. dificultades
7. EXPERIENCIAS DEL BALANCE SOCIAL
8. DEL BALANCE SOCIAL AL BALANCE ÉTICO
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
Balance social de la empresa
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1. INTRODUCCIÓNenestetemavamosavercómoelbalancesocialesunconceptoquehasurgidorecientemen-
teyquetratadeevaluarlasrelacionesdelaempresacondistintosgrupossocialesrelacionadosconlamisma.Y,dentrodeestosgrupos,enprimerlugar,lostrabajadoresdelaempresa.
El balance social implica la adopción de un punto de vista diferente sobre lo que es laempresa como institución social.Yanosetratasólodetransformaryvenderconelmayorbe-neficioposible,sinotambiéndedistribuirmejorelbeneficioydepotenciareldesarrollopersonaldelmayornúmeroposibledeindividuosdentrodelámbitoinstitucionaldelaempresa.
así,laempresapuedeconsiderarseintegradaporunsistemaderelacionessocialesyeconó-micas.Laexistenciadeestasrelacionesconstituyelabaseenelanálisisdeposiblesincidenciasempresariales,enformadecostesybeneficiossociales,sobrelosgruposhumanos.
ademásdelafunciónintegradoradelbalancesocial,ésteposeeunpapelimportantecomoinstrumentodegestióndelaempresaconlafinalidaddeadaptarloalasexigenciasdecrecimientocualitativoquedemandalasociedad.
Desde el punto de vista de la responsabilidad empresarial el balance social se entiende como un registro o informe, un sistema de información acerca de las consecuencias de la ac-tividad empresarial, de las prestaciones sociales que ofrece y de los gastos sociales en los que incurre. Con ello se pretende integrar los intereses económico-financieros de la empresa con los intereses de los trabajadores y de la sociedad en general, esto es, integrar lo económico y lo social. En definitiva, dar razón de cómo la empresa está utilizando las “energías sociales” de las que es depositaria.
2. ASPECTOS PREVIOS: LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LA EMPRESA
Laempresaesunaentidadsocial.sucomponentesocialanimatantolapropiacreacióndelaempresacomosufuncionamiento.estoesporloquelaempresatieneunaresponsabilidaddeter-minadaantelosdistintosámbitossocialesconlosqueserelaciona.
coneltérminoresponsabilidadsocialdelaempresasehacereferenciaalaactituddeéstaantelasdudasplanteadasporlasociedadcomoconsecuenciadelasactividadesempresariales.
confrecuencialaactividadeconómicaesgeneradoradecostesybeneficios.algunosdeellossoninternalizadosporelmercado,perootros,no;estosúltimosrecibenelnombredeexternalidades.
Lasexternalidadesseclasificansegúntengansubaseenlaincidenciaexternadelaempresacomoconsecuenciadelpropioprocesoproductivo,oenelmercado.Lasprimerasrecaensobreagentessocialesparticipantesenelprocesoproductivo,comolostrabajadores.Lassegundaslla-madasexternalidadessocio-económicas,recaensobrelosgrupossocialesnointervinientesenelprocesoproductivo.aquíseincluyenexternalidadescomolacontaminaciónporunaindustria,elempleoinducidogeneradoporunaempresa,etc.
Laplanificaciónsocialexigelaidentificacióndeloscostesybeneficios,locualsuponeelanálisisdelosimpactosderivadosdelaactividadempresarialsobrelosmediosfísico,socialyeconómicoenlosquesedesenvuelvelaempresa.
La identificación de los impactos empresariales sobre la realidad social permite delimi-tar el campo de responsabilidad social de la empresa, campo que estará circunscrito por las relaciones de la empresa con los distintos agentes sociales.
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enloreferentealgradoderesponsabilidad,puedeconsiderarsequeexistentresnivelesdecompromiso:
– unnivelqueincluyeúnicamentelasresponsabilidadesbásicasporelejercicioeficientedelaproduccióneconómica.
– unnivelintermedioqueacompañalaresponsabilidaddelejerciciodelafuncióneco-nómicaconunaatenciónalcambiodevaloresyprioridadessociales:conservacióndelmedio-ambiente,protecciónfrentealosaccidentes.
– unnivel amplioque se relaciona connuevas responsabilidadesque la empresadebeasumirparavincularsemásactivamenteenelcambiodelentornosocial.
Larealidadesquelasempresassedebatenentreelprimernivelyelsegundo.sediscutesilasempresasdebendedicaresfuerzosaprogramasenfocadosamejorarsuentornofísicoysocial.estacuestiónsurgeúnicamentecuandoestasactividadessuponenunareduccióndelosbenefi-cios.sobreestacuestiónsepuedendistinguirlassiguientesposturas:
– enfoquenegativo:seoponeaunaumentodelaresponsabilidad.
– enfoquefavorable:consideraqueunmayorcompromisodelaempresaenlasociedadpuedeaumentarlosbeneficiostantoalargocomoacortoplazo.
– enfoqueintermedio:consideranquelaempresahadelograrsusobjetivoscomocon-secuenciadeunanegociaciónentre los interesesdesuscomponentes(accionistas,di-rectivos,trabajador,clientes,proveedoresycomunidadsocialenqueestáintegradalaempresa).
paramuchosautores,laasunciónporlaempresadelaresponsabilidadsocialquesederivadelasexigenciassocialesconstituyealgoinevitable.enestesentido,estimanquelaempresatienequehacercompatiblelaobtencióndelbeneficioconlaconsecuenciadedeterminadosobjetivosmarcadosporlasociedad.
ahorabien,suponiendoquelaempresaasumalaresponsabilidadsocial,habríaquedetermi-narelámbitocubiertoporellayellímitedelaresponsabilidad.
3. LOS FINES DE LA EMPRESA: EL BALANCE COMO AUDITORÍA SOCIAL
Hoy, más que nunca, las organizaciones están preocupadas por implementar estrategiasorientadasallogrodesucompetitividadyeficiencia;esporestoqueseestableceninnovacionesenlareduccióndecostos,enlaoptimizaciónderecursos,enelmejoramientodelosprocesosyproductos,ampliacióndemercados,mayoresrendimientosensusinversiones,etc.sinembargo,noseevidenciaigualpreocupaciónenlabúsquedadelaeficienciadelcomponentesocialdelasorganizaciones(laspersonas,elentornolocal,lacomunidad,lasociedad,lasrelacionesconlosdiferentessectoresconloscualesinteractúayquehacenposiblealapostreeldesempeñoycre-cimientodelasmismas).
nadiepuedeserajenohoya losretosquedebenenfrentar lasorganizaciones;fenómenoscomolaglobalización,losaltoscostosdeoperaciónquehancaracterizadoanuestrasorganizacio-nes,entreotros,exigenreplantearsusprocedimientos,estilosgerenciales,productos,minimizarcostosymuchasotrasaccionesorientadasalabúsquedadelaeficienciayeficaciaqueesloquefinalmentepermitiráalasempresassercompetitivas.
Balance social de la empresa
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existenotroselementosdiferentesalentornoeconómico,queafectanyenmuchoscasosdeterminanelfuncionamientodelasorganizaciones,estossonlacalidadycaracterísticasdelpersonalqueenellas laboran,yquienesconstituyenlafuerzacreadorae innovadoradeunaorganizaciónyelentornosocialosealadinámicadelasociedad,quepresentaunaseriedecaracterísticasquenopodemosdesconoceryqueincidendirectamenteenelfuncionamientodelasempresas,estefenómenoseexplicamásclaramentedesdelateoríadesistemaslacualnosrecuerdaquetodoorganismovivo(lasorganizaciones)esafectadoyafectaelambientedondesedesenvuelve;conrazónsehadichoquenoesposibleunaorganizaciónsanaenunacomu-nidadenferma.Todoloanteriornosinvitaapensarquelacompetitividaddeunaorganizaciónnoesposiblealcanzarlasólodesdeelmanejodevariableseconómicassinodesdeunavisiónintegral tanto dentro de la organización, su gente, como fuera, la sociedad y la comunidaddondeéstafunciona.
Laauditoríasocialsurgecomolaestrategiaquepermitealasorganizacionesevaluar,medirycontrolar,confinesdemejoramientoprogresivo,lagestióndelosocialentendiendoéstacomolaaplicacióndepolíticasyprácticasrelacionadasconlaspersonastantoalinteriorcomoalexte-riordeésta.nopuedeolvidarsequelasdecisioneserradasenestesentidoacarreanaltoscostos,impactosnegativos,pérdidadecredibilidad,faltadecompromisoeneldesempeñodeltrabajo,deteriorodelmedioambiente,problemasdecalidadenlosproductosyservicios,pérdidademer-cadosyfinalmentefracasodelnegocio,entreotros.
Tradicionalmentesehanmanejadoindicadoreseconómicosparamedirsudesempeño,sinembargo,dentrodeestaperspectivaquehemosanotadoesnecesarioestablecervariableseindi-cadoressocialesquelepermitanaunaorganizaciónpodermediryevaluarsudesempeño.
en el presente tema se propone una metodología denominadaBalance Social, la cual seconstituyeenunmedioeficazparaauditar,esdecir,evaluar,controlaryportantomejorarpro-gresivamenteeldesempeñodelasorganizacionesdesdeelpuntodevistadelafunciónsocialqueestasdesempeñan.
El balance social es una herramienta de auditoría social en cuanto que permite, me-diante la aplicación de una metodología específica, medir cuantitativa y cualitativamente la gestión social de cualquier organización dentro del marco de su responsabilidad social res-pectiva. Su aplicación permitirá un mejor desempeño, lo cual redundará sin lugar a dudas en una mayor rentabilidad del negocio.
Hoymásquenunca,cuandolagestiónhumanadelasorganizacioneshatrascendidodeunaconcepciónfuncionalaunadimensiónestratégica,esdecir,quesudesempeñoestáarticuladoalplanestratégicodelnegocioconunmarcodecontribucióndefinidoysignificativamenteimpor-tanteparaellogrodelosobjetivosorganizacionales,serequieredeunagestiónplaneada,conmetasdecontribucióndefinidasyprocesosdecontrolquegaranticensudesempeñoeficiente.Biensehadichoqueparaadministraresnecesariocontrolar,paracontrolarserequieremedir,paramediresnecesariodefiniryparadefiniresnecesariocuantificar.
esteeselpropósitodelaauditoríasociallacualpodemosdefinircomo“…técnicaquetieneporobjetorevisar,supervisarycontrolarelcumplimientodelasmetassocialesestablecidasporlaempresa,tantoanivelinternocomoexternoenconcordanciaconsupolíticasocialgarantizandolarectitudensusprocedimientosyfidelidaddelascifraspresentadasalcierredelejercicio.”
elbalancesocialesinstrumentodeauditoríaencuantoquepermitemedir,cuantificarycon-trolarlagestiónsocialdeunaorganizaciónenunperiododeterminadoyfrenteaunpresupuesto(social)definidopreviamente.permiteporejemploauditarprocesoscomocapacitaciónydesa-rrollo,relacionesdetrabajo,administracióndelacompensación,seleccióndepersonal,imagencorporativa,relacionesconlacomunidad,conelsectorpúblico,entreotrosmuchosaspectos.
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Laconcepciónsistémicadelasorganizacionesyelconceptodeauditoríasocialconstituyenunbrevemarcoconceptualqueexplicaelpropósito,alcancesycontribucióndelbalancesocial,nosóloaldesarrollodelasorganizaciones,sinoalmejoramientodelimpactodeéstasenlasociedad.
enlospróximosapartadosdeltemavamosadescribirloqueseentiendeporbalancesocial.
4. ¿QUÉ ES EL BALANCE SOCIAL?
4.1. orígenes del balance socialLaempresaprivadaesseguramentelainstituciónmásbásicadelsistemaeconomíademer-
cado,yquetienemúltiplesinterrelacionescondistintosámbitossociales.
enlosúltimosañossehaproducidounacrecienteintegracióndelaempresaenlasociedad,considerándosealamismacomounsistemaintegradoasuvezporsubsistemasconobjetivosespecíficos.
Laempresasepresentahoycomolainstituciónsocial interesadaenadecuarconveniente-mentealmediosuestructurainformativayfuncional.
Así, la empresa puede considerarse integrada por un sistema de relaciones sociales yeconómicas.Laexistenciadeestasrelacionesconstituyelabaseenelanálisisdeposiblesinci-denciasempresariales,enformadecostesybeneficiossociales,sobrelosgruposhumanos.asuvez,estodalugaralaexistenciadeposiblesexigencias sociales ala empresa por parte de los grupos afectados por su actividad empresarial.apartirdeestehechoesposiblehablardelaexistenciadeunaposibleexigenciaderesponsabilidadsocial.paraello,esnecesarioqueexistaunainformaciónsobreelpapelconcretoquecumplelaempresaenlasociedad.estefueelorigendeldenominadobalancesocial,entendidocomounsistemadeinformaciónacercadelasconsecuenciasdelaactividadempresarial,delasprestacionessocialesqueofreceydeloscostessocialesenlosqueincurre.esdecir,uninstrumentoparacompararloquedeberíaseryloquees.
elbalancesocialsurgeprácticamenteenlasegundamitaddelosañossesentaycomienzosdelossetenta.apartirdeesemomento,comienzanaorganizarsereunionesdetrabajo,prácti-camenteanivelacadémico,centradasenlaideadequeeltrabajadorrealizasustareasdeformamásproductiva,siseveprimado,siselerodeadeunbuenambientedetrabajoyselepermiteparticiparenlamaneraderealizarlo.
surgepues,elbalancesocialcomolanecesidaddeunnuevotipodecontabilidad,quein-formealempresariodelascondicionesdetrabajo,enfermedades,absentismolaboral,deseosdeparticipación,etc.,y,sobretodo,delasactitudesdelostrabajadoreshacialaempresa,yhacialosmétodosempleadosporladirección.
elincrementodelosnivelesdeeducacióndelasmasasestáenlabasedelsurgimientodeestenuevoinstrumentodegestión.
4.2. Definición, finalidades y utilidades del balance socialel balance social es un sistema de diagnóstico que integra los estudios analíticos que
aportaninformaciónparcialsobrelasituaciónsocialyeconómicadelaempresa,incluyendolascondicionesdetrabajo.
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sepuededefinircomolarecapitulacióndeunaseriededatosquepermitenapreciarlasitua-cióndelaempresaeneldominiosocial.
elbalancesocial,portanto,cuantificalosdatossocialesdelaempresa,talcomoelbalancefinancierocuantificaelestadodegestióndelatesoreríadelamisma.
El balance social pretende ser un instrumento para que las empresas puedan acometeruna política integradora del personal y transformadora de la estructura social.enconse-cuencia,losindicadoresdeberánregistrarlosnivelesalcanzados.Lanuevaculturadelentornoexigeunanuevaculturaempresarial.
Su finalidad básica en ser un instrumento de información, la cual se recoge basándoseen los costes y beneficios a que da lugar la actividad empresarial.
obtenidalainformación,laempresalautilizarádedosformas.porunaparte,comoinstru-mentoparalagestiónsocio-económicadelaempresa,entendiendoenéstaelexamendelacontri-bucióndelaempresaalcumplimientodelosobjetivosdelimitadosensuresponsabilidadsocial.porotraparte,seutilizarácomovíadeilustraciónhacialosagentessociales.
– Información para los agentes sociales.aquíelbalancesocialsematerializaeninfor-messocialesperiódicosenlosqueserecogenlasactividadesdesarrolladasyloslogrosalcanzadosporlaempresaenáreasdeinterésparaesosagentessociales.
– Información para la gestión de la empresa.aquíelbalancesocialsematerializaenunaseriedecuadrosdemandosenlosqueseestablecencomparacionesentrelasactividades empresariales con incidencia social programada, y los cumplimientosdelosobjetivosestablecidos.estoscuadrostienencomodestinolasdistintasdirec-cionesdelasempresas,ysecaracterizanporserinstrumentosperiódicosdegestiónintegrados.
5. ELABORACIÓN DEL BALANCE SOCIAL
5.1. Principios para la elaboración de un balance social
Losprincipiosenquedeberíasustentarselaelaboracióndeunbalancesocialsonlossi-guientes:
1. Participación de los trabajadores/as:elbalancesocialnopuedelimitarsealareacciónpositiva, pero unilateral de la direcciónde la empresa, sino que su verdadero interésradicaenelhechodequeelcontenidodelmismoseasistemáticamenteintercomunicadoe inclusoco-formuladopor losdiferentes ámbitos socialesde la empresa.ahí radicatambiénsucapacidadmotivadora.
2. Sistema de valores:elbalancesocialhabríaderegistrarelsistemadevaloresculturalesysocialesdelaempresabajounpatrónuniversaldereferencia.atravésdeesesistemadevalores(salud,seguridad,justiciasocial,poder,autorrealización,etc.),enraizadoenelcontextodelasociedadenelquesedesenvuelvelaempresa,seconfiguraunadeter-minada“culturadeempresa”quedichobalancetratadeevaluar.
estemodelodevaloresdebecontarcondoscaracterísticasbásicamente:
– debeabarcarlatotalidadmássignificativadelosobjetivos,esdecir,comoeslógico,nodebeolvidarsedeningúnvalorimportante.
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– aúncuandoelacento,olaimportanciarelativaqueseconcedeacadaunodelosvalores(sistemadevalores)podríacambiarconeltiempo,yenelespacio,esonoequivaldríaasudesaparicióncomoobjetivouniversal(patróndevalores).
Laformulacióndeunpatróndevaloresesnecesariasiquiereservirdereferenciaatodaslasorganizacionessociales,afindequepuedanregistrarelgradoderealizaciónalcanza-doencadaunodelosvaloresdereferencia.
puedeestablecerseelsiguientepatrónuniversaldeValoresquetodogrupoorganizadohaciafinessesueleesforzarporconseguir:
– salud.
– riquezamaterial.
– seguridad.
– conocimiento.
– Libertad.
– Justicia.
– prestigio.
– conservacióndelanaturaleza.
– autorrealización.
– poder,sinqueesteordenreflejeimportanciarelativaalguna.
3. Costes sociales:elbalancesocialdeberíaaportarinformaciónquepermitiera:
– Velarporque los recursoshumanos seangestionadoscon lamismaatenciónyelmismorigorquelosrecursosfinancieros.
– prevenirlainfrautilizacióndelpotencialdeexperiencia,conocimiento,competenciaydeinnovacióndelaempresa.
– detectarloscostessocialesexcesivosy,sobretodo,loscostesocultosdelaempresa.
– prevenirlosriesgossociales.
4. Garantizar la calidad de la información:unaempresanopuedeestargestionadaydiri-gidasinoposeeunsistemadeinformaciónsocialsatisfactorio.Laeficaciadeunsistemadeinformacióntiendealhechodequelosdatosesténreagrupadosdeformaracionalyqueelaccesoalainformaciónseefectúeconfacilidad.característicasquedeberíareunirunbalancesocial.
5.2. Elementos del balance socialTomando como base de nuestra propuesta los diferentes tipos existentes, se plantea un
modelodebalancesocialquepermitaelanálisispormenorizadodelosdiferentesaspectosquedeterminanlostemasclavedelcontextosocialenelqueseubicanlasempresas.Talestemas
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clave,tantoporsupropiaentidad,quepermiteuntratamientoindividualdelosmismos,comoporsucarácterglobalizadordelcitadocontextosocial,puedenserclasificadosdelasiguienteforma:
– empleo.
– remuneraciones.
– saludlaboral.
– organizacióndeltrabajo.
– desarrollodelosrecursoshumanos.
– Medioambiente.
– programadeacciónsocial.
enelcuadro I sedesarrollacadaunodeestos temasa travésdeunaseriedeelementosconsideradosdenecesario seguimientoycontrola travésdesuscorrespondientes indicadoresdebidamenteestandarizados.
Hemosde tenerencuentaqueestarelaciónescompletamenteabierta,debiendoam-pliarse,paracadasituaciónconcreta,conaquellosotroselementosqueseconsiderenopor-tunos.otrotantohemosdedecirdelosindicadoresrelacionadosenelmismocuadro,yaquesehanconsideradoexclusivamente losyaexistentesenelsistemasocio-económico,obienaquellosmásfácilydirectamenteobteniblesyquecumplenladefinicióndadaan-teriormente.
evidentemente,larelaciónnoesexhaustiva,yaquealgunosdeloselementosdescritostienendifícilreflejoenunindicadorobjetivo.enestoscasossedebieraintentarcrearindi-cadorespropiosqueofrezcanunresultadocuantitativo,obienunavaloraciónsubjetivadelelementoencuestiónmediante,porejemplo,elestablecimientodenivelesderesultadosdeltipo“alto,medio,bajo”,“óptimo,bueno,regular,malo,pésimo”,etc.parafacilitarlatareasehaampliadoladescripcióndecadaelementoenlacolumnatitulada“factoresdeterminan-tes”,cuandosehaestimadonecesario.
encualquiercaso,elsistemadeindicadoresdeberíacumplirunosrequisitosmínimos,entrelosqueseñalamoslossiguientes:
1. debetratarsedeunconjuntodeindicadores interrelacionados de eficaciacuyotrata-mientoglobalnospermitadisponerdeinformaciónsuficienteparamedirlaeficaciadelsistemay,enespecial,evaluarlabondaddelascorreccionesqueseiránintroduciendoenelprogramaatravésdesudesarrollo.
2. debenresponderalatotalidaddemediosutilizadosyfinesconseguidos.
3. debenregistrar,nosolohechosobjetivos,sinotambiénlasopinionesdelosindividuos,cuandoseconsidereoportuno.
�. debenestarestandarizados,deformaque,peseasuheterogeneidadnatural,resultendirectamenteintegrables.
�. sumanejodebeimplicarunsistemadeponderación relativadelosmismos,queevitelaigualaciónindebidadelosindicadores.
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Cuadro I.
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5.3. Criterios para la elaboración de un balance social como herramienta de gestión
paraelaborareimplementarelbalancesocialcomoherramientadegestiónsedebenreali-zarcomomínimolossiguientespasos.esnecesarioaclararqueelordennoesestricto,queéstedependedecadaempresa,yque lospasossepuedenrealizarsimultáneamente,puesestosnodefinenestablecidaduracióndetiempo.
– Definir y planificar políticas y acciones.elcumplimientodelaresponsabilidadsocialdeberesponderaunplanestratégicoyaunplansocial,nopuedeserproductodeaccionesaisladasatravésdeprácticasinformalesoinversionesenprogramascomunitarios.
– Hacer un diagnóstico de la realidad interna.elinformesocialconstituyeeldiagnósticosocialenunperiododeterminadoydebesertanampliocomolaadopcióndesuresponsabilidadsocial.
– Definir objetivos sociales. estospermitenvislumbrarhaciadondesedebedirigirlaempresadefiniendoprogramasyproyectosespecíficos.Losdefinecadaáreaylosapruebaladirección.
– Asignar responsabilidades. esnecesarioestructurarunequipodetrabajointerdisciplina-rioquesehagaresponsabledeelaborareimplementarestaherramienta.
– Definir el plan de trabajo.elequipodetrabajodebedefinirquéinformaciónhay,quésepuedemedir,cómomedirlo,cómoinformarlo,haceruncronogramadeactividades,asignarrecursos,ytodo,respaldadoporlaaltadirección.
– Capacitación.esnecesariocapacitarelequipodetrabajoparahablarelmismolenguajeentérminosdeconocimientodepolíticasocialyderesponsabilidadsocialdelaempresa,elconceptodebalancesocialcomoherramientadegestiónylosprogramasyproyectosconlosdiferentespúblicosconlosqueserelacionalaempresa.
– Diseñar modelo o adecuar modelo. deacuerdoconlosobjetivossocialescadaempresadebedefinirlasvariablesylosindicadores,segúnsemencionóantes,paracontrolaryeva-luarsugestiónsocial,independientementedesivaapublicaronoelbalancesocial.
Lasvariablesquesepresentanenestemanualsonunaguíaflexibleacadaempresaypuedenonoserampliadasporéstassegúnsuentornoyladinámicaqueéstasmanejen.
– Diseñar flujos de información. deacuerdoconlasvariablesylosindicadoresestable-cidos,sedebendefinirlasfuentesdeinformación,elresponsabledelarecolección,latabulaciónylapresentación.
– Análisis de la información.Lainformaciónqueprocededelosindicadoresnosondatosais-lados,debeseranalizadayevaluadafrentealcumplimientodelasmetassocialespropuestas.
