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Foro Actualizacin
Tributaria
Ley 1739Dic. 23 de 2014
Tulio Restrepo Rivera
www.restrepoylondono.com
Presupuesto
General de la
Nacin
PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIN
GASTOS DE PERSONAL $ 25.083
GASTOS GENERALES $7.371
TRANSFERENCIAS $86.858
SISTEMA GENERAL PARTICIPAC. $30.611
PENSIONES $34.063
RGIMEN CONTRIBUTIVO $6.324
UNIVERSIDAD $2.425
PRESTACIONES MAGISTERIO $1.520
RESTO DE TRANSFERENCIAS $11.915
OPERACIN COMERCIAL $1.767
FUNCIONAMIENTO $121.079
DEUDAS $48.903
AMORTIZACIN $29.874
INTERESES $19.029
INVERSIN $46.177
TOTAL $216.159
5
PRESUPUESTO GENERAL
DE LA NACIN
INGRESOS CORRIENTES $103.089
RECURSOS DE CAPITAL $66.438
FONDOS ESPECIALES $20.164
RENTAS PARAFISCALES $1.370
$191.061
ESTABLECIMIENTOS PBLICOS $12.597
$203.658
(-) PRESUPUESTO ($216.158)
FALTANTE $12.500
6
RECAUDO DE IMPUESTOS (BILLONES $)
RENTAS PJ $35,0
RENTAS PN $12,0 $47,0
IVA INTERNO $29,8
EXTERNO $12,7 $42,5
SOBRETASA CREE $4,5
RIQUEZA $4,2
ARANCELES $4,3
GMF (4x1.000) $6,8
IMPOCONSUMO $1,9
GASOLINA Y ACPM $3,2
OTROS: TIMBRE $0,3
SALIDA EXTERIOR
ORO PLATINO
TURISMO
TASA, MULTAS Y CONTRIBUCIONES $0,9
TOTAL $115,6
7
8Tarifas de Impuestos en Amrica Latina
Pas PJ PN IVAArgentina 35% 9% - 35% 21%Bolivia 25% 13% 15%Brasil 15% - 10% 7,5% - 27,5% 4% - 25%Chile 20% 0% - 40% 19%Colombia 25% + 9% 19% - 33% 16%Ecuador 22% 5% - 35% 12%Panam 25% 15% - 25% 7%Paraguay 10% 8% - 10% 10%Per 30% 15% - 30% 16%Uruguay 25% 0% - 30% 22%Venezuela 15% - 34% 6% - 34% 12%
Tipos de Tributos en Colombia
Nacionales
Renta
CREE
Sobretasa CREE
IVA
GMF (4 x 1.000)
Riqueza
Ganancias
Ocasionales
Aranceles
Consumo nacional
9
Tipos de Tributos en Colombia
Nacionales
Impuesto de timbre nacional
Impuesto nacional a la gasolina y el ACPM
Impuesto a la explotacin de oro, plata y platino
Regalas y compensaciones
10
Tipos de Impuestos en Colombia
Territoriales
ICA
Predial
Impuesto de licores y cigarrillos
Delineacin urbana
Impuestos de azar y espectculos
Sobretasa gasolina
Impuesto de registro
Contribucin alumbrado pblico
Publicidad exterior
Impuesto vehculos
11
Tipos de Tributos en Colombia
Tasas y Contribuciones
Cmaras de Comercio
Superintendencias
Contralora
Valorizacin
Peajes
Estampillas
12
Tipos de Tributos en Colombia
Seguridad Social
Pensin
Salud
ARL
Parafiscales
ICBF
SENA
Cajas de Compensacin
13
Impuesto a la Riqueza
2015 2016 2017 2018
Personas Jurdicas
Personas Naturales
Impuesto a la Riqueza
Sujetos pasivos:
Personas naturales Residentes
No residentes Riqueza poseda directa o indirectamente en el pas
Sucesiones ilquidas Causante residente
Causante sin residencia
15
Nacionales
Extranjeras
Impuesto a la Riqueza
Sujetos pasivos:
Personas jurdicas
Sociedades de hecho
Sociedades o entidades extranjeras
Riqueza poseda directa o indirectamente en el
pas
16
Impuesto a la Riqueza
Desaparece a partir del 1 enero 2018
inclusive
Personas jurdicas
Sociedades de hecho
17
Nacionales o Extranjeras
Impuesto a la Riqueza
No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
Consorcios y Uniones Temporales
Inversiones de capital del exterior de portafolios
Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
nimo de lucro
18
Impuesto a la Riqueza
No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
Entidades Territoriales
Sindicatos, asociaciones de padres de
familia, sociedad de mejoras pblicas,
universidades y hospitales
19
Impuesto a la Riqueza
No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
Fondos de inversiones, valores comunes
(entidades fiduciarias)
Fondos de pensiones y cesantas
Centros de eventos (mayora C.C.)
20
Impuesto a la Riqueza
No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
Entidades en:
Liquidacin
Concordato
Liquidacin forzosa administrativa
Liquidacin obligatoria
21
Impuesto a la Riqueza
No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
Acuerdo de reestructuracin (Ley 550/99)
Acuerdo de reorganizacin (Ley 1116/06)
Personas naturales
Rgimen de insolvencia
22
Impuesto a la Riqueza
No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
Disolucin y liquidacin
Cuando se decrete en una sociedad con el
propsito de defraudar, evitar impuesto a la
riqueza los socios o accionistas respondern
solidariamente
23
Impuesto a la Riqueza
Hecho generador:
Posesin de riqueza a 1 de enero de 2015
Valor igual o superior a $1.000 millones
Riqueza = Patrimonio Bruto
(-) Deudas
24
Impuesto a la Riqueza
25
PatrimonioBruto
Deudas Riqueza
Impuesto a la Riqueza
Base gravable:
Patrimonio Bruto (-) Deudas a:
Enero 1 de 2015
Enero 1 de 2016
Enero 1 de 2017
Enero 1 de 2018
Base gravable incluye bienes normalizados
26
P.J.P.N.
