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Objetivos Generales:
Preparar al estudiante con el fin de que pueda
identificar los grupos de cuentas, si éstas son
reales o permanentes, nominales o temporales y
las de memorando. Así mismo, para explicar loconcerniente a la ecuación básica de la
contabilidad; identificar los estados financieros a
través de los grupos de cuentas, y conocer los
aspectos sobresalientes del sistema de
codificación.
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Objetivos Específicos:
Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno
deberá conocer ampliamente la importancia de la
clasificación de las cuentas y la aplicación de la
contabilidad por partida doble; además, debe estar
capacitado para:
1. Identificar los grupos de cuentas en sistema de
contabilidad.
2. Entender la importancia de la ecuación básica
de la contabilidad.
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3. Identificar las clasificaciones de las cuentas de
activos y pasivos.
4. Analizar la ecuación básica de la contabilidad.5. Identificar las cuentas que forman parte de cada
estado financiero.
6. Preparar un sistema de codificación contable.
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Clasificación de las cuentas:
Se conoce con el nombre de cuentas al método
empleado para anotar la acumulación de los
aumentos y/o disminución de las operacionesnormales del negocio. De acuerdo con su
naturaleza, las cuentas se afectan por su lado
débito (cargo) o por su lado crédito (abono).
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Los grupos de cuentas que conforman un
sistema de contabilidad se clasifican en las
siguientes categorías:
C u en t as r eal es o p e rm an e n tes , i d en t if ic ad as
com o Ac t ivos, Pasivo s y Patr imo nio (Capi ta l).
Cu en tas n o m in ales , rep res en tad as p o r
Ing resos, Cos tos y Gastos .
Cu en t as d e o r d en o d e m e m o r an d o , s e c r ean
p ar a reg is trar u n m o vim ien to d e v alo res c u a n d o n o a f e c t a o m o d i f i c a e l b a l a n c e d e l a
empresa.
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C u en t as r eal es o p er m a n en t es (C u en t as d e l
balance general):
Son aquellas que identifican y muestran la
situación económica de una empresa natural o
jurídica.
Se denominan cuentas reales porque no se
saldan o cierran al final de cada período contable
ya que se refieren a las cuentas que representan
los bienes, las obligaciones y la inversión de losdueños y/o accionistas. Constituyen las cuentas
del Balance General.
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- Balance General: Estado Financiero que
identifica la posición económica de las empresas a
través de los bienes (activos), obligaciones
(pasivos) e inversión (patrimonio) de los dueños,
accionistas o socios. Este estado financiero tambiénse conoce con el nombre de “B alan ce d e
Situación ”. Su presentación puede hacerse en
forma de cuenta (horizontal) o de informe
(vertical)
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A c t i v o s : Constituye la fuente económica que posee un
negocio y que espera beneficios de los eventos
financieros. Su saldo y aumento se hacen por el lado
Débito, como se muestra en la tabla siguiente:
Cuentas de Activo
Débito Crédito
1. Entrada de efectivo 1. Salida de efectivo
2. Adquisición de maquinaria y equipo. 2. Compras de contado
3. Ventas y/o servicios a crédito 3. Ventas de un bien4. Adquisición de mercancía para la venta. 4. Ajustes
5. Pagos anticipados
6. Permiten ajustes
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De acuerdo con la No rm a In ter nac io n al d e
C o n t ab i l id a d N o . 1 (N IC ) , en el Balance General o
Balance de Situación los activos se clasifican en Activos
Corrientes y Activos no Corrientes.
+ A c t i v o C o r r ie n te o C ir c u l an t e: Son los bienes o
recursos que se utilizan para designar el efectivo: Caja y
Banco. Así mismo, son los recursos que se espera sean
convertidos en dinero, como Cuentas y Efectos por
Cobrar e Inventario de Mercancía.