6. EL BALANCE SOCIAL COMO INSTRUMENTO DE GESTIÓN: DIFICULTADES Y APORTACIONES ESTRATÉGICAS Y METODOLÓGICAS
6.1. El balance social como instrumento de gestióncomomedioparalagestióndelaempresa,elbalancesocialpuedeutilizarsedelassiguien-
tesmaneras:
– comoinstrumentodelplansocialatravésdelaintegracióndelosaspectossocialesyeconómicosdelaempresa.
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– comoinstrumentodecontroldelgradodecumplimientodelosobjetivossocialesestablecidos.
– comoinstrumentodeparticipacióndelaempresaconsusdistintosagentessociales.
nosetratatansóloderecibirlasdemandassocialesyhaceruninforme,sinoquetambién,re-quierearmonizarlasdemandasconlagestióndelaempresa.esteprocesoexigedelaempresaunaciertacapacidaddereformaflexibleconvistasaarmonizarsugestiónconsiderandolasdemandassociales.pero,sinoseconsiguelaintegracióndelbalancesocialcomoinstrumentodedirección,notendráconsecuenciasimportantesparaunaoptimizacióndelasdecisionesempresariales.
elbalancesocialaparececomouninstrumentodegestiónqueenprincipiopuedecalificarsedeneutro.conélsepuedenhaceronocosas,ydesdeestepuntodevista,haytresmodelosquepuedenresumirlasposicionesempresarialesantelaprácticadelbalancesocial:
– unmodelosuponequeladirecciónselimitaarecibirlainformación,ynohacenadaparamejorarlasituación.
– Ladirección,alavistadelosresultadosdelbalancesocial,tomaaccionesencaminadasacorregiromejorarsóloaquellosaspectossocialesqueporaparecercomopeligrosos,podríansuponerunperjuicioalosinteresesempresariales.
– Ladirecciónreforzaríalosaspectossocialesnegativosdelaempresa,paraponerenprác-ticaunapolíticaquesatisfagalasnecesidadessentidasenelpersonaldelaempresa.
Lasegundaposturaesuna reacción (feed-back)negativadestinadaa seguirconsiderandolosbeneficioseconómicoscomoelúnicoobjetivodelaempresayalelementohumanocomoelclásicofactordeproducción.
enelprimercaso,nohabríaretroacciónsinoinformaciónunilateral;enelsegundocasoseproduciríalallamadaretroacción homeostática,enelsentidodequeloquesebuscaesconservartantocomosepuedaelstatu quo;y,sóloeneltercero,setratadeunareacciónheterostáticades-tinadaaadaptarconvenientementelaempresaasuentorno.
ahorabien,ningunadeestasposturas agotaría laspotencialidades totalesqueencierraelbalancesocial.
Lareacciónllamadaheterostáticomejoraefectivamentelascondicionesdelostrabajadoreseinclusolacalidaddelasreaccionesdelosámbitossocialesquetienenrelaciónenlaempresa,perotodoello,segúnseconcibeenestemodelo,loharíadeunamanerapaternalista.
esmuyposibleque,delosmúltiplesindicadoresquecomponganelbalancesocial, ladi-recciónseconsagreamejorarsóloaquellosqueconsideresocialmentemásrentables,peroquesuponganlamínimaparticipacióndedichosámbitossocialesenlagestióndelaempresa.
sinembargo,laimportanciadelbalancenoradicasóloenlareacciónpositivaperounilateralquepuedaoriginarenladireccióndelaempresa.Su fuerza estriba en el hecho de que el ba-lance social sea sistemáticamente intercomunicado e incluso co-formulado por los distintos ámbitos sociales de la empresa.
6.2. La estructura del nuevo balance social: aportaciones netas del balance social de la empresa como instrumento de gestión
elbalancesocialtiendeactualmenteapresentarselimitado,tantoteóricacomoprácticamente,auninformemásomenosextensoycompleto,dondeseproporcionandatosycifrassobreaspectossocialesdelaempresa,omásespecíficamente,enrelaciónconelpersonaldelaempresa.
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sinembargo,ungenuinobalance socialnodebe limitarsea cumplir estepapel, sinoquedebesatisfacerdeterminadosrequisitos,sinloscualesladenominacióndebalancesocialresultaimpropia.estosrequisitosson:
– El registro de la totalidad axiológica, enelsentidodequeesnecesariolarecopilacióndedatosnoúnicamentequeatañenalaobtencióndeunbeneficioeconómico,sinotambiénalasatisfac-cióndeunaseriedevaloresquereflejanensucontenidolaverdaderagestióndelaempresa.
– Indicadores subjetivos. Muchosbalancessocialespublicadosnoincluyenladimensión“subjetiva”,queconsisteenreflejarmetódicamenteydeformasistemáticalaopinióndetodoslosámbitossocialesrelacionadosconlaempresa.siunbalancesocialnopresentaunsistemaestructuradodeopiniones,nopuedecalificarseenteramentedesocial.
– La homogeneización de las expresiones contables, los indicadores utilizados en elbalancesocialdebentenerunaexpresiónestandarizadadentrodeunintervalocomún,comoporejemplo,0-1o0-100,conelfindequeseandirectamentecomparables.
– Instrumento de gestión. elbalancesocialhadereflejarelestadodeunalaborrealizadayservirdeinstrumentocríticodelagestiónempresarial.paracumplirestefin,elbalancesocialdeberáregistrarlossiguienteshechos:
* Loprevistoarealizarencadaunodelosindicadoresutilizados,yademásdeunamaneracuantificada.
* Lorealizado,utilizandolamismaescalacuantitativa.
* Ladesviaciónhabidaentreloprevistoylorealizado.
* Lasdesviacionestotalesporáreaderesponsabilidad,yladesviaciónglobaldelaempresa.
* Lasdesviacionesproducidasencadavalorperseguido,yladesviaciónaxiológicaglobaldelaempresa.
– La ponderación de los indicadores. esnecesarialaponderaciónrelativadelasparteseindicadoresquecomponenelbalancesocial,sinlacualestepierdemuchodesuutilidadpotencial.así,laponderaciónindividualdelosindicadoresutilizadosenelbalancesocialesimprescindibleparaqueelmismoreflejelasdistintasprioridadesqueseestablecen.
supuestoelcumplimientodelosrequisitosmencionados,elbalancesocialpuedetenerunaestructuracomolaquesemuestraenelcuadroii;unejemplodebalancesocialglobaleintegradocompuestosólodedosáreasderesponsabilidad,laprimeradelascualesseocupadecincoindi-cadoresylasegundadeseis.
Indicadores y áreas de
responsabilidadResultado
PrevisiónPES OPT
Desviación Peso Desviación ponderada
Área1indicadoraindicadorBindicadorcindicadordindicadore
ToTaLespromedios
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Área2indicadorfindicadorGindicadorHindicadoriindicadorJindicadorK
ToTaLespromedios
resumengeneral
ToTaLespromedios
Cuadro II: ejemplo de balance social por áreas de responsabilidad.
atravésdeestenuevomodelosetratadepresentarunanuevaymásambiciosametodologíadelbalancesocialentantoqueinstrumentointegradodegestión,metodologíaquecadaempresapuedeadoptarcomomejorleconvenga,eincluirydesarrollarlosvaloresysusrespectivosindi-cadorescomomejorcuadreasusnecesidadesespecíficas.convendría,esosí,queningunodelosvaloresdelpatrónreferencialmencionado(justicia,libertad,etc.)quedensinestardebidamenterepresentadoseindividualizados.esdecir,unadelasexigenciasdelbalancesocialconsisteenquedebecomparartambiénlosesfuerzosrealizadosentérminosaxiológicos.
porotraparte,elpresentemodelodebalancesocialestádiseñadoparaalcanzarlosdosfinesbásicospropuestos inicialmente:1)elde integraralpersonalde laempresa,y2)servircomoinstrumentodecontroldegestión.
para conseguir el primerodeberánutilizarse sistemáticamentedatos subjetivosque regis-trenelestadodeopinióndelostrabajadoresydeotrosposiblescolectivosrelacionadosconlaempresa.paraconseguirel segundo, los indicadoresdeberánreflejarsudesviaciónrespectoalosnivelesprevistos,loscualesseránponderadosindividualycolectivamenteporlosdirectoresresponsables.altiempoqueseexpresanenformadelenguajeestandarizadoenelintervalo0-1(o0-100)paraqueseandirectamentecomparablesysumables.dichosindicadoressepresentanagrupadosporÁreasderesponsabilidadyporgrandesvalores(opcionesaxiológicas)para,fi-nalmente,serintegradosenuníndicegeneralquetraduciráenporcentajeelgradodebondaddelagestiónglobaldelaempresa.
enresumen,lasaportacionesnetasdeestametodologíasobrelastradicionalmenteemplea-das,seríanlassiguientes:
a) Aportaciones Estratégicas.
– suponeeliniciodeunprocesodeadaptacióndelaempresaasuentorno.Laempresaespañolaseenfrentaenestosmomentosalapresióndecuatrofactoresdesuentorno,asaber:a)crecientesnivelesdeformaciónyeducacióndelapoblación;b)ingresodeespañaenlaunióneuropea;c)crecientecompetitividaddelaempresasocial-menteintegrada(Japón);d)crecientecontrolyrigurosidaddelafiscalidad.
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– dinamizalosrecursoshumanosdelaempresa,atravésdelaparticipacióndelostrabajadoresenlagestiónyenlosbeneficiosrealesdelaempresaenlabúsquedadeunamejorintegraciónsocial.
b) Aportaciones Metodológicas.
– Globalidad:integraaspectoseconómicosysociales.
– Axiología:losindicadoresrespondenavaloresfrenteanecesidades.
– Estandarización: todoslosindicadoresestánexpresadosentérminosdeesfuerzocomparativoenelintervalo0-100.
– Ponderación:alasignarpesosdistintosalosindicadoresenfuncióndesuimportan-ciaestratégicaencadamomento.
– Autocrítica:comparasistemáticamentelosresultadosobtenidosconlosresultadosposibles.
estasaportacioneshanimplicadolaintegracióndetrestiposdeliteratura,asaber:laslite-raturassobrebalancessociales,sobrelaTeoríadesistemasysobrelagestiónmodernadelasempresas.
Losfinesquepuedecubrirestenuevobalancesocialintegradosonlossiguientes:
– facilitarlaplanificación.
– facilitarlaparticipaciónalpotenciarlaintercomunicaciónderesultados,laconcentra-ciónentredirecciónytrabajadoresylacoformulacióndenuevosestándarescomunesarealizar.
– facilitarladescentralizaciónaldividirseelbalancesocialenunidadesfuncionalessus-ceptiblesasuvezdedividirseenotras.
– facilitarelautocontrolcomoconsecuenciadelasunidadesfuncionalesatodoslosnive-lesenlaformulacióndeestándares,asícomoenlaposteriorcomprobaciónderesultadosyexplicacióndelasdistintas.
– facilitalaintegraciónpsicológicayfuncionalcomoconsecuenciadelaexistenciadeundocumentoquereflejaenunatotalidadorganizada,losobjetivosglobalesdelaempresa,yacuyofincontribuyentodaslaspersonasaquienesestáencomendadalagestióndelosíndicesdelbalancesocial.
6.3. Dificultades
elbalancesocialnoacabadegustarenlaprácticaempresarialporunaseriederazonesqueiremosviendo.elloesdebido,enprincipio,aqueelbalancesocial–aligualquemuchasformasdeparticipaciónenlaempresa-esjuzgado,segúnquiénlomire,comoalgofuncionalodisfun-cionalparaeltrabajador.
positivo,porquepromueveladesalienacióneneltrabajo,lademocratizaciónytransforma-cióndelaempresacapitalista,etc.negativo,porque,bajo,aparienciasdemocratizadoras,seredu-ceauninstrumentoderelacionespúblicasdelcapital,aunaastutamedidadelegitimación,etc.
Lossindicatoslohanobservadomásbienconindiferenciay,cuandosehanexpresadoexplí-citamente,nohanahorradocríticasmuyduras.
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Laverdadesqueenlaprácticadelbalancesocialnohapodidoocultarelcarácterunilateralo,cuandomenos,inocuodelmismo:
– inocuo,porquelosdatossonpocodesagregadosonoprecisamentelosmásrelevantes.
– unilateral,porquesedaunamanipulaciónconceptualenbeneficiodelagerencia.
Ladenunciadeestasprácticasnoes,sinembargo,losuficientementegravecomoparadarporsentadasuinevitableunilateralidad.sepuedesuponerquelostrabajadoresatravésdesusórganosdeparticipaciónpuedenparticiparenlaconfecciónydiseñodelmismo,demodoqueseeviteesecarácterinstrumentalpro-empresariodelbalancesocialtradicional.
enconsecuencia,lossindicatosoelcomitédeempresapuedenelaborarsupropiobalancesocialycontraponerloalelaboradoporlosempresarios.opuedennegociarconéstesuconcep-ción,definiciónyarticulacióndeindicadoreseíndices,inclusiónoexclusión,asícomosuparti-cipaciónenlagestióndelmismo.
frentealpesimismosistemáticodelosdetractoresdelbalancesocialyafavordesupotencia-lidaddereformasedebeadmitir,porotraparte,quelacombinacióndelosdatosobtenidosgeneraautomáticamenteinformaciónnuevayreducelaincertidumbreinstitucionalizada.
Lapotencialidaddedenunciadelbalancesocial,alseruninstrumentodeanálisisdelages-tiónseacrecientaalcompararpérdidas:lasdeotrosejerciciospasadosconelactual,lasdeunaempresaconotrasdelramo,etc.Y,sobretodo,puededenunciarlagestiónineficiente,pero,paraello,sedeberíanintroduciralgunasreformasenelbalancesocial,almenosdelmodoquesellevaacabohastalaactualidad.
convendríatenerpresentequeparalaimplantacióndelbalancesocialenunaempresa,esnecesarioqueexistaunaseriedecondicionesquehaganfactiblesurealizacióncomounprocesocontinuodegestión:
1. Estructuración de una política social.
elreconocimientodelaresponsabilidadsocialcomounafilosofíadelaempresa,con-llevaalaestructuracióndeunapolíticasocialquefijeparámetrosdentrodelosquesedesarrollenlasaccionestendentesalcumplimientodesuresponsabilidadsocialinternayexterna.siestapolíticanoexiste,laempresadeberácomenzarpordefinirla,aceptarlayrespaldarla,puesdelocontrarioelbalancesocialserásimplementeuninformeynounaherramientadegestiónempresarialquelepermitaplanificaryejecutaraccionescoheren-tesconsupropiarealidadyladesuentorno.
2. Apoyo de la alta gerencia.
sóloconlaaceptacióndelapolíticasocialyconelapoyoycompromisodelaaltage-renciaesfactiblerealizarunbalancesocial.sinoexisteesteapoyo,elbalancesocialserásólounprogramaaisladoysincontinuidadeneltiempoy,porlotanto,tampococumpliráconlosobjetivosdeinformación,concertaciónyplanificación.
3. Existencia de una estrategia corporativa integral.
elbalancesocialcomoprogramacorporativodebeestar integradoa laestrategiaem-presarialydebecontemplarobjetivos,planesypresupuesto,de talmaneraquenoseconviertaenunproyectoaisladosinoqueformapartedelasactividadesdelaempresa.
paraqueelbalancesocialcumplaverdaderamenteconsusobjetivosesnecesarioelcom-promisodetodalaorganización,puestoquealserunprogramacorporativorequierelaparticipaciónylacolaboracióndetodoslostrabajadoresdelaempresa.
Volumen IV. Economía
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4. Conocimiento y contenido del balance. Laempresanosepuedelimitaraconocerelconceptosinoelcontenidodelmismo,su
justificaciónysurazóndeser.enlamedidaenqueseconozcasucontenidoysusven-tajas,mayorpodráserelcompromisodelaorganizaciónydelaaltagerencia.
deesteconocimientosedesprendelanecesidadeimportanciadelbalancesocialparaqueésteserealiceporconvencimientoynosoloporimagen.
5. Definición de objetivos y metas. conbasedelconocimientodelarealidaddelaempresa,elladeberetornarlainformación
queposeesobresupolíticayprogramassociales,paradefinirlosobjetivosymetasdesubalancesocial;estasmetasdebenserrealistasyserecomiendaenloposibleconsultarlasconlossectoresinvolucrados.
paralaimplantacióndelbalancesocialserequierecompromisoydecisiónporpartedelaaltadirecciónyconocimientoyparticipacióndetodaslasparteseneltema.
7. EXPERIENCIAS DEL BALANCE SOCIALdesdelosañossetenta,elbalancesocialhaidocobrandoimpulsoenlospaísesmásdesarrolla-
dos.Laevoluciónmanifestadaenestospaísesnohasidouniforme,yellopordistintosmotivos.enprimer lugar,hayqueconsiderar laobligatoriedadovoluntariedaddelbalance social.
actualmente,salvoenfrancia,laelaboraciónypresentacióndebalancesocialesunaactividadvoluntariaparalasempresas.
Losargumentosafavordelaobligatoriedaddelbalancesocialson,principalmente:– apartirdelreconocimientodelaimportanciasocialdelaactividaddelaempresa,sees-
timaquesólomediantelaleyesposibleconocerverdaderamenteelgradodeincidenciasocialdelaempresa.
– Ladiscrecionalidadenladivulgacióndelasaportacionesodetraccionessocialesdelaem-presapuededarlugaraconflictossociales,porloqueseríaconvenientesuregulación.
porsuparte,losargumentosencontradelaobligatoriedadson:– seconsideraqueteniendoencuentaelprecariodesarrolloteóricoactualdelbalanceso-
cial,laobligatoriedaddesurealizaciónharíadeellounelementorutinariodelaempresa.además, elplanteamiento legal seapoyaríaenunasbases teóricasmuy incipientesycarentesdelasuficientecontrastación.
– seestimaqueelbalancesocialhadeseruninstrumentoágilyflexiblecapazdeadap-tarse a losproblemas específicosde cada empresayde sus correspondientes agentessociales.Lademarcaciónlegallimitaríaesaflexibilidad.
conindependenciadelacoercitividaddelbalancesocial,enlamayoríadelospaísessoncadavezmásnumerosas las disposiciones legales relativas a distintos aspectos de incidenciasocialdelaempresa.Laproliferacióndeestasdisposicionesconstituyeelfactordedesarrollodelbalancesocialodelainformaciónempresarialsobretemasdeincidenciasocial.
enespaña,laprácticadelbalancesocial,apesardeestarpocoestructuradateóricamente,hatenidounciertodesarrolloyaplicación,sobretodoporpartedelascajasdeahorro.
elbalancesocial,tantoenespañacomoenelextranjero,tieneuncontenidoeminenteempí-ricoyestánecesitadodeunamássólidafundamentaciónteórica.
Balance social de la empresa
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8. DEL BALANCE SOCIAL AL BALANCE ÉTICO
alolargodeltemayasehaseñaladoquehoyendíalasempresassedirigenaunpúblicomásconcienciadosobreelmedioambienteymásexigenteconlascuestionessociales.estenue-voescenarioofrecea lasempresasnuevasoportunidadesparadistinguirsede lacompetencia.enrespuestaaestasdemandas,aparecendosformasdistintasdeentenderestaresponsabilidad.porunaparte,estánlasempresasquesiguenpensandoqueelbeneficioeconómicoeselmejorindicadordelacontribuciónalbienestardelasociedad.desdeestaposición,elbalancesocialseinterpretacomouninstrumentoparalasrelacionespúblicas,obiencarecedesentido,yaquelaparticipacióndelaempresaentemassocialesreducesueficiencia.
porotrolado,estánlasempresasqueentiendenqueasumirsuresponsabilidadsocialsecon-vierteenunfactorclaveparalacompetitividadylainnovación.paraestasempresas,setratadeavanzarenunaconcepciónéticaquetengaenelcumplimientodesuresponsabilidadsocialunactivoimportanteynounabarreraalbeneficioounmeromecanismodemarketing.seestablececomoobjetivoelaborarunsistemadeinformaciónacercadelcomportamientoéticodelaempre-sa.conestesistemadeinformaciónloquesepretendeesayudaraintroducirladimensiónéticaenlasaccionesydecisionesempresarialesydarcumplimientoasíaunadimensiónclavedelarentabilidadempresarial.paraestefinseempleacomoplataformalanocióndebalancesocial.
estanuevaéticaempresarialpartedeunprincipiobásico:laempresa,comoinstitución,sólopodráconsiderarseéticacuandoencuentreelacuerdooconsensodetodoslosgruposquesevenafectadosporsusactuaciones.desdeesteenfoque,separtedelaideadebalancesocialysepro-fundizaenélatravésdeldenominadobalanceético,entendidocomounsistemadeinformaciónpararegistrarelgradodeconsideraciónycumplimientodetodoslosinteresesafectados.
paracomprenderaquéserefierecuandosehabladetodoslosinteresesafectadosestaposicióndeéticaintroduceelenfoqueteóricodestakeholders (gruposdeintereses),entendiendoporgrupo de in-terésacualquierindividuoogrupoquepuedaserafectadooafectarlasacciones,decisiones,políticasyobjetivosdelaorganizaciónempresarial.Laresponsabilidadmoralqueasísedefineconllevaelres-petoporelmarcodeldiálogoylabúsquedadesatisfaccióndetodoslosinteresesenjuego.Quedaasíconstruidounnuevohorizonteéticodeactuacióndelcomportamientoempresarialysubalanceético.
se señalan entonces tres pasos fundamentales en la elaboración del balance ético-empre-sarial:primero,ladeterminación,encadacaso,decuálessonlosdiferentesgruposdeinteresesparalaempresa,eliminandolaconcepcióndualquelosreducetansóloapatronos-trabajadores,ymoviéndosehaciaunaredefiniciónde lo social comounconjuntodeinterdependenciasquedeterminanlarelaciónempresa-sociedad.segundo,laexplicitacióndelosdiferentesinteresesdelosdiversosgrupos,apuntando,porsupuestolosqueaparecencomointeresescomunesysobrelosqueseestructuranlospropiosdecadagrupo.noseniega,sinoqueseincorporalarealidaddelanaturalezapluraldeintereses,conflictosyfuentesdepoderenlaorganización.peroaestehechoseleconfrontaráconeldiálogocomomecanismodecoordinación,enaperturaalarevisióndeintereses,tratandodesustituirunaculturadelenfrentamientoporunaculturadeldiálogoylacooperación.Tercero,seintentapasaralaconcrecióndeinteresesenformadeindicadores,parasistematizarymedirelgradodesatisfacciónquesevayalogrando.seutilizantantolosindicado-resobjetivos/cuantitativoscomolossubjetivos/cualitativos(percepcióndelossujetos).
Laresponsabilidadsocialcorporativacomoactivoempresarial
enconclusión,elbalanceéticorespondeaunaconcepcióndelaempresacomoinstituciónsocialquetieneunobjetivo,satisfacernecesidadeshumanasyunmedioconcretoparahacerlo:elbeneficioeconómico.
Volumen IV. Economía
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silaempresaseconcibecomounespaciodecooperacióndondeelvalorañadidoproducidorepercuteenelbiendetodoslosimplicadosentoncessíquejuegaunpapeldecisivoelbalanceéticocomounmecanismodecomunicaciónparapoderestablecereldiálogoypermitirunapolí-ticaempresarialintegrativa.
elobjetivofinaldecualquiermediciónoauditoríadelaresponsabilidadsocialesmostrarquelaresponsabilidadéticadelaempresa,suactuaciónética,nosólonoperjudicaalarentabilidadempresarial,sinoquesucumplimientopuedeconvertirseenunfactordecisivoparalareduccióndecostesdecoordinación, tanto internoscomoexternos,yenunafuente importantede inno-vaciónempresarial.endefinitiva,enunaventajacompetitivadecisivaenestenuevoescenariodefinidoporelprotagonismodelasociedadcivil.
dentrodeesteobjetivoglobalelbalanceéticosepresentacomounmarcoparaladelimi-tacióndelaresponsabilidadsocialyecológicadelaempresa.suadecuadaelaboraciónaseguraquelainformacióngeneradaseconviertaenunfactorclaveparalagestiónempresarialyparalacredibilidadsocialdelaempresa.conelloserespondealasexigenciasdelegitimaciónsocialdelaempresayseganaenelaprovechamientodelactivomásimportantequetienenlasempresas:laspersonas.
Balance social de la empresa
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GUIÓN-RESUMEN
1. INTRODUCCIÓN
– Balancesocialesunconceptoquehasurgidorecientementeyquetratadeevaluarlasrelacionesde laempresacondistintosgrupossociales relacionadoscon lamisma.Y,dentrodeestosgrupos,lostrabajadoresdelaempresaenprimerlugar.
– elbalancesocialimplicalaadopcióndeunpuntodevistadiferentesobreloqueeslaempresacomoinstituciónsocial.