Impuesto a la Riqueza
Base gravable 2016 2017 2018 > 2015
Se toma el menor valor 2015 25% inflacin
comparado con 2016 2017 2018
27
Impuesto a la Riqueza
Base gravable 2016 2017 2018 < 2015
Se toma el mayor valor 2015 25% inflacin
comparado con 2016 2017 2018
28
Impuesto a la Riqueza
Causacin:
Enero 1 de: 2015
2016
2017
2018
Se podr imputar con las reservas patrimoniales sin afectar las utilidades
del ejercicio
29
Para los efectos contables
Ejemplo
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Ejemplo
Ao Inflacin 25% Inflacin
2015 4,0% 1,00%
2016 4,5% 1,125%
2017 5,0% 1,25%
31
Riqueza a 1 de enero de 2015
Concepto 2015 2016 2017 2018
Riqueza con 25%
de inflacin1% 1,125% 1,25%
Base del Impuesto $3.000 $3.030 $3.034 $3.038
PL segn DR $3.000 $3.300 $3.500 $3.600
32
Riqueza a 1 de enero de 2015
Concepto 2015 2016 2017 2018
Riqueza con 25%
de inflacin
Base del Impuesto $3.000 $2.970 $2.066 $2.963
PL segn DR $3.000 $2.500 $2.800 $3.000
33
Impuesto a la Riqueza
Base gravable:
Personas naturales excluyen el valor
patrimonial de:
Las primeras 12.200 UVT de la casa o
apartamento de habitacin ($345.004.000)
34
Impuesto a la Riqueza
Base gravable:
Excluye el valor patrimonial neto de:
Acciones o cuotas de sociedades nacionales
directamente o a travs de:
Fiducias mercantiles
Fondos de inversin colectiva
Fondos de pensiones voluntarias
Seguros de pensiones voluntarias
Seguros de vida individual
35
Impuesto a la Riqueza
Base gravable:
Excluye el valor patrimonial neto de:
Bienes inmuebles de beneficio y uso pblico de
las empresas pblicas de transporte masivo de
pasajeros
Bancos de tierras de empresas pblicas
territoriales destinadas a vivienda prioritaria
36
Impuesto a la Riqueza
Base gravable:
Excluye el valor patrimonial neto de:
Activos fijos inmuebles adquiridos y destinados al
control y mejoramiento del medio ambiente por
empresas pblicas de acueducto y alcantarillado
37
Impuesto a la Riqueza
Base gravable:
Excluye el valor de:
La reserva tcnica de Fogafn y Fogacoop
El total del patrimonio lquido localizado en el
exterior de extranjeros con residencia en el pas
menor a 5 aos
El sistema cooperativo los aportes sociales de
los asociados
38
Impuesto a la Riqueza
Base gravable:
Cajas de Compensacin
Fondos de Empleados
Asociaciones Gremiales
39
Patrimonio vinculado a
actividades que
generen ISLR
Impuesto a la Riqueza y
Normalizacin
No deducible ni descontable del ISLR ni
el CREE
No podrn ser compensados con ningn
impuesto
40
Impuesto a la Riqueza
Declaracin y pago voluntario
Libre y espontneo
Producir efectos legales
41
Impuesto a la Riqueza
Personas Naturales
42
Rangos de Base Gravable en $ Tarifa
Marginal
>$0 < $2.000.000.000 0,125%
>= $2.000.000.000 < $3.000.000.000 0,35%
>=$3.000.000.000 < $5.000.000.000 0,75%
>= $5.000.000.000 en adelante 1,50%
Impuesto a la Riqueza
Personas Jurdicas
43
Rangos de Base Gravable en $ Tarifa
Marginal
Tarifa
Marginal
Tarifa
Marginal
>$0 < $2.000.000.000 0,20% 0,15% 0,05%
>= $2.000.000.000 < $3.000.000.000 0,35% 0,25% 0,10%
>=$3.000.000.000 < $5.000.000.000 0,75% 0,50% 0,20%
>= $5.000.000.000 en adelante 1,15% 1,00% 0,40%
2015 2016 2017
Obligados Impuesto a la Riqueza (aproximadamente)
44
PN PJ
52.026 32.072
Ejemplos
Impuesto a la
Riqueza 2015
Ejemplos Impuesto a la Riqueza 2015
Base Gravable
Patrimonio
(Millones)
Impuesto
(Millones)
P.J.
%
Impuesto
(Millones)
P.N.
%
$1.000 $2.0 0,20 $1.25 0,125
$2.000 $4.0 0,20 $2.5 0,125
$3.000 $7.5 0,25 $6.0 0,20
$4.000 $15.0 0,375 $13.5 0,34
$5.000 $22.5 0,45 $21.0 0,42
$10.000 $80.0 0,80 $81.0 0,81
46
Ejemplos Impuesto a la Riqueza 2015
Base Gravable
Patrimonio
(Millones)
Impuesto
(Millones)
P.J.
%
Impuesto
(Millones)
P.N.
