EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FIacuteSICAS
EN 2010
PRESENTACIOacuteN
Ficheros en formato EXCEL
A) Cuadros
B)ensp Graacuteficos
C) Anexo estadiacutestico
DOCUMENTO PDF
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio
TIacuteTULO El Impueto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010 Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio
Elaboracioacuten y coordinacioacuten de contenidos Direccioacuten General de Tributos Subdireccioacuten General de Poliacutetica Tributaria
Caracteriacutesticas Adobe Acrobat 50Responsable edicioacuten digital Subdireccioacuten General de Informacioacuten Documentacioacuten y Publicaciones(Jesuacutes Gonzaacutelez Barroso)
Editacopy Ministerio de Hacienda y Administraciones PuacuteblicasSecretariacutea General TeacutecnicaSubdireccioacuten General de InformacioacutenDocumentacioacuten y PublicacionesCentro de Publicaciones
Nipo 630-13-175-4
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
PRESENTACIOacuteN
Esta publicacioacuten que alcanza su decimotercera edicioacuten dedicada al anaacutelisis de los datos
estadiacutesticos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (en adelante IRPF) se inscribe en
el marco del objetivo gubernamental de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las
Administraciones puacuteblicas en particular en el aacutembito de la informacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
En ella se recogen las cifras referidas al ejercicio 2010 (declaraciones presentadas en 2011) asiacute
como su evolucioacuten a lo largo del uacuteltimo quinquenio hacieacutendose especial eacutenfasis en la comparacioacuten
respecto a los resultados del antildeo inmediatamente precedente
Los datos estadiacutesticos que recoge este libro son evidentemente de gran relevancia desde
diversas perspectivas puesto que por una parte reflejan de manera muy detallada toda la
informacioacuten agregada que se deriva de la explotacioacuten de las declaraciones anuales del IRPF y por
otra permiten realizar un anaacutelisis pormenorizado de su estructura y de la evolucioacuten de sus
principales componentes El anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del IRPF que en esta publicacioacuten se
efectuacutea de forma muy extensa se justifica al tratarse de uno de los impuestos que constituyen el eje
de nuestro sistema tributario pues no solo ocupa el primer lugar en importancia recaudatoria sino
que tambieacuten en su condicioacuten de tributo parcialmente cedido a las Comunidades Autoacutenomas (en
adelante CCAA) y Entidades Locales ejerce un importante papel en el sistema de financiacioacuten
territorial
En cuanto al contenido baacutesico del libro es preciso resaltar el recorrido que se realiza en el
segundo capiacutetulo sobre las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del IRPF
y cuya entrada en vigor se produjo en 2010 En el aspecto numeacuterico resulta de especial intereacutes la
tramificacioacuten de las distintas variables del impuesto en funcioacuten de la base imponible de los
contribuyentes asiacute como su distribucioacuten en funcioacuten del sexo de los contribuyentes y por CCAA y
provincias
La tradicional publicacioacuten en soporte papel se acompantildea de un CD-ROM con la versioacuten
electroacutenica del libro en formato pdf en el que ademaacutes se incluyen los cuadros y graacuteficos en
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg III
Presentacioacuten
formato Excel encontraacutendose igualmente disponible en el canal de ldquoestadiacutestica e informesrdquo del
portal de Internet del Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas (en adelante MHAP)
cuya direccioacuten es wwwminhapgobes
Por uacuteltimo quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Direccioacuten General
que con su excelente trabajo e intensa dedicacioacuten han hecho posible esta edicioacuten actualizada de la
obra
Madrid diciembre de 2013
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Paacuteg IV Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Paacutegina
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
SUMARIO
1 INTRODUCCIOacuteN 1
2 CAMBIOS NORMATIVOS EN 2010 3
3 ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS DEL EJERCICIO 2010 23
31 Declaraciones presentadas 23
311 Nuacutemero total de declaraciones 23
312 Declaraciones individuales y conjuntas 28
313 Declaraciones por t ramos de base imponible 29
314 Declaraciones por f uentes de renta 32
3141 Trabajo 34
3142 Capital 35
3143 Actividades econoacutemicas 36
3144 Reacutegimen de atribucioacuten de rentas 37
3145 Rentas imputadas 38
3146 Ganancias y peacuterdidas patrimoniales 41
32 Renta base imponible y base liquidable 42
321 Criterios aplicables en el ejercicio 2010 42
322 Composicioacuten de la renta 42
323 Composicioacuten de la base imponible 44
3231 Trabajo 51
3232 Capital 63
3233 Actividades econoacutemicas 72
3234 Reacutegimen de atribucioacuten de rentas 78
3235 Rentas imputadas 79
3236 Ganancias y peacuterdidas patrimoniales 80
324 Estructura porcentual de la base imponible 84
325 Distribucioacuten de los componentes de la base imponible por tramos 86
3251 Trabajo 91
3252 Capital 92
3253 Actividades econoacutemicas 93
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg V
Paacutegina
Sumario
3254 Reacutegimen de atribucioacuten de rentas 94
3255 Rentas imputadas 95
3256 Ganancias y peacuterdidas patrimoniales 95
326 Base liquidable 98
3261 Determinacioacuten de la base liquidable 98
3262 Componentes de la base liquidable 103
32621 Reduccioacuten por tributacioacuten conjunta 103
32622 Reduccioacuten por aportaciones a patrimonios de
discapacitados 105
32623 Reducciones por aportaciones y contribuciones
a sistemas de previsioacuten social 105
32624 Reducciones por pensiones compensatorias y
anualidades por alimentos 111
32625 Reducciones por aportaciones a partidos
poliacuteticos 111
32626 Compensaciones de bases liquidables negativas
de ejercicios anteriores 111
3263 Evolucioacuten de la base liquidable en el periodo 2006-2010 112
3264 Distribucioacuten de la base liquidable por tramos de base
imponible 113
33 Miacutenimo personal y familiar 118
34 Cuota iacutentegra 126
35 Deducciones en la cuota iacutentegra y liacutequida 132
351 Inversioacuten en la vivienda habitual 156
352 Obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas 165
353 Actividades econoacutemicas 167
36 Cuota liacutequida y cuota resultante de la autoliquidacioacuten 170
37 Distribucioacuten de la carga impositiva 178
38 Participacioacuten de las Comunidades Autoacutenomas 186
39 Tipos medio y efectivo 189
310 Pagos a cuenta 200
Paacuteg VI Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Paacutegina
311 Cuota diferencial y resultado de la declaracioacuten 212
3111 Criterios aplicables en el ejercicio 2010 212
3112 Deduccioacuten por maternidad 216
3113 Deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten 219
3114 Descomposicioacuten del resultado de la declaracioacuten cuotas a ingresar y
a devolver 223
312 Resumen de la declaracioacuten del ejercicio 2010 224
313 Asignacioacuten tributaria a la iglesia catoacutelica y a otros fines de intereacutes
social 226
4 TRIBUTACIOacuteN INDIVIDUAL Y CONJUNTA 229
5 DISTRIBUCIOacuteN POR SEXO DE LOS CONTRIBUYENTES 237
6 DISTRIBUCIOacuteN TERRITORIAL 251
7 CONCLUSIONES 259
BIBLIOGRAFIacuteA 271
ANEXO ESTADIacuteSTICO 275
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg VII
Cuadro Paacutegina
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
IacuteNDICE DE CUADROS
1 Evolucioacuten del nuacutemero total de declaraciones IRPF 2006-2010 27
2 Evolucioacuten del nuacutemero de declaraciones individuales y conjuntas IRPF
2006-2010 28
3 Distribucioacuten del nuacutemero de declaraciones por tramos de base imponible
IRPF 2009 y 2010 30
4 Nuacutemero de declaraciones seguacuten las principales fuentes de renta IRPF
2009 y 2010 33
5 Evolucioacuten de la base imponible IRPF 2006-2010 47
6 Distribucioacuten de la base imponible por tramos IRPF 2010 49
7 Composicioacuten de la base imponible IRPF 2009 y 2010 50
8 Componentes de los rendimientos del trabajo IRPF 2010 52
9 Distribucioacuten de las contribuciones empresariales a sistemas de previsioacuten
social imputadas a los trabajadores por tramos de base imponible IRPF
2010 54
10 Prestaciones de planes de pensiones y de contratos de seguros colectivos
en forma de capital Antildeos 2009 y 2010 59
11 Reduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo cuantiacutea aplicable
con caraacutecter general Distribucioacuten por tramos de base imponible IRPF
2010 62
12 Componentes de los rendimientos del capital inmobiliario IRPF 2010 63
13 Tipos de intereacutes Antildeos 2009 y 2010 68
14 Composicioacuten del ahorro financiero de las familias espantildeolas Antildeos 2009
y 2010 68
15 Componentes de los rendimientos del capital mobiliario IRPF 2010 69
16 Componentes de los rendimientos de actividades econoacutemicas en
estimacioacuten directa IRPF 2010 73
17 Componentes de los rendimientos de actividades agriacutecolas ganaderas y
forestales en estimacioacuten objetiva IRPF 2010 75
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg IX
Cuadro Paacutegina
Iacutendice de cuadros
18 Componentes de los rendimientos de actividades econoacutemicas (excepto
agriacutecolas ganaderas y forestales) en estimacioacuten objetiva IRPF 2010 77
19 Evolucioacuten del saldo de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales IRPF
2006-2010 83
20 Estructura porcentual de la base imponible IRPF 2009 y 2010 84
21 Distribucioacuten de los componentes de la base imponible por tramos IRPF
2010 87
22 Estructura porcentual de la base imponible por tramos IRPF 2010 89
23 Principales componentes de la base imponible en cada tramo IRPF 2010 97
24 Determinacioacuten de la base liquidable IRPF 2009 y 2010 103
25 Distribucioacuten de la reduccioacuten por tributacioacuten conjunta por tramos de base
imponible IRPF 2010 104
26 Distribucioacuten de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten
social (reacutegimen general) por tramos de base imponible IRPF 2010 107
27 Evolucioacuten de la base liquidable IRPF 2006-2010 112
28 Distribucioacuten de la base liquidable total por tramos de base imponible
IRPF 2010 114
29 Distribucioacuten de la base liquidable general por tramos de base imponible
IRPF 2010 116
30 Distribucioacuten de la base liquidable del ahorro por tramos de base
imponible IRPF 2010 117
31 Composicioacuten del miacutenimo personal y familiar IRPF 2009 y 2010 121
32 Distribucioacuten del importe del miacutenimo personal y familiar por tramos de
base imponible y su comparacioacuten con la base liquidable IRPF 2010 124
33 Escalas de gravamen IRPF 2009 y 2010 128
34 Evolucioacuten de la cuota iacutentegra IRPF 2006-2010 129
35 Distribucioacuten de la cuota iacutentegra por tramos de base imponible IRPF
2010 131
36 Deducciones autonoacutemicas IRPF 2010 134
37 Deducciones IRPF 2009 y 2010 145
38 Evolucioacuten de la ldquoratiordquo deduccionescuota iacutentegra IRPF 2006-2010 155
Paacuteg X Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Cuadro Paacutegina
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
39 Distribucioacuten del total de las deducciones por inversioacuten en la vivienda
habitual por tramos de base imponible IRPF 2010 158
40 Distribucioacuten de la deduccioacuten por adquisicioacuten de la vivienda habitual por
tramos de base imponible IRPF 2010 160
41 Distribucioacuten de la deduccioacuten por construccioacuten ampliacioacuten o
rehabilitacioacuten de la vivienda habitual por tramos de base imponible
IRPF 2010 162
42 Distribucioacuten de la deduccioacuten por cantidades depositadas en cuentas
vivienda por tramos de base imponible IRPF 2010 164
43 Distribucioacuten de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o
de actividades econoacutemicas por tramos de base imponible IRPF 2010 166
44 Deducciones por incentivos y estiacutemulos a la inversioacuten empresarial IRPF
2010 169
45 Evolucioacuten de la cuota resultante de la autoliquidacioacuten IRPF 2006-2010 173
46 Distribucioacuten de la cuota resultante de la autoliquidacioacuten por tramos de
base imponible IRPF 2010 175
47 Distribucioacuten de la carga impositiva por tramos de base imponible IRPF
2010 179
48 Iacutendices de Gini y de concentracioacuten IRPF 2009 y 2010 183
49 Iacutendices de Kawkani IRPF 2009 y 2010 185
50 Participacioacuten de las Comunidades Autoacutenomas IRPF 2010 188
51 Tipos medio y efectivo sobre la base imponible por tramos IRPF 2010 190
52 Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable por tramos de base
imponible IRPF 2010 194
53 Tipo medio por tramos de base imponible IRPF 2009 y 2010 197
54 Tipo efectivo por tramos de base imponible IRPF 2009 y 2010 198
55 Tipos de retenciones e ingresos a cuenta IRPF 2010 202
56 Liacutemites cuantitativos excluyentes de la obligacioacuten de retener IRPF 2010 203
57 Pagos a cuenta IRPF 2009 y 2010 205
58 Cuota diferencial y resultado de la declaracioacuten IRPF 2009 y 2010 213
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg XI
Cuadro Paacutegina
Iacutendice de cuadros
59 Evolucioacuten de la cuota diferencial de las deducciones por maternidad y
nacimiento o adopcioacuten y del resultado de la declaracioacuten IRPF 2006-
2010 214
60 Distribucioacuten de la deduccioacuten por maternidad por tramos de base
imponible IRPF 2010 218
61 Distribucioacuten de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten por tramos de
base imponible IRPF 2010 222
62 Evolucioacuten de las componentes del resultado de la declaracioacuten cuotas a
ingresar y a devolver IRPF 2006-2010 223
63 Evolucioacuten de la asignacioacuten tributaria a la Iglesia Catoacutelica y a otros fines
de intereacutes social IRPF 2006-2010 227
64 Distribucioacuten de la base liquidable entre tributacioacuten individual y conjunta
IRPF 2010 231
65 Distribucioacuten de las principales magnitudes del impuesto entre tributacioacuten
individual y conjunta IRPF 2010 233
66 Distribucioacuten de las principales magnitudes del impuesto por sexo
Declaraciones individuales IRPF 2010 238
67 Distribucioacuten de las principales magnitudes del impuesto por sexo
Declaraciones conjuntas monoparentales IRPF 2010 243
68 Distribucioacuten de las principales magnitudes del impuesto por sexo
Declaraciones conjuntas no monoparentales IRPF 2010 249
69 Distribucioacuten de las principales magnitudes del impuesto por
ComunidadesCiudades Autoacutenomas IRPF 2010 251
70 Distribucioacuten de las principales magnitudes del impuesto por provincias
IRPF 2010 255
71 Principales magnitudes IRPF 2009 y 2010 259
Paacuteg XII Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Graacutefico Paacutegina
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
1 Evolucioacuten del nuacutemero de declaraciones IRPF 2006-2010 28
2 Proporcioacuten de declaraciones por tramos de base imponible IRPF 2010 32
3 Nuacutemero de declaraciones seguacuten las principales fuentes de renta IRPF
2010 34
4 Procedencia de las ganancias patrimoniales netas IRPF 2010 82
5 Estructura porcentual de la base imponible IRPF 2009 y 2010 85
6 Estructura porcentual de la base imponible por tramos IRPF 2010 91
7 Proporcioacuten de la base liquidable que absorbe el miacutenimo personal y
familiar en cada tramo de base imponible IRPF 2010 125
8 Distribucioacuten porcentual de las deducciones por conceptos (excluidas las
deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten) IRPF 2010 146
9 Evolucioacuten de la cuota iacutentegra y la cuota resultante de la autoliquidacioacuten
IRPF 2006-2010 174
10 Distribuciones porcentuales de la cuota iacutentegra y de la cuota resultante de
la autoliquidacioacuten IRPF 2010 177
11 Distribucioacuten de la carga impositiva por tramos de base imponible IRPF
2010 180
12 Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentracioacuten de la
base liquidable y de las cuotas IRPF 2010 182
13 Tipos medio y efectivo sobre la base imponible por tramos IRPF 2010 192
14 Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable por tramos de base
imponible IRPF 2010 196
15 Esquema de liquidacioacuten del IRPF 2010 225
16 Distribucioacuten de la base liquidable entre tributacioacuten individual y conjunta
IRPF 2010 232
17 Distribucioacuten de los componentes de la base imponible entre
contribuyentes varones y mujeres Declaraciones individuales IRPF
2010 240
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg XIII
Graacutefico Paacutegina
Iacutendice de graacuteficos
18 Distribucioacuten de los componentes de la base imponible entre
contribuyentes varones y mujeres Declaraciones conjuntas
monoparentales IRPF 2010 244
19 Distribucioacuten de la variable CRA-DM-DNA por Comunidades
Autoacutenomas y Ciudades con Estatuto de Autonomiacutea IRPF 2010 254
Paacuteg XIV Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
1 INTRODUCCIOacuteN
Esta publicacioacuten responde a un doble objetivo Por un lado ofrecer los resultados obtenidos por
el IRPF en el periodo impositivo o ejercicio 2010 a partir de la informacioacuten recogida en las
declaraciones anuales de dicho impuesto cuya presentacioacuten se produjo en el antildeo 2011 Por otra
parte llevar a cabo un anaacutelisis exhaustivo de los datos estadiacutesticos con el fin de extraer
conclusiones acerca de la estructura y el comportamiento de las principales magnitudes de este
impuesto comparaacutendolos con los de ejercicios anteriores con especial eacutenfasis en las variaciones
que se produjeron respecto al periodo impositivo 2009
El anaacutelisis del IRPF se estructura en siete capiacutetulos siendo el primero de ellos este capiacutetulo
introductorio El segundo capiacutetulo contiene una exposicioacuten de las principales modificaciones
normativas que entraron en vigor en el periodo impositivo 2010
En tercer lugar se analizan los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones anuales del
impuesto explicando el comportamiento de las principales magnitudes teniendo en cuenta a tal
efecto tanto las circunstancias de iacutendole legislativa como aquellas asociadas a la coyuntura
econoacutemica del periacuteodo analizado En algunos casos las cifras se desagregan en funcioacuten de la base
imponible de los contribuyentes
En el cuarto capiacutetulo se lleva a cabo un desglose de los datos referentes a las principales partidas
del impuesto en funcioacuten de la modalidad de tributacioacuten elegida individual o conjunta
A continuacioacuten en el capiacutetulo quinto figura la desagregacioacuten de los principales resultados del
impuesto en funcioacuten del sexo del contribuyente
En el siguiente capiacutetulo se presentan los valores de las variables maacutes representativas del
impuesto distribuidos por CCAA o Ciudades con Estatuto de Autonomiacutea y por provincias
Por uacuteltimo en el capiacutetulo seacuteptimo se recogen a modo de resumen las principales conclusiones
del anaacutelisis
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 1
Presentacioacuten
De forma complementaria al anaacutelisis del impuesto se ofrece un Anexo Estadiacutestico que contiene
informacioacuten desagregada de los resultados del ejercicio 2010 En eacutel se incluyen las principales
partidas de este impuesto desglosadas por intervalos de base imponible Tambieacuten se incorpora una
siacutentesis de las magnitudes del IRPF distribuidas seguacuten la modalidad de tributacioacuten (individual y
conjunta) por CCAA o Ciudades con Estatuto de Autonomiacutea y por provincias utilizando en todos
estos casos el criterio de tramificacioacuten ya mencionado
La informacioacuten estadiacutestica de caraacutecter fiscal necesaria para la elaboracioacuten de esta publicacioacuten ha
sido facilitada por la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (en adelante AEAT) y
corresponde a los datos estadiacutesticos elaborados con fecha 31 de diciembre de 2011 Al igual que en
ediciones anteriores ha de tenerse presente que dicha informacioacuten se refiere exclusivamente a las
declaraciones anuales correspondientes al territorio de reacutegimen fiscal comuacuten (en adelante TRFC)
quedando excluidas por lo tanto las relativas al IRPF concertado o convenido con el Paiacutes Vasco y
Navarra respectivamente
Esta obra que se inscribe en la liacutenea de divulgacioacuten de las caracteriacutesticas de las principales
figuras impositivas de aacutembito estatal emprendida por el MHAP a traveacutes de la Direccioacuten General de
Tributos se ha cerrado en diciembre de 2013
Por uacuteltimo cabe advertir que las interpretaciones valoraciones y opiniones que se contienen en
esta publicacioacuten son uacutenica y exclusivamente responsabilidad de sus autores sin que en ninguacuten caso
constituyan criterios oficiales del MHAP ni tengan caraacutecter vinculante a efecto alguno
Paacuteg 2 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
2 CAMBIOS NORMATIVOS EN 2010
La normativa baacutesica del IRPF vigente en el periacuteodo impositivo o ejercicio 2010 estaba
constituida por la Ley 352006 de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fiacutesicas y de modificacioacuten parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) en adelante LIRPF y por el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas aprobado por el Real Decreto
4392007 de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) en adelante RIRPF Las modificaciones de esta
regulacioacuten baacutesica que entraron en vigor en el ejercicio 2010 y cuyo aacutembito se extendioacute a todo el
TRFC se recogen en las siguientes disposiciones
Ley 222009 de 18 de diciembre por la que se regula el sistema de financiacioacuten de las
Comunidades Autoacutenomas de reacutegimen comuacuten y Ciudades con Estatuto de Autonomiacutea y se
modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre)
Ley 262009 de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2010 (BOE
de 24 d e diciembre)
Ley 22010 de 1 de marzo por la que se trasponen determinadas Directivas en el aacutembito de la
imposicioacuten indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para
adaptarla a l a normativa comunitaria (BOE de 2 de marzo)
Ley 32010 de 10 de marzo por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los dantildeos
producidos por los incendios forestales y otras cataacutestrofes naturales ocurridos en varias
Comunidades Autoacutenomas (BOE de 11 de marzo)
Ley 392010 de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2011 (BOE
de 23 de diciembre)
Ley 402010 de 29 de diciembre de almacenamiento geoloacutegico de dioacutexido de carbono (BOE
de 30 d e diciembre)
Ley 2 2011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible (BOE de 5 de marzo)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 3
Cambios normativos en 2010
Real Decreto-ley 62010 de 9 de abril de medidas para el impulso de la recuperacioacuten
econoacutemica y el empleo (BOE de 13 de abril)
Real Decreto-ley 82010 de 20 de mayo por el que se adoptan medidas extraordinarias para la
reduccioacuten del deacuteficit puacuteblico (BOE de 24 de mayo)
Real Decreto 20042009 de 23 de diciembre por el que se modifica el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas aprobado por el Real Decreto 4392007 de 30
de marzo en materia de pagos a cuenta el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestioacuten e inspeccioacuten tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacioacuten de los tributos aprobado por el Real Decreto 10652007 de 27 de
julio y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Antildeadido aprobado por el Real Decreto
16241992 de 29 de diciembre en materia de obligaciones formales y se establecen para 2010
nuevos plazos de renuncias y revocaciones al meacutetodo de estimacioacuten objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y a los regiacutemenes especiales simplificado y de la
agricultura ganaderiacutea y pesca del Impuesto sobre el Valor Antildeadido (BOE de 29 de diciembre)
Real Decreto 7492010 de 7 de junio por el que se modifica el Reglamento de la Ley 352003
de 4 de noviembre de Instituciones de Inversioacuten Colectiva aprobado por el Real Decreto
13092005 de 4 de noviembre y otros reglamentos en el aacutembito tributario (BOE de 8 de junio)
Real Decreto 9042010 de 9 de julio por el que se desarrollan medidas fiscales y de Seguridad
Social para atender los compromisos derivados de la organizacioacuten y celebracioacuten de la 33ordf
edicioacuten de la Copa del Ameacuterica en la ciudad de Valencia (BOE de 20 de julio)
Orden EHA992010 de 28 de enero por la que se desarrollan para el antildeo 2010 el meacutetodo de
estimacioacuten objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y el reacutegimen especial
simplificado del I mpuesto sobre el Valor Antildeadido (BOE de 30 de enero)
Orden EHA5852011 de 8 de marzo por la que se aprueba el modelo de declaracioacuten del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas ejercicio 2010 se determinan el lugar forma y
plazos de presentacioacuten del mismo se establecen los procedimientos de solicitud remisioacuten o
puesta a disposicioacuten modificacioacuten y confirmacioacuten o suscripcioacuten del borrador de declaracioacuten
Paacuteg 4 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y se determinan las condiciones generales
y el procedimiento para la presentacioacuten de ambos por medios telemaacuteticos o telefoacutenicos (BOE
de 18 de marzo)
Orden EHA10342011 de 25 de abril por la que se reducen para el periodo impositivo 2010
los iacutendices de rendimiento neto y el iacutendice corrector por piensos adquiridos a terceros
aplicables en el meacutetodo de estimacioacuten objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fiacutesicas para las actividades agriacutecolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias
excepcionales (BOE de 27 de abril)
Por otra parte algunas CCAA en el ejercicio de las competencias normativas asumidas a traveacutes
de la Ley 222009 incorporaron en unos casos novedades y en otros modificaciones relacionadas
con el miacutenimo personal y familiar la escala de gravamen autonoacutemica y las deducciones aplicables
a los contribuyentes residentes en sus territorios en el ejercicio 2010 Las normas a traveacutes de las
cuales se introdujeron dichas novedades yo cambios fueron las siguientes
Andaluciacutea Ley 82010 de 14 de julio de medidas tributarias de reactivacioacuten econoacutemica de la
Comunidad Autoacutenoma de Andaluciacutea (BOJA de 23 de julio y BOE de 10 de agosto)
Principado de Asturias Ley 42009 de 29 de diciembre de medidas administrativas y
tributarias de acompantildeamiento a los Presupuestos Generales para 2010 (BOPA de 31 de
diciembre y BOE de 2 de marzo de 2010)
Canarias Ley 132009 de 28 de diciembre de Presupuestos Generales de la Comunidad
Autoacutenoma de Canarias para 2010 (BOC de 31 de diciembre y BOE de 25 de febrero de 2010)
Cantabria Ley 62009 de 28 de diciembre de Medidas Fiscales y de Contenido Financiero
(BOC de 30 de diciembre y BOE de 21 de enero de 2010)
Castilla y Leoacuten Ley 102009 de 17 de diciembre de medidas financieras (BOCYL de 18 de
diciembre y BOE de 14 de enero de 2010) y Ley 192010 de 22 de diciembre de medidas
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 5
Cambios normativos en 2010
financieras y de creacioacuten del Ente Puacuteblico Agencia de Innovacioacuten y Financiacioacuten Empresarial
de Castilla y Leoacuten (BOCYL de 23 de diciembre y BOE de 11 de enero de 2011)
Cataluntildea Ley 262009 de 23 de diciembre de medidas fiscales financieras y administrativas
(DOGC de 31 de diciembre y BOE de 18 de enero de 2012) y Ley 192010 de 7 de junio del
Impuesto sobre Donaciones y Sucesiones (DOGC de 11 de junio y BOE de 8 de julio)
Comunidad de Madrid Decreto Legislativo 12010 de 21 de octubre por el que se aprueba el
texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos
cedidos por el Estado (BOCM de 25 de octubre)
Regioacuten de Murcia Ley 132009 de 23 de diciembre de medidas en materia de tributos
cedidos tributos propios y medidas administrativas para el antildeo 2010 (BORM de 30 de
diciembre y BOE de 16 de febrero de 2011) y Ley 2 2010 de 27 d e diciembre por la que se
adapta la escala autonoacutemica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas al nuevo
sistema de financiacioacuten de las Comunidades Autoacutenomas (BORM de 31 de diciembre y BOE de
15 de junio de 2011)
La Rioja Ley 82010 de 15 de octubre de Medidas Tributarias (BOR de 25 de octubre y BOE
de 5 de noviembre)
Comunidad Valenciana Ley 1 22009 de 23 de diciembre de medidas fiscales de gestioacuten
administrativa y financiera y de organizacioacuten de la Generalitat (DOGV de 30 de diciembre y
BOE de 28 de enero de 2010)
A continuacioacuten se exponen de forma sinteacutetica las modificaciones maacutes relevantes
Exenciones
bull Se elevoacute de 12020 a 15500 euros el liacutemite exento de la prestacioacuten por desempleo percibida
en la modalidad de pago uacutenico (artiacuteculo 65 de la Ley 262009 que modificoacute el artiacuteculo 7n) de
la LIRPF)
Paacuteg 6 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
bull El Indicador Puacuteblico de Renta a Efectos Muacuteltiples (en adelante IPREM) para el ejercicio 2010
cuando se utilizaba en sustitucioacuten del salario miacutenimo interprofesional se establecioacute en 745514
euros (738133 euros en 2009) La modificacioacuten del IPREM afectoacute entre otras cuestiones a la
aplicacioacuten de las exenciones sobre las prestaciones puacuteblicas con motivo del acogimiento y
sobre las prestaciones percibidas por personas con discapacidad reguladas en las letras i) y w)
del artiacuteculo 7 de la LIRPF (disposicioacuten adicional decimonovena de la Ley 262009)
bull Se establecioacute la exencioacuten de las cantidades satisfechas por la empresa directa o indirectamente
a las entidades encargadas de prestar el servicio puacuteblico de transporte colectivo de viajeros con
la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su residencia y el centro de
trabajo con un liacutemite maacuteximo de 1500 euros anuales (artiacuteculo 17 de l Real Decreto-ley 62010
que antildeadioacute una letra h) al apartado 2 del artiacuteculo 42 de la LIRPF)
bull Se declararon exentas las ayudas por dantildeos personales por dantildeos materiales en enseres y las
destinadas a establecimientos industriales mercantiles agrarios turiacutesticos y de otros servicios
percibidas por las personas afectadas por los incendios forestales y varios fenoacutemenos
meteoroloacutegicos adversos acaecidos durante 2009 en algunas CCAA (artiacuteculo 7 de la Ley
32010)
Contribuyentes
La actualizacioacuten del IPREM para 2010 antes mencionada tambieacuten afectoacute a la determinacioacuten
de la residencia fiscal de determinados trabajadores asalariados de nacionalidad espantildeola
residentes en el Principado de Andorra que si cumpliacutean determinados requisitos no perdieron
la consideracioacuten de contribuyentes por el IRPF de acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 82
y en la disposicioacuten adicional vigeacutesima primera de la LIRPF
Rendimientos del trabajo
Desde el 1 de septiembre de 2010 dejoacute de estar vigente la reduccioacuten del 65 de los
rendimientos netos del trabajo obtenidos como consecuencia de los servicios prestados a la
entidad organizadora o a los equipos participantes que esteacuten directamente relacionados con el
acontecimiento ldquo33ordf edicioacuten de la Copa del Ameacuterica en la Ciudad de Valenciardquo (artiacuteculo 131
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 7
Cambios normativos en 2010
del Real Decreto 9042010 de 9 de julio por el que se desarrollan medidas fiscales y de
Seguridad Social para atender los compromisos derivados de la organizacioacuten y celebracioacuten de
la 33ordf edicioacuten de la Copa del Ameacuterica en la ciudad de Valencia)
Rendimientos del capital mobiliario
En los supuestos de reduccioacuten de capital con devolucioacuten de aportaciones y distribucioacuten de la
prima de emisioacuten de acciones efectuadas con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por
sociedades de inversioacuten de capital variable (en adelante SICAV) las rentas obtenidas habiacutean
de imputarse al socio o partiacutecipe como rendimientos del capital mobiliario En el caso de
reduccioacuten de capital la renta imputada teniacutea como liacutemite maacuteximo el aumento del valor
liquidativo de las acciones desde su adquisicioacuten o suscripcioacuten hasta el momento de la reduccioacuten
del capital o cuando la reduccioacuten de capital procediacutea de beneficios no distribuidos el importe
de dichos beneficios El exceso sobre dicho liacutemite maacuteximo minoraba el valor de adquisicioacuten de
las acciones afectadas hasta su anulacioacuten A su vez el exceso que pudiera resultar se integraba
como rendimiento del capital mobiliario sin que en ninguacuten caso se tuviese derecho a la
exencioacuten de hasta 1500 euros aplicable a los dividendos Con anterioridad a este cambio estas
rentas no se imputaban a los socios o partiacutecipes de estas sociedades (disposicioacuten final novena
de la Ley 402010 que modificoacute el artiacuteculo 94 de la LIRPF)
Rendimientos de actividades econoacutemicas
bull En 2010 la proporcioacuten deducible en concepto de provisiones y gastos de difiacutecil justificacioacuten
aplicable a las actividades agriacutecolas y ganaderas acogidas a la modalidad simplificada del
meacutetodo de estimacioacuten directa volvioacute a situarse en el 5 La disposicioacuten adicional uacutenica del
Real Decreto 19752008 de 28 de noviembre sobre las medidas urgentes a adoptar en materia
econoacutemica fiscal de empleo y de acceso a la vivienda (BOE de 2 de diciembre) habiacutea
aumentado dicha proporcioacuten al 10 con caraacutecter temporal para los ejercicios 2008 y 2009
bull Desde el 1 de septiembre de 2010 dejoacute de estar vigente la reduccioacuten del 65 de los
rendimientos netos de las actividades econoacutemicas en estimacioacuten directa obtenidos como
consecuencia de los servicios prestados a la entidad organizadora o a los equipos participantes
Paacuteg 8 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
que esteacuten directamente relacionados con el acontecimiento ldquo33ordf edicioacuten de la Copa del Ameacuterica
en la Ciudad de Valenciardquo (artiacuteculo 131 del Real Decreto 9042010)
bull A efectos de l a reduccioacuten general aplicable sobre determinadas actividades econoacutemicas se
flexibilizoacute el requisito relativo a que todas las entregas de bienes o prestaciones de servicios se
efectuasen a un uacutenico empresario no vinculado para entender igualmente cumplido tal
requisito cuando se tratase de un trabajador autoacutenomo econoacutemicamente dependiente de un
cliente con el que no estuviera vinculado (artiacuteculo 43 de la Ley 22011)
bull En los rendimientos determinados por el meacutetodo de estimacioacuten objetiva
- Se mantuvo para el ejercicio 2010 la reduccioacuten del 5 del rendimiento neto de moacutedulos
para todas las actividades econoacutemicas en estimacioacuten objetiva (disposicioacuten adicional primera
de la Orden EHA992010)
- En 2010 no se aplicaron los incentivos fiscales sobre las actividades agrarias en estimacioacuten
objetiva consistentes en reducciones del rendimiento neto previo en el 35 del precio de
adquisicioacuten del gasoacuteleo agriacutecola y en el 15 del precio de adquisicioacuten de los fertilizantes o
plaacutesticos necesarios para el desarrollo de las actividades y en una reduccioacuten del 2 del
rendimiento neto de moacutedulos Estas reducciones se habiacutean introducido a traveacutes de la
disposicioacuten final segunda de la Orden EHA34132008 de 26 de noviembre por la que se
desarrollan para el antildeo 2009 el meacutetodo de estimacioacuten objetiva del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fiacutesicas y el reacutegimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor
Antildeadido (BOE de 29 de noviembre) y se aplicaron de forma temporal en los ejercicios
2008 y 2009 con el fin de mitigar el efecto producido por el aumento del precio de los
insumos de explotacioacuten en las actividades agriacutecolas y ganaderas
- Se redujeron los iacutendices aplicables en 2010 para determinar los rendimientos netos de las
actividades agriacutecolas y ganaderas desarrolladas en determinadas zonas geograacuteficas afectadas
por circunstancias excepcionales (artiacuteculo 1 de la Orden EHA10342011)
- Se redujo el iacutendice corrector de 2010 por piensos adquiridos a terceros aplicable a los
rendimientos netos de las actividades ganaderas para paliar el elevado impacto que tuvo el
incremento del precio de los piensos en dicho antildeo (artiacuteculo 2 de la Orden EHA10342011)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 9
Cambios normativos en 2010
- Con el fin de incentivar la contratacioacuten de personas con discapacidad se mejoroacute el
coeficiente reductor aplicable en estos casos para el coacutemputo del personal asalariado de
forma que cada asalariado discapacitado en grado igual o superior al 33 computaba al
40 mientras que en 2009 lo haciacutea al 60 Asimismo se introdujeron para promover el
autoempleo de las personas con discapacidad unos iacutendices correctores especiales por inicio
de actividad para estos contribuyentes aplicables sobre el importe positivo del rendimiento
neto minorado de la actividad (artiacuteculo 4 de la Orden EHA992010)
- Se mantuvieron para 2010 los valores de los iacutendices de rendimiento neto aplicables para los
siguientes productos agrarios uva para vino de mesa flores y plantas ornamentales y tabaco
Estos valores habiacutean sido revisados a la baja en 2009 debido a que los fijados inicialmente
sobrevaloraban la realidad econoacutemica de los sectores afectados (disposicioacuten adicional
tercera de la Orden EHA992010)
Ganancias y peacuterdidas patrimoniales
bull Se actualizaron al 1 los coeficientes de actualizacioacuten del valor de adquisicioacuten a efectos del
caacutelculo de las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones de bienes inmuebles no
afectos a actividades econoacutemicas que se efectuasen durante 2010 (artiacuteculo 64 de la Ley
262009)
Miacutenimo personal y familiar
bull Se les atribuyoacute a las CCAA nuevas competencias normativas para modificar los importes del
miacutenimo personal y familiar aplicables para el caacutelculo del gravamen autonoacutemico no pudiendo
diferir en maacutes o en menos del 10 de las cuantiacuteas establecidas en la regulacioacuten estatal (artiacuteculo
461 de la Ley 222009) En el ejercicio 2010 uacutenicamente la Comunidad de Madrid hizo uso de
esta competencia normativa regulando las cuantiacuteas del miacutenimo por descendientes a efectos del
caacutelculo del gravamen autonoacutemico de los contribuyentes residentes en su territorio (artiacuteculo 1
del Decreto Legislativo 12010) Las cuantiacuteas de dicho miacutenimo fueron las siguientes 1836
euros anuales por el primer descendiente 2040 euros anuales por el segundo 403920 euros
anuales por el tercero y 460020 euros anuales por el cuarto y siguientes Ademaacutes para los
descendientes menores de 3 antildeos la cuantiacutea que correspondiese de las indicadas anteriormente
Paacuteg 10 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
se aumentoacute en 2244 euros anuales Estas cuantiacuteas eran ideacutenticas a las establecidas en la
regulacioacuten estatal con excepcioacuten de las referidas al tercer descendiente y al cuarto y siguientes
para los que la LIRPF recogiacutea unas cuantiacuteas de 3672 y 4182 euros respectivamente
Tarifa de gravamen
bull El tipo uacutenico de gravamen que se aplicaba sobre la base liquidable del ahorro el 181 desde
2007 hasta 2009 en 2010 se sustituyoacute por una escala progresiva de dos tramos y ademaacutes se
introdujo una subida de un punto porcentual en el tipo marginal miacutenimo fijaacutendose en el 192
Dicha escala quedoacute configurada de la siguiente forma el tipo marginal del 19 hasta una base
de 6000 euros y el tipo marginal del 213 a partir de dicho umbral (artiacuteculo 63 de la Ley
392010 y artiacuteculo 69 de la Ley 262009 que modifican los artiacuteculos 66 y 76 de la LIRPF) No
obstante el tipo de retencioacuten sobre la renta del ahorro fue del 19 (en 2009 del 18)
independientemente de la cuantiacutea de la base liquidable del ahorro para simplificar la
liquidacioacuten de las retenciones por parte de las empresas retenedoras
1 111 el gravamen estatal y el 69 el autonoacutemico 2 95 el g ravamen estatal y 9 5 el autonoacutemico 3 105 el gravamen estatal y 105 el autonoacutemico
bull Se establecioacute la obligacioacuten para las CCAA de aprobar su propia escala autonoacutemica aplicable a
la base liquidable general ya que en 2011 se suprimioacute la escala complementaria prevista en la
LIRPF No se establecioacute regla alguna sobre el nuacutemero de tramos de manera que podiacutea
coincidir o no con la estatal lo uacutenico que se exigioacute es que su estructura fuese progresiva No
obstante si alguna Comunidad Autoacutenoma (en adelante CA) no hubiera aprobado para 2010
dicha escala autonoacutemica se aplicaba la escala complementaria prevista a estos efectos en la
disposicioacuten transitoria decimoquinta de la LIRPF
Solo las CCAA de Madrid (artiacuteculo 1 del Decreto Legislativo 12010) La Rioja (artiacuteculo uacutenico
de la Ley 82010) y Valencia (artiacuteculo 21 de la Ley 122009) aplicaron las correspondientes
escalas autonoacutemicas diferenciadas de la prevista en la normativa estatal con caraacutecter supletorio
para 2010 (en 2009 tambieacuten la Regioacuten de Murcia habiacutea aprobado una escala autonoacutemica
distinta a la escala complementaria prevista en la normativa estatal junto a las tres CCAA
anteriores) Los tipos marginales de gravamen aprobados por esas tres CCAA para 2010 fueron
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 11
Cambios normativos en 2010
inferiores a los regulados en la LIRPF con caraacutecter supletorio4 Por su parte las CCAA de
Cataluntildea (disposicioacuten adicional tercera de la Ley 192010) Castilla y Leoacuten (artiacuteculo 1 de la Ley
192010) y Regioacuten de Murcia (artiacuteculo uacutenico de la Ley 22010) aprobaron sus correspondientes
escalas autonoacutemicas en ideacutenticos teacuterminos que la prevista para el ejercicio 2010 en la
disposicioacuten transitoria decimoquinta de la LIRPF
4 En las CCAA de Madrid y La Rioja las diferencias fueron de 4 deacutecimas porcentuales en el primer tramo de 3 deacutecimas en el segundo de 2 en el tercero y de 1 en el cuarto mientras que en la Comunidad Valenciana estas diferencias fueron de 1 deacutecima 8 centeacutesimas 5 centeacutesimas y 2 centeacutesimas porcentuales respectivamente
Deducciones
bull Se prorrogaron para el ejercicio 2010 las compensaciones fiscales por deduccioacuten en adquisicioacuten
de vivienda habitual y por la percepcioacuten de determinados rendimientos del capital mobiliario
con periodo de generacioacuten superior a dos antildeos (disposiciones transitorias octava y novena de la
Ley 392010)
bull Se restringioacute el aacutembito subjetivo y el importe de la deduccioacuten en la cuota liacutequida por obtencioacuten
de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas En primer lugar en 2010 solo
pudieron aplicarla aquellos contribuyentes cuya base imponible fuese inferior a 12000 euros
anuales Por otra parte el importe de la deduccioacuten varioacute en funcioacuten de la cuantiacutea de la base
imponible del contribuyente de forma que cuando dicha magnitud fuese igual o inferior a
8000 euros anuales la deduccioacuten era de 400 euros y cuando estuviese comprendida entre
800001 y 12000 euros anuales la deduccioacuten aplicable era la resultante de la siguiente
foacutermula deduccioacuten = 400 ndash 01 (base imponible ndash 8000) (artiacuteculo 70 de la Ley 262009 que
modificoacute el artiacuteculo 80 bis1 de la LIRPF)
bull Con efectos desde el 14 de abril de 2010 y hasta el 31 de diciembre de 2012 se introdujo una
deduccioacuten en la cuota iacutentegra estatal del 10 de las cantidades satisfechas para la realizacioacuten
de obras de mejora en la vivienda habitual o en el edificio en el que esta se encontrase siempre
que estuviesen vinculadas a la eficiencia y ahorro energeacuteticos asiacute como al acceso a las nuevas
tecnologiacuteas de la informacioacuten y a la televisioacuten digital siendo de aplicacioacuten exclusivamente por
los contribuyentes con una base imponible inferior a 5300720 euros La base maacutexima anual de
la deduccioacuten fue de 4000 euros para aquellos contribuyentes cuya base imponible era igual o
Paacuteg 12 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
inferior a 3300720 euros anuales reducieacutendose mediante una funcioacuten l ineal decreciente a
partir de dicha cantidad hasta llegar a cero en los contribuyentes cuya base imponible era igual
o superior a 5300720 euros El liacutemite maacuteximo plurianual de la deduccioacuten fue de 12000 euros
por vivienda habitual Esta deduccioacuten no se podiacutea aplicar por las cantidades satisfechas por las
que se hubiese aplicado la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual (disposicioacuten adicional
vigeacutesima novena de la LIRPF antildeadida por el artiacuteculo 1 del Real Decreto-ley 62010)5
5 Posteriormente el Real Decreto-ley 52011 de 29 de abril de medidas para la regularizacioacuten y control del e mpleo sumergido y fomento de la rehabilitacioacuten de viviendas (BOE de 6 de mayo) potencioacute significativamente esta deduccioacuten para las obras realizadas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012
bull El importe de la deduccioacuten por alquiler de la vivienda habitual que hasta 2009 minoraba
uacutenicamente la parte estatal de la cuota iacutentegra pasoacute a aplicarse tambieacuten en la cuota iacutentegra
autonoacutemica (disposicioacuten final segunda doce de la Ley 222009 que modificoacute el artiacuteculo 77 de
la LIRPF)
bull Se amplioacute en un mes (hasta el 31 de enero de 2011) el plazo de inscripcioacuten en el Registro Civil
de los nacimientos producidos y las adopciones constituidas en 2010 para tener derecho a la
aplicacioacuten de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten en dicho ejercicio (artiacuteculo 63 del Real
Decreto-ley 82010 que modificoacute la disposicioacuten adicional vigeacutesimo sexta de la LIRPF)
bull Se aproboacute la relacioacuten de las actividades prioritarias de mecenazgo durante el antildeo 2010 a
efectos de la aplicacioacuten del incremento en cinco puntos porcentuales del porcentaje y los
liacutemites de la deduccioacuten por donativos de acuerdo con lo previsto en los artiacuteculos 19 20 y 21 de
la Ley 492002 de 23 de diciembre de reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo (disposicioacuten adicional trigeacutesimo novena de la Ley
262009)
bull Se establecieron los siguientes nuevos acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico a los
que se les reconocieron los maacuteximos beneficios fiscales establecidos en el artiacuteculo 273 de la
citada Ley 492002
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 13
Cambios normativos en 2010
i) ldquoMisteri de Elxrdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 262009) Estuvo
vigente desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2010
ii) ldquoAntildeo Jubilar Guadalupenserdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima tercera de la Ley
262009) Su vigencia se extendioacute desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2010
iii) ldquoJornadas Mundiales de la Juventud 2011rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima cuarta de
la Ley 262009 modificada por la disposicioacuten final quincuageacutesima tercera de la Ley
22011) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2011
iv) ldquoConmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granadardquo (disposicioacuten
adicional quincuageacutesima novena de la Ley 262009) Su periacuteodo de vigencia se extendioacute
desde el 1 de julio de 2010 hasta el 1 de julio de 2013
v) ldquoSolar Decathlon Europe 2010 y 2012rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la
Ley 262009) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012
vi) ldquoAlicante 2011rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima cuarta de la Ley 262009) Estuvo en
vigor desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012
vii) ldquoGoogle Lunar X Prizerdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima seacuteptima de la Ley 262009)
Su periodo de vigencia abarcoacute desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012
Por otra parte se prolongoacute hasta el 30 de mayo de 2011 la duracioacuten del programa de apoyo al
acontecimiento ldquoBarcelona World Racerdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima sexta de la Ley
262009) y hasta el 31 de diciembre de 2012 la del acontecimiento ldquoGuadalquivir riacuteo de
Historiardquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 262009) Inicialmente la
finalizacioacuten de estos acontecimientos estaba prevista para el 30 de junio de 2010 y el 31 de
diciembre de 2010 respectivamente
bull Se ampliaron las competencias normativas de las CCAA en el IRPF a las deducciones
relacionadas con ayudas puacuteblicas o subvenciones que concediesen estas o sus organismos con
excepcioacuten de las que afectasen al desarrollo de actividades econoacutemicas o a las rentas que se
Paacuteg 14 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
integrasen en la base del ahorro siempre que no estuvieran exentas a nivel estatal (artiacuteculo 46
de la Ley 222009)
bull En relacioacuten con el tramo autonoacutemico de la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual a
partir de 2010 se eliminoacute el liacutemite del 50 existente hasta 2009 para establecer aumentos o
disminuciones en los porcentajes autonoacutemicos de esta deduccioacuten (artiacuteculo 46 de la Ley
222009) En 20 10 uacutenicamente la CA de Cataluntildea aproboacute unos porcentajes autonoacutemicos de
deduccioacuten propios el 6 con caraacutecter general y el 9 si el contribuyente cumpliacutea
determinados requisitos (disposicioacuten adicional tercera de la Ley 192010) En 2009 tambieacuten fue
Cataluntildea la uacutenica CA que reguloacute sus propios porcentajes autonoacutemicos en esta deduccioacuten
establecieacutendose en el 345 y 645 respectivamente6
6 Hay que tener en cuenta que en 2010 el cambio del porcentaje de cesioacuten del IRPF a las CCAA de reacutegimen comuacuten del 33 al 50 afectoacute tambieacuten a los porcentajes autonoacutemicos de esta deduccioacuten
bull En relacioacuten con las deducciones autonoacutemicas las novedades maacutes significativas en 2010 fueron
las siguientes
Andaluciacutea
- Se creoacute una deduccioacuten del 20 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la
adquisicioacuten de acciones o participaciones sociales como consecuencia de la constitucioacuten
o la ampliacioacuten de capital en las sociedades mercantiles que revistiesen la forma de
Sociedad Anoacutenima de Responsabilidad Limitada Anoacutenima Laboral o de
Responsabilidad Limitada Laboral siempre que se cumpliesen determinados requisitos
El importe maacuteximo de la deduccioacuten se establecioacute en 4000 euros (artiacuteculo uacutenico Dos
del Decreto-ley 12010)
- Se extendioacute el aacutembito de aplicacioacuten de la deduccioacuten para el fomento del autoempleo a
todos los contribuyentes s in l iacutemite de edad ni distincioacuten de sexo al tiempo que se elevoacute
su importe desde 150 hasta 400 euros con caraacutecter general y a 600 euros en aquellos
supuestos en que el contribuyente fuese mayor de 45 antildeos (artiacuteculo uacutenico Uno de la
Ley 82010)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 15
Principado de Asturias
- Se creoacute una deduccioacuten para fomentar los acogimientos familiares de menores que no
tuviesen caraacutecter preadoptivo pudiendo el contribuyente deducir la cantidad de 250
euros por cada menor en reacutegimen de acogimiento familiar simple o permanente
siempre que hubiesen convivido al menos durante 183 diacuteas durante el periodo
impositivo o 125 euros cuando el tiempo de convivencia con el menor fuese superior a
90 diacuteas e inferior a 183 diacuteas (artiacuteculo 3Decimotercera de la Ley 42009)
- En la deduccioacuten para familias monoparentales se establecioacute que en caso de
convivencia con descendientes que no diesen derecho a la deduccioacuten no se perdiacutea tal
derecho cuando las rentas anuales del descendiente excluidas las exentas no fuesen
superiores a 8000 euros (artiacuteculo 3 Duodeacutecima de la Ley 42009)
Canarias
La deduccioacuten por gastos de estudios se extendioacute a las ensentildeanzas artiacutesticas superiores
las ensentildeanzas profesionales de artes plaacutesticas y disentildeo de grado superior asiacute como a
las ensentildeanzas deportivas de grado superior (disposicioacuten final tercera de la Ley
132009)
Cantabria
En la deduccioacuten por cuidado de familiares se exceptuoacute del cumplimiento del requisito
de convivencia durante maacutes de 183 diacuteas a los descendientes menores de 3 antildeos (artiacuteculo
10Doce de la ley 62009)
Castilla y Leoacuten
Se introdujo una deduccioacuten del 5 de las cantidades invertidas en la adquisicioacuten e
instalacioacuten de determinados elementos relacionados con el ahorro energeacutetico y las
energiacuteas renovables en la rehabilitacioacuten de aquellas viviendas que constituyesen o
Paacuteg 16 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Cambios normativos en 2010
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
fuesen a constituir la vivienda habitual del contribuyente con una base maacutexima de
10000 euros anuales (artiacuteculo 2 de la Ley 102009)
Cataluntildea
- Se crearon las siguientes deducciones
i) El 20 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicioacuten de acciones
o participaciones sociales como consecuencia de la constitucioacuten o la ampliacioacuten de
capital en las sociedades mercantiles siempre que se cumpliesen determinados
requisitos El importe maacuteximo de la deduccioacuten se establecioacute en 4000 euros (artiacuteculo
20 de la Ley 262009)
ii) El 20 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicioacuten de acciones
como consecuencia de acuerdos de ampliacioacuten de capital suscritos a traveacutes del
segmento de empresas en expansioacuten del Mercado Alternativo Bursaacutetil (en adelante
MAB) siempre que se cumpliesen determinados requisitos El importe maacuteximo de
la deduccioacuten se fijoacute en 10000 euros (artiacuteculo 21 de la Ley 262009)
- Se derogoacute la deduccioacuten por donacioacuten de cantidades a descendientes para la adquisicioacuten
de su primera vivienda habitual en vigor desde el periacuteodo impositivo 2003 (disposicioacuten
derogatoria1e) de la Ley 262009)
Madrid
- Se crearon las siguientes deducciones
i) El 10 del importe resultante de minorar la cuota iacutentegra autonoacutemica en el resto de
deducciones autonoacutemicas y en la parte de deducciones estatales que correspondiesen
sobre dicha cuota para los contribuyentes que tuviesen dos o maacutes descendientes que
generasen el derecho a la aplicacioacuten del correspondiente miacutenimo establecido en la
normativa estatal del impuesto y cuya suma de bases imponibles no fuese superior a
24000 euros (artiacuteculo 14 del Real Decreto Legislativo 12010)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 17
Cambios normativos en 2010
ii) El 20 de las cantidades invertidas en la adquisicioacuten de acciones o participaciones
sociales como consecuencia de la constitucioacuten o la ampliacioacuten de capital en las
sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Anoacutenima de
Responsabilidad Limitada Anoacutenima Laboral o de Responsabilidad Limitada
Laboral siempre que se cumpliesen determinados requisitos con un importe
maacuteximo de 4000 euros anuales (artiacuteculo 15 del Real Decreto Legislativo 12010)
iii) Una cantidad de 1000 euros para los contribuyentes menores de 35 antildeos que
causaron alta por primera vez despueacutes del 23 de febrero de 2010 y hasta el 31 de
diciembre de 2010 en el Censo de Empresarios Profesionales y Retenedores
previsto en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestioacuten e inspeccioacuten tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacioacuten de los tributos a probado por el Real Decreto
10652007 de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre) siempre que la actividad se
desarrollase principalmente en el territorio de la Comunidad de Madrid y que el
contribuyente se mantuviese en el citado Censo durante al menos un antildeo natural
desde el alta (artiacuteculo 16 y disposicioacuten final segunda del Decreto Legislativo
12010)
iv) El 20 de las cantidades invertidas despueacutes del 23 de febrero de 2010 y hasta el 31
de diciembre de 2010 en la adquisicioacuten de acciones correspondientes a procesos de
ampliacioacuten de capital o de oferta puacuteblica de valores en ambos casos a traveacutes del
segmento de empresas en expansioacuten del MAB aprobado por Acuerdo del Consejo de
Ministros del 30 de diciembre de 2005 (artiacuteculo 17 y disposicioacuten final tercera del
Decreto Legislativo 12010)
Regioacuten de Murcia
- En la deduccioacuten autonoacutemica por adquisicioacuten de vivienda habitual por joacutevenes de edad
igual o inferior a 35 antildeos se actualizoacute el importe del liacutemite maacuteximo de la variable base
imponible general - miacutenimo personal y familiar en adelante BIG-MPF para poder
aplicar la deduccioacuten pasando de 24200 a 26620 euros (artiacuteculo 1Uno de la Ley
132009)
Paacuteg 18 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
- Se incrementoacute el liacutemite maacuteximo de la deduccioacuten por gastos de guarderiacutea para hijos
menores de 3 antildeos pasando de 300 a 330 euros anuales por cada hijo en caso de
tributacioacuten individual y de 600 a 660 euros en caso de tributacioacuten conjunta Tambieacuten
se elevaron los liacutemites de renta establecidos para poder aplicar esta deduccioacuten de forma
que la variable BIG-MPF no podiacutea superar 19360 euros en tributacioacuten individual y
33880 euros en tributacioacuten conjunta (en 2009 17600 euros en tributacioacuten individual
y 30800 euros en tributacioacuten conjunta) Para las unidades familiares monoparentales
el liacutemite maacuteximo de la deduccioacuten se fijoacute en 660 euros anuales (en 2009 600 euros
anuales) siempre que la variable BIG-MPF fuese inferior a 19360 euros (en 2009
17600 euros) Por uacuteltimo para las unidades familiares que tuvieran a consideracioacuten de
familia numerosa el liacutemite maacuteximo de la variable BIG-MPF para poder aplicar esta
deduccioacuten se elevoacute de 40000 a 44000 euros (artiacuteculo 1Dos de la Ley 132009)
Comunidad Valenciana
- Se crearon las siguientes deducciones
i) El 10 del importe de la cuota liacutequida autonoacutemica para los contribuyentes con dos o
maacutes descendientes siempre y cuando la suma de las bases imponibles de los
contribuyentes que hubiesen tenido derecho por los mismos descendientes a la
aplicacioacuten del miacutenimo por descendientes la suma de las bases imponibles de los
propios descendientes que hubiesen dado derecho al miacutenimo y la suma de las bases
imponibles del resto de los miembros de la unidad familiar que hubiesen tributado
conjuntamente con el contribuyente no fuese superior a 24000 euros (artiacuteculo 23 de
la Ley 122009)
ii) Una cantidad de 270 euros para aquellos contribuyentes que hubiesen percibido
ayudas puacuteblicas procedentes de la Generalitat Valenciana en el marco de lo
dispuesto en la Ley 62009 de 30 de junio de proteccioacuten a la maternidad - DOCV
de 3 de julio y BOE de 23 de julio (artiacuteculo 24 de la Ley 122009)
- En las deducciones por inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energiacutea
renovables en la vivienda habitual y por contribuyentes con dos o maacutes descendientes se
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 19
Cambios normativos en 2010
establecioacute el requisito adicional de que en caso de tributacioacuten conjunta se imputaban a
la unidad familiar las rentas que hubiesen correspondido a sus distintos miembros si
estos hubiesen optado por la tributacioacuten individual teniendo en cuenta las reglas de
individualizacioacuten de rentas contenidas en la normativa estatal reguladora del impuesto
(artiacuteculo 25 de la Ley 122009)
Pagos a cuenta
bull Como consecuencia de las modificaciones introducidas en la deduccioacuten po r obtencioacuten de
rendimientos del trabajo y de actividades econoacutemicas a partir del 1 de enero de 2010 se
modificoacute el caacutelculo de la retencioacuten sobre los rendimientos del trabajo y de los pagos
fraccionados de actividades econoacutemicas al tiempo que se revisaron los importes de los liacutemites
excluyentes de la obligacioacuten de retener sobre los rendimientos del trabajo (artiacuteculo primero del
Real Decreto 20042009 que introdujo el artiacuteculo 85 bis y modificoacute los artiacuteculos 81 86 87 y
110 del RIRPF)
bull Se elevoacute del 18 al 19 el tipo de retencioacuten e ingreso a cuenta aplicable sobre los rendimientos
del capital mobiliario sobre las g anancias patrimoniales derivadas de l as transmisiones o
reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversioacuten colectiva (en adelante
IIC) y de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes puacuteblicos sobre los premios
sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual e industrial de la
prestacioacuten de asistencia teacutecnica del arrendamiento de bienes muebles negocios o minas y del
subarrendamiento sobre dichos bienes y sobre los rendimientos procedentes de las rentas
imputadas por la cesioacuten de derechos de imagen (artiacuteculo 71 de la Ley 262009 que modificoacute el
artiacuteculo 101 de la LIRPF)
bull Con efectos de 9 de junio de 2010 se eximioacute de la obligacioacuten de practicar retencioacuten o ingreso a
cuenta sobre las rentas derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones
en IIC en fondos de inversioacuten cotizados o en sociedades de inversioacuten de capital variable iacutendice
cotizadas (artiacuteculo cuarto del Real Decreto 7492010 que modificoacute el artiacuteculo 753i) del
RIRPF)
Paacuteg 20 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Regiacutemenes especiales
Se establecioacute un nuevo requisito para poder acogerse al reacutegimen especial aplicable a los
trabajadores desplazados a territorio espantildeol consistente en que las retribuciones previsibles en
el periodo impositivo que se derivasen de un contrato de trabajo habiacutean de ser inferiores a
600000 euros anuales No obstante se establecioacute un reacutegimen transitorio en virtud del cual este
nuevo requisito no se exigioacute a los desplazados con anterioridad al 1 de enero de 2010
(disposicioacuten final decimotercera de la Ley 262009 que modificoacute el artiacuteculo 93 y antildeadioacute la
disposicioacuten transitoria decimoseacuteptima en la LIRPF)
Cesioacuten parcial a las CCAA
Con efectos de 1 de enero de 2010 se modificoacute el procedimiento liquidatorio del IRPF para
adaptarlo a la ampliacioacuten de la cesioacuten parcial del impuesto prevista en la Ley 222009 Dicha
fraccioacuten se fijoacute en el 50 frente al 33 establecido en el anterior sistema de financiacioacuten
autonoacutemica (disposicioacuten final segunda de la Ley 222009)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 21
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
3 ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS DEL EJERCICIO 2010
Los datos estadiacutesticos que se han utilizado para el anaacutelisis del IRPF que se lleva a cabo en esta
publicacioacuten se refieren exclusivamente a las declaraciones anuales referidas al periacuteodo impositivo o
ejercicio 2010 que se presentaron en el antildeo 2011 (modelo 100) y por consiguiente queda fuera de
su aacutembito subjetivo aquellos contribuyentes que no estaban obligados a declarar anualmente y cuya
aportacioacuten al impuesto quedoacute constituida solo por el pago de retenciones e ingresos a cuenta
No obstante y al igual que en ediciones anteriores dichos datos estadiacutesticos tienen por aacutembito
geograacutefico el TRFC quedando excluidos por tanto los correspondientes al IRPF concertado y
convenido en el Paiacutes Vasco y Navarra respectivamente
Teacutengase en cuenta que en los siguientes capiacutetulos y en el Anexo Estadiacutestico se ofrecen para
varias magnitudes del impuesto desgloses adicionales y desde diversas oacutepticas a los contenidos en
los cuadros que se recogen en este apartado
Por otra parte cabe sentildealar que en los datos del IRPF por tramos de base imponible que se
recogen en esta publicacioacuten (incluidos los del Anexo Estadiacutestico) tan soacutelo se suministra la
informacioacuten estadiacutestica cuando se refiera a un miacutenimo de 6 declaraciones Se considera que dicho
nuacutemero de unidades es suficiente para salvaguardar el secreto estadiacutestico y la confidencialidad de
los contribuyentes En caso contrario se hace constar la ausencia de informacioacuten con las siglas se
correspondientes al secreto estadiacutestico
31 DECLARACIONES PRESENTADAS
311 Nuacutemero total de declaraciones
En relacioacuten con la obligacioacuten de declarar las condiciones y liacutemites aplicables con caraacutecter
general fueron ideacutenticos a los vigentes para el periodo impositivo 2009
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 23
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Asiacute en el ejercicio 2010 estaban obligados a presentar declaracioacuten del IRPF con caraacutecter
general todos los contribuyentes que hubiesen obtenido en dicho antildeo rentas sujetas al impuesto con
excepcioacuten de aquellos que se encontrasen en alguna de las siguientes circunstancias
1 Cuando uacutenicamente hubiesen obtenido las siguientes rentas
a) Rendimientos iacutentegros del trabajo que no superasen la cantidad de
22000 euros anuales si procediacutean de un uacutenico pagador o cuando procediendo de
varios pagadores la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes
pagadores por orden de cuantiacutea no superase en su conjunto la cantidad de 1500
euros anuales o en caso de pensionistas cuando sus uacutenicos rendimientos del trabajo
consistieran en las prestaciones pasivas enumeradas en el artiacuteculo 172a) de la LIRPF
y la determinacioacuten del tipo de retencioacuten aplicable se hubiese realizado de acuerdo con
el procedimiento especial establecido en el RIRPF
11200 euros anuales en los siguientes supuestos
- Cuando los rendimientos iacutentegros del trabajo procediesen de varios pagadores
siempre que las cantidades percibidas del segundo y siguientes por orden de
cuantiacutea superasen en su conjunto la cantidad de 1500 euros anuales con la uacutenica
excepcioacuten de los pensionistas con dos o maacutes pagadores mencionados en el punto
anterior
- Cuando se hubiesen percibido pensiones compensatorias del coacutenyuge o
anualidades por alimentos no exentas
- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no estuviese obligado a retener
- Cuando se perciban rendimientos iacutentegros del trabajo sujetos a un tipo fijo de
retencioacuten
Paacuteg 24 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
b) Rendimientos iacutentegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales siempre que
hubiesen estado sometidos a retencioacuten o ingreso a cuenta y su cuantiacutea global no hubiese
sido superior a 1600 euros anuales
c) Rentas inmobiliarias imputadas rendimientos iacutentegros del capital mobiliario no sujetos a
retencioacuten derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicioacuten de viviendas
de proteccioacuten oficial o de precio tasado con el liacutemite conjunto de 1000 euros anuales
2 Cuando hubiesen obtenido en el ejercicio exclusivamente rendimientos iacutentegros del trabajo
del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades econoacutemicas asiacute como ganancias
patrimoniales hasta un importe maacuteximo conjunto de 1000 euros anuales y peacuterdidas
patrimoniales de cuantiacutea inferior a 500 euros
No obstante aquellos contribuyentes que con independencia de la cuantiacutea y naturaleza o fuente
de las rentas obtenidas tuvieran derecho a las deducciones por inversioacuten en vivienda por doble
imposicioacuten internacional por aportaciones a cuentas ahorro-empresa o bien hubieran realizado
aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad a planes de pensiones a planes
de previsioacuten social empresarial a seguros de dependencia o a mutualidades de previsioacuten social que
redujesen la base imponible del impuesto estaban obligados a presentar declaracioacuten siempre que
ejercitasen su derecho a practicar las correspondientes deducciones yo reducciones
Por otra parte los contribuyentes obligados a presentar declaracioacuten del IRPF que cumpliesen
determinadas condiciones pudieron solicitar la remisioacuten a efectos meramente informativos de un
borrador de su declaracioacuten Si una vez recibido este el contribuyente hubiese considerado que
reflejaba adecuadamente su situacioacuten tributaria a efectos del IRPF pudo confirmarlo o suscribirlo
en cuyo caso el borrador confirmado tuvo la consideracioacuten de declaracioacuten del IRPF a todos los
efectos De no haber sido asiacute el contribuyente debioacute cumplimentar la declaracioacuten correspondiente
En relacioacuten con la obligacioacuten de declarar cabe sentildealar por uacuteltimo que desde 2004 existe un
reacutegimen especial para aquellas personas fiacutesicas que hubiesen adquirido su residencia habitual en
Espantildea como consecuencia de su desplazamiento a territorio espantildeol En virtud de este reacutegimen
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 25
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
especial dichas personas no estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten del IRPF sino que pueden
optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en adelante IRNR) durante el
periacuteodo impositivo en el que se produjese el cambio de residencia y durante los cinco periacuteodos
impositivos siguientes siempre que se cumpliesen las siguientes condiciones
i) Que no hubiesen residido en Espantildea durante los diez antildeos anteriores a su nuevo
desplazamiento a territorio espantildeol
ii) Que el desplazamiento a territorio espantildeol se hubiese producido como consecuencia de un
contrato de trabajo
iii) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espantildea para una empresa o entidad residente o
para un establecimiento permanente situado en territorio espantildeol de una entidad no
residente
iv) Que los rendimientos del trabajo que se obtengan no esteacuten exentos de tributacioacuten por el
IRNR
v) Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los
periacuteodos impositivos en los que se aplique el reacutegimen especial no superen la cuantiacutea de
600000 euros anuales7
7 Este requisito resultoacute aplicable a partir del 1 de enero de 2010 No obstante los contribuyentes que se hubiesen desplazado a territorio espantildeol antes de dicha fecha pudieron aplicar el reacutegimen especial sin necesidad de cumplir este requisito
El nuacutemero de declaraciones presentadas por el ejercicio 2010 se recoge en el Cuadro 1 seguacuten
los datos estadiacutesticos cerrados a 31 de diciembre de 2011 Tambieacuten se muestran en este cuadro las
declaraciones 8 presentadas en los cuatro ejercicios precedentes y las variaciones interanuales
8 La cifra correspondiente al ejercicio 2006 incluye ademaacutes de las declaraciones anuales del impuesto las solicitudes de devolucioacuten raacutepida realizadas a traveacutes del modelo 104 modelo que quedoacute suprimido a partir de 2007 por la generalizacioacuten del borrador de de claracioacuten
Paacuteg 26 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 1
EVOLUCIOacuteN DEL NUacuteMERO TOTAL DE DECLARACIONES (1 ) IRPF 2006-2010
Ejercicio Nuacutemero de declaraciones Tas a de variacioacuten
2006
2007
2008
2009
2010(2 )
17840783
18702875
19388981
19315353
19257120
43
48
37
-04
-03
(1) En 2006 se incluyen t ambieacuten las solicit udes de devolucioacuten raacutepida (modelo 104)
(2) Dat os est adiacutest icos a 31-12-2011
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Por el periacuteodo 2010 se presentaron 19257120 declaraciones cifra inferior en 58233 a la del
ejercicio anterior lo que se tradujo en una tasa de variacioacuten negativa por segundo ejercicio
consecutivo si bien en 2010 fue algo menor que en 2009 (ndash03 y ndash04 respectivamente) Este
descenso obedecioacute fundamentalmente a la continuidad de la senda de caiacuteda del empleo iniciada en
2008 si bien en 2010 esa caiacuteda fue menos acusada que en el antildeo anterior9
9 Seguacuten la E ncuesta d e Poblacioacuten Activa ( EPA) del Instituto Nacional de Estadiacutestica ( INE) a partir de 2008 se inicioacute una senda de descenso del nuacutemero de ocupados con unas tasas de variacioacuten anuales del -05 en 2008 del -68 en 2009 y del -23 en 2010 mientras que desde 1995 y hasta 2007 el nuacutemero de ocupados habiacutea registrado variaciones positivas con tasas anuales superiores siempre al 2
Seguacuten se observa en el Cuadro 1 y en el Graacutefico 1 que se inserta maacutes adelante en 2007 se
produjo una ligera aceleracioacuten en el ritmo de crecimiento del nuacutemero de declaraciones presentadas