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L o s ac t iv o s s e c l as i fi c an c o m o c o r r ien t es c u an d o se cumplan algunos de los s iguientes cr i ter ios:
a. Se espera realizar, o se pretende vender o consumir, enel transcurso del ciclo normal de la operación de laentidad.
b. Se mantengan fundamentalmente con fines denegociación.
c. Se espera realizar dentro del período de los 12 mesesposteriores a la fecha del balance.
d. Se trate de efectivo u otro equivalente al efectivo, cuyautilización no esté restringida para ser intercambiado ousado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los12 meses siguientes.
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A continuación encontrarán un listado de cuentas querepresentan algunos ejemplos de las cuentas quepertenecen al Activo Corriente:
- Caja: Cuenta que identifica el activo recibido por concepto de ventas y/o servicios al contado, o abonosdel clientes (Cuentas por Cobrar).- Banco: Cuenta que identifica el efectivo bajo
custodia de una institución financiera o de crédito queha sido depositado por las operaciones normales delnegocio, con el fin de emitir o girar chequesposteriormente para sus desembolsos de efectivo por compras y/o servicios al contado, pagos de gastos, etc.
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- Cuentas por Cobrar: Representa la cuenta que sirvepara anotar el monto de los ingresos por ventas y/oprestaciones de servicios a crédito, incluyendo el ITBMS(si lo hay) y los abonos recibidos de los clientes.
- Documentos por Cobrar: Cuenta que identifica el cobro
por la venta de un bien y/o servicio prestado. Debe estar debidamente documentada, para lo cual firman letras decambios y/o pagarés con fecha de vencimiento.
- Inventario de Mercancía: Representa la cuenta queidentifica el valor del inventario de artículos y/o bienes
disponibles para la venta.- Gastos Prepagados: Representan los pagos en efectivo
realizados anticipadamente y que serían consumidos yconvertidos en gastos en períodos posteriores.
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+ Activo No Corriente: Son bienes que por su
naturaleza no están disponibles para la venta pero
permiten la operación de la empresa, según su
giro comercial, y son considerados con una vidade larga duración. En este grupo de activos se
incluyen las siguientes cuentas: Propiedades,
Plan ta y Eq uip o, A ct iv o Man ten id o p ar a
Nego ciar, Ac t ivo Intang ible y Otros A ct ivo s.
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- Propiedades, Planta y Equipos: Son inversionesde capital en bienes duraderos de uso en eldesarrollo de las operaciones de un negocio, loscuales no están disponibles para la venta. A estegrupo pertenecen las siguientes cuentas:
a.) Terreno: Representa el valor de la propiedadadquirida por una empresa para el desarrolloactual y/o futuro de sus operaciones.
b.) Edificio: Cuenta que identifica el valor del local
adquirido para el desarrollo de las actividades deuna empresa
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c.) Mejoras de la Propiedad Arrendada: Representa
el valor en efectivo por la construcción y/o adecuación
de un local arrendado para el desarrollo de las
actividades propias del negocio.
d.) Mobiliario: Cuenta que identifica los muebles,escritorio, archivos, estantería, etc., adquiridos para el
desarrollo de una empresa.
e.) Equipos: Identifica la adquisición de bienes técnicos
eléctricos y/o electrónicos para uso de la empresa
como, por ejemplo, máquinas de escribir, fax,computadores, impresoras, copiadoras, autos, etc.
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f.) Maquinarias: Representa inversiones en
máquinas de trabajo para el desarrollo de la
empresa como, por ejemplo, plantas, tractores,
equipos pesados, etc.
g.) Depreciación y/o Amortización Acumulada:
Cuentas para registrar o anotar el desgaste o la
pérdida de valor de los bienes duraderos al
servicio de la empresa.
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- Activo Mantenido para Negociar: Esta cuenta
representa todos los bienes que se han adquirido para
negociar en el futuro como, por ejemplo, propiedades
o planta y equipos que no están desarrollando o
brindando un servicio en las operaciones del negocio.