%
$11.000 $91.5 0,83 $111.0 1,00
$15.000 $137.5 0,92 $171.0 1,14
$20.000 $195.0 0,975 $246.0 1,23
$25.000 $252.5 1,01 $321.0 1,28
$30.000 $310.0 1,03 $396.0 1,32
$50.000 $540.0 1,08 $696.0 1,39
47
Ejemplos Impuesto a la Riqueza 2015
Base Gravable
Patrimonio
(Millones)
Impuesto
(Millones)
P.J.
%
Impuesto
(Millones)
P.N.
%
$75.000 $827,5 1,10 $1.071,0 1,43
$100.000 $1.115,0 1,12 $1.446,0 1,45
$200.000 $2.265,0 1,13 $2.946,0 1,47
$300.000 $3.415,0 1,14 $4.446,0 1,48
$400.000 $4.565,0 1,14 $5.946,0 1,49
$500.000 $5.715,0 1,14 $7.446,0 1,49
48
Impuesto sobre la
Renta para la Equidad
CREE
CREE
Base gravable
Ingresos susceptibles de patrimonial
(-) INCRNGO
P.C.A.
Utilidad venta de acciones
Distribucin de utilidades
50
CREE
(-) INCRNGO
Capitalizacin no gravada
Indemnizacin por seguro de dao
Indemnizaciones por destruccin o renovacin de
cultivos
Gananciales
Participaciones y dividendos
51
CREE
(-) INCRNGO
Distribucin de utilidades por liquidacin
Aportes de entidades estatales, sobretasa e
impuestos para financiamiento servicio pblico
transporte masivo
52
CREE
(-) Costos
(-) Deducciones
Expensas necesarias
Salarios
Pagos a viudas y hurfanos
53
CREE
(-) Deducciones
Prestaciones sociales
Aportes parafiscales
Impuestos pagados
Intereses
54
CREE
(-) Deducciones
Diferencia en cambio
Gasto en el exterior
Pagos a casa matriz
55
CREE
(-) Deducciones
Contribucin a fondos de pensiones o jubilacin e
invalidez y fondos de cesantas
Contratos de leasing financiero
Deduccin de impuestos, regalas y contribuciones
de organismos descentralizados
56
CREE
(-) Deducciones
Deudas de dudoso recaudo o difcil cobro
Deudas manifiestamente perdidas
Prdida de activos por fuerza mayor
Inversiones amortizables en la industria petrolera y
el sector minero
57
CREE
(-) Deducciones
Deduccin por amortizacin de inversiones en
explotacin de gases y minerales
Pagos por renta vitalicia
Deducciones en el negocio de la ganadera
58
CREE
(-) Deducciones
Depreciacin
Amortizacin de inversiones
Amortizacin crdito mercantil (adquisicin de
acciones)
59
CREE
(-) Compensaciones
Prdidas fiscales causadas 2015 y ss
Exceso presuntiva causada 2015 y ss
60
CREE
No Deducibles
Deduccin por inversiones en nuevas
plantaciones, riegos, pozos y silos
Deduccin por inversiones en investigacin,
desarrollo tecnolgico o innovacin
Deduccin por inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente
61
CREE
No Deducibles
Contribucin Fondo Mutuo de Inversin
Deducciones en plantaciones de reforestacin
Compensacin de prdidas fiscales 2014 y
anteriores
Compensacin de diferencia entre la renta
presuntiva vs. ordinaria 2014 y anteriores
62
CREE
No Deducibles
Componente inflacionario
Otros pagos no deducibles a casa matriz
Pagos parasos fiscales
ICR
Donaciones
63
CREE
No Deducibles
Subcapitalizacin
Prdidas por venta de activos a vinculados
econmicos
Prdidas por venta de activos de sociedades a
socios
Prdida en venta de acciones
64
CREE
No Deducibles
Pagos por concepto de operaciones gravadas con
IVA No inscritos en el R.C.
Aplican las mismas limitaciones de
deducciones del ISLR
65
CREE
(+) Rentas Brutas Especiales
(+) Rentas Lquidas por Recuperacin de
Deducciones
(-) Rentas Exentas
Decisin 578 CAN
Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal (Bolivia Ecuador Per)
66
CREE
(-) Rentas Exentas
Fondos de pensiones del rgimen de ahorro
individual con solidaridad
Rendimientos de ttulos de ahorro a largo plazo
para la financiacin de vivienda
Incentivos a la financiacin de vivienda de inters
social subsidiable
67
CREE
(-) Rentas Exentas
Durante 2013 al 2017 se podrn restar:
La utilidad en venta de predios destinados a fines de
utilidad pblica
68
CREE
(-) Ganancias Ocasionales
Utilidad en venta de activos fijos posedos ms de
2 aos
Utilidades originadas en liquidacin de sociedades
Provenientes de donaciones
Loteras, premios, rifas y apuestas
Base Gravable no Inferior a la Renta Presuntiva
69
CREE
Descuento en el CREE y sobretasa por
impuestos pagados en el exterior por
rentas de fuente extranjera y
dividendos recibidos del exterior
70
CREE
Consorcios y Uniones Temporales
Exoneracin de parafiscales, SENA, ICBF,
salud para trabajadores con ingresos hasta
10 smlmv
Si la totalidad de sus miembros estn
exonerados
71
CREE y Sobretasa
No compensacin
Con ningn tipo de impuesto ni con saldos a
favor
Saldos a favor con otros impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones
72
Sobretasa CREE
2015 2016 2017 2018
Sobretasa CREE
Base gravable igual a la del CREE
Rangos de base gravable superior a $800
millones
74
Sobretasa CREE
Tarifas:
75
Ao Tarifa
2015 5%
2016 6%
2017 8%
2018 9%
Sobretasa CREE
La Sobretasa esta sujeta a:
Anticipo del 100% calculado sobre Base
Gravable del CREE ao anterior
Pagadero en dos cuotas anuales
76
Total Impuesto sobre la Renta y CREE
77
Ao Renta CREE Total
2014 25% 9% 34%
2015 25% 14% 39%
2016 25% 15% 40%
2017 25% 17% 42%
2018 25% 18% 43%
Prohibicin de Compensar
Impuesto sobre la
Renta
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Impuesto sobre la Renta
No sern residentes fiscales:
Los nacionales que cumplan con alguna de las
siguientes condiciones:
50% o ms de sus ingresos anuales tengan su fuente
en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio
50% o ms de sus activos se encuentren localizados
en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio
79
Impuesto sobre la Renta
Tarifas para sociedades y entidades extranjeras:
80
Ao Tarifa
2014 34%
2015 39%
2016 40%
2017 42%
2018 43%
Impuesto sobre la Renta
Descuento por impuestos pagados en el
exterior de personas naturales residentes
en el pas y las sociedades y entidades
nacionales contribuyentes del ISLR que
perciban rentas de fuente extranjera
gravadas en el exterior
81
Impuesto sobre la Renta
Contribuyentes con residencia fiscal o
domicilio en Colombia, incluye:
Patrimonio bruto de los bienes posedos en el
exterior
Excepto Sucursales de S.E. y E.P.