(el aumento fue del 43 en 2006 y del 48 en 2007) En 2008 la caiacuteda del empleo derivado de la
adversa situacioacuten econoacutemica hizo que si bien la tasa de variacioacuten continuoacute siendo positiva se
quebrase esa aceleracioacuten en el crecimiento registraacutendose en dicho antildeo un aumento del 37
inferior en 11 puntos porcentuales al de 2007 En 2009 siguioacute esa desaceleracioacuten e incluso se
intensificoacute de manera que se pasoacute de un crecimiento moderado a un leve decrecimiento bajando la
tasa interanual en 41 puntos porcentuales hasta el ndash04 En 2010 como se ha indicado el nuacutemero
de declaraciones presentadas tambieacuten registroacute una ligera disminucioacuten si bien fue algo inferior a la
de 2009 (en una deacutecima porcentual) por la menor caiacuteda del empleo
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 27
Paacuteg 28 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
312 Declaraciones individuales y conjuntas
En el Cuadro 2 se recogen los datos referentes a las declaraciones individuales y conjuntas
presentadas en el periodo 2006-2010 La representacioacuten graacutefica de esta informacioacuten junto con la
evolucioacuten del nuacutemero total de declaraciones se muestra en el Graacutefico 1
Cuadro 2 EVOLUCIOacuteN DEL NUacuteMERO DE DECLARACIONES INDIVIDUALES Y CONJUNTAS IRPF 2 0 0 6 -20 1 0
Ejercicio Individuales Conjuntas
Total Nuacutemero s total Tas a de
variacioacuten Nuacutemero s total Tas a de
variacioacuten
2006 13036296 731 67 4804487 269 -17 17840783
2007 13989468 748 73 4713407 252 -19 18702875
2008 14722533 759 52 4666448 241 -10 19388981
2009 14718539 762 00 4596814 238 -15 19315353
2010 14781076 768 04 4476044 232 -26 19257120 Fuente AEAT y Mem oria de la Adm inistracioacuten Tributaria 2011
0 1000000 2000000 3000000 4000000 5000000 6000000 7000000 8000000 9000000
10000000 11000000 12000000 13000000 14000000 15000000 16000000 17000000 18000000 19000000 20000000
2006 2007 2008 2009 2010
731 748
759 762 768
269 252 241 238 232
100 100
100 100 100
Nuacutem
ero
de d
ecla
raci
ones
Graacutefico 1 EVOLUCIOacuteN DEL NUacuteMERO DE DECLARACIONES
IRPF 2006-2010
Individuales Conjuntas Total
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el ejercicio 2010 en 14781076 declaraciones (el 768 de las presentadas) se optoacute por la
tributacioacuten individual El nuacutemero de declaraciones conjuntas fue de 4476044 (el 232 restante)
El nuacutemero de declaraciones individuales en el ejercicio 2010 fue superior en el 04 al de
2009 despueacutes de que en ese uacuteltimo ejercicio la caiacuteda del empleo hiciera que el nuacutemero de
contribuyentes que tributoacute de forma individual descendiera ligeramente (3994 declaraciones
menos) frente a los aumentos registrados en los ejercicios precedentes La moderada recuperacioacuten
del nuacutemero de declaraciones individuales en 2010 se debe a la menor intensidad del descenso del
empleo en dicho antildeo como ya se ha comentado y presumiblemente al trasvase de contribuyentes
desde la tributacioacuten conjunta hacia la individual De hecho el nuacutemero de declaraciones conjuntas
disminuyoacute el 26 en 2010 siendo este el mayor descenso registrado en el periodo analizado como
puede observarse en el Cuadro 2
En el Cuadro 2 y en el Graacutefico1 se observa asimismo la tendencia de un incremento sistemaacutetico
del peso relativo de las declaraciones individuales en detrimento de las conjuntas en liacutenea con las
desiguales tasas de variacioacuten a las que se ha hecho referencia El aumento acumulado de dicho peso
en el periacuteodo 2006-2010 fue de 37 puntos porcentuales repartieacutendose de la siguiente manera 17
puntos en 2007 11 puntos en 2008 03 puntos en 2009 y 06 puntos en 2010
313 Declaraciones por tramos de base imponible
En el Cuadro 3 se presenta para los ejercicios 2009 y 2010 la distribucioacuten del nuacutemero total de
declaraciones del IRPF en funcioacuten del importe de la base imponible de los contribuyentes
Se observa una gran concentracioacuten de declaraciones en los tramos de bases imponibles medias
y bajas Asiacute por ejemplo maacutes de la mitad de las declaraciones referidas al ejercicio 2010 (el 54)
correspondieron a contribuyentes con bases imponibles inferiores a 16500 euros destacando de
forma especial el nuacutemero de declaraciones acumuladas en los tramos de bases imponibles
comprendidas entre 0 y 1500 euros entre 4500 y 6000 euros y entre 10500 y 13500 euros (maacutes
de un milloacuten en cada uno de ellos) cuyo peso relativo acumulado en dichos tramos se situoacute en el
21 del total Si se ampliacutea ese conjunto hasta un nivel de base imponible maacutexima de 30000 euros
se abarcoacute el 815 del total de declaraciones del ejercicio 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 29
Paacuteg 30 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 3 DISTRIBUCIOacuteN DEL NUacuteMERO DE DECLARACIONES POR TRAMOS DE BASE IMPONIB LE
IRPF 2009 Y 2010 Tramos de bas e
imponible 2009 2010 Tas a de
variacioacuten (e uros ) Nuacuteme ro acum Nuacuteme ro acum
Menor o igual a 0 133718 07 07 167157 09 09 250 0-1500 918738 48 54 1016228 53 61 106
1500-3000 630025 33 87 681954 35 97 82 3000-4500 894214 46 133 927233 48 145 37 4500-6000 965843 50 183 1004499 52 197 40 6000-7500 911820 47 231 915221 48 245 04 7500-9000 902496 47 277 906722 47 292 05 9000-10500 910628 47 324 893260 46 338 -19
10500-12000 1058574 55 379 1005591 52 390 -50 12000-13500 1088772 56 436 1026064 53 444 -58 13500-15000 1014185 53 488 974811 51 494 -39 15000-16500 916173 47 536 888897 46 540 -30 16500-18000 833793 43 579 810923 42 583 -27 18000-19500 789977 41 620 781868 41 623 -10 19500-21000 706434 37 656 695914 36 659 -15 21000-22500 620564 32 688 618559 32 691 -03 22500-24000 552715 29 717 560698 29 721 14 24000-25500 509035 26 743 515844 27 747 13 25500-27000 464288 24 767 465675 24 772 03 27000-28500 430770 22 790 434846 23 794 09 28500-30000 393204 20 810 395403 21 815 06 30000-33000 700365 36 846 707018 37 851 09 33000-36000 539299 28 874 546615 28 880 14 36000-39000 427108 22 896 411554 21 901 -36 39000-42000 323480 17 913 307043 16 917 -51 42000-45000 248565 13 926 234099 12 929 -58 45000-48000 196059 10 936 187751 10 939 -42 48000-51000 159081 08 944 154634 08 947 -28 51000-54000 131532 07 951 127690 07 954 -29 54000-57000 111716 06 957 107337 06 959 -39 57000-60000 93770 05 962 90692 05 964 -33 60000-66000 149687 08 970 144547 08 971 -34 66000-72000 111335 06 975 108189 06 977 -28 72000-78000 85173 04 980 82670 04 981 -29 78000-84000 66192 03 983 62767 03 985 -52 84000-90000 51636 03 986 48571 03 987 -59 90000-96000 40792 02 988 37686 02 989 -76 96000-120000 95274 05 993 88964 05 994 -66
120000-144000 45164 02 995 41745 02 996 -76 144000-168000 24938 01 996 22958 01 997 -79 168000-192000 15612 01 997 14225 01 998 -89 192000-216000 10504 01 998 9473 00 998 -98 216000-240000 7494 00 998 6415 00 999 -144 240000-360000 17939 01 999 14476 01 999 -193 360000-480000 6590 00 999 5008 00 1000 -240 480000-600000 3232 00 1000 2421 00 1000 -251 Maacutes de 600000 6850 00 1000 5205 00 1000 -240
TOTAL 19315353 100 19257120 100 -03 Fuente AEAT
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Otra de las conclusiones que se extrae de los datos recogidos en el Cuadro 3 consiste en que en
el periodo impositivo 2010 el 964 de los contribuyentes tuvo una base imponible inferior a
60000 euros
De la comparacioacuten de las distribuciones de los ejercicios 2009 y 2010 se puede concluir que
hubo desplazamientos hacia niveles menores de renta en la mayor parte de los intervalos de la
distribucioacuten Solo se desplazaron hacia niveles maacutes elevados de renta los contribuyentes con bases
imponibles inferiores a 9000 euros y aquellos con bases imponibles comprendidas entre 22500 y
36000 euros
No obstante las variaciones que se observan entre 2009 y 2010 no son excesivamente
relevantes de manera que se puede afirmar que la distribucioacuten de los contribuyentes por tramos de
base imponible en ambos ejercicios fue similar
Asiacute en 2009 la proporcioacuten de contribuyentes con bases imponibles inferiores a 16500 euros
fue del 536 (4 deacutecimas porcentuales menos que en 2010) la de aquellos con bases imponibles
inferiores a 30000 euros del 81 (5 deacutecimas porcentuales por debajo de la de 2010) y la de los
contribuyentes en los que el importe de esa magnitud no superaba los 60000 euros del 962 (2
deacutecimas porcentuales menos que en 2010)
La informacioacuten recogida en el Cuadro 3 se representa en el Graacutefico 2 utilizando funciones de
distribucioacuten de frecuencias relativas sin acumular Estas funciones al estar basadas en la proporcioacuten
de declaraciones en cada intervalo de base imponible permiten hacer comparaciones entre varios
ejercicios ya que son independientes del tamantildeo del colectivo de contribuyentes en cada uno de
ellos
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 31
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
00
05
10
15
20
25
30
35
40
45
50
55
60
65
Base imponible en miles de euros
Graacutefico 2 PROPORCIOacuteN DE DECLARACIONES POR TRAMOS DE BASE IMPONIBLE IRPF 2009 Y 2010
2010 2009
En el Graacutefico 2 se puede apreciar de forma clara la acumulacioacuten del nuacutemero de declaraciones
en los primeros tramos de la distribucioacuten y el escaso protagonismo que en este sentido tuvieron los
intervalos de bases imponibles altas asiacute como el aumento en 2010 del peso relativo de los
declarantes con rentas maacutes bajas (inferiores a 7500 euros)
314 Declaraciones por fuentes de renta
El Cuadro 4 y el Graacutefico 3 muestran el nuacutemero de declaraciones correspondientes a las
principales fuentes de renta en los ejercicios 2009 y 2010
Paacuteg 32 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 4 NUacuteMERO DE DECLARACIONES SEGUacuteN LAS PRINCIPALES FUENTES DE RENTA IRPF 2009 Y 2010
Fue nte de re nta 2009 2010 Tas a de
variacioacuten Nuacuteme ro s total Nuacuteme ro s total
1 Trabajo 16750585 867 16684817 866 -04 2 Capital - - - - -
Inmobiliario 1544765 80 1578710 82 22 Mobiliario - - - - -
A integrar en base imponible general 141261 07 121779 06 -138 A integrar en base imponible del ahorro 16958758 878 16084315 835 -52 3 Actividade s e conoacutemicas 3013395 156 2983559 155 -10
Estimacioacuten directa 1468812 76 1472600 76 03 Estimacioacuten objetiva 1597862 83 1562173 81 -22
Actividades agrarias 1024198 53 1013754 53 -10 Resto de actividades 605073 31 578260 30 -44 4 Reacute gime n de atribucioacuten de re ntas - - - - -
Capital mobiliario - - - - - A integrar en base imponible general 50931 03 53656 03 54 A integrar en base imponible del ahorro 49692 03 43907 02 -116
Capital inmobiliario 196259 10 222791 12 135 Actividades econoacutemicas 348264 18 351417 18 09
5 Re ntas imputadas - - - - -P ropiedad inmobiliaria 5420410 281 5763447 299 63 AIE(1) y UTE(2) 1850 00 1985 00 73 Transparencia fiscal internacional 67 00 64 00 -45 Derechos de imagen 258 00 239 00 -74 Participaciones en inst inv colect de paraisos fiscales 16 00 24 00 500
6 Ganancias y peacute rdidas patrimoniale s - - - - -A integrar en base imponible general - - - - -
Saldo positivo 487702 25 453118 24 -71 Saldo negativo 5885 00 6004 00 20 Compensaciones de saldos (-) de ejercicios anteriores - - - - -
A integrar en base imponible del ahorro 1871538 97 1638994 85 -124 Saldo positivo 1871538 97 1638994 85 -124 Compensaciones de saldos (-) de ejercicios anteriores 78496 04 80567 04 26 TOTAL DECLARACIONES 19315353 100 19257120 100 -03 (1) Agrup aciones de int ereacutes econoacutemico (2) Uniones t emp orales de emp resas Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 33
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
14000000
16000000
18000000
16684817 16084315
5763447
2983559
1638994 1578710 453118 351417 222791 121779
Graacutefico 3 NUacuteMERO DE DECLARACIONES SEGUacuteN LAS PRINCIPALES FUENTES DE RENTA
IRPF 2010
Trabajo Capital mobiliario BI ahorro Imputacioacuten rentas inmobiliarias Actividades econoacutemicas Ganancias patrimoniales BI ahorro Capital inmobiliario Ganancias patrimoniales (saldo positivo) BI general Reacutegimen atribucioacuten Actividades econoacutemicas Reacutegimen de atribucioacuten Capital inmobiliario Capital mobiliario BI general
3141 Trabajo
En el ejercicio 2010 se consignaron rendimientos del trabajo en 16684817 declaraciones10 lo
que supuso una disminucioacuten absoluta de 65768 y relativa del 04 r especto a 2009
10 Nuacutemero de declaraciones en las que figuraba alguna cantidad distinta de cero en la casilla del modelo 100 denominada ldquorendimiento neto reducidordquo
El peso relativo de las declaraciones con rendimientos del trabajo sobre el total de
declaraciones presentadas en 2010 fue del 866 una deacutecima porcentual inferior al de 2009
(867) de modo que continuoacute la tendencia decreciente en el tamantildeo relativo de este colectivo
iniciada en ese uacuteltimo ejercicio (el peso relativo en 2008 fue del 87) y que supuso la ruptura de la
senda creciente que se habiacutea observado en los ejercicios precedentes11 con excepcioacuten de 2007
donde se produjo un descenso como consecuencia fundamentalmente del cambio de ubicacioacuten de
las reducciones sobre los rendimientos del trabajo que conllevoacute la reforma del impuesto que entroacute
en vigor en dicho antildeo
11 En 2005 el peso de l as declaraciones en las que figuraban rentas del trabajo fue del 899 y en 2006 del 902
Paacuteg 34 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Dentro de la cifra de declaraciones con rentas del trabajo en 2010 estaban incluidas 1894868
declaraciones con retribuciones en especie y 1730984 declaraciones en las que se recogieron
imputaciones de contribuciones a planes de pensiones y cantidades satisfechas por empresarios para
hacer frente a los compromisos por pensiones en relacioacuten con sus trabajadores En el ejercicio 2009
las declaraciones con retribuciones en especie fueron 1861611 y las que conteniacutean imputaciones de
contribuciones empresariales a planes de pensiones del sistema empleo 1743283 de donde
resultan unas tasas de variacioacuten en 2010 del 18 y ndash07 respectivamente
3142 Capital
El nuacutemero de declaraciones con rendimientos del capital inmobiliario en 2010 fue de
1578710 lo que supuso un aumento del 22 respecto al nuacutemero de declaraciones con esta fuente
de renta en el ejercicio anterior Dicho incremento hizo que el peso relativo de estas declaraciones
en 2010 se situase en el 82 2 deacutecimas porcentuales maacutes que en 2009
A partir de 2007 los rendimientos del capital mobiliario se clasifican en dos grupos los que
forman parte de la base imponible del ahorro y aquellos que se integran en la base imponible
general12 La composicioacuten de ambas partes de la base imponible la general y la del ahorro se
explica maacutes adelante en el apartado 323
12 Tal y como se explica maacutes adelante la primera integracioacuten de los rendimientos del capital mobiliario se lleva a cabo en las dos partes en las que se clasifica la renta general y del ahorro Posteriormente a partir de dichas partes de la renta se obtienen la base imponible general y la base imponible del ahorro En el modelo de declaracioacuten del impuesto no se cuantifican las dos clases de r enta ( general y del ahorro) sino que despueacutes de consignar cada una de las fuentes de renta se pasa directamente a la determinacioacuten de la base imponible Por ello y para simplificar la redaccioacuten se hace alusioacuten a la integracioacuten en la base imponible en lugar de en la renta
Las declaraciones con rendimientos netos del capital mobiliario a integrar en la base imponible
del ahorro13 fueron 16084315 con un decrecimiento absoluto de 874443 y relativo del 52 en
comparacioacuten con el ejercicio 2009 Dicha contraccioacuten provocoacute que el peso relativo de estas
declaraciones disminuyera del 878 en 2009 al 835 en 2010 pasando a ser la segunda fuente de
renta maacutes frecuente en las declaraciones del IRPF de ese uacuteltimo ejercicio 31 puntos porcentuales
por debajo de la participacioacuten relativa de las declaraciones con rendimientos del t rabajo
13 Previamente en la renta del ahorro
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 35
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Las declaraciones en las que se consignaron rendimientos netos del capital mobiliario
integrables en la base imponible general14 fueron 121779 lo que supuso una disminucioacuten absoluta
de 19482 y relativa del 138 en comparacioacuten con 2009 Como consecuencia su peso relativo
disminuyoacute una deacutecima porcentual al pasar del 07 en 2009 al 06 en 2010
14 Previamente integrados en la parte general d e la renta
3143 Actividades econoacutemicas
Las declaraciones correspondientes al ejercicio 2010 en las que se consignaron rentas de
actividades econoacutemicas desarrolladas por empresarios individuales y profesionales fueron
2983559 cifra inferior en el 1 a la de 2009 por la caiacuteda del nuacutemero de empresarios y
profesionales derivada la crisis econoacutemica de forma similar a lo que ocurrioacute con el empleo
asalariado si bien dicho retroceso fue inferior al registrado en el ejercicio precedente (en 2009 el
nuacutemero de declaraciones con esta fuente de renta disminuyoacute el 28)15
15 Seguacuten los datos de la Contabilidad Nacional Trimestral (CNT) publicados por el INE el nuacutemero de ocupados no asalariados retrocedioacute el 29 en 2010 y el 67 en 2009 Esta disminucioacuten tambieacuten se puso de manifiesto en las cifras de l a EPA que elabora e se mismo Organismo seguacuten las cuales el nuacutemero de trabajadores no asalariados descendioacute el 3 en 2010 y el 103 en 2009
La participacioacuten relativa de estas declaraciones en 2010 fue del 155 lo que supuso una
deacutecima porcentual menos que en el ejercicio anterior No obstante cabe sentildealar que en los ejercicios
anteriores a 2009 en los que se habiacutean registrado aumentos del nuacutemero de declaraciones con esta
clase de rentas ya se habiacutea venido observando una gradual peacuterdida del peso relativo de este
colectivo de contribuyentes
El nuacutemero de declaraciones en las que se utilizoacute el meacutetodo de estimacioacuten directa en la
determinacioacuten del rendimiento neto de las actividades econoacutemicas fue de 1472600 producieacutendose
un aumento absoluto de 3788 y relativo del 03 respecto al antildeo anterior
El nuacutemero de declaraciones presentadas por los empresarios y profesionales acogidos al
meacutetodo de estimacioacuten objetiva ascendioacute a un total de 1562173 lo que supuso 35689 menos y un
descenso del 22 en comparacioacuten con las presentadas en el ejercicio 2009
Paacuteg 36 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Merece destacarse tambieacuten al igual que sucediera en antildeos anteriores el elevado nuacutemero de
contribuyentes con actividades econoacutemicas agrarias acogidos al meacutetodo de estimacioacuten objetiva El
nuacutemero de declaraciones con rentas procedentes de dichas actividades en 2010 fue de 1013754
(10444 menos y una tasa del ndash1 respecto a 2009) lo que representoacute el 53 del total de
declaraciones presentadas y el 34 de aquellas en las que se consignaron rendimientos de
actividades econoacutemicas en 2010 El resto de contribuyentes en estimacioacuten objetiva presentoacute
578260 declaraciones cifra que supuso un retroceso absoluto de 26813 y relativo del 44
respecto a 2009
Conviene sentildealar que si bien en general los distintos meacutetodos de determinacioacuten de
rendimientos de actividades econoacutemicas son incompatibles entre siacute cuando se inicia durante el antildeo
alguna actividad econoacutemica por la que no pueda aplicarse o se renuncie a la aplicacioacuten de uno
determinado dicha incompatibilidad no surte efectos para ese antildeo respecto de las actividades que se
veniacutean realizando con anterioridad con lo que en la declaracioacuten de dicho antildeo se recogeraacuten distintos
meacutetodos o modalidades de determinacioacuten del rendimiento neto razoacuten por la cual el nuacutemero total de
declarantes con actividades econoacutemicas que figura en el Cuadro 4 no coincide con la suma de los
acogidos a cada una de las modalidades En 2010 dicha concurrencia de dos o maacutes modalidades de
estimacioacuten en actividades econoacutemicas se produjo en 80261 declaraciones
3144 Reacutegimen de atribucioacuten de rentas
De acuerdo con la regulacioacuten del reacutegimen especial de atribucioacuten de rentas las rentas obtenidas
por determinadas entidades16 que no tienen la consideracioacuten de sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades (en adelante IS) deben tributar en la imposicioacuten personal de sus partiacutecipes IRPF IS o
IRNR seguacuten que los respectivos socios comuneros o partiacutecipes sean contribuyentes o sujetos
pasivos de cada uno de dichos impuestos
16 Sociedades civiles herencias yacentes comunidades de bienes y d emaacutes entidades que carentes de personalidad juriacutedica constituyan una unidad econoacutemica o un patrimonio separado susceptible de im posicioacuten
En el ejercicio 2010 los miembros de entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas que eran
contribuyentes del IRPF presentaron 53656 declaraciones con atribuciones de rendimientos del
capital mobiliario a integrar en la base imponible general 43907 declaraciones con atribuciones de
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 37
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
rendimientos del capital mobiliario integrables en la base imponible del ahorro 222791
declaraciones con atribuciones de rendimientos inmobiliarios y 351417 declaraciones con
atribuciones de rentas de actividades econoacutemicas En comparacioacuten con el ejercicio 2009 se
produjeron unas tasas de variacioacuten del 54 ndash116 135 y 09 respectivamente
3145 Rentas imputadas
La imputacioacuten de rentas constituye un reacutegimen especial de tributacioacuten cuya finalidad uacuteltima
consiste en lograr la plena identificacioacuten entre la base imponible y la capacidad econoacutemica del
contribuyente asegurando con ello la maacutexima eficacia en la aplicacioacuten de la progresividad del
impuesto
La materializacioacuten de las imputaciones de renta como categoriacutea fiscal se realiza incorporando
por una parte rentas que la LIRPF presume que se derivan de la titularidad de determinados bienes
inmuebles urbanos y por otra haciendo tributar en el contribuyente socio o partiacutecipe las rentas
obtenidas a traveacutes de sociedades interpuestas
En el ejercicio 2010 la LIRPF bajo la denominacioacuten de regiacutemenes especiales incorporaba las
siguientes categoriacuteas de imputacioacuten de rentas
bull Imputacioacuten de rentas inmobiliarias Esta imputacioacuten estaacute condicionada a que los inmuebles
de los que dichas rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos
i) Que se trate de bienes inmuebles urbanos excluidos el suelo no edificado y la vivienda
habitual del contribuyente no afectos a actividades econoacutemicas o de inmuebles ruacutesticos
con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones
agriacutecolas ganaderas o forestales no afectas a actividades econoacutemicas
ii) Que no constituya la vivienda habitual del contribuyente (a estos efectos forman parte de
la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con
el inmueble hasta un maacuteximo de dos)
Paacuteg 38 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
iii) Que no generen rendimientos del capital inmobiliario (los derivados del arrendamiento o
de la constitucioacuten o cesioacuten de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes
inmuebles)
iv) Que no se trate de suelo no edificado inmuebles en construccioacuten ni de inmuebles que
por razones urbaniacutesticas no sean susceptibles de uso
La determinacioacuten de la renta imputable se realiza mediante la aplicacioacuten de una proporcioacuten
sobre el valor catastral del inmueble Dicha proporcioacuten es del 2 con caraacutecter general y del
11 para aquellos inmuebles cuyos valores catastrales hubiesen sido revisados
modificados o determinados mediante un procedimiento de valoracioacuten colectiva de caraacutecter
general con efectos a partir del 1 de enero de 1994 asiacute como para los inmuebles que a la
fecha de devengo del impuesto carecieran de valor catastral o este no hubiera sido
notificado a su titular17 En los supuestos de derechos reales de aprovechamientos por turnos
sobre bienes inmuebles la renta imputada se destinaraacute aplicando el coeficiente del 2 o el
11 seguacuten proceda al resultado de prorratear la base liquidable del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles en funcioacuten de la duracioacuten anual del periacuteodo de aprovechamiento siempre que
dicho periacuteodo exceda de dos semanas por antildeo
17 En este caso la proporcioacuten del 11 se aplicaraacute sobre el 50 del valor por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante IP) De acuerdo con la regulacioacuten de ese impuesto dicho valor seraacute el mayor de los dos siguientes
- El precio contraprestacioacuten o valor de adquisicioacuten del inmueble - El valor del inmueble comprobado por la Administracioacuten a e fectos de otros tributos
bull Imputacioacuten de rentas de las agrupaciones de intereacutes econoacutemico (en adelante AIE) y de
uniones temporales de empresas (en adelante UTE) La imputacioacuten comprende las bases
imponibles obtenidas por las mencionadas entidades (tanto las positivas como las negativas)
asiacute como las deducciones y bonificaciones en la cuota a que tuvieran derecho y las
retenciones e ingresos a cuenta que se les hubiesen realizado
bull Imputacioacuten de rentas en el reacutegimen de transparencia fiscal internacional Se imputa la renta
positiva obtenida por cualquier entidad no residente en territorio espantildeol en cuanto que
dicha renta pertenezca a alguna de las clases de las que se enumeran maacutes adelante el grado
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 39
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
de participacioacuten en la entidad no residente sea igual o superior al 50 y ademaacutes el
impuesto de naturaleza ideacutentica o anaacuteloga al IS satisfecho por la entidad no residente
participada por razoacuten de las rentas que deban incluirse sea inferior al 75 de la tributacioacuten
que corresponderiacutea a esas mismas rentas en el IS espantildeol Soacutelo existe obligacioacuten de imputar
las rentas positivas obtenidas en territorio espantildeol que provengan de las siguientes fuentes
a) De la titularidad de bienes inmuebles o de derechos reales que recaigan sobre los
mismos salvo que esteacuten afectos a una actividad econoacutemica o cedidos en uso a otras
entidades no residentes pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular
b) Participacioacuten en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesioacuten a terceros de
capitales propios
c) Actividades crediticias financieras aseguradoras y de prestacioacuten de servicios excepto
los relacionados directamente con actividades de exportacioacuten realizadas con personas o
entidades vinculadas residentes en territorio espantildeol en cuanto determinen gastos
fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades residentes
d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) anteriores que
generen ganancias y peacuterdidas patrimoniales
bull Imputacioacuten de rentas por la cesioacuten de derechos de imagen Las cantidades percibidas
directamente por el contribuyente por la cesioacuten del derecho a la explotacioacuten de su imagen o
del consentimiento o autorizacioacuten para su utilizacioacuten tienen la consideracioacuten de
rendimientos del capital mobiliario Sin embargo cuando dichas retribuciones se perciban
por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotacioacuten de la imagen o del
consentimiento o autorizacioacuten para su utilizacioacuten el cedente de tales derechos debe imputar
dichas rentas en la parte general de su base imponible del IRPF
bull Imputacioacuten de rentas por socios o partiacutecipes de IIC constituidas en paiacuteses o territorios
calificados reglamentariamente como paraiacutesos fiscales La renta que cada antildeo debe
imputarse viene dada por la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacioacuten
Paacuteg 40 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
al diacutea de cierre del periacuteodo impositivo y su valor de adquisicioacuten al inicio del citado periacuteodo
A estos efectos se presumiraacute salvo prueba en contrario que esta diferencia es el 15 del
valor de adquisicioacuten de la accioacuten o participacioacuten
De las declaraciones con rentas imputadas sobresalieron aquellas en las que se consignaron
imputaciones procedentes de la propiedad inmobiliaria urbana (excluido el suelo no edificado y la
vivienda habitual del contribuyente) En el ejercicio 2010 este tipo de rentas imputadas se recogioacute
en un total de 5763447 declaraciones lo que supuso una participacioacuten relativa del 299 en el
total de declaraciones presentadas 11 puntos porcentuales maacutes que el antildeo precedente y un
incremento del 63 respecto al ejercicio anterior
Tambieacuten tuvieron cierta relevancia cuantitativa las declaraciones con imputaciones de renta de
AIE y UTE cuyo nuacutemero fue de 1985 en 2010 producieacutendose un aumento del 73 respecto al
ejercicio anterior
Las declaraciones con imputaciones de renta derivadas de la cesioacuten de derechos de imagen
fueron 239 aquellas con rentas provenientes de entidades acogidas al reacutegimen de transparencia
fiscal internacional 64 y las que conteniacutean rentas imputadas procedentes de la participacioacuten en IIC
de paraiacutesos fiscales 24 (258 67 y 16 respectivamente en el ejercicio 2009)
3146 Ganancias y peacuterdidas patrimoniales
Las declaraciones en las que figuraba un saldo positivo de ganancias o peacuterdidas patrimoniales
imputables a 2010 integrable en la base imponible general totalizaron 453118 y el nuacutemero de
aquellas que conteniacutea un saldo negativo de esta variable fue de 6004 con unas tasas de variacioacuten
del ndash71 y 2 por ese orden respecto al ejercicio anterior No es posible obtener un nuacutemero global
de declaraciones con ganancias y peacuterdidas patrimoniales a integrar en la base imponible general
puesto que una declaracioacuten pudo contener saldos (positivos o negativos) de ganancias y peacuterdidas
patrimoniales imputables a 2010 y al mismo tiempo compensaciones de saldos negativos de
ejercicios anteriores o incluso algunas pudieron contener soacutelo estas uacuteltimas
Las declaraciones en las que se consignoacute un saldo neto positivo de ganancias y peacuterdidas
patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro fueron 1638994 cifra que supuso una
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 41
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
participacioacuten relativa del 85 en el total de declaraciones presentadas en el ejercicio 2010 12
puntos porcentuales menos que en el antildeo precedente En comparacioacuten con el periodo impositivo
anterior se produjo una disminucioacuten absoluta de 232544 y relativa del 124 en el nuacutemero de
declaraciones con estas rentas debido a los peores resultados obtenidos en las transacciones
patrimoniales realizadas como consecuencia de la continuidad de la bajada de los precios en el
mercado inmobiliario y de la lenta recuperacioacuten de la Bolsa despueacutes de las fuertes caiacutedas
registradas en 2008 y 2009
32 RENTA BASE I MPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE
321 Criterios aplicables en el ejercicio 2010
En el ejercicio 2010 la liquidacioacuten del impuesto comprendiacutea antes de determinar la cuota las
siguientes fases
a) Cuantificacioacuten de la renta obtenida por el contribuyente en el periacuteodo impositivo
clasificaacutendola en dos grupos renta general y renta del ahorro
b) Obtencioacuten de la base imponible como el resultado de integrar y compensar las cuantiacuteas
positivas y negativas de las rentas del contribuyente Atendiendo a la clasificacioacuten de la
renta la base imponible se dividiacutea en dos partes general y del ahorro
c) Determinacioacuten de la base liquidable del contribuyente integrada por la base liquidable
general y la base liquidable del ahorro resultado de minorar las bases imponibles general y
del ahorro respectivamente en las reducciones previstas en la LIRPF para cada una de ellas
322 Composicioacuten de la renta
La parte general de la renta se componiacutea de los siguientes elementos
a) Rendimientos del trabajo
Paacuteg 42 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
b) Rendimientos del capital inmobiliario
c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de la propiedad intelectual de la prestacioacuten
de asistencia teacutecnica del arrendamiento de bienes muebles negocios o minas o de
subarrendamientos de la cesioacuten del derecho a la explotacioacuten de la imagen y de la cesioacuten a
terceros de capitales propios en la parte correspondiente al exceso del importe de los
capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por 3
el importe que corresponda al contribuyente de los fondos propios de eacutesta uacuteltima18
18 Hasta 2008 estos uacuteltimos rendimientos se i ntegraban en la renta del ahorro
d) Rendimientos derivados del ejercicio de actividades econoacutemicas
e) Imputaciones de rentas inmobiliarias de transparencia fiscal internacional de la cesioacuten de
derechos de imagen de IIC constituidas en paraiacutesos fiscales de AIE y de UTE
f) Ganancias y peacuterdidas patrimoniales no derivadas de la transmisioacuten de elementos
patrimoniales
La renta del ahorro en el ejercicio 2010 estaba constituida por los siguientes componentes o
fuentes
a) Rendimientos del capital mobiliario derivados de la participacioacuten en fondos propios de
cualquier tipo de entidad los obtenidos por la cesioacuten a terceros de capitales propios (excepto
los procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente que formaban parte de la renta
general) los procedentes de operaciones de capitalizacioacuten y de contratos de seguros de vida
o invalidez asiacute c omo las rentas derivadas de la imposicioacuten de capitales
b) Ganancias y peacuterdidas patrimoniales que se pusieran de manifiesto con ocasioacuten de
transmisiones de elementos patrimoniales
En el modelo 100 de declaracioacuten del IRPF para el ejercicio 2010 no se recogiacutea la cuantificacioacuten
de las dos clases de renta (general y del ahorro) sino que despueacutes de consignar cada una de las
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 43
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
fuentes de renta se pasaba directamente a la determinacioacuten de la base imponible Dado que el
anaacutelisis del IRPF que se lleva a cabo en este apartado se basa en los datos estadiacutesticos obtenidos a
partir de la explotacioacuten de los datos incluidos en las declaraciones anuales se ha considerado
conveniente seguir el esquema de liquidacioacuten del impuesto en los teacuterminos contenidos en dichas
declaraciones por lo que el estudio de cada una de las fuentes de renta se lleva a cabo en el
siguiente apartado referente a la base imponible
323 Composicioacuten de la base imponible
Como ya se apuntoacute en el ejercicio 2010 la base imponible del IRPF era el resultado de integrar
y compensar las cuantiacuteas positivas y negativas de las rentas de los contribuyentes La integracioacuten y
compensacioacuten de las rentas se efectuoacute dentro de cada uno de los grupos o partes en que se
clasifican general y del ahorro sin que pudiese efectuar integracioacuten o compensacioacuten alguna entre
las rentas comprendidas en grupos diferentes La base imponible al igual que la renta se dividiacutea en
dos grupos general y del ahorro
La base imponible general en 2010 se componiacutea de los siguientes factores
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre siacute sin limitacioacuten alguna en cada periacuteodo
impositivo los rendimientos netos que integraban la renta general (del trabajo del capital
inmobiliario del capital mobiliario en los teacuterminos anteriormente comentados y de
actividades econoacutemicas) y las imputaciones de renta (inmobiliarias de transparencia fiscal
internacional de la cesioacuten de derechos de imagen de IIC constituidas en paraiacutesos fiscales
de AIE y de UTE) El saldo de esta integracioacuten y compensacioacuten podiacutea tener signo positivo o
negativo
b) El saldo positivo de integrar y compensar exclusivamente entre siacute las ganancias y peacuterdidas
patrimoniales que no derivasen de transmisiones de elementos patrimoniales
Si el resultado de esta integracioacuten y compensacioacuten fuese negativo su importe se
compensaba con el saldo positivo que se hubiese obtenido en el apartado a) anterior en el
mismo periodo impositivo con el liacutemite maacuteximo del 25 de dicho saldo positivo Si tras
dicha compensacioacuten auacuten hubiera quedado saldo negativo su importe se podriacutea compensar
Paacuteg 44 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
en los cuatro ejercicios siguientes en primer lugar con el saldo positivo de las ganancias y
peacuterdidas patrimoniales de este mismo grupo que en su caso se obtuviesen y en segundo y
uacuteltimo lugar con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de renta si lo hubiere
con el liacutemite del 25 de dicho saldo
c) Las compensaciones de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores En el ejercicio
2010 estas partidas negativas uacutenicamente pudieron ser saldos netos negativos de ganancias
y peacuterdidas patrimoniales del ejercicio 2006 con periacuteodo de generacioacuten igual o inferior a un
antildeo asiacute como los saldos negativos de ganancias y peacuterdidas patrimoniales de los ejercicios
2007 2008 y 2009 a integrar en la base imponible general
Dichos saldos negativos se compensaban en primer lugar con el saldo neto positivo de
ganancias y peacuterdidas patrimoniales no derivadas de la transmisioacuten de elementos
patrimoniales obtenidas en el propio ejercicio hasta la cuantiacutea maacutexima del importe de dicho
saldo El resto no compensado por insuficiencia del saldo anterior debiacutea compensarse con el
saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas con el liacutemite maacuteximo del 25
de este uacuteltimo saldo positivo
La base imponible del ahorro en 2010 teniacutea los siguientes componentes
a) El saldo positivo de la integracioacuten y compensacioacuten exclusivamente entre siacute de los
rendimientos del capital mobiliario integrantes de la renta del ahorro
Si como resultado de dicha integracioacuten y compensacioacuten se hubiese obtenido un saldo
negativo su importe soacutelo podiacutea compensarse con el saldo positivo que se obtuviese en los
cuatro ejercicios siguientes
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar exclusivamente entre siacute las ganancias y
peacuterdidas patrimoniales derivadas de la transmisioacuten de elementos patrimoniales
El saldo negativo que hubiese podido obtenerse como resultado de dicha integracioacuten y
compensacioacuten soacutelo podiacutea compensarse con el saldo positivo que se obtuviese en los cuatro
ejercicios siguientes
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 45
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
c) Compensaciones de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores En el ejercicio
2010 estas partidas negativas uacutenicamente pudieron ser los saldos negativos de rendimientos
del capital mobiliario de 2007 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro el
saldo neto negativo de ganancias y peacuterdidas patrimoniales del ejercicio 2006 con periacuteodo de
generacioacuten superior a un antildeo y los saldos netos negativos de ganancias y peacuterdidas
patrimoniales de los ejercicios 2007 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro
Dichos saldos netos negativos debiacutean compensarse con el saldo neto positivo de las
ganancias y peacuterdidas patrimoniales derivadas de la transmisioacuten de elementos patrimoniales
obtenidas en el propio ejercicio teniendo como liacutemite maacuteximo el importe de dicho saldo
positivo
El importe de la parte general de la base imponible en el ejercicio 2010 fue de 362051 millones
de euros (el 928 del total) y el de la base imponible del ahorro de 27891 millones de euros (el
restante 72) registraacutendose unas disminuciones del 1 y 254 en ese orden respecto a las cifras
correspondientes al periodo impositivo 2009 El notable descenso de la base imponible del ahorro se
debioacute a la fuerte caiacuteda de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones de elementos
patrimoniales por la disminucioacuten del precio en el mercado inmobiliario y el moderado avance de la
Bolsa mientras que el retroceso de la parte general de la base imponible se explicaba sobre todo
por la contraccioacuten de los rendimientos del trabajo
La suma de las partes general y del ahorro dio como resultado la base imponible total del
periodo impositivo 2010 cuyo importe fue de 389942 millones de euros cifra inferior en el 32 a
la de 2009 La base imponible media por declaracioacuten en el ejercicio 2010 resultoacute ser de 20249
euros con una disminucioacuten del 3 respecto a la del ejercicio anterior
En el Cuadro 5 se recoge la evolucioacuten entre los ejercicios 2006 y 2010 de la base imponible
total19
19 Suma de s us partes general y especial (en 2006) o del ahorro (entre 2007 y 2010)
Paacuteg 46 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 5 EVOLUCIOacuteN DE LA BAS E IMPONIBLE
IRPF 2006-2010
Ejercicio Importe
(millones de euros ) Tas a de
variacioacuten
2006 3366012 170
2007( )
2008
2009
2010
3965798
4126183
4030158
3899418
-
40
-23
-32 () Co m o consecuencia de la reforma que ent roacute en v igo r en 2007 la base impo nible de dich o ejercicio no es comparable con la del ejercicio an t erior
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El crecimiento de la base imponible en 2008 fue menos intenso que el registrado en 2006
debido en parte a la caiacuteda de las rentas procedentes de ganancias patrimoniales y de actividades
econoacutemicas sin las cuales la tasa de variacioacuten de la base imponible en 2008 habriacutea sido del 8320
En las moderadas contracciones registradas en la base imponible en 2009 y 2010 tambieacuten incidieron
las disminuciones del importe procedente de esas dos fuentes de renta si bien el factor explicativo
maacutes relevante de la evolucioacuten de la base imponible en ambos ejercicios fue el descenso de los
rendimientos del trabajo
20 Las cifras correspondientes a los ejercicios 2007 y posteriores no son comparables con las del ejercicio 2006 debido a la diferente conformacioacuten de la base imponible a partir de 2007 cuando entroacute en vigor la r eforma del impuesto
En el Cuadro 6 se presenta la distribucioacuten del nuacutemero de declaraciones y del importe del total
de la base imponible (suma de las partes general y del ahorro) del ejercicio 2010 por tramos de esa
variable
Seguacuten se observa en dicho cuadro maacutes de la mitad de los contribuyentes del impuesto en 2010
en concreto el 54 se situoacute en niveles de base imponible iguales o inferiores a 16500 euros
aportando el 216 del importe total de la base imponible de dicho periodo impositivo
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 47
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Los contribuyentes con bases imponibles comprendidas entre 16500 y 30000 euros
representaron el 274 del total y aportaron el 302 de la cuantiacutea global de la base imponible
Aquellos contribuyentes cuya base imponible estaba comprendida entre 30000 y 60000 euros
representaron el 149 del total y aportaron el 291 de la base imponible
Los declarantes con bases imponibles comprendidas entre 60000 y 120000 euros
representaron el 3 de los declarantes de esa magnitud y aportaron el 115 de su importe
Por uacuteltimo las declaraciones con bases imponibles superiores a 120000 euros que
representaron el 06 del total aportaron el 76 del importe total de la base imponible Dentro de
este uacuteltimo grupo de declaraciones sobresalieron las correspondientes a los contribuyentes con bases
imponibles superiores a 600000 euros que con una representacioacuten de tan solo el 27 por diez mil
del total de declarantes aportaron el 18 del volumen total de la base imponible del IRPF en el
ejercicio 2010
Paacuteg 48 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 6 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE POR TRAMOS IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe Me dia
(e uros ) (e uros ) Nuacuteme ro acum Millone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 167157 09 09 -3191 -01 -01 -1909 0-1500 1016228 53 61 -2242 -01 -01 -221
1500-3000 681954 35 97 14769 04 02 2166 3000-4500 927233 48 145 35293 09 11 3806 4500-6000 1004499 52 197 52130 13 25 5190 6000-7500 915221 48 245 61669 16 41 6738 7500-9000 906722 47 292 74681 19 60 8236
9000-10500 893260 46 338 86969 22 82 9736 10500-12000 1005591 52 390 113134 29 111 11250 12000-13500 1026064 53 444 130686 34 145 12737 13500-15000 974811 51 494 138680 36 180 14226 15000-16500 888897 46 540 139819 36 216 15730 16500-18000 810923 42 583 139776 36 252 17237 18000-19500 781868 41 623 146416 38 289 18726 19500-21000 695914 36 659 140784 36 326 20230 21000-22500 618559 32 691 134419 34 360 21731 22500-24000 560698 29 721 130292 33 393 23238 24000-25500 515844 27 747 127576 33 426 24732 25500-27000 465675 24 772 122162 31 457 26233 27000-28500 434846 23 794 120648 31 488 27745 28500-30000 395403 21 815 115577 30 518 29230 30000-33000 707018 37 851 222604 57 575 31485 33000-36000 546615 28 880 188212 48 623 34432 36000-39000 411554 21 901 154007 39 663 37421 39000-42000 307043 16 917 124117 32 695 40423 42000-45000 234099 12 929 101671 26 721 43431 45000-48000 187751 10 939 87193 22 743 46441 48000-51000 154634 08 947 76443 20 763 49435 51000-54000 127690 07 954 66963 17 780 52442 54000-57000 107337 06 959 59514 15 795 55446 57000-60000 90692 05 964 53012 14 809 58452 60000-66000 144547 08 971 90832 23 832 62839 66000-72000 108189 06 977 74477 19 851 68840 72000-78000 82670 04 981 61872 16 867 74842 78000-84000 62767 03 985 50742 13 880 80841 84000-90000 48571 03 987 42184 11 891 86851 90000-96000 37686 02 989 34987 09 900 92837
96000-120000 88964 05 994 94575 24 924 106307 120000-144000 41745 02 996 54518 14 938 130598 144000-168000 22958 01 997 35550 09 947 154850 168000-192000 14225 01 998 25487 07 954 179173 192000-216000 9473 00 998 19229 05 959 202987 216000-240000 6415 00 999 14565 04 962 227050 240000-360000 14476 01 999 41552 11 973 287042 360000-480000 5008 00 1000 20575 05 978 410834 480000-600000 2421 00 1000 12960 03 982 535302 Maacutes de 600000 5205 00 1000 71530 18 1000 1374265
TOTAL 19257120 100 3899418 100 20249 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 49
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
La composicioacuten de la base imponible del ejercicio 2010 suma de las partes general y del
ahorro seguacuten las distintas fuentes de renta y sus cuantiacuteas medias por declaracioacuten asiacute como la
comparacioacuten con los resultados obtenidos para el ejercicio 2009 se muestra en el Cuadro 7
Cuadro 7 COMPOSICIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE IRPF 2009 Y 2010
Compone nte Importe (millone s de e uros ) Me dia (e uros )
2009 2010 Tas a de variacioacuten
2009 2010 Tas a de variacioacuten
1 Trabajo 3242761 3214363 -09 19359 19265 -05 2 Capital 334211 263919 -210 - - -
Inmobiliario 79849 78483 -17 5169 4971 -38 Mobiliario 254362 185436 -271 - - -
A integrar en base imponible general 3631 3171 -127 2571 2604 13 A integrar en base imponible del ahorro 250731 182265 -273 1478 1133 -234 3 Actividade s e conoacutemicas 249362 242786 -26 8275 8137 -17
Estimacioacuten directa 162096 156124 -37 11036 10602 -39 Estimacioacuten objetiva 87266 86662 -07 5461 5548 16
Actividades agrarias 21727 24352 121 2121 2402 132 Resto de actividades 65539 62311 -49 10832 10776 -05 4 Reacute gime n de atribucioacuten de re ntas 45957 44839 -24 - - -
Capital mobiliario 1472 1359 -77 - - - A integrar en base imponible general 1052 1057 04 2066 1970 -47 A integrar en base imponible del ahorro 420 302 -282 846 688 -187
Capital inmobiliario 11181 11474 26 5697 5150 -96 Actividades econoacutemicas 33303 32006 -39 9563 9108 -48
5 Re ntas imputadas 25349 28032 106 - - -P ropiedad inmobiliaria 25213 27819 103 465 483 38 AIE(1) y UTE(2) 102 150 463 5540 7554 364 Transparencia fiscal internacional 10 30 1892 15499 46917 2027 Derechos de imagen 19 12 -376 7414 4996 -326 Particip en inst inv colect de paraisos fiscales 04 22 4549 24223 89609 2699
6 Ganancias y peacute rdidas patrimoniale s 129293 102462 -208 - - -A inte grar en ba se imponible ge ne ral 9723 9134 -61 - - -
Saldo positivo 10283 9631 -63 2108 2125 08 Saldo negativo 152 157 28 2590 2610 08 Compensaciones de saldos (-) de ejercicios anteriores 407 340 -165 - - -
A inte grar en ba se imponible de l a horro 119570 93328 -219 6389 5694 -109 Saldo positivo 122803 97970 -202 6562 5977 -89 Compensaciones de saldos (-) de ejercicios anteriores 3233 4642 436 4119 5762 399 7 Saldo (-) de re ndim capital mobil a inte grar e n B I ahorro 3225 3016 -65 - - -8 BASE IMPONIBLE [(8)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)]
GENERAL DEL AHORRO
4030158 3899418 -32 3656212 3620507 -10 373946 278911 -254
20865 20249 -30 19525 19398 -07 2257 1778 -212
(1) Agrup aciones de int ereacutes econoacutemico (2) Uniones temp orales de emp resas
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Antes de analizar las cifras recogidas en el Cuadro 7 conviene sentildealar que para la mayor parte
de los contribuyentes el importe global de las rentas obtenidas en el ejercicio 2010 fue equivalente
a la cuantiacutea total de la base imponible suma de sus partes general y del ahorro Soacutelo se produjeron
Paacuteg 50 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
diferencias entre ambas magnitudes en aquellos contribuyentes con saldos negativos en los
rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro (ya fuesen los
obtenidos en el propio ejercicio o los procedentes de ejercicios anteriores que se compensaron en
2010) ya que dichos saldos negativos se excluiacutean del coacutemputo de las rentas para la determinacioacuten
de la mencionada magnitud En 2010 el importe agregado de estos saldos negativos fue de 302
millones de euros Esta cifra se ha incluido en el Cuadro 7 con el propoacutesito de mostrar la
composicioacuten de la base imponible de forma exhaustiva
En los siguientes subapartados se examina cual fue la aportacioacuten de cada uno de los
componentes de la base imponible del periacuteodo impositivo 2010
3231 Trabajo
En 2010 la principal fuente de renta y de una manera muy destacada continuoacute siendo el
trabajo tal y como se refleja en el Cuadro 7 y tambieacuten maacutes adelante en el Cuadro 20 y en el Graacutefico
5 En dicho ejercicio el importe de los rendimientos netos del trabajo una vez aplicadas las
reducciones establecidas legalmente ascendioacute a 321436 millones de euros esto es el 824 de la
base imponible siendo la cuantiacutea media por declaracioacuten de 19265 euros Si se comparan estas
cifras con las correspondientes al ejercicio 2009 resultan unas disminuciones del 09 y 05
respectivamente En el Cuadro 8 se recoge el nuacutemero de declaraciones el importe total y la cuantiacutea
media de cada uno de los componentes de los rendimientos del trabajo en el ej ercicio 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 51
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 8
COMPONENTES DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO IRPF 2 01 0
Concepto Nuacutemero de
declaraciones Importe
(millones de euros ) Media (euros )
Ingres os computables 17418871 3933674 22583
Retribuciones dinerarias 17413119 3917871 22500
Retribuciones en especie 1894868 25228 1331
Contribuciones empresariales a sistemas de previsioacuten social 1730984 13712 792
Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados 6652 17 252
Reducciones especiales (art 18 apart 2 y 3 y DT 11ordf y 12ordf LIRPF) 310830 23154 7449
Gas tos deducibles 13518213 195490 1446
Cotizaciones sociales y derechos pasivos 13441480 191485 1425
Cuotas satisfechas a sindicatos 1987360 2506 126
Cuotas satisfechas a colegios profesionales 550732 1375 250
Defensa juriacutedica 49833 123 247
Rendi miento neto 17435652 3738184 21440
Reduccioacuten reacutegimen es pecial 33ordf Copa del Ameacuterica 1828 318 17379
Reduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo 17405218 523503 3008
Cuantiacutea aplicable con caraacutecter general 17405218 510385 2932
Incremento por prolongacioacuten de actividad laboral 55976 1520 2716
Incremento por traslado de residencia 33011 902 2733
Reduccioacuten adicional para trabajadores activos discapacitados 279141 10696 3832
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 16684817 3214363 19265
Fuente AEAT
Dentro de las rentas del trabajo las retribuciones dinerarias supusieron 391787 millones de
euros registraacutendose una ligera disminucioacuten del 07 en comparacioacuten con 2009 como consecuencia
de la contraccioacuten en el tamantildeo del colectivo afectado (tasa del ndash03) y del descenso de la cuantiacutea
media de estas retribuciones (tasa del ndash04)
El importe de las retribuciones en especie en el ejercicio 2010 fue de 2523 millones de euros
con un aumento del 59 En este caso tanto el nuacutemero de contribuyentes con este tipo de
retribuciones como la cuantiacutea media de estas registraron tasas de variacioacuten positivas en 2010 del
18 y 4 respectivamente
Paacuteg 52 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Por su parte el importe de las contribuciones empresariales a sistemas de previsioacuten social
(planes de pensiones planes de previsioacuten social empresarial y mutualidades de previsioacuten social)
imputadas a los trabajadores registroacute un descenso del 51 en 2010 situaacutendose en 1371 millones
de euros (1445 millones de euros en 2009)21 El nuacutemero de declaraciones en las que se recogieron
estas imputaciones en 2010 fue de 1730984 registraacutendose un ligero retroceso del 07 en
comparacioacuten con el ejercicio precedente (1743283 en 2009) Como consecuencia la cuantiacutea media
por declaracioacuten disminuyoacute el 45 situaacutendose en 792 euros (829 euros en 2009) La distribucioacuten
por tramos de base imponible de estas contribuciones en el ejercicio 2010 se muestra en el Cuadro
9
21 Estas contribuciones empresariales se imputaron a los trabajadores como rendimientos del trabajo y a su vez redujeron su base imponible con lo cual tuvieron un efecto neutro en la carga impositiva de los contribuyentes es decir no fueron objeto de gravamen
Seguacuten se recoge en el Cuadro 9 algo maacutes de la mitad de los contribuyentes con imputaciones
de contribuciones a sistemas de previsioacuten social concretamente el 533 declararon bases
imponibles iguales o inferiores a 33000 euros anuales No obstante las imputaciones
correspondientes a este colectivo de declarantes representaron solo el 193 de su importe global
Las contribuciones se concentraron sobre todo en los contribuyentes con bases imponibles
comprendidas entre 33000 y 120000 euros entre estos intervalos se encontraba el 728 del
importe total de estas contribuciones imputadas correspondiente al 453 de los contribuyentes que
computaron estas imputaciones entre sus rentas del trabajo
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 53
Paacuteg 54 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 9
DISTRIB UCIOacuteN DE LAS CONTRIB UCIONES EMPRESARIALES A SISTEMAS DE PREVISIOacuteN SOCIAL IMPUTADAS A LOS TRAB AJADORES POR TRAM OS DE B ASE IM PONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe Me dia
(e uros ) (e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 250 00 00 01 00 00 405 0-1500 1922 01 01 06 00 00 297
1500-3000 1354 01 02 04 00 01 302 3000-4500 1949 01 03 05 00 01 267 4500-6000 2382 01 05 06 00 02 265 6000-7500 2918 02 06 07 01 02 248 7500-9000 3368 02 08 09 01 03 262 9000-10500 4441 03 11 12 01 04 260
10500-12000 7489 04 15 16 01 05 216 12000-13500 17341 10 25 33 02 07 193 13500-15000 30233 17 43 59 04 12 195 15000-16500 41968 24 67 83 06 18 199 16500-18000 48732 28 95 98 07 25 201 18000-19500 62758 36 131 130 10 34 208 19500-21000 66349 38 170 154 11 46 233 21000-22500 69931 40 210 179 13 59 256 22500-24000 81305 47 257 209 15 74 257 24000-25500 90291 52 309 249 18 92 276 25500-27000 88495 51 360 262 19 111 296 27000-28500 83516 48 408 275 20 131 330 28500-30000 75614 44 452 276 20 151 365 30000-33000 139223 80 533 572 42 193 411 33000-36000 123927 72 604 612 45 238 494 36000-39000 108513 63 667 672 49 287 620 39000-42000 88002 51 718 671 49 336 763 42000-45000 70153 41 758 669 49 385 954 45000-48000 58852 34 792 648 47 432 1101 48000-51000 49962 29 821 627 46 478 1255 51000-54000 41846 24 845 602 44 521 1440 54000-57000 35511 21 866 569 42 563 1603 57000-60000 30160 17 883 543 40 603 1800 60000-66000 47359 27 911 959 70 672 2024 66000-72000 34880 20 931 774 56 729 2220 72000-78000 26212 15 946 636 46 775 2425 78000-84000 19676 11 957 497 36 812 2526 84000-90000 14435 08 966 386 28 840 2675 90000-96000 10813 06 972 312 23 862 2882 96000-120000 23814 14 986 804 59 921 3378
120000-144000 9879 06 991 377 27 949 3814 144000-168000 4924 03 994 207 15 964 4201 168000-192000 3023 02 996 138 10 974 4577 192000-216000 1919 01 997 94 07 981 4891 216000-240000 1150 01 998 55 04 985 4750 240000-360000 2445 01 999 120 09 993 4922 360000-480000 716 00 999 38 03 996 5377 480000-600000 300 00 1000 17 01 997 5648 Maacutes de 600000 684 00 1000 36 03 1000 5247
TOTAL 1730984 100 13712 100 792 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Los contribuyentes con bases imponibles superiores a 120000 euros representaron tan solo el
14 de los declarantes de estas contribuciones empresariales y aportaron el 79 de su importe
total
Destacan las elevadas cuantiacuteas medias de los uacuteltimos intervalos de la distribucioacuten Asiacute por
ejemplo la contribucioacuten media correspondiente a los contribuyentes con bases imponibles
superiores a 600000 euros fue de 5247 euros cifra muy superior a la media global (792 euros)
El reacutegimen tributario especial establecido para las aportaciones al patrimonio protegido de
los discapacitados en vigor desde el 1 de enero de 2004 dispone que para el titular del
patrimonio las aportaciones recibidas tendraacuten la consideracioacuten fiscal de rendimientos del trabajo en
los siguientes teacuterminos y condiciones
i) Si los aportantes son contribuyentes del IRPF hasta el importe de 10000 euros anuales por
cada aportante y 24250 euros anuales para el conjunto de todos los aportantes
ii) Si los aportantes son sujetos pasivos del IS las aportaciones tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo siempre que hayan sido un gasto deducible en dicho impuesto con
el liacutemite de 10000 euros anuales siendo este tope independiente de los anteriores
No obstante la integracioacuten en la base imponible del titular del patrimonio protegido ha de
efectuarse por el importe en que la suma de tales rendimientos del trabajo y en su caso las
prestaciones percibidas en forma de renta correspondientes a las aportaciones a instrumentos de
previsioacuten social constituidos a su favor exceda de tres veces el IPREM Como ya se indicoacute en el
Capiacutetulo 2 relativo a los cambios normativos el IPREM para el antildeo 2010 se fijoacute en 745514 euros
por lo que el liacutemite a tener en cuenta fue de 2236542 euros (2214399 euros en 2009)
Este reacutegimen tributario dio lugar a que en el ejercicio 2010 se incluyera entre los rendimientos
del trabajo de los contribuyentes titulares de patrimonios protegidos un importe total de 17
millones de euros correspondientes a 6652 declaraciones (18 millones de euros y 6487
declaraciones en 2009)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 55
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Las reducciones especiales sobre los rendimientos iacutentegros del trabajo vigentes en el ejercicio
2010 eran las siguientes (ideacutenticas a las aplicables en el periodo impositivo 2009)
a) Reduccioacuten del 40 en el caso de rendimientos generados en un periacuteodo superior a dos antildeos
y que no se hubiesen obtenido de forma perioacutedica o recurrente asiacute como para los calificados
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo22
siempre que se hubiesen imputado uacutenicamente en el periacuteodo impositivo 2010 (artiacuteculo 182
de la LIRPF) Por expresa disposicioacuten normativa (artiacuteculo 113 del RIRPF) tambieacuten teniacutean
la consideracioacuten de rendimientos del trabajo con periodo de generacioacuten superior a dos antildeos
y no obtenidos de forma perioacutedica o recurrente los derivados de la concesioacuten del derecho de
opcioacuten de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores cuando se ejercitasen
transcurridos maacutes de dos antildeos desde su concesioacuten si ademaacutes no se concediesen
anualmente siendo en este caso la cuantiacutea maacutexima del rendimiento sobre la que se podiacutea
aplicar la reduccioacuten el importe que resultara de multiplicar la cantidad de 22100 euros por
el nuacutemero de antildeos de generacioacuten de los rendimientos23 La anterior cantidad coincide con el
salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF que se estableciacutea en el artiacuteculo
114 del RIRPF y se mantuvo al mismo nivel de 2009
22 El artiacuteculo 11 del RIRPF estableciacutea que a efectos de esta reduccioacuten se consideraban rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo exclusivamente los siguientes siempre que se imputasen en un uacutenico periacuteodo impositivo
- Las cantidades satisfechas por la empresa a sus empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excediesen de las cantidades exentas por dietas y asignaciones para gastos de locomocioacuten y gastos normales de manutencioacuten y estancia
- Las indemnizaciones derivadas de los regiacutemenes puacuteblicos de Seguridad Social o Clases Pasivas asiacute como las prestaciones satisfechas por colegios de hueacuterfanos e instituciones similares en los supuestos de lesiones no invalidantes
- Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente por empresas o entes puacuteblicos - Las prestaciones por fallecimiento y los gastos de sepelio y entierro que e xcediesen del liacutemite exento - Las cantidades satisfechas en compensacioacuten o reparacioacuten de complementos salariales pensiones o anualidades de
duracioacuten indefinida o por la modificacioacuten de la s condiciones de trabajo - Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucioacuten de mutuo acuerdo de la relacioacuten
laboral - Los premios literarios artiacutesticos o cientiacuteficos no exentos
23 Este liacutemite se duplicaba cuando las acciones o participaciones adquiridas se hubiesen mantenido al menos durantes tres antildeos (a contar desde el ejercicio de la opcioacuten de compra) y cuando la oferta de opciones de compra se hubiese realizado en las mismas condiciones a t odos los trabajadores de la e mpresa grupo o subgrupos de empresas
b) Reduccioacuten del 40 sobre las prestaciones en forma de capital percibidas en un pago uacutenico
en concepto de pensiones y haberes pasivos procedentes de los regiacutemenes puacuteblicos de la
Paacuteg 56 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Seguridad Social y Clases Pasivas y demaacutes prestaciones puacuteblicas como consecuencia de
situaciones de incapacidad jubilacioacuten accidente enfermedad viudedad o similares o por
prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de
funcionarios de colegios de hueacuterfanos y entidades similares siempre que en todos los
casos hubieran transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten24 (artiacuteculo 183 de
la LIRPF)
24 Este plazo no resultaba exigible en las prestaciones por invalidez
Ademaacutes de las dos reducciones anteriores en 2010 tambieacuten se aplicaban las siguientes en
reacutegimen transitorio25
25 Estas reducciones fueron suprimidas a partir de 2007 si bien a traveacutes de los regiacutemenes transitorios se respetaron los derechos adquiridos por los contribuyentes por las primas pagadas y las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006
- Reduccioacuten del 50 de los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones en forma de
capital percibidas por personas con discapacidad procedentes de planes de pensiones
mutualidades de previsioacuten social y planes de previsioacuten asegurados constituidos a su favor
derivadas de contingencias acaecidas antes del 1 de enero de 2007 siempre que hubiesen
transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten Para las prestaciones derivadas de
contingencias acaecidas con posterioridad a dicha fecha esta reduccioacuten soacutelo resultaba
aplicable a la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de
2006 (disposicioacuten transitoria duodeacutecima de la LIRPF)
- Reducciones del 40 oacute 75 de los rendimientos en forma de capital por prestaciones de
jubilacioacuten derivadas de contratos de seguro colectivo que instrumentasen los compromisos
por pensiones asumidos por las empresas correspondientes a primas satisfechas con maacutes de
dos o cinco antildeos de antelacioacuten respectivamente a la fecha en que se percibieran siempre
que la jubilacioacuten se hubiese producido antes del 1 de enero de 2007 Cuando la jubilacioacuten se
hubiese producido con posterioridad a dicha fecha la reduccioacuten se podiacutea aplicar siempre y
cuando el contrato de seguro se hubiese concertado antes del 20 de enero de 2006 y solo
sobre la parte de la prestacioacuten correspondiente a las primas satisfechas hasta el 31 de
diciembre de 2006 asiacute como a las primas ordinarias previstas en la poacuteliza original del
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 57
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
contrato satisfechas con posteridad a dicha fecha (disposicioacuten transitoria undeacutecima de la
LIRPF)
- Reduccioacuten del 75 de los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez absoluta y
permanente para todo tipo de trabajo y gran invalidez percibidos en forma de capital por los
beneficiarios de los contratos de seguro colectivo a los que se refiere el paacuterrafo anterior
siempre y cuando la declaracioacuten de invalidez absoluta y permanente o de gran invalidez se
hubiese producido antes del 1 de enero de 2007 Cuando dicha declaracioacuten se hubiese
producido con posterioridad a la citada fecha la reduccioacuten se podiacutea aplicar siempre que el
contrato de seguro se hubiese concertado antes del 20 de enero de 2006 y solo sobre la parte
de la prestacioacuten correspondiente a las primas satisfechas hasta el 31 de diciembre de 2006
asiacute como a las primas ordinarias previstas en la poacuteliza original del contrato satisfechas con
posteridad a dicha fecha El coeficiente de reduccioacuten de este tipo de rendimientos era del
40 cuando no se tratase de invalidez absoluta y permanente o gran invalidez y cuando las
contribuciones empresariales a los contratos de seguro colectivo no hubiesen sido imputadas
al trabajador (disposicioacuten transitoria undeacutecima de la LIRPF)
En el ejercicio 2010 las mencionadas reducciones especiales se aplicaron en 310830
declaraciones el 11 menos que en el ejercicio anterior (314302) Por el contrario el importe total
consignado por estas reducciones crecioacute el 3 situaacutendose en 2315 millones de euros (2248
millones de euros en 2009) como consecuencia del aumento de su cuantiacutea media por declaracioacuten
que pasoacute de 7152 euros en 2009 a 7449 euros en 2010 (tasa del 42) Este comportamiento estaacute
en consonancia con la evolucioacuten entre 2009 y 2010 de la cuantiacutea media de las prestaciones en forma
de capital derivadas de planes de pensiones Seguacuten se desprende de los informes estadiacutesticos de
2009 y 2010 sobre instrumentos de previsioacuten social complementaria elaborados por la Direccioacuten
General de Seguros y Fondos de Pensiones del Ministerio de Economiacutea y Competitividad la
cuantiacutea media del importe agregado de las prestaciones de planes de pensiones en forma de capital
crecioacute en 2010 el 51 como consecuencia fundamentalmente del aumento de las prestaciones de
jubilacioacuten (tasa del 13) En el Cuadro 10 se puede apreciar la evolucioacuten de las percepciones en
forma de capital derivadas de planes de pensiones en 2009 y 2010 desglosados por contingencias
cubiertas
Paacuteg 58 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 10 PRESTACIONES DE PLANES DE PENSIONES EN FORM A DE CAPITAL ANtildeOS 2009 Y 2010
Continge ncia Nuacuteme ro de be ne ficiarios
Importe total (millone s de e uros )
M e dia (e uros )
2009 2010 Tas a de
variacioacuten 2009 2010 Tas a de
variacioacuten 2009 2010 Tas a de
variacioacuten
Jubilacioacuten 139067 113609 -183 20871 19267 -77 15008 16959 130
Incapacidad 20175 21593 70 1834 1412 -230 9090 6539 -281
Fallecimiento 20536 19132 -68 2057 1635 -205 10017 8546 -147
Dependencia 360 66 -817 25 07 -720 6944 10606 527
TOTAL 180138 154400 -143 24787 22320 -100 13760 14456 51 Fuente Informes Estadiacutesticos de 2009 y 2010 de instrumentos de prev isioacuten social complementaria (Ministerio de Economiacutea y Competitiv idad)
Los gastos deducibles por rendimientos del trabajo en el ejercicio 2010 ascendieron a 19549
millones de euros cantidad que supone un descenso del 1 respecto a la cifra relativa al periacuteodo
impositivo anterior (19738 millones de euros) llegando a representar el 5 de la cifra total de
ingresos iacutentegros procedentes de dicha fuente de renta en 2010 (ideacutentico porcentaje en 2009) Las
cotizaciones sociales y derechos pasivos ascendieron a 19149 millones de euros el 11 menos
que en 2009 (19356 millones de euros) y absorbieron el 98 del total de gastos deducibles en
2010 las cuotas satisfechas a sindicatos 251 millones de euros lo que supuso un aumento del 41
(241 millones de euros en 2009) las cuotas satisfechas a colegios profesionales 138 millones de
euros el 53 maacutes que en 2009 (131 millones de euros) y los gastos de defensa juriacutedica 123
millones de euros con un crecimiento del 23 respecto al ejercicio precedente (10 millones de
euros)
En relacioacuten con los rendimientos del trabajo cabe comentar tambieacuten los incentivos fiscales
relacionados con el acontecimiento ldquo33ordf Copa del Ameacutericardquo En el IRPF el incentivo afectoacute a las
personas fiacutesicas que hubiesen adquirido la condicioacuten de contribuyentes de dicho impuesto como
consecuencia de su desplazamiento a territorio espantildeol con motivo de tal acontecimiento y consistiacutea
en una reduccioacuten del 65 sobre la cuantiacutea neta de los rendimientos del trabajo que percibiesen de la
entidad organizadora o de los equipos participantes en la medida en que dichos rendimientos
estuvieran directamente relacionados con su participacioacuten en dicho acontecimiento26 No obstante
26 Esta reduccioacuten tambieacuten resultoacute aplicable a las personas fiacutesicas que hubiesen tenido derecho a la aplicacioacuten del reacutegimen fiscal relativo al acontecimiento ldquoCopa del Ameacuterica 2007rdquo (cuyos incentivos fiscales estuvieron vigentes en los periodos impositivos comprendidos entre 2004 y 2007 ambos inclusive) o a l os equipos participantes
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 59
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
como ya se indicoacute en el Capiacutetulo 2 referente a los cambios normativos en el IRPF para el ejercicio
2010 esta reduccioacuten soacutelo pudo aplicarse sobre los rendimientos obtenidos hasta el 31 de agosto de
2010 En el ejercicio 2010 la reduccioacuten por este motivo se aplicoacute en 1828 declaraciones por un
importe total de 318 millones de euros (2605 declaraciones y 177 millones de euros en 2009)
Por uacuteltimo en lo que respecta a las rentas del trabajo cabe analizar la reduccioacuten por obtencioacuten
de rendimientos del trabajo En el modelo de declaracioacuten del IRPF del periacuteodo impositivo 2010
bajo esa denominacioacuten uacutenica se recogiacutean cuatro reducciones distintas la aplicable con caraacutecter
general y las adicionales para trabajadores activos mayores de 65 antildeos que continuasen o
prolongasen su actividad laboral (en adelante prolongacioacuten de la actividad laboral) para
contribuyentes desempleados que aceptasen un puesto de trabajo que exigiese el traslado desde su
residencia habitual a un nuevo municipio (en adelante movilidad geograacutefica) y para los trabajadores
activos que tuviesen alguna discapacidad
La reduccioacuten general por obtencioacuten de rendimientos del trabajo aplicable cuando el saldo neto
de estos rendimientos fuese positivo se definiacutea mediante una foacutermula lineal decreciente en funcioacuten
de la cuantiacutea neta de dichos rendimientos En 2010 el importe de la reduccioacuten general variaba entre
un miacutenimo de 2652 euros para los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a
13260 euros o rentas distintas de las del trabajo superiores a 6500 euros y un maacuteximo de 4080
euros para aquellos con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9180 euros (ideacutenticas