- Activo Intangible: Son las cuentas de inversión que
no poseen sustancia física y de carácter no monetario
pero que desempeñan un papel importante en la
empresa; es decir, que son aprovechados en las
empresas ya que poseen un valor comercial.
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A esta categoría pertenecen las siguientes cuentas:
1. Patentes: Medio por el cual se identifica el
derecho exclusivo de usar, fabricar y vender un
activo o bien sin la intervención o prohibición de
otras personas o empresas.2. Créd it o Mer c an ti l: Valor excedente en las
utilidades estimadas, con respecto al
rendimiento normal de los activos netos
identificados. También se le conoce comoPlusvalía.
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3. Derechos de autor: Autorización concedida por elgobierno con la exclusividad de explotar, comercializar o publicar un activo o bien, producto de su propioesfuerzo.
4. Marcas de Fábrica: Es la cuenta en la que se
contabiliza el pago por la utilización de una marcadeterminado producto reconocido nacional ointernacionalmente. Ejemplo: Nestlé, Maggi, etc.
5. Franquicia: Derecho concedido para la utilización deun nombre comercial o razón comercial de cadenas
de comercio en el ámbito nacional o internacional.Ejemplo: McDonald´s, Kentucky, S/M Rey, etc.
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- Otros Activos: En esta categoría se incluyenaquellos activos que no se clasifican en la doscategorías anteriores; es decir, los que no seconvertirán en efectivo en un período corto, ni formanparte del activo fijo tangible, y que mencionamos a
continuación:1. Depósitos de Garantía: Contratos de Alquiler, de
Electricidad, entre otros.
2. Bonos: Intereses, comisiones, etc.
3. Inversiones.
4. Costo de organización: Pagos al Estado,Honorarios de los abogados, etc.
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• Pasivo: Obligaciones o deudas de un negocio o
persona, o sea, el derecho que tienen los acreedores
sobre los activos. Como se aprecia en la siguiente tabla,
su saldo y aumento es por el lado Crédito.
Cuentas de Pasivo
Débito Crédito
1. Abono a proveedores 1. Compras a crédito a proveedores
2. Pagos a préstamos 2. Servicios recibidos a crédito
3. Pagos de salarios y reservas 3. Préstamos adquiridos
4. Cargos ingresos diferidos 4. Salarios y reservas por pagar
5. Ajustes 5. Ingresos diferidos
6. Ajustes
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Clasificación en el balance: De acuerdo con la
Norma Internacional de Contabilidad No. 1 (NIC
1), en el Balance General, o Balance de Situación,
los pasivos se clasifican en Pasivos Corrientes y
Pasivos No Corrientes.- Pasivo Corriente: Son las obligaciones o
deudas con acreedores que deberán ser cubiertas
o pagadas en un período relativamente corto
(menor de un año). A este grupo de cuentas
pertenecen las siguientes:
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a.) Cuentas por pagar: Cuentas que identificanobligaciones o deudas por la inversión en un bien y/oservicios contratados.
b.) Documentos por pagar: Cuentas que identificanobligaciones o deudas por la inversión en un bien y/o
servicios contratados.c.) Cuota Obrero Patronal por Pagar: Cuenta que
identifica las anotaciones y los pagos de lasprestaciones salariales de los empleados y lospatronos por concepto de seguro social, seguro
educativo, riesgos profesionales e impuesto sobre larenta.
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- Pasivo No Corriente: También conocido como Pasivo Fijo,representa las obligaciones o deudas que se pagarán enperíodos posteriores. Este concepto sólo se usa paradiferenciar en el Balance General el pasivo a corto plazo dela obligación fija o largo plazo.
Ejemplo: Una emp resa s ol ic i ta un préstam o po r la s um a d e B /.10,000.00 p ar a s er p ag ad o en c i n c o año s ; el r e g i s t r o c o n t a b l e i d e n t i f i c a e l i n g r e s o d e l e f e c t i v o a l a cu enta d e B anco y la ob l igación a Préstam os po r Pagar.Si n em b ar g o , al p r es en t ar el B al an c e G en er al a es a mi sm a fecha , e n l a se cci ón d el P asi vo de b e i ndet i f icarse e l m onto del P réstamo por P ag a r a C orto P la zo p or l a
s u m a d e B /.2,000.00 y a L ar g o Pl azo el s al d o , o s ea,B/.8,000.00.