82
Impuesto sobre la Renta
83
IMAS Empleados 2013 2014 2015 y Sigs.
R.G.A. inferior a: 4.700 UVT
($129.180.000)N/A
Ingresos Brutos
InferiorN/A
2.800 UVT
($79.181.000)
Patrimonio lquido
InferiorN/A
12.000 UVT
($339.348.000)
Elimin 19
rangos
Impuesto sobre la Renta
IMAS para trabajadores por cuenta propia
Deben cumplir con la totalidad de las
siguientes condiciones:
Ingresos iguales o superiores al 80% de una
actividad econmica
Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo
La R.G.A. inferior a 27.000 UVT ($763.533.000)
Patrimonio lquido ao anterior inferior a 12.000
UVT ($339.348.000)
84
Impuesto sobre la Renta
Exencin del 25% para personas naturales
clasificadas en la categora empleados por pagos o
abonos en cuenta que no provengan de una relacin
laboral (profesionales independientes)
No tendrn derecho a reconocimiento fiscal de costos y
gastos
Solo los permitidos a los trabajadores asalariados
No modifica el rgimen de IVA
85
Impuesto sobre la Renta
Determinacin Impuesto de Renta
Sistema Ordinario
IMAN
IMAS
86
Paga sobre el mayor
Impuesto sobre la Renta
Ajuste por diferencia en cambio
Inversiones en moneda extranjera
Acciones en sociedades extranjeras que
constituyan activos fijos
Se considera ingreso, costo o gasto en el
momento de la enajenacin o liquidacin de la
inversin
87
Impuesto sobre la Renta
Descuento de dos puntos del IVA en la
adquisicin o importacin de bienes de
capital para personas jurdicas
88
Impuesto sobre la Renta
Bienes de capital
Bienes tangibles depreciables:
Maquinaria y equipo
Equipos de informtica
Equipos de comunicacin
Equipos de transporte
Equipos de cargue y descargue
89
Impuesto sobre la Renta
Deduccin por Inversiones en
Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o
Innovacin
Deducir el 175% del valor invertido o donado, sin
exceder el 40% de la renta lquida antes de restar
la inversin, si se excede se podr solicitar en los
aos siguientes teniendo en cuenta el lmite
90
Impuesto sobre la Renta
Deduccin por Inversiones en
Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o
Innovacin
No depreciacin, ni amortizacin, ni
deducciones inherentes
No genera utilidad gravada para los socios
91
Impuesto sobre la Renta
Medios de pago para efectos de la aceptacin de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables
El 100% de los pagos en efectivo durante los aos 2014, 2015, 2016, 2017 y 2018 tendrn
reconocimiento fiscal como:
Costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables
Limitacin de los pagos en efectivo a partir del ao 2019
92
Ejemplos Impuesto de
Renta CREE y Sobretasa CREE 2015
Ejemplos Impuesto de Renta CREE y Sobretasa CREE 2015
Base Gravable
Renta y CREE
iguales (Millones)
Renta
25%
CREE
9%
Sobretasa
CREE
5%
Gran
Total%
$1.000 $250 $90 $10 $350 35,0
$2.000 $500 $180 $60 $740 37,0
$3.000 $750 $270 $110 $1.130 37,7
$4.000 $1.000 $360 $160 $1.520 38,0
$5.000 $1.250 $450 $210 $1.910 38,2
$10.000 $2.500 $900 $460 $3.860 38,6
94
Ejemplos Impuesto de Renta CREE y Sobretasa CREE 2015
Base Gravable
Renta y CREE
iguales (Millones)
Renta
25%
CREE
9%
Sobretasa
CREE
5%
Gran
Total%
$15.000 $3.750 $1.350 $710 $5.810 38,7
$20.000 $5.000 $1.800 $960 $7.760 38,8
$25.000 $6.250 $2.250 $1.210 $9.710 38,8
$30.000 $7.500 $2.700 $1.460 $11.660 38,9
$50.000 $12.500 $4.500 $2.460 $19.460 38,9
$75.000 $18.750 $6.750 $3.710 $29.210 38,9
95
Ejemplos Impuesto de Renta CREE y Sobretasa CREE 2015
Base Gravable
Renta y CREE
iguales (Millones)
Renta
25%
CREE
9%
Sobretasa
CREE
5%
Gran
Total%
$100.000 $25.000 $9.000 $4.960 $38.960 39,0
$200.000 $50.000 $18.000 $9.960 $77.960 39,0
$300.000 $75.000 $27.000 $14.960 $116.960 39,0
$400.000 $100.000 $36.000 $19.960 $155.960 39,0
$500.000 $125.000 $45.000 $24.960 $194.960 39,0
96
Ejemplo de
Tributacin para
una Empresa
Enunciado
Empresa
Patrimonio: $10.000 millones
Ingresos anuales: $10.000 millones
Utilidad esperada antes de Renta, CREE y sobretasa CREE: 10%
Cul sera su tasa de impuestos en el 2015?