cantidades en 2009)
Las reducciones por prolongacioacuten de la actividad laboral y movilidad geograacutefica consistiacutean en
un incremento en el 100 de la reduccioacuten general correspondiente al contribuyente que se
encontrase en las circunstancias antes descritas El importe de la reduccioacuten adicional para
trabajadores activos discapacitados en 2010 fue de 3264 euros cuando el grado de discapacidad
fuese igual o superior al 33 e inferior al 65 y de 7242 euros cuando fuese igual o superior al
65 o se acreditase necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida (ideacutenticas cantidades
en 2009)
En el periacuteodo impositivo 2010 la reduccioacuten general por rendimientos del trabajo se consignoacute
en 17405218 declaraciones (el 904 del total) por un importe de 51039 millones de euros
Paacuteg 60 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
producieacutendose un crecimiento del 03 respecto al ejercicio anterior (50910 millones de euros) La
reduccioacuten media por este concepto fue de 2932 euros cifra ligeramente superior en el 05 a la de
2009 En el Cuadro 11 se recoge la distribucioacuten por tramos de base imponible del nuacutemero de
declaraciones y del importe consignado de esta reduccioacuten
Destaca la importante concentracioacuten tanto del nuacutemero de declaraciones como del importe de la
reduccioacuten en los niveles inferiores de base imponible de lo que se infiere su notable efectividad
como factor de discriminacioacuten positiva de las rentas del trabajo al beneficiar en mayor grado a los
contribuyentes que declararon menores ingresos netos Asiacute por ejemplo se observa que maacutes de la
mitad del importe de la reduccioacuten concretamente el 523 correspondioacute a contribuyentes con
bases imponibles inferiores a 15000 euros los cuales presentaron el 469 de las declaraciones en
las que se consignoacute este concepto Si se ampliacutea el conjunto de contribuyentes hasta una base
imponible inferior a 30000 euros las anteriores proporciones se elevan hasta el 824 y 805
respectivamente
La reduccioacuten por prolongacioacuten de la actividad laboral supuso 152 millones de euros
correspondientes a 55976 declaraciones (en 2009 144 millones de euros y 52921 declaraciones)
La reduccioacuten por movilidad geograacutefica se consignoacute en 33011 declaraciones por un importe global
de 90 millones de euros (29915 declaraciones y 82 millones de euros en 2009) Por uacuteltimo la
reduccioacuten adicional por trabajadores activos discapacitados supuso 1070 millones de euros y fue
reflejada en 279141 declaraciones (1045 millones de euros y 271638 declaraciones en 2009)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 61
Paacuteg 62 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 11 REDUCCIOacuteN POR OB TENCIOacuteN DE RENDIM IENTOS DEL TRAB AJO CUANTIacuteA APLICAB LE CON CARAacuteCTER
GENERAL DISTRIB UCIOacuteN POR TRAMOS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe M e dia (e uros )
Re duccioacuten Re ndimie ntos
ne tos de l trabajo (e uros ) Nuacuteme ro acum Millone s de
e uros acum
Menor o igual a 0 108398 06 06 2665 05 05 2459 899 0-1500 669350 38 45 21986 43 48 3285 832
1500-3000 563396 32 77 21866 43 91 3881 677 3000-4500 822377 47 124 32609 64 155 3965 542 4500-6000 889080 51 175 35057 69 224 3943 475 6000-7500 800287 46 221 29500 58 282 3686 393 7500-9000 788268 45 267 26399 52 333 3349 320 9000-10500 781708 45 312 23395 46 379 2993 260
10500-12000 909119 52 364 24651 48 427 2712 209 12000-13500 939426 54 418 24950 49 476 2656 185 13500-15000 897765 52 469 23668 46 523 2636 168 15000-16500 823292 47 517 21666 42 565 2632 155 16500-18000 756584 43 560 19911 39 604 2632 143 18000-19500 736643 42 602 19408 38 642 2635 132 19500-21000 658111 38 640 17349 34 676 2636 124 21000-22500 587096 34 674 15485 30 706 2638 116 22500-24000 534052 31 705 14095 28 734 2639 109 24000-25500 493161 28 733 13020 26 760 2640 103 25500-27000 446524 26 759 11793 23 783 2641 98 27000-28500 418073 24 783 11044 22 804 2642 93 28500-30000 380688 22 805 10059 20 824 2642 88 30000-33000 682858 39 844 18049 35 859 2643 83 33000-36000 527150 30 874 13934 27 887 2643 77 36000-39000 396100 23 897 10464 21 907 2642 72 39000-42000 294081 17 914 7768 15 922 2641 67 42000-45000 223724 13 927 5908 12 934 2641 63 45000-48000 178848 10 937 4723 09 943 2641 60 48000-51000 147020 08 945 3882 08 951 2640 57 51000-54000 121181 07 952 3199 06 957 2640 54 54000-57000 101666 06 958 2683 05 962 2639 51 57000-60000 85673 05 963 2261 04 967 2639 49 60000-66000 136490 08 971 3601 07 974 2638 46 66000-72000 101819 06 977 2685 05 979 2637 43 72000-78000 77587 04 981 2046 04 983 2637 40 78000-84000 58774 03 985 1550 03 986 2637 37 84000-90000 45280 03 987 1193 02 989 2635 35 90000-96000 34979 02 989 921 02 990 2632 34 96000-120000 81567 05 994 2145 04 995 2630 30
120000-144000 37685 02 996 989 02 996 2624 26 144000-168000 20352 01 997 533 01 998 2621 23 168000-192000 12551 01 998 328 01 998 2616 20 192000-216000 8290 00 998 217 00 999 2613 18 216000-240000 5598 00 999 146 00 999 2612 17 240000-360000 12266 01 999 318 01 999 2596 14 360000-480000 4104 00 1000 106 00 1000 2573 10 480000-600000 1921 00 1000 49 00 1000 2550 09 Maacutes de 600000 4256 00 1000 109 00 1000 2565 04
TOTAL 17405218 100 510385 100 2932 137 Fuente AEAT Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011 y elaboracioacuten propia
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
3232 Capital
Los rendimientos del capital inmobiliario en 2010 ascendieron a 7848 millones de euros27 lo
que supuso una contraccioacuten del 17 en comparacioacuten con 2009 (7985 millones de euros) El
rendimiento medio del capital inmobiliario por declaracioacuten en 2010 disminuyoacute el 38 situaacutendose
en 4971 euros frente a 5169 euros en el ejercicio anterior
En el Cuadro 12 se presenta la informacioacuten estadiacutestica disponible acerca del nuacutemero de
declaraciones el importe total y la cuantiacutea media de los distintos conceptos integrantes de los
rendimientos del capital inmobiliario en el ejercicio 2010
Cuadro 12
COMPONENTES DE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO IRPF 2 0 1 0
Concepto Nuacutemero de
declaraciones Importe
(millones de euros ) Media (euros )
Ingres os iacutentegros computables
Gas tos deducibl es
Interes es y gas tos de repararacioacuten y cons ervacioacuten
Importe pendiente de deducir de 2007 a 2009 que se aplica
Importe de 2010 que se aplica
Otros gas tos fis calmente deducibles
Rendimi ento neto
Reduccioacuten 50 oacute 100 arrendam inmuebles para vivienda (art 232 LIRPF)
Reduccioacuten 40 (art 233 LIRPF)
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO( )
1767261
-
-
54564
698471
1436302
1763301
1098604
6279
1578710
154510
48967
15635
1298
14338
33331
105543
27138
83
78483
8743
-
-
2378
2053
2321
5986
2470
1318
4971 ( ) El ren dim ien t o n et o reducido n o co in cide co n el result ado de m inorar el rendim ient o n et o en las reduccio n es que se in dican en el cuadro debido a la r egla ap licable en caso de p aren t esco regulada en el art iacuteculo 2 4 de la LI RP F De acuer do co n est a r egla cuan do el adquiren t e cesio n ario arr en dat ario o subarren dat ario del bien in m ueble o del der ech o real que recaiga so bre el mismo sea el coacute n y uge o un p arien t e del cont ribuyent e (in cluido s lo s afin es h ast a el t ercer grado in clusive) el ren dimien t o n et o total co m p ut able n o p uede ser in ferio r a la cuan t iacutea que result ariacutea de la ap licacioacute n del reacutegim en esp ecial de imp ut acioacute n de ren t as in mo biliarias al in m ueble o derech o real de que se t rat e La ap licacioacute n de est a r egla hizo que el ren dim ien t o n et o reducido fuese superior en 161 m illo nes de eur o s a la cifra que result ariacutea de m in o rar el ren dim ien t o n et o en las r educcio n es del 5 0 10 0 y o 4 0 Fuente AEAT
Los rendimientos iacutentegros del capital inmobiliario declarados en 2010 ascendieron a 15451
millones de euros lo que supuso un aumento del 12 respecto a los declarados en el ejercicio
anterior (15271 millones de euros) De esta forma continuacutea la senda de desaceleracioacuten del
crecimiento de estos rendimientos si bien en 2010 dicha desaceleracioacuten fue mucho menos intensa
que en el ejercicio precedente (el crecimiento en 2007 fue del 102 en 2008 del 96 y en 2009
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 63
27 Una vez descontadas todas las reducciones aplicables sobre estos rendimientos
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
del 13) La cuantiacutea media de los ingresos iacutentegros del capital inmobiliario retrocedioacute el 2 (pasoacute
de 8923 euros en 2009 a 8743 euros en 2010) lo que se explica fundamentalmente por el ajuste a
la baja del precio medio del alquiler de los locales comerciales asociado a la menor demanda y por
la moderacioacuten en la subida del precio del alquiler de la vivienda en el antildeo 201028
28 Seguacuten el INE en 2010 el iacutendice del precio medio del alquiler de la vivienda c recioacute el 11 frente al 31 en 2009
Los gastos deducibles en el ejercicio 2010 crecieron el 04 siendo inferior al aumento
registrado en los ingresos iacutentegros el 12 lo que explica que se produjera un incremento en los
rendimientos netos antes de aplicar las reducciones el 15 La cuantiacutea total de los gastos
deducibles en 2010 ascendioacute a 4897 millones de euros de los cuales 1564 millones de euros (el
319 del total) correspondieron a intereses y gastos de reparacioacuten y conservacioacuten de los
inmuebles29 que incluyeron 130 millones de euros correspondientes a gastos realizados en 2007
2008 y 2009 que estaban pendientes de deducir y 3333 millones de euros (el 681 del total) se
consignaron dentro de la partida ldquootros gastos fiscalmente deduciblesrdquo Esta uacuteltima partida
comprendiacutea entre otros los tributos y recargos tanto estatales como no estatales (Impuesto sobre
Bienes Inmuebles tasa de recogida de basuras etc) los saldos de dudoso cobro las primas de
contratos de seguro los gastos de formalizacioacuten de contratos de arrendamiento subarriendo cesioacuten
o constitucioacuten del derecho los gastos de defensa juriacutedica relativos a los bienes derechos o
rendimientos las cantidades destinadas a servicios o suministros las cantidades devengadas por
terceros en contraprestacioacuten directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales
(administracioacuten vigilancia conserjeriacutea jardineriacutea etc) y las cantidades destinadas a la
amortizacioacuten del inmueble y de los demaacutes bienes cedidos con el mismo siempre que respondan a su
depreciacioacuten efectiva
29 El importe total maacuteximo a d educir por estos conceptos no podiacutea exceder para c ada b ien o derecho de la cuantiacutea de los rendimientos iacutentegros obtenidos pudieacutendose deducir el exceso en los cuatro ejercicios siguientes
Seguacuten las cifras anteriores la proporcioacuten que los gastos deducibles representaron sobre el
conjunto de ingresos iacutentegros en el ejercicio 2010 fue del 317 lo que supuso la ruptura de la
tendencia creciente de ejercicios anteriores (en 2007 la proporcioacuten fue del 29 en 2008 del 308
y en 2009 del 319)
Cuando los rendimientos netos del capital inmobiliario procediacutean del arrendamiento de
inmuebles destinados a vivienda se podiacutea aplicar una reduccioacuten con caraacutecter general del 50 de su
Paacuteg 64 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
importe Esta reduccioacuten se podiacutea elevar al 100 cuando el arrendatario tuviese una edad
comprendida entre 18 y 35 antildeos y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econoacutemicas
en el periodo impositivo superiores a 745514 euros30 El importe consignado por esta reduccioacuten en
2010 fue de 2714 millones de euros con un crecimiento del 123 respecto a la cantidad
correspondiente a 2009 (2417 millones de euros) variacioacuten que auacuten siendo sustancial fue inferior
a la registrada en el ejercicio precedente (en 2009 el aumento fue del 151) El nuacutemero de
declaraciones con esta reduccioacuten fue de 1098604 el 84 maacutes que en 2009 (1013124) siendo
esta expansioacuten menor a la registrada en 2009 (el 116) La reduccioacuten media se situoacute en 2470
euros cifra superior en el 35 a la del ej ercicio anterior (2386 euros)
30 Esta reduccioacuten incrementada no resultaba aplicable en aquellos casos en los que el rendimiento neto derivado del inmueble fuese negativo
El importe de la reduccioacuten del 40 sobre los rendimientos netos del capital inmobiliario con un
periacuteodo de generacioacuten superior a dos antildeos y los calificados reglamentariamente como obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo ascendioacute a 83 millones de euros correspondientes a
6279 declaraciones con unas tasas de variacioacuten del ndash44 y ndash1 respectivamente en comparacioacuten
con el ejercicio 2009 (87 millones de euros y 6344 declaraciones) La reduccioacuten media en 2010 fue
de 1318 euros por declaracioacuten con un descenso del 34 respecto a la media del ejercicio
precedente (1364 euros) en torno a la sexta parte del registrado en 2009 (el 19)
En relacioacuten con los rendimientos del capital inmobiliario cabe sentildealar por uacuteltimo que de
acuerdo con lo dispuesto en el artiacuteculo 24 de la LIRPF cuando el adquirente cesionario
arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recayese sobre ese fuera el
coacutenyuge o un pariente del contribuyente (incluidos los afines hasta el tercer grado inclusive) el
rendimiento neto total computable no podiacutea ser inferior a la cuantiacutea que resultase de la aplicacioacuten
del reacutegimen especial de imputacioacuten de rentas inmobiliarias al inmueble o derecho real de que se
tratase31 Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesioacuten del inmueble una vez
31 De acuerdo con dicho reacutegimen especial el rendimiento neto total miacutenimo no podiacutea ser inferior al que resultara de aplicar
- El 2 al valor catastral que c orrespondiera a l inmueble e n cada periacuteodo impositivo - El 11 del valor catastral si se trataba de inmuebles urbanos cuyos valores catastrales hubiesen sido revisados o
modificados y hubieran entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994 Tambieacuten se aplicaba el 11 cuando a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciese de valor catastral o dicho valor no hubiera sido notificado a su titular si bien dicho porcentaje se aplicaba sobre el 50 del valor por el que los mismos debiese computarse a efectos del IP
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 65
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
aplicadas sobre ese en su caso las reducciones del 50 oacute 100 y del 40 anteriormente
comentadas fuese inferior a dicho rendimiento miacutenimo se computaba este uacuteltimo sin que por
dicho inmueble procediera consignar ninguna cantidad en concepto de ingresos iacutentegros y gastos
deducibles ni reduccioacuten alguna y sin que el rendimiento miacutenimo asiacute computado pudiera ser
considerado a efectos de determinar el importe de las reducciones a las que en su caso el
contribuyente pudiera tener derecho por otros rendimientos del capital inmobiliario distintos del
derivado del inmueble en cuestioacuten La aplicacioacuten de esta regla en el ejercicio 2010 afectoacute a 38086
declaraciones y generoacute un incremento del rendimiento neto del capital inmobiliario de 257 millones
de euros (37153 declaraciones y 244 millones de euros en 2009)
En el ejercicio 2010 las rentas procedentes del capital mobiliario ascendieron a 18544
millones de euros32 La mayor parte de dicha cantidad 18227 millones de euros (el 983) se
integroacute en la base imponible del ahorro33 y el resto 317 millones de euros en la base imponible
general
32 Una vez descontadas todas las reducciones aplicables sobre estos rendimientos 33 Correspondiacutean a los rendimientos derivados de la participacioacuten en fondos propios de entidades de la cesioacuten a tercerosde capitales propios y de operaciones de capitalizacioacuten de los contratos de seguros de vida o invalidez y de laimposicioacuten de c apitales
Si se comparan las cifras anteriores con las correspondientes al periodo impositivo 2009 se
obtienen unas disminuciones del 271 para el total de rendimientos del capital mobiliario del
127 para los que se integraron en la parte general de la base imponible y del 273 para aquellos
que se incorporaron en la base imponible del ahorro
Esa notable contraccioacuten de los rendimientos del capital mobiliario que formaron parte de la
base imponible del ahorro en 2010 se debioacute fundamentalmente al acusado descenso de las rentas
obtenidas por intereses de depoacutesitos y por dividendos como reflejo de la fuerte caiacuteda de la tasa de
ahorro de los hogares34 y del escenario econoacutemico de maacutexima incertidumbre existente en nuestro
paiacutes
34 Seguacuten los datos de la CNT el ahorro bruto de los hogares cayoacute el 286 en 2010 frente al crecimiento del 299 registrado en 2009
Asiacute por un lado aunque en 2010 se incrementoacute ligeramente el saldo de los depoacutesitos de las
familias (veacutease el Cuadro 14 que se inserta maacutes adelante) se produjo un trasvase de dinero desde
Paacuteg 66 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
los depoacutesitos a plazo hacia los depoacutesitos a la vista35 y ello a pesar de que los tipos de intereacutes
remuneradores de los depoacutesitos a plazo en dicho antildeo continuaron al alza (veacutease el Cuadro 13)
presumiblemente con el propoacutesito de tener una mayor disponibilidad de efectivo frente a posibles
circunstancias econoacutemicas adversas o para hacer frente a gastos corrientes ante la disminucioacuten de
los ingresos familiares procedentes del trabajo Dado que la remuneracioacuten de los depoacutesitos a la vista
fue inferior a la de los depoacutesitos a plazo unido al hecho de que en 2010 dicha remuneracioacuten
disminuyoacute respecto al antildeo anterior (veacutease el Cuadro 13) se produjo un sustancial descenso del
importe obtenido por los contribuyentes en concepto de intereses
35 Seguacuten se desprende de los datos publicados por el Banco de Espantildea en 2010 el peso relativo del saldo mantenido por las familias en depoacutesitos a la vista en relacioacuten con el total del saldo vivo en depoacutesitos fue del 54 y el de los depoacutesitos a plazo del 46 frente a una s participaciones del 44 y 56 respectivamente en 2009
Por otro lado la situacioacuten de incertidumbre econoacutemica provocoacute una desinversioacuten de las
inversiones de las familias en activos de mayor riesgo tales como por ejemplo las acciones (veacutease
en el Cuadro 14 que la inversioacuten directa en renta variable cayoacute el 85 en 2010) lo que unido a la
intensa disminucioacuten de los dividendos pagados por las empresas como consecuencia de la
contraccioacuten de sus beneficios por las mayores dotaciones para provisiones y de su poliacutetica de
refuerzo de la solvencia y la tesoreriacutea ante la restriccioacuten del creacutedito por parte de las entidades
financieras hizo que los ingresos declarados en el ejercicio 2010 en concepto de dividendos
registraran una fuerte caiacuteda en comparacioacuten con el ejercicio anterior como se explicaraacute maacutes
adelante
En el Cuadro 13 se recogen para los antildeos 2009 y 2010 los tipos de intereacutes de los depoacutesitos
bancarios de los hogares la deuda puacuteblica y los pagareacutes de empresa a plazo de un antildeo y en el
Cuadro 14 se presenta el resumen de la composicioacuten del ahorro financiero de las familias espantildeolas
en ambos antildeos desglosaacutendose entre depoacutesitos efectivo IIC renta fija renta variable seguros
creacuteditos y otros activos financieros El Cuadro 15 contiene la informacioacuten estadiacutestica
correspondiente a los distintos conceptos integrantes de los rendimientos del capital mobiliario en el
ejercicio 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 67
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 13 TIPOS DE INTEREacuteS ANtildeOS 2009 Y 2010
Activo 2009 2010 Dife re ncia
De poacutesitos de hogare s (1)
A la vista
A plazo
Le tras de l Te soro(2)
A seis meses
A un antildeo
Pagareacute s de e mpre sa(3)
A un antildeo
Bonos y Obligacione s de l Es tado(2)
A tres antildeos
A cinco antildeos
A diez antildeos
036
221
081
102
167
227
297
398
027
274
119
174
132
275
323
449
-009
053
038
072
-035
048
026
051 (1) T AE sin incluir comisiones aplicable a las operaciones nuevas (2) T ipo de int ereacutes a la emisioacuten en el mercado primario de valores(3) T ipo medio en el mercado primario de valores
Fuente Banco de Espantildea
Cuadro 14 COMPOSICIOacuteN DEL AHORRO FINANCIERO DE LAS FAMILIAS ESPANtildeOLAS ANtildeOS 2009 Y 2010
Activo
Antildeo 2009 Antildeo 2010 Variacioacuten
Saldo (millones de euros)
Pe s o re lativo
Saldo (millones de euros)
Pe s o re lativo
Saldo ()
Pe s o re lativo (puntos
porce ntuale s )
De poacutesitos y e fe ctivo 831480 469 858419 487 32 18
Efectivo 92901 52 93119 53 02 01
De poacutesitos 738579 417 765300 434 36 17
Ins titucione s de inve rs ioacuten cole ctiva 148108 84 125831 71 -150 -13
Fondos de pe ns ione s 93325 53 94029 53 08 00
Inve rs ioacuten dire cta 468505 265 442298 252 -56 -13
Renta fija 45359 26 50448 29 112 03
Renta variable 364859 206 333972 190 -85 -16
Otras participaciones 58287 33 57878 33 -07 00
Se guros 159200 90 157777 90 -09 00
Creacute ditos 16500 09 26459 15 604 06
Otros 53833 30 56364 32 47 02
TOTAL 1770951 100 1761177 100 -06 00 Fuente Las instituciones de inv ersioacuten colectiv a y los fondos de pensiones Informe 2011 y perspectiv as 2012 INVERCO
Paacuteg 68 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 15
COMPONENTES DE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO IRPF 2 0 1 0
Concepto Nuacutemero de
declaraciones Importe
(millones de euros ) Medi a (euros )
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO A INTEGRAR EN LA BAS E IMPONIBLE GENERAL
Ingres os iacutentegros 121237 3743 3088
Arrendamiento de bienes muebles negocios o minas o de subarrendamientos 33919 1964 5790
Prestacioacuten de asistencia teacutecnica 648 16 2412
Propiedad intelectual cuando el contribuyentes no sea el autor 4857 153 3148
Propiedad industrial no afecta a actividades econoacutemicas 725 53 7292
Otros rendimientos 81799 1558 1904
Gas tos deducibles 17360 527 3036
Rendimiento neto 121408 3216 2649
Red u ccioacute n 40 (art 262 LIRPF) 1686 45 2657
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 121779 3171 2604
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO A INTEGRAR EN LA BAS E IMPONIBLE DEL AHORRO
Ingres os iacutentegros 15979095 184611 1155
Intereses de cuentas depoacutesitos y activos financieros en general ( ) 15828669 114244 722
Intereses de activos financieros con derecho a bonificacioacuten ( ) 73903 669 905
Dividendos y participacioacuten en fondos propios de entidades 684430 50174 7331
Transmisioacuten o amortizacioacuten de Letras del Tesoro 37722 342 907
Transmisioacuten amortizacioacuten o reembolso de otros activos financieros ( ) 247829 880 355
Contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalizacioacuten 1373355 16883 1229
Otros rendimientos 105116 1420 1351
Gas tos deducibles 2308319 1394 60
Rendimiento neto 16084479 183217 1139
Reducciones para determinados contratos de s eguros (DT 4ordf LIRPF) 58569 952 1626
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 16084315 182265 1133 () Salv o que p ro cedan de ent idades v inculadas co n el co n t ribuyent e en cuy o caso se int egraraacuten en la base imp o n ible gen eral
Fuente AEAT
Seguacuten la informacioacuten que se muestra en el Cuadro 15 los ingresos iacutentegros del capital
mobiliario integrables en la base imponible del ahorro de 2010 ascendieron a 18461 millones de
euros lo que supuso una contraccioacuten del 271 respecto a 2009 (25321 millones de euros) En
relacioacuten con su procedencia destacaron los intereses de cuentas depoacutesitos y demaacutes activos
financieros que aportaron 11424 millones de euros (el 619 del total de los ingresos iacutentegros) y
los dividendos que supusieron 5017 millones de euros (el 272 del total de ingresos iacutentegros)
cifras que supusieron unos descensos del 257 y 347 respectivamente en relacioacuten con las
declaradas en el ejercicio 2009 (15385 y 7679 millones de euros respectivamente) por las razones
comentadas con anterioridad
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 69
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Tambieacuten destacaron los ingresos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez y de
operaciones de capitalizacioacuten que aportaron 1688 millones de euros (el 91 de los ingresos
iacutentegros totales del capital mobiliario integrables en la base imponible del ahorro) con un ligero
avance del 09 en comparacioacuten con el ejercicio 2009 (1674 millones de euros)
El resto de rendimientos (entre otros los derivados de la transmisioacuten o amortizacioacuten de Letras
del Tesoro de la transmisioacuten amortizacioacuten o reembolso de otros activos financieros y los intereses
de activos financieros con derecho a bonificacioacuten que aportaron 34 88 y 67 millones de euros
respectivamente) absorbioacute el 18 de los ingresos iacutentegros del capital mobiliario que componiacutean la
base imponible del ahorro del ejercicio 2010
Los gastos deducibles de este grupo de rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base
imponible del ahorro ascendieron a 139 millones de euros cifra que representoacute el 08 de los
ingresos iacutentegros y experimentoacute un crecimiento del 12 respecto a 2009 (125 millones de euros)
En relacioacuten con los rendimientos del capital mobiliario integrados en la base imponible del
ahorro cabe mencionar por uacuteltimo la reduccioacuten derivada del reacutegimen transitorio aplicable a los
contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con
anterioridad al 1 de enero de 1999 de acuerdo con lo establecido en la derogada Ley 181991 de 6
de junio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (BOE de 7 de junio) En virtud de este
reacutegimen transitorio cuando se hubiese percibido un capital diferido la parte del rendimiento neto
correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 que se hubieran
generado con anterioridad al 20 de enero de 2006 se reduciacutea en un 1428 cada antildeo redondeado
por exceso que mediase entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994 Cuando hubiesen
transcurrido maacutes de seis antildeos entre dichas fechas el porcentaje a aplicar era del 100 En el
ejercicio 2010 esta reduccioacuten fue consignada en 58569 declaraciones y supuso una minoracioacuten
total de 95 millones de euros con una media de 1626 euros por declaracioacuten registraacutendose unas
disminuciones del 156 228 y 85 respectivamente en comparacioacuten con los resultados obtenidos
en el periodo impositivo 2009 (69392 declaraciones 123 millones de euros y 1777 euros por
declaracioacuten)
Los ingresos iacutentegros del capital mobiliario que se integraron en la base imponible general
ascendieron a 374 millones de euros en 2010 registraacutendose una caiacuteda del 122 respecto al periodo
impositivo 2009 (426 millones de euros) Destacaron los rendimientos procedentes del
Paacuteg 70 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
arrendamiento de bienes muebles negocios o minas o de subarrendamientos que aportaron 196
millones de euros (el 525 del total de los ingresos iacutentegros de este grupo de rentas) con una tasa
de variacioacuten del ndash93 en comparacioacuten con 2009 (217 millones de euros)
Tambieacuten sobresalieron aquellos rendimientos consignados en el modelo 100 de declaracioacuten
bajo la denominacioacuten de ldquootros rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible
generalrdquo entre los que se incluiacutean entre otros los rendimientos procedentes de la cesioacuten del
derecho a la explotacioacuten de la imagen En 2010 estos rendimientos supusieron 156 millones de
euros (el 416 del total de ingresos iacutentegros de este grupo de rendimientos del capital mobiliario)
cifra inferior en el 172 a la correspondiente al ejercicio 2009 (188 millones de euros)
Mucha menor importancia cuantitativa tuvieron los rendimientos de la propiedad intelectual
con 153 millones de euros en 2010 (148 millones de euros en 2009) los derivados de la propiedad
industrial con 53 millones de euros en 2010 (ideacutentica cifra en 2009) y aquellos obtenidos por la
prestacioacuten de asistencia teacutecnica que supusieron 16 millones de euros en 2010 (17 millones de
euros en 2009)
El importe agregado de los gastos deducibles de los rendimientos del capital mobiliario a
integrar en la base imponible general fue de 53 millones de euros cifra que representoacute el 141 de
los ingresos iacutentegros En comparacioacuten con la cifra declarada en el ejercicio 2009 (58 millones de
euros) se produjo una disminucioacuten del 84
La reduccioacuten del 40 aplicable a los rendimientos del capital mobiliario integrados en la base
imponible general que se hubiesen generado en maacutes de dos antildeos o se hubiesen calificado
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo36 afectoacute a 1686
36 A partir de 2007 desaparecieron los coeficientes reductores sobre el rendimiento neto para los rendimientos del capital mobiliario que formaban parte de la base imponible del ahorro Estos coeficientes reductores eran del 40 para los rendimientos obtenidos durante un periacuteodo de tiempo superior a dos antildeos o de forma notoriamente irregular en el tiempo del 40 oacute 75 para los rendimientos del capital mobiliario derivados de percepciones de contratos de seguro de vida recibidas en forma de capital en funcioacuten de que correspondiesen a primas satisfechas con maacutes de dos o cinco antildeos de antelacioacuten respectivamente a la fecha en que se percibiesen y del 40 oacute 75 para los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez percibidas en forma de capital por los beneficiarios de contratos de seguro distintos de aquellos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas en funcioacuten de que su grado de minusvaliacutea fuera inferior o no al 65 respectivamente Al mismo tiempo en la LIRPF se establecioacute una compensacioacuten fiscal para aquellos contribuyentes a los que el nuevo reacutegimen establecido para estos rendimientos a partir de 2007 (desaparicioacuten de los citados coeficientes reductores pero tributacioacuten del rendimiento neto a los tipos fijos que gravaban la base liquidable del ahorro -el 18 hasta 2009 y el 19 y 21 en 2010- en lugar del tipo variable resultante de la aplicacioacuten de la escala del impuesto) les resultase menos favorable que el vigente hasta 2006
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 71
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
declaraciones y supuso una minoracioacuten de 45 millones de euros con unos descensos del 491 y
222 respectivamente en comparacioacuten con el ejercicio 2009 (2862 declarantes y 58 millones de
euros)
3233 Actividades econoacutemicas
Los rendimientos de actividades econoacutemicas desarrolladas por empresarios y profesionales en
2010 ascendieron a 24279 millones de euros con una media de 8137 euros por declaracioacuten cifras
que supusieron unas disminuciones del 26 y 17 respectivamente en comparacioacuten con el periodo
impositivo 2009 Cabe sentildealar que estas tasas a pesar de que fueron negativas supusieron una
recuperacioacuten en comparacioacuten con el ejercicio anterior en el que los descensos registrados fueron del
127 y 101 respectivamente Esta recuperacioacuten se debioacute a la menor caiacuteda en 2010 del nuacutemero de
empresarios y profesionales como se indicoacute al analizar la evolucioacuten del nuacutemero de declaraciones
con este tipo de rentas a la ralentizacioacuten en el ritmo de deterioro de la renta empresarial media y al
aumento de las rentas obtenidas por el ejercicio de actividades agrarias por las razones que se
comentan maacutes adelante
Los rendimientos declarados en el meacutetodo de estimacioacuten directa correspondientes al ejercicio
2010 disminuyeron el 37 respecto a 2009 situaacutendose en 15612 millones de euros lo que
representoacute el 643 del importe agregado de las rentas del conjunto de las actividades econoacutemicas
La cuantiacutea media por declaracioacuten fue de 10602 euros lo que supuso un descenso del 39 respecto
a la media registrada en 2009
En el Cuadro 16 se presenta la informacioacuten correspondiente al nuacutemero de contribuyentes y al
importe de cada uno de los componentes del rendimiento neto reducido en el meacutetodo de estimacioacuten
directa en el periacuteodo impositivo 2010
En 2010 los ingresos iacutentegros declarados por empresarios y profesionales en estimacioacuten directa
ascendieron a 91405 millones de euros lo que supuso un aumento del 9 en comparacioacuten con el
ejercicio anterior (83842 millones de euros) Los gastos deducibles que absorbieron el 825 del
total de ingresos crecieron a una tasa superior a la de los ingresos iacutentegros el 109 situaacutendose en
75417 millones de euros (29482 millones de euros correspondientes a las actividades en
estimacioacuten directa normal el 391 de los gastos deducibles del conjunto de actividades en
estimacioacuten directa y 45935 millones de euros a estimacioacuten directa simplificada el 609 restante)
Paacuteg 72 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Los gastos deducibles maacutes relevantes desde el punto de vista cuantitativo fueron los consumos de
explotacioacuten que ascendieron a 45355 millones de euros el 601 del total de gastos deducibles y
los sueldos y salarios que con 8221 millones de euros tuvieron una participacioacuten relativa del
181 En comparacioacuten con el ejercicio 2009 las tasas de variacioacuten de estos dos grupos de gastos
fueron del 148 y 42 respectivamente
Cuadro 16 COMPONENTES DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOacuteMICAS EN ES TIMACIOacuteN DIRECTA IRPF 2 0 10
Concepto Nuacutemero de
declaraciones Importe
(millones de euros ) Media (euros )
INGRES OS IacuteNTEGROS 1436033 914054 63651
Ingres os de explotacioacuten 1421216 899662 63302 Otros ingres os (incluidas s ubvenciones y otras trans ferencias ) 134764 13764 10213 A utocons umo de bienes y s ervicios 4779 602 12596
GAS TOS DEDUCIBLES (1 ) 1444822 754173 52198
Cons umos de explotacioacuten 869733 453550 52148 Sueldos y s alarios 332871 82208 24697 Seg Social a cargo de la empres a (incluidas las cotizaciones del titular) 995889 48601 4880 Otros gas tos de pers onal 70136 2953 4210 A rrendamientos y caacutenones 314481 23207 7380 Reparaciones y cons ervacioacuten 404509 9639 2383 Servicios de profes ionales independientes 453160 12781 2820 Otros s ervicios exteriores 718230 43752 6092 Tributos fis calmente deducibles 254425 2711 1066 Gas tos financieros 210810 6287 2983 Amortizaciones Dotaciones del ejercicio fis calmente deducibles 389572 20931 5373 Peacuterdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales 6002 607 10110 Incentivos al mecenazgo Colaboracioacuten en activde intereacutes general 1547 76 4888 Incentivos al mecenazgo Gas tos en activde intereacutes general 7286 308 4227 Otros gas tos fis calmente deducibles (excepto provis iones ) 596489 39743 6663 Provis iones deducibles en es timacioacuten directa normal 1783 578 32433 Provis iones ded y gas tos difiacutecil jus tificacioacuten en es tim directa s implificada 1085610 7270 670
Total gas tos deducibles en es timacioacuten directa normal 122939 294822 239811 Total gas tos deducibles en es timacioacuten directa s implificada 1321883 459351 34750
REDUCCIONES - 4371 -
Redu ccioacuten 40 (art 321 LIRPF) 1233 367 29746 Reduccioacuten reacutegimen es pecial 33ordf Copa del Ameacuterica 137 12 8818 Reduccioacuten determinadas actividades econoacutemicas (art 322 LIRPF) 5101 142 2778 Reduccioacuten mantenimiento o creacioacuten empleo (DA 27ordf LIRPF) 32791 3851 11743
Discrepancias estadiacutesticas ( 2) - 613 -
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 1472600 156124 10602 (1) Obt enido como suma algebraica de las casillas T ot al gast os deducibles en est imacioacuten direct a normal y T ot al gast os deducibles en est imacioacuten direct a simplificada (2) Surgen por la falt a de coincidencia ent re el import e consignado en la casilla de Rendimient o net o reducido y el result ado de minorar los rendimient os iacutent egros en los gast os deducibles y las reducciones
Fuente AEAT
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 73
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Las reducciones aplicables sobre estos rendimientos en el ejercicio 2010 supusieron una
minoracioacuten total de 437 millones de euros la mayor parte de los cuales 385 millones de euros (el
881) correspondioacute a la reduccioacuten del 20 para incentivar el mantenimiento o la creacioacuten de
empleo que fue aplicada por 32791 contribuyentes de donde resultoacute una media de 11743 euros
por declaracioacuten En comparacioacuten con el ejercicio 2009 se produjeron unos aumentos del 68 en el
importe total del 25 en el nuacutemero de beneficiarios y del 42 en la cuantiacutea media de dicha
reduccioacuten
La reduccioacuten especial del 40 aplicada en el ejercicio 2010 sobre los rendimientos netos
generados en maacutes de dos antildeos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo afectoacute a
1233 contribuyentes y supuso una minoracioacuten de los rendimientos netos totales de 37 millones de
euros (el 197 menos que en 2009)
La reduccioacuten aplicable sobre el rendimiento obtenido por los trabajadores autoacutenomos
dependientes beneficioacute a 5101 empresarios y supuso una minoracioacuten total de 142 millones de
euros (5077 empresarios y 143 millones de euros en 2009)
Por su parte la reduccioacuten relacionada con el acontecimiento declarado de excepcional intereacutes
puacuteblico ldquo33ordf Copa del Ameacutericardquo afectoacute a 137 declarantes y supuso una minoracioacuten adicional de 12
millones de euros (145 declarantes y 19 millones de euros en 2009)
Los empresarios y profesionales que realizaron actividades econoacutemicas distintas de las
agrarias utilizando el meacutetodo de estimacioacuten objetiva declararon unos rendimientos netos de
6231 millones de euros con unos rendimientos medios por contribuyente de 10776 euros lo que
supuso unas disminuciones del 49 y 05 respectivamente en comparacioacuten con los resultados
declarados por el ejercicio 2009
El Cuadro 17 recoge el nuacutemero de declaraciones y el importe de cada uno de los componentes
que intervinieron en la determinacioacuten del rendimiento neto de las actividades econoacutemicas en
estimacioacuten objetiva (distintas de las agriacutecolas ganaderas y forestales) en el periodo impositivo
2010
Paacuteg 74 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 17 COMPONENTES DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOacuteMICAS (EXCEPTO AGRIacuteCOLAS GANADERAS Y
FORES TALES ) EN ES TIMACIOacuteN OBJ ETIVA IRPF 2010
Concepto Nuacutemero de
declaraciones Importe
(millones de euros ) Media (euros )
Rendimiento neto previo Minoracioacuten por incentivos al empleo Minoracioacuten por incentivos a la invers ioacuten
Dis crepancias es tadiacutes ticas (1 )
Rendimiento neto minorado Iacutendices correctores 1 Iacutendice corrector especial 2 Iacutendice corrector para empresas de pequentildea dimensioacuten 3 Iacutendice corrector de temporada 4 Iacutendice corrector de exceso 5 Iacutendice corrector por inicio de nueva actividad Rendimiento neto de moacutedulos Reduccioacuten general 5 (DA 2ordf Ord en EHA 992010) Gas tos extraordinarios por circuns tancias excepcionales
Otras percepciones empres ariales (2 )
Dis crepancias es tadiacutes ticas (3 )
Rendimiento neto de la actividad Reduccioacuten es pecial (art 321 LIRPF) Reduccioacuten mantenimiento o creacioacuten empleo (DA 27ordf LIRPF)
Dis crepancias es tadiacutes ticas (4 )
579280 203093 221417
-579208
110228 371522
14125 21003 55490
578679 558232
669 15528
-579452
183 23107
-
90206 1187
11852 94
77072
-----
65860 3379
25 559 -62
63077 25
854 -113
15572 585
5353 -
13306
-----
11381 605
3712 3601
-10886 13445 3698
-
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 578260 62311 10776 (1) Surgen por la diferencia ent re el import e declarado del rendimient o net o minorado y el result ado de rest ar las minoraciones por incent ivos al empleo y a la inversioacuten del rendimient o net o previo (2) Subvencio nes corrient es y de capit al (3) Surgen por la diferencia ent re el import e declarado del rendimient o net o de la act ividad y el result ado de rest ar la reduccioacuten general del 5 y los gast os ex t raordinarios y de sumar la cuant iacutea de las ot ras percepciones empresariales al rendimient o net o de moacutedulos (4) Surgen por la diferencia ent re el import e declarado del rendimient o net o reducido y el result ado de rest ar la reduccioacuten especial y la reduccioacuten por mant enimient o o creacioacuten de empleo del rendimient o net o de la act ividad
Fuente AEAT
En el caso de las actividades econoacutemicas en estimacioacuten objetiva distintas de las agriacutecolas
ganaderas y forestales los diversos incentivos fiscales aplicables en 2010 absorbieron el 309 del
rendimiento neto previo declarado en dicho ejercicio (el 246 en 2009)
La minoracioacuten por incentivos a la inversioacuten correspondiente al importe de la depreciacioacuten
efectiva del inmovilizado afecto a la actividad material o inmaterial por funcionamiento uso
disfrute u obsolescencia ascendioacute a 11852 millones de euros lo que supuso el 131 del
rendimiento neto previo y fue consignada por 221417 declarantes con una media de 5353 euros
por declaracioacuten En comparacioacuten con las cifras relativas al ejercicio 2009 se produjo una
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 75
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
disminucioacuten del 31 tanto en el importe total como en el nuacutemero de declarantes mantenieacutendose la
cuantiacutea media en niveles similares en ambos ejercicios
En 2010 la reduccioacuten general del 5 sobre el rendimiento neto de moacutedulos supuso una
minoracioacuten de 338 millones de euros (ideacutentica cantidad en 2009)
El importe de la reduccioacuten por mantenimiento o creacioacuten de empleo en 2010 fue de 85 millones
de euros y fue aplicada por 23107 contribuyentes con unas tasas de variacioacuten respecto al ejercicio
2009 del 49 y 45 respectivamente
Las rentas declaradas por el ejercicio 2010 por los agricultores ganaderos y silvicultores en
el meacutetodo de estimacioacuten objetiva supusieron 2435 millones de euros producieacutendose un
incremento del 121 en comparacioacuten con el ejercicio anterior Dicho aumento se debioacute
fundamentalmente a la desaparicioacuten en 2010 de determinados incentivos fiscales que se aplicaron a
estas rentas en 2009 (reducciones del rendimiento neto previo en el 35 del precio de adquisicioacuten
del gasoacuteleo agriacutecola y en el 15 del precio de adquisicioacuten de los fertilizantes o plaacutesticos necesarios
para el desarrollo de las actividades y reduccioacuten con caraacutecter general del 2 del rendimiento neto
de moacutedulos)
La renta media obtenida por el ejercicio de actividades agrarias en 2010 se situoacute en 2402 euros
registrando un incremento del 132 respecto al periodo impositivo anterior Al igual que ocurrioacute
en ejercicios anteriores dicha media fue bastante inferior a los rendimientos medios declarados por
el resto de titulares de actividades econoacutemicas como se puede observar en el Cuadro 7 Asiacute por
ejemplo en 2010 la renta media declarada por agricultores y ganaderos fue menor que la cuarta
parte de la obtenida en las restantes actividades en las que se aplicoacute el meacutetodo de estimacioacuten
objetiva y en el colectivo de empresarios y profesionales que aplicaron el meacutetodo de estimacioacuten
directa
En el Cuadro 18 se muestran el nuacutemero de declaraciones y el importe de cada uno de los
componentes que intervinieron en la obtencioacuten del rendimiento neto declarado por los agricultores
ganaderos y silvicultores en el meacutetodo de estimacioacuten objetiva en el periacuteodo impositivo 2010
Paacuteg 76 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Seguacuten se desprende de las cifras recogidas en el Cuadro 18 la aplicacioacuten de los iacutendices de
rendimiento neto aplicables a las actividades agriacutecolas ganaderas y forestales en el ejercicio 2010
dio lugar a que soacutelo se gravara el 23137 de los ingresos obtenidos en dichas actividades Por otra
parte los distintos incentivos fiscales aplicables en el periacuteodo impositivo 2010 absorbieron el 332
del rendimiento resultante de la aplicacioacuten de los distintos iacutendices (rendimiento neto previo)
37 Proporcioacuten existente entre el rendimiento neto previo (3646 millones de euros) y el total de ingresos iacutentegros (15811 millones de euros)
Cuadro 18 COMPONENTES DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES AGRIacuteCOLAS GANADERAS Y FORES TALES EN ES TIMACIOacuteN
OBJETIVA IRPF 2010
Concepto Nuacutemero de
declaraciones Importe
(millones de euros ) Media (euros )
Ingres os iacutentegros Rendimiento neto previo Reducciones A mo rt izacioacute n in mo v ilizad o material e in material
Dis crepancias es tadiacutes ticas (1 )
Rendimiento neto minorado Iacutendices correctores 1 Por utilizacioacuten de medios de produccioacuten ajenos en activ agriacutecolas 2 Por utilizacioacuten de personal asalariado 3 Por cultivos realizados en tierras arrendadas 4 Por piensos adquiridos a terceros en maacutes del 50 5 Por actividades de agricultura ecoloacutegica 6 Por ser empresa cuyo rend neto minorado no supera 944791 euros 7 Por determinadas actividades forestales Rendimiento neto de moacutedulos Reduccioacuten general 5 (DA 2ordf Ord en EHA 992010) Reduccioacuten Ley 191995 (agricultores joacutevenes ) Gas tos extraordinarios por circuns tancias excepcionales
Dis crepancias es tadiacutes ticas (2 )
Rendimiento neto de la actividad Reduccioacuten es pecial (art 321 LIRPF) Reduccioacuten mantenimiento o creacioacuten empleo (DA 27ordf LIRPF) Dis crepancias es tadiacutes ticas (3 )
1014510 1014013
203 133927
-1014211
98486 40493 67611 24358 14999
893290 10106
1014748 997553
8689 2202
-1014668
6372 4375
-
158105 36462
05 7031 190
29236
-------
26048 1331 185 42 04
24485 51
121 -39
15584 3596 2333 5250
-2883
-------
2567 133
2127 1917
-2413
804 2772
-RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 1013754 24352 2402 (1) Surgen por la diferencia ent re el import e declarado del rendimient o net o minorado y el result ado de rest ar las reducciones y la amort izacioacuten del inmovilizado del rendimient o net o previo (2) Surgen por la diferencia ent re el import e declarado del rendimient o net o de la act ividad y el result ado de rest ar la reduccioacuten general del 5 la de la Ley 191995 y los gast os ext raordinarios del rendimient o net o de moacutedulos (3) Surgen por la diferencia ent re el import e declarado del rendimient o net o reducido y el result ado de rest ar la reduccioacuten especial y la reduccioacuten por mant enimient o o creacioacute n de empleo del rendimient o net o de la act ividad
Fuente AEAT
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 77
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
De los distintos incentivos fiscales aplicados en el periacuteodo impositivo 2010 por agricultores y
ganaderos destacaron la amortizacioacuten del inmovilizado material e inmaterial que supuso 703
millones de euros (655 millones de euros en 2009) correspondientes a 133927 declaraciones la
aplicacioacuten de los distintos iacutendices correctores que supuso una minoracioacuten de 319 millones de
euros38 (271 millones de euros en 2009) y la reduccioacuten general del 5 que ascendioacute a 133 millones
de euros (112 millones de euros en 2009) correspondientes a 997553 declaraciones
38 Diferencia e ntre el importe del rendimiento neto minorado (2924 millones de euros) y el rendimiento neto de m oacutedulos (2605 millones de euros)
3234 Reacutegimen de atribucioacuten de rentas
Los rendimientos declarados para el periodo impositivo de 2010 por los contribuyentes
acogidos al reacutegimen especial de atribucioacuten de rentas ascendieron a un total de 4484 millones de
euros experimentando un descenso del 24 respecto al ejercicio anterior
La mayor parte de las rentas atribuidas en 2010 con un importe de 3201 millones de euros (el
725 de la totalidad de las rentas atribuidas) procediacutean del ejercicio de actividades econoacutemicas
Los rendimientos de actividades econoacutemicas realizadas por entidades en reacutegimen de atribucioacuten de
rentas en 2009 ascendieron a 3330 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 39
entre ambos ejercicios La cuantiacutea media de estas rentas en 2010 fue de 9108 euros frente a 9563
euros en 2009 lo que supuso un retroceso del 48
Los rendimientos del capital inmobiliario derivados del reacutegimen especial de atribucioacuten de
rentas en el ejercicio 2010 con 1147 millones de euros registraron un aumento del 26 respecto a
lo declarado en el ejercicio 2009 (1118 millones de euros) La cuantiacutea media de estas atribuciones
en 2010 fue de 5150 euros cifra inferior en el 96 a la del periacuteodo impositivo anterior
Los rendimientos atribuidos del capital mobiliario ascendieron a 136 millones de euros en el
ejercicio 2010 cifra inferior en el 77 a la correspondiente a 2009 (147 millones de euros) De
dichos rendimientos 106 millones de euros se integraron en la base imponible general y el resto 30
millones de euros en la base imponible del ahorro (veacutease el Cuadro 7) La cuantiacutea media de estos
rendimientos fue de 1970 euros para la parte que se integroacute en la base imponible general y 688
Paacuteg 78 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
euros para los integrados en la base imponible del ahorro con unas tasas de variacioacuten del ndash47 y
ndash187 respectivamente en comparacioacuten con el periodo impositivo 2009
3235 Rentas imputadas
Las rentas imputadas constituyen el componente de menor peso en la renta global de los
contribuyentes del IRPF En 2010 su importe total fue de 2803 millones de euros lo que
representoacute tan soacutelo el 07 del total de la base imponible de dicho periacuteodo impositivo y supuso un
crecimiento del 106 respecto a 2009 (2535 millones de euros)
De las distintas categoriacuteas de rentas imputadas sobresalieron las derivadas de la propiedad
inmobiliaria que absorbieron el 992 del total de rentas imputadas (veacutease el Cuadro 7) Las
rentas imputadas a los propietarios o titulares de derechos reales sobre inmuebles urbanos excluida
la vivienda habitual y el suelo no edificado alcanzaron en el ejercicio 2010 un importe de 2782
millones de euros lo que implicoacute un incremento del 103 respecto al ejercicio 2009 (2521
millones de euros) La cuantiacutea media registroacute un aumento del 38 respecto a 2009 al pasar de 465
euros en 2009 a 483 euros en 2010
Las imputaciones procedentes de AIE y UTE aportaron 15 millones de euros en 2010 (102
millones de euros en 2009) con una media de 7554 euros por declaracioacuten (5540 euros en 2009)
producieacutendose asiacute unos aumentos respecto al ejercicio 2009 del 463 y 364 respectivamente
Las rentas imputadas por la cesioacuten de derechos de imagen39 en 2010 ascendieron a 12
millones de euros frente a 19 millones de euros en 2009 de manera que se produjo una caiacuteda del
376 La cuantiacutea media de estos rendimientos fue de 4996 euros (7414 euros en 2009)
39 Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesioacuten del derecho a la explotacioacuten de su imagen o del consentimiento o autorizacioacuten para su utilizacioacuten teniacutean la consideracioacuten de rendimientos del capital mobiliario Sin embargo cuando dichas retribuciones se hubiesen percibido por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotacioacuten de la imagen o del consentimiento o autorizacioacuten para su utilizacioacuten el cedente de tales derechos debioacute imputar dichas rentas en la parte general de su base imponible del IRPF
El importe de las rentas imputadas en reacutegimen de transparencia fiscal internacional fue de 3
millones de euros (1 milloacuten de euros en 2009) situaacutendose su cuantiacutea media en 46917 euros
(15499 euros en 2009)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 79
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Los contribuyentes partiacutecipes de IIC constituidas en paiacuteses o territorios calificados
reglamentariamente como paraiacutesos fiscales consignaron en 2010 en concepto de rentas
imputadas por dicha participacioacuten 22 millones de euros frente a 04 millones de euros en 2009 La
renta media imputada por declaracioacuten ascendioacute a 89609 euros (24223 euros en 2009)
3236 Ganancias y peacuterdidas patrimoniales
Las cifras correspondientes a las ganancias patrimoniales de 2010 ponen de manifiesto sobre
todo el descenso del precio de la vivienda y el moderado crecimiento pero con fluctuaciones a lo
largo del antildeo de los mercados bursaacutetiles40 lo que provocoacute una caiacuteda significativa del nuacutemero de
contribuyentes que obtuvieron ganancias en trasmisiones de inmuebles y de acciones o
participaciones negociadas en mercados oficiales y de forma maacutes intensa del importe medio de
estas ganancias
40 Como ejemplo en 2010 teniendo en cuenta los valores medios mensuales el Iacutendice General de la Bolsa de Madrid se mantuvo al nivel del antildeo anterior y el IBEX-35 registroacute un ligero avance del 11 (en 2009 las tasas de variacioacuten fueron del -166 y -144 respectivamente) Por su parte seguacuten los datos publicados por el Ministerio de Fomento el precio medio de la v ivienda libre retrocedioacute el 39 en 2010 (tasa del -74 en 2009)
En el Cuadro 7 puede apreciarse que en el ejercicio 2010 tanto las ganancias patrimoniales
integradas en la base imponible general como las que formaron parte de la base imponible del
ahorro procedentes de transacciones de elementos patrimoniales presentaron tasas de variacioacuten
negativas respecto a los valores del periacuteodo impositivo 2009
El saldo positivo de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales integradas en la base imponible
general ascendioacute a 963 millones de euros el de signo negativo supuso 157 millones de euros en
tanto que las compensaciones de saldos negativos de ejercicios anteriores ascendieron a 34 millones
de euros con unas tasas de variacioacuten del ndash63 28 y ndash165 respectivamente en comparacioacuten con
el periodo impositivo 2009 Como consecuencia el saldo neto de las ganancias y peacuterdidas
patrimoniales integradas en la base imponible general disminuyoacute el 61 situaacutendose en 913
millones de euros
El saldo positivo de las ganancias patrimoniales procedentes de la transmisioacuten de elementos
patrimoniales imputables a 2010 integradas en la base imponible del ahorro fue de 9797 millones
Paacuteg 80 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
de euros cifra inferior en el 202 a la correspondiente a 2009 La cifra anterior fue minorada por
las compensaciones de saldos negativos procedentes de ejercicios anteriores que supusieron 464
millones de euros (323 millones de euros en 2009) Como resultado el importe del saldo de
ganancias y peacuterdidas patrimoniales que se integroacute en la base imponible del ahorro del ejercicio 2010
fue de 9333 millones de euros lo que supuso un descenso del 219 respecto al ejercicio
precedente
En definitiva el importe total del saldo de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales declaradas en
el ejercicio 2010 independientemente de su procedencia y una vez tenidas en cuenta las
compensaciones ascendioacute a 10246 millones de euros registraacutendose una caiacuteda del 208 en
comparacioacuten con el importe declarado en 2009 si bien esta contraccioacuten fue inferior a la registrada
en dicho antildeo (del 244) El retroceso del importe de las ganancias patrimoniales en 2010 provocoacute
una peacuterdida de 6 deacutecimas porcentuales en el peso relativo de estas rentas en la base imponible del
ejercicio situaacutendose en el 26 (veacutease el Cuadro 20) y ocupando el cuarto puesto por importancia
cuantitativa de las fuentes de renta declaradas en 2010 por detraacutes del trabajo el capital y las
actividades econoacutemicas
En relacioacuten con la procedencia del saldo de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales en el
ejercicio 2010 cabe sentildealar que el 704 procediacutea de transmisiones de elementos patrimoniales
distintos de acciones negociadas y de participaciones en IIC41 (el 56 en 2009) el 23 de
operaciones con participaciones en IIC (el 18 en 2009) el ndash12842 de operaciones con acciones
negociadas en mercados organizados (el 76 en 2009) el 77 de subvenciones y ayudas
recibidas en relacioacuten con la vivienda habitual del contribuyente (el 49 en 2009) el 27 de
transmisiones de elementos patrimoniales efectuadas en ejercicios anteriores (el 69 en 2009) el
14 de premios (el 11 en 2009) el 09 de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales sometidas al
reacutegimen de atribucioacuten de rentas (el 08 en 2009) el 01 de imputacioacuten de ganancias
patrimoniales diferidas por reinversioacuten (ideacutentico porcentaje en 2009) y el 67 restante eran otras
ganancias patrimoniales netas no derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales (el 46
en 2009) En el Graacutefico 4 se recoge de forma resumida esta informacioacuten para el ejercicio 2010
41 Fundamentalmente bienes inmuebles 42 El signo negativo se debe a que el importe agregado de las peacuterdidas obtenidas en estas operaciones fue superior al de las ganancias
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 81
Bienes inmuebles y otros elementos patrimoniales
704
Instituciones de inversioacuten colectiva
230
Resto 66
Graacutefico 4PROCEDENCIA DE LAS GANANCIAS PATRIMONIALES NETAS
IRPF 2010
() Incluye las ganancias patrimoniales netas procedentes de subvenciones o ayudas por la vivienda habitual (77) otras ganancias y peacutedidas patrimoniales no derivadasde la trasmisioacuten de elementos patrimoniales (67) transmisiones realizadas en ejercicios anteriores (27) premios (14) reacutegimen de atribucioacuten de rentas (09)imputacioacuten de ganancias diferidas por reinversioacuten (01) y acciones o participaciones negociadas (-128)
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
En el Cuadro 19 se recoge la evolucioacuten del saldo de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales
durante los ejercicios comprendidos entre 2006 y 2010 ambos inclusive El comportamiento de las
ganancias y peacuterdidas patrimoniales fue bien distinto en los siguientes dos periodos
- El antildeo 2006 en el que el comportamiento favorable de los mercados de valores y de las
cotizaciones bursaacutetiles maacutes el efecto de la caiacuteda generalizada de los tipos de intereacutes sobre
los valores liquidativos de los fondos de inversioacuten hicieron que las ganancias patrimoniales
registraran un fuerte incremento que se vio reforzado por el dinamismo del mercado de la
vivienda y por la anticipacioacuten en dicho antildeo de la venta de fondos de inversioacuten con elevadas
plusvaliacuteas acumuladas para soslayar el gravamen adicional de las ganancias patrimoniales
obtenidas como consecuencia de la entrada en vigor de la reforma del impuesto a partir de
2007
- El cuatrienio 2007-2010 durante el cual se registraron fuertes retrocesos de estas rentas
destacando el de 2008 (tasa del ndash445) como consecuencia del estancamiento del mercado
inmobiliario y del desfavorable comportamiento de los mercados bursaacutetiles si bien estos
Paacuteg 82 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
factores fueron actuando cada vez con menor intensidad a pesar de lo cual el saldo de las
ganancias y peacuterdidas patrimoniales en 2010 se situoacute en menos de la cuarta parte de su valor
en 2006
Cuadro 19 EVOLUCIOacuteN DEL S ALDO DE LAS GANANCIAS Y PEacuteRDIDAS
PATRIMONIALES IRPF 2006-2010
Ejercicio Importe
(millones de euros ) Tas a de variacioacuten
2006 419808 713
2007 307773 -267
2008 170918 -445
2009 129293 -244
2010 102462 -208
Fuen te AEAT y Mem oria de la Adm inistracioacuten Tributaria 2011
Por uacuteltimo en relacioacuten con las ganancias patrimoniales cabe sentildealar que en el ejercicio 2010
se beneficiaron de la exencioacuten de las ganancias obtenidas en la transmisioacuten de la vivienda habitual
por reinversioacuten en la adquisicioacuten de una nueva vivienda habitual un total de 58071 contribuyentes
ascendiendo el importe de las ganancias patrimoniales exentas a 2990 millones de euros cantidad
que representoacute el 906 de las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las
transmisiones de las viviendas habituales De la comparacioacuten con el ejercicio 2009 se obtienen
unos aumentos del 389 en el nuacutemero de contribuyentes que se beneficiaron de la exencioacuten y del
431 en el importe exento (en el ejercicio 2009 quedaron exentos por este concepto un total de
2090 millones de euros cantidad que representoacute el 904 de las ganancias patrimoniales obtenidas
por los contribuyentes en dicho antildeo por las transmisiones de sus viviendas beneficiaacutendose de la
exencioacuten 41800 contribuyentes) En el comportamiento expansivo de estas rentas exentas incide el
incremento en 2010 del nuacutemero de transacciones de viviendas43
43 De acuerdo con la informacioacuten estadiacutestica publicada por el Ministerio de Fomento el nuacutemero total de transacciones inmobiliarias de viviendas crecioacute el 59 e n 2010 frente a l descenso del 178 registrado en 2009
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 83
Paacuteg 84 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
324 Estructura porcentual de la base imponible
En el Cuadro 20 figuran las estructuras porcentuales de la base imponible del IRPF en los
ejercicios 2009 y 2010 La representacioacuten graacutefica de dichas estructuras se recoge en el Graacutefico 5
Cuadro 20 ES TRUCTURA PORCENTUAL DE LA BAS E IMPONIBLE IRPF 2 0 0 9 Y 20 1 0
Fuente de renta 2009 2010 Diferencia es tructural
Trabajo 8046 8243 197
Capital 840 689 -151
In mo b iliario 198 204 006
M o b iliario 639 485 -154
A integrar en base imponible general 009 009 000
A integrar en base imponible del ahorro 630 476 -154
Actividades econoacutemicas 610 620 010
Es timacioacuten directa 402 400 -002
Es timacioacuten objetiva 210 220 010
Actividades agrarias 054 062 009
Resto de actividades 163 160 -003
Reacutegimen de atribucioacuten de rentas 110 115 005
Cap ital mo b iliario 004 003 000
A integrar en base imponible general 003 003 000
A integrar en base imponible del ahorro 001 001 000
Cap ital in mo b iliario 028 029 002
Actividades econoacutemicas 083 082 -001
Rentas imputadas
Propiedad inmobiliaria
Res tantes ()
060
063
000
071
070
001
011
007
000
Ganancias y peacuterdidas patrimoniales
A integrar en bas e imponible general
A integrar en bas e imponible del ahorro
320
024
297
262
023
239
-058
-001
-057
BAS E IMPONIBLE
GENERA L
DEL A HORRO
10000
9072
928
10000
9285
715
213
-213 () Rent as im put adas por los regiacutemenes de agrupaciones de int ereacutes eco noacutemico y de uniones t emporales de empresas por el reacutegimen de t ran sparencia fiscal int ernacional por la cesioacuten de derechos de imagen y por la part icipacioacuten en inst it ucio nes de inversioacuten co lect iva const it uidas en paraiacutesos fiscales Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el ejercicio 2010 como ya se mencionoacute los rendimientos del trabajo continuaron siendo el
principal componente de la base imponible con una participacioacuten relativa del 8243 El segundo
lugar lo ocuparon los rendimientos del capital cuyo peso relativo se situoacute en el 689 (485 el
capital mobiliario y 204 el inmobiliario) Las rentas de actividades econoacutemicas pasaron a ocupar
el tercer lugar con una participacioacuten del 620 en tanto que las ganancias patrimoniales se situaron
en el cuarto puesto con un peso relativo del 262 Del resto de rentas solo cabe resaltar los
rendimientos de actividades econoacutemicas en reacutegimen de atribucioacuten y las rentas imputadas de la
propiedad inmobiliaria que representaron el 082 y 070 respectivamente del importe total de la
base imponible declarada por el ejercicio 2010 mientras que las demaacutes fuentes de renta tuvieron
escasa importancia relativa representando en cualquier caso siempre menos del 030
Trabajo 805
Capital mobiliario
64 Actividades econoacutemicas
61
Ganancias y peacuterdidas
patrimoniales 32
Capital inmobiliario
20
Resto 18
IRPF 2009
Trabajo 824
Actividades econoacutemicas
62Capital mobiliario
49
Ganancias y peacuterdidas
patrimoniales 26
Capital inmobiliario
20
Resto 19
IRPF 2010
Graacutefico 5 ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LA BASE IMPONIBLE IRPF 2009 Y 2010
De la comparacioacuten de las estructuras de las bases imponibles en los ejercicios 2009 y 2010
destacaron los retrocesos de los rendimientos del capital y del saldo de las ganancias y peacuterdidas
patrimoniales (de 151 y 058 puntos porcentuales respectivamente) como consecuencia de la crisis
econoacutemica y las razones expuestas anteriormente La contrapartida de esos retrocesos se localizoacute
principalmente en el avance de 197 puntos porcentuales registrado en la participacioacuten relativa de
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 85
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
los rendimientos del trabajo Cabe sentildealar que el gradual incremento del peso relativo de las rentas
del trabajo en la base imponible del IRPF ha sido la tendencia desde 2007 lo que histoacutericamente se
ha observado en fases entre reformas consecutivas del tributo
325 Distribucioacuten de los componentes de la base imponible por tramos
El siguiente paso en el anaacutelisis de la estructura de la base imponible del IRPF del ejercicio 2010
consiste en considerar los importes de cada uno sus componentes distribuidos por tramos esa misma
variable
En el Cuadro 21 se recoge la distribucioacuten en cantidades absolutas de los componentes de la
base imponible del periacuteodo impositivo 2010 seguacuten tramos de esta variable Cabe sentildealar que en el
Anexo Estadiacutestico se refleja la descomposicioacuten por tramos de base imponible de otras magnitudes
del impuesto (vgr cada una de las clases de rentas acogidas al reacutegimen de atribucioacuten los saldos
positivos y negativos de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales a integrar en la base imponible
general) ademaacutes de las que aparecen en este subapartado Seguacuten se observa en el Cuadro 21 en los
dos primeros tramos de la distribucioacuten la base imponible fue de signo negativo debido a que algunos
de sus componentes tambieacuten tuvieron este signo
En el Cuadro 22 se refleja la estructura porcentual de la base imponible seguacuten sus componentes
y con detalle por tramos la cual es objeto de representacioacuten en el Graacutefico 6
Paacuteg 86 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 21 DISTRIBUCIOacuteN DE LOS COMPONENTES DE LA B ASE IMPONIB LE POR TRAMOS IRPF 2010
Millones de euros
Tramos de bas e imponible
Trabajo Capital
inmobiliario
Capital mobiliario Actividade s e conoacutemicas
A inte grar e n bas e
A inte grar e n bas e
Total Es timacioacuten
Es tim obje tiva
Es tim obje t
Total (e uros ) imponible
ge ne ral imponible de l ahorro
dire cta (activ agrarias )
(activ no agrarias )
Menor o igual a 0 0-1500
1500-3000 3000-4500 4500-6000 6000-7500
237 4000
10146 27197 38404 45176
32 173 394 854
1507 1998
02 18 13 26 44 57
-96 1423 2242 2971 4820 4873
-94 1442 2255 2997 4863 4930
-2950 -7153
209 1219 2272 3174
-11 131 561 922
1442 1637
-125 -501 103 426 993
1715
-3086 -7523
873 2568 4707 6526
7500-9000 9000-10500
10500-12000 12000-13500 13500-15000 15000-16500
55482 65963 92466
108811 116298 117801
2176 2329 2223 2358 2396 2441
63 72 64 68 71 73
4610 4414 4034 4265 4363 4445
4673 4486 4098 4332 4434 4518
3929 4389 4419 4273 4141 4073
1535 1579 1407 1335 1264 1199
3550 4648 4868 5564 5948 5438
9015 10616 10694 11172 11353 10710
16500-18000 18000-19500 19500-21000 21000-22500 22500-24000 24000-25500
118655 126513 122233 117316 114467 112872
2456 2375 2308 2221 2109 2020
73 77 73 68 72 72
4417 4404 4284 4082 3921 3728
4491 4481 4357 4151 3993 3800
4010 3857 3646 3452 3271 3105
1105 1046 930 829 713 643
4675 3932 3306 2675 2218 1823
9789 8835 7882 6956 6202 5571
25500-27000 27000-28500 28500-30000 30000-33000 33000-36000 36000-39000
108530 107786 103349 199901 167190 135308
1914 1859 1752 3263 3050 2776
59 61 56
113 114 95
3431 3378 3267 6214 6049 5438
3491 3439 3323 6327 6163 5533
2979 2803 2688 5079 4765 4355
544 516 462 794 627 520
1508 1256 1051 1676 1260 943
5031 4575 4201 7549 6652 5818
39000-42000 42000-45000 45000-48000 48000-51000 51000-54000 54000-57000
107329 87068 74049 64435 56027 49519
2555 2237 2007 1817 1626 1466
90 88 76 66 69 54
4792 4124 3629 3221 2886 2614
4882 4212 3705 3287 2955 2667
4071 3625 3405 3193 3023 2812
411 321 273 217 178 163
693 502 378 297 248 189
5175 4448 4055 3707 3448 3164
57000-60000 60000-66000 66000-72000 72000-78000 78000-84000 84000-90000
43793 74507 60284 49443 40114 32672
1326 2286 1921 1654 1388 1158
58 91 82 72 62 53
2376 4271 3630 3177 2671 2453
2434 4362 3712 3248 2733 2506
2699 4780 4303 3838 3337 3002
128 201 136 112 80 58
151 223 142 114 81 66
2979 5204 4580 4064 3498 3127
90000-96000 96000-120000
120000-144000 144000-168000 168000-192000 192000-216000
26501 68262 36895 22793 15975 11736
994 2839 1730 1097
740 527
52 151 100 72 53 48
2206 6710 4685 3544 2729 2192
2258 6862 4785 3615 2782 2240
2692 8559 5664 4127 2976 2316
46 128 56 36 22 12
42 117 49 22 13 09
2780 8804 5769 4185 3011 2336
216000-240000 240000-360000 360000-480000 480000-600000
Maacutes de 600000
8698 22501 10106
5603
29950
365 942 349 172
303
36 99 32 28
136
1836 6051 3358 2269
11865
1871 6150 3390 2297
12001
1714 5780 3294 2268
8639
05 27 05 04
04
06 12 04 04
00
1725 5818 3303 2275
8643 TOTAL 3214363 78483 3171 182265 185436 156124 24352 62311 242786
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011 Continuacutea
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 87
Paacuteg 88 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 21 (continuacioacuten) DISTRIBUCIOacuteN DE LOS COMPONENTES DE LA B ASE IMPONIBLE POR TRAM OS IRPF 2010
Millones de euros
Tramos de bas e imponible
Reacute gime n atribucioacuten de
re ntas
Re ntas imputadas
Ganancias y peacute rdidas patrim
TOTAL A inte grar e n bas e
A inte grar e n bas e
Total (e uros ) imponible
ge ne ral imponible de l ahorro
Menor o igual a 0 0-1500
1500-3000 3000-4500 4500-6000 6000-7500
-414 -1114
74 307 602 857
29 485 542 696
1054 1032
09 89
195 255 335 371
00 112 226 341 573 704
09 201 420 596 908
1075
-3191 -2242
14769 35293 52130 61669
7500-9000 9000-10500
10500-12000 12000-13500 13500-15000 15000-16500
1108 1292 1377 1519 1529 1612
1004 961 902 937 968 973
402 449 480 566 645 631
756 824 819 928 992
1057
1158 1273 1299 1494 1637 1688
74681 86969
113134 130686 138680 139819
16500-18000 18000-19500 19500-21000 21000-22500 22500-24000 24000-25500
1640 1586 1499 1381 1257 1119
962 935 899 846 787 741
576 495 428 341 297 261
1100 1118 1108 1117 1122 1130
1676 1613 1535 1458 1419 1391
139776 146416 140784 134419 130292 127576
25500-27000 27000-28500 28500-30000 30000-33000 33000-36000 36000-39000
1021 954 889
1595 1453 1307
693 672 688
1307 1239 1016
233 219 191 312 235 174
1108 1078 1103 2148 2136 2005
1341 1297 1293 2460 2371 2179
122162 120648 115577 222604 188212 154007
39000-42000 42000-45000 45000-48000 48000-51000 51000-54000 54000-57000
1201 1043 978 876 780 718
821 664 555 484 424 369
123 84 66 54 44 38
1959 1827 1738 1709 1614 1502
2082 1911 1804 1763 1658 1540
124117 101671 87193 76443 66963 59514
57000-60000 60000-66000 66000-72000 72000-78000 78000-84000 84000-90000
668 1177 1030 877 740 676
328 555 449 366 299 256
26 53 42 25 18 16
1431 2641 2418 2146 1900 1743
1458 2695 2459 2171 1918 1758
53012 90832 74477 61872 50742 42184
90000-96000 96000-120000
120000-144000 144000-168000 168000-192000 192000-216000
555 1786 1181 833 608 518
216 565 317 201 137 99
17 50 34 15 27 18
1644 5347 3750 2749 2175 1745
1661 5397 3784 2764 2201 1763
34987 94575 54518 35550 25487 19229
216000-240000 240000-360000 360000-480000 480000-600000 Maacutes de 600000
369 1252 780 536
1205
73 181 83 36
185
10 41 06 22
118
1443 4637 2550 2005
19054
1453 4678 2556 2028
19171
14565 41552 20575 12960 71530
TOTAL 44839 28032 9134 93328 102462 3899418
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 22 ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LA B ASE IM PONIB LE POR TRAM OS IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
Trabajo Capital
inmobiliario
Capital mobiliario Activ idade s e co noacutemicas
A inte grar e n bas e
A inte g rar e n bas e
Total Es timacioacute n
Es tim obje tiva
Es tim obje t
Total (e uro s ) imponible
ge ne ral imponible de l ahorro
dire cta (activ ag rarias )
(activ no agrarias )
Menor o igual a 0()
0-1500()
1500-3000 3000-4500 4500-6000 6000-7500
--
6870 7706 7367 7326
--
267 242 289 324
--
009 007 008 009
--