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Las cuentas que se listan a continuación son algunas delas que pertenecen al Pasivo No Corriente:
1. Préstamos por Pagar: Cuenta que identifica laobligación con una entidad de crédito por concepto deefectivo dado bajo condiciones de cancelarlo con susrespectivos intereses.
2. Hipotecas por Pagar: Cuenta que identifica laobligación con una entidad de crédito por concepto deefectivo dado bajo condiciones de cancelarlo con susrespectivos intereses, teniendo como aval un bien o unapropiedad.
3. Otros Pasivos: No están destinadas a ser cubiertas enuna fecha definida, sino que están contabilizadas en loscontroles de registros para su pago en fechasposteriores no definidas
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Entre los ejemplos de Otros Pasivos son las quea continuación describo:
Reservas Acumuladas: Cuentas que identificandeudas u obligaciones registradas mediante elcálculo de las prestaciones laborales, comovacaciones, decimotercer mes, indemnizaciones,prima de antigüedad, etc.
Ingresos No Realizados: Cuentas que identificandeudas u obligaciones por concepto de efectivorecibido anticipadamente para que en el futuro seconviertan en ingresos por ventas y/o servicios.
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• Patrimonio (Capital): Representa la participación de los dueños,
accionistas y/o socios de una empresa natural o jurídica. Está
constituido por las aportaciones o inversiones, así como por las
utilidades o pérdidas acumuladas a través de los períodos
contables.
Como se observa en la siguiente tabla, su saldo y aumento se hace
por el lado Crédito.
Cuenta de Patrimonio (Capital)
Débito Crédito
1. Resultados (Pérdidas) de período 1. Aporte de los dueños,accionistas o socios.
2. Retiro (Empresas Naturales) 2. Resultados (Utilidades) delperíodo.
3. Pagos de dividendos (Persona Jurídica) 3. Ajustes
4. Ajustes
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- Persona Natural: Existen tres cuentas para registrar los aportes y
los retiros de los socios o accionistas de la empresa, cuando ellos
son personas naturales: Capital, Nombre (registra los aportes),
Personal, Nombre (registra los retiros) y Utilidades Retenidas
(Registra los resultados)
* C a p i t a l , N o mb re : La cuenta siempre debe identificarse con el
nombre de la persona que hace el aporte, por ejemplo:
Capital, Néstor Paz
Débito Crédito
1. Distribución de Utilidades 1. Aporte de los dueños
2. Resultados (Pérdidas) del
período
2. Resultados (Utilidades) del
período
3. Retiros personales (cierre deperíodo)
3. Ajustes
4. Ajustes
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* Personal, Nombre: Se contabilizan todos los retiros del
dueño o los dueños por cuenta individuales del negocio
y al final del período contable se saldan o eliminan
contra el aporte de capital de cada socio, por ejemplo:
Personal, Néstor Paz
Débito Crédito
1. Retiros personales (efectivo obienes)
1. Elimina o salda el retiro contrael Capital
2. Ajustes 2. Ajustes
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* Utilidades Retenidas: En esta cuenta se anotan
los resultados de cada período contable y se
traslada la proporción que corresponde a cada
socio, para saldar, como se muestra en la
siguiente tabla:Utilidades Retenidas
Débito Crédito
1. Resultados (Pérdidas) de período 1. Resultados (Utilidades) delperíodo
2. Elimina o salda contra el Capital 2. Ajustes
3. Ajustes
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- Persona Jurídica (Sociedad Anónima): En lasempresas jurídicas el patrimonio se constituyemediante la adquisición de certificados de aportación,identificación con el nombre de acciones. Acontinuación se transcriben las definicionesrelacionadas con el Patrimonio o Capital:
1. Capital Social Auto rizado : Monto del capitalautorizado establecido en el pacto social o escriturade constitución.
2. A c c i o n e s N o E m i t i d as : Acciones de capitalautorizadas pero no vendidas, comprometidas ni
disponibles.