– Laempresapuede ser considerada integradaporun sistemade relaciones socialesyeconómicas.
– funciónintegradoradelbalancesocial.
2. ASPECTOS PREVIOS: LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LA EMPRESA
– Laempresatieneunaresponsabilidaddeterminadaantelosdiferentesámbitossocialesconlosqueserelaciona.
– explicacióndeltérminoderesponsabilidadsocialdelaempresa.
– nivelesdecompromisoenelgradoderesponsabilidadempresarial.
3. LOS FINES DE LA EMPRESA: EL BALANCE COMO AUDITORÍA SOCIAL
– Laauditoríasocialsurgecomolaestrategiaquepermitealasorganizacionesevaluar,medirycontrolar,confinesdemejoramientoprogresivo,lagestióndelosocialenten-diendoésta como la aplicacióndepolíticasyprácticas relacionadascon laspersonastantoalinteriorcomoalexteriordeésta.
– Técnicaquetieneporobjetorevisarsupervisarycontrolarelcumplimientodelasmetassocialesestablecidasporlaempresa,tantoanivelinternocomoexternoenconcordanciaconsupolíticasocialgarantizandolarectitudensusprocedimientosyfidelidaddelascifraspresentadasalcierredelejercicio.
– elbalance social esunaherramientade auditoría social en cuantopermite,mediantela aplicación de una metodología específica, medir cuantitativa y cualitativamente lagestiónsocialdecualquierorganizacióndentrodelmarcodesuresponsabilidadsocialrespectiva.suaplicaciónpermitiráunmejordesempeño,locualredundarásinlugaradudasenunamayorrentabilidaddelnegocio.
4. ¿QUÉ ES EL BALANCE SOCIAL?
4.1. orígenes del balance social
– elbalancesocialsurgeprácticamenteenlasegundamitaddelosañossesentaycomien-zosdelossetenta.
– surgecomolanecesidaddeunnuevotipodecontabilidad,queinformealempresariodelascondicionesdetrabajo,enfermedades,absentismolaboral,deseosdeparticipación,etc.,y,sobretodo,delasactitudesdelostrabajadoreshacialaempresa,yhacialosmétodosem-pleadosporladirección.
4.2. Definición, finalidades y utilidad del balance social
– elbalancesocialpretendeseruninstrumentoparaquelasempresaspuedanacometerunapolíticaintegradoradelpersonalytransformadoradelaestructurasocial.
Volumen IV. Economía
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– sufinalidadbásicaenseruninstrumentodeinformación,lacualserecogebasándoseenloscostesybeneficiosaquedalugarlaactividadempresarial.
– informaciónparalosagentessociales.
– informaciónparalagestióndelaempresa
5. ELABORACIÓN DEL BALANCE SOCIAL
5.1. Principios para la elaboración de un balance social
– principios:participacióndelostrabajadores;sistemadevalores(salud,riquezamaterial,seguridad,conocimiento,libertad,justicia,prestigio,conservacióndelanaturaleza,au-torrealizaciónypoder);costessociales;ygarantizarlacalidaddelainformaciónconunsistemadeinformaciónsocial.
5.2. Elementos del balance social
– elementos:empleo,remuneraciones,saludlaboral,organizacióndeltrabajo,desarrollodelosrecursoshumanos,medioambiente,programadeacciónsocial.
– Larelaciónesabierta,debiendoampliarse,paracadasituaciónconcreta,conaquellosotroselementosqueseconsiderenoportunos.
– elsistemadeindicadoresdebecumplirunosrequisitosmínimos
5.3. Criterios para la elaboración de un balance social
– paraelaborareimplementarelbalancesocialcomoherramientadegestiónsedebenrea-lizarcomomínimolossiguientespasos:definiryplanificarpolíticasyacciones.Hacerundiagnósticode la realidad interna.definir objetivos sociales.asignar responsabilidades.definirelplandetrabajo.capacitación.diseñarmodelooadecuarmodelo.diseñarflujosdeinformación.análisisdelainformación.
6. EL BALANCE SOCIAL COMO INSTRUMENTO DE GESTIÓN: DIFICULTADES Y APORTACIONES ESTRATÉGICAS Y METODOLÓGICAS
6.1. El balance social como instrumento de gestión
– formasdeutilizarelbalancesocialcomomedioparalagestióndelaempresa.
– implicacionesdelagestiónintegral.
– requisitosdeungenuinobalancesocial;registrodelatotalidadaxiológica;indicadoressub-jetivos;homogenizacióndelasexpresionescontables;instrumentosdegestión(descripcióndeloshechosquedeberegistrarelbalancesocial);ponderacióndelosindicadores.
6.2. La estructura del nuevo balance social: aportaciones netas del balance social de la empresa como instrumento de gestión
– ejemplodelaestructuradelbalancesocialquecumplelosrequisitosanteriores(representacióndeunanuevayambiciosametodologíadelbalancesocialentantoqueinstrumentodegestión).
– finesbásicosdelaestructuradebalancesocialpresentada.
– aportacionesdeestametodología:aportacionesestratégicas,aportacionesmetodológi-cas(globalidad,axiología,estandarización,ponderación,autocrítica).
6.3. Dificultades
– señalizacióndelasdificultadesqueseencuentraenlaactualidadlarealizaciónenlasempresasdeunbalancesocial,ysectoresoagenteimplicados.
Balance social de la empresa
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– condicionesparalaimplantacióndeunbalancesocialenlaempresa:estructuracióndeunapolíticasocial,apoyode laaltagerencia,existenciadeunaestrategiacorporativaintegral,conocimientoycontenidodelbalance,ydefinicióndeobjetivosymetas.
7. EXPERIENCIAS DEL BALANCE SOCIAL
– Laevoluciónmanifestadaporlospaísesdesarrolladosnohasidouniforme.razones.
– argumentosafavoryencontradelaobligatoriedaddelbalancesocial.
– cadavezsonmásnumerosaslasdisposicioneslegalesrelativasadistintosaspectosdelaincidenciasocialdelaempresa.elloconstituyeunfactordedesarrollodelbalancesocial.
8. DEL BALANCE SOCIAL AL BALANCE ÉTICO
– Laempresa,comoinstitución,sólopodráconsiderarseéticacuandoencuentreelacuerdooconsensode todos losgruposquesevenafectadosporsusactuaciones.desdeesteenfoque,separtedelaideadebalancesocialyseprofundizaenélatravésdeldenomi-nadobalanceético,entendidocomounsistemadeinformaciónpararegistrarelgradodeconsideraciónycumplimientodetodoslosinteresesafectados.
– elbalanceéticocomounmecanismodecomunicaciónparapoderestablecereldiálogoypermitirunapolíticaempresarialintegrativa.
– elbalanceéticosepresentacomounmarcoparaladelimitacióndelaresponsabilidadsocialyecológicadelaempresa.suadecuadaelaboraciónaseguraquelainformacióngeneradaseconviertaenunfactorclaveparalagestiónempresarialyparalacredibilidadsocialdelaempresa.conelloserespondealasexigenciasdelegitimaciónsocialdelaempresayseganaenelaprovechamientodelactivomásimportantequetienenlasem-presas:laspersonas.
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11� cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
BIBLIOGRAFÍA
BesteiroVarela,M.a.ysánchezarroyo,G.:Contabilidad financiera y de sociedades.Volúmenesiyii.2002.editorialpirámide.
chevalier,a.:El Balance Social de la empresa.1���.forumuniversidadempresa.
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esteosánchez,f.:Análisis de los estados financieros, planificación y control.1���.centrodeestudiosfinancieros,3.ªedición.
GarcíaGonzález,s.:Responsabilidad social y balance social de la empresa. 1��2.fundaciónMapfre.
Garmedia,J.a.,navarro,M.yparraLuna,f.:Sociología Industrial y de la empresa. 1���.aguilar.
parraLuna,f.:“elBalancesocialdelaempresa”,enSociología Industrial y de la empresa,deGarmendiaynavarro.1��2.editorialaguilar.
TEMA
Posibles concepciones de un curso básico e
introductorio de Economía en Bachillerato. La
aproximación razonada a las cuestiones económicas
como metodología didáctica en Economía.
Métodos expositivos y de indagación en la enseñanza
de Economía
70
M.ª Victoria Martínez DelgadoCuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
116 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2. CURSO BÁSICO E INTRODUCTORIO DE ECONOMÍA EN EL BACHILLERATO 2.1. fundamentacióndelaeconomíaenelBachillerato 2.2. elBachillerato:aspectosgenerales 2.3. planteamientocurricularprescritodelamateriadeeconomía
3. POSIBLES CONCEPCIONES DE UN CURSO BÁSICO E INTRODUCTORIO DE ECONOMÍA EN EL BACHILLERATO
4. APROXIMACIÓN RAZONADA A LAS CUESTIONES ECONÓMICAS COMO METODOLOGÍA DIDÁCTICA EN ECONOMÍA
5. MÉTODOS EXPOSITIVOS Y DE INDAGACIÓN EN LA ENSEÑANZA DE ECONOMÍA �.1. estrategiasexpositivasenlaenseñanzadeeconomía �.2. estrategiasdeindagación �.3. usocombinadodeestrategias
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
Curso básico de Economía en Bachillerato
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1. INTRODUCCIÓN
enestetemavamosaverdistintosplanteamientosdeuncursobásicoeintroductoriodelamateriadeeconomíaenelBachillerato.
paraello,enprimerlugarseríaconvenienterealizarunafundamentacióndeestamateriaenelBachillerato,observandosu importanciaparaalcanzar losobjetivosgeneralesdeestaetapaconcreta,ysuimportanciaenlasociedadactual.
enestesentido,disponerdeunaformaciónbásicaeneconomíapuedeconsiderarsecomoabsolutamenteconveniente,yaqueacualquierciudadanoleresultaútilconocerlasmotivacionesquesubyacenaloshechossocialesquelerodeanyqueincidenensuvidadiaria.
posteriormente, vamos a ver algunos aspectos generales del Bachillerato que nos van aayudarenlacomprensióndeltema,yalplanteamientocurricularprescriptivodelamateriadeeconomía.
eneltercerepígrafedeltemaseanalizaránposiblesconcepcionesdeuncursobásicoeintro-ductoriodeeconomíaenestaetapadeenseñanza,analizandosusventajaseinconvenientes,asícomoalgunascríticasseñaladas.
seanalizarálaimportanciadelmétododelaaproximaciónrazonadaalascuestioneseconó-micascomometodologíadidácticaenestamateria,yaquesuponeunacomprensiónmássignifi-cativadeloscontenidosqueseintentanabarcar.
elmismoanálisisserealizaráparalosmétodosexpositivosydeindagaciónenlaenseñanzadeeconomía.
2. CURSO BÁSICO E INTRODUCTORIO DE ECONOMÍA EN EL BACHILLERATO
Traslareformadelsistemaeducativoemprendidaennuestropaís,laeconomíasecon-figura como materia de la modalidad del Bachillerato de Humanidades y ciencias sociales,pudiéndosetambiéncursarporalumnosquerealicenotrasmodalidadescomomateriaoptativa.
2.1. Fundamentación de Economía en el bachillerato
ennuestrosdíasnoesexageradodecirquelaeconomíaocupaelcentrodelinteréspúblico,detalformaquelosindicadoresdeparo,inflación,déficitpúblico,etc.,mantienenelpermanenteinterésdelosmediosdecomunicación.
Laimportanciadeestosasuntosylaformatandirectaenquenosafectanhageneradounacrecientedemandadeinformaciónyformaciónacercadedecisionesenquenossentimosimpli-cados:cómocrearempleo;cómomejorarnuestracompetitividadeconómica;cómosedeterminanlospreciosdelosbienesyserviciosycuálessonlascausasdelainflación;cómoseestablecenlasdiferentesrentasyquéesloquehacequeaumentenodisminuyan,etc.
Laeconomíaestudialosprocedimientosporlosquecadacolectivohumanobuscaelbienestarmaterialdesusmiembrosyseestructuraentresejescentrales:laproducciónoactividadmediantelacuallosbienesmaterialessetransformanparaserviralasnecesidadeshumanas;elcrecimiento,
Volumen IV. Economía
11� cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
entendidocomoelprocesoquepermiteaumentareneltiempolacantidadylacalidaddelosbie-nes;ladistribuciónoasignacióndeloproducidoentrelosquehancontribuidoenelproceso.
Laformaciónespecíficaqueofreceestamateriapretendeproporcionaralosalumnosalgunosinstrumentosqueayudena la comprensióndelmundocontemporáneoyposibilitenuna tomaresponsablededecisionesensudesempeñosocial.
sibienenlaesolaformacióneconómicaestáincluidaeneláreadecienciassociales,laprofundización en la misma y la adquisición de nuevos contenidos exigen una aproximaciónespecializadaque,sinperderlaperspectivageneralymultidisciplinar,proporcioneunosconoci-mientosmásprecisosqueseexplicandesdeelcontextosocialenqueseoriginanyqueasuvezcontribuyenainterpretarlo.
porello,lainclusióndeestadisciplinaenelcurrículodeBachilleratocomomateriapropiadeláreadecienciassociales,permitealosalumnosyalumnasadquirirunavisiónmásampliaydetalladadelasociedadactualylesayudaaejercersuciudadaníaconunaactitudreflexivayconsciente,alfacilitarleslacomprensióndeproblemastalescomolainflación,eldesempleo,elagotamientodelosrecursosnaturales,elsubdesarrollo,lapobreza,elconsumismo,ladistribu-cióndelarenta,lasconsecuenciasdelaglobalización,etc.conelloseránmásconscientesdesupapelactualenlaeconomíacomoconsumidores,ahorradores,contribuyentesyusuariosdebienesyserviciospúblicosydelafunciónquedesarrollaránenunfuturocomogeneradoresderentayelectores.
considerandolaeconomíacomounadelasmúltiplesfacetasparaelanálisiseinterpretacióndelarealidad,sehanseleccionadocontenidosdealtopoderexplicativoquedanrespuestaadifi-cultadestalescomolacomprensióndeinformacionesdecaráctereconómicoydatosestadísticos,asícomolaconexiónentrelasdistintasteoríasmicroymacroeconómicasconlarealidadsocioeco-nómicadiariadelosindividuosylasfamilias.
anteelriesgodeofrecerlamateriaconungradodeformalizaciónexcesivoysobrecargadodecontenidosconceptualesmuyalejadosdelosinteresesyexperienciascercanasdelalumnado,sesugie-renprocedimientosdeinvestigaciónyobservaciónquehaganaplicableloaprendidoalavidareal.
admitiendoquelaeconomíajuegaunpapelcentralenlaconfiguracióndevaloresyactitu-des,adquierenespecialimportancialoscontenidosactitudinalesrelacionadosconlasolidaridadentrepersonas,gruposypueblos;lavaloraciónderelacionesnocompetitivas;laactitudcríticaantelasdesigualdadeseconómicas;laimportanciadelaconservacióndelmedionaturalparalacalidaddevida;elrechazoanteelconsumoinnecesario,etc.
2.2. El bachillerato: aspectos generalesantesdeanalizarposiblesconcepcionesdeuncursobásicoeintroductoriodeeconomíaen
elBachillerato,esconvenienteexplicar lasfinalidadesyobjetivosgeneralesquesepretendenconseguirenestaetapaeducativa,yaquecualquierposibleconcepcióndeuncursointroductoriodeeconomíadebetenerlasencuenta.
elartículo32delaLoeestablece:
El Bachillerato tiene como finalidad proporcionar a los alumnos formación, ma-durez intelectual y humana, conocimientos y habilidades que les permitan desarrollar funciones sociales e incorporarse a la vida activa con responsabilidad y competencia. Asimismo, capacitará a los alumnos para acceder a la educación superior.
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elartículo33establecequeelBachilleratocontribuiráadesarrollarenlosalumnosyalum-naslascapacidadesquelespermitan:
– ejercerlaciudadaníademocrática,desdeunaperspectivaglobal,yadquirirunaconcien-ciacívicaresponsable,inspiradaporlosvaloresdelaconstituciónespañolaasícomoporlosderechoshumanos,quefomentelacorresponsabilidadenlaconstruccióndeunasociedadjustayequitativa.
– consolidarunamadurezpersonalysocialquelespermitaactuardeformaresponsableyautónomaydesarrollarsuespíritucrítico.preveryresolverpacíficamentelosconflictospersonales,familiaresysociales.
– fomentar la igualdadefectivadederechosyoportunidadesentrehombresymujeres,analizaryvalorarcríticamentelasdesigualdadesexistenteseimpulsarlaigualdadrealylanodiscriminacióndelaspersonascondiscapacidad.
– afianzarloshábitosdelectura,estudioydisciplina,comocondicionesnecesariasparaeleficazaprovechamientodelaprendizaje,ycomomediodedesarrollopersonal.
– dominar,tantoensuexpresiónoralcomoescrita,lalenguacastellanay,ensucaso,lalenguacooficialdesucomunidadautónoma.
– expresarseconfluidezycorrecciónenunaomáslenguasextranjeras.
– utilizarconsolvenciayresponsabilidadlastecnologíasdelainformaciónylacomunicación.
– conoceryvalorarcríticamentelasrealidadesdelmundocontemporáneo,susanteceden-teshistóricosylosprincipalesfactoresdesuevolución.participardeformasolidariaeneldesarrolloymejoradesuentornosocial.
– acceder a los conocimientos científicos y tecnológicos fundamentales y dominar lashabilidadesbásicaspropiasdelamodalidadelegida.
– comprenderloselementosyprocedimientosfundamentalesdelainvestigaciónydelosmétodoscientíficos.conoceryvalorardeformacríticalacontribucióndelacienciaylatecnologíaenelcambiodelascondicionesdevida,asícomoafianzarlasensibilidadyelrespetohaciaelmedioambiente.
– afianzarelespírituemprendedorconactitudesdecreatividad, flexibilidad, iniciativa,trabajoenequipo,confianzaenunomismoysentidocrítico.
– desarrollarlasensibilidadartísticayliteraria,asícomoelcriterioestético,comofuentesdeformaciónyenriquecimientocultural.
– utilizarlaeducaciónfísicayeldeporteparafavorecereldesarrollopersonalysocial.
– afianzaractitudesderespetoyprevenciónenelámbitodelaseguridadvial.
Laeconomía,comomateriapropiadelamodalidaddeHumanidadesycienciassociales,vaacontribuiralaconsecucióndealgunosdeesosobjetivosgeneralesdeetapa.
2.3. Planteamiento curricular prescriptivo de la materia de Economía
elrd1.�6�/200�,porelqueseestablecelaestructuradelBachilleratoysefijansusen-señanzasmínimas,establecelosobjetivosgeneralesdelamateriadeeconomía,losbloquesdecontenidoyloscriteriosdeevaluación.
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enelrealdecretoseestablecequeeldesarrollodeestamateriadebecontribuiraquelosalumnosadquieranlassiguientescapacidades:
1. identificarelciclodelaactividadeconómica.distinguirsistemaseconómicosyformarunjuiciopersonalacercadelasventajaseinconvenientesdecadaunodeellos.
2. Manifestarinterésporconocereinterpretarconsentidocríticoysolidariolosgrandespro-blemaseconómicosactuales,enespeciallasdesigualdadeseconómicasylasobreexplota-ciónderecursosnaturalesylosderivadosdelaglobalizacióndelaactividadeconómica.
3. relacionarhechoseconómicossignificativosconelcontextosocial,político,culturalynaturalenquetienenlugar.Trasladarestareflexiónalassituacionescotidianas.
�. describir el funcionamientodelmercado,así comosus límites, formulandoun juiciocríticodelsistemaydelpapelreguladordelsectorpúblico.
�. conocer y comprender los rasgos característicos de la situación y perspectivas de laeconomíaespañolayeuropeaenelcontextoeconómicointernacional.
6. formularjuiciospersonalesacercadeproblemaseconómicosdeactualidad.comunicarsusopinionesargumentandoconprecisiónyrigor,aceptarladiscrepanciaylospuntosdevistadistintoscomovíadeenriquecimientopersonal.
�. interpretar losmensajes,datose informacionesqueaparecenenlosmediosdecomu-nicación y/o internet sobre problemas económicos actuales, y contrastar las medidascorrectorasdepolíticaeconómicaqueseproponen.
�. analizaryvalorarcríticamente las repercusionesdelcrecimientoeconómicosobreelmedioambienteylacalidaddevidadelaspersonas.
�. abordardeformaautónomayrazonadaproblemaseconómicosdelentornoutilizandolosprocedimientosdeindagacióndelascienciassocialesydiversasfuentesymediosdeinformación,entreellaslastecnologíasdelainformaciónylacomunicación.
10. conocerycomprenderelusoysignificadodelasprincipalesmagnitudesmacroeconó-micascomoindicadoresdelasituacióneconómicadeunpaís.
Losbloquesdecontenidoestablecidosenelrealdecretosonlossiguientes:1. actividadeconómicaysistemaseconómicos.2. producción,interdependenciaeconómica.3. intercambioymercado.�. Magnitudesnacionaleseindicadoresdeunaeconomía.�. Latomadedecisionesylaintervencióndelestadoeneconomía.6. aspectosfinancierosdelaeconomía.�. elcontextointernacionaldelaeconomía.�. desequilibrioseconómicosactuales.
3. POSIBLES CONCEPCIONES DE UN CURSO BÁSICO E INTRODUCTORIO DE ECONOMÍA EN EL BACHILLERATO
Losenfoquesmáshabitualesdeuncursobásicodeeconomíaenlaeducaciónsecundariatiendenapresentar el saber económicocomouncuerpo teórico, sobrecargadode contenidos,conunaltogradodeformalizaciónyconescasopoderexplicativorespectodelasexperienciaseinteresesmásinmediatosdelosalumnos.
Curso básico de Economía en Bachillerato
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Loslibrosdetextoenlosquesuelenapoyarseesosenfoquesylaenseñanzaqueacompañasuusopresentanundiscursoorganizadoentérminosmuyacadémicos.aellocontribuye,sinduda,larelativajuventudylaescasatradicióndidácticadeestamateriaensecundaria,quehacequeenmuchasocasionessetrasladenmecánicamentelosesquemasdeunprimercursouniversitario,sinmásmodificaciónqueladerebajarelgradodeexigencia.
unade lascríticasquesuelehacerseaesta formadeproceder,en laque laeconomíasemuestra a los alumnos como un “ciencia positiva” que supuestamente todos los economistascomparten,eslafrustraciónquegeneraenlosalumnosquepasanporuncursodeestascaracte-rísticasyseencuentrandespués,atravésdelosmediosdecomunicación,conqueloeconómicosecaracterizafundamentalmenteporlacontroversia.
otracríticaimportanteaestaformadeentenderlaenseñanzadeeconomía,sobretodo,enunBachilleratodeHumanidadesycienciassociales,eslaquesederivadesuconcepciónneoclásicaydesumétodopropiodeeconomíapositiva.Laconsideracióndelostemaseconómicoscomocuestióndemeralógicadeductiva,odelaeconomíacomouninstrumentoalserviciodeunosfinespreestablecidos,asícomolapretensióndeconocerlosfenómenoseconómicosentérminosexclusivamentetécnicos,suponerenunciaralobjetivomásampliodearrojarluzsobreelpapelquejuegaelfactoreconómicoenelcomplejoconnjuntoderelacionessociales.