1562 864 941 802
--
1570 871 949 812
--
141 345 436 515
--
380 261 277 265
--
070 121 191 278
--
591 728 903
1058 7500-9000 9000-10500
10500-12000 12000-13500 13500-15000 15000-16500
7429 7585 8173 8326 8386 8425
291 268 196 180 173 175
008 008 006 005 005 005
626 513 363 331 319 323
634 521 369 336 324 329
526 505 391 327 299 291
206 182 124 102 091 086
475 534 430 426 429 389
1207 1221 945 855 819 766
16500-18000 18000-19500 19500-21000 21000-22500 22500-24000 24000-25500
8489 8641 8682 8728 8785 8847
176 162 164 165 162 158
005 005 005 005 006 006
324 306 309 310 305 297
329 311 314 315 311 303
287 263 259 257 251 243
079 071 066 062 055 050
334 269 235 199 170 143
700 603 560 517 476 437
25500-27000 27000-28500 28500-30000 30000-33000 33000-36000 36000-39000
8884 8934 8942 8980 8883 8786
157 154 152 147 162 180
005 005 005 005 006 006
292 285 290 288 326 358
297 290 295 293 332 364
244 232 233 228 253 283
045 043 040 036 033 034
123 104 091 075 067 061
412 379 363 339 353 378
39000-42000 42000-45000 45000-48000 48000-51000 51000-54000 54000-57000
8647 8564 8492 8429 8367 8321
206 220 230 238 243 246
007 009 009 009 010 009
392 414 421 431 438 451
399 423 430 440 448 460
328 357 390 418 451 473
033 032 031 028 027 027
056 049 043 039 037 032
417 437 465 485 515 532
57000-60000 60000-66000 66000-72000 72000-78000 78000-84000 84000-90000
8261 8203 8094 7991 7906 7745
250 252 258 267 274 274
011 010 011 012 012 013
453 475 493 521 536 589
464 485 504 533 549 602
509 526 578 620 658 712
024 022 018 018 016 014
029 025 019 018 016 016
562 573 615 657 689 741
90000-96000 96000-120000
120000-144000 144000-168000 168000-192000 192000-216000
7575 7218 6767 6412 6268 6103
284 300 317 309 290 274
015 016 018 020 021 025
636 716 870
1014 1084 1145
651 732 888
1034 1104 1170
770 905
1039 1161 1168 1204
013 014 010 010 008 006
012 012 009 006 005 005
795 931
1058 1177 1181 1215
216000-240000 240000-360000 360000-480000 480000-600000 Maacutes de 600000
5972 5415 4912 4323 4187
250 227 169 133 042
025 024 016 022 019
1268 1464 1636 1761 1669
1293 1488 1652 1782 1688
1177 1391 1601 1750 1208
004 006 002 003 001
004 003 002 003 000
1185 1400 1605 1756 1208
TOTAL 8243 204 009 476 485 400 062 160 620 ()Las p art icip aciones que res ult an en los dos p rimeros int ervalos de la dist ribucioacuten no son rep resent at ivos ya que la bas e imp onible de forma agregada en es os dos t ramos es de signo negat ivo y ademaacutes algunos de sus comp onent es t ambieacuten son negat ivos
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011 Continuacutea
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 89
Paacuteg 90 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 22 (continuacioacuten) ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LA B ASE IM PONIB LE POR TRAM OS IRPF 2010
Tramo s de bas e imponible
(e uros )
Reacute gime n atribucioacuten de re ntas
Re ntas imputadas
Ganancias y peacute rdidas patrim
TOTAL A inte grar e n bas e
A inte grar e n bas e
imponible de l ahorro
Total imponible ge ne ral
Menor o igual a 0()
0-1500()
1500-3000 3000-4500 4500-6000 6000-7500
--
050 087 115 139
--
367 197 202 167
--
132 072 064 060
--
153 097 110 114
--
285 169 174 174
--
100 100 100 100
7500-9000 9000-10500
10500-12000 12000-13500 13500-15000 15000-16500
148 149 122 116 110 115
134 111 080 072 070 070
054 052 042 043 047 045
101 095 072 071 072 076
155 146 115 114 118 121
100 100 100 100 100 100
16500-18000 18000-19500 19500-21000 21000-22500 22500-24000 24000-25500
117 108 106 103 096 088
069 064 064 063 060 058
041 034 030 025 023 020
079 076 079 083 086 089
120 110 109 108 109 109
100 100 100 100 100 100
25500-27000 27000-28500 28500-30000 30000-33000 33000-36000 36000-39000
084 079 077 072 077 085
057 056 060 059 066 066
019 018 016 014 012 011
091 089 095 096 113 130
110 108 112 110 126 141
100 100 100 100 100 100
39000-42000 42000-45000 45000-48000 48000-51000 51000-54000 54000-57000
097 103 112 115 116 121
066 065 064 063 063 062
010 008 008 007 007 006
158 180 199 224 241 252
168 188 207 231 248 259
100 100 100 100 100 100
57000-60000 60000-66000 66000-72000 72000-78000 78000-84000 84000-90000
126 130 138 142 146 160
062 061 060 059 059 061
005 006 006 004 004 004
270 291 325 347 374 413
275 297 330 351 378 417
100 100 100 100 100 100
90000-96000 96000-120000
120000-144000 144000-168000 168000-192000 192000-216000
159 189 217 234 239 269
062 060 058 057 054 052
005 005 006 004 011 009
470 565 688 773 853 908
475 571 694 777 864 917
100 100 100 100 100 100
216000-240000 240000-360000 360000-480000 480000-600000 Maacutes de 600000
253 301 379 414 168
050 044 040 028 026
007 010 003 017 016
990 1116 1239 1547 2664
997 1126 1242 1565 2680
100 100 100 100 100
TOTAL 115 071 023 239 262 100 ()Las p art icip aciones que res ult an en los dos p rimeros int ervalos de la dist ribucioacuten no son rep resent at ivos ya que la bas e imp onible de forma agregada en es os dos t ramos es de signo negat ivo y ademaacutes algunos de sus comp onent es t ambieacuten son negat ivos Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Base imponible (miles de euros)
Graacutefico 6ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LA BASE IMPONIBLE POR TRAMOS
IRPF 2010
Trabajo Capital inmobiliario Capital mobiliario Actividades econoacutemicas Ganancias patrimoniales Resto
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cabe sentildealar que los porcentajes que aparecen en los dos primeros tramos de la distribucioacuten del
Cuadro 22 no resultan significativos debido a los signos negativos de los valores absolutos de
algunos de los componentes de la base imponible y del importe agregado de dicha magnitud en esos
intervalos (veacutease el Cuadro 21) Por ello en el anaacutelisis de esta estructura que se lleva a cabo a
continuacioacuten se omiten las participaciones relativas de cada uno de los componentes de la base
imponible en esos dos intervalos
3251 Trabajo
En el ejercicio 2010 la participacioacuten total de los rendimientos del trabajo en la base imponible
fue como ya se ha reiterado del 8243
La estructura porcentual recogida en el Cuadro 22 y en el Graacutefico 6 muestra una forma similar
a una paraacutebola a partir de los tramos de base imponible superiores a 6000 euros siendo la curva
creciente para los contribuyentes con bases imponibles inferiores a 33000 euros En el tramo de
base imponible de 30000 a 33000 euros el peso de estos rendimientos alcanzoacute su nivel maacuteximo
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 91
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
con una aportacioacuten del 8980 A partir de una base imponible de 33000 euros el peso relativo de
los rendimientos del trabajo fue decreciendo de manera sistemaacutetica y gradualmente hasta
representar soacutelo el 4187 de la base imponible la participacioacuten miacutenima de toda la distribucioacuten
para aquellos contribuyentes con maacutes de 600000 euros
3252 Capital
Los rendimientos netos del capital inmobiliario representaron el 204 de la base imponible
del periacuteodo impositivo 2010 con un maacuteximo del 324 en el intervalo de 6000 a 7500 euros y un
miacutenimo del 042 en las declaraciones con bases imponibles superiores a 600000 euros Las
menores participaciones relativas se observan en las declaraciones con bases imponibles
comprendidas entre 10500 y 39000 euros y en aquellas en las que se declararon bases imponibles
superiores a 360000 euros con unas participaciones inferiores al 2 en todos los casos En el resto
de los tramos de la distribucioacuten el peso de estas rentas se situoacute entre el 2 y el 324
Los rendimientos netos del capital mobiliario supusieron el 485 de la base imponible del
periacuteodo La mayor parte de esta proporcioacuten el 476 correspondioacute a aquellos rendimientos del
capital mobiliario que se integraron en la base imponible del ahorro y el 009 restante a los que
formaron parte de la base imponible general
En la estructura por tramos de base imponible que se recoge en el Cuadro 22 se observa que la
importancia relativa de los rendimientos del capital mobiliario integrables en la base imponible del
ahorro fue sensiblemente mayor en ambos extremos de la distribucioacuten suavizaacutendose en los tramos
centrales de base imponible Asiacute en las bases imponibles comprendidas entre 1500 y 3000 euros
la participacioacuten fue del 1562 y a partir de ahiacute fue disminuyendo (con algunas excepciones en
algunos intervalos en los que se produjeron ligeros aumentos respecto al intervalo inmediato
anterior) hasta llegar a una representacioacuten del 288 en las bases imponibles comprendidas entre
30000 y 33000 euros En los intervalos siguientes de la distribucioacuten el peso de estos rendimientos
aumentoacute gradualmente hasta llegar a la participacioacuten maacutexima de la distribucioacuten el 1761 en el
intervalo de bases imponibles comprendidas entre 480000 y 600000 euros En el uacuteltimo tramo el
de bases imponibles superiores a 600000 euros la participacioacuten de estos rendimientos retrocedioacute
casi un punto porcentual hasta situarse en el 1669
Paacuteg 92 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Las mayores participaciones relativas en los primeros tramos de la distribucioacuten se debieron al
importante peso de los intereses de cuentas bancarias en las declaraciones con niveles bajos de base
imponible (en el tramo de 1500 a 3000 euros de los 1562 puntos porcentuales de la participacioacuten
de estos rendimientos del capital mobiliario en la base imponible total 1380 puntos
correspondieron a estos intereses) mientras que el mayor protagonismo que alcanzaron estos
rendimientos del capital mobiliario en los contribuyentes con bases imponibles maacutes altas se explica
por la gran concentracioacuten de dividendos en dichos niveles (a partir de 360000 euros de base
imponible el peso relativo de los dividendos superoacute el 10)
Por su parte la estructura porcentual de los rendimientos del capital mobiliario integrables en la
base imponible general fue bastante estable a lo largo de toda la distribucioacuten situaacutendose entre el
005 y el 010 en las bases imponibles inferiores a 57000 euros entre el 010 y el 020 en las
comprendidas entre 57000 y 168000 euros y entre el 020 y el 025 en las superiores a 168000
euros (con excepcioacuten del intervalo de 360000 a 480000 euros y el de maacutes de 600000 euros para
los que la participacioacuten se situoacute en el 016 y 019 respectivamente)
3253 Actividades econoacutemicas
La distribucioacuten de las rentas derivadas del desarrollo de actividades econoacutemicas y su aportacioacuten
a la estructura de la base imponible se muestran en los Cuadros 21 y 22 divididas en funcioacuten del
meacutetodo utilizado para la determinacioacuten del rendimiento neto estimacioacuten directa y estimacioacuten
objetiva diferenciando dentro de este uacuteltimo a las actividades agrarias
Como ya se indicoacute la participacioacuten de las rentas de actividades econoacutemicas en la base
imponible total de 2010 fue del 620 ocupando el segundo lugar detraacutes de los rendimientos del
trabajo y con un mayor peso de las actividades sujetas al meacutetodo de estimacioacuten directa las cuales
alcanzaron el 4 de la base imponible total frente al 222 de la estimacioacuten objetiva (el 062
procedente de las rentas de los agricultores ganaderos y silvicultores y el 160 del resto de
actividades econoacutemicas)
La estructura porcentual del importe total de los rendimientos de actividades econoacutemicas que se
muestra en el Cuadro 22 al igual que ocurre en los rendimientos del capital mobiliario adopta la
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 93
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
forma de una curva convexa con pesos relativos mayores en los extremos y maacutes moderados en el
centro de la distribucioacuten si bien en este caso la forma de convexidad se aprecia a partir de los
tramos de bases imponibles superiores a 10500 euros (a partir de 1500 euros la participacioacuten fue
aumentando con el nivel de base imponible hasta el intervalo de 9000 a 10500 euros) Asiacute para las
bases imponibles superiores a 10500 euros el peso relativo de estas rentas fue decreciendo a
medida que aumentaba el nivel de base imponible hasta las bases imponibles situadas entre 30000
y 33000 euros donde alcanzoacute el valor miacutenimo del 339 aumentando paulatinamente a partir de
entonces (excepto para el intervalo de bases imponibles comprendidas entre 216000 y 240000
euros en el que se produjo un leve retroceso en relacioacuten con el intervalo inmediato anterior) hasta el
intervalo de 480000 a 600000 euros de base imponible donde alcanzoacute su maacuteximo del 1756 En
el uacuteltimo tramo de la distribucioacuten el de bases imponibles superiores a 600000 euros el peso
relativo de estas rentas retrocedioacute hasta situarse en el 1208
Tambieacuten se observa que en los tramos de bases imponibles maacutes bajas tanto la estimacioacuten
directa como la objetiva tuvieron una participacioacuten relevante en el peso final de los rendimientos
por actividades econoacutemicas mientras que en los niveles maacutes altos de base imponible la aportacioacuten
de la estimacioacuten objetiva fue residual correspondiendo praacutecticamente la totalidad de los
rendimientos a la estimacioacuten directa
3254 Reacutegimen de atribucioacuten de rentas
Las rentas obtenidas a traveacutes de las entidades en reacutegimen de atribucioacuten de rentas supusieron el
115 de la base imponible del periacuteodo impositivo 2010 La estructura porcentual que se recoge en
el Cuadro 22 para el conjunto de estas rentas muestra que tuvieron una mayor importancia relativa
en los niveles de base imponible maacutes altos Asiacute para las bases imponibles inferiores a 120000
euros el peso de estas rentas estuvo siempre por debajo del 2 para los tramos de bases
imponibles comprendidas entre 120000 y 480000 euros la participacioacuten se situoacute entre el 2 y el
379 y en el tramo de 480000 a 600000 euros se alcanzoacute la participacioacuten maacutexima del 414 En
el uacuteltimo tramo de la distribucioacuten aquel que comprende a los contribuyentes que declararon bases
imponibles superiores a 600000 euros el peso relativo de estas rentas retrocedioacute hasta el 168
Paacuteg 94 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
3255 Rentas imputadas
Las rentas imputadas tuvieron una participacioacuten global del 071 en la base imponible del
periacuteodo 2010 adquiriendo una mayor importancia relativa en las declaraciones de los tramos de
bases imponibles maacutes bajas (veacutease el Cuadro 22) destacando el de 1500 a 3000 euros en el que se
registroacute una participacioacuten del 367 la mayor de toda la distribucioacuten
3256 Ganancias y peacuterdidas patrimoniales
El saldo total de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales tuvo una participacioacuten en la base
imponible del ejercicio 2010 del 262 como ya se comentoacute El saldo de las ganancias y peacuterdidas
patrimoniales a integrar en la base imponible general supuso tan solo el 023 de la base imponible
total del ejercicio mientras que las integrables en la base imponible del ahorro representaron el
239 de dicha magnitud
La participacioacuten relativa del saldo de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales a integrar en la
base imponible general en teacuterminos generales decrecioacute a medida que aumentoacute la base imponible
pasando del 132 en el tramo de 1500 a 3000 euros al 004 en las declaraciones con bases
imponibles comprendidas entre 144000 y 168000 euros (con la excepcioacuten de algunos tramos en los
que la participacioacuten fue ligeramente superior o igual a la del intervalo inmediato anterior) A partir
de ese uacuteltimo nivel de base imponible la participacioacuten relativa de estas rentas se mantuvo en unos
niveles comprendidos entre el 007 y el 017 (con la excepcioacuten del intervalo de 360000 a 480000
euros en el que la participacioacuten fue del 003)
En el caso de las ganancias y peacuterdidas patrimoniales que formaron parte de la base imponible
del ahorro ocurrioacute lo contrario es decir su peso relativo se incrementoacute a medida que aumentaba el
importe de la base imponible (con excepcioacuten de los intervalos comprendidos entre 3000 y 4500
euros entre 7500 y 13500 euros entre 18000 y 19500 euros y entre 27000 y 28500 euros en los
que se produjeron ligeros descensos) siendo los incrementos especialmente intensos en los tramos
de bases imponibles maacutes elevadas y experimentando un salto considerable en el uacuteltimo intervalo
Cabe en efecto subrayar que para las bases imponibles superiores a 600000 euros la participacioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 95
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
de este componente en 2010 se situoacute en el 2664 ocupando el segundo lugar en importancia
cuantitativa para este intervalo por detraacutes de las rentas del trabajo (el peso de las rentas del trabajo
en dicho intervalo fue del 4187)
El Cuadro 23 muestra los tres elementos principales en la composicioacuten de la base imponible del
periacuteodo impositivo 2010 en cada uno de los intervalos de esa misma variable
Para las bases imponibles inferiores a 1500 euros las proporciones de los diferentes
componentes de la base imponible no son representativas desde el punto de vista estadiacutestico debido
a que en los dos primeros tramos de la distribucioacuten como ya se ha indicado se combinan
componentes de signos positivos y negativos
Para los contribuyentes con rentas comprendidas entre 1500 y 6000 euros el principal
componente de la base imponible fue la renta del trabajo seguida de los rendimientos del capital
mobiliario y de las actividades econoacutemicas
Para aquellos contribuyentes con bases imponibles comprendidas entre 6000 y 216000 euros
los tres componentes principales de la renta siguieron siendo el trabajo el capital mobiliario y las
actividades econoacutemicas si bien estas uacuteltimas adquirieron mayor importancia pasando a ocupar el
segundo lugar detraacutes del trabajo y quedando las derivadas del capital mobiliario en el tercero
En los tramos de 216000 a 600000 euros de base imponible se volvioacute a permutar la posicioacuten
de los rendimientos del capital mobiliario y de las actividades econoacutemicas situaacutendose los primeros
en segundo lugar en importancia relativa detraacutes del trabajo y pasando a ocupar la tercera posicioacuten
las rentas de actividades econoacutemicas
Por uacuteltimo para los contribuyentes con bases imponibles superiores a 600000 euros el trabajo
siguioacute manteniendo la primera posicioacuten la segunda fue ocupada por las ganancias patrimoniales y
la tercera por los rendimientos del capital mobiliario
Paacuteg 96 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 23 PRINCIPALES COM PONENTES DE LA B ASE IMPONIB LE EN CADA TRAMO IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
(e uros ) 1ordm e le me nto 2ordm e le me nto 3ordm e le me nto
Menor o igual a 0() - - -0-1500() - - -
1500-3000 Trabajo (6870 ) Capital mobiliario (1570 ) Actividades econoacutemicas (591 ) 3000-4500 Trabajo (7706 ) Capital mobiliario (871 ) Actividades econoacutemicas (728 ) 4500-6000 Trabajo (7367 ) Capital mobiliario (949 ) Actividades econoacutemicas (903 ) 6000-7500 Trabajo (7326 ) Ac tividades ec onoacutemicas (1058 ) Capital mobiliario (812 ) 7500-9000 Trabajo (7429 ) Ac tividades ec onoacutemicas (1207 ) Capital mobiliario (634 )
9000-10500 Trabajo (7585 ) Actividades econoacutemicas (1221 ) Capital mobiliario (521) 10500-12000 Trabajo (8173 ) Actividades econoacutemicas (945 ) Capital mobiliario (369) 12000-13500 Trabajo (8326 ) Actividades econoacutemicas (855 ) Capital mobiliario (336 ) 13500-15000 Trabajo (8386 ) Actividades econoacutemicas (819 ) Capital mobiliario (324 ) 15000-16500 Trabajo (8425 ) Actividades econoacutemicas (766 ) Capital mobilia rio (329 ) 16500-18000 Trabajo (8489 ) Actividades econoacutemicas (700 ) Capital mobiliario (329 ) 18000-19500 Trabajo (8641 ) Actividades econoacutemicas (603 ) Capital mobiliario (311 ) 19500-21000 Trabajo (8682 ) Actividades econoacutemicas (560 ) Capital mobiliario (314 ) 21000-22500 Trabajo (8728 ) Actividades econoacutemicas (517 ) Capita l mobiliario (315 ) 22500-24000 Tra bajo (8785 ) Actividades econoacutemic as (476) Capital mobiliario (311 ) 24000-25500 Trabajo (8847 ) Actividades econoacutemicas (437 ) Capital mobiliario (303 ) 25500-27000 Trabajo (8884) Actividades e conoacutemica s (412 ) Capital mobiliario (297 ) 27000-28500 Traba jo (8934) Activida des econoacutemicas (379 ) Capital mobiliario (290 ) 28500-30000 Trabajo (8942 ) Ac tividades ec onoacutemicas (363 ) Capital mobiliario (295 ) 30000-33000 Trabajo (8980 ) Actividades econoacutemicas (339 ) Capital mobiliario (293) 33000-36000 Trabajo (8883 ) Actividade s econoacutemicas (353 ) Capital mobiliario (332 ) 36000-39000 Trabajo (8786 ) Actividades econoacutemicas (378 ) Capital mobiliario (364 ) 39000-42000 Trabajo (8647 ) Actividades econoacutemicas (417 ) Ca pital mobiliario (399 ) 42000-45000 Trabajo (8564 ) Actividades econoacutemicas (437 ) Capital mobilia rio (423 ) 45000-48000 Trabajo (8492 ) Actividades econoacutemicas (465 ) Capital mobiliario (430 ) 48000-51000 Trabajo (8429 ) Actividades econoacutemicas (485 ) Capital mobiliario (440 ) 51000-54000 Trabajo (8367 ) Actividades econoacutemicas (515 ) Capital mobiliario (448 ) 54000-57000 Trabajo (8321 ) Actividades econoacutemicas (532) Capita l mobiliario (460 ) 57000-60000 Tra bajo (8261 ) Actividades econoacutemic as (562) Capital mobiliario (464 ) 60000-66000 Trabajo (8203 ) Actividades econoacutemicas (573 ) Capital mobiliario (485 ) 66000-72000 Trabajo (8094) Actividades e conoacutemica s (615 ) Capital mobiliario (504 ) 72000-78000 Traba jo (7991) Activida des econoacutemicas (657 ) Capital mobiliario (533 ) 78000-84000 Trabajo (7906 ) Ac tividades ec onoacutemicas (689 ) Capital mobiliario (549) 84000-90000 Trabajo (7745 ) Actividades econoacutemicas (741 ) Capital mobiliario (602) 90000-96000 Trabajo (7575 ) Actividade s econoacutemicas (795 ) Capital mobiliario (651 )
96000-120000 Trabajo (7218 ) Actividade s econoacutemicas (931 ) Capital mobiliario (732 ) 120000-144000 Trabajo (6767 ) Actividade s econoacutemicas (1058 ) Capital mobiliario (888 ) 144000-168000 Trabajo (6412 ) Actividade s econoacutemicas (1177 ) Capital mobiliario (1034) 168000-192000 Trabajo (6268 ) Actividade s econoacutemicas (1181 ) Capital mobiliario (1104) 192000-216000 Trabajo (6103 ) Actividade s econoacutemicas (1215 ) Capital mobiliario (1170) 216000-240000 Trabajo (5972 ) Capital mobiliario (1293 ) Actividades econoacutemicas (1185 ) 240000-360000 Trabajo (5415 ) Capital mobiliario (1488 ) Actividades econoacutemicas (1400 ) 360000-480000 Trabajo (4912 ) Capital mobiliario (1652 ) Actividades econoacutemicas (1605 ) 480000-600000 Trabajo (4323 ) Capital mobiliario (1782 ) Actividades econoacutemicas (1756 ) Maacutes de 600000 Trabajo (4187 ) Ganancias patrimoniales (2680) Capital mobiliario (1688)
TOTAL Trabajo (8243) Actividade s e conoacutemicas (620) Capital mobiliario (485) ()Las p art icip aciones que result an en los dos p rimeros intervalos de la distribucioacuten no son rep resentativos ya que la base imp onible de forma agregada en esos dos t ramos es de signo negat ivo y ademaacutes algunos de sus comp onent es tambieacuten son negat ivos
Fuente AEAT
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 97
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
326 Base liquidable
3261 Determinacioacuten de la base liquidable
La base liquidable al igual que la base imponible teniacutea dos componentes general y del ahorro
En el ejercicio 2010 la base liquidable general se gravaba a los tipos impositivos que resultaran de
la aplicacioacuten de las escalas (estatal y autonoacutemica) del impuesto mientras que como novedad los
primeros 6000 euros de la base liquidable del ahorro se gravaron al tipo del 1944 y a partir de
dicha cantidad al tipo del 2145 En 2009 la base liquidable del ahorro se gravoacute a un tipo fijo del
1846
44 95 el g ravamen estatal y 9 5 el autonoacutemico 45 105 el gravamen estatal y 105 el autonoacutemico 46 111 en la parte estatal y 69 en la parte autonoacutemica
La base liquidable general en 2010 era el resultado de practicar en la parte general de la base
imponible las siguientes reducciones (ideacutenticas a las aplicables en el periodo impositivo 2009) en el
orden en el que se relacionan
a) Reduccioacuten por tributacioacuten conjunta Sus cuantiacuteas fueron de
- 3400 euros anuales en las declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por
ambos coacutenyuges no separados legalmente y si los hubiera los hijos menores que
convivan asiacute como los mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada
- 2150 euros anuales en las declaraciones conjuntas de unidades familiares
monoparentales es decir las formadas por el padre o la madre y todos los hijos menores
o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada
Como consecuencia de la aplicacioacuten de esta reduccioacuten la base liquidable general no
podiacutea ser una cantidad negativa
Paacuteg 98 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
b) Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
b1) Reacutegimen general Se incluiacutean las aportaciones y contribuciones a los planes de
pensiones las mutualidades de previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados
los planes de previsioacuten social empresarial y los seguros privados que cubriesen
exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia Los liacutemites
maacuteximos de las aportaciones anuales que daban derecho a reducir la base imponible
por estos conceptos en 2010 incluyendo en su caso las imputaciones empresariales
eran los siguientes
- Con caraacutecter general la menor de las siguientes cantidades 10000 euros anuales o
el 30 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades
econoacutemicas percibidos individualmente en el ejercicio
- Para los contribuyentes mayores de 50 antildeos el liacutemite maacuteximo coincidiacutea con la
menor de las siguientes cantidades 12500 euros anuales o el 50 de la suma de
los rendimientos netos del trabajo y de actividades econoacutemicas percibidos
individualmente en el ejercicio
Sin perjuicio de los liacutemites maacuteximos citados en el caso de primas satisfechas a
seguros privados que cubriesen el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
(los denominados seguros de dependencia) debiacutea tenerse en cuenta ademaacutes que el
conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que hubiesen satisfecho
primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no
podiacutea exceder de 10000 euros anuales con independencia de la edad del
contribuyente y en su caso de la edad del aportante
En el caso de que las aportaciones y contribuciones efectuadas en el ejercicio 2010 no
hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible por insuficiencia de la
misma o por aplicacioacuten del liacutemite porcentual del 30 oacute 50 de la suma de los
rendimientos netos del trabajo y de actividades econoacutemicas podiacutean aplicarse en los
cinco ejercicios siguientes respetando los liacutemites establecidos
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 99
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
b2) A favor del coacutenyuge Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con
el reacutegimen general de aportaciones a sistemas de previsioacuten social comentado en el
apartado b1) los contribuyentes cuyo coacutenyuge no hubiese obtenido rendimientos
netos del trabajo ni de actividades econoacutemicas o los hubiese obtenido en cuantiacutea
inferior a 8000 euros anuales pudieron reducir en la base imponible las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social mencionados anteriormente de los que
fuese partiacutecipe mutualista o titular dicho coacutenyuge con el liacutemite maacuteximo de 2000
euros anuales sin que esta reduccioacuten pudiese generar una base liquidable negativa
Tambieacuten en este caso se podiacutean trasladar a los cinco ejercicios siguientes las
aportaciones que no se hubiesen podido aplicar en el ejercicio en el que fueron
realizadas
b3) Reducciones por aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social
enumerados en el apartado b1) anterior constituidos a favor de personas con
discapacidad Teniacutean los siguientes liacutemites maacuteximos
- 24250 euros anuales para las aportaciones realizadas por el propio partiacutecipe
discapacitado
- 10000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas
con las que el partiacutecipe con discapacidad tuviese relacioacuten de parentesco por el
coacutenyuge o por los que le tuvieran a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
Estos liacutemites no eran acumulables por lo que computando tanto las aportaciones
realizadas por la persona discapacitada como las realizadas por los parientes de esta la
reduccioacuten no podiacutea superar los 24250 euros
Aquellos contribuyentes que no hubiesen podido aplicar la reduccioacuten correspondiente
a las aportaciones a favor de una misma persona discapacitada por insuficiencia de la
base imponible del ejercicio podiacutean solicitar la imputacioacuten de dichas aportaciones en
los cinco ejercicios siguientes
Paacuteg 100 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
b4) Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsioacuten social a prima fija de
deportistas profesionales y de alto nivel En este caso el liacutemite era la suma de los
rendimientos netos del trabajo y de actividades econoacutemicas percibidos por el
contribuyente en el ejercicio si dicha suma era inferior a 24250 euros anuales o esta
uacuteltima cantidad en caso contrario
Las aportaciones que no hubiesen sido objeto de reduccioacuten en la base imponible por
insuficiencia de la misma o por la aplicacioacuten del liacutemite maacuteximo comentado se podiacutean
reducir en los cinco ejercicios siguientes
c) Reduccioacuten por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad
Esta reduccioacuten podiacutea aplicarse por aquellos aportantes que tuvieran con el discapacitado
titular del patrimonio protegido una relacioacuten de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta
el tercer grado inclusive asiacute como por el coacutenyuge del discapacitado o por aquellos que lo
tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento No generaban el derecho a la
reduccioacuten las aportaciones de elementos afectos a actividades econoacutemicas las efectuadas
por el propio contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido ni aquellas
respecto de las que el aportante tuviera conocimiento a la fecha de devengo del impuesto
de que hubieran sido objeto de disposicioacuten por el titular del patrimonio protegido
El importe de la reduccioacuten coincidiacutea con el de las aportaciones realizadas durante el
ejercicio con el liacutemite de 10000 euros anuales por cada aportante y por el conjunto de
patrimonios protegidos a los que se efectuaran aportaciones y de 24250 euros anuales para
el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que hubiesen efectuado
aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido
Por otra parte la reduccioacuten por este concepto no podiacutea superar el importe positivo de la base
imponible general del aportante una vez practicadas las reducciones por los conceptos hasta
ahora comentados Las aportaciones que excedieran de los liacutemites anteriores incluido el
relativo al importe positivo de la base imponible general del contribuyente daban derecho a
reducir la base imponible de los cuatro periacuteodos impositivos siguientes hasta agotar en su
caso en cada uno de ellos los importes maacuteximos de reduccioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 101
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
d) Reducciones por pensiones compensatorias a favor del coacutenyuge y anualidades por
alimentos excepto las fijadas en favor de los hijos satisfechas ambas por decisioacuten judicial
e) Reduccioacuten por cuotas de afiliacioacuten y demaacutes aportaciones a los partidos poliacuteticos
Esta reduccioacuten se aplicoacute por primera vez en las declaraciones correspondientes al ejercicio
2007 excepto para los contribuyentes cuyo periodo impositivo hubiera finalizado antes del
diacutea 6 de julio de 2007 fecha de entrada en vigor de la Ley Orgaacutenica 82007 de 4 de julio
sobre la financiacioacuten de los partidos poliacuteticos (BOE de 5 de julio) norma que modificoacute la
LIRPF para incorporar dicha reduccioacuten y consistiacutea en la posibilidad de minorar la base
imponible en el importe de las cuotas de afiliacioacuten y las restantes aportaciones efectuadas a
partidos poliacuteticos federaciones coaliciones o agrupaciones de electores por sus afiliados
adheridos y simpatizantes con un liacutemite maacuteximo de 600 euros anuales sin que como
consecuencia de dicha minoracioacuten la base imponible general pudiera resultar n egativa
La base liquidable general no podiacutea ser negativa como consecuencia de la aplicacioacuten de las
reducciones comentadas en los apartados a) a e) anteriores Sin embargo podiacutea ocurrir que la base
liquidable general fuese negativa por serlo a su vez la base imponible general como consecuencia
de que los componentes negativos de esta uacuteltima magnitud fuesen superiores a los positivos En este
uacuteltimo caso la base liquidable general negativa podiacutea compensarse con las bases liquidables
generales positivas que se obtuviesen en los cuatro ejercicios siguientes
La base liquidable general sometida a gravamen era el resultado de efectuar sobre el importe
del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases
liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores sin que dicho resultado pudiera ser
negativo En 2010 por lo tanto para determinar la base liquidable general objeto de gravamen se
tuvo en cuenta la compensacioacuten de las bases liquidables generales negativas de 2006 a 2009
La base liquidable del ahorro era el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el
remanente no aplicado si lo hubiere de las reducciones por tributacioacuten conjunta por pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos y por cuotas de afiliacioacuten y demaacutes aportaciones a los
partidos poliacuteticos sin que pudiera obtenerse una cantidad negativa como consecuencia de dicha
disminucioacuten
Paacuteg 102 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
3262 Componentes de la base liquidable
En el Cuadro 24 se presentan los resultados agregados de las magnitudes que intervinieron en
la determinacioacuten de la base liquidable de los ejercicios 2009 y 2010 partiendo de la base imponible
Cabe sentildealar que los importes de las reducciones que se recogen en dicho cuadro corresponden a las
reducciones realmente aplicadas por los contribuyentes en sus declaraciones no a las cantidades
teoacutericas a las que teniacutean derecho parte de las cuales no pudieron aplicarse por insuficiencia de base
imponible
Cuadro 24 DETERMINACIOacuteN DE LA B AS E LIQUIDAB LE IRPF 2009 y 2010
Vari able
Declaraciones Importe (millones de euros ) Media (euros )
2009 2010 Tas a de
vari acioacuten 2009 2010 Tas a de
vari acioacuten 2009 2010 Tas a de
vari acioacuten
1 BAS E IMPONIBLE 19315353 19257120 -03 4030158 3899418 -32 20865 20249 -30
2 Reduccioacuten por tributacioacuten conjunta - - - 137909 133049 -35 - - -
3 Reduccioacuten por aportaciones a patrimonios protegidos de dis capacitados 4907 4736 -35 74 81 98 1504 1711 137
4 Reducciones por aportaciones y contribuciones a s is temas de previs ioacuten s ocial( ) - - - 59143 57285 -31 - - -
41 Reacutegimen general 4176633 4091686 -20 57537 55826 -30 1378 1364 -10 42 Coacutenyuges 98845 88890 -101 1053 964 -84 1065 1085 18 43 Discapacitados 32440 29764 -82 377 345 -85 1163 1160 -03 44 Deportistas profesionales 7676 5151 -329 176 150 -146 2291 2917 273
5 Reduccioacuten por pens iones compens atorias y anualidades por alimentos - - - 4349 4454 24 - - -
6 Cuotas de afiliacioacuten y aportaciones a partidos poliacuteticos - - - 136 157 157 - - -
7 Compens aciones bas es liquidables negativas de ejercicios anteriores 32683 37924 160 1937 2132 101 5926 5622 -51
8 B AS E LIQUIDAB LE (8 )=(1 )-(2 )-(3 )-(4 )-(5 )-(6 )-(7 ) - - - 3826631 3702263 -33 - - -
GENERA L 18476390 18404007 -04 3454768 3425115 -09 18698 18611 -05
DEL A HORRO 16356498 15476557 -54 371862 277147 -255 2273 1791 -212 () Incluye planes de p en sio n es mut ualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten asegurado s planes de previsioacuten social empresarial y seguro s privados que cubran exclusivament e el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
32621 Reduccioacuten por tributacioacuten c onjunta
En el ejercicio 2009 el nuacutemero de unidades familiares que consignaron la reduccioacuten por
tributacioacuten conjunta fue de 4264237 (4394033 en 2009) por un importe teoacuterico de 13833
millones de euros (14280 millones de euros en 2009) De esta cifra quedoacute sin aplicar un total de
528 millones de euros por insuficiencia de base imponible (489 millones de euros en 2009)
De esta forma la reduccioacuten aplicada por este concepto en 2010 fue de 13305 millones de
euros cifra inferior en el 35 a la de 2009 (13791 millones de euros) lo que se explica en gran
parte por el menor nuacutemero de declaraciones conjuntas (tasa del ndash26) y tambieacuten por el descenso
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 103
Paacuteg 104 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
del importe de la base imponible De dicha cantidad 13140 millones de euros minoraron la base
imponible general y 165 millones de euros se aplicaron en la base imponible del ahorro (13589
millones de euros y 202 millones de euros respectivamente en 2009) En el Cuadro 25 se presenta
la distribucioacuten por tramos de base imponible del importe aplicado por esta reduccioacuten en el ejercicio
2010 Cuadro 25
DISTRIB UCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN POR TRIB UTACIOacuteN CONJUNTA POR TRAM OS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
(e uros )
Importe
(millone s de e uros ) acum
Menor o igual a 0 00 00 00 0-1500 885 07 07
1500-3000 2209 17 23 3000-4500 3731 28 51 4500-6000 4358 33 84 6000-7500 6035 45 129 7500-9000 6415 48 178
9000-10500 6639 50 228 10500-12000 7597 57 285 12000-13500 8115 61 346 13500-15000 8335 63 408 15000-16500 8064 61 469 16500-18000 7662 58 526 18000-19500 6897 52 578 19500-21000 6054 46 624 21000-22500 5238 39 663 22500-24000 4575 34 698 24000-25500 4031 30 728 25500-27000 3573 27 755 27000-28500 3310 25 780 28500-30000 3010 23 802 30000-33000 5543 42 844 33000-36000 4177 31 875 36000-39000 3009 23 898 39000-42000 2172 16 914 42000-45000 1662 12 927 45000-48000 1344 10 937 48000-51000 1105 08 945 51000-54000 895 07 952 54000-57000 753 06 957 57000-60000 635 05 962 60000-66000 1009 08 970 66000-72000 751 06 975 72000-78000 576 04 980 78000-84000 446 03 983 84000-90000 352 03 986 90000-96000 275 02 988
96000-120000 667 05 993 120000-144000 314 02 995 144000-168000 177 01 997 168000-192000 114 01 997 192000-216000 73 01 998 216000-240000 51 00 998 240000-360000 116 01 999 360000-480000 40 00 1000 480000-600000 19 00 1000 Maacutes de 600000 41 00 1000
TOTAL 133049 100 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Como puede observarse en el Cuadro 25 maacutes de la mitad del importe de esta reduccioacuten (en
concreto el 526) correspondioacute a contribuyentes con bases imponibles inferiores o iguales a
18000 euros La proporcioacuten se situoacute en el 945 si se extiende el colectivo de contribuyentes
considerado hasta aquellos con bases imponibles inferiores a 51000 euros En los tramos de bases
imponibles superiores a esta uacuteltima cantidad el importe de la reduccioacuten no superoacute en caso alguno el
2 del total
32622 Reduccioacuten por aportaciones a patrimonios de discapacitados
En el ejercicio 2010 la reduccioacuten en la base imponible general por aportaciones a patrimonios
protegidos de discapacitados fue aplicada en 4736 declaraciones el 35 menos que en el ejercicio
anterior Por el contrario el importe de esta reduccioacuten crecioacute el 98 situaacutendose en 81 millones de
euros Como resultado la cuantiacutea media aumentoacute el 137 pasando de 1504 euros en 2009 a 1711
euros en 2010
La cantidad teoacuterica susceptible de reduccioacuten en el ejercicio 2010 (suma de las aportaciones
realizadas en 2010 y de las cantidades pendientes de reducir de los ejercicios 2006 a 2009)
supusieron 56 millones de euros Si se compara esta uacuteltima cifra y la cantidad finalmente aplicada
(81 millones de euros) se deduce que 25 millones de euros quedaron pendientes de aplicar por
insuficiencia de base imponible Dicha cantidad en principio podiacutea ser objeto de reduccioacuten en los
cuatro ejercicios siguientes como ya se indicoacute
32623 Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
El conjunto de las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
supuso una minoracioacuten de la base imponible de 2010 de 5729 millones de euros cifra inferior en el
31 a la correspondiente a 2009 En este descenso incidioacute ademaacutes de la disminucioacuten del importe
de la base imponible las menores aportaciones realizadas a estos instrumentos de previsioacuten social
presumiblemente por la situacioacuten de crisis econoacutemica47
47 Seguacuten se recoge en el Informe s obre seguros y fondos de pensiones del antildeo 2010 publicado por la Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones del Ministerio de Economiacutea y Competitividad las aportaciones a planes de pensiones pasaron de 5895 millones de euros en 2009 a 5485 millones de euros en 2010 lo que s upuso una disminucioacuten del 7
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 105
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Del importe global aplicado por el conjunto de reducciones por aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social 5583 millones de euros (el 975 del total) correspondieron al
reacutegimen general (tasa de variacioacuten del ndash3 respecto a 2009)
Las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social en el reacutegimen general
declaradas por los contribuyentes en 2010 con derecho a reduccioacuten ascendieron a 5637 millones de
euros La insuficiencia del importe de la base imponible general de algunos contribuyentes hizo que
de esta uacuteltima cantidad soacutelo pudieran aplicarse los mencionados 5583 millones de euros quedando
el exceso 54 millones de euros pendientes de aplicar para los cinco ejercicios siguientes
El nuacutemero de declaraciones en las que se minoroacute la base imponible por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social correspondientes al reacutegimen general fue de 4091686
siendo la reduccioacuten media por declaracioacuten de 1364 euros con unas disminuciones del 2 y 1
respectivamente en comparacioacuten con 2009
En el Cuadro 26 se presenta la distribucioacuten de las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social incluidas las contribuciones empresariales imputadas a los trabajadores
correspondientes al reacutegimen general (esto es excluidas las realizadas a favor de los coacutenyuges de
discapacitados y las aportaciones de deportistas profesionales y de alto nivel)
La distribucioacuten del Cuadro 26 revela entre otros aspectos que maacutes de las tres cuartas partes (el
781) de las declaraciones en las que se aplicaron imputaciones o aportaciones a sistemas de
previsioacuten social en 2010 pertenecieron a contribuyentes con bases imponibles no superiores a
42000 euros aunque el importe de la reduccioacuten acumulada por dichas imputaciones yo
aportaciones hasta ese nivel de base imponible soacutelo comprendioacute el 493 del total En cambio en
los tramos superiores a 60000 euros de base imponible se concentroacute el 323 del importe de las
imputaciones yo aportaciones aunque correspondieron soacutelo al 101 del nuacutemero de declaraciones
en que se recogieron aquellas Ello se debioacute a que esta reduccioacuten estaba ligada a la capacidad de
ahorro de los contribuyentes como se puso de manifiesto tambieacuten en la cuantiacutea media que aumentoacute
gradual y sistemaacuteticamente a medida que crecioacute el nivel de base imponible
Paacuteg 106 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 26 DISTRIB UCIOacuteN DE LAS APORTACIONES Y CONTRIB UCIONES A SISTEMAS DE PREVISIOacuteN SOCIAL
(REacuteGIMEN GENERAL()) POR TRAMOS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010 Tramos de bas e
imponible De claracione s Importe Me dia
(e uros ) (e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 0 00 00 00 00 00 -0-1500 23088 06 06 80 01 01 348
1500-3000 34062 08 14 176 03 05 518 3000-4500 51064 12 26 283 05 10 555 4500-6000 64475 16 42 399 07 17 618 6000-7500 71646 18 60 477 09 25 666 7500-9000 86190 21 81 598 11 36 694
9000-10500 96523 24 104 707 13 49 732 10500-12000 118796 29 133 868 16 64 730 12000-13500 138133 34 167 1003 18 82 726 13500-15000 151310 37 204 1102 20 102 729 15000-16500 157646 39 243 1164 21 123 738 16500-18000 157548 39 281 1189 21 144 755 18000-19500 169239 41 323 1257 23 167 743 19500-21000 162550 40 362 1240 22 189 763 21000-22500 157098 38 401 1232 22 211 784 22500-24000 160058 39 440 1225 22 233 766 24000-25500 162443 40 479 1243 22 255 765 25500-27000 154444 38 517 1228 22 277 795 27000-28500 145768 36 553 1233 22 299 846 28500-30000 134137 33 586 1227 22 321 915 30000-33000 246970 60 646 2421 43 365 980 33000-36000 217907 53 699 2456 44 409 1127 36000-39000 185700 45 745 2440 44 452 1314 39000-42000 148413 36 781 2248 40 493 1514 42000-45000 117571 29 810 2047 37 529 1741 45000-48000 98054 24 834 1893 34 563 1931 48000-51000 83470 20 854 1757 31 595 2105 51000-54000 70320 17 871 1643 29 624 2337 54000-57000 60478 15 886 1532 27 651 2533 57000-60000 51735 13 899 1425 26 677 2755 60000-66000 83611 20 919 2537 45 722 3034 66000-72000 63700 16 935 2130 38 761 3344 72000-78000 49307 12 947 1802 32 793 3655 78000-84000 38079 09 956 1481 27 819 3890 84000-90000 29517 07 963 1242 22 842 4206 90000-96000 22983 06 969 1036 19 860 4509
96000-120000 54218 13 982 2788 50 910 5143 120000-144000 25301 06 988 1504 27 937 5943 144000-168000 13854 03 992 901 16 953 6506 168000-192000 8649 02 994 601 11 964 6944 192000-216000 5812 01 995 426 08 972 7334 216000-240000 3870 01 996 284 05 977 7351 240000-360000 8614 02 998 668 12 989 7749 360000-480000 2951 01 999 243 04 993 8230 480000-600000 1374 00 999 119 02 995 8664 Maacutes de 600000 3010 01 1000 269 05 1000 8952
TOTAL 4091686 100 55826 100 1364
() Se incluy en las ap ort aciones y cont ribuciones a p lanes de p ensiones (t ant o de los p art iacutecip es como de los p romot ores) mut ualidades de p revisioacuten social p lanes de p revisioacuten asegurados p lanes de p revisioacuten social emp resarial y seguros p rivados que cubran exclusivament e el riesgo de dep endencia severa o de gran dep endencia Se excluy en las ap ort aciones a favor del coacuteny uge del cont ribuy ent e cuando dicho coacuteny uge sea el p art iacutecip e mut ualist a o t it ular el reacutegimen esp ecial de discap acit ados y ap ort aciones a p rima fija de dep ort ist as p rofesionales y de alt o nivel
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 107
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
La conclusioacuten anterior se confirma ademaacutes con el hecho de que el peso relativo de las
declaraciones con reduccioacuten por estos conceptos respecto al nuacutemero total de declaraciones
presentadas se incrementoacute a medida que aumentaba el nivel de base imponible Asiacute en 2010
mientras que para las bases imponibles inferiores a 9000 euros las declaraciones con aportaciones
y contribuciones a sistemas de previsioacuten social representaron menos del 10 del total de
declaraciones presentadas a partir de los 42000 euros de base imponible esta reduccioacuten se aplicoacute
en maacutes de la mitad de las declaraciones presentadas
Por uacuteltimo en relacioacuten con el reacutegimen general de las aportaciones y contribuciones a sistemas
de previsioacuten social cabe extraer una conclusioacuten acerca del papel de los planes de pensiones que
promueven las empresas a favor de sus trabajadores (planes de pensiones del sistema de empleo) en
la potenciacioacuten de los sistemas complementarios de previsioacuten
A partir de la informacioacuten estadiacutestica que se presenta en los Cuadros 9 y 26 se observa la
moderada relevancia que adquieren las contribuciones empresariales a estos instrumentos de
previsioacuten social en comparacioacuten con las aportaciones de los propios contribuyentes Asiacute seguacuten se
desprende de los datos recogidos en dichos cuadros en el ejercicio 2010 las declaraciones con
contribuciones empresariales tan soacutelo representaron el 423 del total de declaraciones con
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social si se tiene en cuenta uacutenicamente el
reacutegimen general No obstante si bien dicha participacioacuten es algo baja hay que tener en cuenta que
superoacute en 6 deacutecimas porcentuales a la que resultoacute en el periacuteodo impositivo 2009 (el 417) Si se
atiende al importe de las aportaciones realizadas la participacioacuten que se obtiene para 2010 de las
imputaciones empresariales fue del 246 sobre el total de aportaciones del reacutegimen general
proporcioacuten inferior a la obtenida en 2009 (251)
Hasta 2002 como consecuencia del proceso de exteriorizacioacuten de los compromisos por
pensiones de las empresas que finalizoacute el 16 de noviembre de dicho antildeo48 se habiacutea venido
48 Hasta noviembre de 1995 (fecha de entrada en vigor de la Ley 301995 de 8 de noviembre de ordenacioacuten y supervisioacuten de los seguros privados BOE 9 de noviembre) los compromisos por pensiones de las empresas podiacutean materializarse a traveacutes de muy diversas foacutermulas por ejemplo fondos internos de las empresas contratos de administracioacuten de depoacutesitos poacutelizas de seguro seguros colectivos fundaciones laborales mutualidades montepiacuteos cajas de previsioacuten etc A partir de dicha fecha las empresas estaacuten obligadas a instrumentar los compromisos por pensiones con los trabajadores necesariamente a traveacutes de un plan de pensiones del sistema de empleo uno o varios contratos de seguro colectivo de vida o una combinacioacuten de a mbas foacutermulas
Paacuteg 108 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
observando un ligero y progresivo aumento del peso de las contribuciones empresariales a
instrumentos de previsioacuten social afectaron al 15 de las declaraciones con aportaciones a planes de
pensiones en 1999 al 164 en 2000 al 184 en 2001 y al 211 en 2002 En 2003 con la
finalizacioacuten de dicho proceso de exteriorizacioacuten la participacioacuten relativa de las declaraciones con
aportaciones empresariales registroacute una ligera contraccioacuten al situarse en el 194 En 2004 como
consecuencia de la suscripcioacuten por parte de la Administracioacuten General del Estado de un plan de
pensiones a favor de sus empleados esta participacioacuten se incrementoacute de manera muy acusada hasta
situarse en el 284 ya que dicho plan de pensiones afectaba a un colectivo muy numeroso de
trabajadores A partir de 2005 ha seguido aumentando el peso relativo de las declaraciones con
contribuciones empresariales a sistemas de previsioacuten social (con unas participaciones relativas del
311 en 2005 del 32 en 2006 del 343 en 2007 del 37 en 2008 del 417 en 2009 y del
mencionado 423 en 2010) sin que se diera ninguna circunstancia externa de relevancia que
pudiera haber incidido en ese sentido lo cual hace pensar que se ha tendido hacia una mayor
utilizacioacuten de estos instrumentos por parte de las empresas
Los datos publicados por la Asociacioacuten de Instituciones de Inversioacuten Colectiva y Fondos de
Pensiones (INVERCO) ponen de manifiesto la moderada importancia del sistema de empleo en los
planes de pensiones pero tambieacuten confirman la tendencia hacia un ligero avance en la participacioacuten
relativa de dichos planes de pensiones Seguacuten la mencionada asociacioacuten a finales de 2010 el
nuacutemero de partiacutecipes en el total de fondos de pensiones se estimaba en 85 millones (algo maacutes del
47 de la poblacioacuten ocupada de dicho antildeo) si bien tan soacutelo el 20 de este colectivo estaba
comprendido en la modalidad de empleo (la proporcioacuten respecto a la poblacioacuten ocupada de los
partiacutecipes de dicha modalidad fue tan soacutelo del 12) Con este resultado Espantildea continuacutea situaacutendose
en la parte baja de los paiacuteses de nuestro entorno donde la poblacioacuten ocupada cubierta por planes de
pensiones se encuentra entre el 80 y el 10049 No obstante el mencionado porcentaje del 20
supone que continuacutea la tendencia de un gradual y sistemaacutetico avance puesto que el peso relativo de
los partiacutecipes en el sistema empleo respecto al total de partiacutecipes en planes de pensiones en 2004 fue
del 149 en 2005 del 161 en 2006 del 164 en 2007 del 169 en 2008 del 176 y en
2009 del 179
49 Informacioacuten recogida e n la Memoria de INVERCO del antildeo 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 109
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
La reduccioacuten adicional por aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social de los que
fuese partiacutecipe o mutualista el coacutenyuge del contribuyente supuso 96 millones de euros y se
aplicoacute en 88890 declaraciones con unos descensos del 84 y 101 respectivamente en
comparacioacuten al periodo impositivo 2009 La reduccioacuten media en 2010 se situoacute en 1085 euros cifra
superior en el 18 a la del ejercicio anterior
La cantidad con derecho a reduccioacuten por dichas aportaciones en 2010 fue de 101 millones de
euros de donde se deduce que 5 millones de euros no pudieron aplicarse por insuficiencia de base
imponible
La reduccioacuten por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social constituidos
a favor de personas con discapacidad en grado igual o superior al 65 fue de 35 millones de
euros cifra inferior en el 85 a la de 2009 (38 millones de euros) En este caso la cantidad con
derecho a reduccioacuten ascendioacute a 37 millones de euros por lo que 2 millones de euros no pudieron
aplicarse por insuficiencia de base imponible quedando pendientes de aplicar para los cinco
ejercicios siguientes Las declaraciones en las que se minoroacute la base imponible por este concepto
fueron 29764 situaacutendose el importe medio de la minoracioacuten en 1160 euros lo que supuso unas
disminuciones del 82 y 03 respectivamente en comparacioacuten con los resultados obtenidos en
2009
La reduccioacuten por las aportaciones a la mutualidad de previsioacuten social a prima fija de
deportistas profesionales y de alto nivel se aplicoacute en 5151 declaraciones frente a 7676
declaraciones en 2009 La minoracioacuten de la base imponible de 2010 por este concepto ascendioacute a 15
millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash146 respecto al ejercicio anterior (176 millones
de euros) La reduccioacuten media para este colectivo de contribuyentes aumentoacute el 273 en
comparacioacuten con el ejercicio 2009 situaacutendose en 2917 euros
Las aportaciones a la mutualidad de previsioacuten social a prima fija de deportistas profesionales y
de alto nivel con derecho a reduccioacuten en 2010 ascendieron a 157 millones de euros quedando
pendiente de aplicar por lo tanto un importe de 07 millones de euros
Paacuteg 110 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
32624 Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
El importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos con derecho a
reduccioacuten en 2010 fue de 465 millones de euros correspondientes a 68500 declaraciones Sin
embargo la cuantiacutea de la base imponible de algunos contribuyentes no pudo absorber totalmente
dicha cantidad haciendo que quedase sin aplicar un total de 20 millones de euros
Asiacute la cuantiacutea agregada de la reduccioacuten aplicada por el pago de este tipo de rentas fue de 445
millones de euros lo que supuso un aumento del 24 en comparacioacuten con el periodo impositivo
precedente (en 2009 435 millones de euros) La mayor parte de la reduccioacuten 434 millones de
euros se aplicoacute en la base imponible general y el resto 11 millones de euros en la base imponible
del ahorro
32625 Reducciones por aportaciones a partidos poliacuteticos
La reduccioacuten por las cuotas de afiliacioacuten y demaacutes aportaciones efectuadas a partidos poliacuteticos
federaciones coaliciones o agrupaciones de electores por sus afiliados adheridos y simpatizantes
supuso una minoracioacuten de 157 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 157 en
comparacioacuten con el periodo impositivo 2009 Esta expansioacuten fue sustancialmente menor que las
registradas en los dos antildeos anteriores (tasas del 344 en 2009 y del 563 en 2008) en las que
incidioacute presumiblemente la cercaniacutea del momento de introduccioacuten de este incentivo fiscal (en
2007)
32626 Compensaciones de bases liquidables negativas de ejercicios anteriores
La cuantiacutea de las bases liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores y
compensadas en el periacuteodo impositivo de 2010 fue de 213 millones de euros el 101 maacutes que el
importe compensado en 2009 frente a los descensos registrados en antildeos anteriores (la tasa de
variacioacuten en 2009 fue del ndash145 y en 2008 del ndash68) El nuacutemero de declaraciones en las que se
produjeron estas compensaciones en 2010 fue de 37924 (32683 en 2009) resultando una cuantiacutea
media de 5622 euros por declaracioacuten (5926 euros en 2009)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 111
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
3263 Evolucioacuten de la base liquidable en el periodo 2006-2010
Como resultado de minorar la base imponible de 2010 en las reducciones descritas se obtiene
una base liquidable total para dicho ejercicio de 370226 millones de euros de los cuales 342511
millones de euros (el 925) correspondieron a la base liquidable general y el resto 27715
millones de euros (el 75) a la base liquidable del ahorro Si se comparan estos resultados con las
cifras relativas a 2009 se obtienen unos descensos del 33 en la base liquidable total del 09 en
la base liquidable general y del 255 en la base liquidable del ahorro
En el Cuadro 27 se presenta la evolucioacuten de la base liquidable total50 a lo largo del periodo
2006-2010
50 Suma de s us partes general y especial en 2006 o del ahorro a partir de 2007
Cuadro 27
EVOLUCIOacuteN DE LA BAS E LIQUIDABLE IRPF 2006-2010
Ejercicio Importe
(millones de euros ) Tas a de variacioacuten
2006 2803141 0 0
193
2007( ) 3747689 -
2008 3919082 46
2009 3826631 -24
2010 3702263 -33 () Co m o co nsecuencia de la reforma que en t roacute en vigor en 2007 la base liquidable de dicho ejercicio n o es comparable con la del ejercicio ant erior
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Se observa un fuerte crecimiento de la base liquidable global en 2006 (tasa del 193) como
consecuencia de la notable expansioacuten del saldo total de las ganancias patrimoniales junto a los
moderados aumentos registrados en las minoraciones por miacutenimo personal y familiar y por
rendimientos del trabajo (3 y 38 respectivamente) a lo que habriacutea que antildeadir el empuje de los
rendimientos del capital mobiliario motivado por el aumento de los intereses bancarios y el
crecimiento de los dividendos repartidos por las empresas
Paacuteg 112 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Como ya se ha indicado la base liquidable del ejercicio 2007 no es comparable con la del
ejercicio anterior ya que el contenido de esta magnitud se modificoacute sustancialmente tras la reforma
del impuesto que entroacute en vigor en dicho antildeo La principal diferencia consiste en que a partir de
2007 el miacutenimo personal y familiar no minora la base liquidable del impuesto razoacuten por la cual el
importe de esta uacuteltima magnitud en 2007 fue bastante superior al de antildeos anteriores
El moderado aumento de la base liquidable en el ejercicio 2008 (46) se explica por el
retroceso de la base liquidable del ahorro en dicho antildeo (tasa del ndash159) como consecuencia de la
caiacuteda de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones de elementos patrimoniales por
la desfavorable evolucioacuten de la Bolsa y del mercado inmobiliario
Las tasas de variacioacuten negativas que registroacute la base liquidable en 2009 y 2010 se debieron por
un lado a la continuidad de los factores que explicaron en 2008 el retroceso de las ganancias
patrimoniales derivadas de transmisiones y por otro lado a la fuerte contraccioacuten de las rentas de
actividades econoacutemicas en 2009 y de los rendimientos del capital mobiliario en 2010
Obseacutervese en el Cuadro 24 que las tasas de variacioacuten de los importes de las bases imponible y
liquidable en 2010 fueron similares (con una diferencia de tan solo una deacutecima porcentual) lo que
implicoacute que las reducciones que mediaron entre ambas magnitudes no tuvieron mucha influencia
por su escaso peso relativo en comparacioacuten con la cuantiacutea de la base imponible (en torno al 51
tanto en 2009 como en 2010)
3264 Distribucioacuten de la base liquidable por tramos de base imponible
El Cuadro 28 recoge la distribucioacuten del importe total de la base liquidable de 2010 por tramos
de base imponible
En eacutel se constata que algo maacutes de la mitad de la base liquidable el 511 se concentroacute en
intervalos de bases imponibles de hasta 30000 euros En las declaraciones con bases imponibles
comprendidas entre 30000 y 60000 euros se encontraba el 294 del importe de esa magnitud en
aquellas con bases imponibles entre 60000 y 120000 euros el 117 y a partir de ese uacuteltimo nivel
de base imponible el 78 restante
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 113
Paacuteg 114 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 28
DISTRIB UCIOacuteN DE LA B ASE LIQUIDAB LE TOTAL() POR TRAM OS DE B ASE IM PONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
(e uros )
Importe
(millone s de e uros ) acum
Menor o igual a 0 -3191 -01 -01 0-1500 -3229 -01 -02
1500-3000 12332 03 02 3000-4500 31207 08 10 4500-6000 47278 13 23 6000-7500 55045 15 38 7500-9000 67532 18 56
9000-10500 79465 21 77 10500-12000 104488 28 106 12000-13500 121363 33 138 13500-15000 129026 35 173 15000-16500 130365 35 208 16500-18000 130700 35 244 18000-19500 138031 37 281 19500-21000 133258 36 317 21000-22500 127716 34 352 22500-24000 124266 34 385 24000-25500 122086 33 418 25500-27000 117152 32 450 27000-28500 115888 31 481 28500-30000 111135 30 511 30000-33000 214165 58 569 33000-36000 181214 49 618 36000-39000 148275 40 658 39000-42000 119447 32 690 42000-45000 97749 26 717 45000-48000 83752 23 739 48000-51000 73406 20 759 51000-54000 64265 17 776 54000-57000 57080 15 792 57000-60000 50818 14 805 60000-66000 87059 24 829 66000-72000 71402 19 848 72000-78000 59326 16 864 78000-84000 48670 13 877 84000-90000 40460 11 888 90000-96000 33571 09 897
96000-120000 90793 25 922 120000-144000 52488 14 936 144000-168000 34319 09 945 168000-192000 24671 07 952 192000-216000 18647 05 957 216000-240000 14177 04 961 240000-360000 40612 11 972 360000-480000 20209 05 977 480000-600000 12775 03 981 Maacutes de 600000 71001 19 1000
TOTAL 3702263 100 () Suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En los Cuadros 29 y 30 se presentan las distribuciones por tramos de base imponible del
nuacutemero de declaraciones del importe y de la cuantiacutea media correspondientes a las bases liquidables
general y del ahorro del periodo impositivo 2010 respectivamente
De la comparacioacuten de ambas distribuciones destacan las diferencias existentes en las
concentraciones del importe de ambas magnitudes Asiacute mientras la mayor parte de la base
liquidable general se concentroacute en los niveles medios de base imponible la base liquidable del
ahorro lo hizo en los niveles de base imponible maacutes elevados De esta forma por ejemplo los
contribuyentes con bases imponibles comprendidas entre 12000 y 36000 euros aportaron el 53
del importe de la base liquidable general y el 283 de la base liquidable del ahorro siendo las
concentraciones del nuacutemero de declaraciones con estas magnitudes en esos intervalos muy similares
(el 511 en la base liquidable general y el 502 en la del ahorro) Sin embargo en los intervalos
de bases imponibles superiores a 120000 euros se concentroacute el 285 de la base liquidable del
ahorro frente a tan solo el 61 de la base liquidable general (en dichos intervalos se situaron el
07 de los contribuyentes con base liquidable general y el 08 de aquellos que declararon base
liquidable del ahorro) Tambieacuten resalta la fuerte acumulacioacuten del importe de la base liquidable del
ahorro en el uacuteltimo tramo de la distribucioacuten el de bases imponibles superiores a 600000 euros (el
112) asiacute como la elevada cuantiacutea media de dicha variable en ese tramo con 607566 euros frente
a la media global de 1791 euros
Si se combinan las distribuciones por tramos de base imponible de la base liquidable total
(Cuadro 28) y de cada una de sus partes general y del ahorro (Cuadros 29 y 30) se concluye que
para los contribuyentes con bases imponibles inferiores a 120000 euros maacutes del 85 del importe
de su base liquidable correspondiacutea a las rentas incluidas en la parte general de esta magnitud
mientras que para aquellos con bases imponibles superiores a dicho nivel la proporcioacuten de la parte
general de esta magnitud estuvo por debajo del mencionado porcentaje y fue reducieacutendose a medida
que aumentaba el nivel de base imponible hasta el uacuteltimo intervalo de la distribucioacuten el de maacutes de
600000 euros en el que la base liquidable general representoacute el 564 del importe global de dicha
magnitud y la base liquidable del ahorro supuso el 436
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 115
Paacuteg 116 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 29 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL POR TRAMOS DE BASE IMPONIB LE IRPF
2010 Tramos de bas e
imponible De claracione s Importe
Me dia
(e uros ) (e uros ) Nuacuteme ro acum Millone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 49745 03 03 -3191 -01 -01 -6415 0-1500 548163 30 32 -4597 -01 -02 -839
1500-3000 556400 30 63 10218 03 01 1836 3000-4500 869027 47 110 28173 08 09 3242 4500-6000 980617 53 163 41992 12 21 4282 6000-7500 900617 49 212 49509 14 36 5497 7500-9000 897571 49 261 62168 18 54 6926 9000-10500 886777 48 309 74222 22 75 8370
10500-12000 1000738 54 363 99589 29 105 9952 12000-13500 1022426 56 419 116129 34 138 11358 13500-15000 971903 53 472 123619 36 175 12719 15000-16500 886684 48 520 124797 36 211 14075 16500-18000 809096 44 564 125084 37 247 15460 18000-19500 780360 42 606 132436 39 286 16971 19500-21000 694652 38 644 127799 37 323 18397 21000-22500 617472 34 678 122431 36 359 19828 22500-24000 559783 30 708 119167 35 394 21288 24000-25500 515057 28 736 117166 34 428 22748 25500-27000 464989 25 761 112473 33 461 24188 27000-28500 434247 24 785 111370 33 494 25647 28500-30000 394834 21 806 106683 31 525 27020 30000-33000 706096 38 845 205602 60 585 29118 33000-36000 545878 30 874 172932 50 635 31680 36000-39000 410986 22 897 140761 41 676 34250 39000-42000 306546 17 913 112620 33 709 36738 42000-45000 233708 13 926 91708 27 736 39241 45000-48000 187360 10 936 78340 23 759 41812 48000-51000 154316 08 945 68400 20 779 44325 51000-54000 127434 07 952 59716 17 796 46861 54000-57000 107101 06 957 52902 15 812 49394 57000-60000 90496 05 962 46982 14 825 51916 60000-66000 144208 08 970 80094 23 849 55540 66000-72000 107921 06 976 65305 19 868 60512 72000-78000 82447 04 981 53952 16 884 65438 78000-84000 62605 03 984 44045 13 896 70354 84000-90000 48435 03 987 36227 11 907 74796 90000-96000 37552 02 989 29696 09 916 79080 96000-120000 88626 05 993 78662 23 939 88757
120000-144000 41518 02 996 43987 13 952 105947 144000-168000 22839 01 997 27955 08 960 122400 168000-192000 14123 01 998 19728 06 965 139684 192000-216000 9407 01 998 14698 04 970 156248 216000-240000 6376 00 999 10886 03 973 170729 240000-360000 14370 01 999 29872 09 982 207879 360000-480000 4967 00 1000 14291 04 986 287714 480000-600000 2391 00 1000 8473 02 988 354361 Maacutes de 600000 5143 00 1000 40046 12 1000 778643
TOTAL 18404007 100 3425115 100 18611 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 30 DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO POR TRAMOS DE BASE
IMPONIBLE IRPF 2010 Tramos de bas e
imponible De claracione s Importe
Me dia
(e uros ) (e uros ) Nuacuteme ro acum Millone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 0 00 00 00 00 00 -0-1500 737503 48 48 1368 05 05 186
1500-3000 452268 29 77 2114 08 13 467 3000-4500 716517 46 123 3034 11 24 423 4500-6000 817794 53 176 5287 19 43 646 6000-7500 728017 47 223 5536 20 63 760 7500-9000 703517 45 269 5364 19 82 762 9000-10500 686721 44 313 5243 19 101 763
10500-12000 761144 49 362 4899 18 119 644 12000-13500 787461 51 413 5233 19 137 665 13500-15000 763858 49 462 5406 20 157 708 15000-16500 709947 46 508 5568 20 177 784 16500-18000 657527 42 551 5616 20 197 854 18000-19500 638047 41 592 5594 20 217 877 19500-21000 576402 37 629 5459 20 237 947 21000-22500 517943 33 663 5285 19 256 1020 22500-24000 472322 31 693 5099 18 275 1080 24000-25500 438207 28 721 4920 18 292 1123 25500-27000 398117 26 747 4679 17 309 1175 27000-28500 372610 24 771 4518 16 326 1212 28500-30000 342621 22 793 4452 16 342 1299 30000-33000 612663 40 833 8563 31 373 1398 33000-36000 483780 31 864 8282 30 402 1712 36000-39000 366906 24 888 7514 27 429 2048 39000-42000 275202 18 906 6827 25 454 2481 42000-45000 210402 14 919 6040 22 476 2871 45000-48000 169194 11 930 5412 20 495 3199 48000-51000 139638 09 939 5006 18 514 3585 51000-54000 115743 07 947 4549 16 530 3930 54000-57000 97319 06 953 4178 15 545 4293 57000-60000 82707 05 958 3837 14 559 4639 60000-66000 132145 09 967 6965 25 584 5271 66000-72000 99196 06 973 6097 22 606 6146 72000-78000 76092 05 978 5375 19 625 7063 78000-84000 57808 04 982 4625 17 642 8000 84000-90000 44934 03 985 4233 15 657 9420 90000-96000 34986 02 987 3875 14 671 11076 96000-120000 83161 05 992 12131 44 715 14587
120000-144000 39296 03 995 8501 31 746 21633 144000-168000 21757 01 996 6365 23 769 29253 168000-192000 13567 01 997 4943 18 787 36434 192000-216000 9067 01 998 3949 14 801 43556 216000-240000 6167 00 998 3292 12 813 53373 240000-360000 13945 01 999 10740 39 851 77017 360000-480000 4873 00 1000 5918 21 873 121451 480000-600000 2371 00 1000 4302 16 888 181444 Maacutes de 600000 5095 00 1000 30956 112 1000 607566
TOTAL 15476557 100 277147 100 1791 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 117
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
33 MIacuteNIMO PERSONAL Y F AMILIAR
La adecuacioacuten del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se
concreta en el miacutenimo personal y familiar cuya funcioacuten consiste en cuantificar aquella parte de la
renta que no se somete a tributacioacuten por el impuesto por destinarse a satisfacer las necesidades
baacutesicas personales y familiares del contribuyente
A partir de la reforma del impuesto que entroacute en vigor en 2007 el importe correspondiente al
miacutenimo personal y familiar forma parte de la base liquidable gravaacutendose a tipo cero Con ello se
pretende asegurar una misma disminucioacuten de la carga tributaria para todos aquellos contribuyentes
con igual situacioacuten familiar con independencia de su nivel de renta
La consecucioacuten de dicho objetivo se lleva a cabo a traveacutes de las siguientes fases
1 El miacutenimo personal y familiar forma parte de la base liquidable general hasta el importe de
esta uacuteltima magnitud y en su caso de la base imponible del ahorro por el resto
2 A la totalidad de la base liquidable general incluido el importe correspondiente al miacutenimo
personal y familiar se le aplican las escalas de gravamen del impuesto (estatal y
autonoacutemica) obtenieacutendose las correspondientes cuotas
3 A la parte de la base liquidable general correspondiente al miacutenimo personal y familiar se le
aplican las escalas del impuesto obtenieacutendose las respectivas cuotas que se restan de las
primeras para obtener la cuota iacutentegra general
Con este procedimiento se consigue que la base liquidable general del contribuyente hasta la
cuantiacutea del miacutenimo personal y familiar no tribute y el exceso tribute seguacuten la tarifa
En 2010 las cuantiacuteas de los distintos conceptos integrantes del miacutenimo personal y familiar
fueron las siguientes (ideacutenticas a las vigentes para el periodo impositivo 2009)
Paacuteg 118 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
a) Miacutenimo del contribuyente
Su importe fue de 5151 euros anuales con caraacutecter general independientemente del nuacutemero
de miembros integrados en la unidad familiar51 y del reacutegimen de tributacioacuten elegido52 No
obstante para los contribuyentes de edad superior a 65 antildeos el importe anterior se
incrementaba en 918 euros anuales y para aquellos de edad superior a 75 antildeos se