25% Renta
9% CREE
5% sobretasa CREE
98
39%
Enunciado
Empresa
Impuesto a la Riqueza
ICA 10 x 1.000
Predial Vehculos
4 x 1.000
Parafiscales???
Subcapitalizacin???
Contribuciones y otros???
99
CONCEPTO
UTILIDAD ANTES 100% IMPUESTOS $1.236
GMF [4 x 1.000] $40
ICA $100
RIQUEZA $115
PREDIAL $16
TOTAL IMPUESTOS ($236)
Ejemplo de Tributacin
para una Empresa
100
CONCEPTO
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS DE RENTA Y CREE
$1.000
IMPUESTO DE RENTA [25%] $280
CREE [14%] $115
UTILIDAD NETA DESPUS DE TODOS LOS IMPUESTOS
$605
TASA EFECTIVA IMPOSICIN 51,05%
Ejemplo de Tributacin
para una Empresa
101
Utilidad Antes de Todos los Impuestos
$1.236
Impuestos Diferentes a Renta y CREE $236
Total Impuestos $631
Ejemplo de Tributacin
para una Empresa
102
Renta y CREE $395
Socios $605
Ejemplo de Sistemas de
Tributacin por Sectores de
Produccin
Patrimonio Lquido $1.000 millones
Ingresos $1.000 millones
Rentabilidad ???%
103
CONCEPTO / MARGENCOMERCIO
10%INDUSTRIA
10%
AGRICOLA Y GANADERA
5%
RENTA FIJA [CDT] 5%
RENTA VARIABLE
[ACCIONES] 5%
UTILIDAD ANTES 100% IMPUESTOS $124,0 $115,0 $64,0 $50,0 $50,0
GMF [4 x 1.000] $4,0 $4,0 $4,0 $0,2 $ - 0 -
ICA $10,0 $7,0 $ - 0 - $0,6 $ - 0 -
RIQUEZA $2,0 $2,0 $2,0 $2,0 $- 0 -
PREDIAL $8,0 $2,0 $8,0 $ - 0 - $ - 0 -
UTILIDAD DESPUS DE IMPUESTOS $100,0 $100,0 $50,0 $47,0 $50,0
IMPUESTO DE RENTA [25%] $26,0 $26,0 $13,5 $12,3 $ - 0 -
CREE [14%] $9,4 $9,4 $4,9 $4,4 $ - 0 -
UTILIDAD DESPUS DE TODOS LOS IMPUESTOS $64,6 $64,6 $31,6 $30,3 $50,0
TASA EFECTIVA IMPOSICIN TOTAL 47,9% 43,8% 50,6% 39,4% 0%
Sistema de Tributacin por Sectores de
Produccin
104
Mecanismos de
Lucha Contra la
Evasin
Impuesto
Complementario de
Normalizacin Tributaria
al Impuesto a la Riqueza
2015 2016 2017
Sujetos pasivos
Contribuyentes del impuesto a la riqueza y los
declarantes voluntarios del impuesto a la
riqueza con activos omitidos
107
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
Hecho generador
La posesin de activos omitidos y pasivos
inexistentes a 1 de enero de 2015, 2016 y
2017
108
Base gravable
Valor patrimonial de los activos omitidos segn E.T. o
El autoavalo que establezca el contribuyente segn E.T.