Lasalternativasaestosenfoqueshansidovarias.están,enprimerlugar,aquellasqueentien-denqueelproblemaessólodeexcesodeteoríaydepretenciosidadenlosobjetivosycontenidosparauncursobásico;reducirelexcesodeteoría,sobretodoenmicroeconomía,optandoporlosaspectosmásgeneralesdelamacroeconomía,esunadelassolucionesqueseproponen.
aunqueestaspropuestassuponenunavance,elproblemanoessóloderecortedecontenidos:sibienesciertoquelascuestionesmacroeconómicaspuedenresultarmáscercanasalosinteresesymotivacionesdelosalumnos,difícilmentepuedencontribuiraldesarrollodelascapacidadesqueestamateriadebegarantizardentrodelBachilleratosiseconcibencomouncuerpoteóricoquesehadetransmitir,yenelquenoseincorporanprocedimientosyestrategiasparaanalizaryreflexionarsobrelosproblemaseconómicos.
ensegundolugar,desdeunaconcepciónpedagógicadistinta,estánaquellasopcionesqueplantean,nosóloreducirdrásticamentelateoría,sinosusustituciónpormaterialesdetipoinsti-tucionalydescriptivosobreproblemaseconómicoscontemporáneosydeeconomíaaplicada.eldescubrimientoautónomoatravésdelestudiodecasosylaindagacióndelentornoeconómicocomoestrategiasdeenseñanza,partiendodedatosempíricosydelrazonamientoinductivo,eslavíaqueseproponeparalaenseñanzadeuncursobásicodeeconomía.
enesteplanteamientoloscontenidosnosonimportantes;seignora,portanto,quenohayindagaciónsinunmarcoquelaoriente,quenoseconstruyennuevosconocimientossinosere-lacionansignificativamenteconloqueyasabenlosalumnos.endefinitiva,estasexperienciassereducenenmuchasocasionesatrabajosprácticosderecogidadedatos,sinlasuficientereflexiónporpartedelalumnoysinmarcoconceptualsobreelqueseguiraprendiendo.
desdemipuntodevista,habríaqueevitarladisociaciónentrelateoríaeconómicaylaeco-nomíareal,tantoladeaquellosplanteamientosabstractosyteóricosdelosenfoquestradiciona-les,comoladeaquellosexcesivamenteprácticosqueolvidanquelainvestigaciónempíricaylasreglasdelinductivismonoconducenalaconstruccióndenuevosconocimientossinoserelacio-nanconlasteoríaspertinentes,esdecir,conloscontenidosconceptualesdeladisciplina.
algoenloquesecoincideyqueadviertenlasescasasinvestigacionescentradasenlaense-ñanzadeeconomía,esenlasdificultadesyfrustracionesqueprovocaenlosalumnosdeestasedadeslaenseñanzadeunaeconomíadecorteacadémico,conunexcesivogradodeformaliza-ción,conunagrancargadecontenidosy,sobretodo,conpredominiodeunenfoqueteóricoyalejadodelasexperienciaseinteresesmásinmediatosdelalumno.
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apartirdeestasconsideracionessepresentaacontinuaciónunaposiblepropuestacurricularparalaenseñanzadeuncursobásicoeintroductoriodeeconomíaenelBachillerato,apartirdelossiguientescriterios:
– seconsideranecesarioenuncursobásicoeintroductorioalaeconomíaquesucontenidoseaproximealmundodelaeconomíareal.ellonosignificaquesetenganqueabandonarlosconceptosteóricosdelacienciaeconómica.sinlaabstracciónysimplificacióndelateoríaeconómicanoesposibleavanzarenelanálisisdelosproblemaseconómicosreales.
combinarlaexplicacióndeloshechosrealesconlosconceptosteóricosqueexplicanloshechosrealeseneconomía,parecelamejorfórmulaalahoradefijarlosprincipiosquedebenregiruncursobásicodeeconomía.
– interpretaciónsocialdelarealidadeconómica.esdecir,losproblemaseconómicosnopuedenserexplicadosalmargendelcontextosocialenelqueseoriginanyalquecon-tribuyenasuvezaexplicar.
– elenfoqueadoptadoparaplantearsuenseñanzatomacomopuntodereferenciapriori-tariolosprocedimientosdeaproximaciónrazonadadelosquesevalenloseconomistasparaabordar losproblemaseconómicos.se intenta recogerdeestemodo la tradiciónepistemológica que considera la economía más como un método que como doctrina,comounaestrategiadeacercamientoaproblemasycomotécnicadeexploracióndelosmismos.ellosuponeproporcionaralosalumnosunconjuntodetérminosyesquemasconceptualesquelespermitanordenarycomprenderproblemaseconómicoscercanos.setratadeintroducirlosconceptosbásicosytambiénloscontenidosprocedimentalesmásclaramenteasociadosalaformadeabordarlosproblemaseconómicos:selecciónybúsquedadeinformaciónrelevante,tratamiento,ordenaciónyvaloración.
– Laeconomíanoessólounconjuntodeteoríasydeprocedimientosracionales;difícil-mentesepuedellegaracomprenderlasintenerencuentalasestructurasdevaloresquesubyacenalascuestioneseconómicas.
enunmundoenelquelaeconomíajuegaunpapelimportanteenlaconfiguracióndevaloresyactitudes,conclarainfluenciasobrelasaccionesdelosindividuosygrupos,adquierenespecialrelevancialoscontenidosactitudinalesrelacionadosconlasolidari-dadentrelaspersonas,gruposypueblos,lavaloracióndelasrelacionesnocompetitivas,laactitudcríticaante las injusticiasydesigualdadeseconómicas, la importanciade laconservacióndelmedionaturalparamejorarlacalidaddevida,elrechazoalconsumoinnecesario...
endefinitiva,laenseñanzadeeconomíaenuncursodeBachilleratosuponelaenseñan-zayaprendizajedecontenidosactitudinales.
– seleccionaraquelloscontenidosdemayorpoderexplicativo,funcionalesycercanosalosintereses,necesidadesycaracterísticasdelosalumnos.
– Limitaraloimprescindiblelasaplicacionesdelasformasytécnicasmatemáticasporelinconvenientedequeunaexcesivaformalizacióndeterminelaesenciayloscontenidosdelcurso,ycontribuyaacentrarsuenseñanzamásenlaresolucióndeproblemasqueplanteaellenguajematemáticoqueenladescripción,interpretaciónyexplicacióndelarealidadeconómica.
desdeestaperspectivasecontribuyealafinalidadqueestaasignaturadebegarantizardentrodelBachilleratoy,específicamente,dentrodelamodalidaddeHumanidadesycienciassociales:laexplicaciónymejorconocimientodeunasociedadenlaquelosfenómenoseconómicosdes-empeñanunpapeldeterminante.
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elobjetivofundamentaldeestapropuestaesofrecerunaformaciónbásica,sinrenunciar,porello,aunaciertacapacidaddeanálisiscrítico.paraello,sedebeintroduciralosalumnosenlalógicadelanálisiseconómicodeformasencilla,perosistemática.acudiendoaejemplosdelavidarealyainformacionesaparecidasenprensayotrosmediosdecomunicación,paraacercarloscontenidosalosproblemasquepreocupanalasociedadactual.
programacióndelcurso:organizaciónysecuenciasdeloscontenidoselordenenquesepresentanloscontenidosdeestamateriaenelcurrículooficial,señalados
enelapartadoanteriordeestetema,respondeaunadeterminadaformadeentendersuorganiza-ciónysecuenciaquenotienequecorrespondersenecesariamenteconelordenenquesepresen-tenalosalumnos.
dadoquenoparecequeexistalasecuenciaidealenlaquetodoscoincidan,cadaprofesordeberáelegiraquellaquemejorrespondaasuideadecuandodebeenseñarcadacontenido,quévieneprimeroyquévienedespués.
enestesentido,esimportantedestacarqueeneconomíacualquiercuestiónestárelacionadaconlasdemásyviceversa.porello,unodelosmayorespeligrosdelaenseñanzadeeconomíaeslaexce-sivafragmentaciónqueseproduceporlaprácticadesecuenciartematrastema,desepararideas.Talfragmentaciónhaceperderdevistalainterrelaciónylaglobalidaddelascuestioneseconómicas.
frenteaesteproblema,unodeloscriteriosquesetieneencuentaeseldeconsiderarquelosprocesosdeenseñanzadebencomenzarproporcionandounavisióndeconjuntodeloscontenidosquevanaserenseñados.enestavisióndebenpresentarselasideasmásgeneralesyfundamenta-les,pasandodespuésaelaborarcadaunadeellasconmásdetalle,yregresandoperiódicamentealavisióndeconjunto.
Lasecuencia“aproximadamenteglobal”,análisisdeldetalleyvueltaalaaproximaciónglobalenriquecida“permitequelofundamentalproporcionelabasepararelacionartodolodemás”.
un segundocriterioque se suele emplear en laordenaciónde los contenidosconsiste enelegirunaseriedeaspectosfundamentalesdelamateriaapartirdeloscualesseorganizanlosrestantescontenidos:“ideasclavequeactúencomoejesdedesarrollo”.
otrocriterioorientativodesecuencia,sobretodo,enrelaciónconlosprocedimientos,tienequeverconlaesenciadelosasuntoseconómicosqueseabordan.esconvenientecomenzarconcuestionesdescriptivas,queexplicancómolaeconomíaoalgúnsectordeellafunciona;pasarposteriormenteaasuntosqueponenelénfasisenlosconflictosydesacuerdosreflejandodiferen-tesinterpretacionesdecómofuncionaelsistema.
porúltimo,desdelalógicainternadeladisciplina,laestructuracióndeuncursodeeconomíaseenfrentaavariosdilemasrespectoalordenenqueconvienepresentarloscontenidos.unodeellosesladisyuntivaentrelaintroduccióninicialdelosgrandesconceptosmacroeconómicos,olaconsideración,enprimerlugar,delamicroeconomía.partiendodequelogeneralfavorecelacomprensióndeloparticular,seoptaríaporelprimerodelosacercamientos(delamacroecono-míaalamicroeconomía);peroconunainterpretaciónflexible,yaque,paradeterminadoscon-tenidos,puederesultarmáscomprensibleunaaproximaciónquepartadeloindividualeintegreambasperspectivas.
Lasunidadesdidácticasqueseproponenenestaprogramaciónsonlassiguientes:
– ud.1:elobjetodeestudiodelacienciaeconómica.
– ud.2:Lossistemaseconómicos.
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– ud.3:Laproducciónylaempresa.
– ud.�:elfuncionamientodelmercado:laofertaylademanda.
– ud.�:elfuncionamientodelosmercadosenlarealidad:losmodelosyfallosdelmercado.
– ud.6:Losindicadoresdelaactividadeconómica.
– ud.�:elequilibriomacroeconómico:laofertaylademandaagregadas.
– ud.�:Losdesequilibriosmacroeconómicos:paro,inflaciónyciclos.
– ud.�:Laintervencióndelestadoenlaeconomía.Lapolíticafiscal.
– ud.10:Lafinanciacióndelaactividadeconómicaylapolíticamonetaria.
– ud.11:crecimiento,subdesarrolloypobreza.
– ud.12:relacioneseconómicasinternacionales:elcomerciointernacional,labalanzadepagosyelmercadodedivisas.
– ud.13:Laglobalizaciónylosprocesosdeintegración:launióneuropea.
4. LA APROXIMACIÓN RAZONADA A LAS CUESTIONES ECONÓMICAS COMO METODOLOGÍA DIDÁCTICA EN ECONOMÍA
anteriormenteyasehaseñaladocuáldeberíaserelenfoquemetodológicodeuncursobásicoeintroductoriodeeconomíaenelBachillerato:laaproximaciónrazonadaalosproblemaseconó-micos.estoes,unenfoquequepartadecasosrealesypermitaalalumnorazonarentérminosdealternativasposibles,identificandolosconceptosyprincipioseconómicosútilesparaabordarlascuestionesplanteadas,asícomolaadopcióndedecisionesenbasealasconsecuenciaseconómi-casdecadaunadelasopcionesplanteadas,eselmétododidácticoqueseconsideramásadecuadoteniendoencuentalossiguientesaspectos:
a) LosobjetivosgeneralesquesepersiguenconeldesarrollodeestamateriaenelBachillerato,ylafinalidadquedebecumplirdentrodelamodalidaddeHumanidadycienciassociales.
b) LaestructuracognitivadelosalumnosdeunprimercursodeBachiller,asícomosusinteresesynecesidades.
c) LosprincipiospedagógicosquehandeprevalecerenelBachillerato(artículo3�Loe):
Las actividades educativas en el bachillerato favorecerán la capacidad del alumno para aprender por sí mismo, para trabajar en equipo y para aplicar los métodos de investigación apropiados.
elprocedimientodeaproximaciónrazonadaimplicalossiguientespasos:
1) definirladimensióneconómicadelproblemaocuestión(cuálessonloshechosimpor-tantes,cuálessonlasopciones).
2) identificarlasmetasyvaloresquesepretendenyasignarlesprioridades.
3) explorarcaminosalternativosparaalcanzaresasmetas,teniendoencuentalosrecursosdisponiblesyotrasrestriccionesimpuestas(cuálessonlasposiblessoluciones,cuáleslamásfactible).
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�) identificarlosconceptoseconómicosnecesariosparaentenderelproblemaoasuntoyparaanalizarlosefectosdelasdiversasalternativas(quéconceptossonmásútilesparacomprenderloesencialdelproblema,cuálessonmásútilesparaexplorarlosefectosdecadaalternativa).
�) analizarconlaayudadeesosconceptoslasconsecuenciasdecadaunadelasalternati-vasenellogrodelasdiversasmetas.
6) evaluarquéalternativaes lamejora la luzdesusconsecuenciasparael logrode lasdiversasmetasydesusprioridades(cuálessonlosconflictosentrelasdiferentesmetasyvalores,acuálesyenquémedidahabráquerenunciar).
La importancia de este enfoque descansa en el procedimiento sistemático que se esta-blece para ayudar a los alumnos a organizar su pensamiento a la hora de abordar las cues-tiones y problemas económicos, favoreciendo la sustitución de preconcepciones y juicios emocionales por una actitud más científica.
Laintervencióndelprofesordeeconomíaenuncursointroductoriodebeestarorientadaafacilitaralalumnadoesteprocesoporelcualdesarrollanunamayorcapacidaddecomprensiónyparticipaciónenlosasuntoseconómicos.
conviene,noobstante,señalarqueno todas las cuestiones sobre economía requieren ser tratadas con el mismo procedimiento;noeslomismoabordarcuestionesdescriptivassobreelfuncionamientodeunmercadoconcretoolasfuncionesdeunainstitución,queformarseunjui-cioydecidirsobrealgunacuestióncontrovertidaoplantearsolucionesalternativasaproblemasconcretos.cuandosetratasólodeentenderloqueestápasandoenlaeconomíaoenunsectordeella,sepuedeorientaralosalumnosaquevayandirectamentealcuartopaso(identificaryutilizarlosconceptoseconómicosapropiados)delasecuenciadescrita.
unadelascapacidadesmáscomplejasquesepretendendesarrollarconestamateriaesladetomardecisionessobreasuntoseconómicos.sucomplejidadtienequeverconquetalcapacidadimplicaeldesarrollodeotrasrelativasalprocesamientodelainformación,análisisyevaluacióndecuestiones,elaboracióndejuiciospropios,autonomíaytrabajoenequipo,etc.
Lacondiciónnecesariaparafavorecereldesarrollodeestascapacidadesradicaenpropor-cionarsuficientessituacionesquepermitanejercitarlasatravésdesuaplicaciónaproblemasysituacionesdiversas.pero,además,debenejercitarseconlaayudapertinenteencadacaso;unaayudaqueesdoble.porunaparte,lascuestionessobrelasquesedirigelaatencióndelalumnadoylasinformacionesqueseleproporcionandebenreferirseaasuntosbienacotadosynoexcesiva-mentecomplejos.porotra,elprofesordebepreverlasdiferentesformasdeafrontarelproblema,lasdificultadesquepuedanplantearse,lasdiversasdecisionesposibles,asícomolosconflictosdefinesyvaloresqueestánenjuegoencadaunadelasalternativas.
esprecisohacertambiénotrasadvertencias:– notodoanálisisdecuestioneseconómicasimplicallegaratomardecisiones.– aunquelosalumnosdispongandesuficienteinformación,einclusoaunquetengansi-
milaresprioridadessobrelasalternativasparacadaunodelosobjetivos,puedenllegaraconclusionesydecisionesdistintas.Losobjetivospersonalespuedenhacercambiarunjuicioalcanzadotrasunanálisisrazonadosobreunadeterminadacuestión.
Los interesespersonalesdebenser tenidosencuentaen laevaluacióndelprocesoenque losalumnos tomendecisiones,peronoparaconsolidarlos,sinoparaquese tomeconcienciadeellosenunprocesodeclarificacióndevalores.
– silosalumnos,usandounenfoquedeaproximaciónracionalenlatomadedecisioneslleganaconclusionesdistintas,estasdecisionesnodebenserconsideradascomoerró-neasoacertadas.
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Este proceso tiene la finalidad educativa de estimular a los alumnos a pensar de una forma sistemática y a desarrollar en ellos su capacidad de razonamiento.porsupuesto,ellonosignificaquenoselesestimuleadebatirsusposicionesyacambiarsuspuntosdevista,nitam-pocoquenoselescorrijasiusanconceptoseconómicosdeformainapropiada.pero,sírequierequenosefuercenlasconclusionesúnicasparatodos.
convieneseñalar,porúltimo,quela intervención educativa en la materia de Economíaenestaetapaqueestamosanalizando,teniendopresentelaconcepciónconstructivistaquesub-yacealosplanteamientoscurricularesdelareformadelsistemaeducativo,debe tener como principio básico el dar prioridad a la comprensión de los contenidos que se trabajan sobre su aprendizaje mecánico, asegurando que se atribuye significado a lo que se aprende y fa-voreciendo su aplicación funcional.
favorecerunacomprensiónmássignificativadelaeconomíaexigetresrequisitosbásicos:
– Queloscontenidosobjetodelaenseñanza-aprendizajetenganunaestructuracoherente,clarayorganizada.
– Quesetenganencuentalosconocimientosprevios1ylascompetenciasqueelalumnoposeeparaabordarlosnuevosaprendizajes.
– dadoqueparalograrunaprendizajesignificativoseexigeunaintensaactividadmentalporpartedelalumno,esnecesariolograrunamotivaciónpositivayunaactividadfavo-rabledelosalumnoshacialoscontenidosqueselesproponeaprender.
siesimportanteasegurarquelosalumnosalcancenunacomprensiónsignificativadelaeco-nomía,loesaúnmásposibilitarquelleguenarealizaraprendizajessignificativosporsísolos;esdecir,queseancapacesdeaprenderaaprendereconomía.
eldominiodelprocedimientodeaproximaciónrazonadaalascuestioneseconómicasylaaplicacióndelosconceptospertinentes,requiereunaestrategiaprogresivadeenseñanzayapren-dizajequecombineactividadesmásestructuradasydirigidasjuntoconotrasenlasquelosalum-nospuedanabordarytomardecisionesautónomamenteacercadeproblemasyasuntoseconómi-cos,conlafinalidaddequelleguenautilizarlosconocimientosadquiridosporsímismosenunavariedaddecontextos.
enesteprocesogradualporelquelosalumnosvanalcanzandomayorautonomíaesfunda-mental laayudadelprofesorparaaclararunconcepto,destacar ideasfundamentales,elaboraresquemas y mapas de relaciones entre conceptos, aportar materiales de consulta, reforzar unprocedimiento,seleccionarlosproblemasycuestionesquedebenanalizarse.
1 desdelaperspectivadelapsicologíadelaprendizaje,paraqueesteseasignificativo,norepetitivoomecánico,hadehaberunaestre-charelaciónentrelosconocimientosqueposeeelalumno/a(losesquemasmentalesensentidoamplio)ylosnuevosconocimientosquehadeasimilar.deahílaimportanciaqueseconcedealaevaluacióninicial.
aunquesealaprimeravezqueelalumnodebachilleratoseiniciaenelestudiodelaeconomíacomodisciplinaespecífica,yaposeeunpensamientoeconómicobastanteestructurado,talycomohandemostradodiversosestudios.estepensamientoeconómicopreviohaestadoconstruido,engranparte,fueradelámbitoescolar,yesosetraducirá,probablemente,enunagrandiversidaddentrodelaula.diversidadreferidatantoalalcancedelosconocimientoscomoasugradodeabstracción,oalaadecuacióndeéstosalospostuladosdelacienciaeconómica.
Todoestohacenecesariaunaatentayconstantevigilanciadelprofesorenrelaciónconestetema.paraponerdemanifiestoestoscontenidospreviosseráconvenientelautilizacióndeestrategiaságiles,nonecesariamenteinstrumentadasmediantepruebasescritas,queposibilitenunarápidaretroacciónalumno/a-profesorantesdeiniciarcadaunidaddidáctica.Laplanificacióndeunaactividadqueintroduceeltemayexplicasusobjetivos,ylarealizacióndeundebatedecortaduraciónounaactividaddelluviasdeideas,ayudaráaverbalizarestosconocimientospreviosy,portanto,facilitarásuidentificaciónporpartedealumnosyprofesores.
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5. MÉTODOS EXPOSITIVOS Y DE INDAGACIÓN EN LA ENSEÑANZA DE ECONOMÍA
enabstracto,noexisteunaestrategiadeenseñanzaidealmásútilqueotrasparaayudaralosalumnos.enestesentido,los métodos de enseñanza no son mejores o peores en términos absolutos, sino en función de que el tipo de ayuda que ofrecen responda a las necesidades que en cada momento demandan los alumnos.
sinduda,esdiferenteenseñarlasfuncionesdeunainstitucióneconómicaqueanalizaryva-lorarunasmedidasdepolíticaeconómicaquepretendandisminuireldesempleoenunasituacióndecrisis.portanto,laseleccióndeunaestrategiamásomenosexpositivaoconmayoromenorpesodeactividaddeindagación,requiereunareflexiónpreviaporpartedelprofesorsobresuadecuaciónalaunidaddeloscontenidosquesevanatrabajaryalasnecesidadesdelosalumnosrespectodeesoscontenidos.
deformageneral,lasestrategiasqueenlaenseñanzadelaeconomíapodemosutilizarsepuedenclasificaren:estrategiasexpositivasydeindagación.
5.1. Estrategias expositivas en la enseñanza de EconomíaLasestrategiasexpositivasotransmisivasconsistenenlapresentaciónalosalumnos,oral-
menteoporescrito,deunconocimientoyaelaborado;lasexposicionesoralesdelosestudiantes,ylosresúmenesoralesderepasoysíntesis.
�.1.1. Exposiciones magistrales del profesorLasexposicionesmagistralespretendengenerarlacomprensión,estructurarlosconocimien-
tossobreuntemayestimularelinterés;representanparalosalumnosunaimportantefuentedeinformaciónyrecursosengeneral(primercontactoconlostemas,marcoteóricobásico,visionesgenerales,relacionesconotrostemas...),constituyenunbuenmedioparalacomprensióndelosconocimientosylaclarificacióndeideas(ejemplos,síntesis),realizanunafuncióndemotivacióny estímulopara laprofundizaciónen los temasyproporcionanorientacionesgenerales.cadaestudianterecibelainformacióndemanerapersonalylaalmacenayprocesasegúnsusconoci-mientospreviosyexperiencia.
elproblemaconestaformadeenseñarnoessuuso,sinoelabusoquesuelehacerseenloscursosintroductoriosdeeconomía.estasestrategiasexpositivaspuedenpromoverunaprendizajesignifica-tivosiemprequetenganencuentalosrequisitosyacomentados:partirdelosconocimientospreviosdelalumnado,contarconelinterésdeésteypresentarconclaridadlosnuevoscontenidos.
La idoneidad de las estrategias basadas en el aprendizaje significativo por transmisión-recepción es mayor cuanto más teóricos y abstractos sean los contenidos, o cuando se trata de planteamientos, introductorios y panorámicos, cuya finalidad sea establecer esquemas gene-rales, marcos de referencia, subrayar sus partes más destacadas, etc.
Laeficaciadeestasestrategiaspuedefavorecersesisetienenencuentaalgunospuntos:
– requierenunaactividadintroductoriaqueactiveenlosalumnoslasideaspreviasconlasquesepretenderelacionarelnuevoconocimientoquesevaaexponer.
– convieneapoyarlapresentaciónconesquemasymapasconceptualesqueayudenaen-tenderlaorganizaciónconceptualdeloquesepretenda.
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– debenirsiempreacompañadasporactividadesytrabajoscomplementariosydeaplica-ciónqueposibilitenelengarcedelosnuevosconocimientosconlasideasprevias,com-probandoquelosalumnossoncapacesdeponerejemplos,explicarcasosprácticos,etc.
– Lastécnicasyrecursosempleadosdebenservariadosydiversos.recurriradiferentesestímulos,usodeejemplos,preguntas,anécdotas,mediosaudiovisuales,ycualquierotrorecursoqueapoyelaexplicacióndocente.
– porúltimo,el apoyar laexposiciónconactividadesde indagaciónpermiteal alumnocuestionarseyevaluarsuspropiosesquemasconceptuales,afianzarlosyenriquecerlos.
�.1.2. Exposiciones orales de los estudiantesLapreparaciónyposteriorexposiciónoraldealgunasdelasunidadestemáticasdelprogra-
maporpartedelosestudiantes,esuntrabajoquepuederealizarseindividualmenteodemaneracooperativaporparejas.
elprocesopuedeiniciarseapartirdeunaofertadetemasporpartedelprofesoroapartirdelaspropuestasdelospropiosestudiantes.
surealización,orientadaporelprofesorenlastutorías,exigeunapreparaciónintensivadeloscontenidos,laredaccióndeundossierylaorganizacióndela“puestaenescena”(estructu-racióndeldiscurso,repartodetiemposentrelosponentes,creacióndematerialesaudiovisualesdeapoyo...).posteriormente,laexposiciónenclasecontribuiráaldesarrollodelashabilidadesexpresivas,comunicativasydidácticasdelosestudiantes.