aumentaba adicionalmente en 1122 euros anuales
51 Ambos coacutenyuges y en su caso los hijos que formen parte de la misma o el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro 52 En caso de optar por la tributacioacuten conjunta se aplicaba la correspondiente reduccioacuten en la base imponible (3400 euros en las unidades familiares integradas por ambos coacutenyuges y 2150 euros en las unidades familiares monoparentales)
b) Miacutenimo por descendientes
Las cuantiacuteas aplicables eran de 1836 euros anuales por el primero 2040 euros anuales por
el segundo 3672 euros anuales por el tercero y 4182 euros anuales por el cuarto y
siguientes Cuando el descendiente fuese menor de 3 antildeos el importe que correspondiacutea de
los indicados se incrementaba en 2244 euros anuales
c) Miacutenimo por ascendientes
Consistiacutea en 918 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 antildeos o con discapacidad
cualquiera que fuese su edad siempre que no tuviese rentas anuales excluidas las exentas
que fueran superiores a 8000 euros Ademaacutes por cada ascendiente de edad superior a 75
antildeos la cantidad anterior se incrementaba en 1122 euros anuales adicionales
d) Miacutenimo por discapacidad
El miacutenimo por discapacidad era la suma de los miacutenimos que correspondiesen por
d1) Miacutenimo por discapacidad del contribuyente
Era de 2316 euros anuales cuando el grado de minusvaliacutea fuese igual o superior al
33 e inferior al 65 y de 7038 euros anuales cuando dicho grado fuese igual o
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 119
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
superior al 65 Ademaacutes este miacutenimo se incrementaba en concepto de gastos de
asistencia en 2316 euros anuales cuando se acreditase necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida o un grado de minusvaliacutea igual o superior al 65
d2) Miacutenimo por discapacidad de ascendientes o descendientes
Su cuantiacutea era de 2316 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que
hubiese generado el derecho a la aplicacioacuten de su respectivo miacutenimo que fuera una
persona con discapacidad cuando el grado de minusvaliacutea fuese igual o superior al 33
e inferior al 65 y de 7038 euros anuales cuando dicho grado fuese igual o superior
al 65 Ademaacutes este miacutenimo se incrementaba en concepto de gastos de asistencia
en 2316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acreditase necesitar
ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de minusvaliacutea igual o
superior al 65
No obstante como ya se explicoacute en el Capiacutetulo 2 referente a los cambios normativos que
afectaron a las declaraciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2010 la Comunidad de Madrid
hizo uso de la nueva competencia atribuida a las CCAA en la Ley 222009 para establecer los
importes del miacutenimo personal y familiar aplicables para el caacutelculo del gravamen autonoacutemico a partir
de dicho ejercicio En concreto reguloacute los importes del miacutenimo por descendientes aplicables a los
contribuyentes residentes en su territorio establecieacutendolos en las siguientes cuantiacuteas 1836 euros
por el primer descendiente53 2040 euros por el segundo53 403920 euros por el tercero54 y
460020 euros por el cuarto y siguientes55 Adicionalmente a dichos importes el miacutenimo por
descendiente se incrementaba en 2244 euros53 en aquellos casos en los que el descendiente fuese
menor de 3 antildeos
53 Ideacutentico al establecido en la legislacioacuten estatal con caraacutecter supletorio 54 63720 euros maacutes que e l importe e stablecido en la l egislacioacuten estatal 55 41820 euros maacutes que e l importe e stablecido en la l egislacioacuten estatal
En el Cuadro 31 se presenta el nuacutemero de declaraciones el importe y la cuantiacutea media
correspondientes a cada uno de los componentes del miacutenimo personal y familiar en los ejercicios
2009 y 2010
Paacuteg 120 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Cuadr o 31 COMPOS ICIOacuteN DEL MIacuteNIMO PERS ONAL Y FAMILIAR IRPF 200 9 Y 2010
Concepto Nuacutemero de declaraciones Importe (millones de euros ) Media (euros )
2009 2010 Tas a de variaci oacuten
2009 2010 Tas a de vari acioacuten
2009 2010 Tas a de variacioacuten
1 M iacutenimo del contribuy ente
2 M iacutenimo p or descendientes
3 M iacutenimo p or ascendientes
4 M iacutenimo p or discap acidad
5 Miacute nimo pe rsonal y familiar declarado (5)= (1)+(2)+(3)+(4)
6 Importe para aplicacioacuten de las escalas de grav amen sobre la base liquidable general
7 Importe para la aplicacioacuten del tipo de gravamen del ahorro
8 Importe total aplicado (8)= (6)+(7)
9 Importe sin aplicar por insuficiencia de base liquidable (9)=(5)-(8)
19312786 19255188 -03
7337917 7414958 10
262889 166179 -368
1530648 1573653 28
19312941 19255230 -03
18311896 18233817 -04
4195229 4106892 -21
- - -
- - -
1051923 1050921 -01
185717 186576 05
4956 3173 -360
75098 76621 20
1317695 1317291 00
1095479 1088848 -06
39849 33000 -172
1135327 1121848 -12
182367 195443 72
5447 5458 02
2531 2516 -06
1885 1909 13
4906 4869 -08
6823 6841 03
5982 5972 -02
950 804 -154
- - -
- - -
() Cifra est im ada a part ir de la o p eracioacute n algebraica que se in dica
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Pag 121
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
En 2010 el miacutenimo del contribuyente se consignoacute en 19255188 declaraciones el 03 menos
que en el ejercicio precedente tasa que coincide con la variacioacuten del nuacutemero total de declaraciones
presentadas entre 2009 y 2010 (veacutease el Cuadro 1) El importe consignado por este concepto
disminuyoacute el 01 situaacutendose en 105092 millones de euros El importe medio por declaracioacuten fue
de 5458 euros cifra que supuso un ligero incremento el 02 en comparacioacuten con 2009
El miacutenimo por descendientes ascendioacute a 18658 millones de euros correspondientes a
7414958 declaraciones con una media de 2516 euros En comparacioacuten con el ejercicio 2009 las
cifras anteriores supusieron unas tasas de variacioacuten del 05 1 y ndash06 respectivamente
La cantidad consignada en concepto de miacutenimo por ascendientes descendioacute el 36 en 2010
situaacutendose en 317 millones de euros Esta sustancial contraccioacuten fue consecuencia de la caiacuteda en el
368 del nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta minoracioacuten (262889 en 2009 y
166179 en 2010) La cuantiacutea media por declaracioacuten se situoacute en 1909 euros cifra superior en el
13 a la de 2009
El miacutenimo por discapacidad se recogioacute en 1573653 declaraciones y su importe fue de 7662
millones de euros con unos incrementos en 2010 del 28 y 2 respectivamente El importe medio
por declaracioacuten retrocedioacute el 08 hasta situarse en 4869 euros
Como resultado de las anteriores cantidades el miacutenimo personal y familiar declarado en el
ejercicio 2010 ascendioacute a un total de 131729 millones de euros lo que supuso praacutecticamente su
estabilidad (en 2009 131770 millones de euros)
Del importe declarado en concepto de miacutenimo personal y familiar 108885 millones de euros
(el 827) se tuvieron en cuenta para la aplicacioacuten de la escala de gravamen sobre la base liquidable
general 3300 millones de euros (el 25) para la aplicacioacuten de los tipos de gravamen aplicable a la
base liquidable del ahorro y 19544 millones de euros (el 148 restante) no pudieron aplicarse por
insuficiencia de la base liquidable
Paacuteg 122 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
La cuantiacutea media del miacutenimo personal y familiar considerado para la aplicacioacuten de la escala de
gravamen sobre la base liquidable general fue de 5972 euros y la correspondiente a la base
liquidable del ahorro de 804 euros con unas disminuciones del 02 y 154 respectivamente en
comparacioacuten con las cifras correspondientes al ejercicio 2009
En el Cuadro 32 se presenta la distribucioacuten por tramos de base imponible del importe del
miacutenimo personal y familiar aplicado en las declaraciones del impuesto en el ejercicio 2010 asiacute
como la comparacioacuten de este concepto con la base liquidable correspondiente a cada tramo Cabe
sentildealar que en los tramos de bases imponibles inferiores a 4500 euros la incidencia del miacutenimo
personal y familiar sobre la base liquidable no se considera representativa en teacuterminos estadiacutesticos
El importe del miacutenimo personal y familiar se concentroacute de manera acusada como era de
esperar en los niveles maacutes bajos de bases imponibles Asiacute por ejemplo se comprueba que maacutes de
las tres cuartas partes de su importe (el 756) correspondieron a contribuyentes con bases
imponibles no superiores a 28500 euros mientras que los contribuyentes situados en tramos de
base imponible por encima de 60000 euros aportaron tan solo el 43 de la cuantiacutea total de este
concepto
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 123
Paacuteg 124 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 32 DISTRIB UCIOacuteN DEL IMPORTE DEL MIacuteNIMO PERSONAL Y FAMILIAR POR TRAM OS DE
B ASE IMPONIB LE Y SU COMPARACIOacuteN CON LA B ASE LIQUIDAB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
(e uros )
M iacutenimo pe rs onal y familiar(1) B as e liquidable
Mile s de e uros
Miacutenimo pe rs onal y familiar B as e
liquidable Millone s de e uros
acum
Menor o igual a 0(2) 00 00 00 -3191 -0-1500(2) 4623 04 04 -3229 -
1500-3000(2) 12887 11 16 12332 -3000-4500(2) 31475 28 44 31207 -4500-6000 46780 42 85 47278 989 6000-7500 49275 44 129 55045 895 7500-9000 53019 47 177 67532 785
9000-10500 55275 49 226 79465 696 10500-12000 64689 58 283 104488 619 12000-13500 67899 61 344 121363 559 13500-15000 65857 59 403 129026 510 15000-16500 60924 54 457 130365 467 16500-18000 56171 50 507 130700 430 18000-19500 53834 48 555 138031 390 19500-21000 48053 43 598 133258 361 21000-22500 42681 38 636 127716 334 22500-24000 38462 34 670 124266 310 24000-25500 35176 31 702 122086 288 25500-27000 31760 28 730 117152 271 27000-28500 29697 26 756 115888 256 28500-30000 27040 24 780 111135 243 30000-33000 48876 44 824 214165 228 33000-36000 37632 34 858 181214 208 36000-39000 28180 25 883 148275 190 39000-42000 20956 19 901 119447 175 42000-45000 15998 14 916 97749 164 45000-48000 12832 11 927 83752 153 48000-51000 10611 09 937 73406 145 51000-54000 8771 08 944 64265 136 54000-57000 7384 07 951 57080 129 57000-60000 6262 06 957 50818 123 60000-66000 9977 09 965 87059 115 66000-72000 7492 07 972 71402 105 72000-78000 5748 05 977 59326 97 78000-84000 4389 04 981 48670 90 84000-90000 3410 03 984 40460 84 90000-96000 2657 02 987 33571 79
96000-120000 6305 06 992 90793 69 120000-144000 2983 03 995 52488 57 144000-168000 1643 01 996 34319 48 168000-192000 1025 01 997 24671 42 192000-216000 684 01 998 18647 37 216000-240000 467 00 998 14177 33 240000-360000 1055 01 999 40612 26 360000-480000 366 00 999 20209 18 480000-600000 179 00 1000 12775 14 Maacutes de 600000 391 00 1000 71001 06
TOTAL 1121848 100 3702263 303 (1) Imp ort e t ot al ap licado en las declaraciones del imp uest o (2) El efect o del miacutenimo p ersonal y familiar sobre la base liquidable en est e int ervalo no se considera rep resent at ivo
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En la uacuteltima columna del Cuadro 32 y de forma maacutes clara en el Graacutefico 7 puede apreciarse
coacutemo el efecto del miacutenimo personal y familiar sobre la base liquidable disminuyoacute sistemaacuteticamente
y de manera muy acusada a medida que aumentaba la cuantiacutea de la base imponible del
contribuyente en una curva decreciente de fuerte pendiente negativa en los primeros intervalos de
menores niveles de base imponible (el decrecimiento fue inversamente proporcional al aumento de
la base liquidable es decir una funcioacuten del tipo kx donde k es una constante y x es la base
imponible) Asiacute por ejemplo para las declaraciones con bases imponibles comprendidas entre
4500 y 15000 euros el miacutenimo personal y familiar absorbioacute siempre maacutes de la mitad de las bases
liquidables declaradas en cada tramo mientras que para el colectivo de contribuyentes con bases
imponibles superiores a 600000 euros el efecto reductor del miacutenimo personal fue escaso
minorando tan solo el 06 de sus bases liquidables
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Miacuten
imo
pers
onal
y fa
mili
ar
base
liqu
idab
le
Base imponible (miles de euros)
Graacutefico 7 PROPORCIOacuteN DE LA BASE LIQUIDABLE QUE ABSORBE EL MIacuteNIMO PERSONAL Y FAMILIAR EN CADA
TRAMO DE BASE IMPONIBLE IRPF 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 125
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
34 CUOTA IacuteNTEGRA
La determinacioacuten de la cuota iacutentegra del IRPF en el ejercicio 2010 se realizoacute a partir de los dos
componentes en los que se dividiacutea la base liquidable del contribuyente
- La base liquidable general a la que se aplicoacute los tipos progresivos de la escala general
- La base liquidable del ahorro a la que se aplicoacute los tipos de su correspondiente escala
Por otra parte como consecuencia de la cesioacuten parcial del IRPF a las CCAA dentro del
procedimiento liquidatorio del impuesto se distinguiacutean dos fases una estatal y otra autonoacutemica
Asiacute tanto la base liquidable general como la del ahorro se sometiacutean a un gravamen estatal y a un
gravamen autonoacutemico que daban lugar a una cuota estatal y otra autonoacutemica (a partir de esta uacuteltima
se determinaba la parte de deuda tributaria que se cediacutea a cada Comunidad Autoacutenoma del TRFC)
La cuota iacutentegra total estaba formada por la suma de las cuotas iacutentegras estatal y autonoacutemica
Como ya se comentoacute a partir de 2007 el miacutenimo personal y familiar interviene directamente
en la determinacioacuten de la cuota iacutentegra con el objeto de asegurar un mismo ahorro fiscal para todos
los contribuyentes con igual situacioacuten personal y familiar independientemente de su nivel de renta
De esta forma el gravamen de la base liquidable general se estructura en dos fases
1 A la base liquidable general sin descontar el importe del miacutenimo personal y familiar se le
aplican los tipos de las escalas del i mpuesto (estatal y autonoacutemica)
2 Las cuantiacuteas resultantes se minoran en los importes derivados de aplicar dichas escalas sobre
el miacutenimo personal y familiar
Por su parte el gravamen de la base liquidable del ahorro se estructura en una uacutenica fase
consistente en gravar su importe al tipo de gravamen estatal en la fase estatal y al tipo de gravamen
Paacuteg 126 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
autonoacutemico en la fase autonoacutemica una vez minorado en su caso en el remanente del miacutenimo
personal y familiar no aplicado en la base liquidable general
En 2010 las escalas de gravamen (estatal y autonoacutemica) aplicables sobre la base liquidable
general fueron ideacutenticas a las vigentes en 2009 Por su parte la base liquidable del ahorro se gravoacute
en 2010 al tipo del 19 para los primeros 6000 euros y al del 21 a partir de dicha cantidad
mientras que en 2009 el gravamen de esta variable se hizo mediante la aplicacioacuten del tipo fijo del
18 sobre la totalidad de su importe
Por otra parte como ya se indicoacute en el Capiacutetulo 2 referente a los cambios normativos la Ley
222009 establecioacute la obligacioacuten para las CCAA de aprobar su propia escala autonoacutemica aplicable a
la base liquidable general de los contribuyentes residentes en su territorio
En 2010 las CCAA de Cataluntildea Castilla y Leoacuten Regioacuten de Murcia Madrid La Rioja y la
Comunidad Valenciana aprobaron sus propias escalas autonoacutemicas (en 2009 lo hicieron las CCAA
de Regioacuten de Murcia Madrid La Rioja y la Comunidad Valenciana) mientras que el resto optoacute por
aplicar la escala complementaria prevista en la LIRPF con caraacutecter supletorio para dicho ejercicio56
No obstante las escalas autonoacutemicas aprobadas por las tres primeras Comunidades citadas fueron
ideacutenticas a la prevista en la normativa estatal mientras que las aprobadas por las Comunidades de
Madrid La Rioja y la Comunidad Valenciana si bien mantuvieron la estructura progresiva y el
mismo nuacutemero de tramos que la recogida en la normativa estatal conteniacutean unos tipos impositivos
marginales inferiores en cada tramo57
56 A partir de 2011 desaparece la escala complementaria de la normativa estatal y cada una de las CCAA debe aplicar la escala a utonoacutemica que haya aprobado para los contribuyentes residentes en su territorio 57 En Madrid y La Rioja las diferencias respecto a la escala autonoacutemica prevista en la normativa estatal eran de 4 deacutecimas porcentuales en el primer tramo de 3 deacutecimas en el segundo de 2 deacutecimas en el tercero y de 1 deacutecima en el cuarto En la Comunidad Valenciana dichas diferencias eran inferiores 1 deacutecima porcentual en el primer tramo 8 centeacutesimas en el segundo 5 centeacutesimas en el tercero y 2 centeacutesimas en el cuarto
En el Cuadro 33 se recogen las escalas de gravamen vigentes en los periacuteodos impositivos 2009
y 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 127
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Cuadr o 33 ES CALAS DE GRAVAMEN IRPF 2 0 0 9 Y 2 0 1 0
EJERCICIO 2009 EJERCICIO 2010
Es cala Tipo marg inal
Es cala Tipo marginal
Es tatal Autonoacutemico(1) Gl obal Es tatal Autonoacutemi co(2 ) Gl obal
Gravamen s obre la bas e liquidable general
Tramos de bas e liquidable general (euros )
Gravamen s obre la bas e liquidable general
Tramos de bas e liquidable general (euros ) Has t a 000 000 000 000 Has ta 000 000 000 000 En t re 001 y 1770720 1566 834 2400 En tre 001 y 1770720 1200 1200 2400 En t re 1770721 y 3300720 1827 973 2800 En tre 1770721 y 3300720 1400 1400 2800 En t re 3300721 y 5340720 2414 1286 3700 En tre 3300721 y 5340720 1850 1850 3700 M aacutes d e 5340720 2713 1587 4300 Maacutes d e 5340720 2150 2150 4300
Gravamen s obre la bas e liquidable del ahorro 1110 690 1800 Gravamen s obre la bas e liquidable del ahorro Parte de la bas e liquidable (euros )
Has ta 600000 950 950 1900 De 600001 en ad elan t e 1050 1050 2100
(1) Ap licables a todo el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten con las excep ciones de las CCAA de M adrid y La Rioja en las que los t ip os marginales sobre la base liquidable general fueron resp ectivament e del 794 943 1266 y 1577 y la Regioacuten de M urcia y la Comunidad Valenciana donde dichos t ip os se establecieron en el 824 965 1281 y 1585 resp ectivamente (2) Ap licables a todo el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten con las excep ciones de la Comunidad de M adrid en la que los t ip os marginales sobre la base liquidable general fueron resp ect ivament e del 1160 1370 1830 y 2140 y la Comunidad Valenciana donde dichos tip os se est ablecieron en el 1190 1392 1845 y 2148 resp ectivamente
Fuente Elaboracioacuten propia
Paacuteg 128
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
El Cuadro 34 muestra la evolucioacuten de la cuota iacutentegra desde 2006 hasta 2010
Cuadro 34 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA IacuteNTEGRA IRPF 20 06 -2 01 0
Ejercicio Importe Media (1)
Millones de euros Tas a de
variacioacuten Euros Tas a de
variacioacuten
2006 699041 176 3918 127
2007(2 )
2008
2009
2010
717364
755333
736068
718258
-
53
-26
-24
3836
3896
3811
3730
-
16
-22
-21 (1) Calculada sobre el t o t al de declaracion es en cada ejercicio (2) Co m o consecuencia de la reforma que ent roacute en vigor en 2007 la cuo t a iacuten t egr a de dich o ejercicio no es comp arable con la del ejercicio ant erio r
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
La cuota iacutentegra del ejercicio 2010 alcanzoacute el importe de 71826 millones de euros cantidad
que repartida entre el nuacutemero total de declaraciones presentadas 19257120 se tradujo en una
media por contribuyente de 3730 euros58 Si se comparan estos resultados con los del ejercicio
anterior se obtienen unas disminuciones del 24 en el importe de esta magnitud y del 21 en su
cuantiacutea media por contribuyente
58 Si se consideran uacutenicamente las declaraciones con cuota iacutentegra positiva la media seriacutea de 5000 euros veacutease el Cuadro I53 del Anexo Estadiacutestico
En el ejercicio 2010 el descenso del importe de la cuota iacutentegra fue inferior en 9 deacutecimas
porcentuales al registrado por la cuantiacutea total de base liquidable mientras que en el ejercicio
precedente la diferencia entre las tasas de variacioacuten de ambas magnitudes fue tan solo de 2 deacutecimas
porcentuales (veacutease el Cuadro 27) Ello se debioacute fundamentalmente a la elevacioacuten en 2010 del tipo
de gravamen de la base liquidable del ahorro del 18 al 19 para los primeros 6000 euros y al 21
a partir de dicha cantidad
En el Cuadro 34 se observa un comportamiento heterogeacuteneo a lo largo del uacuteltimo quinquenio
de manera que hubo un notable crecimiento de la cuota iacutentegra en 2006 mientras que en 2008 se
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 129
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
registroacute una expansioacuten maacutes moderada de forma similar al comportamiento de la base liquidable en
dichos ejercicios (veacutease el Cuadro 27) y posteriormente en 2009 y 2010 se produjeron pequentildeas y
similares contracciones Cabe reiterar que el resultado de la cuota iacutentegra en 2007 al igual que
ocurre con otras magnitudes del impuesto no es comparable con el del ejercicio anterior debido a
los cambios introducidos a traveacutes de la reforma del impuesto que entroacute en vigor en dicho antildeo
La parte estatal de la cuota iacutentegra de 2010 ascendioacute a 36005 millones de euros (lo que
representoacute el 501 del total de la cuota iacutentegra) y la parte autonoacutemica a 35820 millones de euros
(el 499 del total) con unas cuantiacuteas medias por declaracioacuten de 2507 euros y 2494 euros
respectivamente teniendo en cuenta uacutenicamente aquellas declaraciones en las que figuraba alguacuten
importe para estas partidas Si se comparan estas cifras con las correspondientes al ejercicio 2009
se obtienen unas tasas de variacioacuten del ndash245 para la cuota iacutentegra estatal del 383 para la
autonoacutemica y del ndash228 y 415 para las cuantiacuteas medias de dichas magnitudes Estas fuertes
variaciones se deben a la modificacioacuten del procedimiento liquidatorio del IRPF a partir del 1 de
enero de 2010 para adaptarlo al nuevo porcentaje de cesioacuten del 50 a las CCAA previsto en la Ley
222009 frente al 33 establecido en el anterior sistema de financiacioacuten autonoacutemica
El Cuadro 35 recoge la distribucioacuten del total de la cuota iacutentegra (estatal maacutes autonoacutemica) en el
ejercicio 2010 por tramos de base imponible
Paacuteg 130 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 35 DISTRIB UCIOacuteN DE LA CUOTA IacuteNTEGRA POR TRAMOS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
Nuacuteme ro total de de claracione s Importe M e dia()
(e uros ) (e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 167157 09 09 00 00 00 0 0-1500 1016228 53 61 004 00 00 004
1500-3000 681954 35 97 01 00 00 01 3000-4500 927233 48 145 01 00 00 01 4500-6000 1004499 52 197 160 00 00 16 6000-7500 915221 48 245 1362 02 02 149 7500-9000 906722 47 292 3383 05 07 373 9000-10500 893260 46 338 5649 08 15 632
10500-12000 1005591 52 390 9354 13 28 930 12000-13500 1026064 53 444 12578 18 45 1226 13500-15000 974811 51 494 14879 21 66 1526 15000-16500 888897 46 540 16359 23 89 1840 16500-18000 810923 42 583 17572 24 113 2167 18000-19500 781868 41 623 20034 28 141 2562 19500-21000 695914 36 659 20515 29 170 2948 21000-22500 618559 32 691 20716 29 198 3349 22500-24000 560698 29 721 21145 29 228 3771 24000-25500 515844 27 747 21633 30 258 4194 25500-27000 465675 24 772 21438 30 288 4604 27000-28500 434846 23 794 21800 30 318 5013 28500-30000 395403 21 815 21392 30 348 5410 30000-33000 707018 37 851 42377 59 407 5994 33000-36000 546615 28 880 37312 52 459 6826 36000-39000 411554 21 901 31991 45 504 7773 39000-42000 307043 16 917 26879 37 541 8754 42000-45000 234099 12 929 22797 32 573 9738 45000-48000 187751 10 939 20152 28 601 10734 48000-51000 154634 08 947 18134 25 626 11727 51000-54000 127690 07 954 16242 23 649 12720 54000-57000 107337 06 959 14758 21 669 13750 57000-60000 90692 05 964 13450 19 688 14831 60000-66000 144547 08 971 23800 33 721 16465 66000-72000 108189 06 977 20270 28 749 18736 72000-78000 82670 04 981 17362 24 773 21002 78000-84000 62767 03 985 14606 20 794 23270 84000-90000 48571 03 987 12358 17 811 25442 90000-96000 37686 02 989 10402 14 825 27602 96000-120000 88964 05 994 28855 40 866 32434
120000-144000 41745 02 996 17168 24 889 41127 144000-168000 22958 01 997 11416 16 905 49725 168000-192000 14225 01 998 8317 12 917 58467 192000-216000 9473 00 998 6347 09 926 66998 216000-240000 6415 00 999 4827 07 933 75240 240000-360000 14476 01 999 13879 19 952 95876 360000-480000 5008 00 1000 6966 10 962 139097 480000-600000 2421 00 1000 4344 06 968 179443 Maacutes de 600000 5205 00 1000 23274 32 1000 447156
TOTAL 19257120 100 718258 100 3730 () Calculada sobre el nuacutemero tot al de declaraciones anuales
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 131
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
A tenor de la informacioacuten contenida en el Cuadro 35 se constata una importante concentracioacuten
de la cuota iacutentegra en las declaraciones con mayores niveles de base imponible concentracioacuten que
fue mucho maacutes acusada que la correspondiente a la base liquidable por el efecto de las tarifas
progresivas de gravamen que se aplicaron sobre esta magnitud
Asiacute por ejemplo las declaraciones con bases imponibles inferiores o iguales a 24000 euros
(721 del total) aportaron el 228 de la cuota iacutentegra del ejercicio aquellas con bases
imponibles comprendidas entre 24000 y 60000 euros (el 243 del total) aportaron el 46 de
dicha cuota las incluidas en los intervalos situados entre 60000 y 120000 euros de base imponible
(el 3 del total) aportaron el 178 y aquellas con maacutes de 120000 euros de base imponible (el
06 del total) aportaron el 134 de la cuota iacutentegra del ejercicio
35 DEDUCCIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA Y LIacuteQUIDA
En el periacuteodo impositivo 2010 el procedimiento de liquidacioacuten del IRPF que se estableciacutea en
su normativa reguladora diferenciaba entre las deducciones aplicables sobre la cuota iacutentegra del
impuesto para obtener la cuota liacutequida aquellas que junto a los pagos a cuenta minoraban la cuota
liacutequida dando lugar a la cuota diferencial y por uacuteltimo las deducciones por maternidad59 y por
nacimiento o adopcioacuten60 que minoraban la cuota diferencial para obtener el resultado de la
declaracioacuten La diferenciacioacuten entre las deducciones que se aplicaban sobre la cuota iacutentegra y las
que minoraban directamente la cuota liacutequida carece de relevancia en el anaacutelisis que nos ocupa por
lo que ambos grupos de deducciones pueden tratarse de manera conjunta Las deducciones por
maternidad y por nacimiento o adopcioacuten seraacuten analizadas maacutes adelante en el apartado referido a la
cuota diferencial y el resultado de la declaracioacuten dado que cuentan con una serie de
peculiaridades61 que obligan a tratarlas de forma separada al resto de deducciones
59 Entroacute en vigor en 2003 60 Se introdujo en 2007 y quedoacute suprimida a pa rtir del ejercicio 2011 61 Se aplicaban sobre la cuota diferencial se podiacutean percibir de forma anticipada y se configuraban como un ldquocuasirdquo impuesto negativo sobre la renta para determinados contribuyentes al poder generar por siacute mismas la devolucioacuten de las cuotas finales de signo negativo (las restantes deducciones no podiacutean dar lugar a una cuota liacutequi da negativa)
Por otra parte dentro de las deducciones de la cuota iacutentegra aplicables en el ejercicio 2010 hay
que distinguir entre las establecidas con caraacutecter general y las que con arreglo a la Ley 222009
Paacuteg 132 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
establecieron las CCAA para aquellos sujetos pasivos que durante el ejercicio hubiesen tenido su
residencia habitual en sus respectivos territorios
Antes de abordar el estudio de las deducciones generales principal objetivo de este apartado se
ha considerado conveniente hacer una referencia a las deducciones establecidas por las distintas
CCAA
Las deducciones que podiacutean regular las CCAA habiacutean de referirse uacutenicamente a circunstancias
personales y familiares a inversiones no empresariales a aplicaciones de renta y como novedad
introducida por la citada Ley 222009 a partir del ejercicio 2010 a ayudas puacuteblicas o subvenciones
concedidas por las CCAA o sus organismos con excepcioacuten de las que afectasen al desarrollo de
actividades econoacutemicas o a las rentas que se integrasen en la base del ahorro siempre que no
estuvieran exentas a nivel estatal Ademaacutes estas deducciones no debiacutean suponer directa o
indirectamente una minoracioacuten del gravamen efectivo de alguna o algunas categoriacuteas de renta
En el ejercicio 2010 todas las CCAA hicieron uso de las competencias asumidas en el vigente
sistema de financiacioacuten autonoacutemica mediante la aprobacioacuten de sus propias deducciones Por el
contrario las Ciudades Autoacutenomas de Ceuta y Melilla optaron por no hacer uso de las atribuciones
concedidas en este sentido
Las deducciones autonoacutemicas vigentes en el ejercicio 2010 totalizaron un importe de 272
millones de euros correspondiente a maacutes de 17 millones de declaraciones con unos incrementos
del 127 y 103 respectivamente en comparacioacuten con el periacuteodo impositivo precedente Parte del
aumento del importe de estas deducciones (16 puntos porcentuales) se debioacute a la creacioacuten de
deducciones en las CCAA de Andaluciacutea Principado de Asturias Castilla y Leoacuten Cataluntildea Madrid
y Comunidad Valenciana y el resto de dicho crecimiento (111 puntos porcentuales) se derivoacute en
parte de las modificaciones incorporadas en 2010 en algunas de las deducciones ya existentes en
varias CCAA que conllevaron un incremento de las cantidades deducidas por los contribuyentes
(fueron los casos de Andaluciacutea Principado de Asturias Cantabria y Regioacuten de Murcia) En el
Cuadro 36 se recoge la informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones el importe total y la cuantiacutea
media de cada una de las deducciones establecidas por las distintas CCAA para el ejercicio 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 133
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Paacuteg 134 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Cu ad ro 3 6 DEDUCCIONES AUTONOacuteMICAS IRPF 2 0 1 0
Comuni dad Autoacutenoma De duc c i oacuten Nuacutemero de decl araci ones
Impor te (mi l es de euros )
Me di a (euros )
AN DALUC IacuteA 2 0 2 2 7
- Para b en eficiario s d e d et ermin ad as ay u d as familiares 50euro p o r h ijo 3374 148 44
- Po r ad o pcioacute n d e h ijo s en el aacutemb it o in t ern acio n al 600euro p o r hijo 223 93 417
- Po r co n trib u y en tes co n d is cap acid ad 100euro 41575 4261 102
- Po r familia mo n o p aren t al y en s u cas o co n as cen d gt 75 antilde os 100euro y 100euro ad icio n ales s i co n v iv e co n as cen d ien te 8462 853 101
- Po r as is t en cia a p ers o n as co n d is cap acid ad 100euro 24653 2019 82 - Po r as is t en cia a p ers o n as co n d is cap acid ad co n ay u d a d e t erceras p ers o n as 100euro maacutes 15 cu o t as s atis fech as a la Seg u rid ad So cial p o r la p ers o n a co n trat ad a co n u n maacuteximo d e 500euro an u ales
83 18 217
- Para b en eficiario s d e ay u d as a v iv ien d as p ro t eg id as 30euro 3692 111 30
- Po r in v ers ioacuten en v iv ien d a h ab itu al p o r joacute v en es o v ivien d a p ro teg id a 3 y 2 res pectiv amen t e 52187 6177 118
- Po r alq u iler d e la v iv ien d a h ab it u al p o r joacute v en es 15 co n u n maacuteximo d e 500euro p o r cad a co nt rato d e arren d amien to 12508 5196 415
- Para el fo men t o d el au t o emp leo d e emp rend ed o res 400euro en g en eral y 600euro s i el co n trib u y ent es es gt 65 antilde o s (M ) 1300 561 432
- Po r in v ers ioacuten en la ad q uis icioacute n d e accio n es y p articip acio n es s o ciales 20 co n u n maacuteximo d e 4000euro (N) 166 143 860
- Po r ay u d a d o meacutes tica 15 cu o t as Seg u rid ad So cial d e emp lead o s d o meacutes tico s co n trat ad o s p o r el co n trib u y en t e 3340 647 194 ARAGOacuteN 4 5 0 - Po r el n acimien t o o ad o p cioacute n d el 3ordm h ijo o s u ces iv os o d el 2ordm h ijo d is cap acitad o 500euro p o r cad a h ijo co n caraacutecter g eneral y 600euro p o r cad a h ijo cu an d o la b as e imp o n ib le d e la u n id ad familiar no exced a d e 32500euro
413 142 343
- Po r ad o p cioacute n in tern acio n al d e n intilde o s 600euro p o r h ijo 102 37 365 - Po r cu id ad o d e p ers o n as d ep en d ien t es 150euro 1184 175 148 - Po r d o n acio n es co n fin alid ad eco loacute g ica 15 487 6 11 - Po r ad q uis icioacute n d e v iv ien d a h ab itu al p o r v iacutect imas d el terro ris mo 3 658 90 137 PRINCIPADO DE AS TURIAS 5 5 7 0 - Po r aco g imien t o n o remu n erado d e gt 65 antilde o s 338euro 24 9 359 - Po r aco g imient o familiar d e men o res 250euro s i co n v iv en cia ge183 d ia s y 150euro s i c o n v iv e n c ia e s gt 90 d iacutea s e lt 183 d iacutea s (N) 26 8 322 - Po r ad q u is icioacute n o ad ecu acioacute n de v iv ien d a h ab it u al p o r co n trib u y ent es d is cap acitad o s 3 19 2 108 - Po r ad q u is icioacute n o ad ecu acioacute n de v iv ien d a h ab it u al p o r co n trib co n coacute n y u g e as cen d o d es cen d d is cap acitad o s 3 35 5 148 - Po r in v ers ioacute n en v iv ien d a h ab itu al p ro teg id a 112euro 2522 226 90 - Po r alq u iler v iv ien d a h ab itu al 10 co n maacuteximo d e 450euro Para alq u iler en med io ru ral el 15 co n maacuteximo d e 600euro 10154 3687 363 - Para el fo men t o d el au t o emp leo d e las mu jeres y los joacute v en es emp ren d ed o res 170euro 576 98 169 - Para el fo men t o d el au t o emp leo 68euro 15275 1057 69 - Po r d o n acioacute n d e fin cas ruacute s t icas al Prin cip ado d e A s tu rias 20 1327 49 37 - Po r ad o p cioacute n in tern acio n al d e men o res 1000euro p o r h ijo 68 41 607 - Po r p arto s o ad o p cio n es muacute ltip les 500euro p o r h ijo 74 42 568 - Po r familias n u mero s as 500euro s i es d e cat eg o riacutea g en eral y 1000euro p ara la categ o riacutea es p ecial 423 142 335 - Po r familias mo n o p aren t ales 300euro (M ) 680 204 300 ILLES BALEARS 9 3 9 2 - Po r co n trib u y en te ge 65 antilde o s 50euro cad a u n o 16881 1039 62 - Po r co n trib u y en tes co n min u s v aliacutea fiacutes ica o p s iacuteq uica o co n d es cen d ien tes co n es ta co n dicioacuten 80euro s i minu s v aliacutea fiacutes ica o s en s o rial ge 33 y lt 65 y 150euro p a ra min u s v a liacutea fiacutes ic a o s e n s o ria l ge 65 o min u s v a liacutea p s iacuteq u ic a ge 33 3267 296 91
- Po r ad q u is icioacute n o reh ab ilitacioacute n d e v iv ien d a h ab it u al p o r joacute v en es 65 20446 4636 227 - Po r arren d amien to v iv ien da h ab it u al po r joacute v en es d is cap acit o familias n u mero s as 15 co n u n maacuteximo d e 300 eu ro s 5206 1499 288
- Po r g as to s d e ad q u is icioacute n d e lib ro s de text o 100 con liacutemites de 100 75 oacute 50euro p o r h ijo en fu n cioacute n d e la cu an tiacutea d e la rent a d el p eriacuteo d o (200 100 oacute 75euro p o r hijo en d eclaracio n es co n ju n tas )
14164 1792 127
- Po r g as to s d e co n s erv acioacute n y mejo ras d e fin cas o terreno s en aacutereas d e s u elo ruacute s tico p ro teg id o 50 s e s e s e - Po r ad o p cioacute n d e h ijo s 600euro 74 30 409 - Po r cu o tas d el ITDy A JD s atis fech as en la ad q u is icioacute n d e v iv ien da h ab it u al p o r d et ermin ad o s co lectiv o s 50 74 44 592 - Po r cu o tas d el ITDy A JD s atis fech as en la ad q u is icioacute n d e v iv ien da h ab it u al p rot eg id a p o r d et ermin ad o s co lect iv o s 75
s e s e s e
- Po r fo men to del au to emp leo 250euro para v aro n es lt36 antilde o s y 300euro p ara mujeres 121 34 278 C ANARIAS 4 1 2 2 3 - Po r d o n acio n es co n fin alid ad eco loacute g ica 10 3011 64 21 - Po r d o n acio n es d es t in ad as al Pat rimo n io His t oacute rico d e Can arias 20 409 21 52 - Po r d et ermin ad o s g as t o s en in mu eb les d e in t ereacutes cu ltu ral 10 125 12 98 - Po r g as to s d e es t u d io s d e d es cen d ien t es 1500euro p o r cad a d es cen d ien t e 7084 5367 758 - Po r t ras lad ar res id en cia a o tra is la d el arch ip ieacutelag o p ara t rab ajar p o r cu en ta ajen a o realizar activ id ad eco n oacute mica 300euro 969 292 301 - Po r d o n acio n es en metaacutelico a d es cen d ient es p ara ad qu is o reh ab ilit d e s u 1ordf v ivien d a h ab itu al 1 co n maacutex d e 240euro (2 co n maacutex d e 480euro y 3 co n maacutex d e 720euro s i el d es cen d ien t e es d is cap gt 33 o ge 65 res p ect)
88 14 164
- Po r n acimien to o ad o p cioacute n d e h ijo s 200euro p o r el 1ordm oacute 2ordm 400euro p o r el 3ordm 600euro p o r el 4ordm y 700euro p o r el 5ordm y s u ces iv o s 10377 1262 122 - Po r co n trib u y en tes min u s v aacutelid o s y gt 65 antilde o s 300euro p o r d is cap acid ad ge 33 y 120euro p o r e d a d gt 65 a ntilde o s 60065 10972 183 - Po r g as to s d e gu ard eriacutea 15 co n u n maacuteximo d e 400euro 11881 1821 153 - Po r familia n u mero s a 200euro s i es d e cat eg o riacutea g en eral y 400euro p ara las d e cat eg o riacutea es p ecial 8525 1201 141 - Po r ad q u is icioacute n o reh ab ilitacioacute n d e la v iv ien d a h ab itu al 115 155 oacute 175 en fu n cioacute n d e la ren t a 191850 12382 65 - Po r ad ecu acioacuten d e la v iv ien d a h ab it u al p o r d is cap acitad o s 075 92 3 31 - Po r alq u iler d e la v iv ien d a h ab it u al 15 co n u n maacuteximo d e 500euro 16960 7587 447
- Po r v ariacioacute n eu rib o r en p reacutes t amo s h ip o t ecarios p ara ad q u is icioacute n o reh ab ilit acioacute n v iv ien d a h ab it u al(1) - - -- Po r p ercep cioacute n d e p res tacio n es d e d es emp leo 100euro 2223 224 101 (N) Nuev a ( M) M o dif icada Con tin uacute a hellip (1 ) E n 2 0 1 0 n o p r o cediacutea deduccioacute n algun a p o r est e co n cep t o y a que la dif er en cia en t r e el v alo r m edio del eur ibo r a 1 antilde o de 2 0 1 0 ( 1 3 5 0 ) f ue in f er io r al eur ibo r m edio a 1 antilde o de 2 0 0 9 s e secr et o est adiacutest ico
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 36 ( Continuacioacuten) DEDUCCIONES AUTONOacuteMICAS IRPF 2 01 0
Comuni dad Autoacutenoma Deducc i oacuten Nuacutemero de declaraciones
Impor te (miles de euros )
Media (euros )
CANTABRIA 1812 - Por arrendamiento de vivienda habitual por contribuyentes lt 35 antildeos gt 65 antildeos o dis capacitados con grado gt 65 10 con un maacuteximo de 300euro en tributacioacuten individual y de 600euro en tributacioacuten conjunta 2051 598 291
- Por donativos a fundaciones 15 2213 122 55
- Por acogimiento familiar de menores 240euro por cada uno con un maacuteximo de 1200euro 60 12 199 - Po r cuid ado de familiares 100euro por cada des cendien te lt 3 antildeos as cendiente gt 70 antildeos y as cendiente o d es cendiente d is capacitado cu alquiera que s ea s u edad (M)
8816 1070 121
- Por adquis icioacuten o rehabilitacioacuten de s egunda vivienda en municipios des poblados 10 con un maacuteximo de 300euro 41 10 250 CAS TILLA ndash LA MANCHA 11714 - Por nacimiento o adopcioacuten de hijos 100euro por cada hijo 15826 915 58 - Por contribuyentes gt 75 antildeos 100euro 20792 2521 121 - Por cuidado de as cendientes gt 75 antildeos 100euro 2662 268 101 - Por dis capacidad del contribuyente con grado gt 65 300euro 2019 606 300 - Por dis capacidad de as cendientes o des cendientes con grado gt 65 200euro 950 142 150 - Por aportaciones al Fondo Cas tellano-Manchego de Cooperacioacuten Internacional al Des arrollo 15 328 14 42 - Por adquis icioacuten o rehabilitacioacuten vivienda habitual dis capacitados 1 174378 7248 42 CAS TILLA Y LEOacuteN 14669 - Por familia numeros a 246euro y 492euro cuando alguno de los coacutenyuges o des cendientes s ean dis capacitados El importe d e la deduccioacuten s e in crementa en 110euro por cada des cend iente a partir del 4ordm inclus ive
13124 2338 178
- Por el nacimiento o adopcioacuten de hijos 110euro por el 1ordm 274euro por el 2ordm y 548euro por el 3ordm y s uces ivos 18446 1977 107 - Por adopcioacuten internacional de nintildeos 625euro por hijo 145 62 427 - Por cuidado de hijos menores 30 con un maacuteximo de 322euro 10493 1790 171 - Por contribuyentes dis capacitados gt 65 antildeos 656euro 867 573 661 - Por adquis icioacuten de viviendas por joacutevenes en nuacutecleos rurales 5 5549 1260 227 - Por alquiler de viv habit por joacutevenes 15 con maacutex de 459euro (20 y 612euro cuando la vivienda es teacute en nucleos ru ra les )
12719 5161 406
- Para fomento del autoempleo de mujeres y joacutevenes 510euro (1020euro cuando el domicilio fis cal es teacute en nuacutecleos rurales ) 378 244 645 - Por donativos a fundaciones y para el Patrimonio Cultural y Natural 15 30261 1156 38 - Por invers iones en bienes del Patrimonio Cultural y Natural 15 483 39 81 - Por invers ioacuten en ins talaciones de recurs os energeacuteticos renovables y ahorro de agua en la vivienda habitual 5 (N) 490 69 141 CATALUNtilde A 32269 - Por el nacimiento o adopcioacuten de un hijo Cada progenitor 150euro 74361 12147 163 - Po r donaciones a entidades que fomentan la len gu a catalan a 15 22578 769 34 - Por donaciones a entid que fomentan la inves tigacioacuten cientiacutefica y el des arrollo y la innovacioacuten tecnoloacutegica 25 1663 66 40 - Por alquiler de vivienda habitual 10 con maacuteximo de 300euro o de 600euro s i el contribuyente pertenece a familia 52162 15765 302 numeros a - Po r interes es de preacutes tamos al es tudio un ivers itario de tercer ciclo cuantiacutea de los in teres es pagados 743 321 432 - Por rehabilitacioacuten de la vivienda habitual 15 5529 299 54 - Para contribuyentes que enviuden en 2008 2009 oacute 2010 150euro oacute 300euro s i exis ten des cendientes a cargo 14175 2384 168 - Por donaciones en beneficio del medio ambiente 15 1621 24 15 - Po r adquis de acciones o partics o ciales de entidades nuevas o de recien te creacioacuten 20 con un maacuteximo de 4000euro (N)
202 339 1679
- Por invers ion en acciones de entidades que cotizan en el Mercado A lternativo Bus aacutetil 20 con un maacuteximo de 10000euro (N)
62 154 2481
EXTREMADURA 4957 - Por adquis icioacuten de vivienda habitual nueva de proteccioacuten oficial para joacutevenes y viacutectimas del terroris mo 3 2103 154 73 - Por trabajo dependiente 120euro 35801 4302 120 - Por donaciones de bienes del Patrimonio His toacuterico y Cultural Extrementildeo 10 472 11 24 - Por gas tos en bienes del Patrimonio His toacuterico y Cultural Extrementildeo 5 268 9 32 - Por alquiler de vivienda habitual para joacutevenes familias numeros as y minus vaacutelidos 10 con el liacutemite de 300euro 1847 467 253 - Po r cuid ado de familires dis cap acitados 150euro 47 5 101 - Por acogimiento de menores 250euro cuando periacuteodo de convivencia s ea gt 183 diacuteas y 125euro s i dicho periacuteodo fues e lt 183 diacuteas y gt 90 diacuteas
45 9 206
GALICIA 14369 - Por el nacimiento o adopcioacuten de hijos 300euro por cada hijo y 360euro en cas o de parto muacuteltiple 46827 9336 199 - Po r familia numeros a 250euro s i es de categ oriacutea general y 400euro s i es de categoriacutea es pecial (500euro y 800euro res pectivamente en cas o de dis capacidad de alguno de los coacutenyuges o des cendientes )
7752 1337 173
- Por cuidado de hijos de le 3 antildeos 30 con un maacuteximo de 200euro 12291 1340 109 - Por contribuyentes dis capacitados ge 65 antildeos qu e precis en ayu da de terceras pers onas 10 con maacuteximo de 600euro 140 67 480 - Por gas tos dirigidos al us o de nuevas tecnologiacuteas en los hogares gallegos 30 con maacuteximo de 100euro 9149 578 63 - Por alquiler de la vivienda habitual por joacutevenes 10 con un maacuteximo de 300euro por contrato de arrendamiento 6146 1522 248 - Para el fomento del autoempleo de mujeres y de hombres lt 35 antildeos 300euro 623 188 301 (N) Nuev a (M) Mo dificada Continuacuteahellip
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 135
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Paacuteg 136 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
C u a d ro 3 6 ( Co n ti n u a ci oacute n ) DEDUCCIONES AUTONOacuteMICAS IRPF 2 0 1 0
Comuni dad Autoacutenoma De duc c i oacuten Nuacutemero de decl araci ones
Impor te (mi l es de euros )
Me di a (euros )
MADRID 5 4 9 0 4 - Po r el n acimien t o o ad o p cioacute n d e h ijo s 600euro p o r el 1ordm 750euro p o r el 2ordm y 900euro p o r el 3ordm y s u ces iv o s En p arto s muacute lt ip les las can tid ad es an t erio res s e in cremen t an en 600euro p o r h ijo
27860 10199 366
- Po r ad o p cioacuten in tern acio n al d e n intilde os 600euro p o r h ijo 406 153 378 - Po r aco g imient o familiar d e men o res 600euro p o r el 1ordm 750euro p o r el 2ordm y 900euro p o r el 3ordm y s u ces iv o s 180 80 445 - Po r aco g imient o n o remun erad o d e gt 65 antilde o s y o d is cap acit ado s 900euro 313 248 792 - Po r alq u iler d e v iv ien d a h ab itu al p o r joacute v en es 20 co n maacuteximo d e 840euro 39737 30080 757 - Po r d o n at iv o s a fu n d acio n es cu lt u rales as is ten ciales ed u cativ o s s an it arias y an aacutelo g as 15 128228 8542 67 - Po r g as to s ed u cativ o s 10 co n maacuteximo d e 500euro 25100 2754 110 - Po r in v ers ioacuten en v iv ien d a h ab itu al d e n u ev a co s n t ru ccioacute n 1 19779 1378 70 - Para familias co n 2 o maacutes d es cen d ien t es e in g res o s red u cid o s 10 d el res u lt ad o d e min o rar la CI au t o n oacute mica en el res t o d e d ed u ccio n es au t o n oacute micas y en la p arte d e d ed u ccio n es es t atales q u e co rres p o nd an s o b re d ich a cu o t a (N)
11566 593 51
- Po r el in cremen to d e lo s co s tes de la finan ciacioacute n ajen a p ara la in v ers ioacute n en v iv ien d a h ab it u al d eriv ad o d el alza d e - - -
lo s t ip o s d e in tereacutes (N)(2)
- Para el fo men t o d el au t o emp leo d e joacute v en es lt 35 antilde o s 1000euro (N) 244 244 1000 - Po r in v ers io n es realizad as en en t id ad es co tizad as en el M ercad o A ltern ativ o Bu rs aacutet il 20 (N) 133 104 785 - Po r ad q u is d e accio n es y p art icip s o ciales d e n u ev as en tid ad es o d e recien te creacioacute n 20 co n u n maacuteximo d e 4000euro (N)
408 530 1298
REGIOacuteN DE MURC IA 5 0 9 1 - Po r ad q u is icioacute n o reh ab ilitacioacute n v iv ien d a h ab itu al p o r joacute v en es 3 oacute 5 (M ) 28510 4206 148 - Po r d o n at iv o s a Fu n d acio n es p ara p ro teccioacuten d el Patrimo n io His toacute rico 30 1645 129 79 - Po r g as to s d e gu ard eriacutea d e h ijo s lt 3 antilde os 15 con maacuteximo d e 330euro (660euro en tribu t acioacute n co n ju n ta) (M ) 5616 717 128 - Po r in v ers ioacuten en in s t alacio n es d e recu rs o s en erg eacutet ico s ren o v ables 10 co n maacuteximo d e 1000euro 118 26 224 - Po r in v ers ion es en d is p o s itiv o s d o meacutes tico s d e ah o rro d e ag u a 20 co n maacuteximo d e 60euro 290 12 40 LA RIOJA 2 2 5 2 - Po r el n acimien t o o ad o p cioacute n d el 2ordm o u lterio r h ijo Cad a p adre 150euro p o r el 2ordm 180euro p o r el 3ordm y s u ces iv o s y 60euro ad icio n ales p o r p art o muacuteltip le
1080 104 96
- Po r ad q u is icioacute n o reh ab ilitacioacute n d e la v iv ien d a h ab itu al p o r joacute v en es 5 co n caraacutect er g en eral y 7 cu an d o la b as e liq u id ab le n o s u p ere d etermin ad o s liacutemit es
8839 1271 144
- Po r ad q u is icioacute n o reh ab ilitacioacute n d e s eg u n d a v iv ien d a en el med io ru ral 7 co n maacuteximo d e 45076euro 933 240 257 - Po r in v ers ioacuten n o emp res arial en o rd en ad ores p ers o n ales 100euro 6320 631 100 - Po r reh ab ilit acioacute n d e la v iv ien d a h ab it u al 2 31 6 189 C OMUN IDAD VALENCIANA 5 3 2 9 8 - Po r as cen d ient es gt 75 antildeo s (65 antilde o s s i s o n d is cap acit ad o s ) 179euro 5178 935 181 - Po r el n acimien t o o ad o p cioacute n d e h ijo s 270euro p o r cad a h ijo 74642 12825 172 - Po r n acimien to o ad o p cioacute n muacute lt iples 224euro 829 104 125 - Po r n acimien to o ad o p cioacute n d e h ijo s dis cap acit ad o s 224euro p o r el 1ordm y 275euro p o r el 2ordm y s u ces iv o s 47 6 122 - Po r familia n u mero s a 204euro s i es d e cat eg o riacutea g en eral y 464euro s i t ien e cat eg o riacutea es p ecial 20121 2844 141 - Po r co n trib u y en tes co n 2 o maacutes d es cen d ien t es 10 d e la cu o ta liacuteq u id a au to noacute mica (N) 27211 1451 53 - Po r co n trib u y en tes d is cap acit ad o s ge 65 a ntilde o s 179euro c a d a u n o 12025 2216 184 - Po r la realizacioacute n d e lab o res n o remu n erad as en el h o g ar 153euro 9377 1434 153 - Po r ad q u is icioacute n d e p rimera v iv ien d a h abitu al p o r joacute v en es 5 32066 3090 96 - Po r ad q u is icioacute n d e v iv ien d a h ab it u al p o r d is cap acitad o s 5 90 8 90 - Po r ad q u is o reh ab ilit d e v iv ien d a hab it u al co n finan c ajen a 33 en lo s d o s p rimero s antilde o s y 165 en los 117949 9639 82 res t an t es - Po r d es tin ar ay u das p uacute b licas a la ad q uis icioacute n o reh ab ilitacioacute n d e la v iv ien d a h ab itu al 102euro 2307 202 87
- Po r arren d am d e v iv ien d a h ab it u al 15 co n maacuteximo d e 459euro co n caraacutect er g en eral 20 y maacuteximo d e 612euro p ara joacute ven es le 35 antilde o s o d is cap acitad o s fiacutes ico s o s en s o riales ge 65 o d is cap acitad o s ps iacuteq u ico s ge 33 y 25 y maacuteximo 14159 6358 449 d e 765euro cu an d o s ean joacute v en es le 35 antilde o s y ademaacutes d is cap acit ad o s co n lo s g rad o s an t erio res - Po r arren d amien to d e v iv ien d a p o r realizacioacute n d e u n a act iv id ad en d is tin to mu n icip io 10 co n maacuteximo d e 204euro 549 76 139 - Po r in v ers ion es p ara ap ro v ech amien to fu en t es d e en erg iacutea ren o v ab les en la v iv ien d a h ab it u al 5 co n maacuteximo d e 205euro
261 30 114
- Po r d o n acio n es co n fin alid ad eco loacute g ica 20 2908 224 77 - Po r d o n acio n es d e b ien es d el Pat rimo n io Cu lt u ral Valen cian o 10 1683 66 39 - Po r d o n at iv o s d es tin ad o s al Patrimo n io Cu ltu ral Valen cian o 5 1727 24 14 - Po r g as to s d e s u s titu lares en b ien es d el Patrimo n io Cu ltu ral Valen cian o 5 125 7 56 - Po r d o n acio n es d es t in ad as al fo men to d e la len g u a v alen cian a 10 334 11 33 - Po r can tid ad es d es t in ad as a la cu s t o d ia en g u ard eriacuteas en cen tro s d e p rimer ciclo d e ed u cacioacute n in fan til d e h ijo s lt 3 a ntilde o s 15 c o n maacute ximo d e 270euro
32491 3893 120
- Po r c o n c ilia c ioacute n d e l t ra b ajo co n la v id a familiar 418euro 27211 7762 285
- Po r in cremen t o d e co s t es d e fin an ciacioacute n d e la v iv ien da h ab it u al(2) - - -- Po r ay u d as p uacute b licas co n ced id as p o r la Gen eralit at en el marco d e la Ley 6 2009 270euro (N) 346 93 269 TOTAL DEDUCCIONES AUTONOacuteMICAS 1 7 0 0 7 6 8 2 7 2 2 9 0 16 0
(N) Nuev a ( M) M o dif icada (2) En 2010 no p r o cediacutea ap licar e st a de duc cioacute n ya que el p o r cen t aje de de duc c ioacute n r e sult a ba n egat iv o p ue st o que la dif er en cia en t r e el v alo r m edio del e ur ibo r a 1 antilde o de 2 0 1 0 (1350) f ue inferior al euribor m edio a 1 antildeo de 2007 ( 4450)
Fuente AEAT
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Las CCAA con maacutes peso relativo en estas deducciones fueron Madrid a la que correspondioacute el
202 del importe total de las deducciones autonoacutemicas la Comunidad Valenciana con el 196
Canarias con el 151 Cataluntildea con el 119 y Andaluciacutea con el 74 Por tipo de deduccioacuten
destacaron las relacionadas con la vivienda habitual del contribuyente que absorbieron el 479 de
la cuantiacutea total de las deducciones autonoacutemicas
Respecto a las deducciones autonoacutemicas cabe indicar por uacuteltimo que en el ejercicio 2010
aparte de las deducciones recogidas en el Cuadro 36 la Comunidad de Cataluntildea establecioacute unos
porcentajes especiacuteficos en el tramo autonoacutemico de la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual
Este asunto se trataraacute con maacutes detalle en el subapartado 351 dedicado a las distintas modalidades
de dicha deduccioacuten
Las deducciones sobre la cuota iacutentegra aplicables con caraacutecter general en 2010 fueron las
siguientes
1) Deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual en sus cuatro modalidades
11) Adquisicioacuten
12) Construccioacuten rehabilitacioacuten o ampliacioacuten
13) Obras e instalaciones de adecuacioacuten por razones de discapacidad
14) Cantidades depositadas en cuentas vivienda
2) Deducciones por actividades econoacutemicas que englobaba
21) Reacutegimen general de incentivos y estiacutemulos a la inversioacuten empresarial establecidos en el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto
legislativo 42004 de 5 de marzo (en adelante TRLIS) con excepcioacuten de la deduccioacuten
por reinversioacuten de beneficios extraordinarios En 2010 dicho reacutegimen general se referiacutea
a las siguientes deducciones
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 137
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
211) Deduccioacuten por actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten
tecnoloacutegica (I+D+i)
212) Deduccioacuten para el fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la
comunicacioacuten en adelante TIC (soacutelo para los contribuyentes que desarrollasen
actividades econoacutemicas en estimacioacuten objetiva)
213) Deduccioacuten por actividades de exportacioacuten
214) Deduccioacuten por inversiones en la proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y
Mundial
215) Deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y audiovisuales
216) Deduccioacuten por inversiones en la edicioacuten de libros
217) Deduccioacuten por inversiones destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente
218) Deduccioacuten por i nversiones para la modernizacioacuten del sector de transportes
219) Deduccioacuten por i nversiones y gastos en guarderiacuteas para hijos de trabajadores
2110) Deduccioacuten por gastos en formacioacuten profesional
2111) Deduccioacuten por cr eacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad
2112) Deduccioacuten por contribuciones empresariales a planes de pensiones o
mutualidades de previsioacuten social
2113) Deduccioacuten por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad
22) Regiacutemenes especiales establecidos con la finalidad de incentivar la participacioacuten
privada en la celebracioacuten de determinados acontecimientos de excepcional intereacutes
Paacuteg 138 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
puacuteblico En el ejercicio 2010 pudieron aplicarse las deducciones de estos regiacutemenes
especiales por gastos en publicidad y propaganda asiacute como en su caso por inversiones
en bienes inmuebles vinculadas a los siguientes eventos
221) ldquoBarcelona World Racerdquo (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 422006
de 28 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2007
BOE de 29 de diciembre)
222) ldquo33ordf Copa del Ameacutericardquo (disposicioacuten adicional trigeacutesima primera de la Ley
512007 de 26 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo
2008 BOE de 27 de diciembre)
223) ldquoGuadalquivir riacuteo de Historiardquo (disposicioacuten adicional trigeacutesima segunda de la
Ley 512007)
224) ldquoConmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812rdquo (disposicioacuten
adicional quincuageacutesima novena de la Ley 512007)
225) ldquoLondres 2012rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima de la Ley 22008 de 23
de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2009 BOE de
24 de diciembre)
226) ldquoAntildeo Santo Xacobeo 2010rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima primera de la
Ley 22008)
227) ldquoIX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del antildeo Jubilar Calceatenserdquo
(disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 22008)
228) ldquoCaravaca Jubilar 2010rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima tercera de la Ley
22008)
229) ldquoAntildeo Internacional para las Investigacioacuten en Alzheimer y enfermedades
neurodegenerativas relacionadas Alzheimer Internacional 2011rdquo (disposicioacuten
adicional quincuageacutesima cuarta de la Ley 22008)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 139
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
2210)ldquoAntildeo Hernandiano Orihuela 2010rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima
quinta de la Ley 22008)
2211)ldquoConmemoracioacuten del Centenario de la Costa Bravardquo (disposicioacuten adicional
quincuageacutesima sexta de la Ley 22008)
2212) ldquoSymposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saloacuten Internacional del
Automoacutevil de Barcelona 2009rdquo (disposicioacuten final primera de la Ley 42008 de
23 de diciembre por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el
Patrimonio se generaliza el sistema de devolucioacuten mensual en el Impuesto
sobre el Valor Antildeadido y se introducen otras modificaciones en la normativa
tributaria BOE de 25 de diciembre)
2213) ldquoMisteri de Elxrdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley
262009)
2214)ldquoAntildeo Jubilar Guadalupenserdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima tercera de la
Ley 262009)
2215)ldquoJornadas Mundiales de la Juventud 2011rdquo (disposicioacuten adicional
quincuageacutesima cuarta de la Ley 262009)
2216)ldquoConmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granadardquo
(disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 262009)
2217)ldquoSolar Decathlon Europe 2010 y 2012rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima
tercera de la Ley 262009)
2218) ldquoAlicante 2011rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima cuarta de la Ley 262009)
2219) ldquoGoogle Lunar X Prizerdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima seacuteptima de la Ley
262009)
Paacuteg 140 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
2220) Saldos pendientes correspondientes a los acontecimientos ldquoAntildeo Jubilar
Guadalupense con motivo del Centenario de la proclamacioacuten de la Virgen de
Guadalupe como Patrona de la Hispanidad 2007rdquo (disposicioacuten adicional
sexageacutesima sexta de la Ley 422006) Caravaca Jubilar 2003 (disposicioacuten
adicional vigeacutesima segunda de la Ley 532002 de 30 de diciembre de Medidas
Fiscales Administrativas y del Orden Social y Real Decreto 7422003 de 20 de
junio) ldquoAntildeo Santo Jacobeo 2004rdquo (disposicioacuten adicional segunda de la Ley
532002 y Real Decreto 8952003 de 11 de julio) XV Juegos del
Mediterraacuteneo Almeriacutea 2005 (disposicioacuten adicional sexta de la Ley 622003 de
30 de diciembre de medidas fiscales administrativas y del orden social BOE
de 31 de diciembre) ldquoIV Centenario del Quijoterdquo (disposicioacuten adicional
vigeacutesima de la Ley 622003) ldquoCopa del Ameacuterica 2007rdquo (disposicioacuten adicional
trigeacutesima cuarta de la Ley 622003 y Real Decreto 21462004) ldquoSalamanca
2005 Plaza Mayor de Europardquo (artiacuteculo decimoquinto de la Ley 42004 de 29
de diciembre de modificacioacuten de tasas y de beneficios fiscales de
acontecimientos de excepcional intereacutes publico BOE de 30 de diciembre)
ldquoGalicia 2005 Vuelta al Mundo a Velardquo (artiacuteculo decimoseacuteptimo de la Ley
42004) ldquoAntildeo Lebaniego 2006rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima quinta de
la Ley 302005 de 29 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para
el antildeo 2006 BOE de 30 de diciembre) ldquoPrograma de Preparacioacuten de los
deportistas espantildeoles de los Juegos de Pekiacuten 2008rdquo (artiacuteculo decimonoveno de
la Ley 42004) ldquoEXPO Zaragoza 2008rdquo(disposicioacuten adicional quincuageacutesima
sexta de la Ley 302005) y ldquoAlicante 2008 Vuelta al Mundo a Velardquo
(disposicioacuten adicional decimoquinta de la Ley 422006)
23) Regiacutemenes especiales de deducciones para actividades econoacutemicas realizadas en
Canarias
231) Deducciones por inversiones en Canarias (Ley 201991 de 7 de junio de
modificacioacuten de los aspectos fiscales del reacutegimen econoacutemico fiscal de Canarias
BOE de 8 de junio)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 141
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
232) Deduccioacuten por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales
producidos en Canarias (artiacuteculo 26 de la Ley 191994 de 6 de julio de
modificacioacuten del r eacutegimen econoacutemico y fiscal de Canarias BOE de 7 de julio)
233) Deduccioacuten por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (artiacuteculo 27
de la Ley 191994)
3) Deduccioacuten por donativos donaciones y aportaciones a determinadas entidades62 y por los
donativos realizados a los partidos poliacuteticos federaciones coaliciones o agrupaciones de
electores
62 Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad puacuteblica incluidas en el aacutembito de aplicacioacuten de la Ley 492002 las fundaciones y asociaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 231998 de 7 de julio de Cooperacioacuten Internacional para el Desarrollo (BOE de 8 de julio) las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones las federaciones deportivas espantildeolas y de aacutembito autonoacutemico el Comiteacute Oliacutempico Espantildeol y el Comiteacute Paraliacutempico Espantildeol el Estado las CCAA las Entidades Locales y sus organismos autoacutenomos las universidades puacuteblicas y sus colegios mayores el Instituto Cervantes el ldquoInstitut Ramoacuten Llullrdquo e instituciones con fines anaacutelogos de las CCAA con lengua oficial propia la Cruz Roja Espantildeola y la ONCE la Obra Piacutea de los Santos Lugares los consorcios Casa de Ameacuterica Casa de Asia ldquoInstitut Europeu de la Mediterragraveniardquo y el Museo Nacional de Arte de Cataluntildea las fundaciones de entidades religiosas inscritas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en la Ley 492002 las entidades de la Iglesia Catoacutelica contempladas en el Acuerdo sobre Asuntos Econoacutemicos suscrito entre el Estado espantildeol y La Santa Sede y las entidades de otras iglesias confesiones o comunidades religiosas que tuviesen suscritos acuerdos de cooperacioacuten con el Estado espantildeol el Instituto de Espantildea y las Reales Academias integradas en el mismo asiacute como las instituciones de las CCAA que tuviesen fines anaacutelogos el Museo Nacional del Prado el Consorcio Valencia 2009 y las entidades sin fines lucrativos constituidas por la entidad organizadora de la ldquo33ordf Copa del Ameacutericardquo o por los equipos participantes en dicho acontecimiento
4) Deduccioacuten por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
5) Deduccioacuten por actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y
del Patrimonio Mundial
6) Deduccioacuten por cantidades depositadas en cuentas ahorro-empresa
7) Deduccioacuten por alquiler de la vivienda habitual
8) Deduccioacuten por obras de mejora en la vivienda
Paacuteg 142 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Por su parte los conceptos que minoraron la cuota liacutequida del impuesto en 2010 fueron
1) Deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional aplicable sobre
11) Las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero
12) Los supuestos del r eacutegimen de transparencia fiscal internacional
2) Deduccioacuten por doble imposicioacuten en las imputaciones de rentas derivadas de la cesioacuten de
derechos de imagen
3) Saldos pendientes de aplicar de la deduccioacuten por dividendos procedentes del ejercicio 2006
4) Deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas
5) Compensaciones fiscales establecidas a favor de aquellos contribuyentes que hubiesen
resultado perjudicados por lo establecido en la LIRPF respecto a la deduccioacuten por
adquisicioacuten de la vivienda habitual y a la tributacioacuten por la percepcioacuten de determinados
rendimientos del capital mobiliario con periodo de generacioacuten superior a dos antildeos en
comparacioacuten con la regulacioacuten vigente en esa materia hasta el 31 de diciembre de 2006
6) Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados63
63 Esta minoracioacuten se deriva de los beneficios fiscales procedentes del extinto Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a las que se refiere la disposicioacuten transitoria undeacutecima del TRLIS que continuaban aplicaacutendose en 2010 de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital La bonificacioacuten era del 95 sobre la retencioacuten entonces vigente la cual era del 24 por lo que estas retenciones deducibles (no practicadas sino teoacutericas) en 2010 se calculaban aplicando el 228 sobre los rendimientos incluyeacutendose las retenciones efectivamente soportadas el 12 restante en el apartado de los pagos a c uenta de l impuesto
A los conceptos anteriores habriacutea que antildeadir en sentido opuesto las peacuterdidas al derecho a
aplicar deducciones de ejercicios anteriores (importes de las deducciones e intereses de demora)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 143
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Por uacuteltimo a la lista de deducciones vigentes en el ejercicio 2010 habriacutea que antildeadir las
deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten que como ya se sentildealoacute minoraban la
cuota diferencial para obtener el resultado de la declaracioacuten
El Cuadro 37 contiene la informacioacuten de las deducciones correspondientes a los ejercicios 2009
y 2010 incluidas las compensaciones fiscales relacionadas con la vivienda habitual del
contribuyente y con la obtencioacuten de determinados rendimientos del capital mobiliario detallaacutendose
el nuacutemero que a ellas se acogieron asiacute como su importe y su cuantiacutea media para cada uno de los
conceptos No se incluyen en este cuadro las deducciones por maternidad y por nacimiento o
adopcioacuten dadas las peculiaridades de ambas tanto en lo que se refiere a la magnitud sobre la que se
aplican (la cuota diferencial) como a la posibilidad de que se perciban de forma anticipada y a la
configuracioacuten de cada una de ellas como un ldquocuasirdquo impuesto negativo sobre la renta para
determinados contribuyentes al poder generar por siacute mismas la devolucioacuten de las cuotas finales de
signo negativo (las restantes deducciones no podiacutean dar lugar a una cuota liacutequida negativa) Maacutes
adelante en el apartado relativo a la cuota diferencial y el resultado de la declaracioacuten se abordan
con detalle el funcionamiento y los resultados correspondientes a dichas deducciones
Conviene sentildealar ademaacutes que en el Cuadro 37 no se incluyen las deducciones consignadas por
aquellos contribuyentes con cuota iacutentegra nula y que a pesar de ello los importes que se recogen en
dicho cuadro exceden de las deducciones efectivamente practicadas ya que no todos los
contribuyentes con cuota iacutentegra positiva pudieron aplicar la totalidad de las deducciones
consignadas en sus declaraciones por insuficiencia parcial de cuota Ante la imposibilidad de
distribuir esta cifra entre las distintas deducciones se ha optado por efectuar el anaacutelisis utilizando
las cantidades consignadas
El Graacutefico 8 muestra la importancia relativa de los diversos grupos de deducciones en el
importe total del ejercicio 2010
Paacuteg 144 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 37 DEDUCCIONES(1 ) IRPF 2009 Y 2010
Conce pto Nuacuteme ro de declaracione s Importe (millone s de e uros) Me dia (e uros)
2009 2010 T asa de v ariacioacuten 2009 2010 T asa de
v ariacioacuten 2009 2010 T asa de v ariacioacuten
1 EN LA CUOTA IacuteNTEGRA [(1)=(11)+(12)+(13)+(14)+(15)+(16)+(17)+(18)+(19)] - - - 58729 53819 -84 - - -
11 Invers ioacuten en la vivienda habitual 6285795 6081392 -33 50404 44541 -116 802 732 -87
111 Adquis icioacuten 5964814 5853991 -19 46998 42163 -103 788 720 -86
112 Construc c ioacuten rehabilitac ioacuten o ampliacioacuten 218041 199785 -84 1765 1558 -117 809 780 -36
113 Obras en viviendas de discapac itados 4053 4499 110 33 35 66 821 788 -40
114 Cantidades depositadas en c uentas v ivienda 157417 78507 -501 1608 785 -512 1021 1000 -21
12 Actividades econoacutem icas - - - 437 376 -140 - - -
121 Incentiv os y es tiacutemulos a la inv ersioacuten empres arial (2 ) 12158 10454 -140 189 154 -184 1557 1477 -51
122 Dotaciones res erva inv ersiones en Canarias 1002 997 -05 228 206 -96 22781 20689 -92
123 Rendim venta bienes c orporales en Canarias 466 450 -34 20 15 -222 4220 3399 -194
13 Donativos a determ inadas entidades 2333870 2521097 80 1753 1896 82 75 75 02
131 Con c araacutecter general 2227234 2426844 90 1645 1804 97 74 74 06
132 Para ac tividades y program as prioritarios de mec enazgo 125735 112529 -105 108 93 -142 86 83 -41
14 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 41680 43370 41 1287 1304 14 3087 3008 -26
15 Proteccioacuten y difus ioacuten del Patrim onio His toacuterico 3463 2404 -306 04 03 -286 123 127 28
16 Cantidades depos itadas en cuentas ahorro- em presa 887 574 -353 09 06 -326 1026 1068 41
17 Alquiler de la vivienda habitual 636872 731358 148 2418 2829 170 380 387 19
18 Obras de m ejora en la vivienda habitual - 71079 - - 139 - - 196 -
19 Deducciones autonoacutemic as 1542546 1700768 103 2417 2723 127 157 160 22
2 EN LA CUOT A LIacuteQUIDA [(2)=(21)+(22)+(23)+(24)+(25)+(26)+(27)-(28)] - - - 59918 10447 -826 - - -
21 Doble impos dividendos Saldos pend ejerc anteriores 11412 5356 -531 61 21 -648 535 401 -250
22 Doble impos icioacuten internac ional - - - 726 866 193 - - -
221 Rentas obtenidas y grav adas en extranjero 23538 24064 22 715 856 197 3037 3557 171
222 Transparencia fis cal internac ional 1660 1426 -141 11 10 -70 639 692 82
23 Doble impos icioacuten derechos imagen 71 44 -380 02 01 -631 2177 1296 -405
24 Obtenc ioacuten de rendim del trabajo o de ac tiv econoacutemic as 13470979 2186153 -838 52341 4185 -920 389 191 -507
25 Com pensac ioacuten fis c al por dedadquisicioacuten viv habitual 3664934 3435096 -63 6538 5794 -114 178 169 -55
26 Com pensac ioacuten fis c al por determ rend c apital m obiliario 68462 56530 -174 420 482 147 613 852 389
27 Retenc iones deduc ibles rendim bonif oper financieras 49008 57641 176 122 109 -107 249 189 -241
28 Peacuterdida derec ho deducciones e intereses demora - - - 292 1010 2465 - - -
T OT AL [=(1)+(2)] - - - 118647 64266 -458 - - -
(1) Excluidas las deducciones por m aternidad y por nacimiento o adopcioacuten am bas aplicables en la cuota diferencial (2) Se incluyen las deducciones establecidas en el Impuesto sobre Sociedades para las actividades econoacutemicas en estimacioacuten directa las aplicables a los contribuyentes que desarrollen actividades econoacutem icas en estim acioacuten objetiva por las inversiones y gastos realizados para el fom ento de las tecnologiacuteas de la inform acioacuten y de la com unicacioacuten los incentivos fiscales relacionados con los siguientes acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela (solo en 2009) Barcelona World Race 33ordf Copa del Am eacuterica Guadalquivir Riacuteo de Historia Conm em oracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812 Londres 2012 Antildeo Santo Xacobeo 2010 IX Centenario de Santo Dom ingo de la Calzada y del Antildeo Jubilar Calceatense Caravaca Jubilar 2010 Antildeo Internacional para la Investigacioacuten en Alzheimer y enferm edades neurodegenerativas relacionadas Alzheim er Internacional 2011 Antildeo Hernandiano Orihuela 2010 Centenario de la Costa Brava Symposium Conm emorativo del 90 Aniversario del Saloacuten Internacional del Autom oacutevil de Barcelona 2009 Alicante 2011 (solo en 2010) Misteri de Elx (solo en 2010) Antildeo Jubilar Guadalupense (solo en 2010) Jornadas Mundiales Juventud 2011 (solo en 2010) Conm em oracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada (solo en 2010) Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (solo en 2010) y Google Lunar X Prize (solo en 2010) y por uacuteltim o las deducciones por inversiones realizadas en Canarias a las que se refiere la Ley 201991 FuenteAEAT y Memoria de la Administrac ioacuten Trib utaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 145
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Inversioacuten vivienda habitual 529
Compensacioacuten fiscal deduccioacuten adquisicioacuten vivienda habititual
138
Obtencioacuten rend trabajo o activ econoacutemicas