La base gravable ser considerada como precio de adquisicin,
para determinar su costo fiscal
Derechos F.I.P. del exterior, trust, o cualquier otro
negocio fiduciario del exterior, el valor patrimonial es
igual a los derechos fiduciarios posedos en Colombia
109
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
Tarifas
110
Ao Tarifa
2015 10,0%
2016 11,5%
2017 13,0%
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
Los activos objeto del impuesto de normalizacin no dar lugar a la renta
gravable por comparacin patrimonial ni a
la renta lquida gravable por concepto de
declaracin de activos omitidos
Debern incluirse en la declaracin de renta y del CREE
111
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
La inclusin:
No generar sancin alguna en el impuesto
de renta
No afectar la determinacin del impuesto a
la riqueza de perodos gravables anteriores
112
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
La inclusin:
No generar infraccin cambiaria, el registro
extemporneo ante el Banco de la Repblica de
las inversiones financieras y activos en el exterior
Integrar la base gravable del impuesto a la
riqueza
113
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
La normalizacin tributaria no implica la
legalizacin de:
Activos de origen ilcito
Lavado de activos
Financiacin del terrorismo
114
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
A partir de 2018, la sancin por inexactitud
de activos omitidos o pasivos inexistentes
200% del mayor valor del impuesto a cargo
115
Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
Declaracin Anual
de Activos en el
Exterior
Declaracin Anual de
Activos en el Exterior
A partir del ao gravable 2015
Contribuyentes ISLR respecto de sus
ingresos de fuente nacional o extranjera y
patrimonio posedo dentro y fuera del pas
117
Declaracin Anual de
Activos en el Exterior
Discriminacin del valor patrimonial, la
jurisdiccin, naturaleza y el tipo de todos
los activos posedos a 1 de enero de
cada ao cuyo valor patrimonial sea
superior a 3.580 UVT ($101.239.000)
118
Declaracin Anual de
Activos en el Exterior
Activos posedos inferiores a 3.580 UVT
($101.239.000) declarar de manera
agregada de acuerdo con la jurisdiccin
donde estn localizados por su valor
patrimonial
119
Comisin de Estudio
del Sistema Tributario
Colombiano
Comisin de Estudio del Sistema
Tributario Colombiano
Objetivo combatir la evasin y elusin fiscal y lograr un sistema tributario ms
equitativo y eficiente, se revisarn:
Rgimen tributario especial ESAL
Beneficios tributarios existentes y razones que los justifican
Rgimen de impuesto sobre las ventas (IVA)
Rgimen aplicable a los impuestos, tasas y contribuciones de carcter territorial
121
Comisin de Estudio del Sistema
Tributario Colombiano
Se conformar en 2 meses siguientes a la
vigencia de la ley
Propuestas al MHCP en 10 meses
contando a partir de su conformacin
122
Rgimen Simplificado
del Impuesto Nacional
al Consumo
Rgimen Simplificado del
Impuesto Nacional al Consumo
Pertenecen al rgimen simplificado del
impuesto nacional al consumo de
restaurantes y bares, solo personas
naturales con ingresos brutos totales
provenientes de la actividad en el ao
anterior de 4.000 UVT ($113.116.000)
Elimin las personas jurdicas
124
Gravamen a los
Movimientos
Financieros
4 x 1.000
G.M.F. (4 x 1.000)
Tarifa
4 x 1.000
Se reducir as:
3 x 1.000 2019
2 x 1.000 2020
1 x 1.000 2021
126
2015
2016
2017
2018
A partir del 1 de enero de 2022 se elimina
U.G.P.P.
Descargue esta presentacin realizando los siguiente pasos:
www.bancodeoccidente.com.co Inicio Publicaciones Foros Tributarios 2015
U.G.P.P.
Procedimiento aplicable a la
determinacin oficial de las contribuciones
parafiscales de la proteccin social y a la
imposicin de sanciones por la UGPP
128
U.G.P.P.
Actos Administrativos Antes Ahora
Requerimiento para declarar o corregir o
pliego de cargos
1 mes 3 meses
Liquidacin oficial o resolucin sancin 6 meses 6 meses
Recurso de reconsideracin (L.O. o R.S.) 10 das 2 meses
Resolucin del recurso de reconsideracin 6 meses 1 ao
129
U.G.P.P.
Sanciones por omisin e inexactitud
No aplican para quienes declaren o corrijan
sus autoliquidaciones antes de la notificacin
del requerimiento de informacin por la UGPP
130
Procedimiento
Procedimiento
Conciliacin contencioso administrativa
tributaria, aduanera y cambiaria
Demanda de nulidad y restablecimiento del
derecho (L.O.) en nica o primera instancia
30% sanciones, intereses y actualizacin segn el
caso, el demandante paga el 100% del impuesto y el
70% de la sancin, intereses y actualizacin
Antes del 30 de septiembre de 2015
132
Procedimiento
Conciliacin contencioso administrativa
tributaria, aduanera y cambiaria
Cuando el proceso contra L.O. est en segunda
instancia ante el Tribunal Administrativo o Consejo
de Estado, se podr solicitar la conciliacin por 20%
sanciones, intereses y actualizacin, siempre y
cuando el demandante pague el 100% del impuesto,
y el 80% de sanciones, intereses y actualizacin
133
Procedimiento
Conciliacin contencioso administrativa tributaria, aduanera y
cambiaria
Acto demandado Resolucin o acto administrativos que imponga sancin y no
haya impuestos, la conciliacin ser de 50%
de sanciones actualizadas y pague el 50%
sancin actualizada
134
Procedimiento
Conciliacin contencioso administrativa tributaria, aduanera y
cambiaria
Sanciones por devoluciones o compensaciones improcedentes ser 50%
sanciones actualizadas y pague 50%
sanciones actualizadas ms reintegro de
sumas devueltas o compensacin ms los
respectivos intereses
135
Procedimiento
Los Entes Territoriales lo pueden realizar
de acuerdo con su competencia
Aplica tambin para la UGPP (Hasta 30 junio
2015)
No aplica para intereses generados por
aportes a S.G.P.