�.1.3. Resúmenes orales de repaso y síntesisLasactividadesderepasoysíntesisconsistenenbrevesexposicionesoralesdelosalumnos
que,consultandosusapuntes,resumenlosprincipalesaspectosdelaexposiciónmagistralquesedesarrollóenlaúltimasesióndeclase(oqueseacabaderealizar).sielprofesorseleccionaales-tudiante,sepuedeincentivarlaprácticasiempredeseabledetomarnotasoapuntesenlasclases.
estosresúmenes,quepuedenserampliadosodiscutidosporelprofesorylosestudiantes,permitenacabardecompletarlosapuntesyclarificarconceptoseideas.paralosponentessuponeunbuenejerciciodesíntesisyunaoportunidaddedesarrollarsuscapacidadescomunicativas.
5.2. Estrategias de indagaciónLas estrategias didácticas de indagación ocupan un lugar destacado en Economía. Con
ellas se trata de enfrentar al alumno con problemas y cuestiones en los que debe aplicar reflexivamente conceptos, procedimientos y actitudes, y favorecer, así, su incorporación significativa y funcional.
Lastécnicasdidácticasconcretasenquepuedatraducirseestaestrategiageneralsonmuyvariadas: estudio de casos, juegos de rol y simulaciones, investigaciones sencillas, debates,salidasyvisitasdetrabajo,resolucióndeproblemassimuladosoreales,resolucióndeproble-mas,comentariosdeactualidad,lecturas,lluviadeideas,mapasconceptuales,elaboracióndeundiccionariodetérminoseconómicos,propuestasdemejoradetrabajos,análisisdemensajesaudiovisuales,diseñoyrealizacióndemateriales,presentacionespúblicasdetrabajo,trabajosmonográficos,etc.
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Lasestrategiasde indagación,aunqueasociadasa la realizacióndeactividades relaciona-dasconcontenidosprocedimentales–conelsaberhacer–,comportanalavezelaprendizajedeconceptosyactitudesalplantearalalumnosituacionesqueleestimulenalareflexiónyaponerenjuegosusideas,conceptosyformasdeexplicarseloshechosycuestioneseconómicas.estasestrategiasdeenseñanzason,asimismo,muyútilesparalaclarificaciónydesarrollodeactitudesyvalores.undebatesobreeldesempleo,porejemplo,enelquesepresentendiferentesopinionesdeformarazonadaydocumentada,contribuyeaconfrontar,entenderyrespetarpuntosdevistadiferentesyareflexionarcríticamentesobrelaspropiasideasyvalores.
otracaracterísticaquecompartenestasestrategiaseslaimportanciaquelaspuestasenco-múnadquierenensufasefinal.Lafuncióndelprofesorenestafaseesladeayudaralosalumnosaretomarlosaspectosmásimportantes,aevaluarlaeficaciadelprocesodedesarrolloy,sobretodo,aestablecerrelacionesentrelosnuevoscontenidosylosconocimientosprevios.
dentrodeestasestrategiasesprecisosubrayarlarelevanciaquetienenenestamaterialosestudios de casos.porunlado,tienenunvalorcomoinstrumentoparamotivaryhacermássig-nificativoelestudiodefenómenoscomplejos.almismotiempo,sonparticularmenteútilesparaabordarelaprendizajedelosprocedimientosagrupadosentornoalnúcleo“aproximaciónalosproblemaseconómicosactuales”, alhabituaral alumnoalplantearseadecuadamente laexpli-cacióndeloshechoseconómicos,tomandoenconsideracióntantolascircunstanciasgeneralescomolaspeculiaridadesycircunstanciasdelcasoparticular.
Laresolución de problemasocupaunlugardestacadoenlaenseñanzadeeconomía.Ana-lizar y evaluar problemas económicos y tomar decisiones sobre los mismos no es sólo un objetivo de esta materia, sino que también es la estrategia de enseñanza privilegiada para favorecer en el alumno el dominio del procedimiento de aproximación razonada a los pro-blemas económicos.
requiereproporcionarsuficientesoportunidadesenlasquelosalumnosseenfrentenaproble-masdenuestraeconomía,endiversoscontextosysituaciones,ysobrelosquetienequepronunciar-sedespuésdereflexionarsobrelaformaderesolverlosyexplorarlasposiblessoluciones.setratadehabituaralalumnoaafrontaryresolverdeterminadosproblemasconautonomíayaplantearseporsímismolosinterrogantesqueleiránayudandoenlaresolución,ydequeadquieraexperienciaenlabúsquedayconsultadeinformaciónydocumentación.Este trabajo de reflexión y aplicación es fundamental para la consolidación de conceptos y para establecer relaciones entre ellos.
paraorientarlasdiferentesfasesdelaresoluciónesimportantequeelprofesorproporcio-nepautasgenerales,prevealasdiferentesmanerasdeafrontarelproblema,lasdificultadesquepuedanpresentarse,lasdiversassolucionesoalternativasysusventajaseinconvenientes,ylosconflictosentreobjetivosyvaloresquesubyacenacadaunadelassoluciones.
Loscomentarios de actualidad suelenrealizarsealiniciodelasclases,yconsisteenmani-festaropinionesapropósitodenoticiasrecientesdelosmediosdecomunicación(prensa,TV...)yrelacionadasconlasnuevastecnologías,destacandosusposiblesimplicacioneseducativas.Lasexposicionesdebencontarconapoyosaudiovisuales(transparencia,vídeo...).
enestasactividades,quelosestudiantesproponenalprofesor,yenlasquealfinalsueleabrirseunespaciodepreguntas,aclaracionesodebate,pretendensensibilizaralosalumnosLoscomentariosdeactualidadsuelenrealizarsealiniciodelasclases,conlasimplicacioneseducativasdeloshechosso-cialesylosavancescientíficosytecnológicos.paralosestudiantesponentessuponetambiénunbuenejerciciodesíntesisyunaoportunidaddedesarrollarsuscapacidadesexpresivasycomunicativas.
Trabajos monográficos y pequeños proyectos de investigación. este tipo de actividadpodríautilizarsepararealizaranálisisdesituacioneseconómicasdelasquesedispongadedatossecundariosyaelaboradosypublicados.
Volumen IV. Economía
130 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
enlarealizacióndeestaactividadhabráqueprestarespecialatenciónaquelosalumnosnoselimiten alamerareproduccióndetextosodatos,sinoquedeberánaportarunenfoquepersonalenelqueaparezcalapropiavisiónsobreelobjetodeltrabajo.
parapotenciarlaparticipaciónactivaycreadoradelosalumnos,tantoenlavertienteprácticay técnicadelaasignaturacomoenlareflexiónydiscusiónteórica, losdebates y los análisis colectivos de documentos(artículosderevistas,noticiasdeTV,multimediaeducativo,vídeosdocumentalessobreeldesarrollodesesionesdeclaseconsoportetecnológico...)constituyenunbuenmétododetrabajo.
estasactividades,quepuedenestarprogramadasosurgirdemaneraespontáneaeneltranscursodeunaclase,suponenunaactividaddealtointerésformativoparalosestudiantes,yaquelasdis-cusionesengrupoquepromueven,ademásdefacilitareldesarrollodehabilidadesdeexpresiónycomunicaciónsocial(hábitosdeescucha,actituddialogante...),favorecenelpensamientocríticoylacomprensióndelosconceptosalexigirunajustificaciónpúblicadelaspropiasformulacionesquerequiereunimportanteesfuerzodeorganizacióndelpensamiento,concreciónymatización.porotraparte,laposibilidaddeunfeed-backinmediatopermitecorregiroportunamenteposiblesinterpreta-cioneserróneas,ylasconclusionesfinalesengruposuelensermuyenriquecedorasparatodos.
Tantoelanálisiscolectivodeundocumentoenclasecomolarealizacióndeundebateexi-geque losestudianteshayanactualizadodeterminadosconocimientos, sehayandocumentado(lecturacríticadeunostextos,visualizacióndematerialesaudiovisuales...).paraestimularlesenestesentido,lapreparaciónporpartedelprofesordealgunaspreguntas(cuyarespuestaexijaestadocumentaciónprevia)queintercalarádurantelasesiónpuedeserunbuensistema.enelcasodelosdebates, lapresentacióninicialdeunvídeomotivadoryelusodeguionesorientadoresproporcionaránbuenaspautasparaladiscusión.
Lecturas. elalumnonopuedeconformarseconla informaciónverbalquepuedadarleelprofesorsinoquedebenutrirsedeotrasfuentesescritas(libros,prensa,internet...) yaudiovisua-les(vídeos,TV,multimedia,internet...),paraadquirirunsentidocríticoyprofundodelamateria.porotraparte,yasehaseñaladoqueunadelascapacidadesquehadefavorecerenlosalumnoselBachilleratoeselhábitoalalectura.enelprogramadelaasignatura,sehandeindicarlaslecturas,básicasycomplementarias,convencionalesyelectrónicas,relacionadasconlasdistintasunidadestemáticas.
Lalluvia de ideassecaracterizaporlaexposiciónlibreeinformaldeideassobreundeter-minadotemaoproblemáticaplateadaalosmiembrosdelgrupo.esunaestrategiayunaactividadmuyindicadaparacrearunclimadeinformal,paradesarrollarlaimaginaciónyayudaraadquiriruncomportamientoautónomo.convieneutilizareste tipodeactividadesal comenzara trataraspectosnuevosconfinalidadesdiversas:conocerelpuntodepartidadelosalumnosypotenciarelaspectoquemotivadelamateria.
Propuestas de mejoras de trabajo. consisteenproporcionaralosestudiantesdocumentosanónimos(quesontrabajosrealizadosporotrosalumnos)conelfindequehaganasusautorespropuestasparamejorarlos.estaspropuestasdemejorasepuedenenviaraunforodeinternetypuedenserdebatidasporlosdemás.
elPhillips 66esmuyindicadoparapotenciarlaparticipacióndelosmiembrosdeungrupoenelprocesodetomadedecisionescolectivo,situaciónmuyhabitualenelámbitoeconómicoyempresarial.seformangruposdeseispersonasqueduranteseisminutosdiscutenuntemayhandellegaraunapropuestadesolución/conclusión.unodelosmiembrosdelgrupoactúadepor-tavozy,apartirdelosinformesdedistintosgrupos,seextraenlasconclusionesdelgrupo-clase.estetipodeactividadesresultademuchautilidadensituacionesdondeelobjetivoprincipalseaelconocimientodelpropiogrupoparapermitirlatomadedecisionescolectiva.
Curso básico de Economía en Bachillerato
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Losjuegos de rol constituyenotrorecursodegranvalordidácticoparalaenseñanzayapren-dizajedelaeconomía,yaquepermitenlareproduccióndesituacionesenlasquesetienelaposi-bilidaddemodificarcondicionesyobservarlasconsecuencias.alrepresentarlasituacióndefor-masimplificada,resultamásfácilmanejarlainformaciónrelevanteycrearunclimadeempatíadelosalumnosconelpapeldelosagenteseconómicosreales.estopermiteentendermásdecercalosefectosdeunamedidaolasconsecuenciasdeunadecisióneconómica,conelconsiguienteefectomotivador.Lasimulacióndeunamesanegociadorasobremedidascontraeldesempleoesunejemplodeestaestrategiadidáctica.setratadepropiciaraproximacionesasituacionesrealesparadebatirproblemasactualesdeimportanciayqueintentenllegaraalgunaconclusión.
Losjuegosderolpretenden,aligualqueelestudiodecasosylasimulaciones,proporcionaruncontextoeducativoquefacilitelaligazónentrelateoría,losconceptosyprocedimientos,ysuaplicaciónalestudiodelarealidad.enestecaso,laverosimilituddelosdatospierdeimportanciaantelabúsquedadeuncontextoquefaciliteunamayorimplicaciónpersonaldelalumno.setratadepropiciaraproximacionesdeltipo,“¿quéharíastú?”paraquelosparticipantesseimaginenenlaposicióndeotro.
enunacienciaconuncomponentenormativotanimportantecomolaeconomía,lautiliza-cióndeestetipodeejerciciossemuestraparticularmentenecesaria.Latomadeconcienciadelroldediferentesagentesqueactúanenelsistemaeconómicoayudaráalalumnoasituarse,conunco-nocimientomásamplio,ensupropiorol,biencomounconsumidor,biencomounoferente,enelmercadodefactores,etc.pero,sobretodo,contribuiráaproporcionarunavisiónmásprofundayrealistadelosconflictosdeinteresesqueseproducenenelfuncionamientodelaeconomíareal.
Las simulaciones son modelos próximos a la realidad que permiten al alumno actuar endeterminadassituacionesysiguiendodeterminadasreglasdejuego.Habitualmente,estassimula-cionessehacenmedianteprogramasinformáticosdiseñadosespecialmenteparaestafinalidad.
Análisis de mensajes audiovisuales. estaactividadconsisteenanalizarcríticamenteanun-ciosdetodotipoyespaciostelevisivosapartirdedeterminadaspautaspresentadasycomentadasenclase.
Tambiénserealizaránrecopilacionesdeanunciosclasificadossegúndiversoscriterios:pla-nos,temática,valoresquepresentan,etc.
Latécnicadidácticadelarealizacióndemapas conceptualespuedeseraplicadaporelpro-fesor,peroresultamuyútilcuandolarealizanlospropiosalumnos,puesconstituyeuninteresanterecursoquelosayudaaestablecerrelacionessignificativasentrelosconceptosyaaprendidos.
La presentación pública de algunos de los trabajosrealizadoscooperativamenteporlosestudiantespermitencompartirdeterminadosconocimientosycomentarentre todos las tareasrealizadasylosproblemasencontrados.
enalgunoscasoselprofesorpuederealizarunavaloraciónin situ,quepuedesercontestadademaneraargumentadaporlosalumnosquehanrealizadolaponenciayportodalaclase.
conelloseofrecealosestudiantesotraoportunidaddepracticarsusdotesexpresivasyco-municativas.además,laexposiciónpúblicadesusformulacionesexigeunesfuerzodeconcreti-zaciónymatizaciónquefavorecelaintegracióndelasnuevasexperienciasconlosconocimientosprevios.
Visita a empresas e instituciones de interés económico y social. Larealizacióndeestaactividadofrecealosalumnosunacercamientoalarealidadempresarial,asuorganización,alosavancestecnológicosqueseproducenenlamisma,asícomoaunaseriedeinstitucionesrelacio-nadasconlaactividadsocioeconómica.
Volumen IV. Economía
132 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
enparticularsepersiguenlossiguientesobjetivos:
– conocerlaestructurainternadeunaorganizaciónempresarial,distinguiendolosdiferen-tesdepartamentosyanalizandolainterdependenciaquesedaentrelosmismos.
– identificarlaspeculiaridadesquedistinguenalasempresasatendiendoasutamaño,alsectoreconómicoalquepertenecen,yalasrepercusionesorganizativasqueelloimplica,tantoanivelinternocomoexterno.
– iniciaralosalumnosenelconocimientodelasdistintasprofesionesyobservarlasprin-cipalescaracterísticaspersonalesyprofesionalesquerequieren.
– introduciralosalumnosenelprocesodebúsqueda,selección,análisisypresentacióndeinformacionesdecaráctereconómico.
– analizaryvalorarlasdistintasfuncionesyrolesdesempeñadosporpersonasdedistintosexodentrodelaempresa.
– conocerlasposiblesexternalidadesdelasempresasysurepercusiónmedioambientalenelentorno.
– Tomarcontactoconlasnuevastecnologíasquedeunaformacontinuaaparecenenelcampodelainformación,comunicaciónydelagestiónempresarialengeneral.
– conocerelfuncionamientoyelpapelquejuegan,enelámbitosocioeconómicodelpaísydelacomunidadautónoma,determinadasinstitucionesoficiales.
conanterioridadalavisita,serealizarán,porpartedeldocente,actividadesencaminadasatomarcontactoconloslugaresavisitaratravésdeentrevistasconsusresponsables,conobjetodeconcretarlosaspectosatratarenlavisita.
deberántambiénhacersesesionesdetrabajoconelgrupoconelfindeofreceralosalumnospreviamenteinformaciónydocumentaciónsobrelasorganizacionesavisitar.
Diseño y realización de materiales. estatarea,eminentementeprácticaycreativa,esunadelasqueglobalizamejorbuenapartedelosconocimientosdelaasignatura.puedeconcretarseenlarealizacióndediversostrabajos:
– Mensajesvisualessinpalabras.
– Muralestemáticos.
– Montajesaudiovisuales.
– Transparencias.
– Vídeos.
– Materialesensoporteinformático,etc.
paralarealizacióndeestostrabajos,losalumnosseorganizaránenparejasoenpequeñosgruposydecidiránelmaterialaelaborardeacuerdoconsuspreferenciasencuantoatemaseinstrumentosdedesarrollo(vídeo,multimedia,mural,fotografía...).elprimerpasoserápresentaralprofesorundiseñofuncionaldelmaterialquesepretendedesarrollar.
Elaboración de un diccionario de términos económicos.altratarsedeunaasignaturaqueutilizaunvocabularioque,engranmedida,noformapartedelhabitualdelosestudiantesdeestasedades,resultadeutilidadqueelalumnovayarealizandounglosariodeconceptosdenaturalezaeconómicaqueirácompletandoyrevisandodeformaprogresivaalolargodelcurso.
Curso básico de Economía en Bachillerato
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa 133
5.3. Uso combinado de estrategiascomoyasehaseñalado,laeleccióndeestrategiasexpositivasodeindagacióndeberíaestar
enfuncióndeltipodecontenidosquesetrabajen.dadoquelofrecuenteestrabajaralmismotiempodiferentestiposdecontenido;lodeseableesunusocombinadoenelquelaexposiciónseapoyeconactividadesdeindagaciónyenelqueestasseacompañendelasexposicionesdeinformaciónqueexijasudesarrollo.
Tambiénesimportanteenlaenseñanzadeeconomíaelempleodelmétodo interrogativo.elejerciciomentalqueexperimentaaliniciodelassesionesdocentes,poseeelcarácterdeestímuloeincitadoralacuriosidadintelectualyalaactitudreflexiva.
encualquiercaso,yseacualsealaestrategiadeenseñanza,convienetenerencuentaquelassecuenciasdelosaprendizajessefavorecensilasactividadesqueseproponenrecorrenlasdiferentesnecesidadesdelprocesodeaprendizaje:
– deintroducción-motivación,parafavorecerelinterésylaparticipacióndelosalumnosenelaprendizaje.
– dediagnósticodelconocimiento.
– dedesarrolloyclarificacióndenuevoscontenidos.
– deconsolidación,para contrastary establecer relaciones entre las ideasnuevasy laspreviasdelosalumnos.
– derecuperaciónyderefuerzo.
– deampliacióndeautonomía,queayudenenlaadquisicióndedestrezasrelacionadasconelaprenderaaprender.
Volumen IV. Economía
13� cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
GUIÓN-RESUMEN
1. CURSO BÁSICO E INTRODUCTORIO DE ECONOMÍA EN EL BACHILLERATO
1.1. Fundamentación de la Economía en el bachillerato
– resaltarlaimportanciadelosasuntoseconómicosennuestrosdíasylaformatandirectaenquenosafectan.
– necesidaddeformacióneconómicacomobaseimprescindibleparapodercomprender,participarytomardecisionesenunasociedadenlaquelosfenómenoseconómicosad-quierenunapresenciacadadíamayor.
– Laimportanciaqueloshechoseconómicostienenenlosdiferentesámbitosdenuestrasociedad,ylaformatandirectaenquenosafectanindividualycolectivamente,justificanlapresenciaenelBachilleratodeunaformaciónespecíficaydiferenciadaqueproporcio-nealosalumnoslasclavesnecesariasparacomprenderelmundoactualconlosinstru-mentosymétodosqueutilizalaeconomíaaplicadosalestudiodeproblemashumanosysociales.
1.2. El bachillerato: aspectos generales
– finalidadesyobjetivosgeneralesquesepretendenconseguirconestaetapaeducativa.
1.3. Planteamiento curricular prescriptivo de la materia de Economía
– señalizacióndelosobjetivosgeneralesdelamateriadeeconomía:capacidadesaconse-guirenlosalumnos.
– Bloquesprescriptivosdecontenidodeeconomía.
2. POSIBLES CONCEPCIONES DE UN CURSO BÁSICO E INTRODUCTORIO DE ECONOMÍA EN EL BACHILLERATO
– críticasalapresentacióndeuncursobásicoeintroductoriadeeconomíacomouncuer-poteórico,sobrecargadodecontenidos.
– alternativaspropuestasalanteriorenfoque:recortedecontenidos;sustituciónpormate-rialesdetiposinstitucionalydescriptivosobreproblemaseconómicoscontemporáneosydeeconomíaaplicada.críticasaestosenfoques.
– Hayqueevitarladisociaciónentrelateoríaeconómicaylaeconomíareal.
– propuestacurricularparalaenseñanzadeuncursobásicoeintroductoriadeeconomíaenelBachillerato.criterios.
– sedebeintroduciralosalumnosenlalógicadelanálisiseconómicodeformasencilla,perosistemática.acudiendoaejemplosdelavidarealyainformacionesaparecidasenprensayotrosmediosdecomunicación,paraacercarloscontenidosalosproblemasquepreocupanalasociedadactual.
– programacióndelcurso:organizaciónysecuenciacióndeloscontenidos(“aproximaciónglobal”e“ideasclavequeactúencomoejesdedesarrollo”).
– esconvenienteempezarconcuestionesdescriptivas.
– dilemarespectoalordenenqueesconvenientepresentarloscontenidos.
– unidadesdidácticaspropuestasparalaprogramación.
Curso básico de Economía en Bachillerato
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3. APROXIMACIÓN RAZONADA A LAS CUESTIONES ECONÓMICAS COMO METODOLOGÍA DIDÁCTICA EN ECONOMÍA
– Laaproximaciónrazonadaalosproblemaseconómicos.estoes,unenfoquequepartadecasosrealesypermitaalalumnorazonarentérminosdealternativasposibles,identi-ficandolosconceptosyprincipioseconómicosútilesparaabordarlascuestionesplantea-das,asícomolaadopcióndedecisionesenbasealasconsecuenciaseconómicasdecadaunadelasopcionesplanteadas,eselmétododidácticoqueseconsideramásadecuado.
– aspectosaseñalardeporquéseconsideraelenfoquemetodológicomásadecuado.
– pasosqueimplicaelmétododeaproximaciónrazonada.
– Laimportanciadeesteenfoquedescansaenelprocedimientosistemáticoqueestableceparaayudaralosalumnosaorganizarsuspensamientoalahoradeabordarlascuestio-nesyproblemaseconómicos,favoreciendolasustitucióndepreconcepcionesyjuiciosemocionalesporunaactitudmáscientífica.
– notodaslascuestioneseconómicasrequierensertratadasconelmismoenfoque.
– Hayqueposibilitarunaprendizajemássignificativodeeconomía.requisitosbásicos.
– Hayquefavorecerquelosalumnosseancapacesdeaprenderaaprendereconomía.
4. MÉTODOS EXPOSITIVOS Y DE INDAGACIÓN EN LA ENSEÑANZA DE ECONOMÍA
– Losmétodosdeenseñanzanosonmejoresopeoresentérminosabsolutos,sinoenfun-cióndequeeltipodeayudaqueofrecenrespondaalasnecesidadesqueencadamomen-todemandanlosalumnos.
– Laseleccióndelaestrategiarequiereunareflexiónpreviasobresuadecuaciónalconte-nidoconcretoatrabajar.
4.1. Estrategias expositivas en la enseñanza de Economía
– Lasestrategiasexpositivaso transmisivasconsistenen lapresentacióna losalumnos,oralmenteoporescrito,deunconocimientoyaelaborado;enellas,lostrabajosprácticostienenlafuncióndeilustrarycomprobarloexpresadoporelprofesor.
– problemadesuusoabusivo.
– Laidoneidaddelasestrategiasbasadasenelaprendizajesignificativoportransmisión-recepciónesmayorcuantomásteóricosyabstractosseanloscontenidos,ocuandosetratadeplanteamientosintroductoriosypanorámicoscuyafinalidadseaestableceres-quemasgenerales,marcosdereferencia,subrayarsuspartesmásdestacadas,etc.