100
Alquiler vivienda habitual 68
Deducciones autonoacutemicas 65
Donativos 45
Rentas en Ceuta y Melilla 31
Restantes 24
Graacutefico 8 DISTRIBUCIOacuteN PORCENTUAL DE LAS DEDUCCIONES POR CONCEPTOS
excluiacutedas las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten) IRPF 2010
El importe total de las deducciones en el ejercicio 2010 (excluyendo las deducciones por
maternidad y por nacimiento o adopcioacuten) fue de 6427 millones de euros cifra inferior en el 458
a la del ejercicio anterior La mayor parte de este descenso se explica por la caiacuteda del importe de la
deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas por las
restricciones en su aplicacioacuten introducidas a partir de 201064 Sin el efecto del cambio normativo en
la referida deduccioacuten la tasa de variacioacuten en 2010 del importe total de las deducciones hubiese sido
del ndash52 debieacutendose esta disminucioacuten fundamentalmente al descenso de la cuantiacutea de las
deducciones por inversioacuten en vivienda habitual por la contraccioacuten del mercado inmobiliario
64 Como ya se indicoacute en el Capiacutetulo 2 de cambios normativos en 2010 esta deduccioacuten dejoacute de aplicarse a los contribuyentes con bases imponibles superiores a 12000 euros anuales y su importe se fijoacute en funcioacuten de la cuantiacutea de dicha variable alcanzando el maacuteximo de 400 euros solo cuando la base imponible fuese igual o inferior a 8000 euros anuales
Del importe total de las deducciones en 2010 5382 millones de euros (el 837)
correspondieron a deducciones en la cuota iacutentegra y el resto 1045 millones de euros (el 163) a
las deducciones que operaban en la cuota liacutequida con unas disminuciones del 84 y 826
respectivamente respecto a 2009
Paacuteg 146 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
El importe total de las deducciones consignadas en el ejercicio 2010 por las distintas
modalidades de inversioacuten en vivienda habitual ascendioacute a 4454 millones de euros lo que supuso un
descenso del 116 respecto al ejercicio precedente Maacutes delante en el subapartado 351 se
analizan con maacutes detalle los resultados correspondientes a las distintas modalidades de la deduccioacuten
por inversioacuten en vivienda habitual en el periacuteodo impositivo 2010
En cuanto a las demaacutes deducciones sobre la cuota iacutentegra cabe mencionar en primer lugar la
deduccioacuten por alquiler de la vivienda habitual Esta deduccioacuten podiacutean aplicarla los contribuyentes
cuya base imponible fuese inferior a 24020 euros anuales y consistiacutea en una minoracioacuten en la cuota
iacutentegra estatal del 1005 de las cantidades satisfechas en el periacuteodo impositivo en concepto de
alquiler de la vivienda habitual La base maacutexima de la deduccioacuten estaba comprendida entre 9015
euros anuales para los contribuyentes con bases imponibles inferiores a 12000 euros anuales y el
resultado de minorar la cantidad de 9015 euros en el importe que se obtiene de multiplicar por 075
la diferencia entre la base imponible y 12000 euros anuales para los contribuyentes con bases
imponibles comprendidas entre 1200001 y 24020 euros
En el ejercicio 2010 la deduccioacuten por alquiler de la vivienda habitual fue consignada en
731358 declaraciones y su importe ascendioacute a 283 millones de euros de donde resultoacute una media
de 387 euros por declaracioacuten En comparacioacuten con los resultados obtenidos en 2009 las cifras
anteriores supusieron unos aumentos del 148 en el nuacutemero de declaraciones del 17 en el
importe total y del 19 en la cuantiacutea media
Otra deduccioacuten destacable desde el punto de vista cuantitativo fue la deduccioacuten por donativos
que se consignoacute en 25 millones de declaraciones producieacutendose un incremento del 8 respecto a
2009 El importe total de dicha deduccioacuten crecioacute el 82 pasando de 175 millones de euros en
2009 a 190 millones de euros en 2010 y su cuantiacutea media fue de 75 euros por declaracioacuten
praacutecticamente el mismo nivel que en 2009
En el ejercicio 2010 el coeficiente con el que se calculaba la deduccioacuten por donativos fue con
caraacutecter general del 25 No obstante cuando las cantidades donadas se destinasen por las propias
entidades perceptoras a la realizacioacuten y desarrollo de actividades y programas prioritarios de
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 147
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
mecenazgo65 la deduccioacuten se incrementaba en cinco puntos porcentuales situaacutendose en el 30
Por uacuteltimo cuando las cantidades hubiesen sido donadas a fundaciones legalmente reconocidas que
rindiesen cuentas al oacutergano de protectorado correspondiente asiacute como a asociaciones declaradas de
utilidad puacuteblica no comprendidas en el aacutembito de aplicacioacuten de la Ley 492002 el coeficiente de la
deduccioacuten era del 10
65 Las actividades y programas prioritarios de m ecenazgo en el ejercicio 2010 eran las siguientes a) Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocioacuten y la difusioacuten de la lengua espantildeola y de la cultura
mediante redes telemaacuteticas nuevas tecnologiacuteas y otros medios audiovisuales b) La promocioacuten y difusioacuten de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado espantildeol llevadas a cabo por
las correspondientes instituciones de la s CCAA con lengua oficial propia c) La conservacioacuten restauracioacuten o rehabilitacioacuten de los bienes del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol que se relacionan en
el Anexo VIII de la Ley 262009 d) Los programas de formacioacuten del voluntariado subvencionados por las Administraciones puacuteblicas e) Los proyectos y actuaciones de las Administraciones puacuteblicas dedicadas a la promocioacuten de la Sociedad de la
Informacioacuten y en particular aquellos dirigidos a promover la prestacioacuten de los servicios puacuteblicos por medios informaacuteticos y telemaacuteticos a traveacutes de Internet
f) La i nvestigacioacuten en las Instalaciones Cientiacuteficas relacionadas en el Anexo XIV de la Ley 262009 g) La investigacioacuten en los aacutembitos de microtecnologiacuteas y nanotecnologiacuteas genoacutemica y proteoacutemica y energiacuteas
renovables referidas a biomasa y biocombustibles realizadas por las entidades que a estos efectos se reconocieran por el entonces Ministerio de Economiacutea y Hacienda
h) Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de geacutenero subvencionados por las Administraciones puacuteblicas o realizados en colaboracioacuten con eacutestas
i) Las llevadas a cabo por la Fundacioacuten Spanish amp Portuguese Bid Committee en actuaciones de promocioacuten de la candidatura de Espantildea a l a organizacioacuten de los campeonatos de Fuacutetbol de 2018
j) Los programas y actividades relacionados con la celebracioacuten de los siguientes acontecimientos siempre que hayan sido aprobados por el correspondiente Consorcio ldquoBarcelona World Racerdquo ldquo33ordf Copa del Ameacutericardquo ldquoGuadalquivir riacuteo de Historiardquo ldquoConmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812rdquo ldquoLondres 2012rdquo ldquoAntildeo Santo Xacobeo 2010rdquo ldquoIX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Antildeo Jubilar Calceatenserdquo ldquoCaravaca Jubilar 2010rdquo Antildeo Internacional para la Investigacioacuten en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas Alzheimer Internacional 2011rdquo ldquoAntildeo Hernandiano Orihuela 2010rdquo ldquoConmemoracioacuten del Centenario de la Costa Bravardquo ldquoSymposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saloacuten Internacional del Automoacutevil de Barcelona 2009rdquo ldquoMisteri de Elxrdquo ldquoAntildeo Jubilar Guadalupenserdquo ldquoJornadas Mundiales de la Juventud 2011rdquo ldquoConmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granadardquo ldquoSolar Decathlon Europe 2010 y 2012rdquo ldquoAlicante 2011rdquo y ldquoGoogle Lunar X Prizerdquo
Por otra parte hay que tener en cuenta que en 2010 la deduccioacuten por donativos estaba sujeta a
los siguientes liacutemites
- El importe de la base de la deduccioacuten no podiacutea superar el 10 de la base liquidable del
ejercicio
- La base de la deduccioacuten por donativos destinados a la realizacioacuten y desarrollo de actividades
y programas prioritarios de mecenazgo no podiacutea alcanzar un importe superior al equivalente
al 15 de la base liquidable del ejercicio
Paacuteg 148 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el ejercicio 2010 la mayor parte del importe de la deduccioacuten por donativos 180 millones de
euros (el 947 del total) procediacutea de donativos donaciones y aportaciones para los que la
deduccioacuten correspondiente estaba sometida al liacutemite general del 10 de la base liquidable Estas
deducciones se consignaron en maacutes de 24 millones de declaraciones y su cuantiacutea media se situoacute en
74 euros En comparacioacuten con el ejercicio 2009 se produjo un incremento del 97 en el importe
total de la deduccioacuten y del 9 en el nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute sin que variara
la cuantiacutea media
El resto del importe de la deduccioacuten por donativos 93 millones de euros procediacutea de
donativos donaciones y aportaciones realizadas a las entidades incluidas en el aacutembito de aplicacioacuten
de la Ley 492002 para la realizacioacuten y desarrollo de actividades y programas prioritarios de
mecenazgo registraacutendose una contraccioacuten del 142 respecto a 2009 Las declaraciones en las que
se consignaron estas deducciones fueron 112529 y su cuantiacutea media de 83 euros con unas
disminuciones del 105 y 41 respectivamente en comparacioacuten con el periodo impositivo 2009
En el ejercicio 2010 la deduccioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla presentaba
diferentes modalidades en funcioacuten de que el contribuyente residiera o no en Ceuta y Melilla y
trataacutendose de contribuyentes residentes en dichas Ciudades de que el periacuteodo de residencia fuera
inferior o igual o superior a tres antildeos En concreto la deduccioacuten presentaba las siguientes
modalidades
bull Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres antildeos la
deduccioacuten consistiacutea en el 50 de la parte de la cuota iacutentegra que proporcionalmente
correspondiese a las rentas computadas para la determinacioacuten de las bases liquidables que
hubieran sido obtenidas en dichas Ciudades
bull Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo igual o superior a tres antildeos
en los periacuteodos impositivos iniciados con posterioridad a dicho plazo se podiacutean aplicar la
misma deduccioacuten por las rentas obtenidas fuera de dichas Ciudades siempre que al
menos la tercera parte del patrimonio neto del contribuyente estuviese situado en Ceuta o
Melilla66
66 En este caso la cuantiacutea maacutexima de las rentas obtenidas fuera de Ceuta y Melilla que podiacutean gozar de l a deduccioacuten era el importe neto de los rendimientos y ganancias y peacuterdidas patrimoniales obtenidos en dichas Ciudades
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 149
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
bull Contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla se podiacutean deducir el 50 de la parte de la
cuota iacutentegra que proporcionalmente correspondiera a las rentas computadas para la
determinacioacuten de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o
Melilla En este caso la deduccioacuten no podiacutea aplicarse sobre las rentas procedentes de IIC
(salvo cuando todos sus activos estuviesen invertidos en Ceuta y Melilla) los rendimientos
del trabajo las ganancias patrimoniales procedentes de bienes muebles situados en dichos
territorios y los rendimientos procedentes de depoacutesitos o cuentas en toda clase de
instituciones financieras situadas en estas Ciudades
El importe maacuteximo de la deduccioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla era el 50 de la
cuota iacutentegra total del impuesto
En el ejercicio 2010 la deduccioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla se consignoacute en
43370 declaraciones y su importe fue de 130 millones de euros lo que supuso una media de 3008
euros por declaracioacuten Si se comparan estas cifras con las correspondientes al periacuteodo impositivo
2009 se obtienen unas tasas de variacioacuten del 41 en el nuacutemero de declaraciones del 14 en el
importe y del ndash26 en la cuantiacutea media
El importe total del conjunto de las deducciones por el desarrollo de actividades econoacutemicas
fue de 376 millones de euros en 2010 producieacutendose una disminucioacuten del 14 respecto al
ejercicio 2009 circunstancia que se explica por el menor nuacutemero de empresarios y profesionales
que las pudo aplicar la recesioacuten econoacutemica y el efecto del recorte de algunos de los incentivos
regulados en la normativa del IS derivado de la reforma introducida en este impuesto desde 2007
En el apartado 353 se recoge un anaacutelisis detallado de este grupo de deducciones
La deduccioacuten por obras de mejora en la vivienda habitual entroacute en vigor el 14 de abril de
2010 y era aplicable por las obras realizadas en dicha vivienda hasta el 31 de diciembre de 201267
Como se ha indicado en el Capiacutetulo 2 de novedades normativas en el ejercicio 2010 esta deduccioacuten
67 Posteriormente en el antildeo 2011 la regulacioacuten de esta deduccioacuten se modificoacute con efectos para las obras realizadas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 Uno de los cambios introducidos fue la ampliacioacuten del aacutembito objetivo de la deduccioacuten a las obras realizadas en cualquier vivienda propiedad del contribuyente o en el edificio en que esta se encontrase no solo a las llevadas a cabo en la vivienda habitual
Paacuteg 150 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
consistiacutea en detraer de la cuota iacutentegra estatal el 10 de las cantidades satisfechas para la
realizacioacuten de determinadas obras de mejora en la vivienda habitual o en el edificio en el que eacutesta se
encontrase siendo de aplicacioacuten exclusivamente por los contribuyentes con una base imponible
inferior a 5300720 euros La base maacutexima anual de la deduccioacuten en 2010 era de 4000 euros para
aquellos contribuyentes cuya base imponible era igual o inferior a 3300720 euros anuales
reducieacutendose mediante una funcioacuten lineal decreciente a partir de la superacioacuten de dicha cantidad
hasta llegar a cero en los contribuyentes cuya base imponible era igual o superior a 5300720 euros
El liacutemite maacuteximo plurianual de la deduccioacuten era de 12000 euros por vivienda habitual
La cuantiacutea de la deduccioacuten por obras de mejora en la vivienda habitual consignada en el
periodo impositivo 2010 fue de 139 millones de euros correspondientes a 71079 declaraciones
con una media de 196 euros por declaracioacuten
La deduccioacuten por cantidades depositadas en cuentas ahorro-empresa consistiacutea en la
aplicacioacuten de una deduccioacuten del 15 de las cantidades que el contribuyente hubiera depositado en
cada periacuteodo impositivo en entidades de creacutedito en cuentas separadas de cualquier otro tipo de
imposicioacuten destinadas a la constitucioacuten de una Sociedad nueva empresa68 hasta la fecha de la
suscripcioacuten de las participaciones de dicha sociedad La base maacutexima de esta deduccioacuten era de
9000 euros anuales y la suscripcioacuten de las participaciones como socio fundador debiacutea producirse en
un periacuteodo maacuteximo de cuatro antildeos contados a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta
68 Estas entidades fueron creadas por la Ley 72003 de 1 de abril que modificoacute la Ley 21995 de 23 de marzo de Sociedades de Responsabilidad Limitada A partir del 1 de septiembre de 2010 estas sociedades quedaron reguladas en el Tiacutetulo XII del Real Decreto Legislativo 12010 de 2 de julio por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital ( BOE de 3 de julio) al quedar derogada a partir de dicha fecha la citada Ley 2 1995
En el ejercicio 2010 la deduccioacuten por cantidades depositadas en cuentas ahorro-empresa se
consignoacute en 574 declaraciones por un importe de 06 millones de euros de donde se obtiene una
deduccioacuten media por declaracioacuten de 1068 euros y unas tasas de variacioacuten respecto al ejercicio 2009
del ndash353 ndash326 y 41 respectivamente Este comportamiento negativo no fue novedoso en 2010
sino que veniacutea observaacutendose desde el ejercicio 200769
69 En 2007 el nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta deduccioacuten disminuyoacute el 37 y su importe global lo hizo a una tasa del 118 En 2008 se registroacute un descenso del 298 tanto en el nuacutemero de declaraciones como en el importe En 2009 el nuacutemero de declaraciones disminuyoacute el 236 y su importe el 222
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 151
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
La deduccioacuten por actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol
y de las ciudades conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial consistiacutea en una minoracioacuten
de la cuota iacutentegra del 15 del importe de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los
siguientes conceptos
- Adquisicioacuten de bienes del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol realizada fuera del territorio
espantildeol para su introduccioacuten en el mismo
- Conservacioacuten reparacioacuten restauracioacuten difusioacuten y exposicioacuten de los bienes declarados de
intereacutes cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histoacuterico del Estado y de las
CCAA
- Rehabilitacioacuten de edificios mantenimiento y reparacioacuten de sus tejados y fachadas asiacute como
la mejora de infraestructuras situados en el entorno que sea objeto de proteccioacuten de las
ciudades espantildeolas o de los conjuntos arquitectoacutenicos arqueoloacutegicos naturales o
paisajiacutesticos y de los bienes situados en Espantildea declarados Patrimonio Mundial por la
UNESCO
En el ejercicio 2010 se observa un comportamiento descendente en el nuacutemero de declaraciones
con esta deduccioacuten (tasa del ndash306) anaacutelogo al observado en los cinco antildeos anteriores Tambieacuten
descendioacute su importe con una tasa del 286 recuperaacutendose asiacute la tendencia decreciente que se
habiacutea registrado desde 2005 hasta 2008 despueacutes de que en 2009 se produjese un incremento del
273 En 2010 esta deduccioacuten se consignoacute en 2404 declaraciones por un importe de 03 millones
de euros (3463 declaraciones y 04 millones de euros en el periacuteodo impositivo 2009)
Dentro de las minoraciones en la cuota liacutequida de 2010 la deduccioacuten por obtencioacuten de
rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas que en 2009 se consignoacute en cerca de 135
millones de declaraciones (el 697 del nuacutemero total de declaraciones presentadas) por un importe
total de 5234 millones de euros (el 441 de la cuantiacutea global de deducciones) pasoacute a ocupar una
posicioacuten mucho menos relevante desde el punto de vista cuantitativo como consecuencia de las
modificaciones introducidas en su regulacioacuten a las que ya se hizo referencia Asiacute en 2010 esta
Paacuteg 152 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
deduccioacuten se consignoacute en menos de 22 millones de declaraciones (el 114 de las presentadas) por
un importe total de 419 millones de euros resultando una cuantiacutea media de 191 euros En el
subapartado 352 se analiza con maacutes detalle esta deduccioacuten Cabe sentildealar que las cifras anteriores
se refieren a los contribuyentes que presentaron declaracioacuten del impuesto en el ejercicio 2010 Para
apreciar la magnitud total de la deduccioacuten habriacutea que tener en cuenta tambieacuten la cuantiacutea de la
deduccioacuten correspondiente a los contribuyentes no declarantes por este concepto de la cual no se
dispone de informacioacuten
La partida que maacutes sobresalioacute de las minoraciones en la cuota liacutequida del ejercicio 2010 fue la
compensacioacuten fiscal a favor de aquellos contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual antes
del 20 de enero de 2006 y teniacutean derecho a la deduccioacuten por adquisicioacuten de vivienda habitual
cuando el reacutegimen establecido a partir de 2007 les hubiese resultado menos favorable que el
previsto en la regulacioacuten del impuesto vigente hasta el 31 de diciembre de 2006 debido a la
supresioacuten de los coeficientes incrementados de la deduccioacuten en caso de financiacioacuten ajena (del 20 oacute
25 seguacuten el tiempo transcurrido desde la adquisicioacuten) Esta compensacioacuten fiscal supuso una
minoracioacuten de 579 millones de euros y fue consignada en maacutes de 34 millones de declaraciones con
unas disminuciones del 114 y 63 respectivamente en comparacioacuten con el ejercicio 2009 La
compensacioacuten media por este concepto se situoacute en 169 euros por declaracioacuten cifra inferior en el
55 a la de 2009
Tambieacuten merecen destacarse en 2009 las deducciones motivadas por la doble imposicioacuten
internacional que supusieron una minoracioacuten de 87 millones de euros cifra superior en el 193 a
la del ejercicio anterior La mayor parte de dicho importe procedioacute de la deduccioacuten consignada por
los contribuyentes con rentas obtenidas y gravadas en el extranjero cuyo importe fue de 86 millones
de euros el 197 maacutes que en 2009
En el ejercicio 2010 la compensacioacuten fiscal por la obtencioacuten de determinados rendimientos
del capital mobiliario fue consignada por 56530 contribuyentes por un importe total de 48
millones de euros resultando una media de 852 euros por declaracioacuten (tasas de variacioacuten del ndash174
147 y 389 respectivamente en comparacioacuten con el ejercicio 2009) Este incentivo fiscal vigente
a partir de 2007 se establecioacute para compensar a aquellos contribuyentes que hubiesen integrado en
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 153
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
la base imponible del ahorro rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesioacuten a terceros de
capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad al 20 de
enero de 2006 o de percepciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida o
invalidez contratados antes de dicha fecha por la peacuterdida de beneficio fiscal derivada de la
eliminacioacuten de los coeficientes reductores aplicables a estos rendimientos hasta 2006
La cantidad aplicada en 2010 por el remanente de la deduccioacuten por doble imposicioacuten d e
dividendos70 procedente del ejercicio 2006 fue de 21 millones de euros correspondientes a 5356
declaraciones con una media de 401 euros por declaracioacuten En 2009 la cantidad aplicada que
correspondioacute a la deduccioacuten pendiente de los ejercicios 2005 y 2006 supuso una minoracioacuten de 61
millones de euros fue consignada en 11412 declaraciones y la media por declaracioacuten resultoacute ser de
535 euros
70 Con la entrada e n vigor en 2007 de la reforma del IRPF desaparecioacute la deduccioacuten por doble im posicioacuten de di videndos como medida complementaria al establecimiento de la exencioacuten de las rentas procedentes de esa fuente con el liacutemite de 1500 euros anuales y a la eliminacioacuten de los factores multiplicadores en la integracioacuten de estas rentas en la base imponible No obstante los remanentes de las deducciones por doble imposicioacuten de dividendos procedentes de los ejercicios comprendidos entre 2003 y 2006 ambos inclusive que por insuficiencia de cuota liacutequida no hubieran podido ser objeto de deduccioacuten en el ejercicio en el que se obtuvieron los dividendos podiacutean aplicarse en los cuatro ejercicios siguientes sin que como consecuencia de dicha aplicacioacuten pudiera resultar una cuota l iacutequida negativa
Por uacuteltimo las retenciones deducibles de rendimientos bonificados supusieron en el
ejercicio 2010 una minoracioacuten de 109 millones de euros correspondientes a 57641 declaraciones
con unas tasas de variacioacuten del ndash107 y 176 respectivamente en comparacioacuten con el periodo
impositivo anterior (122 millones de euros y 49008 declaraciones en 2009)
La importancia relativa del conjunto de las deducciones se puede medir comparando su importe
total con la cuota iacutentegra El Cuadro 38 muestra la evolucioacuten de esta ldquoratiordquo desde 2006 hasta 2010
Al igual que en el Cuadro 37 las cifras totales de las deducciones no incluyen la deduccioacuten por
maternidad ni la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten (vigente desde 2007)
Paacuteg 154 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 38 EVOLUCIOacuteN DE LA RATIO DEDUCCIONES CUOTA IacuteNTEGRA IRPF 2 006 -20 1 0
Ejercicio Cuota iacutentegra Deducciones(1 )
Deducciones CIntegra Importe
(millones de euros ) Tas a de
variacioacuten Importe
(millones de euros ) Tas a de
variacioacuten
2006 699041 176 91502 136 131
2007(2 )
2008
2009
2010
717364
755333
736068
718258
-
53
-26
-24
66003
123637
118647
64266
-
873
-40
-458
92
164
161
89
(1 ) Excluidas las deducciones p or mat ern idad y po r n acimient o o adop cioacuten est a uacutelt ima vigen t e desde 20 07 (2 ) Como con secuen cia de la reforma que en t roacute en v igor en 20 07 las cifras correspondient es a dicho ejercicio n o so n comp arables co n las del ejercicio an t erior
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Seguacuten se refleja en el Cuadro 38 en 2007 el valor de esta ldquoratiordquo fue del 92 esto es casi 4
puntos por debajo del resultante en el ejercicio anterior (el 131) descenso en el que incidioacute sobre
todo la eliminacioacuten de la deduccioacuten por doble imposicioacuten de dividendos No obstante cabe reiterar
que la entrada en vigor de la reforma del impuesto en 2007 hizo que los resultados que se
obtuvieron para dicho ejercicio no fuesen totalmente comparables con los de los periodos
impositivos anteriores En 2008 el valor de la ldquoratiordquo registroacute un intenso avance de 72 puntos
porcentuales hasta situarse en el 164 como consecuencia sobre todo del establecimiento en
dicho antildeo de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas y
en menor medida de la nueva deduccioacuten por alquiler de la vivienda habitual Si no se considera la
primera de dichas deducciones el valor de la ldquoratiordquo deduccionescuota iacutentegra en 2008 hubiese
sido del 93 cociente que disminuiriacutea hasta situarse en el 9 si tampoco se computase la
deduccioacuten por alquiler de la vivienda habitual valor este uacuteltimo similar al obtenido en 2007 En
2009 dicha ldquoratiordquo volvioacute a experimentar una bajada hasta situarse en el 161 3 deacutecimas
porcentuales menos que en 2008 como consecuencia sobre todo de la sustancial disminucioacuten del
importe de la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual Por uacuteltimo en 2010 el valor de la
ldquoratiordquo registroacute una caiacuteda de 72 puntos porcentuales hasta situarse en el 89 el menor valor del
quinquenio analizado La mayor parte de esa caiacuteda 58 puntos porcentuales se debioacute a las
restricciones introducidas en la aplicacioacuten de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo
o de actividades econoacutemicas mientras que los 14 puntos porcentuales restantes se explican sobre
todo por la disminucioacuten de las deducciones por inversioacuten en vivienda habitual
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 155
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
351 Inversioacuten en vivienda habitual
En el ejercicio 2010 el importe de la base maacutexima con derecho a deduccioacuten por inversioacuten en
vivienda habitual se mantuvo al mismo nivel de los diez ejercicios anteriores71 9015 euros anuales
con caraacutecter general y 1202072 euros anuales para las cantidades destinadas a la realizacioacuten de
obras e instalaciones de adecuacioacuten de la vivienda habitual del contribuyente por razoacuten de
discapacidad sin que el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes pudiera
trasladarse a ejercicios futuros
71 Hasta el ejercicio 2006 las bases maacuteximas eran de 901518 y 1202024 euros A partir de 2007 se redondearon estas cifras 72 Este liacutemite era independiente del liacutemite de 9015 euros establecido para los restantes conceptos deducibles por inversioacuten en vivienda habitual
En 2010 los coeficientes totales de esta deduccioacuten sumas de sus tramos estatal y autonoacutemico
fueron ideacutenticos a los vigentes en 2009 el 15 con caraacutecter general y el 20 en el supuesto de
obras de adecuacioacuten en la vivienda habitual de contribuyentes discapacitados
Por otra parte hay que tener en cuenta que a partir del ejercicio 2003 los contribuyentes que
teniacutean su residencia habitual en Cataluntildea aplicaban unos coeficientes especiacuteficos73 en el tramo
autonoacutemico de la deduccioacuten distintos de los establecidos para los residentes en el resto de CCAA74
Cabe sentildealar que la Comunidad Autoacutenoma de Illes Balears reguloacute para los ejercicios 2008 y 2009
un coeficiente propio del 990 en el tramo autonoacutemico de la deduccioacuten para los contribuyentes
residentes en su territorio por las cantidades correspondientes a obras e instalaciones de adecuacioacuten
de la vivienda habitual por razoacuten de discapacidad no habiendo hecho uso en el ejercicio 2010 de la
competencia normativa atribuida en este sentido por l a Ley 222009
73 En 2010 para las inversiones en adquisicioacuten rehabilitacioacuten construccioacuten o ampliacioacuten de la vivienda habitual y para las cantidades depositadas en cuentas vivienda estos coeficientes eran del 6 con caraacutecter general y del 9 para los contribuyentes que hubiesen estado desempleados al menos 183 diacuteas del periodo impositivo los que tuvieran un grado de discapacidad igual o superior al 65 los que formasen parte de una unidad familiar que incluyese al menos un hijo y los de edad igual o inferior a 32 antildeos cuando su base imponible menos el miacutenimo personal y familiar no fuera superior a 30000 euros (345 y 645 respectivamente en 2009) Para las obras e instalaciones de adecuacioacuten de la vivienda habitual por razoacuten de discapacidad el coeficiente e ra del 12 (el 860 en 2009) 74 En 2010 del 75 (el 495 en 2009) para las inversiones en adquisicioacuten rehabilitacioacuten construccioacuten o ampliacioacuten de la vivienda habitual y para las cantidades depositadas en cuentas vivienda y del 10 (el 660 en 2009) para las obras e instalaciones de adecuacioacuten de la vivienda habitual por razoacuten de discapacidad
Paacuteg 156 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Como ya se apuntoacute en el ejercicio 2010 el importe total de las deducciones por inversioacuten en
vivienda habitual ascendioacute a 4454 millones de euros (veacutease el Cuadro 37) En el Cuadro 39 se
presenta la distribucioacuten por tramos de base imponible de dicho importe
Seguacuten se desprende de los datos recogidos en el Cuadro 39 los principales beneficiarios de las
deducciones relacionadas con la inversioacuten en la vivienda habitual fueron los contribuyentes con
bases imponibles bajas y medias
Asiacute maacutes de las tres cuartas partes del importe total de estas deducciones en concreto el 777
correspondioacute a contribuyentes con bases imponibles inferiores o iguales a 36000 euros y el
intervalo que concentroacute una mayor fraccioacuten fue el de bases imponibles comprendidas entre 12000 y
18000 euros (el 221) mientras que las declaraciones con bases imponibles superiores a 90000
euros tan solo aportaron el 26 de dicho importe
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 157
Paacuteg 158 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 39 DISTRIB UCIOacuteN DEL TOTAL DE LAS DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN EN LA VIVIENDA HAB ITUAL
POR TRAM OS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe M e dia (e uros )
(e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igua l a 0 0 00 00 00 00 00 -0-1500 26 00 00 002 00 00 708
1500-3000 23 00 00 002 00 00 742 3000-4500 34 00 00 002 00 00 689 4500-6000 35489 06 06 205 05 05 577 6000-7500 118103 19 25 645 14 19 546 7500-9000 208456 34 60 1154 26 45 554 9000-10500 260866 43 102 1512 34 79 579
10500-12000 360857 59 162 2178 49 128 604 12000-13500 397314 65 227 2497 56 184 629 13500-15000 395312 65 292 2559 57 241 647 15000-16500 368516 61 353 2454 55 296 666 16500-18000 341610 56 409 2326 52 349 681 18000-19500 331415 54 463 2271 51 400 685 19500-21000 288466 47 511 2035 46 445 705 21000-22500 259072 43 553 1872 42 487 723 22500-24000 243009 40 593 1798 40 528 740 24000-25500 232888 38 632 1768 40 567 759 25500-27000 215592 35 667 1667 37 605 773 27000-28500 202838 33 700 1591 36 641 784 28500-30000 180674 30 730 1433 32 673 793 30000-33000 321000 53 783 2586 58 731 806 33000-36000 248099 41 824 2043 46 777 823 36000-39000 187325 31 855 1572 35 812 839 39000-42000 140319 23 878 1209 27 839 861 42000-45000 108802 18 896 958 22 861 881 45000-48000 88249 15 910 793 18 878 899 48000-51000 73468 12 922 672 15 894 915 51000-54000 61328 10 932 570 13 906 930 54000-57000 51442 08 941 486 11 917 944 57000-60000 43334 07 948 414 09 927 955 60000-66000 68938 11 959 670 15 942 972 66000-72000 51804 09 968 514 12 953 993 72000-78000 39180 06 974 395 09 962 1009 78000-84000 29683 05 979 304 07 969 1024 84000-90000 22718 04 983 235 05 974 1036 90000-96000 17204 03 986 180 04 978 1045 96000-120000 39694 07 992 425 10 988 1072
120000-144000 17762 03 995 196 04 992 1106 144000-168000 9369 02 997 106 02 994 1131 168000-192000 5709 01 997 66 01 996 1153 192000-216000 3650 01 998 42 01 997 1159 216000-240000 2475 00 998 29 01 998 1168 240000-360000 5225 01 999 61 01 999 1175 360000-480000 1712 00 1000 21 00 999 1202 480000-600000 794 00 1000 10 00 1000 1209 Maacutes de 600000 1549 00 1000 19 00 1000 1223
TOTAL 6081392 100 44541 100 732 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
De las distintas modalidades de inversioacuten en la vivienda habitual destacoacute la referente a la
adquisicioacuten con 4216 millones de euros y casi 6 millones de declaraciones registraacutendose unas
disminuciones del 103 y 19 respectivamente respecto al ejercicio 2009 (veacutease el Cuadro 37) La
deduccioacuten media por dicha modalidad decrecioacute el 86 en comparacioacuten con el periodo impositivo
anterior situaacutendose en 720 euros
En el Cuadro 40 se recoge la distribucioacuten por tramos de base imponible de esta modalidad de
deduccioacuten En dicho cuadro se observa en primer teacutermino que para los tramos de base imponible
superiores a 7500 euros la deduccioacuten media aumentaba de forma sistemaacutetica a medida que el nivel
de base imponible de los contribuyentes era mayor sobrepasaacutendose la cuantiacutea media global a partir
de una base imponible de 22500 euros y alcanzaacutendose la cantidad maacutexima de 1215 euros en las
declaraciones con bases imponibles superiores a 600000 euros
Tambieacuten se advierte una notable concentracioacuten de esta modalidad de deduccioacuten en los niveles
de bases imponibles medias y bajas el 782 de las declaraciones y el 727 del importe deducido
por este concepto correspondieron a bases imponibles inferiores a 33000 euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 159
Paacuteg 160 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 40 DISTRIB UCIOacuteN DE LA DEDUCCIOacuteN POR ADQUISICIOacuteN DE VIVIENDA HAB ITUAL POR TRAMOS DE
B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe M e dia (e uros )
(e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igua l a 0 0 00 00 00 00 00 -0-1500 25 00 00 002 00 00 700
1500-3000 21 00 00 002 00 00 717 3000-4500 33 00 00 002 00 00 669 4500-6000 34139 06 06 194 05 05 569 6000-7500 114370 20 25 614 15 19 537 7500-9000 201815 34 60 1099 26 45 545 9000-10500 252379 43 103 1437 34 79 569
10500-12000 348292 59 162 2061 49 128 592 12000-13500 382910 65 228 2357 56 184 616 13500-15000 380676 65 293 2413 57 241 634 15000-16500 354592 61 353 2312 55 296 652 16500-18000 328900 56 410 2193 52 348 667 18000-19500 319011 54 464 2141 51 399 671 19500-21000 276998 47 511 1914 45 444 691 21000-22500 248167 42 554 1755 42 486 707 22500-24000 232097 40 594 1680 40 526 724 24000-25500 221893 38 631 1646 39 565 742 25500-27000 205680 35 667 1556 37 602 757 27000-28500 193923 33 700 1490 35 637 768 28500-30000 172908 30 729 1345 32 669 778 30000-33000 308492 53 782 2448 58 727 793 33000-36000 239108 41 823 1942 46 773 812 36000-39000 180648 31 854 1498 36 809 829 39000-42000 135556 23 877 1156 27 836 853 42000-45000 105141 18 895 918 22 858 873 45000-48000 85390 15 909 762 18 876 892 48000-51000 71088 12 921 646 15 891 909 51000-54000 59493 10 932 550 13 904 925 54000-57000 49908 09 940 468 11 915 939 57000-60000 42036 07 947 399 09 925 949 60000-66000 66963 11 959 647 15 940 966 66000-72000 50240 09 967 497 12 952 989 72000-78000 38035 06 974 382 09 961 1004 78000-84000 28830 05 979 294 07 968 1020 84000-90000 22084 04 983 228 05 973 1032 90000-96000 16733 03 985 174 04 978 1042 96000-120000 38573 07 992 412 10 987 1068
120000-144000 17265 03 995 190 05 992 1101 144000-168000 9085 02 996 103 02 994 1130 168000-192000 5560 01 997 64 02 996 1149 192000-216000 3541 01 998 41 01 997 1154 216000-240000 2403 00 998 28 01 997 1166 240000-360000 5057 01 999 59 01 999 1173 360000-480000 1659 00 1000 20 00 999 1199 480000-600000 768 00 1000 09 00 1000 1210 Maacutes de 600000 1506 00 1000 18 00 1000 1215
TOTAL 5853991 100 42163 100 720 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
La deduccioacuten por construccioacuten rehabilitacioacuten o ampliacioacuten de la vivienda habitual se
consignoacute en 199785 declaraciones por un importe de 156 millones de euros producieacutendose unas
disminuciones del 84 y 117 respectivamente en comparacioacuten con el periacuteodo impositivo 2009
(veacutease el Cuadro 37)
En el Cuadro 41 se presenta la distribucioacuten de esta deduccioacuten por tramos de base imponible en
el ejercicio 2010 Seguacuten se observa en dicho cuadro la deduccioacuten por construccioacuten ampliacioacuten o
rehabilitacioacuten de la vivienda habitual tambieacuten se concentroacute de manera intensa en los contribuyentes
con bases imponibles medias y bajas incluso de forma maacutes acusada que en el caso de la deduccioacuten
por adquisicioacuten
Asiacute el 806 de las declaraciones en las que se consignoacute esta deduccioacuten correspondiacutea a
contribuyentes con bases imponibles inferiores a 33000 euros los cuales aportaron el 803 del
importe total de la deduccioacuten en 2010
La deduccioacuten media fue superior a la global (780 euros) en las declaraciones con bases
imponibles comprendidas entre 15000 y 18000 euros entre 19500 y 33000 euros entre 54000 y
57000 euros y en aquellas con bases imponibles superiores a 60000 euros registraacutendose su valor
maacuteximo 1178 euros para las bases imponibles mayores de 600000 euros
Por obras e instalaciones de adecuacioacuten realizadas en la vivienda habitual de personas con
discapacidad se dedujeron 35 millones de euros frente a 33 millones de euros en 2009 lo que
supuso un crecimiento del 66 La deduccioacuten por este concepto se consignoacute en 4499
declaraciones y la cuantiacutea media resultoacute ser de 788 euros con unas tasas de variacioacuten del 11 y ndash4
respectivamente (veacutease el Cuadro 37)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 161
Paacuteg 162 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 41 DISTRIB UCIOacuteN DE LA DEDUCCIOacuteN POR CONSTRUCCIOacuteN REHAB ILITACIOacuteN O AMPLIACIOacuteN DE LA
VIVIENDA HAB ITUAL POR TRAMOS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe M e dia (e uros )
(e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 0 00 00 00 00 00 -0-1500 se se se se se se se
1500-3000 se se se se se se se 3000-4500 se se se se se se se 4500-6000 1215 06 06 09 05 05 702 6000-7500 3653 18 24 26 17 22 704 7500-9000 6520 33 57 46 29 51 704 9000-10500 8398 42 99 61 39 90 721
10500-12000 12264 61 160 92 59 149 751 12000-13500 13784 69 229 106 68 217 768 13500-15000 13825 69 299 107 69 286 776 15000-16500 12898 65 363 101 65 351 783 16500-18000 11533 58 421 91 58 410 789 18000-19500 10995 55 476 86 55 465 779 19500-21000 9867 49 525 77 50 514 785 21000-22500 9012 45 570 72 46 560 797 22500-24000 8572 43 613 69 44 605 805 24000-25500 8221 41 655 67 43 648 817 25500-27000 7390 37 691 60 38 686 805 27000-28500 6799 34 726 55 35 721 811 28500-30000 6061 30 756 49 32 753 812 30000-33000 10076 50 806 79 51 803 782 33000-36000 7538 38 844 59 38 841 778 36000-39000 5839 29 873 45 29 870 772 39000-42000 4224 21 894 33 21 891 776 42000-45000 3208 16 910 25 16 907 772 45000-48000 2541 13 923 20 13 920 768 48000-51000 2215 11 934 17 11 930 764 51000-54000 1709 09 943 13 08 939 755 54000-57000 1429 07 950 11 07 946 786 57000-60000 1234 06 956 10 06 952 770 60000-66000 1850 09 965 15 10 962 815 66000-72000 1469 07 973 12 08 969 798 72000-78000 1092 05 978 09 06 975 828 78000-84000 810 04 982 07 04 979 833 84000-90000 620 03 985 05 03 983 836 90000-96000 449 02 988 04 03 985 874 96000-120000 1120 06 993 10 06 991 870
120000-144000 485 02 996 05 03 994 958 144000-168000 257 01 997 02 02 996 950 168000-192000 157 01 998 01 01 997 913 192000-216000 112 01 998 01 01 998 1016 216000-240000 66 00 999 01 00 998 1023 240000-360000 160 01 999 02 01 999 1076 360000-480000 48 00 1000 01 00 1000 1129 480000-600000 24 00 1000 003 00 1000 1117 Maacutes de 600000 43 00 1000 01 00 1000 1178
TOTAL 199785 100 1558 100 780 s esecreto estadiacutestico
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Por uacuteltimo la deduccioacuten por cantidades depositadas en cuentas vivienda durante 2010 para
la primera adquisicioacuten o rehabilitacioacuten de la vivienda habitual se consignoacute en 78507 declaraciones
el 501 menos que en el ejercicio 2009 El importe de la deduccioacuten disminuyoacute el 512
situaacutendose en 785 millones de euros
El comportamiento contractivo de este incentivo fiscal no fue novedoso en 2010 puesto que
durante los antildeos precedentes se observoacute ya una tendencia de lenta pero sistemaacutetica caiacuteda en esta
deduccioacuten mientras que el resto de modalidades de la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual
mostroacute una liacutenea ascendente hasta 2008 (con excepcioacuten del ejercicio 2007 en que se registraron
contracciones como consecuencia de la eliminacioacuten de los coeficientes incrementados aplicables
hasta entonces para los supuestos en los que para realizar la inversioacuten se hubiese utilizado
financiacioacuten ajena) No obstante el descenso del importe de esta deduccioacuten en 2010 fue mucho maacutes
intenso que los registrados en ejercicios anteriores75 debido en parte al descenso de la tasa de
ahorro de los hogares por la situacioacuten de crisis econoacutemica Ademaacutes es probable que el anuncio de
la modificacioacuten de esta deduccioacuten a partir del 1 de enero de 2011 (entre otros cambios se limitoacute su
aplicacioacuten a los contribuyentes con bases imponibles inferiores a 241072 euros anuales)
desincentivara la realizacioacuten de nuevas aportaciones en 2010 por parte de un buen nuacutemero de
contribuyentes
75 Los descensos fueron del 77 en 2006 del 84 en 2007 del 1 en 2008 y del 147 en 2009
La cuantiacutea media de la deduccioacuten disminuyoacute el 21 situaacutendose en 1000 euros lo que supuso
una aportacioacuten media de 6667 euros (6807 euros en 2009)
La distribucioacuten por tramos de base imponible de la deduccioacuten por cantidades depositadas en
cuentas vivienda en el ejercicio 2010 se muestra en el Cuadro 42
Al igual que ocurriacutea con las deducciones por adquisicioacuten y por construccioacuten rehabilitacioacuten o
ampliacioacuten de la vivienda habitual la mayor concentracioacuten tanto del importe como del nuacutemero de
declaraciones se encontraba en las rentas medias y bajas
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 163
Paacuteg 164 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 42 DISTRIB UCIOacuteN DE LA DEDUCCIOacuteN POR CANTIDADES DEPOSITADAS EN CUENTAS VIVIENDA POR
TRAMOS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010 Tramos de bas e
imponible
(e uros )
De claracione s Importe M e dia (e uros )
Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 0-1500
1500-3000 3000-4500
0 00 0 00
se se se se 320 04 712 09
00 00
se se
04 13
00 00
se se 02 05
00 00
se se
03 06
00 00
se se
03 08
--
se se 629 636
4500-6000 6000-7500 7500-9000 9000-10500
10500-12000 12000-13500 13500-15000 15000-16500
1302 17 1876 24 3210 41 4051 52 4386 56 4400 56
30 54 95
146 202 258
09 14 24 33 38 40
11 17 31 43 49 51
20 37 68
111 159 211
679 721 759 826 872 917
16500-18000 18000-19500 19500-21000 21000-22500 22500-24000 24000-25500
4238 54 4417 56 4254 54 4331 55 4633 59 5142 65
312 368 422 478 537 602
40 42 42 44 47 53
51 54 54 56 60 68
262 315 369 425 486 553
942 958 995
1017 1017 1034
25500-27000 27000-28500 28500-30000 30000-33000 33000-36000 36000-39000
4697 60 4130 53 3430 44 5124 65 3425 44 2314 29
662 715 758 824 867 897
50 44 37 57 39 27
63 56 47 73 50 34
617 673 720 793 843 877
1057 1073 1083 1115 1151 1146
39000-42000 42000-45000 45000-48000 48000-51000 51000-54000 54000-57000
1564 20 1234 16
917 12 721 09 531 07 458 06
917 932 944 953 960 966
18 15 11 08 06 05
23 19 14 11 08 07
900 919 933 943 951 958
1161 1178 1186 1177 1185 1193
57000-60000 60000-66000 66000-72000 72000-78000 78000-84000 84000-90000
398 05 578 07 432 06 301 04 214 03 147 02
971 978 984 988 990 992
05 07 05 04 03 02
06 09 07 05 03 02
964 973 980 984 988 990
1159 1209 1214 1214 1216 1216
90000-96000 96000-120000
120000-144000 144000-168000 168000-192000 192000-216000
115 01 247 03 102 01 56 01 27 00 18 00
994 997 998 999 999 999
01 03 01 01 00 00
02 04 02 01 00 00
992 996 997 998 999 999
1217 1232 1288 1276 1331 1352
216000-240000 240000-360000 360000-480000
13 00 21 00 10 00
se se 7 00
999 1000 1000
se 1000
00 00 00
se 00
00 00 00
se 00
999 1000 1000
se 1000
1341 1351 1352
se 1332
480000-600000 Maacutes de 600000
TOTAL 78507 100 785 100 1000 sesecreto estadiacutestico Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
De esta forma el 824 de las declaraciones y el 793 del importe de esta modalidad de
deduccioacuten correspondieron a contribuyentes con bases imponibles inferiores a 33000 euros
La cuantiacutea media global se sobrepasoacute para niveles de base imponible superiores a 21000 euros
obtenieacutendose su maacuteximo de 1352 euros en los contribuyentes con bases imponibles comprendidas
entre 192000 y 216000 euros y entre 360000 y 480000 euros
352 Obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas
En 2008 (primer ejercicio de aplicacioacuten de esta deduccioacuten) y 2009 los beneficiarios de esta
deduccioacuten eran todos los contribuyentes que obtuviesen rendimientos del trabajo o de actividades
econoacutemicas En el ejercicio 2010 como ya se comentoacute en el Capiacutetulo 2 referente a los cambios
normativos en el IRPF el aacutembito subjetivo de esta deduccioacuten quedoacute reducido a aquellos
contribuyentes que hubiesen obtenido durante dicho ejercicio una base imponible inferior a 12000
euros Tambieacuten se modificoacute el importe de la deduccioacuten de forma que mientras que en 2008 y 2009
era de un maacuteximo de 400 euros anuales por contribuyente76 independientemente de la cuantiacutea de su
base imponible en 2010 varioacute en funcioacuten del importe de dicha magnitud con un maacuteximo de 400
euros solo para los contribuyentes con bases imponibles inferiores a 8000 euros y una cantidad
variable para aquellos cuya base imponible estuviese comprendida entre 80000 y 12000 euros
Dicha cantidad variable era el resultado de aplicar la siguiente foacutermula D = 400 ndash 01 (BI ndash
8000) donde D es el importe maacuteximo de la deduccioacuten y BI la cuantiacutea de la base imponible del
contribuyente
76 Sin que pudiera exceder del resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econoacutemicas minorados respectivamente en la reduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo y en su caso en la reduccioacuten del 40 aplicable sobre los rendimientos generados en maacutes de dos antildeos o calificados de irregulares y la r educcioacuten sobre los rendimientos de a ctividades econoacutemicas regulada en el artiacuteculo 322 de la LIRPF
Como ya se indicoacute en 2010 esta deduccioacuten la aplicaron cerca de 22 millones de
contribuyentes por un importe total de 419 millones de euros con una cuantiacutea media de 191 euros
por declaracioacuten lo que supuso unos descensos respecto al ejercicio precedente del 838 92 y 507
respectivamente que se explican fundamentalmente por el cambio normativo al que se acaba de
hacer referencia En el Cuadro 43 se recoge la distribucioacuten de esas cifras por tramos de base
imponible
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 165
Paacuteg 166 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 43 DISTRIB UCIOacuteN DE LA DEDUCCIOacuteN POR OB TENCIOacuteN DE RENDIMIENTOS DEL TRAB AJO O DE
ACTIVIDADES ECONOacuteMICAS POR TRAM OS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe M e dia (e uros )
(e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 0 00 00 00 00 00 -0-1500 150 00 00 002 00 00 140
1500-3000 159 00 00 005 00 00 334 3000-4500 181 00 00 006 00 00 335 4500-6000 92117 42 42 90 21 22 97 6000-7500 288548 132 174 814 195 216 282 7500-9000 465033 213 387 1480 354 570 318 9000-10500 581023 266 653 1250 299 869 215
10500-12000 758942 347 1000 549 131 1000 72 12000-13500 0 00 1000 00 00 1000 -13500-15000 0 00 1000 00 00 1000 -15000-16500 0 00 1000 00 00 1000 -16500-18000 0 00 1000 00 00 1000 -18000-19500 0 00 1000 00 00 1000 -19500-21000 0 00 1000 00 00 1000 -21000-22500 0 00 1000 00 00 1000 -22500-24000 0 00 1000 00 00 1000 -24000-25500 0 00 1000 00 00 1000 -25500-27000 0 00 1000 00 00 1000 -27000-28500 0 00 1000 00 00 1000 -28500-30000 0 00 1000 00 00 1000 -30000-33000 0 00 1000 00 00 1000 -33000-36000 0 00 1000 00 00 1000 -36000-39000 0 00 1000 00 00 1000 -39000-42000 0 00 1000 00 00 1000 -42000-45000 0 00 1000 00 00 1000 -45000-48000 0 00 1000 00 00 1000 -48000-51000 0 00 1000 00 00 1000 -51000-54000 0 00 1000 00 00 1000 -54000-57000 0 00 1000 00 00 1000 -57000-60000 0 00 1000 00 00 1000 -60000-66000 0 00 1000 00 00 1000 -66000-72000 0 00 1000 00 00 1000 -72000-78000 0 00 1000 00 00 1000 -78000-84000 0 00 1000 00 00 1000 -84000-90000 0 00 1000 00 00 1000 -90000-96000 0 00 1000 00 00 1000 -96000-120000 0 00 1000 00 00 1000 -
120000-144000 0 00 1000 00 00 1000 -144000-168000 0 00 1000 00 00 1000 -168000-192000 0 00 1000 00 00 1000 -192000-216000 0 00 1000 00 00 1000 -216000-240000 0 00 1000 00 00 1000 -240000-360000 0 00 1000 00 00 1000 -360000-480000 0 00 1000 00 00 1000 -480000-600000 0 00 1000 00 00 1000 -Maacutes de 600000 0 00 1000 00 00 1000 -
TOTAL 2186153 100 4185 100 191 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
La modificacioacuten de esta deduccioacuten en 2010 que entre otros aspectos y como ya se ha reiterado
supuso su aplicacioacuten uacutenicamente para los contribuyentes cuya base imponible fuera inferior a
12000 euros anuales hace que soacutelo se recojan datos en los nueve primeros tramos de la distribucioacuten
que contiene dicho cuadro Por otra parte cabe volver a sentildealar que para obtener el importe total de
esta deduccioacuten habriacutea que antildeadir la parte correspondiente a los contribuyentes no declarantes del
impuesto de la cual no se dispone de informacioacuten
La cuantiacutea media por declaracioacuten de la deduccioacuten se situoacute por debajo de la cantidad maacutexima de
400 euros en todos los intervalos de la distribucioacuten que se recoge en el Cuadro 43 variando entre un
maacuteximo de 335 euros en el de 3000 a 4500 euros y un miacutenimo de 72 euros en el de 10500 a
12000 euros debido a la insuficiencia de la cuantiacutea de la cuota liacutequida77 para absorber todo el
importe dicha deduccioacuten maacutexima
77 Minorada en su caso en la deduccioacuten por doble im posicioacuten de dividendos pendientes de a plicar y en la de duccioacuten por doble im posicioacuten internacional por razoacuten de las rentas obtenidas y g ravadas en el ex tranjero
Por otra parte se observa coacutemo la proporcioacuten de declarantes que aplicaron esta deduccioacuten se
incrementaba a medida que lo haciacutea el nivel de base imponible de los contribuyentes Asiacute por
ejemplo solo el 24 de los declarantes con bases imponibles inferiores a 6000 euros consignoacute
alguna cantidad por esta deduccioacuten proporcioacuten que se elevoacute hasta el 414 si se consideran los
declarantes con bases imponibles comprendidas entre 6000 y 9000 euros y hasta el 706 si se
tienen en cuenta los contribuyentes con maacutes de 9000 euros de base imponible En conjunto los
contribuyentes que aplicaron esta deduccioacuten en 2010 representaron el 291 de los contribuyentes
con base imponible inferior a 12000 euros
353 Actividades econoacutemicas
Como ya se indicoacute en el ejercicio 2010 el importe del conjunto de las deducciones por el
desarrollo de actividades econoacutemicas fue de 376 millones de euros cifra inferior en el 14 a la del
periodo impositivo anterior
La deduccioacuten por las dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias en adelante RIC
(artiacuteculo 27 de la Ley 191994 de 6 de julio del Reacutegimen Econoacutemico y Fiscal de Canarias)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 167
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
constituye un incentivo fiscal a la inversioacuten en las Islas Canarias y se calcula aplicando el tipo
medio de gravamen del contribuyente a la dotacioacuten anual que haya efectuado a la reserva con el
liacutemite del 80 de la parte de cuota iacutentegra que proporcionalmente corresponda a los rendimientos
procedentes de actividades empresariales realizadas en el archipieacutelago mediante establecimientos
situados en el mismo
La deduccioacuten por dotaciones a la RIC registroacute por cuarto antildeo consecutivo una tasa de
variacioacuten negativa En 2010 esta deduccioacuten supuso una minoracioacuten de 206 millones de euros cifra
inferior en el 96 a la de 2009 (en ese antildeo el descenso fue del 238 en 2008 del 231 y en
2007 del 315) Tambieacuten disminuyoacute en 2010 el nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute
esta deduccioacuten si bien con una tasa reducida el 05 situaacutendose en 997 declaraciones Como
consecuencia su cuantiacutea media experimentoacute un retroceso del 92 situaacutendose en 20689 euros
Tambieacuten experimentaron una sustancial caiacuteda en 2010 del 184 por ciento las deducciones por
incentivos y estiacutemulos a la inversioacuten empresarial comportamiento similar al observado en el
ejercicio anterior (tasa del ndash207) y que contrasta con lo ocurrido en 2008 ejercicio en el que este
grupo de deducciones crecioacute el 361 En 2010 estas deducciones supusieron una minoracioacuten en la
cuota iacutentegra de 154 millones de euros El nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute este tipo
de deducciones en 2010 fue de 10454 con un descenso del 14 respecto a 2009 La contraccioacuten en
2010 del importe agregado de las deducciones por incentivos y estiacutemulos a la inversioacuten empresarial
procedioacute fundamentalmente de la caiacuteda del 22 del importe deducido por saldos pendientes de
ejercicios anteriores (pasoacute de 105 millones de euros en 2009 a 82 millones de euros en 2010) y en
menor medida de la disminucioacuten del 282 de la deduccioacuten por inversiones medioambientales (34
millones de euros en 2009 y 25 millones de euros en 2010) Si se elimina el efecto de estos dos
factores la cuantiacutea global de este grupo de deducciones habriacutea registrado un moderado descenso del
16
En el ejercicio 2009 tambieacuten habiacutea disminuido el importe consignado en concepto de
deduccioacuten por inversiones medioambientales si bien con una tasa del ndash716 mucho maacutes intensa
que en 2010 con la citada tasa del ndash282 Este comportamiento contrastoacute con lo ocurrido en los
dos ejercicios anteriores (en 2007 registroacute un aumento del 79 y en 2008 del 64) y provocoacute un
Paacuteg 168 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
considerable descenso en su participacioacuten relativa dentro del total de deducciones por incentivos y
estiacutemulos a la inversioacuten empresarial pasando del 507 en 2008 al 16 en 2010
En el Cuadro 44 se recoge la informacioacuten referente al nuacutemero de declaraciones y al importe de
cada una de las deducciones que se integraban en este grupo en el ejercicio 2010
Cuadro 44
DEDUCCIONES POR INCENTIVOS Y ES TIacuteMULOS A LA INVERS IOacuteN EMPRES ARIAL IRPF 2 0 10
Deduccioacuten Nuacutemero de
declaraciones
Importe
Millones de euros s obre el total
Actividades de inves tigacioacuten y des arrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica 213 043 28
Fomento de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y la comunicacioacuten 1831 033 22
Actividades de exportacioacuten 41 002 01
Invers iones del artiacuteculo 38 del TRLIS(1) 74 103 66
Invers iones medioambientales 1184 247 160
Gas tos en formacioacuten profes ional 896 013 08
Creacioacuten de empleo para trabajadores con dis capacidad 83 031 20
Contribuciones empres ariales a planes de pens iones y aportaciones a patrimonios protegidos de pers onas con dis capacidad
16 004 03
Invers iones en la adquis icioacuten de activos fijos (Canarias ) 1944 256 166
Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico 18 001 01
Saldos pendientes de ejercicios anteriores 819 530
Inversiones en la adquisicioacuten de activos fijos ( Canarias) 523 151 98
Resto de deducciones 4442 668 432
Discrepancias estadiacutesticas (2) - -007 -05
TOTAL 10454 1544 100 (1) Inversiones en bien es de in t ereacutes cult ural p ro duccio n es cinem at o graacuteficas edicioacute n de libros sist em as de n av egacioacute n y lo calizacioacute n de v eh iacuteculo s adap t acioacute n de v eh iacuteculo s p ara p erso n as co n discap acidad y guar deriacuteas p ara h ijos de t rabajado res
(2 ) Debidas a que la sum a de lo s imp o rt es cada un a de las deduccio n es n o co in cide co n el t o t al Fuente AEAT
Seguacuten se observa en el Cuadro 44 la deduccioacuten por inversiones en la adquisicioacuten de activos
fijos del reacutegimen especial de Canarias supuso un total de 41 millones de euros (26 millones de
euros correspondientes a las inversiones realizadas en 2010 y 15 millones de euros a los saldos
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores) cifra que representa el 264 del importe agregado
del conjunto de las deducciones por incentivos y estiacutemulos a la inversioacuten empresarial de 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 169
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
La deduccioacuten por inversiones medioambientales en 2010 se consignoacute en 1184 declaraciones
(1337 en 2009) por un importe total de 25 millones de euros (34 millones de euros en 2009) de
donde resulta una deduccioacuten media de 2088 euros por declaracioacuten (2574 euros en 2009)
Del resto de deducciones sobresalieron las inversiones a las que se refiere el artiacuteculo 38 del
TRLIS78 con 1 milloacuten de euros las derivadas de actividades de I+D+i con 04 millones de euros
las derivadas de inversiones y gastos para el fomento de las TIC79 y de creacioacuten de empleo para
trabajadores con discapacidad con 03 millones de euros cada una de ellas y la derivada de gastos
en formacioacuten profesional con 01 millones de euros
78 Inversiones en bienes de intereacutes cultural producciones cinematograacuteficas edicioacuten de libros sistemas de navegacioacuten y localizacioacuten de vehiacuteculos adaptacioacuten de vehiacuteculos para personas con discapacidad y guarderiacuteas para hijos de trabajadores 79 Este incentivo fiscal podiacutea aplicarse tanto por los contribuyentes que desarrollasen actividades econoacutemicas en estimacioacuten objetiva c omo en estimacioacuten directa
Dentro del conjunto de deducciones por el desarrollo de actividades econoacutemicas cabe sentildealar
por uacuteltimo la deduccioacuten relativa a los rendimientos obtenidos por la venta de bienes corporales
en Canarias que supuso en 2010 una minoracioacuten de 15 millones de euros frente a 2 millones de
euros en el ejercicio precedente lo que supuso una tasa de variacioacuten del ndash222 Esta deduccioacuten se
consignoacute en 450 declaraciones el 34 menos que en 2009
36 CUOTA LIacuteQUIDA Y CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIOacuteN
En 2010 la cuota liacutequida se obteniacutea disminuyendo la cuota iacutentegra en el importe de las
deducciones que el contribuyente tuviese derecho a practicar con exclusioacuten de las deducciones por
doble imposicioacuten80 y de las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten
80 De dividendos pendientes de aplicar procedentes del ejercicio 2006 de rentas obtenidas y gravadas en el extranjero de rentas derivadas de la cesioacuten de derechos de imagen y de los supuestos de aplicacioacuten del reacutegimen de transparencia fiscal internacional
Al igual que ocurriacutea con la cuota iacutentegra la cuota liacutequida total resultaba de integrar la cuota
liacutequida estatal y la autonoacutemica En el ejercicio 2010 la cuota liacutequida estatal era el resultado de
minorar la cuota iacutentegra estatal en el 50 (el 67 en 2009) de las deducciones generales de
normativa estatal con excepcioacuten de la nueva deduccioacuten por obras de mejora en la vivienda habitual
Paacuteg 170 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
que se restaba en su totalidad al ser asumido su coste iacutentegramente por el Estado La cuota liacutequida
autonoacutemica se obteniacutea sustrayendo de la cuota iacutentegra autonoacutemica el 50 (el 33 en 2009) de las
deducciones generales con excepcioacuten de la deduccioacuten por obras de mejora en la vivienda habitual
y la totalidad de las deducciones establecidas por la Comunidad Autoacutenoma en la que el
contribuyente tuviese su residencia habitual
En relacioacuten con la aplicacioacuten de las deducciones sobre los dos componentes de la cuota iacutentegra
cabe sentildealar que la deduccioacuten por inversioacuten en la vivienda habitual se desdoblaba en dos tramos
uno estatal y otro autonoacutemico de manera que en la liquidacioacuten del impuesto el importe de la
deduccioacuten correspondiente al tramo estatal se aplicaba a minorar la cuota iacutentegra estatal mientras
que el del tramo autonoacutemico81 minoraba la cuota iacutentegra autonoacutemica
81 En el tramo autonoacutemico las CCAA podiacutean establecer coeficientes de deduccioacuten diferentes al previsto en la normativa estatal si bien en 2010 soacutelo Cataluntildea reguloacute coeficientes distintos a los aplicables con caraacutecter general al resto de las CCAA
En 2010 la cuota liacutequida disminuyoacute el 2 en comparacioacuten con el ejercicio anterior situaacutendose
en 66604 millones de euros (frente a 67937 millones de euros en 2009) siendo esta cifra el
resultado de sumar la cuota liacutequida estatal la cual ascendioacute a 33551 millones de euros
disminuyendo el 238 respecto a 2009 (44050 millones de euros) y la cuota liacutequida autonoacutemica
por importe de 33053 millones de euros incrementaacutendose en el 384 respecto a 2009 (23887
millones de euros) El hecho de que en 2010 difirieran las cuantiacuteas de las cuotas liacutequidas estatal y
autonoacutemica a pesar de que a partir de dicho antildeo la cesioacuten del IRPF a las CCAA era del 50 se
debe a la aplicacioacuten por parte de las CCAA de La Rioja Madrid y la Comunidad Valenciana de una
tarifa autonoacutemica con tipos impositivos marginales inferiores en cada tramo a los establecidos en la
tarifa estatal como ya se comentoacute
La cuota resultante de la autoliquidacioacuten en adelante CRA es una partida recogida en el
modelo 100 de declaracioacuten y en 2010 se obteniacutea de incrementar la cuota liacutequida total en la cuantiacutea
que suponiacutean las peacuterdidas del derecho a aplicar determinadas deducciones de ejercicios anteriores y
de minorarla en el importe de las deducciones por doble imposicioacuten de la deduccioacuten por obtencioacuten
de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas de las compensaciones fiscales por
adquisicioacuten de la vivienda habitual y por la percepcioacuten de determinados rendimientos del capital
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 171
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
mobiliario y de las retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados Para
efectuar el anaacutelisis del IRPF se toma esta magnitud en lugar de la cuota liacutequida por considerarse
maacutes proacutexima a la carga fiscal final que soportan los contribuyentes No obstante cabe advertir que
el establecimiento de la deduccioacuten por maternidad a partir de 2003 y de la deduccioacuten por nacimiento
o adopcioacuten a partir de julio de 2007 aplicables ambas sobre la cuota diferencial esto es en una fase
posterior a la obtencioacuten de la CRA esta uacuteltima magnitud no representa el pago final del impuesto
como ocurriacutea hasta el ejercicio 2002
En el ejercicio 2010 la cuantiacutea total correspondiente a las peacuterdidas del derecho a aplicar
determinadas deducciones generales y deducciones autonoacutemicas de ejercicios anteriores ascendioacute a
101 millones de euros producieacutendose casi su cuadruplicacioacuten respecto al ejercicio precedente (29
millones de euros) Ese elevado crecimiento se debioacute tanto a la evolucioacuten del nuacutemero de
declarantes con una tasa del 1635 como de su cuantiacutea media con una tasa del 345
La informacioacuten sobre las deducciones por doble imposicioacuten por la obtencioacuten de rendimientos
del trabajo o de actividades econoacutemicas las compensaciones fiscales por adquisicioacuten de la vivienda
habitual y por la percepcioacuten de determinados rendimientos del capital mobiliario y las retenciones
deducibles correspondientes a rendimientos bonificados se recogen en el Cuadro 37 Cabe advertir
una vez maacutes que los importes que figuran en ese cuadro corresponden a las cantidades consignadas
por los contribuyentes en las correspondientes casillas del modelo de declaracioacuten parte de las cuales
no pudieron aplicarse por insuficiencia parcial de cuota Este hecho explica que la diferencia entre
los importes de la cuota liacutequida y de la CRA no coincida de forma exacta con el resultado de
agregar las cuantiacuteas de los conceptos anteriores (las peacuterdidas del derecho a aplicar determinadas
deducciones de ejercicios anteriores y sus intereses de demora las deducciones por doble
imposicioacuten la deduccioacuten por la obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas
las compensaciones fiscales por adquisicioacuten de la vivienda habitual y por la percepcioacuten de
determinados rendimientos del capital mobiliario y las retenciones deducibles de rendimientos
bonificados)
La CRA en el ejercicio 2010 ascendioacute a 65625 millones de euros cifra superior en el 56 a la
del ejercicio 2009 lo cual contrasta con el descenso registrado en la cuota iacutentegra (del 24) Ello
Paacuteg 172 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
se debe sobre todo a la fuerte caiacuteda en 2010 de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del
trabajo o de actividades econoacutemicas por las razones ya comentadas
La cuantiacutea media de la CRA calculada respecto al nuacutemero total de declaraciones presentadas
en el ejercicio ascendioacute a 3408 euros82 registraacutendose un aumento del 59 en comparacioacuten con
2009
82 4903 euros si se consideran uacutenicamente las declaraciones con CRA positiva tal y como se aprecia en el Cuadro I79 del Anexo Estadiacutestico
En el Cuadro 45 se presenta la evolucioacuten de la CRA en el periodo 2006-2010 En el Graacutefico 9
se compara dicha evolucioacuten con la de la cuota iacutentegra en igual periacuteodo recogida esta uacuteltima en el
Cuadro 34
Cuadro 45 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA RES ULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIOacuteN
IRPF 2006-2010
Ejercicio Importe Media(1)
Millones de euros Tas a de
variacioacuten Euros Tas a de
variacioacuten
2006 612414 179 3433 130
2007(2 )
2008
2009
2010
653841
635853
621330
656248
-
-28
-23
56
3496
3279
3217
3408
-
-62
-19
59 (1) Calculada sobre el t ot al de declaraciones en cada ejercicio (2) Co mo con secuencia de la reforma que ent roacute en vigor en 2007 las cifras corresp on dient es a dicho ejercicio no son comp arables con las del ejercicio ant erior
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 173
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
55000
57500
60000
62500
65000
67500
70000
72500
75000
77500
80000
2006 2007 2008 2009 2010
Mill
ones
de
euro
s
Graacutefico 9 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA IacuteNTEGRA Y LA CUOTA RESULTANTE
DE LA AUTOLIQUIDACIOacuteN IRPF 2006-2010
Cuota iacutentegra
Cuota resultante autoliquidacioacuten
En el Cuadro 45 se aprecia que en 2006 se registroacute el mayor crecimiento de la CRA del
quinquenio analizado el 13 El resultado de la CRA en 2007 no es comparable con el del ejercicio
anterior al igual que ocurre con las otras magnitudes del impuesto debido a la reforma que entroacute en
vigor en dicho antildeo A partir de 2008 se invirtioacute la tendencia creciente que se veniacutea observando hasta
2006 registraacutendose tasas de variacioacuten negativas tanto en 2008 como en 2009 mientras que en 2010
se volvioacute a registrar un crecimiento No obstante hay que tener en cuenta que la tasa de variacioacuten de
2008 estuvo influida por la introduccioacuten en dicho antildeo de la deduccioacuten por obtencioacuten de
rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas y la de 2010 por la modificacioacuten de dicha
deduccioacuten lo que provocoacute un fuerte descenso en su importe como ya se ha comentado
En el Cuadro 46 se presenta la distribucioacuten por tramos de base imponible de la CRA
correspondiente al periacuteodo impositivo 2010 Se observa una importante concentracioacuten de dicha
magnitud en las declaraciones con mayores niveles de base imponible al igual que ocurriacutea en el
caso de la cuota iacutentegra circunstancia que reitera la cualidad de progresividad del impuesto que ya
se observaba en esta uacuteltima variable pero de manera algo maacutes acusada fundamentalmente por el
efecto de la deduccioacuten por inversioacuten en la vivienda habitual
Paacuteg 174 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 46 DISTRIB UCIOacuteN DE LA CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIOacuteN POR TRAMOS DE B ASE
IM PONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
Nuacuteme ro total de de claracione s Importe M e dia()
(e uros ) (e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de
e uros acum
Menor o igual a 0 167157 09 09 02 00 00 1 0-1500 1016228 53 61 20 00 00 2
1500-3000 681954 35 97 10 00 00 1 3000-4500 927233 48 145 09 00 00 1 4500-6000 1004499 52 197 38 00 00 4 6000-7500 915221 48 245 248 00 00 27 7500-9000 906722 47 292 1035 02 02 114 9000-10500 893260 46 338 2712 04 06 304
10500-12000 1005591 52 390 5990 09 15 596 12000-13500 1026064 53 444 9254 14 29 902 13500-15000 974811 51 494 11399 17 47 1169 15000-16500 888897 46 540 13025 20 67 1465 16500-18000 810923 42 583 14394 22 89 1775 18000-19500 781868 41 623 16956 26 114 2169 19500-21000 695914 36 659 17808 27 142 2559 21000-22500 618559 32 691 18279 28 169 2955 22500-24000 560698 29 721 18859 29 198 3363 24000-25500 515844 27 747 19433 30 228 3767 25500-27000 465675 24 772 19403 30 257 4167 27000-28500 434846 23 794 19851 30 288 4565 28500-30000 395403 21 815 19627 30 317 4964 30000-33000 707018 37 851 39131 60 377 5535 33000-36000 546615 28 880 34706 53 430 6349 36000-39000 411554 21 901 29961 46 476 7280 39000-42000 307043 16 917 25302 39 514 8240 42000-45000 234099 12 929 21534 33 547 9199 45000-48000 187751 10 939 19104 29 576 10175 48000-51000 154634 08 947 17246 26 602 11153 51000-54000 127690 07 954 15486 24 626 12128 54000-57000 107337 06 959 14107 21 648 13143 57000-60000 90692 05 964 12891 20 667 14214 60000-66000 144547 08 971 22886 35 702 15833 66000-72000 108189 06 977 19560 30 732 18079 72000-78000 82670 04 981 16806 26 757 20329 78000-84000 62767 03 985 14168 22 779 22572 84000-90000 48571 03 987 12012 18 797 24730 90000-96000 37686 02 989 10127 15 813 26872 96000-120000 88964 05 994 28178 43 856 31674
120000-144000 41745 02 996 16820 26 881 40291 144000-168000 22958 01 997 11208 17 898 48820 168000-192000 14225 01 998 8170 12 911 57434 192000-216000 9473 00 998 6241 10 920 65882 216000-240000 6415 00 999 4749 07 928 74036 240000-360000 14476 01 999 13662 21 948 94375 360000-480000 5008 00 1000 6849 10 959 136758 480000-600000 2421 00 1000 4265 06 965 176180 Maacutes de 600000 5205 00 1000 22728 35 1000 436655
TOTAL 19257120 100 656248 100 3408 () Calculada sobre el nuacutemero t ot al de declaraciones en el ejercicio Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 175