136
Procedimiento
Terminacin por mutuo acuerdo de los
procesos administrativos tributarios,
aduaneros y cambiarios
Notificados antes vigencia de la Ley 1739:
Requerimiento especial
Liquidacin oficial
Resolucin del recurso de reconsideracin
Resolucin sancin
Transaccin hasta el 30 octubre 2015
137
Procedimiento
Terminacin por mutuo acuerdo de los
procesos administrativos tributarios,
aduaneros y cambiarios
Si Contribuyente corrige declaracin privada y paga
el 100% del impuesto o el menor saldo a favor valor
Exoneracin total sanciones, intereses y
actualizacin
Si solo resolucin sancin y no impuestos el 50% y
paga el 50% sancin actualizada
138
Procedimiento
Pliego de cargos por no declarar
Exonera:
70% sanciones e intereses
Presente declaracin y pague el 100% impuestos
y el 30% de la sancin e intereses
139
Procedimiento
Actos administrativos impongan sanciones por devolucin o
compensacin improcedentes
Exonera: 70% sancin actualizada y pague el 30% de la
sancin actualizada y reintegre las sumas
devueltas o compensadas en exceso con los
intereses
140
Procedimiento
Quienes no hayan recibido R.E. o
emplazamiento para declarar y
voluntariamente acudan a la DIAN antes del
27 de febrero de 2015, pueden transar el
100% de sanciones, intereses y actualizacin
Contribuyente corrija o presente declaracin
privada y pague el 100% del impuesto
141
Procedimiento
Los Entes Territoriales lo pueden realizar
de acuerdo con su competencia
Aplica tambin para la UGPP (Hasta 30 junio
2015)
No aplica para intereses generados por
aportes a S.G.P.
142
Procedimiento
Condicin especial para el pago de
impuestos, tasas y contribuciones,
tributos aduaneros y sanciones
Los sujetos pasivos, contribuyentes o
responsables de impuestos, tasas y
contribuciones, y sometidos a sanciones y se
encuentran en mora por obligaciones ao 2012 o
anteriores:
143
Procedimiento
Hasta 31 de mayo de 2015
Pago del 100% obligacin principal
Pago del 20% intereses y sanciones actualizadas
Despus del 31 de mayo de 2015
Pago del 100% obligacin principal
Pago del 40% intereses y sanciones actualizadas
Hasta el 23 de octubre de 2015
144
Procedimiento
Si se trata de resolucin o acto administrativo por sancin
del 2012 o anteriores
Pago 50% sancin hasta 31 de mayo de 2015
Pago 70% sancin despus del 31 de mayo de 2015
Responsables IVA y agentes de retencin ao 2012 y
anteriores que se acojan a lo anterior se les extinguir la
accin penal
Contribuyentes que no hayan declarado en 2012 y
anteriores, sancin por extemporaneidad reducida al 20%
145
Procedimiento
Condicin especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones a
cargo de los municipios
Hasta el 23 de octubre de 2015
En mora por obligaciones ao 2012 o anteriores:
Pago contado exonerados 100% intereses ms sanciones
Acuerdo de pago exonerados 90% intereses ms sanciones
146
Procedimiento
Beneficio aplica a los agentes de retencin
hasta el 30 de octubre de 2015
Presenten declaracin de retencin perodos
anteriores a 1 de enero de 2015 sean
consideradas ineficaces por falta de pago total
No estn obligados a liquidar y pagar sancin por
extemporaneidad ni los intereses de mora
147
Contribucin
Parafiscal a
Combustibles
Contribucin Parafiscal a
Combustibles
Crase Diferencial de Participacin
Atenuar las fluctuaciones de los precios de
los combustibles (gasolina ACPM)
Ministerio de Minas
Ejercer las funciones de control, gestin,
fiscalizacin, liquidacin, determinacin, discusin
y cobro
149
Otros Temas de
Inters
No Obligados a
Declarar
No Obligados a Declarar
Empleados
Ingresos brutos sean inferiores a: (1.400 UVT)
$38.479.000
Patrimonio bruto sea inferior a: (4.500 UVT)
$123.683.000
No sean responsables del impuesto sobre las
ventas del rgimen comn
152
No Obligados a Declarar
Trabajadores por Cuenta Propia
Ingresos provengan en una proporcin igual o superior al 80%,
de una actividad econmica
Ingresos brutos se encuentren debidamente facturados
Ingresos se les haya efectuado retencin en la fuente
Ingresos totales sean inferiores a: (1.400 UVT) $38.479.000
Patrimonio bruto sea inferior a: (4.500 UVT) $123.683.000
No sean responsables del impuesto sobre las ventas del
rgimen comn
153
No Obligados a Declarar
Dems Contribuyentes
Que no estn clasificadas dentro de las categoras antes
mencionadas, y que adems:
Los ingresos brutos sean inferiores a: (1.400 UVT)
$38.479.000
El patrimonio bruto sea inferior a: (4.500 UVT)
$123.683.000
No sean responsables del impuesto sobre las ventas del
rgimen comn
154
No Obligados a Declarar
Otros requisitos para No Obligados a Declarar
Consumos mediante tarjeta de crdito inferiores a:
(2.800 UVT) $76.958.000
Compras y consumos inferiores a: (2.800 UVT)
$76.958.000
Consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras inferiores a: (4.500 UVT) $123.683.000
155
Deducciones del Sistema
Ordinario
ConceptoValor Mximo
Deducible
Categora
EmpleadosT. P. C. P. Otros
Inters Vivienda $32.982.000 X X X
Planes Compl. Salud $5.280.000 X N/A N/A
Salud Obligatoria $7.392.000 X X X
Dependientes $10.560.000 X N/A N/A
Inherentes Actividades Req. Generales X X X
Rentas Exentas del Sistema
Ordinario
Concepto
Valor
Mximo
Exento
Categora
Empleados
Pensin Obligatoria $11.088.000 X
Pensin Voluntaria (30% del Ingreso) $104.443.000 X
Aporte AFC (30% del Ingreso) $104.443.000 X
Pensin de Jubilacin $329.820.000 X
25% Ingresos Netos $79.152.000 X
Plazos Presentacin y Pagos
Declaraciones de Renta
158
Sociedades y
Persona Jurdicas
Abril 14 27 ???