– aspectosatenerencuentaparaaumentarlaeficaciadeestasestrategias.
4.2. Estrategias de indagación
– conellassetratadeenfrentaralalumnoconproblemasycuestionesenlosquedebeaplicarreflexivamenteconceptos,procedimientosyactitudes,yfavorecer,así,suincor-poraciónsignificativayfuncional.
– Técnicasdeindagaciónconcretas:estudiodecasos,juegosderolysimulaciones,inves-tigacionessencillas,debates,salidas,resolucióndeproblemassimuladosoreales,etc.explicación.
– utilidaddeestetipodeestrategias.
Volumen IV. Economía
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4.3. Uso combinado de estrategias
– Lodeseableesunusocombinadoenelquelaexposiciónseapoyeconactividadesdeindagaciónyenelquelasactividadesdeindagaciónseacompañendelasexposicionesdeinformaciónqueexijasudesarrollo.
– Métodointerrogativo.
– Las actividades propuestas han de recorrer las diferentes necesidades del proceso deaprendizaje:descripcióndelproceso.
Curso básico de Economía en Bachillerato
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa 13�
BIBLIOGRAFÍA
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Wonnacott,p.Y.;Wonnacott,r.:Economía.2.ªedición.MacGraw-Hill,1���.
TEMA
Diseño y desarrollo de un proyecto empresarial.
El proyecto empresarial como metodología
didáctica en la enseñanza de economía y organización de empresas
71
M.ª Victoria Martínez DelgadoCuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
1�0 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2. DISEÑO Y DESARROLLO DE UN PROYECTO EMPRESARIAL 2.1. importanciadelaelaboracióndeunproyectooplanempresarial 2.2. Laideadenegocio 2.3. delimitacióndelproyectoempresarial 2.3.1. entornodelproyecto 2.3.2. análisisdelMercado 2.3.3. plandeaccióncomercial 2.3.�. plandeMarketing 2.3.�. plandeproducción 2.3.6. plandecompras 2.3.�. recursosHumanos 2.�. planeconómicoyfinanciero 2.�.1. Viabilidadeconómica 2.�.2. Viabilidadfinanciera 2.�. constituciónlegaldelaempresa 2.�.1. eleccióndelaformajurídica 2.�.2. Lostrámitesdocumentales
3. EL PROYECTO EMPRESARIAL COMO METODOLOGÍA DIDÁCTICA EN LA ENSEÑANZA DE ECONOMÍA DE LA EMPRESA 3.1. objetivosyplanteamientosdelamateriadeeconomíadelaempresaen Bachillerato 3.2. algunasorientacionesdidácticasparalaenseñanzayaprendizajedeeconomía delaempresa 3.3. elproyectoempresarialcomometodologíaparalaenseñanzadeeconomíay organizacióndeempresas:concepto,ventajaseinconvenientes
4. EXPERIENCIA DE LA AUTORA
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
Diseño y desarrollo de un proyecto empresarial
TeMariodeeconoMÍa.prueBaa 1�1
1. INTRODUCCIÓNdoselementoscomponenlacreacióndeunaempresa:laideayelemprendedor.Lacombina-
cióndeestoselementosvaadeterminarelsurgimiento,eldesarrolloyelfuturoéxitodelproyectoempresarial.
Laideacentraldeestetemaeselanálisisdeldiseñoydesarrollodeunproyectocomométodoparaexplicardeunamaneraprácticadiversosámbitosdelaeconomíaydelaempresa1.
enlaprimerapartedeltemaexplicaremoscómosediseñaysedesarrollaunproyecto.expli-caremoslasdiversasfasesdequeconstaunproyectoempresarial.
enlaenseñanzadeeconomíayorganizacióndeempresas,ademásdelascuestionespuramenteeconómicasyempresariales,tieneunagranimportancialanecesidaddeatenderademandasrelacio-nadasconlasnuevasformasdetransiciónalavidaactivacomoelautoempleo.alsistemaeducativoseleexigeformaciónparalainiciativayeldesarrollodecapacidadescreativasyemprendedoras.
estotieneunpapeltransversalpresenteenlasdiferentespropuestascurricularesyensude-sarrollo.Todoslostemastransversaleshacenreferenciaadistintassituacionesyproblemasdelarealidadquepodemosconoceryanalizarcríticamente.elalumno/adebepotenciarlacapacidadparaidentificarproblemasapartirdesuexperienciadiaria,paraplantearseinterrogantessobreellosybuscarlessolucionesrazonadas,creativasypositivas.
alolargodelaeducaciónsecundaria,ademásdeéxitoensusestudios,losalumnostienenquedesarrollaraspectosquelespermitanenfrentarseconelmundoreal,yconlainserciónenelmundolaboral.Tener conocimientos sobre cómo realizar un proyecto empresarial significa formarles sobre una alternativa más dentro del mercado de trabajo, y como método para fijar sus conocimientos sobre Economía y Organización de empresas.
en una segunda parte explicaremos las diversas ventajas que supone el uso del proyectoempresarialcomométodoparalaenseñanzadelamateriadeeconomíayorganizacióndeem-presas.Veremosqueestaesunamaneraparaqueelestudianteseaconscientedelasmúltiplesimplicacionesquecualquierproyectotiene.
El proyecto como método de enseñanza ayuda a una mayor interacción profesor/alum-no, implica una enseñanza más creativa y un aprendizaje más creativo y abierto ante una futura y posible realidad.
1 Muchosdelosconceptoscontenidosenestetema,especialmenteenlosprimerosepígrafes,hansidodesarrolladosyexplicadosenel3.ery�.ºvolumendeestetemario.estetemavieneaseruncompendiodeambosvolúmenes.
ellectornodebeolvidar,aunqueenestetemanoseresalteconladebidarelevancia,laimportanciadetodoslosconceptosquesehandetenerencuentaeneldiseñoydesarrollodeunproyectoempresarial,talescomolalocalización,laeleccióndeladimensión,loselementosdelmarketing-mix,lasfuentesdefinanciación,larealizacióndecriteriosdeanálisisyseleccióndeinversiones,laplanificaciónempresarial.endefinitiva,todaunaseriedeelementosquehandetenersepresentecuandonosplanteamoslacreaciónylaviabilidaddeunanuevaempresayproyectoempresarial.
porello,noserecomiendaelestudioyprofundizacióndeestetemasinladebidacomprensióndelosanteriores,asícomoseasumequeladistribucióndeldiseñoyproyectodelplanempresarialpropuestoporelautorpodría,sinningúnproblema,tenerunadistri-bucióndiferente,haciendoelestudiantehincapiéenaquelloselementosqueconsiderequemássehandetenerencuenta.Todoello,además,teniendoencuentaquelabibliografíaalrespectoesmuyampliayqueeldiseñoydesarrollodeunproyectoempresarialdependerámuchodelaactividadqueencadacasosequieradesarrollar.
comosepuedeapreciar,laextensióndeltemaesampliacomparándolaconelrestodelostemasquecomponeneltemariodelaoposición,peroconsideroquereduciryseleccionarloscontenidosmásrelevantesdebeserunatareadelestudianteunavezcomprendidotodoeltema.
ellosucedeespecialmenteenelpuntotresdelesquema:consideroquenoesposibleexplicarcorrectamenteelproyectoempresarialcomometodologíaparalaenseñanzadelamateriasinunacomprensióndelosobjetivosyelplanteamientoqueconestamateriasepersigueenelBachillerato.sólodeestaformapodremoscomprenderlasventajasyloquesepersigueconlametodologíaseñalada.
Volumen IV. Economía
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2. DISEÑO Y DESARROLLO DE UN PROYECTO EMPRESARIAL
2.1. Importancia de la elaboración de un proyecto o plan empresarial
Un proyecto o plan empresarial se puede describir como un plan que, si se le asigna de-terminado montante de capital y se le proporcionan inputs de varios tipos, podrá producir un bien o servicio, útil al ser humano o a la sociedad en general.
eldiseñoydesarrollodeunproyectoempresarialconstadediversasfasesqueveremosacontinuación.pero,previamenteveamosalgunasrazonesporlasqueseinvierteyporquésonnecesarioslosproyectos.
normalmente,cuandounfuturoempresarioseplantealaposibilidaddeiniciarunproyectoempresarial,lohacecongranilusión.estehechopuedellevarleanopreverlasdificultadesconlasquesepuedeencontrarenelfuturo.paraevitarestasituación,esimportantehacerunaplani-ficacióndetodoslosaspectosquehayquetenerencuentaalahoradeempezar;esdecir,queesnecesarioelaborarunplandeempresa.
elplandeempresaesuninstrumentodesoportedirigidoatodasaquellaspersonasquequie-reniniciarseenunproyectoempresarial.
enelplandeempresaserecogenlosdiferentesfactoresyobjetivosdecadaunadelasáreasqueintervienenenlapuestaenmarchadelaempresa.
Lautilidaddeunplandeempresaesdoble:
– internamente,obligaalospromotoresdelproyectoainiciarunaaventuraempresarialconunmínimodecoherencia,rigor,eficaciayposibilidaddeéxito.
– externamente,esunaespléndidacartadepresentacióndelproyectoaterceros,quepuedeservirparasolicitarsoportefinanciero,buscarnuevossocios,contactarconproveedores,etc.
esimportantequeenlaelaboracióndelplandeempresaparticipentodoslossociosopromo-toresdelproyecto.estogarantizalaplenaimplicacióndetodosloscomponentesenlosobjetivosdelaempresayenlaformadeabordarlos.
esdifícilhablardeunametodologíarígidaqueguíelatomadedecisionessobreunproyecto,fundamentalmentedebidoalagrandiversidaddeproyectosyasusdiferentesaplicaciones,aun-quesíesposibleafirmarqueunadecisiónsiempredebeestarbasadaenunanálisisdemúltiplesantecedentesconlaaplicacióndeunametodologíalógicaqueabarquelaconsideracióndetodoslosfactoresqueparticipanyafectanalproyecto.
Laevaluación,aunqueeslapartefundamentaldelestudiodadoqueconstituyelabaseparadecidirsobreelproyecto,dependeengranmedidadelcriterioadoptadodeacuerdoconelobje-tivogeneraldelproyecto.
Larealidadeconómica,social,políticayculturaldelaentidaddondesepienseinvertir,mar-cará loscriteriosqueseguiránpararealizar laevaluaciónadecuada, independientementede lametodologíaempleada.Loscriteriosylaevaluaciónson,portanto,partefundamentalentododiseñoydesarrollodeproyectos.
Diseño y desarrollo de un proyecto empresarial
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2.2. La idea de negocioLaideaeselpasoesencial:¿quéesloquevamosahacer?
elorigendeestaideapuedesermuyvariado,yelpilarprincipalsobreelquedescansarálanuevaempresaaconstruir.indudablementeesteprocesosueleserlargo,enunprincipioelpromo-torsueleelegirunsectorountipodeactividad,yapartirdeahíconcretalaactividadarealizar.
cualquiernuevaactividadquenosplanteemosdebecumplirlassiguientescaracterísticas:
– puedallevarsealapráctica.elbienoservicioquequeremosrealizardebeexistirollegarapoderhacerse.debeserlegal.
– Queseaeconómicamenterentable.debemosganarmásdineroconlaventadelproducto,queloquegastamosenél.Tambiéndebemosanalizarenestepuntoloscostesdeltrabajo,asícomoloscostesdelcapitalinvertidoenelnegocio(elcostedeoportunidad).
– Tenerlasuficientecapacidadfinancieraparallevarloalapráctica.debemostenercapa-cidadfinancieraparaproducirelbienoservicioduranteunperiodosuficientehastaqueseautofinancie.
estepuntoesmuyimportante,ysobreéltrataremosmásadelante,puessibientodoelmundotieneclaroqueparaqueunnegocioseaviabledebeganardinero,notodostienenasumidaslasnecesidadesfinancierasdeunnegocio.elequilibriofinancierocasisiempresealcanzamuchodespuésdealcanzarelequilibrioeconómico.esmás,enmuchoscasosnosellegaaalcanzar,viviendonuestronegociodeloscréditos(comercialesofinancie-ros).estodependerámuchodeltipodenegocio,sector,políticaderepartodedividendos,políticasdeinversioneseincrementodelafacturacióndenuestronegocio.
La elección de la idea de negocio es un factor fundamental dentro del proceso de crea-ción de una empresa y debe ser analizada con atención.
Laeleccióndelaideadenegociovienedadaporalgunodelossiguientesfactores:
– conocimientostécnicossobreelmercado,sectoronegocioconcreto.
– simplicidaddelnegocio.
– oportunidadesdenegocioenmercadospocoabastecidos.
La mejor opción es emprender un negocio dentro de un sector que se conozca en pro-fundidad, tanto en sus aspectos técnicos como comerciales.
2.3. Delimitación del proyecto empresarial
2.3.1. Entorno del ProyectoTodoproyectodeunanuevaempresasevaaencuadrardentrodeunasituacióneconómica
globalydemaneradescendente,nacionalyprovincial,porellodebemosrevisarlosdatoseconó-micosactualesqueseandeincidenciarealydirectaanuestroproyectoempresarial.
Losdatosmásrelevantesaanalizarpodríanserlossiguientes:
– situacióneconómicaglobalyestatal.esloquepodemosdenominardatosmacroeconó-micoscomolainflación,larelaciónoferta-demanda,laactividadeconómicaporsecto-res,ipc,tipodeinterés,previsioneseconómicasfuturas,etc.
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– entornoeconómicoregional.
– Laeconomíalocalyprovincial.
– Losfactoresdelentorno:legislaciónespecíficadelsector,reglamentacionesycambionormativos.
– análisisdelasposiblesamenazasyoportunidadesrelacionadasconelentorno.
2.3.2. Análisis del Mercadodebemosdelimitardelaformamásprecisaposiblelaactividaddelafuturaempresa.cuanto
mayorprecisiónlogremos,másacertadoseráelestudiodemercadoydeesemodoidentificare-mosmejortantoanuestrosclientescomoaloscompetidores2.
conlosdatosdelentornoempresarialyconlosespecíficosdelsectorpodemostenerunaideamásacertadadelarealidad.
1. Delimitación de la actividad.facilitaelestudiodemercado,quenospermitirátantolaidentificacióndenuestrosclientespotencialescomodeloscompetidores.
2. Delimitación del producto o servicio. cuálessonlasnovedadesyventajascompetitivasdenuestroproductofrentea losexistentes.seharápormediodeunadescripcióndelproductooserviciobasadoen:
– descripciónfísica.
– característicastécnicas.
– funcionamiento.
– utilidadesynecesidades.
3. Análisis de la competencia. puntosfuertesydébilesdesusempresas,productososer-vicios.seharáunestudiocomparativodelnuevoproductoconlosyadisponiblesenelmercadoatravésde:
– Ventajaseinconvenientes.
– análisisbasadoenlademandadepotencialesclientes.
– ciclodevidapotencialdelproducto.
Laestrategiacompetitivautilizadapuedeemplearelfactorpreciooelfactorcalidadparaconseguirsudiferenciación,aunquelomáscomúnserálautilizacióndeunamezcladeambas.unareducciónenprecio,ajustandolosbeneficiosesperados,yunamejoradelacalidaddelproducto,tantocaracterísticascomopresentación,distribución,diseñoomodernización.
encualquiercaso,esfundamentaleneldesarrollodelproyectodenegocioestudiarcuá-lesseránlasventajasdelproductoaofertar,sobrelascualeshabráqueestablecertodalaestrategiadeproducciónymarketing.
4. Identificación de la clientela potencial.conllevadistinguirentrelosquetienendeci-sióndecompraylosconsumidoresfinalesreales.
2 serecomiendalalecturayestudiodelostemas��,�6,��,y��del3.ervolumendeestetemario.
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5. Segmentación del mercado y definición de hábitos de compra. cuálessonlosseg-mentosactualesyfuturosdenuestromercado:edades,sexo,estatussocialyculturaldelosposiblesclientes.
6. Análisis general del mercado por sectores.nospodemosdirigiradiversasfuentesdeinformación,privadasopúblicas:ayuntamientos,diputaciones,Gobiernosautónomos,Ministerios,asociacionesdeempresarios,cámarasdecomercio,informessectoriales,basededatoseninternet,etc.
7. Estudio de la operativa del sector.referidoalasmanerasmásusualesdepagarocobrar,tiposdecontratacióny,engeneral,lascostumbresmásextendidasylasnormaslegalesdelaactividadcomercialylaboraldenuestromercado.inicialmentelascondicionesquesenosapliquenseránmásdurasyseiránsuavizandoconelpasodeltiempo.
8. Viabilidad técnica del producto.necesitamoscomprobarsihacenfaltahomologacio-nesopermisosespeciales,normas legalesespecíficasacercadelusodedeterminadosproductos,reglamentacionesdeseguridad,etc.requierelaconsultadelasnormasco-munitarias,nacionalesyautonómicas.
Lanormalizaciónycertificacióndenuestrosproductososerviciospuedeserunabazadeéxitoydeaperturademercados.
9. Tipo de producto o servicio.Hayqueexpresarclaramente lasnovedadesyventajascompetitivasdenuestroproductofrentealosexistentes.asimismo,hemosdeencontrarlamaneradequeesaindiferenciaseapercibidaporlosclientesylesestimuleacomprarnuestroproductooautilizarnuestroservicioantesqueeldisponibleyofrecidoporlacompetencia.
combinadosconel restodeplanesparahacer llegar al clientepotencial lasbondadesdenuestroproducto,tenerencuenta:rentabilidad,seguridadysatisfaccióndelcliente.
2.3.3. Plan de Acción Comercialdentrodeesteplanvamosareflexionarsobrelossiguientespuntos:
1. Políticas y acciones comerciales.
2. Determinación del precio.fijarelpreciodeventadenuestroproductoesunodelospuntosmásimportantesdentrodelaestrategiacompetitivaelegidaparaposicionarnosenelmercado.
enlafijacióndelpreciohemosdetenerprimordialmenteencuentadosfactores:
– nuestroscostesyelbeneficioesperadoporunidaddeproductomarcaránelpreciomínimoalqueestaremosdispuestosavendernuestroproducto.
– el mercado de nuestro producto nos fijará un precio máximo correspondiente alpreciodelosproductossimilaresalnuestro,oqueporlomenossonsustitutivosdenuestroproducto.
existetambiénunpreciomínimomarcadoporelmercado,esunpreciomínimodere-chazo, debajo del cual los consumidores consideran que el producto tiene un preciodemasiadobajoparalascaracterísticasofrecidas,considerándolounfraude.
Si el precio interno del producto es inferior al precio máximo del mercado, la em-presa puede lanzar su producto al mercado.
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1�6 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
enloscasosdemercadossinpreciosfijados,enlosqueexistaescasacompetencia,obienenloscasosdelanzamientodeunnuevoproducto,lafijacióndepreciossedeberáefectuarsobrelabasedelpreciointernocalculado.
3. Objetivos del mercado.
– envolumenyvaloreconómico.
– cálculodeingresoporzonaytipologíadelaclientela.
4. Canales de venta. Laempresadebedecidirsivaadistribuirsuproductodirectamenteosivaaemplearintermediariosespecializadosenladistribucióndelproducto.
sedenominacanaldedistribuciónalcaminoquerecorreunproductodesdesufabrica-ciónhastaelpuntodeventadondeloadquiereelconsumidorfinal.
elempleodeintermediarios(mayoristas,minoristas)llevaasociadasimportantesventa-jas,perotambiénsonseñaladasporalgunosautoresimportantesinconvenientesasocia-dosalencarecimientodelproducto.
unavezquesehatomadoladecisiónanteriorlaempresadebedecidirsilaestrategiadedistribucióndesuproductohadeserextensiva,exclusiva,intensivaoselectiva.
5. Reacciones previsibles de la competencia y técnicas de mantenimiento.
6. Acciones de marketing-mix(severáposteriormente).
2.3.4. Plan de Marketingelcontenidodeesteplantienedospuntosesenciales:
– aquiénlevamosavendernuestroproducto(descripcióndelcliente).
– cómolovamosahacer(estrategia).
pararesponderaestasdospreguntas,elplandeMarketingprofundizaaúnmásenloscon-ceptosyatratadosenelanteriorpuntoyañadeotrosnuevos:
1. Mercado.Hayqueconcretareltamañoocoberturadelmismo(local,provincial,regio-nal,nacional,internacional).
Hayqueevaluarlossiguientesaspectos:
– calcularenlamedidadeloposiblesuvolumenyalavezsuvalor.
– saberlaposibleevoluciónyeltipodeclientelapotencial.
– analizarlaestacionalidaddelaventaylamotivacióndelacompra.
2. Clientes. debemoslocalizarycuantificar,sipodemos,anuestrosclientespotenciales.Tambiénvolveremosa reflejar losaspectosreferentesa lacompetencia, loshuecosonichosdemercado.endefinitiva,setratadeconocerlaofertaylademanda.
seríarecomendablerealizareldenominadoanálisis DAFO(debilidades,amenazas,for-talezasyoportunidades)deestaofertaydemanda.
elanálisisdafoesotraherramientacomplementariaparaelestudiodelaviabilidadcomercial.conélseestudialarealidadinternayexternadelproyectodeiniciativaem-presarial,conelobjetodeconocermejorlasposibilidadesypotencialidades.
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3. Ventas.pormediodevendedoresorepresentantes,distribuidores,detallistas,porfranqui-cia,etc.estepuntoincluyelametodologíadedistribucióndelosproductos.
4. Comunicación. publicidadyrelacionespúblicasparadaraconocernuestroproductoomarca:– plandeMedios(enquémediosdecomunicaciónvamosapublicarlos).– Mailings.– organizacióndeacontecimientosespeciales.
alavezpodersaberlarentabilidaddelgasto-costedestinado,ysurepercusiónennues-trosfuturosclientes.
Llegadosaestepuntonosencontramosconunconceptoquecombinaloscuatroanteriores:Estrategia de Marketing:es la combinación más atractiva para el consumidor de todos
los elementos que integran el marketing:producto,precio,envase,ofertasespeciales,promo-ción,distribución,ventaypublicidad.
Laestrategiainterrelacionaloscuatroconceptosanterioresconelrestodeherramientasenmanosdelempresario.debemos,pues,combinarloselementosdelamaneramásadecuadaposi-blealascaracterísticasdenuestraidea.
porotraparte,tambiénexistenotrosconceptosdentrodelmarketing:– acometerunainvestigacióndelmercadoantesdedesarrollarelproducto.– adaptarnosaloscambiosdelmercadoyasíseremosmáseficientesquelacompetencia.– sabercombinardiversasestrategiasdeacciónsobrelabasedelasrespuestasdelcliente.Merchandising:especificacómorealizarlaofertadelproductodentrodelestablecimiento(es-
caparatismo,decoración,presentacióndelosproductosenlosestantes,recorridosdelcliente,etc.).Lapresentación,bienenlatiendaoenunsoportepapelquenospresentealconsumidorvaa
serclavealahoradequeelconsumidorelijanuestroproductoenelmomentodelaventa.elPlan de Marketingserefiereaquépensamosgastaryenquéconceptos.Hemosdehacer
unaestimaciónlomásajustadaposible.elpresupuestohadeserflexibleparaadaptarsealoscambiosquesepuedanproducir.
2.3.�. Plan de Producciónsetratadeestablecerlosmediostécnicosyhumanosquenecesitarálanuevaempresapara
empezaraproducir3.
1. Equipos necesarios.Maquinaria,vidaútildelamisma,coste,modelosycaracterísticas,plandeamortización.
comoyasabemos,elequiponecesarioparallevaracabounaactividaddependerámu-chodeltipodeactividad,asícomodelmétododeproducciónelegidoparaelaborarelproductoconcreto.
2. Espacio físico. edificios,terrenos,locales.fórmulasfinancierasparapagarlos.instala-cionesdeserviciosesenciales(agua,electricidad,teléfono).estudiarlasdiferentesayu-daspúblicasparalacompraoalquilerdelosespacios.
3 serecomiendalalecturayestudiodelostemas�0,�1,�2,�3,��del3.ervolumendeestetemario.
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3. Normativa de calidad y seguridad.procesosdecontroldecalidad. instalacionesdeseguridad.
Laaplicacióndenormativastantonacionalesyautonómicascomoeuropeasvanaserdeterminantesenestecampoyeneldelaaplicaciónconstantedelacalidadtotal.
4. Productividad.númerodeunidadesaproducirencadaperiodode tiempo,horasdetrabajoestablecidas,necesidadesdepersonal.costetotalyfinaldelproducto.