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Asiacute por ejemplo las declaraciones con bases imponibles inferiores a 24000 euros cuyo
nuacutemero representoacute el 721 del total aportaron el 198 del importe de la CRA del ejercicio (el
228 de la cuota iacutentegra)
Las declaraciones con bases imponibles comprendidas entre 24000 y 60000 euros que
supusieron el 243 de las declaraciones presentadas en 2010 aportaron el 469 del importe de la
CRA (el 46 de la cuota iacutentegra)
Si se consideran las declaraciones con bases imponibles comprendidas entre 60000 y 120000
euros cuyo nuacutemero representoacute el 3 del total la aportacioacuten en teacuterminos del importe CRA fue del
189 (el 178 de la cuota iacutentegra)
Por uacuteltimo las declaraciones con maacutes de 120000 euros de base imponible que representaron el
06 del nuacutemero total de declaraciones del ejercicio tuvieron una participacioacuten en el importe de la
CRA del 144 (el 134 de la cuota iacutentegra)
La cuantiacutea media de la cuota resultante global (3408 euros) se superoacute a partir de 24000 euros
de base imponible incrementaacutendose sistemaacuteticamente con el nivel de esa variable hasta alcanzar un
importe maacuteximo de 436655 euros para bases imponibles superiores a 600000 euros Por tanto al
igual que ocurriacutea con el importe de la cuota iacutentegra se constata un fuerte aumento de la media en las
rentas maacutes altas
Si se compara la distribucioacuten de la CRA que muestra el Cuadro 46 para el ejercicio 2010 con la
correspondiente al periodo impositivo 2009 incluida en la edicioacuten anterior de esta publicacioacuten se
puede comprobar que se produjo una peacuterdida de progresividad de la carga impositiva entre ambos
ejercicios Asiacute en 2009 los contribuyentes con bases imponibles inferiores a 24000 euros
aportaron el 167 de la CRA de dicho ejercicio (31 puntos porcentuales menos que en 2010)
aquellos con bases imponibles comprendidas entre 24000 y 60000 euros el 465 (4 deacutecimas
porcentuales menos que en 2010) los de bases imponibles comprendidas entre 60000 y 120000
euros el 201 (12 puntos porcentuales maacutes que en 2010) y aquellos con bases imponibles
superiores a 120000 euros el 168 (24 puntos porcentuales maacutes que en 2010)
Paacuteg 176 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el Graacutefico 10 se comparan las distribuciones porcentuales de la cuota iacutentegra y de la CRA
en el ejercicio 2010 seguacuten el nivel de base imponible Dicha comparacioacuten pone de manifiesto coacutemo
se incrementoacute la progresividad al pasar de la cuota iacutentegra a la CRA En efecto para las bases
imponibles inferiores a 30000 euros aproximadamente la curva que representa la cuota iacutentegra se
situoacute por encima de la que se refiere a la CRA invirtieacutendose la posicioacuten de ambas curvas para las
bases imponibles superiores a ese nivel
000
025
050
075
100
125
150
175
200
225
250
275
300
325
Base imponible (euros)
Graacutefico 10 DISTRIBUCIONES PORCENTUALES DE LA CUOTA IacuteNTEGRA Y DE LA CUOTA RESULTANTE
DE LA AUTOLIQUIDACIOacuteN IRPF 2010
Cuota iacutentegra Cuota resultante autoliquidacioacuten
Un procedimiento para comprobar la contribucioacuten de las deducciones a la progresividad del
IRPF (con excepcioacuten de las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten) consiste en
observar coacutemo variacutea el nuacutemero de declaraciones en las que figura una cifra no nula en las casillas
correspondientes a las variables de la cuota iacutentegra y la CRA
Los resultados que se obtienen en el ejercicio 2010 (comparando la informacioacuten sobre el
nuacutemero de declaraciones que figura en los Cuadros I53 y I79 del Anexo Estadiacutestico) muestran por
ejemplo que para las bases imponibles inferiores a 30000 euros el nuacutemero de declaraciones a tener
en cuenta disminuyoacute casi en un milloacuten al pasar de la primera magnitud a la segunda es decir que
cerca de un milloacuten de los contribuyentes con menos ingresos no tuvieron que pagar IRPF por el
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 177
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
ejercicio 2010 como consecuencia de la aplicacioacuten de deducciones o en otras palabras estas
sirvieron para anular la cuota final Entre 30000 y 60000 euros de base imponible el descenso de
los contribuyentes al pasar de la cuota iacutentegra a la CRA fue de 928 el correspondiente a las bases
imponibles comprendidas entre 60000 y 120000 euros fue de 94 y para bases imponibles
superiores a 120000 euros de 19 contribuyentes
37 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CARGA IMPOSITIVA
El Cuadro 47 contiene las distribuciones porcentuales por tramos de base imponible del nuacutemero
total de declaraciones y de los importes de la base imponible de la base liquidable de la cuota
iacutentegra y de la variable ldquocuota resultante de la autoliquidacioacuten ndash deduccioacuten por maternidad ndash
deduccioacuten por nacimiento o adopcioacutenrdquo (en adelante CRA-DM-DNA) correspondientes al ejercicio
2010 Esta uacuteltima variable es la que refleja mejor el pago final del impuesto dado que las
deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten se aplican en una fase posterior a la
obtencioacuten de la CRA
A traveacutes de dichas distribuciones se pone de manifiesto la acusada progresividad del impuesto
ya que la variable CRA-DM-DNA se concentroacute en mayor grado que la base imponible en los
tramos de rentas medias y altas como consecuencia de la aplicacioacuten de las reducciones en la base
imponible del miacutenimo personal y familiar de la tarifa y de las deducciones en particular de las
motivadas por la inversioacuten en la vivienda habitual (tal y como se ha sentildealado en los anteriores
apartados relativos a la cuota iacutentegra y a la CRA)
Asiacute por ejemplo se observa que el 721 de las declaraciones del ejercicio 2010 recogiacutean bases
imponibles no superiores a 24000 euros y tan solo acapararon el 393 de la base imponible del
periacuteodo el 385 de la base liquidable y el 228 de la cuota iacutentegra Si se utiliza la variable ya
citada que refleja la carga impositiva se aprecia que los contribuyentes situados en estos niveles de
base imponible soportaron una carga equivalente al 187 del total de dicha variable En otros
teacuterminos en 2010 la participacioacuten de ese grupo de contribuyentes se redujo en 206 puntos
porcentuales al pasar de la base imponible a la variable CRA-DM-DNA (233 puntos porcentuales
en 2009)
Paacuteg 178 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 47 DISTRIB UCIOacuteN DE LA CARGA IMPOSITIVA POR TRAMOS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s B as e imponible B as e liquidable Cuota iacutente gra CRA-DM-DNA()
(e uros ) acum acum acum acum acum
Menor o igual a 0 09 09 -01 -01 -01 -01 00 00 00 00 0-1500 53 61 -01 -01 -01 -02 00 00 -01 -01
1500-3000 35 97 04 02 03 02 00 00 00 -01 3000-4500 48 145 09 11 08 10 00 00 -01 -02 4500-6000 52 197 13 25 13 23 00 00 -01 -03 6000-7500 48 245 16 41 15 38 02 02 -01 -03 7500-9000 47 292 19 60 18 56 05 07 00 -03 9000-10500 46 338 22 82 21 77 08 15 03 00
10500-12000 52 390 29 111 28 106 13 28 08 08 12000-13500 53 444 34 145 33 138 18 45 13 21 13500-15000 51 494 36 180 35 173 21 66 16 37 15000-16500 46 540 36 216 35 208 23 89 19 57 16500-18000 42 583 36 252 35 244 24 113 21 78 18000-19500 41 623 38 289 37 281 28 141 25 103 19500-21000 36 659 36 326 36 317 29 170 27 130 21000-22500 32 691 34 360 34 352 29 198 28 158 22500-24000 29 721 33 393 34 385 29 228 29 187 24000-25500 27 747 33 426 33 418 30 258 30 216 25500-27000 24 772 31 457 32 450 30 288 30 246 27000-28500 23 794 31 488 31 481 30 318 30 276 28500-30000 21 815 30 518 30 511 30 348 30 306 30000-33000 37 851 57 575 58 569 59 407 60 366 33000-36000 28 880 48 623 49 618 52 459 53 419 36000-39000 21 901 39 663 40 658 45 504 46 466 39000-42000 16 917 32 695 32 690 37 541 39 505 42000-45000 12 929 26 721 26 717 32 573 33 538 45000-48000 10 939 22 743 23 739 28 601 30 568 48000-51000 08 947 20 763 20 759 25 626 27 594 51000-54000 07 954 17 780 17 776 23 649 24 618 54000-57000 06 959 15 795 15 792 21 669 22 640 57000-60000 05 964 14 809 14 805 19 688 20 660 60000-66000 08 971 23 832 24 829 33 721 36 696 66000-72000 06 977 19 851 19 848 28 749 30 726 72000-78000 04 981 16 867 16 864 24 773 26 752 78000-84000 03 985 13 880 13 877 20 794 22 774 84000-90000 03 987 11 891 11 888 17 811 19 793 90000-96000 02 989 09 900 09 897 14 825 16 809 96000-120000 05 994 24 924 25 922 40 866 44 853
120000-144000 02 996 14 938 14 936 24 889 26 879 144000-168000 01 997 09 947 09 945 16 905 17 896 168000-192000 01 998 07 954 07 952 12 917 13 909 192000-216000 00 998 05 959 05 957 09 926 10 919 216000-240000 00 999 04 962 04 961 07 933 07 926 240000-360000 01 999 11 973 11 972 19 952 21 947 360000-480000 00 1000 05 978 05 977 10 962 11 958 480000-600000 00 1000 03 982 03 981 06 968 07 965 Maacutes de 600000 00 1000 18 1000 19 1000 32 1000 35 1000
TOTAL 100 100 100 100 100 () CRA-DM -DNA = Cuot a result ante de la aut oliquidacioacuten - D educcioacuten p or mat ernidad - D educcioacuten p or nacimient o o adop cioacuten Est a variable se considera la maacutes adecuada p ara medir la carga imp os it iva final p or el IRPF dado que las deducciones p or mat ernidad y p or nacimient o o adop cioacuten se ap lican en una fase p ost erior en la cuot a diferencial a la obtencioacuten de la cuot a result ante de la aut oliquidacioacuten Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 179
Paacuteg 180 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Para bases imponibles comprendidas entre 24000 y 60000 euros las declaraciones
representaron el 243 del total absorbiendo el 416 de la base imponible el 42 de la base
liquidable el 46 de la cuota iacutentegra y el 473 de la variable que determina la carga impositiva
en tanto que para el intervalo comprendido entre 60000 y 120000 euros los anteriores porcentajes
fueron el 3 115 117 178 y 193 por ideacutentico orden
Por uacuteltimo a las bases imponibles superiores a 120000 euros les correspondioacute el 06 de las
declaraciones que aportaron el 76 de la base imponible el 78 de la base liquidable el 134
de la cuota iacutentegra y el 147 de la variable CRA-DM-DNA lo que implica que su aportacioacuten
relativa se incrementoacute en 71 puntos porcentuales al trasladarse de la base imponible a la carga final
del impuesto (en 2009 el incremento fue de 84 puntos porcentuales)
En resumen la distribucioacuten de la carga final del impuesto medida a traveacutes de la antedicha
variable fue bastante maacutes desigual que los repartos de la cuota iacutentegra la base liquidable y la base
imponible entre los diversos niveles de esta uacuteltima variable concentraacutendose de manera mucho maacutes
acusada en el extremo superior (veacutease tambieacuten el Graacutefico 11)
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Hasta 24 24-30 30-60 Maacutes de 60
Base imponible (en miles de euros)
Graacutefico 11 DISTRIBUCIOacuteN DE LA CARGA IMPOSITIVA POR TRAMOS DE BASE IMPONIBLE
IRPF 2010
Declaraciones Base imponible
Base liquidable Cuota iacutentegra
CRA-DM-DNA
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Por otra parte si se comparan los resultados de 2010 con los obtenidos para 2009 se concluye
que entre ambos ejercicios se produjo una peacuterdida de progresividad o lo que es lo mismo una
menor desigualdad del reparto de la carga impositiva entre los contribuyentes en funcioacuten de su nivel
de renta
La distribucioacuten de las principales variables del IRPF en funcioacuten del nivel de base imponible de
los contribuyentes queda ilustrada tambieacuten en el Graacutefico 12 en el que se comparan la curva de
Lorenz de la base imponible y las curvas de concentracioacuten asociadas a la base liquidable la cuota
iacutentegra y la variable CRA-DM-DNA correspondientes al ejercicio 201083 En el eje de abscisas se
representa la proporcioacuten de declaraciones ordenadas de menor a mayor base imponible y en el eje
de ordenadas figuran los porcentajes acumulados de los importes de cada una de las anteriores
variables Con dicha representacioacuten graacutefica se pueden constatar las diferencias significativas en los
grados de desigualdad o concentracioacuten de las distribuciones de las principales magnitudes del
impuesto y coacutemo intervienen los diversos paraacutemetros e incentivos para modular la progresividad del
impuesto que se aprecia en las etapas que median entre la obtencioacuten de la base imponible y la
determinacioacuten de la cuota final
83 La diferencia entre una curva de Lorenz y una curva de concentracioacuten estriba en que en la primera los contribuyentes se ordenan de menor a mayor valor de la variable que se estaacute representando mientras que en una curva de concentracioacuten la variable que sirve de base a esta ordenacioacuten es distinta de la que se representa Dado que la informacioacuten estadiacutestica disponible soacutelo ofrece la distribucioacuten de los contribuyentes del impuesto en funcioacuten de la base imponible uacutenicamente en la representacioacuten de esta variable se puede hablar estrictamente de curva de Lorenz En el resto de los casos lo que se representan son curvas de concentracioacuten
La finalidad de esta representacioacuten es medir el grado de equidad del impuesto ya que permite
examinar coacutemo se realiza el reparto de las distintas magnitudes entre la poblacioacuten de contribuyentes
comparaacutendolo con la situacioacuten hipoteacutetica (representada por la liacutenea diagonal) en la que el impuesto
se distribuyera de un modo proporcional
En todos los casos las representaciones graacuteficas de las mencionadas magnitudes tienen las
formas de curvas convexas y ademaacutes las relativas a las cuotas se situacutean por debajo de las
correspondientes a las bases es decir eacutestas son dominantes y muestran un menor grado de
desigualdad Esto significa que a medida que aumenta el nivel de base imponible se incrementa la
carga tributaria en teacuterminos relativos (tipos medios y efectivos) reflejando asiacute la progresividad
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 181
Como consecuencia hay una transferencia de las unidades de menores ingresos a las de mayor
renta mostrando asiacute la funcioacuten redistributiva del IRPF
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Proporciones acumuladas del nordm de declaraciones ordenadas de menor a mayor base imponible
CRA-DM-DNA = Cuota resultante de la autoliquidacioacuten - Deduccioacuten por maternidad - Deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten
Graacutefico 12 CURVA DE LORENZ DE LA BASE IMPONIBLE Y CURVAS DE CONCENTRACIOacuteN
DE LA BASE LIQUIDABLE Y DE LAS CUOTAS IRPF 2010
100
90
Prop
orci
ones
acu
mul
adas
de
las m
agni
tude
s
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Base imponible
Base liquidable
Cuota iacutentegra
CRA - DM - DNA
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
El mayor cambio en las curvas representadas y por lo tanto en la concentracioacuten de las
variables se produjo en el paso de la base liquidable a la cuota iacutentegra lo que indica que los
elementos fundamentales que introdujeron progresividad en el impuesto en 2010 fueron el miacutenimo
personal y familiar y la tarifa de gravamen que se aplicaba sobre la parte general de la base
liquidable
La escasa separacioacuten entre las curvas representativas de las bases imponible y liquidable
significa que las reducciones en la base imponible en 2010 poseyeron un escaso efecto sobre la
progresividad del impuesto
Por uacuteltimo la separacioacuten existente entre las curvas que representan la cuota iacutentegra y la variable
CRA-DM-DNA muestra que las deducciones si bien contribuyeron a incrementar la progresividad
del impuesto en 2010 lo hicieron de una forma maacutes suave que el miacutenimo personal y familiar y la
tarifa de gravamen sobre la base liquidable general Por otra parte dicha separacioacuten en 2010 es
Paacuteg 182 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
bastante menor que en 2009 (veacutease el Graacutefico 12 de la edicioacuten precedente de esta publicacioacuten)
debido a la restriccioacuten introducida en la aplicacioacuten de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos
del trabajo o de actividades econoacutemicas
Los grados de concentracioacuten o desigualdad de las distribuciones seguacuten el nivel de base
imponible que se representan mediante las curvas de Lorenz y de concentracioacuten se pueden sintetizar
a traveacutes de los iacutendices de Gini y de Concentracioacuten Dichos iacutendices miden el grado de concentracioacuten
o de desigualdad del conjunto de la distribucioacuten y una manera sencilla de hallar su valor consiste en
calcular el duplo del aacuterea delimitada por la respectiva curva y la diagonal o liacutenea de igualdad
perfecta o proporcionalidad Su valor miacutenimo es 0 y se obtiene para una distribucioacuten uniforme es
decir cuando el importe de la variable que se estaacute analizando por ejemplo la cuota final (CRA-
DM-DNA) estuviese equitativamente distribuida entre todas las declaraciones (distribucioacuten
uniforme) Por el contrario el iacutendice tomaraacute su valor maacuteximo de 1 para el caso extremo de una
distribucioacuten de total concentracioacuten en un uacutenico individuo es decir cuando la cuota final del
impuesto procediese de una sola declaracioacuten
En 2010 el Iacutendice de Gini84 de la base imponible fue de 0475 el Iacutendice de Concentracioacuten de
la base liquidable tomoacute un valor de 0485 el de la cuota iacutentegra de 0668 y el de la variable CRA-
DM-DNA de 0714 En el Cuadro 48 se comparan estos valores con los obtenidos en el periacuteodo
impositivo 2009
84 Se trata de un caacutelculo aproximado que se ha efectuado a partir de los datos agregados en percentilas de base imponible Por tanto el resultado puede diferir ligeramente del que se derivariacutea de la base de datos formada por la totalidad de la s declaraciones efectuando una estimacioacuten a partir de m icroinformacioacuten
Cuadro 48
IacuteNDICES DE GINI Y DE CONCENTRACIOacuteN IRPF 2 00 9 Y 2010
Variable Ejercicio
Diferencia 2009 2010
Bas e imponible 0476 0475 -0001
Bas e liquidable 0487 0485 -0002
Cuota iacutentegra 0666 0668 0002
CRA-DM-DNA 0742 0714 -0028
Fuente Elaboracioacuten propia
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 183
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
En los dos ejercicios los valores de los iacutendices se incrementaron a medida que se avanzaba en
el esquema de liquidacioacuten del impuesto lo cual es coherente con la disposicioacuten relativa de las
distintas curvas representadas en el Graacutefico 12 Este comportamiento constituye una caracteriacutestica
propia de cualquier impuesto progresivo las cuotas se distribuyen maacutes desigualmente que las rentas
antes de impuestos o dicho de otra forma los contribuyentes con mayor nivel de renta tienen una
participacioacuten relativa en el pago final del impuesto mayor de la que tienen en la renta previa al
impuesto y como consecuencia la renta despueacutes del impuesto se reparte con una menor
desigualdad que la renta antes de la aplicacioacuten del tributo (hay un efecto redistributivo)
En lo que respecta a la variacioacuten de los iacutendices de desigualdad entre los ejercicios 2009 y 2010
se observan retrocesos de los iacutendices relativos a las bases imponible y liquidable y a la variable
(CRA-DM-DNA) y un leve aumento en el que se refiere a la cuota iacutentegra A tenor de estas
variaciones se puede afirmar que en 2010 la concentracioacuten de las bases imponible y liquidable en
los niveles maacutes elevados de base imponible fue ligeramente inferior a la observada en 2009
(diferencia de 1 mileacutesima porcentual en la base imponible y de 2 mileacutesimas porcentuales en la base
liquidable) Sin embargo la aplicacioacuten de las escalas de gravamen y fundamentalmente la
elevacioacuten del gravamen de las rentas del ahorro provocoacute que en 2010 la cuota iacutentegra recayera
sobre los contribuyentes de bases imponibles maacutes altas de forma maacutes intensa que en el ejercicio
anterior o en otras palabras en 2010 dicha variable se repartioacute entre los contribuyentes con un
mayor grado de desigualdad que en 2009 (el iacutendice de concentracioacuten de esa variable en 2010 fue
superior en 2 mileacutesimas porcentuales al de 2009) Por otro lado como consecuencia de las
restricciones impuestas a la aplicacioacuten de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o
de actividades econoacutemicas y en menor medida de la disminucioacuten de la deduccioacuten por inversioacuten en
vivienda habitual en 2010 fue absorbido el aumento del grado de desigualdad en la cuota iacutentegra
de forma que la intensidad con la que los contribuyentes con rentas maacutes altas soportaron la carga
final del impuesto medida a traveacutes de la variable (CRA-DM-DNA) fue menor en 2010 que en
2009 (el iacutendice de concentracioacuten de dicha variable en 2010 fue inferior en 28 centeacutesimas
porcentuales al de 2009)
Los iacutendices de progresividad sintetizan en un solo nuacutemero el grado de desigualdad de la
distribucioacuten de la carga impositiva en comparacioacuten con el de la base imponible antes de la
aplicacioacuten del impuesto Uno de los iacutendices de progresividad que se usan habitualmente viene dado
Paacuteg 184 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
por la diferencia entre el Iacutendice de Concentracioacuten de una determinada variable y el Iacutendice de Gini de
la base imponible conocieacutendose como el Iacutendice de Kakwani
El caacutelculo del Iacutendice de Kakwani se efectuacutea de la siguiente forma K = C(V) ndash G(R) siendo
C(V) el iacutendice de concentracioacuten de la variable analizada respecto a los contribuyentes ordenados
seguacuten la base imponible y G(R) el iacutendice de Gini de la base imponible
La interpretacioacuten del Iacutendice de Kakwani depende de su signo de manera que si su valor es
positivo indica progresividad si es negativo indica regresividad y si es nulo indica
proporcionalidad
Los resultados del Iacutendice de Kakwani para la cuota iacutentegra y para la variable CRA-DM-DNA
en los ejercicios 2009 y 2010 se muestran en el Cuadro 49 Seguacuten estos resultados se observa que la
progresividad del impuesto aumentoacute ligeramente entre ambos ejercicios en teacuterminos de la cuota
iacutentegra como consecuencia de la elevacioacuten del gravamen de las rentas del ahorro (las cuales
normalmente se obtienen en mayor proporcioacuten por los contribuyentes con bases imponibles medias
y altas) y retrocedioacute de forma maacutes intensa en teacuterminos de la variable equivalente al pago final del
impuesto debido sobre todo a las restricciones introducidas en 2010 en la aplicacioacuten de la
deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas y al descenso
registrado en dicho ejercicio en el importe de la deduccioacuten por inversioacuten en la vivienda habitual
como se acaba de comentar
Cuadro 49
IacuteNDICES DE KAKWANI IRPF 20 09 Y 2010
Variable Ejercicio
Diferencia 2009 2010
Cuota iacutentegra 0189 0193 0004
CRA-DM-DNA 0266 0239 -0027
Fuente Elaboracioacuten propia
Por uacuteltimo para medir el efecto redistributivo del impuesto se suele utilizar el Iacutendice de
Reynolds-Smolensky (simboacutelicamente RS) cuyo caacutelculo se realiza con la siguiente foacutermula
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 185
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
RS = G(BI) ndash G(BI-P) siendo G(BI) el Iacutendice de Gini de la base imponible calculado a partir de la
distribucioacuten por percentilas de dicha magnitud y G(BI-P) el Iacutendice de Gini de la variable resultante
de minorar la base imponible en la cuantiacutea del pago final del impuesto (P=CRA-DM-DNA)
calculado de acuerdo con la distribucioacuten por percentilas de esa misma variable
Es decir el Iacutendice de Reynolds-Smolensky mide la diferencia de la concentracioacuten o del grado
de desigualdad de la base imponible antes y despueacutes de descontar el impuesto
El Iacutendice de Reynolds-Smolensky para 2010 fue de 00459 valor ligeramente inferior (en 2
diezmileacutesimas porcentuales) al obtenido en 2009 (00461) lo cual significa que entre 2009 y 2010
se produjo un descenso de la capacidad redistributiva del impuesto si bien dicha peacuterdida fue muy
leve
38 PARTICIPACIOacuteN DE LAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
La Ley 222009 regula el sistema de financiacioacuten autonoacutemica vigente a partir del 1 de enero de
2009 No obstante la disposicioacuten final quinta de dicha Ley establece que las competencias
normativas atribuidas a las citadas CCAA en el aacutembito del IRPF y las modificaciones introducidas
en la normativa del mismo para adecuarlo al nuevo sistema de financiacioacuten son de aplicacioacuten a
partir del 1 de enero de 2010
Por lo tanto en el ejercicio 2009 las operaciones de liquidacioacuten del impuesto se efectuaron
aplicando la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008 la Ley 212001 de 27 de diciembre por
la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacioacuten de las
Comunidades Autoacutenomas de reacutegimen comuacuten y Ciudades con Estatuto de Autonomiacutea (BOE de 31
de diciembre) basada en una cesioacuten del IRPF del 33 siendo el alcance de las competencias
normativas de las CCAA en dicho impuesto las reguladas en el artiacuteculo 38 de esa Ley
En el ejercicio 2010 ya pudo aplicarse lo establecido en la Ley 222009 que en relacioacuten con el
IRPF fija en el 50 el liacutemite maacuteximo de la fraccioacuten cedida a dichas CCAA de los rendimientos del
impuesto producidos en sus territorios y les atribuye las siguientes competencias normativas
Paacuteg 186 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
a) Importe del miacutenimo personal y familiar aplicable para el caacutelculo del gravamen
autonoacutemico85
85 Como ya s e s entildealoacute esta c ompetencia nor mativa fue novedosa en 2010
Los incrementos o disminuciones que se establezcan en las cuantiacuteas correspondientes al
miacutenimo del contribuyente y a los miacutenimos por descendientes ascendientes y discapacidad
no pueden superar el 10 para cada una de dichas cuantiacuteas
b) Escala autonoacutemica aplicable a la base liquidable general
La estructura de esta escala debe ser progresiva86 Si alguna de las CCAA no hubiese
aprobado para 2010 su propia escala autonoacutemica se le aplicaba uacutenicamente para dicho
ejercicio la escala complementaria prevista en la LIRPF la cual desaparecioacute a partir de
2011
86 Hasta 2009 se e xigiacutea ta mbieacuten que tuviese i deacutentico nuacutemero de tramos que l a de l Estado
c) Deducciones en la cuota iacutentegra autonoacutemica por
- Circunstancias personales y familiares por inversiones no empresariales y por
aplicacioacuten de renta siempre que no supongan directa o indirectamente una
minoracioacuten del gravamen efectivo de alguna o algunas categoriacuteas de renta
- Subvenciones y ayudas puacuteblicas no exentas que se perciban de la Comunidad
Autoacutenoma con excepcioacuten de las que afecten al desarrollo de actividades econoacutemicas
o a las rentas que se integren en la base imponible del ahorro87
d) Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonoacutemico de la deduccioacuten por
inversioacuten en vivienda habitual88
87 Hasta 2009 no existiacutea l a posibilidad de que las CCAA estableciesen deducciones por estos conceptos
En el Cuadro 50 se presenta el resultado del reparto entre el Estado y las CCAA de las cifras
correspondientes a las principales magnitudes del IRPF en el periacuteodo impositivo 2010
88 Hasta 2009 estos aumentos o disminuciones teniacutean como liacutemite m aacuteximo el 50
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 187
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 50
PARTICIPACIOacuteN DE LAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS IRPF 2010
Concepto Es tado CCAA Total
Importe (millones euros ) s total
Importe (millones euros ) s total
Importe (millones euros )
Cuota iacutenteg ra 360054 501 358204 499 718258 Deducciones generales 36039 585 25515 415 61553 Proteccioacuten y difus ioacuten del Patrimonio His toacuterico 02 501 02 499 03 Donativos a determinadas entidades 948 500 948 500 1896 Invers ioacuten en vivienda habitual 22178 498 22363 502 44541 Actividades econoacutemicas 188 500 188 500 376 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 652 500 652 500 1304 Cantidades depos itadas en cuentas ahorro-empres a 03 500 03 500 06 Alquiler de la vivienda habitual 1415 500 1414 500 2829 Obras de mejora en la vivienda habitual 139 1000 - - 139 Saldos pendientes deduccioacuten doble impos icioacuten de dividendos 11 500 11 500 21 Doble impos icioacuten internacional 438 500 438 500 876 Obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas 4185 1000 - - 4185 Doble impos icioacuten derechos de imagen 002 500 002 500 005 Compens fis cal por deducciones en adquis icioacuten de la viv habitual 5794 1000 - - 5794 Compens fis cal por determinados rendimientos capital mobiliario 482 1000 - - 482 Retenciones deducibles de rendimientos bonificados 109 1000 - - 109 Peacuterdida derecho deduccioacuten e interes es demora -505 500 -505 500 -1010 Deducciones autonoacutemi cas - - 2723 1000 2723
Discrepancias estadiacutesticas ( ) 1423 628 846 373 2266 Cuota res ultante de l a autoliqui dacioacuten (CRA) 325438 496 330812 504 656248 Deduccioacuten por maternidad (DM) 7670 1000 - - 7670 Deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten (DNA) 6656 1000 - - 6656 CRA - DM - DNA 311112 485 330812 515 641923 ( ) Surgen fun dam en t almen t e p o r la n o ap licacioacute n de la t ot alidad de las deduccio n es co n sign adas p or lo s con t ribuy en t es en sus declaracio nes p o r in suficien cia p arcial de cuo t a El rep art o ent re el Est ado y las Co munidades Aut oacute n om as se h a est im ado a p art ir del p eso de las dist in t as deduccion es en un o y o t ro aacutem bit o t errit orial
Fuente AEAT
En 2010 la participacioacuten de las CCAA en la cuota iacutentegra estuvo muy proacutexima a la proporcioacuten
de cesioacuten teoacuterica establecida en la Ley 222009 situaacutendose en el 499 (el 352 en 2009) El
hecho de que dicha proporcioacuten se situara una deacutecima porcentual por debajo del porcentaje teoacuterico
de cesioacuten se debe a que en las CCAA de Madrid La Rioja y Comunidad Valenciana como ya se
comentoacute se aplicacioacuten una escalas autonoacutemicas con tipos marginales inferiores a los contenidos en
la escala estatal
La participacioacuten de las CCAA en el importe agregado de las deducciones generales en 2010 fue
inferior al 50 (concretamente el 415) debido a la asuncioacuten por parte del Estado del 100 de
las deducciones por obras de mejora en la vivienda habitual y por la obtencioacuten de rendimientos del
Paacuteg 188 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
trabajo o de actividades econoacutemicas de las compensaciones fiscales relacionadas con la vivienda
habitual y con la percepcioacuten de determinados rendimientos del capital mobiliario y de las
retenciones deducibles de rendimientos bonificados ya que la participacioacuten relativa en las otras
deducciones se mantuvo en torno al 50 En el ejercicio 2009 la participacioacuten de las CCAA en el
importe agregado de las deducciones generales fue del 156 bastante inferior a la proporcioacuten
teoacuterica de dicho ejercicio del 33 debido a la asuncioacuten del Estado de la totalidad de la deduccioacuten
por alquiler ademaacutes de las citadas para 2010 con excepcioacuten de la deduccioacuten por obras en la
vivienda habitual que auacuten no estaba en vigor
Como consecuencia de la distribucioacuten entre CCAA y Estado de las deducciones generales las
deducciones autonoacutemicas y la circunstancia de que las deducciones por maternidad y por
nacimiento o adopcioacuten eran asumidas iacutentegramente por el Estado resulta que en 2010 la
participacioacuten de las CCAA en teacuterminos de la variable CRA-DM-DNA que es la variable que mejor
mide la cuota final del impuesto se situoacute en el 515 esto es 16 puntos porcentuales por encima
de la participacioacuten en la cuota iacutentegra y 15 puntos porcentuales por encima de la fraccioacuten teoacuterica de
cesioacuten En 2009 la participacioacuten de las CCAA en dicha variable fue del 394 porcentaje superior
en 42 puntos a la participacioacuten relativa en la cuota iacutentegra y en 64 puntos a la proporcioacuten teoacuterica
para dicho antildeo
39 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO
En el Cuadro 51 se recogen los tipos medio y efectivo de gravamen correspondientes al
ejercicio 2010 calculados sobre la base imponible por tramos de esa variable
Para el caacutelculo del tipo efectivo tanto para el que figura en el Cuadro 51 como en los demaacutes
que aparecen en este apartado se ha utilizado la variable CRA-DM-DNA ya que se considera que
es la que mejor representa la carga final del impuesto como ya se comentoacute De esta forma el tipo
medio es el resultado del cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible en cada tramo mientras
que el tipo efectivo resulta de dividir la variable CRA-DM-DNA entre la base imponible
correspondiente a cada intervalo
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 189
Paacuteg 190 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 51 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO SOBRE LA BASE IMPONIB LE POR TRAMOS IRPF 2010 Tramos de bas e
imponible (e uros )
Tipos me dio (1) Tipos e fe ctivo (2) Dife re ncia (3)= (1)-(2)
Menor o igual a 0 - - -0-1500 - - -
1500-3000 001 -210 211 3000-4500 0003 -140 140 4500-6000 031 -109 140 6000-7500 221 -064 285 7500-9000 453 040 413
9000-10500 650 223 427 10500-12000 827 445 382 12000-13500 962 638 324 13500-15000 1073 762 311 15000-16500 1170 878 292 16500-18000 1257 980 277 18000-19500 1368 1113 255 19500-21000 1457 1226 231 21000-22500 1541 1323 218 22500-24000 1623 1412 211 24000-25500 1696 1486 210 25500-27000 1755 1552 203 27000-28500 1807 1611 196 28500-30000 1851 1669 182 30000-33000 1904 1733 171 33000-36000 1982 1824 158 36000-39000 2077 1928 149 39000-42000 2166 2022 144 42000-45000 2242 2102 140 45000-48000 2311 2176 135 48000-51000 2372 2242 130 51000-54000 2426 2299 127 54000-57000 2480 2358 122 57000-60000 2537 2421 116 60000-66000 2620 2510 110 66000-72000 2722 2618 104 72000-78000 2806 2709 097 78000-84000 2879 2786 093 84000-90000 2929 2843 086 90000-96000 2973 2890 083
96000-120000 3051 2976 075 120000-144000 3149 3082 067 144000-168000 3211 3151 060 168000-192000 3263 3203 060 192000-216000 3301 3244 057 216000-240000 3314 3259 055 240000-360000 3340 3287 053 360000-480000 3386 3328 058 480000-600000 3352 3291 061 Maacutes de 600000 3254 3177 077
TOTAL 1842 1646 196 - T ip o medio = cuot a iacutent egra base imp onible - T ip o efect ivo = (cuot a result ant e de la aut oliquidacioacuten - deduccioacuten p or mat ernidad - deduccioacuten p or nacimient o o adop cioacuten) base - Los t ip os medio y efect ivo en los dos p rimeros t ramos no son rep resent at ivos debido a que el denominador de los mismos (la base imp onible) es de signo negat ivo - Los t ip os efect ivos negat ivos se deben al efect o de las deducciones p or mat ernidad y p or nacimient o o adop cioacuten
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
El tipo medio solo ofrece una primera aproximacioacuten de la carga impositiva que soportan los
contribuyentes ya que no recoge el efecto de las deducciones mientras que el tipo efectivo
constituye un indicador maacutes apropiado para medir el gravamen real que supone el impuesto al tener
en cuenta tanto las rentas obtenidas por los contribuyentes como las circunstancias personales o de
otra iacutendole que a traveacutes de las deducciones inciden en el pago final del impuesto
Cabe sentildealar que los tipos medio y efectivo que se obtienen en los dos primeros tramos de la
distribucioacuten no son significativos ya que el importe agregado del denominador que interviene en su
caacutelculo es de signo negativo Tal circunstancia se hace constar con un guioacuten en las dos primeras
filas del Cuadro 51
El tipo medio global en el ejercicio 2010 calculado sobre la base imponible resultoacute ser del
1842 valor superior en 16 centeacutesimas porcentuales al alcanzado en el ejercicio anterior
(1826) En la distribucioacuten por intervalos se observa que para las bases imponibles superiores a
3000 euros el tipo medio se incrementoacute sistemaacuteticamente a medida que lo haciacutea dicha variable
pasando desde un miacutenimo del 0003 en el intervalo de 3000 a 4500 euros de base imponible
hasta un maacuteximo del 3386 para los contribuyentes con bases imponibles comprendidas entre
360000 y 480000 euros A partir de ese uacuteltimo nivel de base imponible el tipo medio disminuyoacute
hasta situarse en el 3254 para las bases imponibles superiores a 600000 euros como
consecuencia del mayor peso relativo de la base imponible del ahorro gravada a los tipos del 19 y
2189 El tipo medio global del 1842 se rebasoacute a partir de las bases imponibles superiores a
28500 euros
89 19 para l os primeros 6000 euros y 21 a partir de dicha cantidad
El tipo efectivo de gravamen sobre la base imponible fue del 1646 en 2010 de manera
global para el colectivo total de contribuyentes lo que supuso un aumento de 14 puntos
porcentuales respecto al del ejercicio precedente (tipo efectivo del 1506) lo cual se explicaba
fundamentalmente por la fuerte caiacuteda de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o
de actividades econoacutemicas y en menor medida por el descenso de la deduccioacuten por inversioacuten en
vivienda habitual Cabe sentildealar que para las bases imponibles comprendidas entre 1500 y 7500
euros el tipo efectivo de 2010 tuvo signo negativo debido a que la suma de los importes de las
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 191
deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten en dichos tramos superoacute de forma
agregada a la magnitud de la CRA
A partir del nivel de 7500 euros el tipo efectivo aumentoacute sistemaacuteticamente a medida que lo
hizo la base imponible declarada al igual que ocurrioacute con el tipo medio pasando de un miacutenimo del
040 para las bases imponibles comprendidas entre 7500 y 9000 euros hasta un maacuteximo de
3328 para las comprendidas entre 360000 y 480000 euros A partir de ese uacuteltimo nivel de base
imponible el tipo efectivo disminuyoacute hasta situarse en el 3177 para las bases imponibles
superiores a 600000 euros por la razoacuten apuntada en relacioacuten con el comportamiento del tipo
medio El tipo efectivo global del 1646 tambieacuten se superoacute por primera vez en los niveles de bases
imponibles por encima de 28500 euros
En el Graacutefico 13 se representan dichos tipos medio y efectivo por tramos calculados sobre la
base imponible Puede apreciarse claramente coacutemo las mayores diferencias entre ambos tipos se
produjeron en los tramos de bases imponibles comprendidas entre 7500 y 15000 euros en los que
seguacuten se recoge en el Cuadro 51 las diferencias fueron superiores a 3 puntos porcentuales con un
maacuteximo de 427 puntos en el tramo de 9000 a 10500 euros de base imponible
Graacutefico 13 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO SOBRE LA BASE IMPONIBLE POR TRAMOS
IRPF 2010
35
30
25
20
15
10
5
0
-5
Tipo Medio Tipo Efectivo
Base imponible (miles de euros)
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Paacuteg 192 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el Cuadro 52 se presentan para cada tramo de base imponible los tipos medios y efectivos
calculados esta vez sobre la base liquidable De esta forma se presentan los resultados de los tipos
medios y efectivos con dos sistemas alternativos diferentes La idoneidad de uno u otro dependeraacute
de lo que se pretenda medir
Asiacute si se toma como referencia la base liquidable los indicadores miden el gravamen derivado
exclusivamente de la aplicacioacuten de la tarifa progresiva del impuesto y del miacutenimo personal y
familiar En cambio si se opta por utilizar la base imponible como punto de partida del caacutelculo se
obtienen indicadores que incluyen los efectos de los incentivos fiscales que actuacutean precisamente
sobre la base imponible (principalmente las reducciones por aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta)
Cabe sentildealar que los tipos medios y efectivos que se obtienen en los dos primeros tramos de la
distribucioacuten que contiene el Cuadro 52 no son significativos ya que el importe agregado del
denominador que interviene en su caacutelculo es de signo negativo Tal circunstancia se hace constar
con un guioacuten en las dos primeras filas de dicho cuadro
El tipo medio de gravamen sobre la base liquidable fue del 1940 en 2010 de manera global
para el colectivo total de contribuyentes lo que supuso un aumento de 16 centeacutesimas porcentuales
respecto al correspondiente a 2009 (1924) En el Cuadro 52 se observa que para las bases
imponibles superiores a 3000 euros dicho tipo medio se incrementoacute a medida que lo hizo esa
variable pasando desde un miacutenimo del 0004 en el intervalo de 3000 a 4500 euros hasta un
maacuteximo del 3447 para los contribuyentes con bases imponibles comprendidas entre 360000 y
480000 euros A partir de ese nivel de base imponible el tipo medio disminuyoacute hasta situarse en el
3278 para contribuyentes con bases imponibles superiores a 600000 euros como consecuencia
del mayor peso relativo en dichos estratos de la base imponible del ahorro gravada a los tipos del
19 y 21 El tipo medio global del 1940 se rebasoacute a partir de las bases imponibles superiores a
30000 euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 193
Paacuteg 194 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 52 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO SOB RE LA B ASE LIQUIDAB LE POR TRAMOS DE BASE
IMPONIB LE IRPF 2010 Tramos de bas e
imponible (e uros )
Tramos de bas e imponible
(e uros )
Tramos de bas e imponible
(e uros )
Tramos de bas e imponible
(e uros ) Menor o igual a 0 - - -
0-1500 - - -1500-3000 001 -251 252 3000-4500 0004 -158 158 4500-6000 034 -120 154 6000-7500 248 -072 320 7500-9000 501 044 457
9000-10500 711 244 467 10500-12000 895 482 413 12000-13500 1036 687 349 13500-15000 1153 819 334 15000-16500 1255 941 314 16500-18000 1344 1048 296 18000-19500 1451 1181 270 19500-21000 1540 1295 245 21000-22500 1622 1392 230 22500-24000 1702 1481 221 24000-25500 1772 1553 219 25500-27000 1830 1618 212 27000-28500 1881 1678 203 28500-30000 1925 1735 190 30000-33000 1979 1802 177 33000-36000 2059 1894 165 36000-39000 2158 2003 155 39000-42000 2250 2101 149 42000-45000 2332 2187 145 45000-48000 2406 2266 140 48000-51000 2470 2335 135 51000-54000 2527 2396 131 54000-57000 2586 2459 127 57000-60000 2647 2525 122 60000-66000 2734 2618 116 66000-72000 2839 2730 109 72000-78000 2927 2825 102 78000-84000 3001 2905 096 84000-90000 3054 2964 090 90000-96000 3098 3012 086
96000-120000 3178 3100 078 120000-144000 3271 3202 069 144000-168000 3326 3264 062 168000-192000 3371 3309 062 192000-216000 3404 3345 059 216000-240000 3405 3348 057 240000-360000 3417 3363 054 360000-480000 3447 3388 059 480000-600000 3401 3338 063 Maacutes de 600000 3278 3201 077
TOTAL 1940 1734 206 - T ip o medio = cuot a iacutent egra base liquidable - T ip o efect ivo = (cuot a result ant e de la aut oliquidacioacuten - deduccioacuten p or mat ernidad - deduccioacuten p or nacimient o o adop cioacuten) base - Los t ip os medio y efect ivo en los dos p rimeros t ramos no son rep resent at ivos debido a que el denominador de los mismos (la bas e liquidable) es de signo negat ivo - Los t ip os efect ivos negat ivos se deben al efect o de las deducciones p or mat ernidad y p or nacimient o o adop cioacuten
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Si se comparan los resultados del tipo medio sobre la base liquidable que se recogen en el
Cuadro 52 con las cifras que se obtienen cuando dicho tipo de gravamen se calcula sobre la base
imponible para cada tramo de esta uacuteltima magnitud (Cuadro 51) se observa que las mayores
diferencias se produjeron en las declaraciones con bases imponibles comprendidas entre 51000 y
216000 euros para las que el tipo medio calculado sobre la base liquidable fue superior en 1 punto
porcentual al cociente que se obtiene si se calcula sobre la base imponible Las menores diferencias
se encontraban en las declaraciones con bases imponibles inferiores a 9000 euros y en aquellas
donde el importe de esta magnitud excediacutea de los 480000 euros no superando el medio punto
porcentual
El tipo efectivo global en el ejercicio 2010 calculado sobre la base liquidable fue del 1734
lo que supuso un aumento cercano a 15 puntos porcentuales en comparacioacuten con el correspondiente
a 2009 (tipo efectivo del 1586) incremento que se explica por la fuerte caiacuteda en 2010 del importe
de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas y en menor
medida por el descenso de la deduccioacuten por inversioacuten en la vivienda habitual como ya se indicoacute al
analizar el tipo efectivo calculado sobre la base imponible Para los contribuyentes con bases
imponibles comprendidas entre 1500 y 7500 euros dicho tipo efectivo tuvo signo negativo debido
a que la suma de los importes de las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten en
dichos tramos superoacute de forma agregada a la magnitud de la CRA al igual que ocurrioacute con el tipo
efectivo sobre la base imponible (veacutease el Cuadro 51) A partir del nivel de 7500 euros al igual que
sucedioacute con el tipo medio el tipo efectivo aumentoacute de forma gradual y sistemaacutetica con la base
imponible declarada pasando de un miacutenimo del 044 para los contribuyentes con bases
imponibles comprendidas entre 7500 y 9000 euros hasta un maacuteximo de 3388 para los
comprendidos en el intervalo de 480000 a 600000 euros En los dos uacuteltimos tramos de la
distribucioacuten el tipo efectivo disminuyoacute hasta situarse en el 3201 para los contribuyentes con
bases imponibles superiores a 600000 euros por la misma razoacuten apuntada para el tipo medio El
tipo efectivo global del 1734 se superoacute por primera vez en los niveles de bases imponibles por
encima de 28500 euros
De la comparacioacuten de los tipos efectivos de gravamen sobre la base imponible y sobre la base
liquidable en los distintos tramos de base imponible (Cuadros 51 y 52) resulta que las diferencias
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 195
fueron superiores a la existente para el valor global de estas ldquoratiosrdquo (de 88 centeacutesimas porcentuales)
en los tramos de bases imponibles comprendidas entre 45000 y 240000 euros Las menores
diferencias entre ambas ldquoratiosrdquo por debajo de 05 puntos porcentuales se produjeron en los
intervalos de bases imponibles superiores a 480000 euros y en aquellos con bases imponibles
inferiores a 13500 euros
La representacioacuten graacutefica de los tipos medios y efectivos sobre la base liquidable por tramos de
base imponible se muestra en el Graacutefico 14
Graacutefico 14 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO SOBRE LA BASE LIQUIDABLE POR TRAMOS DE BASE IMPONIBLE
IRPF 2010
35
30
25
20
15
10
5
0
-5
Tipo medio Tipo efectivo
Base imponible (miles de euros)
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Se observa que las mayores diferencias entre ambos tipos se produjeron en los tramos de bases
imponibles comprendidas entre 6000 y 16500 euros en los que el tipo medio fue superior al
efectivo entre 314 y 467 puntos porcentuales (veacutease el Cuadro 52)
En los Cuadros 53 y 54 se comparan los tipos medios y efectivos del ejercicio 2010 por tramos
de base imponible con los correspondientes a 2009 tomando como referencias para el caacutelculo de
estas ldquoratiosrdquo tanto la base imponible como la liquidable
Paacuteg 196 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 53 TIPO M EDIO POR TRAM OS DE B ASE IM PONIB LE IRPF 2009 Y 2010
Tramo s de bas e imponible
(e uros )
2009 2010 Dife re ncia
(puntos porce ntuale s ) S bas e
imponible S bas e
liquidable S bas e
imponible S bas e
liquidable S bas e
imponible S bas e
liquidable Menor o igual a 0 - - - - - -
0-1500 - - - - - -1500-3000 001 001 001 001 000 000 3000-4500 0004 0005 0003 0004 -0001 -0001 4500-6000 032 036 031 034 -001 -002 6000-7500 224 251 221 248 -003 -003 7500-9000 455 503 453 501 -002 -002 9000-10500 653 715 650 711 -003 -004
10500-12000 833 902 827 895 -006 -007 12000-13500 958 1033 962 1036 004 003 13500-15000 1064 1147 1073 1153 009 006 15000-16500 1163 1249 1170 1255 007 006 16500-18000 1251 1338 1257 1344 006 006 18000-19500 1356 1440 1368 1451 012 011 19500-21000 1445 1529 1457 1540 012 011 21000-22500 1525 1608 1541 1622 016 014 22500-24000 1605 1685 1623 1702 018 017 24000-25500 1679 1757 1696 1772 017 015 25500-27000 1740 1816 1755 1830 015 014 27000-28500 1790 1866 1807 1881 017 015 28500-30000 1837 1912 1851 1925 014 013 30000-33000 1889 1965 1904 1979 015 014 33000-36000 1965 2041 1982 2059 017 018 36000-39000 2059 2139 2077 2158 018 019 39000-42000 2143 2227 2166 2250 023 023 42000-45000 2215 2304 2242 2332 027 028 45000-48000 2280 2374 2311 2406 031 032 48000-51000 2338 2435 2372 2470 034 035 51000-54000 2393 2493 2426 2527 033 034 54000-57000 2443 2548 2480 2586 037 038 57000-60000 2497 2604 2537 2647 040 043 60000-66000 2578 2689 2620 2734 042 045 66000-72000 2673 2787 2722 2839 049 052 72000-78000 2754 2870 2806 2927 052 057 78000-84000 2824 2942 2879 3001 055 059 84000-90000 2871 2990 2929 3054 058 064 90000-96000 2906 3028 2973 3098 067 070 96000-120000 2967 3088 3051 3178 084 090
120000-144000 3029 3143 3149 3271 120 128 144000-168000 3066 3172 3211 3326 145 154 168000-192000 3066 3161 3263 3371 197 210 192000-216000 3102 3195 3301 3404 199 209 216000-240000 3075 3160 3314 3405 239 245 240000-360000 3087 3155 3340 3417 253 262 360000-480000 3086 3139 3386 3447 300 308 480000-600000 3008 3051 3352 3401 344 350 Maacutes de 600000 2786 2803 3254 3278 468 475
TOTAL 1826 1924 1842 1940 016 016 - T ip o medio = cuot a iacutent egra base imp onible o liquidable - Los t ip os medios en los dos p rimeros t ramos no son rep resent at ivos debido a que el denominador de los mismos (la base imp onible o liquidable) es de signo negat ivo Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 197
Paacuteg 198 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 54 TIPO EFECTIVO POR TRAM OS DE B ASE IM PONIB LE IRPF 2009 Y 2010
Tramo s de bas e imponible
(e uros )
2009 2010 Dife re ncia
(puntos porce ntuale s ) S bas e
imponible S bas e
liquidable S bas e
imponible S bas e
liquidable S bas e
imponible S bas e
liquidable Menor o igual a 0 - - - - - -
0-1500 - - - - - -1500-3000 -228 -275 -210 -251 018 024 3000-4500 -1481 -1684 -1400 -1580 0081 0104 4500-6000 -116 -129 -109 -120 007 009 6000-7500 -064 -072 -064 -072 000 000 7500-9000 033 037 040 044 007 007 9000-10500 146 159 223 244 077 085
10500-12000 262 284 445 482 183 198 12000-13500 392 423 638 687 246 264 13500-15000 512 552 762 819 250 267 15000-16500 636 683 878 941 242 258 16500-18000 749 801 980 1048 231 247 18000-19500 885 940 1113 1181 228 241 19500-21000 1009 1067 1226 1295 217 228 21000-22500 1113 1173 1323 1392 210 219 22500-24000 1213 1274 1412 1481 199 207 24000-25500 1298 1358 1486 1553 188 195 25500-27000 1371 1431 1552 1618 181 187 27000-28500 1437 1498 1611 1678 174 180 28500-30000 1502 1563 1669 1735 167 172 30000-33000 1577 1640 1733 1802 156 162 33000-36000 1674 1740 1824 1894 150 154 36000-39000 1792 1862 1928 2003 136 141 39000-42000 1893 1968 2022 2101 129 133 42000-45000 1977 2057 2102 2187 125 130 45000-48000 2054 2138 2176 2266 122 128 48000-51000 2122 2210 2242 2335 120 125 51000-54000 2184 2275 2299 2396 115 121 54000-57000 2244 2340 2358 2459 114 119 57000-60000 2307 2407 2421 2525 114 118 60000-66000 2401 2504 2510 2618 109 114 66000-72000 2508 2616 2618 2730 110 114 72000-78000 2602 2712 2709 2825 107 113 78000-84000 2682 2794 2786 2905 104 111 84000-90000 2739 2853 2843 2964 104 111 90000-96000 2781 2897 2890 3012 109 115 96000-120000 2856 2973 2976 3100 120 127
120000-144000 2935 3044 3082 3202 147 158 144000-168000 2982 3085 3151 3264 169 179 168000-192000 2990 3082 3203 3309 213 227 192000-216000 3032 3123 3244 3345 212 222 216000-240000 3008 3092 3259 3348 251 256 240000-360000 3027 3093 3287 3363 260 270 360000-480000 3030 3083 3328 3388 298 305 480000-600000 2953 2995 3291 3338 338 343 Maacutes de 600000 2731 2747 3177 3201 446 454
TOTAL 1506 1586 1646 1734 140 148 - T ip o efect ivo = (cuot a result ant e de la aut oliquidacioacuten - deduccioacuten p or mat ernidad - deduccioacuten p or nacimient o o adop cioacuten) - Los t ip os efect ivos en los dos p rimeros t ramos no son rep resent at ivos debido a que el denominador de los mismos (la bas e imp onible oliquidable) es de signo negat ivo - Los tipos efectivos negativos s e deben al efecto de las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacutenFuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Como ya se comentoacute el tipo medio de gravamen global sobre la base imponible en el ejercicio
2010 fue superior en 16 centeacutesimas porcentuales al de 2009 Si se atiende a las diferencias
existentes en cada tramo de la distribucioacuten que se recoge en el Cuadro 53 se observa que las
diferencias fueron nulas o ligeramente negativas para las bases imponibles inferiores a 12000 euros
no superando en tramo alguno las 6 centeacutesimas porcentuales Por el contrario para los
contribuyentes incluidos en los tramos de bases imponibles superiores a 12000 euros el tipo medio
de 2010 fue superior al de 2009 siendo las diferencias especialmente relevantes (superiores a 15
puntos porcentuales) en los tramos de bases imponibles superiores a 168000 euros y la brecha
maacutexima se registroacute en el tramo de bases imponibles superiores a 600000 euros con una diferencia
cercana a 47 puntos porcentuales Cabe recordar que en 2010 se elevoacute el gravamen aplicable a la
base liquidable del ahorro (en 1 punto porcentual hasta los 6000 euros y en 3 puntos porcentuales a
partir de dicha cantidad) y que como ya se ha comentado el peso relativo de dicha parte de la base
liquidable fue mayor en las rentas maacutes altas
Si se toma como referencia la base liquidable el tipo medio global en el ejercicio 2010 fue
superior en 16 centeacutesimas porcentuales al de 2009 al igual que la diferencia existente en el tipo
medio global de ambos ejercicios calculado sobre la base imponible Tambieacuten en este caso las
diferencias fueron nulas o ligeramente negativas para bases imponibles inferiores a 12000 euros
siendo positivas en el resto destacando las correspondientes a las bases imponibles maacutes elevadas
La diferencia maacutexima fue de 475 puntos porcentuales y se produjo en el tramo de bases imponibles
superiores a 600000 euros
En el Cuadro 54 se observa que a nivel global tal y como se ha indicado anteriormente la
diferencia entre los tipos efectivos de gravamen de 2010 y 2009 fue de 140 puntos porcentuales si
se calculan sobre la base imponible y de 148 puntos porcentuales si se toma como referencia la
base liquidable
En el detalle por tramos se observa que las diferencias entre los ejercicios 2010 y 2009 en los
tipos efectivos sobre la base imponible fueron positivas en todos los tramos (con excepcioacuten del de
bases imponibles comprendidas entre 6000 y 7500 euros en el que los tipos efectivos de ambos
ejercicios fueron ideacutenticos) con un miacutenimo de 7 centeacutesimas porcentuales en los intervalos de 4500
a 6000 euros y de 7500 a 9000 euros y un maacuteximo de 446 puntos porcentuales en las bases
imponibles superiores a 600000 euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 199
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
En el caso del tipo efectivo sobre la base liquidable las diferencias entre los valores obtenidos
en 2010 y 2009 tambieacuten fueron positivas en todos los tramos (salvo para el tramo de 6000 a 7500
euros en el que fue nula) siendo ademaacutes ligeramente superiores a las obtenidas para el tipo
efectivo sobre la base imponible En este caso la diferencia miacutenima tambieacuten fue de 7 centeacutesimas
porcentuales y correspondioacute al intervalo de base imponible de 7500 a 9000 euros registraacutendose la
maacutexima de 454 puntos porcentuales en el tramo de bases imponibles superiores a 600000 euros
310 PAGOS A CUENTA
De la cuota resultante de la autoliquidacioacuten en 2010 se deduciacutean los pagos a cuenta que el
contribuyente hubiese soportado a lo largo del ejercicio para llegar asiacute a la determinacioacuten de la cuota
diferencial
Los pagos a cuenta del IRPF pueden tomar la forma de retenciones de ingresos a cuenta y de
pagos fraccionados
Las rentas sujetas a retencioacuten o ingreso a cuenta en 2010 eran las siguientes
bull Rendimientos del trabajo
bull Rendimientos del capital mobiliario
bull Rendimientos de actividades profesionales agriacutecolas ganaderas y forestales
bull Rendimientos de actividades empresariales determinados por el meacutetodo de estimacioacuten
objetiva en los supuestos y condiciones establecidos reglamentariamente
bull Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisioacuten o reembolso de acciones y
participaciones representativas del capital social o patrimonio de IIC y de los
aprovechamientos forestales vecinales en montes puacuteblicos
bull Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos
Paacuteg 200 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
bull Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual industrial de la prestacioacuten de
asistencia teacutecnica del arrendamiento de bienes muebles negocios o minas del
subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesioacuten del derecho a la
explotacioacuten del derecho de imagen
bull Premios que se entregasen como consecuencia de la participacioacuten en juegos concursos rifas
o combinaciones aleatorias estuviesen o no vinculados a la oferta promocioacuten o venta de
determinados bienes productos o servicios
Los tipos de retencioacuten aplicables en cada caso se recogen en el Cuadro 5590
90 En los casos de rendimientos del trabajo y del capital mobiliario asiacute como en las rentas derivadas del arrendamiento de inmuebles urbanos y del ejercicio de actividades profesionales a las que fuese de aplicacioacuten la deduccioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla los tipos de retencioacuten aplicables eran el resultado de dividir por 2 los porcentajes que figuran en el cuadro 55 para cada uno de ellos
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 201
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 55
TIPOS DE RETENCIONES E INGRES OS A CUENTA IRPF 20 10
Clas e de renta Tipo de retencioacuteningres o a cuenta
Trabajo
General - Seguacuten la escala de gravamen(1)
Especiales - Consejeros de empresas 35 - Imparticioacuten de curs os s eminarios
conferencias y otros 15
Capital mobiliario 19
Arrendamiento de inmuebles urbanos 19
Profesionales 15 oacute 7(2)
Actividades agriacutecolas ganaderas y fores tales 2 oacute 1(3)
Determinadas actividades econoacutemicas en es timacioacuten objetiva 1(4)
Ganancias patrimoniales de instituciones de invers ioacuten colectiva y de los aprovechamientos fores tales de los vecinos en montes puacuteblicos
19
Premios derivados de la participacioacuten en juegos concursos rifas o combinaciones aleatorias
19
Derechos de imagen 24
Propiedad intelectual indus trial asis tencia teacutecnica y arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles negocios o minas
19
(1) El t ipo de ret encioacuten result ant e no podiacutea ser inferior al 2 en aquellos cont rat os o relaciones de duracioacuten inferior al antildeo ni inferior al 15 cuando los rendimient os del t rabajo derivasen de relaciones laborales especiales de caraacutect er dependient e No obst ant e no era de aplicacioacuten el miacutenimo del 15 a los rendimient os obt enidos por los penados en las inst it uciones penit enciarias ni a los rendimient os derivados de relaciones laborales de caraacutect er especial que afect asen a personas con discapacidad Ademaacutes cuando la cuant iacutea anual de las ret ribuciones fuese inferior a 330072 euros y el cont ribuy ent e t uviese derecho a aplicar la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habit ual el t ipo de ret encioacuten se reduciacutea en 2 punt os sin que como consecuencia de est a minoracioacuten pudiera result ar negat ivo (2) Con caraacutect er general el 15 y en el caso de cont ribuyent es que iniciasen el ejercicio de act ividades profesionales el 7 en el periodo imposit ivo de inicio de act ividades y en los dos siguient es siempre y cuando no hubiesen ejercido ninguna act ividad profesional en el antildeo ant erior a la fecha de inicio de las act ividades El t ipo de ret encioacuten era igualment e del 7 en el caso de rendimient os sat isfechos a recaudadores municipales mediadores de seguros que ut ilizasen los servicios de auxiliares ext ernos y delegado s comerciales de la ent idad p uacuteblica empresarial Lot eriacuteas y Apuest as del Est ado (3) El 1 para rendimient os de act ividades ganaderas de engorde de porcino y avicult ura y el 2 en los rest ant es casos (4) Las clasificadas en los siguient es grupos y epiacutegrafes de la Seccioacuten P rimera de la T arifa del IAE 314 315 316234 y 9 453 463 468 4741 5013 5041 2 3 4 5 6 7 y 8 5011 2 3 4 5 6 y 7 722 y 757 Fuente Elaboracioacuten propia
No obstante no existiacutea obligacioacuten de practicar retencioacuten sobre los rendimientos del trabajo
cuya cuantiacutea no superase determinados importes en funcioacuten de la situacioacuten del contribuyente En
2010 dichos importes fueron los que se recogen en Cuadro 56
Paacuteg 202 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 56 LIacuteMITES CUANTITATIVOS EXCLUYENTES DE LA OBLIGACIOacuteN DE RETENER IRPF 2010
Euros
S ituacioacuten del contribuyente Nuacutemero de hijos y otros des cendientes
0 1 2 oacute maacutes
1ordm Contribuyente s oltero viudo divorciado o s eparado legalmente - 13662 15617
2ordm Contribuyente cuyo coacutenyuge no obtenga rentas s uperiores a 1500 euros anuales excluidas las exentas
13335 14774 16952
3ordm Otras s ituaciones 11162 11888 12519
Not as1) Los import es recogido s en est e cuadro se increment aban en 600 euro s en el caso de pensiones o haberes pasivos del reacutegimende Seguridad Social y de Clases P asivas y en 12 00 euros para prest aciones o subsidios por desempleo2) Est os liacutemit es no eran de aplicacioacuten para lo s rendimien t os de administ rado res y miembro s de Consejos de Administ racioacute n lo s p ercibido s por la impart icioacuten de cursos semin ario s con ferencias y ot ros asiacute como los deriv ado s de cont rat os de duracioacute nin ferio r al antildeo y de relacion es laborales especiales En t odos est o s caso s se aplicaban los t ipos fijo s ya comen t adosin dependient ement e de la cuan t iacutea de lo s rendimient osFuente Elaboracioacuten propia
Los pagos fraccionados habiacutean de realizarlos aquellos contribuyentes que llevasen a cabo
actividades econoacutemicas No obstante los contribuyentes que desarrollasen actividades
profesionales agriacutecolas ganaderas o forestales no estaban obligados a efectuar pagos fraccionados
en relacioacuten con las mismas si en el antildeo natural anterior al menos el 70 de los ingresos de la
actividad o de los procedentes de la explotacioacuten (en este uacuteltimo caso con excepcioacuten de las
subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones) hubiesen sido objeto de retencioacuten o
ingreso a cuenta
El importe del fraccionamiento a ingresar en cada plazo dependiacutea del reacutegimen de estimacioacuten de
rendimientos utilizado por el contribuyente
- Para las actividades en reacutegimen de estimacioacuten directa (normal o simplificada) el pago
fraccionado era la diferencia entre el 20 del rendimiento neto correspondiente al periacuteodo
de tiempo transcurrido desde el primer diacutea del antildeo hasta el uacuteltimo diacutea del trimestre al que
correspondiese el pago fraccionado y los pagos fraccionados ingresados por los trimestres
anteriores del mismo antildeo
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 203
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
- En las actividades en reacutegimen de estimacioacuten objetiva excepto las agrarias cada pago
trimestral consistiacutea en la aplicacioacuten sobre el rendimiento neto de un porcentaje que variaba
en funcioacuten de las personas asalariadas (2 si no se dispusiera de ninguna 3 si se tuviese
solo una y 4 en los restantes casos)
- En las actividades agriacutecolas ganaderas forestales o pesqueras el importe de cada pago
fraccionado era con independencia del meacutetodo de determinacioacuten del rendimiento neto el
2 del volumen de ingresos del trimestre excluidas las subvenciones de capital y las
indemnizaciones
Cabe sentildealar que los porcentajes anteriores se dividiacutean por 2 para las actividades econoacutemicas
que tuvieran derecho a la deduccioacuten en la cuota por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Ademaacutes
cuando los rendimientos de las actividades econoacutemicas fueran inferiores a 330072 euros y el
contribuyente tuviese derecho a aplicar la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda por haber destinado
durante el ejercicio cantidades para la adquisicioacuten o rehabilitacioacuten de su vivienda habitual utilizando
financiacioacuten ajena en los pagos fraccionados se podiacutean efectuar las siguientes minoraciones el 2
del rendimiento neto del trimestre correspondiente en caso de estimacioacuten directa el 05 del los
rendimientos netos resultantes de la aplicacioacuten del meacutetodo de estimacioacuten objetiva y el 2 del
volumen de ingresos del trimestre en caso de actividades agriacutecolas ganaderas forestales o
pesqueras con independencia del meacutetodo de estimacioacuten al que se acojan
Los coeficientes con los que se calcularon los pagos fraccionados en el ejercicio 2010 y en su
caso las minoraciones aplicables fueron ideacutenticos a los vigentes en el ejercicio anterior
Por otra parte hay que tener en cuenta que los contribuyentes podiacutean aplicar en cada uno de los
pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados
Por uacuteltimo de las cantidades que resultaban de la aplicacioacuten de los criterios anteriores habiacutean
de deducirse en su caso las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados en el periacuteodo
de tiempo transcurrido desde el primer diacutea del antildeo hasta el uacuteltimo diacutea del trimestre al que se refiriese
el pago fraccionado cuando se tratase de actividades profesionales en estimacioacuten directa
arrendamiento de inmuebles urbanos y rendimientos procedentes de la propiedad intelectual
industrial de la prestacioacuten de asistencia teacutecnica del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles negocios o minas y los derivados de derechos de imagen asiacute como las retenciones e
Paacuteg 204 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
ingresos a cuenta correspondientes al trimestre en el caso de actividades profesionales en estimacioacuten
objetiva y de actividades agriacutecolas ganaderas o forestales
El Cuadro 57 muestra los datos estadiacutesticos de los pagos a cuenta del IRPF recogidos en las
declaraciones de los ejercicios 2009 y 2010
Cuadro 57 PAGOS A CUENTA IRPF 2009 Y 2010
Concepto
Declaraciones Importe (millones de euros ) Media (euros )
2009 2010 Tas a de vari aci oacuten 2009 2010
Tas a de vari acioacuten 2009 2010
Tas a de vari acioacuten
Rendimientos trabajo
Ren d imien to s cap it al mo b iliario
A rrendamientos inmuebles urbanos
Retenc por rendimien tos activ idades econ oacute micas
Pagos fraccionados por actividades econoacutemicas
A plicacioacuten reacutegimen es pecial de atribucioacute n de rentas
Ganancias patrimo n iales
Imputaciones A IE(1) y UTE(2)
Imputaciones de rentas por ces ioacuten derechos imagen
Cuotas del Impues to s obre la Renta de no Res identes
Rentas del capital obtenidas en Aus triaBeacutelgica y Lu xemb u rg o (Direct iv a 2003 48CE)
14305889 14232608
16093393 15217620
771091 756383
1778066 1760405
1291279 1300454
318947 331794
1326312 1118011
1253 1198
659 541
558 545
2272 2177
-05
-54
-19
-10
07
40
-157
-44
-179
-23
-42
557314 589738 58
48617 38279 -213
14341 14501 11
27752 27170 -21
21613 22646 48
5258 5375 22
4701 3647 -224
17 12 -298
10 08 -232
13 12 -87
32 23 -299
3896 4144 64
302 252 -167
1860 1917 31
1561 1543 -11
1674 1741 40
1648 1620 -17
354 326 -80
1366 1003 -266
1568 1468 -64
2357 2203 -65
1428 1045 -268
TOTAL 19033355 18885032 -08 679668 701411 32 3571 3714 40
(1 ) Agrup acio n es de In t ereacutes Eco n oacutem ico (2 ) Un ion es T em po rales de Emp resas Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El importe total de los pagos a cuenta del IRPF recogidos en las declaraciones correspondientes
al ejercicio 2010 fue de 70141 millones de euros con una media de 3714 euros por declaracioacuten
Estas cifras supusieron unos aumentos del 32 y 4 por ciento respectivamente en comparacioacuten
con el ejercicio precedente Este comportamiento moderadamente expansivo obedecioacute a los
cambios normativos que entraron en vigor en 2010 en relacioacuten con los pagos a cuenta aplicables
sobre diversos tipos de renta comentados en el Capiacutetulo 2 de esta publicacioacuten ya que el monto de
las rentas obtenidas por los contribuyentes en dicho antildeo fue inferior al declarado en 2009 (veacutease el
Cuadro 7 en el que se recoge el descenso registrado en las rentas del trabajo del capital y de las
actividades econoacutemicas asiacute como en las ganancias patrimoniales netas)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 205
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
En el ejercicio 2010 al igual que en los anteriores la mayor participacioacuten en el importe total de
pagos a cuenta correspondioacute a los efectuados sobre las rentas del trabajo (el 841 del total) Las
retenciones e ingresos a cuenta sobre tales rendimientos ascendieron a 58974 millones de euros
cifra superior en el 58 a la de 2009 (55731 millones de euros) El nuacutemero de declaraciones en las
que se recogieron pagos a cuenta por rentas derivadas del trabajo por el contrario registroacute un
descenso del 05 situaacutendose en 142 millones (el 739 del nuacutemero total de declaraciones del
impuesto presentadas en 2010 y el 754 de las declaraciones con rendimientos del trabajo)
La disminucioacuten del nuacutemero de declaraciones con retenciones sobre los rendimientos del trabajo
se debioacute sobre todo a la reduccioacuten en el 04 en el nuacutemero de declaraciones con ese tipo de rentas
(veacutease el Cuadro 4) Por su parte en el aumento registrado en el importe de estas retenciones incidioacute
la reduccioacuten de los liacutemites determinantes de la obligacioacuten de retener y la modificacioacuten del
procedimiento de caacutelculo de la retencioacuten sobre estos rendimientos para tener en cuenta la supresioacuten
gradual de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas para
los contribuyentes con bases imponibles comprendidas entre 8000 y 12000 euros y su eliminacioacuten
para aquellos cuya base imponible superase esta uacuteltima cantidad
Como resultado de las variaciones en el nuacutemero de declaraciones con retenciones sobre los
rendimientos del trabajo y en el importe global de estas retenciones la retencioacuten media por
declaracioacuten se incrementoacute en el 64 situaacutendose en 4144 euros
Seguacuten la informacioacuten recogida en el modelo 19091 (Resumen anual de retenciones e ingresos a
cuenta del IRPF Rendimientos del trabajo y de actividades econoacutemicas premios y determinadas
ganancias patrimoniales e imputaciones de renta) la mayoriacutea del importe de las retenciones sobre
los rendimientos del trabajo en 2010 concretamente el 881 procediacutean de asalariados proporcioacuten
inferior en 15 puntos porcentuales a la del ejercicio anterior (el peso de las retenciones sobre las
rentas del trabajo por cuenta ajena en 2009 fue del 896) La participacioacuten relativa de las
retenciones practicadas a los pensionistas aumentoacute en 16 puntos porcentuales situaacutendose en el
108 (92 en 2009) Las retenciones a consejeros y administradores supusieron el 08 de las
91 Los datos han sido computados siguiendo el criterio de devengo es decir imputando las retenciones realizadas al ejercicio al que corresponden Por otra parte cabe sentildealar que el aacutembito poblacional de los datos contenidos en el modelo 190 es maacutes amplio que el correspondiente a las cifras recogidas en el Cuadro 57 ya que en dicho modelo se recogen tambieacuten las retenciones practicadas a a quellos contribuyentes no obligados a declarar
Paacuteg 206 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
retenciones del trabajo correspondientes al ejercicio 2010 (igual que en 2009) las practicadas sobre
los rendimientos obtenidos por la imparticioacuten de cursos conferencias y similares tuvieron una
participacioacuten del 02 (ideacutentico porcentaje que en 2009) y por uacuteltimo el menor peso correspondioacute
a las retenciones sobre prestaciones o subsidios de desempleo las cuales supusieron el 01 (el
mismo porcentaje que en 2009)