Junio 10 - 24
Personas NaturalesAgosto 11 a
Octubre 21
Determinacin Dividendo No Gravado
Renta Lquida Gravable
(-) Impuesto bsico de renta
(-) Descuentos tributarios
(+) Ganancias ocasionales gravables
(-) Impuesto de ganancias ocasionales
(+) Dividendos no gravados recibidos de otras
sociedades nacionales y de la CAN
(+) Los beneficios especiales a los socios
(=) Total Dividendo No Gravado
159
Inversiones en el
Exterior y
Parasos Fiscales
Inversiones en el Exterior
Activos en el exterior:
US$ Entidades financieras
Acciones sociedades del exterior
Inmuebles
161
Inversiones en el Exterior
1. Reforma Tributaria en Colombia
Ley 1607/2012 y Ley 1739/2014
2. FATCA (USA)
3. Parasos Fiscales
4. Acuerdos de intercambio de informacin:
Automtica
Espontnea
Especfica
162
Parasos Fiscales
1. Antigua y Barbuda
2. Archipilago de Svalbard
3. Colectividad Territorial de San
Pedro y Migueln
4. Estado de Brunei Darussalam
5. Estado de Kuwait
6. Estado de Qatar
7. Estado Independiente de Samoa
Occidental
8. Granada
9. Hong Kong
10. lsla Queshm
11. lslas Cook
12. lslas Ptcairn, Henderson, Ducie
y Oeno
13. lslas Salomn
163
Parasos Fiscales
14. Labun
15. Macao
16. Mancomunidad de Dominica
17. Mancomunidad de las
Bahamas
18. Reino de Bahrein
19. Reinb Hachem de Jordania
20. Repblica Cooperativa de
Guyana
21. Repblica de Angola
22. Repblica de Cabo Verde
23. Repblica de las Islas
Marshall
24. Repblica de Liberia
25. Repblica de Maldivas
26. Repblica de Mauricio
164
Parasos Fiscales
27. Repblica de Nauru
28. Repblica de Seychelles
29. Repblica de Trinidad y
Tobago
30. Repblica de Vanuatu
31. Repblica del Yemen
32. Repblica Libanesa
33. San Kitts & Nevis
34. San Vicente y las
Granadinas
35. Santa Elena, Ascensin y
Tristan de Cunha
36. Santa Luca
37. Sultana de Omn
165
No Parasos Fiscales Segn Decreto
1. Anguila
2. Bailiazgo de Jersey
3. Barbados
4. Emiratos rabes
Unidos
5. Isla de Man
6. Isla Caimn
7. Islas Vrgenes
Britnicas
8. Principado de Andorra
9. Principado de
Liechtenstein
10. Principado de Mnaco
11. Repblica de Chipre
12. Repblica de Panam
166
Algunos Parasos Fiscales No
Listados
1. Curazao Bonaire
2. Aruba
3. Belice
4. Costa Rica
5. Gibraltar
6. Luxemburso
7. Malta
8. Singapore
9. Uruguay
10.USA (Delaware
Nevada Texas)
167
Decreto 2548 Dic. 12 de 2014
NIIF
Decreto 2548 NIIF
Leyes tributarias
Son autnomas
Bases fiscales
Inalteradas
169
Decreto 2548 NIIF
Contribuyentes
Determinaran la mejor forma en la que
administraran las diferencias entre NIIF,
bases fiscales (registro obligatorio o libro
tributario)
170
Decreto 2548 NIIF
Normas tributarias vigentes a 4 aos
Grupo I Enero 1/2015 Diciembre 31/2018
Grupo II Enero 1/2016 Diciembre 31/2019
Grupo III Enero 1/2015 Diciembre 31/2018
171
Decreto 2548 NIIF
Bases fiscales
Disposiciones fiscales E.T. y todas las
remisiones a las normas contables (Decreto
2649/93 2650/93)
Cambios en valores patrimoniales
No tendrn efectos tributarios
172
Decreto 2548 NIIF
Registros obligatorios
Sistema adicional de registro de todas las
diferencias entre NIIF y bases fiscales
Sistema garantiza:
Autenticidad, veracidad e integridad
173
Decreto 2548 NIIF
Diferencias:
Reconocimiento, la medicin, la dinmica
contable, valuacin de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos costos y gastos
Si son exigencias fiscales, no requieren
partida doble
174
Decreto 2548 NIIF
Libro tributario Voluntario
Registrar todos los hechos econmicos de las
bases fiscales
Si opta por libro tributario, no est obligado a
llevar registros obligatorios
175
Decreto 2548 NIIF
Libro auxiliar
Deben estar soportados por documentos,
comprobantes internos y/o externos
Deben identificar el tercero con el cual se realiza
la transaccin, el conocimiento completo, claro y
fidedigno de la operacin y la determinacin de
los tributos
176
Decreto 2548 NIIF
Soportes de las declaraciones tributarias
Sistema de registro obligatorio de diferencias o
libro tributario
Todos los documentos externos e internos y
comprobantes que evidencien la realidad de las
operaciones
Lo anterior no implica llevar doble
contabilidad
177
Decreto 2548 NIIF
Registros obligatorios en el libro tributario
Documentos y soportes con incidencia
tributaria, tendrn pleno valor probatorio
178
Muchas Gracias!
www.restrepoylondono.com
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