5. Diseño del producto.Mejoras,añadido,adaptaciónalmercado,aplicacióndenuevastecnologías.
6. Localización geográfica de la empresa. Manodeobradisponibleenlosalrededores,materiasprimas,incentivosregionalesylocales,comunicaciones,distanciascongrandesciudades,medioambiente,posibilidadesdeexpansión.
7. Elementos subcontratados.característicasdelasempresassubcontratadas.
elobjetivoesrealizarproductosdecalidadquesatisfaganlasnecesidadesdelclientedelaformamásbarataposible,esdecir,aprovechandoalmáximolosrecursosdisponibles.
2.3.6. Plan de Compras1. Proveedores.seleccióndelasempresasaquienesvamosacomprarlasmateriasprimas,
componentes,servicios,etc.Tambiénsunúmeroyporcentajesobrelascomprastotales.
2. Suministros alternativos.
3. Fijación de fechas de pedido y entrega,asícomocantidadesdelosmaterialesquene-cesitamos.
4. Características de las materias primas o productos quevamosaencargar.
5. Análisis de los costes deestosmateriales,asícomosuscondicionesdepagopactadasysusposiblesmodificacionesenunfuturo.
6. Controles de calidad.Quiénycómosevaaencargardeverificarelestadodelosmate-rialesrecibidosylaposibleimplantacióndeunsistemadecalidadtotalyglobaldentrodelasaccionesdelaempresa.
7. Gestión de existencias y organización de almacenes.planificaciónconfechasycanti-dadesdeproducto.
siempredeberemosdisponerdelasmateriasprimasnecesariasparatenerunnúmerosufi-cientedeexistencias,peronopodemospermitirqueseacumulendemasiadasporquenotendríansitioparaalmacenarlas,demásdelcostequesupondríaeltenerinmovilizadoslosrecursosinver-tidosencomprarlas.
Medianteunsistemadealmacenamientoydegestióndelossuministroslograremosserefi-cientesenesteaspecto.
Lagestióndestock(cantidaddeproductosquetenemosalmacenados)esimportante.deberáhabersiempreunnúmerosuficienteparaatenderlademandadenuestrosclientes,peronodebeexcederunlímiteporquesubiríanmucholoscostesdealmacenamiento.Hemosdedeterminarestoslímitesmáximoymínimodestocks.
sitrabajamosporencargo,ynoenserie,nocompraremoslasmateriasprimashastaquenosehaaseguradoformalmenteelpedido.
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2.3.7. Recursos Humanos
Laspersonassonelcapitalmásvaliosodeunaempresaporquerepresentanelfuturodelamisma.si estáncapacitadasy sonapropiadasparaelpuestoquedesempeñanserán lamayorgarantíadeléxito.
Laselección de personal sepuedehacerdirectamenteoconlaayudadeunaempresaespe-cializada.encualquiercaso,eselempresarioquienfinalmentedebetomarlasdecisiones.
enestasecciónhabrádeconcretarlosiguiente:
1. Definir los puestos de trabajo. Quéharácadaempresarioyelnúmerodeellos.
2. Requisitos de los candidatos. Titulacionesyformación,experiencialaboralytécnica,edad,carácter,informes,antecedentes.
3. Publicación de las ofertas de empleo. enquémediosdecomunicación,dequéforma.
4. Pruebas selectivas. exámenes,entrevistas,seleccióndecurrículos.
previamentea laseleccióndelpersonaldebemos informarnosen losorganismosoficialesadecuadossobre:
– formaidóneadecontratación.contratofijo,temporal,enprácticas,etc.
– normativasobreempleo.
– convenioscolectivosdecadasector.
– Gastosdepersonal.elcosterealdecadaempleadoalañoporlasumadelossalariosmáslaseguridadsocial.
– ayudasalacreacióndeempleopordiversosorganismos.
conviene citar, si es el caso, las actividadesque se subcontratarán a otras empresas (au-ditorías, asesorías, selección,comunicación,etc.), esdecir, lasnodesempeñadaspornuestrosempleados.
finalmente,esnecesarioconstruirunorganigramaquereflejelasrelacionesdemandoentrelasdistintaspersonasdelaempresa.Quiénmandasobrequién,divisióndefuncionesendeparta-mentos,modosdedecisión.
Tenerencuentalanecesidaddereciclajedelosprofesionales(cursosdeformaciónyactualización).
porúltimo,debemos hacer participe a cada uno de los integrantes del personal de la em-presa la filosofía y cultura de ésta para que pueda sentirse orgulloso de pertenecer a ella.
En definitiva, nuestros empleados son la cara de nuestro proyecto y su forma de actuar va a ser determinante en el momento de alcanzar metas fijadas.
2.4. Plan económico-financiero
2.4.1. Viabilidad Económicaexistenmúltiplesformasdeestudiarlarentabilidadeconómicadeunproyectoempresarial.
unaposturaacadémicanosindicaríalanecesidaddeunestudioporcentrosdecostesycomparar-loconelcapitalinvertido,separandoloscostesdirectos(losquepodemosasignardirectamentea
1�0 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
unproducto),deloscostesindirectos,generalesoindependientesdelproducto,estudiandotam-biénlosmárgenesdebeneficiosdecadaunodelosproductosylasposiblesincidenciasdeunaseriedevariablesendógenasyexógenas.desarrollandoasíunaseriederelacionesdecausalidadqueindicaríanelcapitalnecesarioparaobtenerlamáximarentabilidad.
1. Coste del producto y equilibrio económico4.
Loprimeroquetenemosqueanalizaresloquecuestaponerenelmercadoelproducto.debemosanalizarcadaunodelospasosquetienenqueefectuarse,desdelacompradelmaterial,gastosdecompra,almacenamiento,seguros,gastoslaboralesporunidaddepro-ducto,loscostesdeamortizacióndelproducto,loscostesdepromoción,losdeadminis-tración,etc.
Tenemosquediferenciarentreloscostesfijosyloscostesvariables.elcálculodeloscostesvariablesconllevamayordificultadqueelcorrespondientealoscostesfijos.
dadounniveldeproducción,eltotaldecostesvendrádadoporlasumadeloscostesfijosmásloscostesvariables.
Nuestra empresa alcanzará el equilibrio económico o umbral de rentabilidad (in-gresos igual a gastos) cuando el número de unidades vendidas sea aquel que haga que el precio sea igual a los costes totales por unidad vendida.
elobjetivodelasempresasnoesquedarseenelpuntodeequilibrioeconómico,sinosobrepasarlo y obtener beneficios. el objetivo del cálculo del punto de equilibrio escomprobarsielobjetivodeventasesfactibleoestotalmentedescabellado.
Tenemosquellegaraconocercuántonoscuestafabricarunaunidaddenuestroproducto,ysielprecioalquepodemosvenderhacerentablelaproducción.
siconseguimosdistinguirentrecostesvariablesycostesfijospodremossaberelvolumendefacturaciónquenecesitamosparahacerquenuestraempresaseaviable.encualquiercasodebemosserprecavidosyconsiderarqueexistenalgunosgastosquesenosescapan.
2. Retribución del empresario.
elprincipalobjetivodelempresario,queinviertesutrabajoycapitalenlacreacióndeunnegocioeseldeobtenerbeneficio.enmuchoscasos,alcomienzodelaactividad,yenlafasedeconsolidacióndelnegocio,losbeneficiossonpocos,ycuandoestosllegansenecesitaaportarlosalaactividadparareforzarla.
Muchosnegociosconprometedorescomienzossehanhundidoporquesuspromotoresencuantotuvierondineroenlacajaselorepartierondescapitalizadolaempresa.
3. Cuenta de resultados previsional.
esundocumentoquedescribelaprevisióndeingresosygastosdelaempresaenelpe-ríododeunaño.
sialrestardelosingresoslosgastoselresultadoespositivo,significaquelaempresatieneganancias.encasocontrario,laempresatienepérdidas.
enestaprevisiónhabráquehacerunejerciciodesuposiciónlomásajustadoposibleconlaayudadelosestudiosquetengamosamano(competencia,mercado,etc.).Hayquecalcularlasventasylosgastosdeacuerdoconlosdatosqueposeemos.
� paralamayorcomprensióndeesteapartadoserecomiendalalecturadeltema�1del3.ervolumendeestetemario.
Volumen IV. Economía
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Nos va a permitir conocer cómo se obtiene el resultado de la empresa, la distribu-ción de costes y su incidencia en el resultado final.
4. Estudio de la rentabilidad.
normalmentelosestudiosderentabilidadseefectúanrealizandounanálisisderatios.nosotrosvamosaconsiderartresratiosfundamentales:
– Beneficio/Ventas.esteratioindicaelbeneficiosobreventas.unratioelevadoindicaunageneraciónderiquezaimportanteygrancapacidaddeexpansiónparalaempresa.
– Beneficios/Activos.cuantomayoreselratio,másbeneficiosobtenemosconmenosrecursos.unratioelevadoimplicaunnegocioflexible,ademásderentable.
– Beneficio/Recursos Propios.indicalarentabilidaddeloquehemosaportadoalnegocio.
Loimportantedelarentabilidadesqueestavayaincrementándoseañoaaño,deformacrecienteygradual,loqueindicaunamayoreficienciadelprocesoproductivo.
enunnuevonegocio,debemoscalcularlosratioprevisionales,ycompararlosconlosratiosestándaresdelsector,yverlasposiblesdiferencias.
2.4.2. Viabilidad Financieracuandoiniciamosunproyectoempresarial,unavezcomprobadoqueseobtienenbeneficios,
esmásimportanteelcontrolfinancieroqueeleconómico.Muchaspequeñasymedianasempre-sasnopuedensubsistirporcarecerdemediosfinancierosparaello,bienporqueseagotansusre-cursosantesdepoderalcanzarelpuntoóptimodeproducciónyventasysevenobligadasacerrarpornopoderhacerfrenteasusobligaciones,obienporquesupropioéxitoacabaahogándolasantesufaltadecapacidadfinanciera.
1. Presupuestos de inversiones5.
eslapartequeserefierealoquenecesitamosobtenerparaponerenmarchanuestraem-presa.aquíseincluiríantodoslosgastosprevistosenlacompradeedificios,maquinaria,equipamiento,etc.,todoloquevayaapermanecerenlaempresamásdeunejercicio.
convienehacerunasubdivisiónenactivofijoo inmovilizadoe inversionesenactivocirculante.
Lasinversionesenactivofijosonalargoplazoyserecuperanlentamenteatravésdelprocesodeamortización.sefinancianconrecursospropiosoalargoplazo(recursospermanentes).
comprendelossiguientesaspectos:
– Gastosdeestablecimiento:constitucióndeempresa,etc.
– inmovilizadoinmaterial:patentes,marcas,nombrecomercial,derechosdetraspaso,programainformáticos,etc.
– inmovilizadomaterial:edificios,terrenos,mobiliario,maquinaria,instalaciones.
– inmovilizadofinanciero:depósitosyfianzasalargoplazo,inversionesfinancieraspermanentes.
� paraunamayorcomprensióndeestepuntoserecomiendalalecturadelostemas��,�0,66,6�y6�.
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1�2 cuerpodeprofesoresdeenseñanzasecundaria
Lasinversionesenactivocirculanteyfondodemaniobra,soncomplementariasyderi-vadasdelasinversionesenactivofijo.
sonacortoplazoyserecuperanenpocotiempo,alfinaldelciclodeexplotación.sefinanciancondeudasacortoplazo.
sedividenen:
– disponible:dineroenelbancooenlacajadelquepodemosdisponerencualquiermomento.
– realizable:clientes,impuestosadevolver,deudasvariaseinversionesfinancierastemporales.
– existencias:productosencurso,materiasprimas,mercaderías,etc.
2. Presupuesto de tesorería.
unavezcomprobadalaposibilidaddehacerfrentealospagosantesdeliniciodelaac-tividad,se debe comprobar que se pueden hacer frente a los pagos una vez iniciada la actividadparalocualdebemosefectuarunpresupuestodetesorería.
elpresupuestodetesoreríaesunestadofinancieroprevisionalenelquesemuestranlasentradasysalidasefectivasdedinerodelascuentasbancariasdelaempresa,juntoconlasfechasenqueserealizan.serecomiendaelaborarestatablaalmenosunavezalmes.
Se utiliza para estimar el Fondo de Maniobra Necesario y estudiar la solvencia de la empresa, es decir, la capacidad de esta para hacer frente a sus pagos más inme-diatos. Este instrumento permite estimar las situaciones de déficit o superávit de tesorería.
Tendremosquecalcularquenecesitaremosfinanciarlasinversionesnecesariasparalapuestaenmarchadelaactividadyfinanciarlosgastoscorrientescorrespondientesalosprimerosmesesde laactividad,hastaalcanzarelniveldeventasprevisto,y llegueelplazodecobrodeestasventas.
sienlaconfeccióndelpresupuestoseapreciaqueeventualmentelaempresapudieraquedarsesindineroparahacer frenteapagos inmediatos,habríaque tomarmedidasconcretasparaevitarlo, comopedirpréstamosa cortoplazo.esta faltade fondos sedenomina“suspensióndepagos”yesunasituaciónquepuedellegaraponerenpeligrolasupervivenciadelaempresa.unconocimientodeestasnecesidadesnosvaapermi-tirplanificarlabúsquedadefinanciación.suelerealizarseparaejercicioseconómicosanuales.
3. Plan de Financiación6.
Laempresatieneasudisposiciónunagranvariedadderecursosfinancieros.ademásde los recursos propios (capital aportado por los socios, reservas, ayudas, etc.), y lafinanciaciónajena(créditosbancarios,créditoscomerciales,emisióndeempréstitosdeobligaciones,leasing)existenotrostiposdefinanciacióncomopuedenserlassociedadesdecapital-riesgo,lassociedadesdegarantíarecíprocaylassubvencionesotorgadasporlasadministracionespúblicas.
6 Lasdistintasfuentesdefinanciacióndisponiblesparalaempresaestándesarrolladasenlostemas�1,�2del3.ervolumendeestetema-rio.
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esimportantequelaempresarealiceunanálisisdelasdistintasfuentesdefinanciaciónconlasquevaafinanciarsuestructuraeconómica,teniendoencuentalossiguientesfactores:
– cantidadafinanciar.
– Tipodeactivoafinanciar.
– plazosdeamortización.
– períodosdecarencia.
– Tipodeinterés.– períododetramitación.
– Garantíasexigidas.
elplandefinanciaciónesuninstrumentoqueseutilizaparalarealizacióndeprevisionesdetesoreríaalargoplazo.alcomienzodeunaactividadsedebedesarrollarunplandefinan-ciacióncorrespondientealosprimerosaños,tresañosseríalacifraideal.aquínosetratadeversilaempresapodráhacerfrentealospagosduranteeldíaadía,sinosilaempresapodráevolucionar,crecer,invertirennuevatecnología,devolvereldineroprestado,etc.
La utilidad del plan financiero es ver si nuestro negocio es capaz de generar liquidez suficiente para afrontar su crecimiento y devolver las deudas contraídas.
4. Balance de Situación previsional.
estedocumentodescribelatotalidaddelpatrimoniodelaempresaenunmomentodeter-minado.proporcionalasbasesparaanalizarlasituaciónfinancieradelamismayfacilitalatomadedecisionesacercadelfuturo.
en este análisis se diferencia entre activo y pasivo. el activo empresarial recoge lasinversionesde laempresa, suestructuraeconómica;elpasivo recoge laestructura fi-nanciera,esdecir,dedóndeobtienelaempresalosrecursosfinancierosnecesariosparafinanciarse.elactivosiempreesigualalactivo.
elBalancedesituaciónsiempreestáreferidoaunafechadeterminadayseexpresaenunidadesmonetarias.
5. El Fondo de Maniobra.
sabemosqueelfondodeManiobrasedefinecomoaquellapartedelactivocirculantequehadeserfinanciadoconrecursosfinancierosfermentesparaquelaempresanotengaproblemasdeliquidez.
alcomienzodelaactividadlaempresadebeprocederalcálculodesufondodeManio-braycompararloconlosdatosdelsector.sielfondodeManiobraesnegativo,aunquedependerádelapolíticadelaempresadepagosycobros,laempresaestáenunasitua-ciónteóricadesuspensióndepagos,ynoestáclaroquetengalasuficienteliquidezparadevolverlasdeudascontraídasacortoplazo.
2.5. La constitución legal de la empresadespuésdedecidirlacreacióndelaempresa,seiniciaunprocesocongrancomponentedo-
cumental,queeslaconstituciónformaldelaempresa,esdecir,elconjuntodetrámitesdocumen-talesyobligacionesadministrativasquehayquecumplirparainiciarlaactividaddelaempresa.
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2.�.1. Elección de la forma jurídica7
Hayquedecidircuáleslaformajurídicaquetendrálaempresa.estaesunadecisiónmuyimportante,yaquehay factores importantesparael futurode laempresaquedependende laeleccióndelaformajurídica.
unaempresa,desdeelpuntodevistajurídico-legal,puedeserunapersonafísicaounaper-sonajurídica.
empresasindividuales.sonaquellasempresascuyapropiedadperteneceaunaúnicaperso-nafísica;dondenoexisteseparaciónentreelpatrimonioempresarialyparticulardelempresario,conloquelaresponsabilidaddeésteespersonaleilimitada.
empresassocietarias.surgencuandovariaspersonasponenencomúntrabajoy/ocapitalesparadesempeñaralgunaactividad.estehechooriginaelnacimientodeunenteconpersonalidadjurídicapropiadiferentealadecadaunodesusmiembros.sesueledistinguirentre:
– sociedadesciviles,quenotienenobjetomercantil.– sociedadesmercantiles.dentrodeestegrupoconvienediferenciarentresociedadesper-
sonalistas(colectiva),decapitales(sociedadanónimaysociedadderesponsabilidadLimitada)ymixtas (sociedadcomanditariaycooperativas), segúnqueel rasgomásimportantedelasmismassecentreenlapersonalidaddelossocios,lalimitacióndesuresponsabilidadounacombinacióndeambas.
Loselementosquesedebenconsiderarsonlossiguientes:– Responsabilidad frente a terceros. Laresponsabilidadpuedeserlimitada(comomáxi-
mosearriesgaelcapitalaportado),comoeselcasodelassociedadesanónimasylassociedadesderesponsabilidadLimitada;oilimitada(dondesearriesgatodoelpatrimo-niopersonaldelossocios),comoeselcasodelempresarioindividual.
– Capital necesario. Hayformasjurídicasdeempresas,lass.a.ylas.r.L,queimponenlaaportacióndeuncapitalmínimoenelmomentodesuconstitución.
– Número de socios.Hay,también,formasjurídicasdeempresasqueimponenunnúmeromí-nimodesocios,comoeselcasodelascooperativas,lacomanditariaylasociedadcolectiva.
– Tipos de régimen fiscal.diferentestiposdeempresasdeterminanlafiscalidadoelpagodeimpuestosdelasociedad;enmuchoscasosesunavariablerelevante.
2.�.2. Los trámites documentalesunavezsehadecididoeltipodeformajurídicaparalanuevaempresa,hayqueplanificar
elprocesodetrámitesadministrativosydocumentalesnecesariosparacompletarlaconstituciónformaldelaempresa.Vamosacomentarestostrámitessiguiendounordencronológico.
1. Certificación negativa del nombre de la sociedad. setratadeseleccionarunadenomi-naciónoriginalparalaempresaycomprobarmedianteuntrámiteenelregistroMercan-tilquenoexisteotraempresaconlamismadenominación.
2. Otorgamiento de la escritura pública de constitución.seredactanlosestatutosqueregiránelfuncionamientodelaempresaylospactosqueregiránlasrelacionesentrelossocios.estaconstituciónseconsignaantenotario.
� paraunamayorcomprensióndeesteapartadoserecomiendalalecturadeltema3�del3.ervolumendeestetemario,enelquesedescribenlascaracterísticasdelasdistintasformasdeempresasegúnsuformajurídica.
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3. Trámites en la Hacienda Pública.sesolicitaelnúmerodeidentificaciónfiscaldelaempresa(nif),sehaceunadeclaracióncensaldeliniciodelaactividaddelaempresa,sedadealtaenelimpuestosobreactividadeseconómicasyselegalizanloslibrosobli-gatorios.
4. Trámites en la Seguridad Social.seinscribelaempresaenelregistrodelaseguridadsocial,secomunicaeliniciodelaactividaddelaempresaysehacenlostrámitesparainscribiralostrabajadorescontratados.
5. Inscripción en el Registro Mercantil y legalización de los libros en el registro.
6. Trámites en el Ayuntamiento.solicituddelalicenciadeactividad(comoautorizaciónparainiciarlaactividad),ysolicituddelalicenciadeobras(siesnecesariohacerobras).
setratadeunesquemageneral,yaqueexisteunagranvariedaddeformasjurídicasdeem-presasy,enmuchasocasiones,hay trámitesespecíficosquese tienenquehacerdeuna formadeterminada.
3. EL PROYECTO EMPRESARIAL COMO METODOLOGÍA DIDÁCTICA EN LA ENSEÑANZA DE ECONOMÍA DE LA EMPRESA
eneste apartadonosvamosa centrar enelproyectoempresarial comometodologíaparalaenseñanzadelamateriadeeconomíadelaempresaenBachillerato�.paraelloparecemuyconvenienteestablecerlosobjetivosquelosalumnos/ashandealcanzaralcursarestamateria;deestamanerapodremosvalorarlasventajaseinconvenientesquepresentaestametodologíafrenteaotrasqueseproponen.
3.1. objetivos y planteamientos de la materia de Economía de la Empresa en bachillerato
Ladiversidaddedisciplinasyaspectosqueestamateriapretendeintegrarlaconviertenenunamateriaabiertayversátilque,ademásdesuvalorformativoterminal,sirveadiferentesitine-rarios,tantouniversitarioscomociclossuperioresdeformaciónprofesional.estafinalidadtanamplianosdebeorientarsobrecómoabordarlamateria:con Economía de la Empresa se pre-tende un acercamiento a lo esencial del funcionamiento de las empresas a través de aquellos contenidos que posean un mayor poder explicativo sobre la mismay,enconsecuencia,nosepretendeunestudioespecializadodealgunosdesusaspectosparciales.
economíadelaempresaesunaaproximaciónalarealidadempresarialentendidadesdeunenfoqueamplio, tantoporatendera lacomprensiónde losmecanismos internosque lamuevencomoporsusinterrelacionesconlasociedad.elmundodelaempresaestápresenteadiarioenlosmediosdecomunicación,formapartedelavidademillonesdetrabajadoresyrepercuteentodosloshogares.porotrolado,laempresaesunaentidadenconstantetransformación,adaptándosealossu-cesivoscambiossociales,tecnológicos,políticosetc.,innovacionesqueasuvezgeneranprogresossociales,perotambiéninconvenienteseincertidumbresquedebenservaloradosencadacaso.
� Traslapublicacióndelrd1.�6�/200�porelqueseestablecelaestructuradebachilleratoysusenseñanzasmínimascorrespondientealaLoe,lamateriadeeconomíayorganizacióndeempresaspasaadenominarseeconomíadelaempresa
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entenderlalógicadelasdecisionesempresarialesconunavisiónpróximayfundamentada,valo-randosusconsecuenciasdesdeunpuntodevistasocial,éticoymedioambiental,fomentandoelusodelastecnologíasdelainformaciónycomunicación,constituyeelcometidogeneraldeestamateria.
estamateriaintroducealalumnoenelentornoconelquevaarelacionarsealolargodesuvida.suscontenidosenlazaránconlosdediversasmateriasdelaeducaciónsecundariacomolascienciassociales,educaciónparalaciudadanía,Matemáticas,Tecnologíayconsurealidaddiariacomoconsumidorycontribuyente,ytambiéncomofuturotrabajadoroemprendedor.
economíadelaempresaesuncompendiodecontenidosrelacionadosconlagestiónempresa-rialqueincluyemúltiplesaspectosprocedentesdediversasáreasdeconocimientoquepartendelaeconomía,peroquenecesitanigualmentenocionesdederecho,matemáticas,sociología,psicología,tecnología,teoríadelainformaciónycomunicación.portantoposeenumerosasimplicacionesconelrestodemateriasqueconfiguranlasopcionesdebachillerato,especialmenteeldecienciassocialesyconstituyeunareferenciaparaelalumnoensuformaciónhumana.almismotiempocumpleunafunciónpropedéuticadeestudiossuperiores,tantouniversitarioscomodeformaciónprofesional.