Si se divide el importe de las retenciones sobre los rendimientos del trabajo de los asalariados
entre el importe de las retribuciones percibidas se obtiene un tipo medio de retencioacuten para este
colectivo del 157 en 2010 (el 147 en 2009) Por su parte los pensionistas soportaron una
retencioacuten media del 69 en 2010 (el 58 en 2009) los desempleados del 03 (el 02 en 2009)
los consejeros y administradores del 315 (el 311 en 2009) y el tipo de retencioacuten medio
aplicable a las rentas derivadas de impartir cursos seminarios y similares en 2010 resultoacute ser del
15 (ideacutentico porcentaje en 2009)92
92 En todos los casos el tipo medio de retencioacuten se ha obtenido a traveacutes del cociente entre el importe de las retenciones y el de los rendimientos que figuran en el modelo 190
Un concepto que se usa con frecuencia en el anaacutelisis del IRPF es la brecha fiscal La brecha
fiscal se define como la diferencia entre el coste de la mano de obra para el empleador y el salario
neto disponible despueacutes del impuesto del asalariado Su valor viene dado por la suma del IRPF y el
conjunto de las cotizaciones a la Seguridad Social (de empleados y empleadores) menos las
prestaciones en especie expresado todo ello como un porcentaje sobre los costes de la mano de
obra93 Todo cambio en la regulacioacuten del IRPF que implique una reduccioacuten de la brecha fiscal
tendraacute un efecto incentivador sobre el empleo ya que se reducen los costes de contratacioacuten
93 Para determinar los costes totales de la mano de obra el salario bruto de los trabajadores se ajusta con las cotizaciones patronales a la S eguridad Social
Seguacuten se recoge en el estudio de los impuestos sobre el trabajo que elabora cada antildeo la
OCDE94 en 2010 por segundo antildeo consecutivo aumentoacute la brecha fiscal sobre el salario medio
despueacutes de la disminucioacuten registrada en 2008 retomaacutendose asiacute la tendencia creciente observada en
esta magnitud desde 1999 hasta 200695 (con excepcioacuten de 2003 antildeo en el que se registroacute un leve
retroceso)
94 ldquoTaxing wages 2009-2010rdquo OCDE 2011 Edition 95 En 2007 la brecha fiscal se m antuvo al nivel del antildeo anterior en unos casos y disminuyoacute en otros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 207
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
El caso general analizado por la OCDE es el de un trabajador de la industria que percibe el
salario medio y no tiene cargas familiares Para este supuesto en 2010 el componente de la brecha
fiscal medido a traveacutes del tipo efectivo96 del IRPF se situoacute en el 152 nivel superior en 19
puntos porcentuales al de 2009 (el 133) Los valores anteriores fueron del 118 en 1999 121
en 2000 129 en 2002 122 en 2003 127 en 2004 14 en 2005 141 en 2006 141 en
2007 y 127 en 200897
96 Entendiendo a estos efectos el tipo efectivo como el cociente entre la cuota final pagada por IRPF y el salario bruto percibido por el trabajador 97 No se dispone de informacioacuten para 2001
Seguacuten el mismo estudio de la OCDE para el caso de matrimonios en los que ambos coacutenyuges
percibiacutean rentas del trabajo (uno de ellos el salario medio y el otro dos tercios de eacuteste) y teniacutean dos
hijos a su cargo la brecha del IRPF aumentoacute en 22 puntos porcentuales al pasar del 9 en 2009 al
112 en 2010 En 1999 la brecha fiscal para este supuesto tipo fue del 69 en 2000 del 75 en
2002 del 82 en 2003 del 76 en 2004 del 81 en 2005 del 92 en 2006 del 104 en 2007
del 99 y en 2008 del 8298
98 No se dispone de informacioacuten para 2001
De las cifras anteriores se deduce que el incremento de la brecha fiscal medida a traveacutes del tipo
efectivo del IRPF que se produjo en 2010 fue superior a los registrados desde el antildeo 2000 Este
intenso crecimiento se debioacute fundamentalmente a las restricciones introducidas en 2010 en la
aplicacioacuten de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas
Regresando a las cifras recogidas en el Cuadro 57 se tiene que los pagos a cuenta por
rendimientos del capital mobiliario se consignaron en 152 millones de declaraciones en el
ejercicio 2010 (el 79 del nuacutemero total de declaraciones del impuesto) lo que supuso un descenso
del 54 en relacioacuten con el ejercicio anterior (161 millones) El importe de estos pagos a cuenta
disminuyoacute de forma maacutes intensa el 213 situaacutendose en 3828 millones de euros en 2010 frente a
4862 millones de euros en 2009 dado que el aumento en un punto porcentual del tipo de retencioacuten
sobre estas rentas (del 18 al 19) soacutelo absorbioacute parte de la caiacuteda del 271 registrada en su importe
(veacutease el Cuadro 7) Como consecuencia la retencioacuten media disminuyoacute el 167 al pasar de 302
euros en 2009 a 252 euros en 2010
Paacuteg 208 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
El tipo medio de retencioacuten para los rendimientos del capital mobiliario calculado a partir del
cociente entre el importe de los pagos a cuenta realizados y los ingresos iacutentegros obtenidos fue del
203 tipo superior en 11 puntos porcentuales al resultante para 2009 (192) y en 13 puntos
porcentuales al establecido legalmente sobre este tipo de rendimientos en 2010 (el 19)
El nuacutemero de declaraciones con retenciones por rendimientos procedentes del arrendamiento
de inmuebles urbanos fue de 756383 (el 479 de las declaraciones en las que se recogieron
rendimientos del capital inmobiliario derivados de inmuebles arrendados o cedidos a terceros)
registraacutendose una disminucioacuten del 19 respecto a 2009 No obstante y a pesar del comportamiento
negativo de estas rentas la subida del tipo de retencioacuten aplicable del 18 al 19 hizo que el importe
de estas retenciones registrara una tasa de variacioacuten positiva del 11 situaacutendose en 1450 millones
de euros en 2010 (1434 millones de euros en 2009) Como resultado la retencioacuten media se
incrementoacute en el 31 alcanzaacutendose los 1917 euros por declaracioacuten en 2010 (1860 euros en
2009) Cabe sentildealar que los rendimientos sobre los que se aplicaron estas retenciones tan soacutelo
representaban una parte del importe de las rentas obtenidas por arrendamiento de inmuebles
urbanos ya que buena parte de estas rentas fueron satisfechas por particulares quienes seguacuten lo
dispuesto en la LIRPF en relacioacuten con la obligacioacuten de retener no estaban obligados a practicar esta
retencioacuten si no actuaban como empresarios o profesionales En concreto en 2010 los ingresos de
inmuebles urbanos sometidos a retencioacuten representaron el 494 del total de ingresos iacutentegros del
capital inmobiliario (el 522 en 2009)
El tipo medio de retencioacuten de las rentas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos
sumando todos los conceptos fue del 94 (ideacutentico porcentaje en 2009) resultado que se obtiene
mediante el cociente entre el importe de las retenciones y la cuantiacutea declarada de los ingresos
iacutentegros del capital inmobiliario El hecho de que dicho tipo medio estuviera muy por debajo del
tipo legal de retencioacuten en 2010 (el 19) se debioacute a la importante proporcioacuten de este tipo de rentas
que no estaba sometida a retencioacuten
Los rendimientos de actividades econoacutemicas generaron en 2010 unos pagos a cuenta por un
total de 4982 millones de euros incluidos los pagos fraccionados lo que supuso un ligero aumento
del 09 respecto al ejercicio anterior (4937 millones de euros en 2009) Comparados con el
importe de los rendimientos netos declarados por empresarios y profesionales los pagos a cuenta
representaron un 205 en 2010 (198 en 2009)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 209
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Las retenciones sobre los rendimientos de actividades econoacutemicas ascendieron a 2717
millones de euros cifra inferior en el 21 a la del ejercicio 2009 (2775 millones de euros) El
nuacutemero de declaraciones en las que se consignaron retenciones por este tipo de rendimientos
registroacute una disminucioacuten del 1 situaacutendose en alrededor de 18 millones (el 59 del total de
declaraciones con este tipo de rendimientos) Como resultado la retencioacuten media fue de 1543 euros
por declaracioacuten cifra inferior en el 11 a la media de 2009 (1561 euros) Este comportamiento es
coherente con los descensos observados en 2010 tanto en el nuacutemero de declaraciones con estos
rendimientos como en su importe agregado (veacuteanse los Cuadros 4 y 7)
Los pagos fraccionados por actividades econoacutemicas se recogieron en algo maacutes de 13 millones
de declaraciones (el 436 del nuacutemero de contribuyentes con esta clase de renta en 2010) lo que
supuso un ligero aumento del 07 respecto a 2009 El importe consignado por este concepto
registroacute un aumento maacutes intenso del 48 situaacutendose en 2265 millones de euros en 2010 (2161
millones de euros en 2009) Como consecuencia la cuantiacutea media de estos pagos en 2010 fue de
1741 euros cifra superior en el 4 a la de 2009 (1674 euros) El comportamiento expansivo de los
pagos fraccionados en 2010 a pesar de la disminucioacuten de las rentas empresariales se explica por la
modificacioacuten del caacutelculo de su cuantiacutea para tener en cuenta el cambio normativo en la deduccioacuten
por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas como ya se indicoacute
El importe de las retenciones correspondientes al reacutegimen especial de atribucioacuten de rentas
crecioacute el 22 en el ejercicio 2010 situaacutendose en 538 millones de euros (526 millones de euros en
2009) El nuacutemero de declaraciones en las que se consignaron estas retenciones registroacute un aumento
maacutes intenso del 4 hasta situarse en 331794 en 2010 (318947 en 2009) Como consecuencia la
cuantiacutea media descendioacute el 17 situaacutendose en 1620 euros (1648 euros en 2009)
Las retenciones sobre las ganancias patrimoniales se consignaron en 11 millones de
declaraciones el 157 menos que en 2009 (13 millones) El descenso del importe de estas
retenciones fue mayor el 224 situaacutendose en 365 millones de euros en 2010 (470 millones de
euros en 2009) a pesar de que se elevoacute en un punto porcentual (del 18 al 19) el tipo de retencioacuten
aplicable sobre estas rentas99 En 2009 tambieacuten se registroacute un comportamiento negativo de estas
99 Las uacutenicas ganancias patrimoniales sometidas a retencioacuten en 2010 fueron las derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de IIC de a provechamientos forestales de l os vecinos en montes puacuteblicos y de premios
Paacuteg 210 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
retenciones si bien los descensos fueron maacutes intensos (del 303 en el nuacutemero de declaraciones y
del 477 en la cuantiacutea) por la mayor caiacuteda de las ganancias patrimoniales sometidas a retencioacuten en
dicho antildeo (en 2009 las ganancias procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de IIC disminuyeron el 473 las derivadas de aprovechamientos forestales de los
vecinos en montes puacuteblicos cayeron el 352 y las procedentes de premios obtenidos por los
contribuyentes retrocedieron el 44 mientras que en 2010 los descensos fueron del 268 44 y
211 respectivamente) Como consecuencia la cuantiacutea media de estas retenciones en 2010 fue de
326 euros cifra inferior en el 8 a la del ejercicio precedente (en 2009 la media fue de 354 euros
el 25 menos que en 2008)
El tipo medio de retencioacuten de las ganancias patrimoniales en 2010 independientemente de su
procedencia resultoacute ser del 34 (el 35 en 2009) Este gravamen medio diferiacutea sustancialmente
del tipo de retencioacuten aplicable sobre las ganancias patrimoniales sometidas a obligacioacuten de retener
seguacuten la normativa vigente del IRPF en el ejercicio 2010 (el 19) lo cual pone de relieve el escaso
peso relativo que estas rentas teniacutean en el total de las ganancias patrimoniales declaradas (en el
ejercicio 2010 la participacioacuten relativa de los tres tipos de ganancias patrimoniales sometidas a
retencioacuten fue del 161 sobre el total)
Los pagos a cuenta derivados de las imputaciones de agrupaciones de intereacutes econoacutemico y de
uniones temporales de empresas aportaron 12 millones de euros en el ejercicio 2010 cifra
inferior en el 298 a la del periacuteodo impositivo anterior (17 millones de euros) El nuacutemero de
declaraciones en las que se recogieron estas retenciones disminuyoacute el 44 al pasar de 1253 en
2009 a 1198 en 2010
Los ingresos a cuenta derivados de la cesioacuten de derechos de imagen disminuyeron el 232
al pasar de 1 milloacuten de euros en 2009 a 08 millones de euros en 2010 Tambieacuten disminuyoacute si bien
de forma algo menos intensa (tasa del ndash179) el nuacutemero de contribuyentes que soportoacute estas
retenciones que pasoacute de 659 en 2009 a 541 en 2010 No obstante estas caiacutedas fueron inferiores a
las registradas en el ejercicio 2009 (tasas del ndash618 en el importe total y del ndash297 en el nuacutemero
de declaraciones)
Los pagos a cuenta y las cuotas del IRNR correspondientes a aquellas personas que
adquirieron la condicioacuten de contribuyentes del IRPF por cambio de su residencia habitual en 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 211
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
ascendieron a 12 millones de euros cifra inferior en el 87 a la del ejercicio 2009 (13 millones de
euros) El nuacutemero de declaraciones con este tipo de pagos a cuenta disminuyoacute el 23 hasta
situarse en 545 en 2010 (frente a 558 en 2009) La cuantiacutea media de estos pagos a cuenta en 2010
fue de 2203 euros por declaracioacuten cifra inferior en el 65 a la del ejercicio 2009 (2357 euros)
Por uacuteltimo el importe de las retenciones sobre las rentas del capital obtenidas por
contribuyentes espantildeoles en Austria Beacutelgica y Luxemburgo100 retrocedioacute el 299 pasando de
32 millones de euros en 2009 a 23 millones de euros en 2010 El nuacutemero de contribuyentes
afectados disminuyoacute de forma maacutes suave con una tasa del 42 (2272 en 2009 y 2177 en 2010)
En 2009 tambieacuten se registraron descensos si bien fueron maacutes moderados (tasas del ndash145 en el
importe y del ndash27 en el nuacutemero de declarantes) La retencioacuten media por declaracioacuten pasoacute de
1428 euros en 2009 a 1045 euros en 2010 producieacutendose por tanto un decrecimiento del 268
100 Estas retenciones se aplican a partir del 1 de julio de 2005 como consecuencia de la Directiva del Consejo 200348CEE El tipo de retencioacuten fue del 15 hasta 2007 y del 20 en 2008 2009 y 2010 transfirieacutendose el 75 de s u importe a la Hacienda espantildeola
311 CUOTA DIFERENCIAL Y RESULTADO DE LA DECLARACIOacuteN
3111 Criterios aplicables en el ejercicio 2010
La cuota diferencial se obtiene como resultado de minorar la CRA en el importe de los pagos
a cuenta
En el ejercicio 2010 el resultado de la declaracioacuten como regla general coincidioacute con la
cuota diferencial Sin embargo en aquellos supuestos en los que el contribuyente tuviese derecho a
la deduccioacuten por maternidad yo a la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten el resultado de la
declaracioacuten vino determinado por las siguientes operaciones
Resultado de la declaracioacuten = Cuota diferencial ndash importe de la deduccioacuten por maternidad +
importe del abono anticipado de la deduccioacuten por maternidad ndash importe de la deduccioacuten por
nacimiento o adopcioacuten + importe del abono anticipado de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten
Paacuteg 212 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el Cuadro 58 se recoge el nuacutemero de declaraciones el importe y la cuantiacutea media de cada
uno de los elementos que condujeron al resultado de la declaracioacuten de los ejercicios 2009 y 2010
Cuadro 58 CUOTA DIFERENCIAL Y RES ULTADO DE LA DECLARACIOacuteN IRPF 2 0 0 9 Y 20 10
Variable
Declaraciones Importe (millones de euros ) Media (euros )
2009 2010 Tas a de variacioacuten
2009 2010 Tas a de vari acioacuten
2009 2010 Tas a de variacioacuten
1 Cuota diferencial 19078654 18942753 -07 -58337 -45163 226 -306 -238 220
2 Deduccioacuten por maternidad
21 Imp o rt e 843851 834905 -11 7708 7670 -05 913 919 06
22 A bono anticipado 717441 725713 12 6587 6776 29 918 934 17
23 Sald o [(23)=(21)-(22)] - - - 1121 894 -203 - - -
3 Deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten
31 Imp o rt e 259798 260055 01 6653 6656 00 2561 2559 -01
32 A bono anticipado 254054 255206 05 6505 6530 04 2561 2559 -01
33 Sald o [(33)=(31)-(32)] - - - 148 125 -153 - - -
4 RES ULTADO DE LA DECLARACIOacuteN [(4 )=(1 )-(2 3 )-(3 3 )] 19084496 18948969 -07 -59607 -46182 225 -312 -244 220
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El importe de la cuota diferencial en 2010 fue de ndash4516 millones de euros lo que supuso un
aumento del 226 en comparacioacuten con el resultado obtenido en el periodo impositivo precedente
(ndash5834 millones de euros) Este incremento obedecioacute a que el avance del importe de la CRA
derivado sobre todo del aumento del gravamen sobre la base liquidable del ahorro de las
restricciones introducidas en la aplicacioacuten de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo
o de actividades econoacutemicas y del descenso de la deduccioacuten por inversioacuten en la vivienda habitual
fue superior al aumento de los pagos a cuenta por los cambios normativos introducidos en las
retenciones aplicables a algunos tipos de renta ya comentados (56 y 32 respectivamente veacuteanse
los Cuadros 45 y 58) La cuota diferencial media en 2010 se situoacute en ndash238 euros por declaracioacuten un
22 por ciento superior a la obtenida en 2009 (ndash306 euros)
El importe consignado de la deduccioacuten por maternidad fue de 767 millones de euros en 2010
experimentando una disminucioacuten del 05 respecto a 2009 (771 millones de euros) de los cuales
678 millones de euros (el 884 del total) fueron abonados de forma anticipada y 89 millones de
euros (el restante 116) fueron aplicados en la propia declaracioacuten En el siguiente apartado se
analiza de forma maacutes extensa esta deduccioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 213
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Por su parte el importe de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten en 2010 fue de 666
millones de euros cifra similar a la de 2009 (665 millones de euros) De dicho importe 653
millones de euros (el 982 del total) se abonaron de forma anticipada y el resto 13 millones de
euros (el restante 18) se aplicoacute en el momento de efectuar la declaracioacuten del impuesto Esta
deduccioacuten se analiza detalladamente maacutes adelante
Las anteriores cifras de cuota diferencial y de las deducciones por maternidad y por nacimiento
o adopcioacuten condujeron a un resultado negativo de la declaracioacuten del periacuteodo impositivo 2010 por
importe de ndash4618 millones de euros producieacutendose un incremento del 225 respecto al ejercicio
2009 (ndash5961 millones de euros) La cuantiacutea media de este resultado fue de ndash244 euros por
declaracioacuten un 22 superior a la obtenida en 2009 (ndash312 euros)
En el Cuadro 59 se presenta la evolucioacuten en el periacuteodo 2006-2010 de las cuatro magnitudes
anteriores la cuota diferencial la deduccioacuten por maternidad la deduccioacuten por nacimiento o
adopcioacuten (vigente desde 2007) y el resultado de la declaracioacuten Conviene recordar que la forma de
obtener el resultado de la declaracioacuten fue cambiando a medida que se fueron introduciendo
conceptos en el impuesto Asiacute en 2006 el resultado de la declaracioacuten se obteniacutea de restar de la cuota
diferencial la deduccioacuten por maternidad y de antildeadir a la diferencia los intereses de demora por
aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados en tanto que desde 2007 el resultado de la
declaracioacuten se obtiene de minorar la cuota diferencial en las deducciones por maternidad y por
nacimiento o adopcioacuten
Cuadro 59
EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA DIFERENCIAL DE LAS DEDUCCIONES POR MATERNIDAD Y NACIMIENTO O ADOPCIOacuteN Y DEL RES ULTADO DE LA DECLARACIOacuteN IRPF 20 06-2010
Ejercicio Cuota diferencial Deduccioacuten por maternidad Deduccioacuten por nacimiento o
adopcioacuten Res ul tado de l a declaracioacuten
Importe (millones de euros )
Tas a de variacioacuten
Importe (millones de euros )
Tas a de variacioacuten
Importe (millones de euros )
Tas a de variacioacuten
Importe (millones de euros )
Tas a de variacioacuten
2006 5886 1309 6119 95 - - 4727 1236
2007( )
2008
2009
2010
-23397
-59424
-58337
-45163
-
-1540
18
226
6968
7524
7708
7670
139
80
25
-05
2943
6729
6653
6656
-
1287
-11
00
-24903
-60884
-59607
-46182
-
-1445
21
225 ( ) Co m o co n secuencia de la refo rma que en t roacute en vigor en 2007 las cifras co rrespo n dien t es a dich o ejercicio no so n co mp arables co n las del ejercicio an t erio r except o en el caso de la deduccioacute n po r mat ern idad Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
Paacuteg 214 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el Cuadro 59 se observa que tanto la cuota diferencial como el resultado de la declaracioacuten
experimentaron un intenso crecimiento en 2006 como consecuencia del fuerte incremento en dicho
ejercicio de las ganancias patrimoniales generadas en maacutes de un antildeo gran parte de las cuales
ademaacutes correspondioacute a contribuyentes con niveles altos de renta a quienes en general les resultoacute
una cuota diferencial positiva en la liquidacioacuten del impuesto Las cifras correspondientes al ejercicio
2007 no son comparables con las de los periodos impositivos anteriores debido a la reforma del
impuesto que entroacute en vigor en dicho antildeo En 2008 se registraron variaciones fuertemente negativas
en ambas magnitudes comportamiento en el que tuvo una gran incidencia el establecimiento en
dicho antildeo de la deduccioacuten por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas
En 2009 se volvieron a registrar tasas de variacioacuten positivas si bien resultaron ser bastante
moderadas En 2010 las restricciones en la aplicacioacuten de la mencionada deduccioacuten ya comentadas
junto con el aumento del gravamen de la base liquidable del ahorro y el descenso del importe
aplicado por la deduccioacuten por inversioacuten en la vivienda habitual hicieron que se intensificara el
crecimiento tanto de la cuota diferencial como del resultado de la declaracioacuten
Por su parte el importe de la deduccioacuten por maternidad aumentoacute sistemaacuteticamente cada antildeo
desde su creacioacuten en 2003 si bien su ritmo de crecimiento fue desaceleraacutendose paulatinamente
hasta 2006 (pasoacute del 157 en 2005 al 95 en 2006) para volver a recuperarse en 2007 (con un
aumento del 139) e iniciar una senda de desaceleracioacuten a partir de 2008 que culminoacute con una
ligera variacioacuten negativa en 2010 (tasas de variacioacuten del 8 en 2008 del 25 en 2009 y del ndash05
en 2010) en liacutenea con el comportamiento del empleo femenino101 y la natalidad De cualquier
forma se observa un comportamiento fuertemente expansivo de esta deduccioacuten en el periodo
analizado ya que su importe se incrementoacute de forma acumulada en el 253 entre 2006 y 2010
101 Seguacuten los datos de la EPA publicados por el INE las tasas de variacioacuten del nuacutemero de mujeres ocupadas en 2008 2009 y 2010 fueron del 2 -35 y -09 respectivamente frente al crecimiento del 45 registrado en 2007 El hecho de que el importe de la deduccioacuten por maternidad en 2009 creciera el 25 pese al descenso en ese antildeo del nuacutemero de mujeres ocupadas se explica por el aumento del 4 3 de la poblacioacuten de e dad igual o inferior a 3 antildeos
El importe de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten102 vigente para los nacimientos y
adopciones producidos desde el 1 de julio de 2007 registroacute un fuerte incremento en 2008 (del
1287) dado que la cifra de 2007 se referiacutea tan soacutelo al periodo julio-diciembre Por el contrario en
2009 se produjo una ligera disminucioacuten del 11 mientras que en 2010 se mantuvo praacutecticamente
constante
102 Esta deduccioacuten fue suprimida c on efectos de 1 de enero de 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 215
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
3112 Deduccioacuten por maternidad
La deduccioacuten por maternidad que como ya se comentoacute minoraba la cuota diferencial del
IRPF (con independencia de que dicha cuota diferencial fuese negativa o positiva) tuvo por aacutembito
subjetivo a las mujeres que trabajaban fuera del hogar (ya fuese por cuenta propia o ajena) y teniacutean
hijos menores de 3 antildeos que diesen derecho a la aplicacioacuten del miacutenimo por descendientes siempre y
cuando estuvieran dadas de alta en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad Social o en alguna
mutualidad o bien al padre o tutor en caso de fallecimiento de la madre o cuando ostentara la
guarda o custodia de forma exclusiva y cumpliese los requisitos anteriores
Tambieacuten se concediacutea el derecho a la aplicacioacuten de esta deduccioacuten en los casos de adopcioacuten o
acogimiento tanto preadoptivo como permanente durante los 3 antildeos siguientes a la fecha de
inscripcioacuten del menor en el Registro Civil o en su defecto de la resolucioacuten judicial o
administrativa siempre que el adoptado o acogido fuese menor de edad en el momento de la
adopcioacuten o acogimiento
El importe maacuteximo de esta deduccioacuten en 2010 fue ideacutentico al de los siete ejercicios anteriores
1200 euros anuales por cada hijo con el liacutemite de la cuantiacutea de las cotizaciones y cuotas a la
Seguridad Social y a mutualidades devengadas en cada periodo impositivo posterior al nacimiento
adopcioacuten o acogimiento
Otra particularidad de la deduccioacuten por maternidad ademaacutes de la de aplicarse sobre la cuota
diferencial consistioacute como ya se sentildealoacute en la potestad de los contribuyentes con derecho a su
aplicacioacuten para solicitar a la AEAT su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en los
que hubiesen estado dados de alta en la Seguridad Social o en mutualidades siempre que hubiesen
cotizado durante determinados plazos miacutenimos En este caso el importe mensual de la deduccioacuten
era de 100 euros teniendo en cuenta que en coacutemputo anual no podiacutean sobrepasarse los liacutemites
anteriormente descritos
En el ejercicio 2010 la deduccioacuten por maternidad se consignoacute en 834905 declaraciones por un
importe total de 767 millones de euros de donde resultoacute una deduccioacuten media de 919 euros por
declaracioacuten
Paacuteg 216 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Conviene aclarar que las anteriores cifras se refieren exclusivamente a los declarantes del
impuesto debieacutendose antildeadir la magnitud de los pagos anticipados de la deduccioacuten que
correspondieron al colectivo que no estaba obligado a efectuar la declaracioacuten anual del impuesto la
cual fue de 96 millones de euros de tal forma que el importe total de la deduccioacuten (incluyendo
declarantes y el resto de contribuyentes) ascendioacute a un importe de 863 millones de euros en el
ejercicio 2010 lo que supuso un retroceso del 09 en comparacioacuten con 2009 (871 millones de
euros)
En el Cuadro 60 se muestra la distribucioacuten por tramos de base imponible del nuacutemero de
declaraciones del importe total y de la cuantiacutea media de esta deduccioacuten correspondientes a los
contribuyentes que presentaron declaracioacuten en el ejercicio 2010
La distribucioacuten del Cuadro 60 revela una elevada concentracioacuten de la deduccioacuten por maternidad
en los contribuyentes con bases imponibles maacutes bajas Asiacute por ejemplo maacutes de la mitad
concretamente el 556 del importe consignado correspondioacute a las declaraciones con bases
imponibles inferiores o iguales a 18000 euros el 34 a bases imponibles comprendidas entre
18000 y 36000 euros y soacutelo el 104 a las bases imponibles superiores a 36000 euros
Por su parte la cuantiacutea media de la deduccioacuten crecioacute a medida que aumentaba la base
imponible con algunas excepciones en las que se produjeron retrocesos al pasar de un intervalo al
inmediato superior La media global 919 euros se superoacute por primera vez a partir de las bases
imponibles superiores a 13500 euros situaacutendose por encima de los 1000 euros en las declaraciones
con bases imponibles mayores de 25500 euros Tan solo se alcanzoacute la cuantiacutea maacutexima de la
deduccioacuten de 1200 euros por hijo en el intervalo de 480000 a 600000 euros de base imponible
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 217
Paacuteg 218 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 60
DISTRIB UCIOacuteN DE LA DEDUCCIOacuteN POR M ATERNIDAD POR TRAMOS DE B ASE IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe M e dia (e uros )
(e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 4445 05 05 28 04 04 638 0-1500 21946 26 32 144 19 22 657
1500-3000 23667 28 60 164 21 44 694 3000-4500 35618 43 103 273 36 79 766 4500-6000 39585 47 150 323 42 122 815 6000-7500 40406 48 198 344 45 166 851 7500-9000 44932 54 252 395 52 218 879
9000-10500 46451 56 308 416 54 272 896 10500-12000 56423 68 375 513 67 339 910 12000-13500 52303 63 438 478 62 401 913 13500-15000 47243 57 495 436 57 458 924 15000-16500 42469 51 546 391 51 509 921 16500-18000 38856 47 592 362 47 556 930 18000-19500 37008 44 636 348 45 602 941 19500-21000 31310 38 674 299 39 641 954 21000-22500 27888 33 707 271 35 676 972 22500-24000 25264 30 738 248 32 709 983 24000-25500 25938 31 769 259 34 742 1000 25500-27000 24606 29 798 249 32 775 1012 27000-28500 22663 27 825 228 30 805 1006 28500-30000 18845 23 848 189 25 829 1005 30000-33000 30154 36 884 305 40 869 1011 33000-36000 20491 25 908 207 27 896 1009 36000-39000 14361 17 926 146 19 915 1017 39000-42000 10888 13 939 112 15 930 1027 42000-45000 8567 10 949 89 12 941 1038 45000-48000 6847 08 957 73 09 951 1059 48000-51000 5760 07 964 61 08 959 1053 51000-54000 4711 06 970 50 06 965 1057 54000-57000 3857 05 974 41 05 970 1063 57000-60000 3178 04 978 34 04 975 1057 60000-66000 4898 06 984 52 07 981 1061 66000-72000 3564 04 988 38 05 986 1066 72000-78000 2444 03 991 26 03 990 1068 78000-84000 1689 02 993 18 02 992 1075 84000-90000 1111 01 995 12 02 994 1072 90000-96000 841 01 996 09 01 995 1055
96000-120000 1756 02 998 19 02 997 1071 120000-144000 712 01 999 07 01 998 1050 144000-168000 384 00 999 04 01 999 1007 168000-192000 268 00 999 03 00 999 1035 192000-216000 139 00 999 02 00 999 1082 216000-240000 110 00 1000 01 00 1000 1067 240000-360000 171 00 1000 02 00 1000 1078 360000-480000 61 00 1000 01 00 1000 920 480000-600000 28 00 1000 003 00 1000 1200 Maacutes de 600000 49 00 1000 01 00 1000 1100
TOTAL 834905 100 7670 100 919 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
3113 Deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten
Esta deduccioacuten aplicable sobre la cuota diferencial del IRPF fue introducida por la Ley
352007 de 15 de noviembre por la que se establece la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y la prestacioacuten econoacutemica de pago uacutenico de la
Seguridad Social por nacimiento o adopcioacuten (BOE de 16 de noviembre) para los hijos nacidos o
adoptados a partir del 1 de julio de 2007 y quedoacute suprimida desde el 1 de enero de 2011 en virtud
de lo establecido en el artiacuteculo 6 del Real Decreto-ley 82010 de 20 de mayo por el que se adoptan
medidas extraordinarias para la reduccioacuten del deacuteficit p uacuteblico
En los casos de nacimiento teniacutean derecho a la deduccioacuten la madre salvo en los supuestos de
fallecimiento de la madre sin haber solicitado la percepcioacuten anticipada de la deduccioacuten en cuyo
caso el beneficiario habriacutea sido el otro progenitor
En los supuestos de adopcioacuten teniacutea derecho a la deduccioacuten la mujer si los adoptantes eran de
distinto sexo (en caso de fallecimiento de la mujer sin haber solicitado el abono anticipado de la
deduccioacuten el beneficiario habriacutea sido el otro adoptante) la persona que se determinase de comuacuten
acuerdo entre los adoptantes cuando estos tuvieran el mismo sexo y el propio adoptante si la
adopcioacuten se produjo por una sola persona
Para tener derecho a la deduccioacuten en 2010 se debiacutean cumplir los siguientes requisitos103
103 Hay que tener en cuenta que en ninguacuten caso teniacutean derecho a esta deduccioacuten las personas que por el mismo nacimiento o adopcioacuten hubiesen percibido la prestacioacuten econoacutemica de la S eguridad Social por nacimiento o adopcioacuten de hijo a que se referiacutean los artiacuteculos 188 bis y siguientes del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 11994 de 20 de junio (BOE de 29 de junio) consistente en un pago uacutenico de 2500 euros
- Que el nacimiento se hubiese producido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010 o
en caso de adopcioacuten que esta se hubiese constituido dentro de las citadas fechas siempre
que la inscripcioacuten del descendiente en el Registro Civil se hubiese efectuado antes del 1 de
enero de 2011
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 219
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
- Que la persona beneficiaria hubiese residido de forma legal efectiva y continuada en
territorio espantildeol durante al menos los 2 antildeos inmediatamente anteriores al nacimiento o
adopcioacuten
- Que en la persona beneficiaria concurriese cualquiera de las siguientes condiciones
a) Que en el momento del nacimiento o adopcioacuten realizase una actividad por cuenta
propia o ajena por la cual estuviese dada de alta en el reacutegimen correspondiente de la
Seguridad Social o mutualidad
b) Que en el periodo impositivo anterior hubiera obtenido rendimientos o ganancias de
patrimonio sujetos a retencioacuten o ingreso a cuenta o rendimientos de actividades
econoacutemicas por los que se hubieran efectuado los correspondientes pagos fraccionados
La cuantiacutea de la deduccioacuten en 2010 era de 2500 euros anuales por cada hijo nacido o adoptado
(igual a la aplicable en los ejercicios anteriores)
Otra caracteriacutestica que compartiacutea esta deduccioacuten con la deduccioacuten por maternidad aparte de su
aplicacioacuten sobre la cuota diferencial del impuesto era la posibilidad de que las personas
beneficiarias solicitasen a la AEAT el abono de su importe de forma anticipada si bien en este caso
tal abono se produciacutea en un pago uacutenico no por meses como en la deduccioacuten por maternidad
El importe de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten correspondiente a los declarantes del
IRPF en el ejercicio 2010 fue de 6656 millones de euros como ya se indicoacute El nuacutemero de
beneficiarios fue de 260055 por lo que la deduccioacuten media se situoacute en 2559 euros
La mayor parte de los contribuyentes que tuvieron derecho a la deduccioacuten (255206 el 981)
solicitoacute su abono anticipado ascendiendo los pagos anticipados por este concepto a un total de 653
millones de euros
Por diferencia entre la deduccioacuten declarada y los pagos anticipados se obtiene que el importe de
la deduccioacuten que se pospuso hasta presentar la declaracioacuten del impuesto ascendioacute a 13 millones de
euros
Paacuteg 220 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
La cuantiacutea de los pagos anticipados de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten correspondiente
a los contribuyentes no obligados a presentar la declaracioacuten anual del impuesto fue de 3417
millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 42 respecto a 2009 (357 millones de
euros) Si se antildeade esta uacuteltima cifra al importe de la deduccioacuten correspondiente a los declarantes del
impuesto se obtiene que el importe total de la deduccioacuten fue de 10073 millones de euros frente a
1022 millones de euros en 2009 (tasa del ndash14)
En el Cuadro 61 se recoge la distribucioacuten por tramos de base imponible del nuacutemero de
declaraciones del importe total y de la cuantiacutea media de esta deduccioacuten correspondientes a los
contribuyentes que presentaron declaracioacuten en el ejercicio 2010
En la distribucioacuten del Cuadro 61 se observa una elevada concentracioacuten del importe de la
deduccioacuten en los contribuyentes con bases imponibles maacutes bajas de forma algo maacutes intensa que en
la deduccioacuten por maternidad Asiacute el 584 del importe consignado correspondioacute a las
declaraciones con bases imponibles inferiores o iguales a 18000 euros el 323 a bases imponibles
comprendidas entre 18000 y 36000 euros y soacutelo el 93 a las bases imponibles superiores a
36000 euros (en la deduccioacuten por maternidad estas proporciones eran del 556 34 y 104
respectivamente)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 221
Paacuteg 222 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cuadro 61 DISTRIB UCIOacuteN DE LA DEDUCCIOacuteN POR NACIM IENTO O ADOPCIOacuteN POR TRAM OS DE B ASE
IMPONIB LE IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
De claracione s Importe Me dia (e uros )
(e uros ) Nuacuteme ro acum M illone s de e uros
acum
Menor o igual a 0 1722 07 07 44 07 07 2528 0-1500 8307 32 39 211 32 38 2540
1500-3000 6139 24 62 155 23 62 2531 3000-4500 9063 35 97 229 34 96 2529 4500-6000 11129 43 140 282 42 138 2534 6000-7500 11790 45 185 299 45 183 2534 7500-9000 13462 52 237 342 51 235 2539
9000-10500 13942 54 291 354 53 288 2541 10500-12000 17354 67 357 441 66 354 2539 12000-13500 17147 66 423 438 66 420 2555 13500-15000 15687 60 484 401 60 480 2556 15000-16500 14132 54 538 362 54 535 2559 16500-18000 12997 50 588 332 50 584 2555 18000-19500 12037 46 634 308 46 631 2557 19500-21000 9871 38 672 254 38 669 2571 21000-22500 8695 33 706 224 34 702 2573 22500-24000 8058 31 737 207 31 733 2569 24000-25500 8263 32 768 211 32 765 2559 25500-27000 7624 29 798 196 29 795 2575 27000-28500 7051 27 825 182 27 822 2585 28500-30000 5928 23 848 153 23 845 2578 30000-33000 9332 36 883 241 36 881 2583 33000-36000 6465 25 908 168 25 907 2600 36000-39000 4609 18 926 120 18 925 2604 39000-42000 3499 13 939 91 14 938 2599 42000-45000 2701 10 950 70 11 949 2594 45000-48000 2141 08 958 56 08 957 2616 48000-51000 1794 07 965 47 07 964 2600 51000-54000 1455 06 971 38 06 970 2621 54000-57000 1173 05 975 31 05 975 2616 57000-60000 969 04 979 25 04 978 2620 60000-66000 1478 06 984 38 06 984 2590 66000-72000 1023 04 988 27 04 988 2625 72000-78000 693 03 991 18 03 991 2582 78000-84000 468 02 993 12 02 993 2581 84000-90000 323 01 994 08 01 994 2619 90000-96000 231 01 995 06 01 995 2592
96000-120000 567 02 997 15 02 997 2616 120000-144000 259 01 998 07 01 998 2671 144000-168000 128 00 999 03 00 999 2585 168000-192000 98 00 999 03 00 999 2602 192000-216000 47 00 999 01 00 999 2819 216000-240000 38 00 999 01 00 999 2895 240000-360000 90 00 1000 02 00 1000 2639 360000-480000 36 00 1000 01 00 1000 2569 480000-600000 14 00 1000 004 00 1000 2500 Maacutes de 600000 26 00 1000 01 00 1000 2596
TOTAL 260055 100 6656 100 2559 Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
3114 Descomposicioacuten del resultado de la declaracioacuten cuotas a ingresar y a devolver
El Cuadro 62 muestra la serie de declaraciones con derecho a devolucioacuten de declaraciones
positivas y del total de declaraciones en las que figura un resultado no nulo para los cinco uacuteltimos
ejercicios Cabe sentildealar que el nuacutemero total de declaraciones presentadas en cada ejercicio es
superior al que se refleja en el Cuadro 62 bajo la ruacutebrica ldquototal declaracionesrdquo (resultado de la suma
de las declaraciones a ingresar y a devolver) debido a que a efectos estadiacutesticos en el nuacutemero de
declaraciones de la partida ldquoresultado de la declaracioacutenrdquo no se computaron aquellas declaraciones
en las que el resultado fue cero ni aquellas otras en las que la correspondiente casilla figuraba en
blanco
Cuadro 62
EVOLUCIOacuteN DE LAS COMPONENTES DEL RES ULTADO DE LA DECLARACIOacuteN(1 ) CUOTAS A INGRES AR Y A DEVOLVER IRPF 2006-2010
Concepto 2006 2007(2 ) 2008 2009 2010
1 Declaraciones negativas (a devolver) 2 Importe a devolver (millones euros ) 3 Devolucioacuten media (euros ) [(2)(1)]
4 Declaraciones pos itivas (a ingres ar) 5 Importe a ingres ar (millones euros ) 6 Ingres o medio (euros ) [(5)(4)]
7 Total declaraciones (3 )
8 Importe del res ultado (millones euros ) [(5)-(2)] 9 Res ultado medio (euros ) [(8)(7)]
13334374 105433
791
4409843 110160
2498
17744217 4727
27
14557517 118580
815
4029705 93677
2325
18587222 -24903
-134
15715418 128014
815
3536935 67130
1898
19252353 -60884
-316
15448752 119699
775
3635744 60092
1653
19084496 -59607
-312
14907145 109911
737
4041824 63729
1577
18948969 -46182
-244 (1) En 2006 result ado de la declaracioacuten = cuot a diferen cial - deduccioacute n por mat ernidad + dev o lucioacute n realizada mediant e m o delo 104 + int ereses de dem o ra por disposiciones de aport aciones a pat rimonios p rot egidos de discapacit ados Desde 2007 result ado de la declaracioacute n = cuo t a diferencial - deduccioacuten po r mat ern idad - deduccioacuten por n acimient o o adopcioacuten (2) Co m o consecuencia de la reforma que ent roacute en vigor en 2007 las variables co rresp ondient es a dicho ejercicio no so n comparables con las del ejercicicio ant erior (3) El to tal de declaracio nes que figura en est e cuadro difiere del n uacutemero total de declaraciones p resent adas ya que est e uacutelt imo incluye t ambieacuten aquellas declaraciones en las que el result ado es cero o la casilla correspon dient e figura en blanco Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
El saldo del resultado de la declaracioacuten del IRPF en el ejercicio 2010 como ya se indicoacute arrojoacute
una cifra negativa de 4618 millones de euros descomponieacutendose en una cuota a ingresar de 6373
millones de euros y una cuota a devolver de 10991 millones de euros En 2009 la cuota a ingresar
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 223
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
fue de 6009 millones de euros y la cuota a devolver de 11970 millones de euros por lo que el saldo
resultante fue de ndash5961 millones de euros
Las declaraciones con derecho a devolucioacuten fueron maacutes de 149 millones (el 35 menos que
en 2009 con 154 millones) lo que supuso el 774 del total de declaraciones presentadas en dicho
ejercicio participacioacuten inferior en 26 puntos porcentuales a la de 2009 (el 80) Por lo tanto en
2010 continuoacute la tendencia decreciente iniciada en 2009 de la proporcioacuten de contribuyentes que
solicitaron devolucioacuten despueacutes de la senda creciente observada en 2007 y 2008 volvieacutendose a
registrar disminuciones como habiacutea venido ocurriendo en los ejercicios anteriores a 2007 (en 2005
las declaraciones a devolver representaron el 767 de las presentadas y en 2006 el 747) La
cuantiacutea media a devolver disminuyoacute el 49 situaacutendose en 737 euros por declaracioacuten (en 2009
tambieacuten disminuyoacute el 49 en 2008 se mantuvo constante en 2007 crecioacute el 3 y en 2006 el
41)
El nuacutemero de declaraciones positivas en 2010 maacutes de 4 millones (el 21 del total) crecioacute el
112 (36 millones en 2009) tasa superior en 84 puntos porcentuales al aumento de 2009 (28)
y que contrasta con las disminuciones registradas en los dos ejercicios anteriores (del 122 en
2008 y del 86 en 2007) si bien dicho aumento estuvo por debajo del alcanzado en 2006 (136)
Por su parte el importe a ingresar aumentoacute el 61 situaacutendose en 6373 millones de euros en 2010
(6009 millones de euros en 2009) Como consecuencia el ingreso medio por declaracioacuten descendioacute
con una tasa del 46 al pasar de 1653 euros en 2009 a 1577 euros en 2010
312 RESUMEN DE LA DECLARACIOacuteN DEL EJERCICIO 2010
El Graacutefico 15 refleja de forma abreviada el esquema de la liquidacioacuten del IRPF vigente en el
ejercicio 2010 asiacute como los resultados obtenidos para dicho ejercicio en los principales elementos
que intervinieron en ella desde la base imponible hasta el resultado de la declaracioacuten
Paacuteg 224 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Graacutefico 15 ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IRPF 2010
Base imponible 389942 millones de euros
General 362051 millones de euros Del ahorro 27891 millones de euros
Reducciones en la base imponible 19716 millones de euros
Base liquidable 370226 millones de euros
General 342512 millones de euros Del ahorro 27715 millones de euros
Cuota iacutentegra 71826 millones de euros
General 66906 millones de euros Del ahorro 4920 millones de euros
Cuota diferencial -4516 millones de euros
Aplicacioacuten de las escalas de gravamen y de los tipos de gravamen del ahorro
Trabajo 321436 millones de euros (824)
Actividades econoacutemicas 24279 millones de euros (62)
Inversioacuten en vivienda habitual 4454 millones de euros
Resultado a ingresar 6373 millones de euros
Resultado a devolver 10991 millones de euros
Deducciones 6427 millones de euros
Cuota resultante de la autoliquidacioacuten 65625 millones de euros
Pagos a cuenta 70141 millones de euros
Ganancias y peacuterdidas patrimoniales 10246 millones de euros (26)
Capital mobiliario 18544 millones de euros (49)
Otras rentas 7589 millones de euros (19)
Tributacioacuten conjunta 13305 millones de euros
Aportaciones sistemas previsioacuten social 5729 millones de euros
Otras reducciones 682 millones de euros
Deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten
Saldo 102 millones de euros
Resultado de la declaracioacuten Saldo -4618 millones de euros
Retenciones sobre rendimientos del trabajo 58974 millones de euros
Miacutenimo personal y familiar Declarado 131729 millones de euros Aplicado 112185 millones de euros
Capital inmobiliario 7848 millones de euros (2)
Otras deducciones 1973 millones de euros
Otros pagos a cuenta 11167 millones de euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 225
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
Cabe sentildealar que tal como se ha explicado a lo largo del anaacutelisis el importe agregado de las
cantidades declaradas por los contribuyentes en concepto de miacutenimo personal y familiar y en las
deducciones en la cuota no coincide con las cifras que finalmente fueron objeto de minoracioacuten por
existir en algunos casos insuficiencia de la base liquidable yo de las cuotas iacutentegra y liacutequida para
absorber la totalidad de las cuantiacuteas declaradas Con el propoacutesito de ofrecer la maacutexima informacioacuten
posible en el caso del miacutenimo personal y familiar se ha optado por incorporar en el esquema tanto
la cantidad declarada como la aplicada Esta diferenciacioacuten no se aporta en las cifras referentes a las
deducciones porque no se dispone de informacioacuten estadiacutestica de las cantidades declaradas y
aplicadas en cada una de ellas
313 ASIGNACIOacuteN TR IBUTARIA A LA IGLESIA CATOacuteLICA Y A OTROS FINES DE
INTEREacuteS SOCIAL
A partir del periodo impositivo 2007 los contribuyentes del IRPF pudieron elegir en sus
declaraciones entre las siguientes opciones
a) Colaborar con la Iglesia Catoacutelica y tambieacuten en fines sociales (marcando ambas casillas en el
modelo de declaracioacuten) Se destinaba el 07 de la cuota iacutentegra al sostenimiento
econoacutemico de la Iglesia Catoacutelica y ademaacutes otro 07 a subvenciones de actividades de
intereacutes social
b) Colaborar con la Iglesia Catoacutelica o en fines sociales (marcando una de las dos casillas) En
este supuesto se destinaba el 07 de la cuota iacutentegra o bien al sostenimiento econoacutemico de
la Iglesia Catoacutelica o bien a la colaboracioacuten en fines sociales de acuerdo con la opcioacuten
sentildealada
c) No manifestarse a favor de opcioacuten alguna (dejando en blanco ambas casillas) En tal
circunstancia el 07 de la cuota iacutentegra se imputaba a los Presupuestos Generales del
Estado con destino a fines generales
Paacuteg 226 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
En el Cuadro 63 se recogen los resultados de la asignacioacuten tributaria correspondiente al periacuteodo
2006-2010
Cuadro 63 EVOLUCIOacuteN DE LA AS IGNACIOacuteN TRIBUTARIA A LA IGLES IA CATOacuteLICA Y A OTROS FINES DE INTEREacuteS S OCIAL
IRPF 2006-2010
Ejercicio
Declaraciones (participacioacuten s obre el total) Cuota iacutentegra (millones de euros )
Igles ia Catoacutelica
Otros fines s ociales
Ambas opciones S in as ignacioacuten Igles ia Catoacutelica
Otros fines s ociales
2006 217 326 117 340 1602 1679
2007( )
2008
2009
2010
217 341 127 315
211 344 131 313
209 350 138 303
211 347 146 296
2213 2455
2300 2644
2274 2670
2260 2623
() Los dat os de 2007 no son comp arables con los del ejercicio ant erior debido a la reforma del imp uest o que ent roacute en vigor en dicho antildeo y al cambio del po rcent aje de la cuot a iacutent egra dest inado al sost enimien t o de la Iglesia Cat oacutelica y a ot ros fines sociales
Fuente AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2011
En 2010 la proporcioacuten de declaraciones en las que se consignoacute exclusivamente la asignacioacuten
tributaria para otros fines sociales fue del 347 participacioacuten inferior en 3 deacutecimas porcentuales a
la del ejercicio anterior quebraacutendose asiacute la tendencia creciente observada en los ejercicios
anteriores
La proporcioacuten de declaraciones en las que se optoacute de forma exclusiva por la Iglesia Catoacutelica
aumentoacute 2 deacutecimas porcentuales respecto a 2009 situaacutendose en el 211 igual nivel que el
alcanzado en 2008
Las declaraciones en las que se sentildealaron simultaacuteneamente las dos casillas representaron un
146 8 deacutecimas porcentuales maacutes que en 2009 mantenieacutendose la tendencia creciente de los antildeos
precedentes
La participacioacuten de las declaraciones en las que los contribuyentes no se manifestaron a favor de
opcioacuten alguna fue del 296 7 deacutecimas porcentuales menos que en 2009 de manera que prosigue
su tendencia decreciente
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 227
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio 2010
El importe de la cuota iacutentegra asignada a la Iglesia Catoacutelica en 2010 ascendioacute a 226 millones de
euros cifra inferior en el 06 a la del ejercicio anterior (2274 millones de euros) Por su parte la
asignacioacuten destinada a otros fines sociales decrecioacute el 18 hasta situarse en 262 millones de euros
en 2010 (267 millones de euros en 2009)
Por uacuteltimo cabe recordar que hasta 2006 el coeficiente de asignacioacuten era del 05239 en lugar
del 07 razoacuten por la cual los importes asignados a partir de 2007 fueron sensiblemente superiores
a los correspondientes a 2006 a lo que habriacutea que unir la incidencia de los cambios normativos
introducidos en el impuesto a partir de 2007
Paacuteg 228 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
4 TRIBUTACIOacuteN INDIVIDUAL Y CONJUNTA
Desde 1999 el reacutegimen de tributacioacuten conjunta es baacutesicamente ideacutentico al de tributacioacuten
individual sin perjuicio de algunas especialidades como en los casos de las reducciones en la base
imponible por aportaciones a sistemas de previsioacuten social a patrimonios protegidos de las personas
con discapacidad y a la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales104
104 En caso de tributacioacuten conjunta los liacutemites maacuteximos de las citadas reducciones se aplican individualmente por cada partiacutecipe aportante mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar que tenga derecho a cualquiera de esas reducciones
Por otra parte a partir de 2007 se establecioacute una uacutenica cantidad en concepto de miacutenimo
personal del contribuyente aplicable tanto en las declaraciones individuales como en las
conjuntas105 al tiempo que se introdujo una reduccioacuten en la base imponible del impuesto para las
unidades familiares que tributasen de forma conjunta106
105 De 5151 euros anuales en 2010 (ideacutentica cantidad en 2009) en cualquiera de las modalidades de unidad familiar y con independencia del nuacutemero de m iembros integrados en la m isma 106 En 2010 su importe fue de 3400 euros anuales para las unidades familiares integradas por ambos coacutenyuges no separados legalmente y sus hijos si los hubiere y de 2150 euros anuales para las unidades familiares formadas por el padre o la madre y todos los hijos que conviviesen con uno u otro ( ideacutenticas cantidades unitarias en 2009)
Seguacuten se recoge en el apartado 312 en el ejercicio 2010 se optoacute por la tributacioacuten individual
en 14781076 declaraciones el 768 de las presentadas (el 762 en 2009) y las declaraciones
conjuntas fueron 4476044 el 232 restante (el 238 en 2009)
Se constata asiacute la persistencia en la tendencia gradual y sistemaacutetica hacia una disminucioacuten del
peso de la modalidad conjunta de tributacioacuten (o si se prefiere hacia un aumento de la tributacioacuten
individual) fenoacutemeno que se viene observando al menos desde 1996 (con la salvedad del ejercicio
1999 en el que se produjo un ligero repunte) De esta forma la participacioacuten de las declaraciones
conjuntas pasoacute del 373 en 1996 al mencionado 232 en 2010 mientras que el peso de las
declaraciones individuales pasoacute del 627 en 1996 al ya indicado 768 en 2010 En este
comportamiento incidieron varios factores
1) La mayor presencia de unidades familiares unipersonales (parejas separadas sin hijos
joacutevenes que se independizaron al encontrar empleo etc)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 229
Tributacioacuten individual y conjunta
2) Un mayor equilibrio en el reparto de las rentas entre los miembros de la unidad familiar
En el Cuadro 64 se recoge el importe de la base liquidable correspondiente a cada modalidad de
tributacioacuten distribuido por tramos de base imponible En el Graacutefico 16 se ha representado la
participacioacuten de ambas opciones en cada tramo de base imponible
La distribucioacuten de las bases liquidables entre ambas modalidades de tributacioacuten muestra un
protagonismo de la tributacioacuten individual auacuten maacutes acusado de lo que resulta atendiendo al nuacutemero
de declaraciones En el ejercicio 2010 la base liquidable correspondiente a la tributacioacuten individual
ascendioacute a 290718 millones de euros el 785 del importe global de esta magnitud (298543
millones de euros y el 78 en 2009) mientras que la tributacioacuten conjunta aportoacute 79508 millones de
euros el 215 restante (84120 millones de euros y el 22 en 2009)
Los datos recogidos en el Cuadro 64 muestran ademaacutes ciertos matices diferenciales entre
ambos tipos de modalidades Si se tienen en cuenta las declaraciones con bases imponibles
positivas se observa que el peso de la base liquidable aportada por aquellas en las que se optoacute por la
tributacioacuten individual fue descendiendo con el nivel de base imponible a favor de las declaraciones
conjuntas hasta los 18000 euros de esta uacuteltima magnitud donde se situoacute en el 743 Por el
contrario para las declaraciones con bases imponibles comprendidas entre 18000 y 27000 euros el
peso de la base liquidable aportada por la tributacioacuten individual aumentoacute a medida que lo hizo la
base imponible llegando hasta el 781 en el tramo de 25500 a 27000 euros y mantenieacutendose en
esa proporcioacuten en los dos tramos siguientes es decir hasta una base imponible de 30000 euros A
partir de ese nivel la aportacioacuten en teacuterminos de base liquidable de las declaraciones individuales fue
fluctuando en una franja comprendida entre el 758 y el 791 (veacutease tambieacuten el Graacutefico 16)
Paacuteg 230 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 64 DISTRIBUCIOacuteN DE LA B ASE LIQUIDAB LE ENTRE TRIB UTACIOacuteN INDIVIDUAL Y CONJUNTA IRPF 2010
Tramos de bas e imponible
TOTAL INDIVIDUAL CONJUNTA
Importe Importe Importe
(euros ) (millones de euros )
acum (millones de euros)
acum s total (millones de euros)
acum s total
Menor o igual a 0 0-1500
1500-3000 3000-4500 4500-6000 6000-7500
-12367 4533
12839 31442 47444 55166
-03 01 03 08 13 15
-03 -02 01 10 23 38
-7046 4444
12540 30222 44163 48007
-02 02 04 10 15 17
-02 -01 03 14 29 46
570 980 977 961 931 870
-5321 89
299 1220 3281 7159
-07 00 00 02 04 09
-07 -07 -06 -05 -01 08
430 20 23 39 69
130 7500-9000 9000-10500 10500-12000 12000-13500 13500-15000 15000-16500
67608 79517
104542 121390 129063 130390
18 21 28 33 35 35
56 77
106 138 173 208
56879 65109 84020 96000 99508 98405
20 22 29 33 34 34
65 87
116 149 184 217
841 819 804 791 771 755
10729 14408 20522 25390 29555 31985
13 18 26 32 37 40
22 40 66 98
135 175
159 181 196 209 229 245
16500-18000 18000-19500 19500-21000 21000-22500 22500-24000 24000-25500
130717 138045 133264 127740 124274 122093
35 37 36 35 34 33
244 281 317 351 385 418
97070 104444 101136 97532 95702 95022
33 36 35 34 33 33
251 287 322 355 388 421
743 757 759 764 770 778
33647 33602 32128 30208 28572 27071
42 42 40 38 36 34
218 260 300 338 374 408
257 243 241 236 230 222
25500-27000 27000-28500 28500-30000 30000-33000 33000-36000 36000-39000
117160 115893 111142 214176 181220 148287
32 31 30 58 49 40
450 481 511 569 618 658
91452 90507 86749
165388 140732 116467
31 31 30 57 48 40
452 483 513 570 618 659
781 781 781 772 777 785
25709 25385 24392 48788 40488 31820
32 32 31 61 51 40
441 472 503 564 615 655
219 219 219 228 223 215
39000-42000 42000-45000 45000-48000 48000-51000 51000-54000 54000-57000
119452 97750 83746 73414 64266 57078
32 26 23 20 17 15
690 717 739 759 776 792
94498 77214 65965 57791 50784 45107
33 27 23 20 17 16
691 718 740 760 778 793
791 790 788 787 790 790
24954 20536 17780 15623 13482 11971
31 26 22 20 17 15
687 713 735 755 772 787
209 210 212 213 210 210
57000-60000 60000-66000 66000-72000 72000-78000 78000-84000 84000-90000
50820 87053 71399 59334 48678 40471
14 24 19 16 13 11
805 829 848 864 877 888
40156 68830 56491 46931 38277 31667
14 24 19 16 13 11
807 831 850 866 879 890
790 791 791 791 786 782
10664 18223 14908 12403 10401
8803
13 23 19 16 13 11
800 823 842 857 870 882
210 209 209 209 214 218
90000-96000 96000-120000 120000-144000 144000-168000 168000-192000 192000-216000
33567 90791 52492 34319 24659 18663
09 25 14 09 07 05
897 922 936 945 952 957
26211 70342 40594 26394 18696 14329
09 24 14 09 06 05
899 923 937 947 953 958
781 775 773 769 758 768
7357 20448 11898
7926 5964 4334
09 26 15 10 08 05
891 916 931 941 949 954
219 225 227 231 242 232
216000-240000 240000-360000 360000-480000 480000-600000 M aacutes d e 600000
14172 40593 20219 12766 70982
04 11 05 03 19
961 972 977 981
1000
10802 30845 15400
9779 55624
04 11 05 03 19
962 972 978 981
1000
762 760 762 766 784
3370 9748 4819 2988
15358
04 12 06 04 19
959 971 977 981
1000
238 240 238 234 216
TOTAL 3702263 100 2907178 100 785 795084 100 215
Fuente AEAT
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 231
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Base imponible (miles de euros)
Graacutefico 16DISTRIBUCIOacuteN DE LA BASE LIQUIDABLE ENTRE TRIBUTACIOacuteN INDIVIDUAL Y CONJUNTA
IRPF 2010
Individual Conjunta
Tributacioacuten individual y conjunta
El Cuadro 65 muestra el importe de las principales magnitudes del IRPF y su reparto entre las
declaraciones individuales y conjuntas en el ejercicio 2010 En todas las variables que aparecen en
dicho cuadro con excepcioacuten del resultado de la declaracioacuten el importe acumulado por las
declaraciones individuales fue muy superior al de las conjuntas
Como ya se indicoacute la participacioacuten en teacuterminos de base liquidable fue del 785 para las
declaraciones individuales y del 215 para las conjuntas Sin embargo este reparto variaba
significativamente si se atendiacutea a cada uno de los componentes de esta magnitud
Las rentas en las que se advertiacutea una diferencia maacutes acusada entre la tributacioacuten individual y la
conjunta fueron las procedentes del capital inmobiliario y las ganancias patrimoniales En estos
casos las declaraciones individuales aportaron el 847 y 837 respectivamente del importe total
declarado en el ejercicio 2010 (el 843 y 802 respectivamente en 2009) y las conjuntas el 153 y
163 (el 157 y 198 en 2009)
Paacuteg 232 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
Cuadro 65 ISTRIBUCIOacuteN DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES DEL IMPUESTO ENTRE TRIBUTACIOacuteN INDIVIDUAL Y CONJUNTA IRPF 20
Variable s Importe total
(millone s de e uros)
INDIVIDUAL CONJUNTA
Importe (millone s de
e uros) s total
Importe (millone s de
e uros) s total
Rendimientos netos del trabajo 3214363 2428430 755 785934 245
Rendimientos netos del capital inmobiliario 78483 66443 847 12040 153
Rendimientos netos del capital mobiliario 185436 147667 796 37769 204
Rendimientos de actividades econoacutemicas 242786 170652 703 72135 297
Reacutegimen de atribucioacuten de rentas 44839 36294 809 8545 191
Rentas imputadas 28032 19718 703 8314 297
Ganancias y peacuterdidas patrimoniales 102462 85751 837 16712 163
BASE IMPONIBLE 3899418 2957270 758 942148 242
Reduccioacuten por tributacioacuten conjunta 133049 24 00 133024 1000
Reducciones por aportaciones a patrimonios de personas con discapacidad 81 57 701 24 299
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social 57285 44680 780 12606 220
P ensiones compensatorias y anualidades por alimentos 4454 4076 915 378 85
Cuotas de afiliacioacuten y anualidades a partidos poliacuteticos 157 129 820 16 103
BASE LIQUIDABLE 3702263 2907178 785 795084 215
Miacutenimo personal y familiar(1) 1121848 812082 724 309766 276
CUOTA IacuteNTEGRA 718258 579221 806 139037 194
Deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual 44541 35450 796 9091 204
Compensacioacuten fiscal por adquisicioacuten vivienda habitual 5794 4473 772 1321 228
Deduccioacuten por obtencioacuten rendimientos trabajo o activ econoacutemicas 4185 4026 962 159 38
Resto deducciones y compens fiscal rendimientos capital mobiliario(2) 9746 7646 785 2100 215
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIOacuteN (CRA) 656248 529168 806 127080 194
P agos a cuenta 701411 542401 773 159009 227
Deduccioacuten por maternidad (DM) 7670 5684 741 1986 259
Deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten (DNA) 6656 4531 681 2125 319
CRA - DM - DNA 641923 518954 808 122969 192
RESULTADO DE LA DECLARACIOacuteN -46182 -13910 301 -32272 699
Resultado positivo (a ingresar) 63729 54251 851 9478 149
Resultado negativo (a devolver) 109911 68160 620 41750 380
Ratios
Tipo medio de gravamen (3) 1940 1992 1749
Tipo efectivo de gravamen (4) 1734 1785 1547
(1) Importe aplicado en la declaracioacuten (2) Incluy e las deducciones p or inversiones y gast os en p rot eccioacuten y difusioacuten del Pat rimonio Hist oacuterico donat ivos incent ivos y es t iacutemulos a la inversioacuten emp res arial rent as obt enidas en Ceut a y M elilla cant idades dep osit adas en cuent as ahorro-emp resa doble imp osicioacuten int ernacional y de derechos de imagen alquiler de la vivienda habitual obras de mejora en la vivienda habitual as iacute como las deducciones aut onoacutemicas los saldos p endient es del ejercicio 2006 de la deduccioacuten p or doble imp osicioacuten de dividendos la comp ensacioacuten fis cal p or la obt encioacuten de determinados rendimient os del cap it al mobiliario las ret enciones deducibles de rendimientos bonificados y la p eacuterdida del derecho de ap licacioacuten de det erminadas deducciones con los int eres es de demora corresp ondientes Se excluy en las deducciones p or mat ernidad y p or nacimient o o adop cioacuten (3) Result ado del cocient e cuot a iacutent egra base liquidable (4) Result ado del cocient e (cuota resultant e de la aut oliquidacioacuten - deduccioacuten p or maternidad - deduccioacuten p or nacimient o o adop cioacuten) base liquidable
Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 233
Tributacioacuten individual y conjunta
Tambieacuten sobresalioacute el protagonismo de las declaraciones individuales en el reacutegimen de
atribucioacuten de rentas y en los rendimientos del capital mobiliario ya que aportaron el 809 y 796
respectivamente del importe total declarado por esos conceptos en 2010 (las aportaciones en 2009
fueron del 799 y 789) frente al 191 y 204 respectivamente aportado por los contribuyentes
que optaron por la tributacioacuten conjunta (201 y 211 en 2009)
Por el contrario la diferencia entre la aportacioacuten de la tributacioacuten individual y la conjunta en el
ejercicio 2010 se suavizoacute en los rendimientos netos del trabajo en las rentas de actividades
econoacutemicas y en las rentas imputadas con unas participaciones del 755 para las declaraciones
individuales (el 751 en 2009) y el 245 para las conjuntas (el 249 en 2009) en el primer caso
y del 703 y el 297 respectivamente en las rentas de actividades econoacutemicas y en las rentas
imputadas (en 2009 la participacioacuten en las rentas de actividades econoacutemicas de las declaraciones
individuales fue del 694 y la de las conjuntas del 306 mientras que para las rentas imputadas
las proporciones fueron del 695 y 305 respectivamente)
La distribucioacuten del importe del miacutenimo personal y familiar entre tributacioacuten individual y
conjunta revelaba tambieacuten un protagonismo de la primera de dichas modalidades ya que el 724
de ese importe correspondioacute a las declaraciones individuales frente al 276 aportado por las
conjuntas (718 y 282 respectivamente en 2009) pero menos acentuado que en las bases
imponible y liquidable
La participacioacuten de la tributacioacuten individual en el importe de la cuota iacutentegra del ejercicio 2010
fue superior a la relativa a la base liquidable (el 806 frente al 785 respectivamente)
ocurriendo lo contrario en la tributacioacuten conjunta (aportoacute el 194 de la cuota iacutentegra y el 215 de
la base liquidable) Este comportamiento se explica por la existencia de rentas medias maacutes elevadas
en la tributacioacuten individual que en la conjunta ya que las escalas de gravamen que se aplicaron
fueron ideacutenticas en ambas modalidades Como consecuencia el tipo medio de gravamen calculado
de la forma tradicional respecto a la base liquidable en la tributacioacuten individual (199) fue
superior en 24 puntos porcentuales al resultante para las declaraciones conjuntas (175)
En el Cuadro 65 las deducciones que se aplican sobre las cuotas iacutentegra y liacutequida aparecen
distribuidas en cuatro grupos Por su importancia cuantitativa se han individualizado la referente a la
inversioacuten en vivienda habitual la compensacioacuten por adquisicioacuten de vivienda habitual y la deduccioacuten
Paacuteg 234 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
por la obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas agrupando el resto en una
uacutenica ruacutebrica
En la deduccioacuten por inversioacuten en la vivienda habitual en 2010 las declaraciones individuales
aportaron el 796 y las conjuntas el 204 restante (ideacutenticas proporciones en 2009) distribucioacuten
que supuso una intensificacioacuten del protagonismo de la tributacioacuten individual si se compara con
otras variables tales como las bases imponible y liquidable Este comportamiento se explica por el
hecho de que esta deduccioacuten se concentroacute en las rentas medias y altas de manera maacutes acusada que
las mencionadas magnitudes (compaacuterense por ejemplo las distribuciones por tramos de base
imponible que figuran en los Cuadros 6 y 39) y en dichos niveles de renta seguacuten se comproboacute
anteriormente se produjo un predominio de la tributacioacuten individual
Del importe total de la compensacioacuten fiscal por adquisicioacuten de la vivienda habitual el 772
correspondioacute a los contribuyentes que tributaron de forma individual y el 228 restante a aquellas
unidades familiares que presentaron declaraciones conjuntas (en 2009 las proporciones fueron del
779 y 221 respectivamente)
Las declaraciones individuales tambieacuten tuvieron una participacioacuten muy intensa en la deduccioacuten
por obtencioacuten de rendimientos del trabajo o de actividades econoacutemicas ya que aportaron el 962
de su importe total en el ejercicio 2010 frente a una participacioacuten relativa del 38 de la tributacioacuten
conjunta (788 y 212 respectivamente en 2009)
En la CRA se observaron unas participaciones relativas de las declaraciones individuales y
conjuntas ideacutenticas a las correspondientes a la cuota iacutentegra Asiacute el 806 del importe total de dicha
magnitud en el ejercicio 2010 fue aportado por las declaraciones individuales (el 802 en 2009) y
el 194 restante por las conjuntas (el 198 en 2009)
Del importe total de los pagos a cuenta en el ejercicio 2010 el 773 correspondioacute a los
contribuyentes que tributaron de forma individual (el 769 en 2009) y el 227 restante a los que
lo hicieron de forma conjunta (el 231 en 2009)
La participacioacuten de las declaraciones individuales en el importe de la deduccioacuten por maternidad
en el ejercicio fue del 741 (el 732 en 2009) y la de las conjuntas del 259 (el 268 en
2009)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 235
Tributacioacuten individual y conjunta
Algo maacutes equitativo fue el reparto de la deduccioacuten por nacimiento o adopcioacuten El 681 del
importe de dicha deduccioacuten fue aportado por las declaraciones individuales y el 319 restante por
los contribuyentes que presentaron declaracioacuten conjunta (el 677 y 323 respectivamente en
2009)
Los tipos efectivos calculados como los cocientes entre el resultado de minorar la CRA en las
deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcioacuten y las bases liquidables fueron del 179
en las declaraciones individuales y del 155 en las conjuntas Las desviaciones respecto al tipo
efectivo global (el 173) se debieron sobre todo a la existencia de rentas medias maacutes elevadas en
la tributacioacuten individual que en la conjunta como ya se indicoacute al comentar las desviaciones de los
tipos medios de cada una de las modalidades de tributacioacuten respecto al tipo medio global
Un comportamiento muy distinto al del resto de las magnitudes del impuesto se observoacute en el
resultado neto de la declaracioacuten En este caso la participacioacuten relativa de las declaraciones
conjuntas fue niacutetidamente superior a la de las individuales Asiacute el resultado neto agregado en 2010
de las declaraciones conjuntas se situoacute en ndash3227 millones de euros y el de las individuales en
ndash1391 millones de euros con unas aportaciones del 699 y 301 respectivamente (569 y 431
en 2009)
Si se atiende a las dos componentes del resultado neto de la declaracioacuten (el resultado positivo y
el negativo) seguacuten la modalidad de tributacioacuten elegida se observa que la diferencia entre ambas
modalidades de tributacioacuten fue maacutes acusada en el resultado positivo que en el de signo negativo
Asiacute el 851 de la cantidad a ingresar correspondioacute a contribuyentes que tributaron de forma
individual en el ejercicio 2010 (el 832 en 2009) y el 149 restante a los que lo hicieron de forma
conjunta (el 168 en 2009) mientras que la cantidad total a devolver en el ejercicio 2010 se
repartioacute entre tributacioacuten individual y conjunta a razoacuten del 62 (el 632 en 2009) y el 38 (el
368 en 2009) respectivamente
Paacuteg 236 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas en 2010
5 DISTRIBUCIOacuteN POR SEXO DE LOS CONTRIBUYENTES
En este apartado se ofrecen los principales resultados del IRPF del ejercicio 2010 distribuidos
seguacuten el sexo de los declarantes
Dada la diversa casuiacutestica que presenta la existencia de dos o maacutes declarantes de distinto sexo
en las unidades familiares que optan por la tributacioacuten conjunta para la clasificacioacuten que se presenta
en este apartado se ha combinado el tipo de tributacioacuten (individual o conjunta) y el sexo de los
declarantes
Asiacute la informacioacuten se presenta en tres bloques estando integrado el primero de ellos por las
declaraciones individuales el segundo por las declaraciones conjuntas presentadas por unidades
familiares monoparentales y el tercero por las restantes declaraciones conjuntas
Para la distribucioacuten por sexo en el primer grupo de declaraciones el de las individuales se
atiende al sexo del declarante en el segundo grupo el de las declaraciones conjuntas de las
unidades familiares monoparentales se tiene en cuenta el sexo del progenitor y en el tercer grupo
integrado por las declaraciones conjuntas de contribuyentes casados se ha optado por hacer la
clasificacioacuten seguacuten el sexo del perceptor principal de renta de la unidad familiar es decir se ha
asignado la declaracioacuten completa al sexo del perceptor de mayor renta
En el Cuadro 66 se presenta el nuacutemero de declarantes el importe declarado y la media por
declarante de las principales magnitudes del impuesto en el ejercicio 2010 correspondientes a las
declaraciones individuales diferenciando entre declarantes varones y mujeres
El nuacutemero de varones que presentaron declaracioacuten individual en 2010 fue de 7537665 (el 51
del total de declaraciones individuales presentadas en el ejercicio) y el de mujeres de 7243411 (el
49 restante) En 2009 dichas participaciones fueron del 514 y 486 respectivamente
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 237