Loscontenidosdelamateriaseestructuranenochobloques.Losdosprimerosbloquesconsi-deranlaempresadesdeunpuntodevistaglobalyrelacionadoconsufunciónsocial.asíseanalizasuintervenciónenlasociedadcomogeneradoraderiqueza,perotambiénseatiendealaresponsabi-lidadsocialdesusactos,sinolvidarelcrecimientodelasempresasmultinacionalesylacompeten-ciaglobal,yelpapeldelaspequeñasymedianasempresascomogeneradorasdeempleo.
Losseisbloquesrestantesgiranentornoalasdiferentesáreasfuncionalesdelaempresa.así,eltercerycuartobloqueafectanprimordialmentealaempresaentendidacomoorganización.deahíquemuchosdesuscontenidossonaplicablesacualquierestructuraorganizativamásalládesufinalidad,yaseaempresarialono.seabordanaspectosrelativosaladirección,planificaciónytomadedecisiones,incluyendolagestióndelfactorhumano.Tambiénseconsideralaorganiza-cióndelaproducciónysurentabilidadvalorandolosefectosdelamismasobreelentorno.
Loscontenidosdelosbloquesquintoysextoserefierenalagestióndelainformaciónquelaempresageneratantoenelsentidocomercialcomoenelestrictamenteempresarial,derivadodesusobligacionescontablesyfiscales.así,seabarcaelmodoenelqueunaempresacreaunadetermina-daimagentantopropiacomodesusproductosylosefectossocialesdealgunasprácticasempresa-rialesenesteámbito.posteriormente,elanálisissecentraenlamaneraenquelaempresagestionalainformacióndesuspropiasactividadesdestinadaaservirdebasededecisionesoinformaratercerosinteresados,comoaccionistas,trabajadores,acreedoresoelpropioestado,entreotros.
Losdosúltimosbloques introducenlagestiónde losproyectosen laempresa.Lavalora-cióndeproyectosdeinversiónysufinanciaciónincorporaaspectosnosoloaplicablesalmundoempresarialsinotambiénalámbitopersonal.elproyectoempresarialpretende,finalmente,glo-balizarloscontenidosdelamateriayestimularlainiciativaemprendedoracomounaalternativaviablededesarrollopersonalyprofesional.
apartedeloseñalado,podemosanalizarlafundamentacióndeestamateriaenelBachilleratoatravésdelosobjetivosgenerales.
Laenseñanzadelaeconomíadelaempresaenelbachilleratotendrácomofinalidadeldesa-rrollodelassiguientescapacidades:
1. identificarlanaturaleza,funcionesyprincipalescaracterísticasdelostiposdeempresasmásrepresentativos.
2. apreciarelpapeldelasempresasenlasatisfaccióndelasnecesidadesdelosconsumi-doresyenelaumentodelacalidaddevidaybienestardelasociedad,asícomoelaborarjuiciosocriteriospersonalessobresusdisfunciones.
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3. analizarlaactividadeconómicadelasempresas,enespeciallasdelentornoinmediato,apartirdelafunciónespecíficadecadaunadesusáreasorganizativas,susrelacionesinternasysudependenciaexterna.
�. reconocerlaimportanciaqueparalasempresasylasociedadtienenlainvestigación,lasinnovacionestecnológicasylaglobalizacióneconómicaenrelaciónconlacompetitivi-dad,elcrecimientoylalocalizaciónempresarial.
�. Valorarcríticamentelasposiblesconsecuenciassocialesymedioambientalesdelaacti-vidadempresarial,asícomosuimplicaciónenelagotamientodelosrecursosnaturales,señalandosurepercusiónenlacalidaddevidadelaspersonas.
6. analizarelfuncionamientodeorganizacionesygruposenrelaciónconlaapariciónyresolucióndeconflictos.
�. identificarlaspolíticasdemarketingdediferentesempresasenfuncióndelosmercadosalosquedirigensusproductos.
�. interpretar,demodogeneral,estadosdecuentasanualesdeempresas,identificandosusposiblesdesequilibrioseconómicosyfinancieros,yproponermedidascorrectoras.
�. obtener,seleccionareinterpretarinformación,tratarladeformaautónoma,utilizando,ensucaso,mediosinformáticos,yaplicarlaalatomadedecisionesempresariales.
10. diseñaryelaborarproyectossencillosdeempresaconcreatividadeiniciativa,proponien-dolosdiversosrecursosyelementosnecesariosparaorganizarygestionarsudesarrollo.
3.2. Algunas orientaciones didácticas para la enseñanza y aprendizaje de Economía de la Empresa
elpapeldelprofesoresfundamentalenelintentodeconseguirlascondicionesbásicasdeunaprendizaje significativoqueconsidera,enresumen,losaspectossiguientes.
elprimerohace referenciaa lanecesidaddepartir siempre de losconocimientospreviosquemuestraelalumnosobrecadaaspectodelamateria.esrecomendableincorporarlosnuevos,modificandoyampliando deformalógicayequilibradasusesquemasdeconocimiento.encon-secuencia,esnecesarioevaluarlosinicialmenteparaconocerelpuntodepartida.estaevaluaciónpuedeconsistirenlarealizacióndeunpequeñocuestionariocomentadoydebatidoportodoelgrupo.engeneral,loscontenidosdeeconomíadelaempresahanestadopocotrabajadosenlaetapaanterior,yenelmomentoderealizarlaevaluacióninicialsepondrádemanifiestoquelosconocimientospreviossobremuchosdelosaspectosdelfuncionamientodelasempresasvienendados,engranparte,porlasexperienciaslaboralesdesuspadres.
elsegundoaspectohacereferenciaaconsiderarsiempreelestadioevolutivodelosalumnosysugradodemadurez.
elterceraspectoconsideralanecesidaddeactivarelefectoquemotivadelamateria–contiposdeactividadescercanasalarealidadyobservadasporelalumno–ydelprofesorcomounapersonaquepromueveelinterésporlamateriadeformacoherente.
finalmente,constatarquecuandoelaprendizajeseproducedeformasignificativaseestáfacilitandoqueelalumnoseconviertaenunapersonaautónomayconcapacidadparatransferirtodossusconocimientosacualquiersituación.deestaforma,estáencondicionesdeidentificarlosproblemasyproponerlassolucionesmásadecuadas.enelextremocontrarioestáelalumnoqueaprendedeformamecánicayrepetitiva.
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cabereflexionarsobrealgunascuestionesalahoradediseñarlasactividadesdeenseñanza–aprendizajeydeevaluación,comoporejemplocuálessonlasgrandesfinalidadesdeestamateriaenelBachilleratoyquéperfilsepretendeconseguirdelalumnoalfinalizarlo.
anteriormente,yasehanseñaladolasgrandesfinalidades:conocerglobalmentelaempresayayudaralalumnoensuprocesodedesarrollopersonal.
portanto,seestápensandoenunalumnoquealfinalizarlaetapaseaunapersonaautónomayconiniciativa,quepuedaafrontarlasnuevassituacionesenquehabrádeintervenir,analizar,decidir,modificar,etc.,ysobretodo,conscientedelpapelquelaempresadesarrollaenlasociedad.
paraconseguiresteperfildelalumno,lasactividadeshandepotenciartodosestosaspectosyhandeser:intencionadas, flexibles, variadas, globales(engeneral,unaactividadhadetrabajarsi-multáneamentevariosobjetivos),imaginativas yquereflejen los procesos de trabajo querealmenteseaplicanenlasempresas,deformaqueapartirdesituacionespróximasalalumnoymediantediferentesmetodologías,entrelasquecabedestacarlassimulaciones,análisisyresolucióndecasos,seejerciteelanálisisdecasos,laeleccióndelconjuntodealternativasylatomadedecisiones.
cabenoolvidarque las estrategiasmetodológicasutilizadasen lasdiferentes actividadesson,ensímismas,elementosdeaprendizaje.elalumnoaprendetodoloqueelprofesorleenseña,elcontenido,perotambiénelmétodoempleado.enconsecuencia,laopciónmetodológicahadeserlamásvariadaposible,yaquedeestamaneraseestáproporcionandoalalumnomásherra-mientasparaenfrentarseaunarealidadcomplejayvariada.
3.3. El proyecto empresarial como metodología para la enseñanza de Economía y organización de Empresas: concepto, ventajas e inconvenientes
Lasorientacionesanterioressepuedenconcretarenunapropuestadeprogramación,enlaque las primeras unidades didácticas desarrollan los contenidos que se aplicarán e integraránenunaunidaddidáctica al serviciodelproyectode iniciativa,que cierra laprogramación.elproyectoseconviertedeestaformaenunejercicioglobalizador,enelquelasactividadessonfundamentalmenteaplicativasydesimulación,yenelquelosprocedimientosdeindagacióneinvestigaciónadquierenunaespecialsignificación.
puedenexistirotrosenfoquesparaeldesarrollodeestamateria.unodeellosconsisteenunapequeñavariantedelanterior,enquelasimulacióndelproyectodeiniciativaempresarialseiríacons-truyendocomoactividaddeaplicacióndeloscontenidosdecadaunadelasunidadesdidácticas.
cabetambiénunenfoquemássignificativo,pero también,máscomplejo,enelque,par-tiendo de las propias motivaciones de los alumnos y de su elección de proyecto de iniciativa empresarial, el curso se vertebre al servicio de este proyecto. En este enfoque, los contenidos se irían enseñando en la medida que el proyecto lo requiriese.
Vamosacentrarnosacontinuaciónenesteúltimoenfoque.Lascaracterísticasdelestudiodeunproyectosonlassiguientes:– unenfoquepráctico.– Énfasisenlofundamental.– crearunclimacreativo.– naturalezaflexible.– fomentarelusodematerialeseideas.
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– fomentarlaautodirección.– ampliaaplicación.– implicarautoevaluación.– criteriointegrador.– cooperaciónentrelosalumnosytrabajoenequipo.– conllevarriesgosqueaportanrecompensas.Lautilizacióndelproyectoempresarialcomouncasoenlaenseñanza,juntoconelanálisisde
losrazonamientosquellevanatomardecisionesdeterminadas,tenderáadesarrollarlashabilida-desnecesariasparalaformulacióndelosjuiciosquepermitenaplicarconocimientoscientíficos.
Un proyecto empresarial contiene un enfoque interdisciplinar lo que obliga a contem-plar y relacionar múltiples tareas y ámbitos a la hora de diseñar y desarrollar un proyecto. Eso obliga al estudiante a realizar un esfuerzo suplementario, relacionando aspectos perte-necientes a disciplinas diversas.
elestudiodeunproyectoempresarialdebedesarrollaruncontenidoprácticoquepermitaalosestudianteshacerseunaideadelfuncionamientodelosproyectosempresarialesenlapráctica.
aldesarrollarunproyectoesnecesariocentrarseen losaspectosbásicosdemodoqueseeviteponerénfasisenaspectosaccesoriosquepuedandistraerlaatencióndelosaspectosquerealmenteinteresan.
elobjetoconcretoenelquesedebedesarrollarunproyectoempresarialpuedeconcretarseencualquieradelosmúltiplesámbitosdelaeconomíareal.asípuedecentrarseenaspectosinnova-dores,productosdegranconsumo,etc.demodoqueeneldesarrollodemúltiplesproyectosporpartedelosalumnosdéunavisiónmásacordeconlarealidad.
unproyectoempresarialconstadediversoselementosy,encualquiercaso,necesita estar en contacto con la realidad circundante. Así, gracias al desarrollo, evaluación y planificación de un proyecto, un alumno puede ver en la vertiente práctica los ámbitos del mundo de la economía y del mundo empresarial.
enelámbitodelmundodelaempresaatravésdeldesarrollo,diseñoyevaluacióndeunpro-yectosepuedenintroduciralosalumnosendiversasproblemáticasdelaempresa:
– análisisyevaluacióndeinversiones.– entornosposiblesenlosquerealizarelproyecto:riesgo,incertidumbre,certeza.– problemas relativos a la organización empresarial respecto a los recursoshumanosy
materialesdelaempresa.– cuestionesrelativasalasfuentesdefinanciación,atravésdelafinanciacióndelproyecto.– comercializacióndelproyecto.porsupuesto,estospuntosnotienencarácterexhaustivo.eltratamientodemuchosdeesos
aspectosdependerádeltipodeproyectoelegidoporcadagrupodealumnos.porotrolado, los alumnos pueden entrar en contacto con la complejidad real del mundo
de la economía y de la empresa, más allá de muchos planteamientos teóricos que en ocasio-nes pueden ocultar la realidad económico-social subyacente a las mismas.
alahoradediseñarydesarrollarunproyectoempresarial,losestudiantespuedenobtenermúltiplesventajas,algunasdeellasyahansidoseñaladasanteriormente.
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elalumnoqueaprendeaumentalacomprensióndesumedioatravésdesuparticipaciónydelaactividadautodirigida.Lainvestigaciónesunmododominanteenlaenseñanzaporlanecesi-daddelaspersonasdeaveriguarcosasyporqueresultaunaactividademocionanteysatisfactoria.Lainvestigaciónnoesunabúsquedaindiscriminadadeinformaciónyhechos,esunabúsquedadirigidayorganizadaquepermitetenerunprogramasistemático.
comoejemplo,unproyectoempresarialesunainvestigación:elalumnoidentificaunasituaciónproblemáticarespectoaunservicio;formulaunintentodeexplicación;verificasuexplicaciónreco-giendodatosreales;losanaliza,confirmasuideaohipótesisparaponerlaenmarchaybuscarunhuecoenelmercadoparaeseservicioquenoexisteonocubrebienlasnecesidadesdelosconsumidores.
El proyecto empresarial como metodología didáctica resulta efectivo porque obliga a los alum-nos a buscar y tratar datos diversos: geográficos, demográficos, culturales, sociológicos, económicos, culturales y políticos; para resolver, ver la viabilidad y poner en marcha una determinada idea.
Tendráquelocalizaryorganizarlosdatos,asimilarlos,evaluarlos,analizarlos,reorganizarlosysacarconclusiones.seestimulaalalumnoageneralizaryencontrarrelaciones.
esteproyectodeberárealizarsepreferentementeenpequeñosgruposdedos,tresocuatroestudian-tes.asísepuedehacereltrabajoengrupoyladivisióndetareasdentrodelosmiembrosdelmismo.
Losestudiantesdeberándecidirmúltiplesaspectosenrelaciónconeldiseñoydesarrollodelproyecto,almenosdesdeunpuntodevistadidáctico:
– Definición del proyecto.– Búsqueda de material.– Desarrollo del mismo.– Control del proyecto.– Presentación del mismo.En todas estas fases, los estudiantes deberán contar con el asesoramiento del profesor
que será el encargado de supervisar y apoyar la evolución del mismo.asimismo,sedeberánhacerpresentacionesperiódicasconjuntasconelrestodelosestudian-
tesdelaclaseparadiscutirycompartirlosdiversosproblemasquesepuedesirplanteandoeneldesarrollodelosmismos.
estapropuestaencomúndebetenerunaciertaregularidadperiódicademodoquesirvacomoacicateparalaevolucióndelproyecto.
entrelosdiversosaspectosesencialesquehayquecontemplareneldiseñoydesarrollodelproyec-toestáelreferidoalabúsquedayobtencióndeinformación.aquílalabordeldocenteresultabásica.
asimismo,enelcasodeplantearseunproyectosimilaracuestionesyaexistentesenlareali-dadempresarialsepodrásuscitarlanecesidaddeteneralgunareuniónoentrevistaconpersonasrelacionadasconeseámbito,personasquepuedanayudarenelprocesodebúsquedadeinforma-cióny,además,puedanaportarorientacionessobrelarealidaddeesamateria.
Larealizacióndeunproyectoquesepuedaimplantar,almenosteóricamente,enelentornosocioeconómicodedondeserealizaelproyectopresentanumerosasventajas.entreellas,destacarquelosestudiantespuedencomprobarmásomenosenlarealidadlasaseveracionesdesuestudio.
Laobtencióndedatospuedesermásfácilqueenelcasodeproyectosenentornosexóticos.asimismo,esmásprobablequealestarmásfamiliarizadosconeseentornolasposibilidadesdequeelproyectotengaunabaseconsistentesonmásaltasqueenelcasodedesarrollodeproyectosenambientesextrañosaquienesrealizanlosproyectos.
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unejemplodeproyectosrealizadosenotrotipodeambientepuedenserlosreferidosapro-yectosenpaísesendesarrollo.Laposibilidaddeobtencióndeinformaciónparalarealizacióndeesosproyectosesbastanteampliaenlaactualidad.
asimismo,estetipodeproyectospresentalaventajadequelosestudiantespuedenobtenertantolasventajaspropiasdeldiseñoydesarrollodecualquiertipodeproyecto,comolasventajasrelacionadasconelconocimientooelentrarencontactoconrealidadesdiferentesalasdellugarenelquehabitan.
Tambiénpuedeconstituirunmododequeentrenencontactoconunaproblemáticabásicadelmundodenuestrosdías,comoeselsubdesarrolloeconómico.
Lapresentaciónenpúblicodelproyectopuedeayudaralosalumnosaesforzarsepormejorarsudicciónysumaneradeexpresarse,asícomovencertimidecesantelosdemás.
Es necesario señalar que la integración y la práctica de los conocimientos es un paso difí-cil que debe dar todo estudiante al empezar a desenvolverse en la vida profesional.
En nuestro caso, no planteamos la necesidad de que el proyecto se lleve a la práctica nece-sariamente, ni la necesidad de convencer a algún accionista, pero sí que los estudiantes se den cuenta de la complejidad de todas estas cuestiones y amplíen de una manera práctica todos los conocimientos teóricos desarrollados.
Hacemoshincapiéenquelaintegracióndelosconocimientosesfundamentalparaeladecua-dodesarrollodediseñoydesarrollodeproyectos.estaesunadelasgrandesventajasdelproyectocomometodologíadidáctica.
apesardeloatractivodeestaúltimapropuesta,sudesarrolloexige,ademásdeloquesuponetrabajarconvariosproyectossimultáneamentealolargodetodoelcurso,unesfuerzoconsidera-bledeactualizacióndelprofesoradoentécnicasdidácticasdeindagación,detrabajoautónomoyparticipativodelosalumnos,enrenovacióndecontenidosyfuentesdeinformación,etc.
4. EXPERIENCIA DE LA AUTORA�
enlasocasionesenquehepodidodesarrollarlamateriaoptativadeeconomíayorganiza-cióndeempresasii,eléxitoylasatisfaccióndelosalumnoshasidorealmenteimportante.
nohasidoposiblepoderdesarrollarlametodologíadelproyectoempresarialengruposqueporprimeravezcursabanlamateriadeeconomíayorganizacióndeempresas,dadalaextensióndelgrupo,yelhechodequelosalumnosporprimeravezentrabanencontactoconcontenidosempresarialesconlosquepresentabangrandificultaddecomprensión.porloque,enestecasomiexperienciaalrespectonoresultadeutilidad.
setratabadealumnosqueen1.ºdeBachilleratoyahabíancursadolosconocimientosnece-sariosenlamateriadeeconomíayorganizacióndeempresas,porloquelaaplicacióndeestosconocimientosenunproyectoempresarial,elegidoporellosyguiadoporeldocente,fueimpor-tante.Losalumnosdemostraronungran interéspor lamateriayporsuproyectoempresarial,llegandoaunafuerteimplicaciónconsuempresaysutrabajo.
entodoellofuemuyútillaayudadelosrecursosinformáticosy,especialmentedeinternet,paraelconocimientodemuchosaspectosparticularesdesuproyectoyparalaobtencióndein-formacióndifícilmenteobtenibleporotrasfuentes.
� esteapartadonoconstituyeunaspectodeltemapropiamentedicho,sinomásbien,unaayudadecaraalaaplicabilidaddelameto-dologíadelproyectoenlaenseñanzadeeconomíayorganizacióndeempresaspropiadelaautoraydecaraalapruebafinaldelaoposición.
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GUIÓN-RESUMEN
1. DISEÑO Y DESARROLLO DE UN PROYECTO EMPRESARIAL
1.1. Importancia de la elaboración de un proyecto o plan empresarial
– Tenerconocimientossobrecómorealizarunproyectoempresarialsignifica formarlessobreunaalternativamásdentrodelmercadodetrabajo,ycomo métodoparafijarsusconocimientossobreeconomíayorganizacióndeempresas.
– elproyectocomométododeenseñanzaayudaaunamayorinteracciónprofesor/alumno,implicaunaenseñanzamáscreativayunaprendizajemáscreativoyabiertoanteunafuturayposiblerealidad.
1.2. La idea de negocio
– Laeleccióndelaideadenegocioesunfactorfundamentaldentrodelprocesodecrea-cióndeunaempresaydebeseranalizadaconatención.
– factoresqueinfluyenenlaideadenegocio.
1.3. Delimitación del proyecto empresarial
1.3.1. Entorno del Proyecto
– debemosrevisarlosdatoseconómicosactualesqueseandeincidenciarealydirectaanuestroproyectoempresarial.
– datosrelevantesaanalizar.
1.3.2. Análisis del Mercado
– delimitacióndelaactividad.
– delimitacióndelproducto.
– análisisdelacompetencia.
– identificacióndelaclientelapotencial.
– segmentacióndelmercadoydefinicióndehábitosdecompra.
– análisisgeneraldelmercadoporsectores.
– estudiodelaoperativadelsector.
– Viabilidadtécnicadelproducto.
– Tipodeproducto.
1.3.3. Plan de Acción Comercial
– políticasyaccionescomerciales.
– determinacióndelprecio.
– objetivosdelmercado.
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– canalesdeventa.
– reaccionesprevisiblesdelacompetenciaytécnicasdemantenimiento.
– accionesdemarketing-mix.
1.3.4. Plan de Marketing
– Mercado.
– clientes.
– Ventas.
– comunicación.
– plandeMarketing.
1.3.�. Plan de Producción
– equiposnecesarios.
– espaciofísico.
– normativadecalidadyseguridad.
– productividad.
– diseñodelproducto.
– Localizacióngeográficadelaempresa.
– elementossubcontratados.
1.3.6. Plan de Compras
– proveedores.
– suministrosalternativos.
– fijacióndefechasdepedidoyentrega,
– característicasdelasmateriasprimasoproductosquevamosaencargar.
– análisisdeloscostes.
– controlesdecalidad.
– Gestióndeexistenciasyorganizacióndealmacenes.
1.3.7. Recursos Humanos
– importanciadelelementohumanoenlaempresa.
– seleccióndelpersonalnecesario:procesoquehadeseguirse.
– informaciónnecesariapreviaalaseleccióndelpersonal.
– definicióndelorganigrama.
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1.4. Plan económico y financiero
1.4.1. Viabilidad Económica
– finesyobjetivosdelaviabilidadeconómica.
– costedelproductoyequilibrioeconómico.
– retribucióndelempresario.
– cuentaderesultadosprevisional.
– estudiodelarentabilidad:ratios.
1.4.2. Viabilidad financiera
– finesyobjetivosdelaviabilidaddelaviabilidadfinanciera.
– presupuestosdeinversiones.
– presupuestosdetesorería.
– plandefinanciación.
– Balancedesituaciónprevisional.
– fondodeManiobra.
1.5. Constitución legal de la empresa
1.�.1. Elección de la forma jurídica
– formasjurídicasposibles.
– elementosaconsiderarparalaeleccióndelaformajurídica.
1.�.2. Trámites documentales
– certificaciónnegativadelnombredelasociedad.
– otorgamientodelaescriturapúblicadeconstitución.
– TrámitesdelaHaciendapública.
– Trámitesdelaseguridadsocial.
– inscripciónenelregistroMercantilylegislacióndeloslibrosenelregistro.
2. EL PROYECTO EMPRESARIAL COMO METODOLOGÍA DIDÁCTICA EN LA ENSEÑANZA DE ECONOMÍA Y ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
2.1. objetivos y planteamientos de la materia de Economía y organización de Empresas en el bachillerato
– finalidaddelamateriadeeconomíayorganizacióndeempresasenelBachillerato.
– objetodeestudiodelamateria.
– contenidosdelamateria.
– objetivosgeneralesdelamateria.
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2.2. Análisis de los enfoques didácticos y sus implicaciones en la enseñanza de Economía y organización de Empresas
– estrategiasdeenseñanzamáscoherentesconlascapacidadesycontenidosquesepreten-dendesarrollar.
– estrategiasdeindagación:ejemplosyventajas.
– estrategiasdeexposición:muyconvenientesparaciertoscontenidos.
2.3. El Proyecto Empresarial como metodología para la enseñanza de Economía y orga-nización de Empresas
– diferentespropuestasdeprogramacióndelamateria.
– cursovertebradoapartirdeunproyectoempresarial.
– característicasdelestudiodeunproyecto.
– requisitosdeestametodologíaynecesidades.
– Ventajasqueaporta.
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