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3. Ac c i on es Sus c r i tas : Acciones de Capital autorizadas y
comprometidas pero no pagadas en su totalidad.
4. Ac c i ones Em i t idas : Acciones de capital totalmente
pagadas y en circulación. La siguiente tabla muestra el
funcionamiento de esta cuenta:
Capital de Acciones
Débito Crédito
1. Ajustes 1. Aporte de los accionistas o socios
2. Ajustes
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5. Ut i l idades Retenidas: Acumulación de los resultados (Ganancia oPérdida) obtenidos a través de los períodos contables. También se
conoce como cuenta de Superávit. Las utilidades acumuladas
podrán ser distribuidas cuando así lo considere la Junta Directiva
con su aprobación, cancelando antes el impuesto causado sobre
dividendo, que es el 10%. La siguiente tabla muestra el
funcionamiento de esta cuenta:
Utilidades Retenidas (Superávit)
Débito Crédito
1. Pagos de dividendos 1. Resultados (Ganancia) delperíodo
2. Resultados (Pérdidas) delperíodo
2. Ajustes
3. Ajustes
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Ecuación Básica de la Contabilidad: Fórmula
mediante la cual se expresa la situación
económica de una empresa (Balance General) a
través de los bienes (Activos), las obligaciones
(Pasivos) y el capital (Participación de los dueñoso accionistas). Dicha fórmula es la siguiente:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
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Esta fórmula indica que todos los bienes que
posee una empresa (natural o jurídica),
pertenece a los acreedores y a los
inversionistas. En la siguiente tabla se identificala clasificación de cada uno de los grupos de
cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio:
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Empresas Paz, S.A.
Balance General
A 31 de diciembre de 2006
(En Balboas)
Activo Corriente
Banco Nacional 2,850.00
Cuentas por cobrar 4,850.00
Inventario de mercancía 27,500.00
Gastos prepagados 5,000.00
Total Activo Corriente 40,200.00
Activo No Corriente
Terreno 10,500.00
Equipo de Oficina 8,330.00
Mobiliario de Oficina 2,680.00
Depósitos de Garantía 1,500.00
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Inversiones 5,000.00
Bonos 3,000.00
Total Activo No Corriente 31,010.00
TOTAL DE ACTIVO 71,210.00
PASIVO Y PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar 20,047.50
Tesoro Nacional ITBMS 1,250.00
Impuesto sobre la renta por pagar 2,973.75
Préstamo por pagar - Corriente 2,000.00
Total Pasivo Corto Plazo 26,271.25Pasivo No Corriente
Préstamo por pagar 15,500.00
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Reservas Laborales por pagar 7,499.99
Ingresos No Realizados 5,000.00
Total Pasivo No Corriente 27,999.99
TOTAL PASIVO 54,271.24PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital en acciones 10,000.00
Utilidades Retenidas 6,938.76
Total Patrimonio 16,938.76
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 71,210.00
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Cuentas Nominales (Cuentas del Estado de Resultados):
Son aquellas cuentas que miden los resultados de lasoperaciones financieras de los negocios en un período contabledeterminado. También se conoce con el nombre de cuentastemporales y están representadas por Ingreso, Costos yGastos.
a.) Ingresos: Es la suma monetaria obtenida mediante
las ventas o los servicios al contado y/o a crédito,
según la naturaleza o actividad del negocio.
- Ventas: Cuenta que identifica el ingreso producto de una
operación que da un bien a cambio de efectivo.
- Servicios Prestados: Cuenta que identifica el ingreso por
efecto de honorarios al realizar o prestar un servicio oconocimiento.
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Las cuentas de ingresos deben identificar si
corresponden a actividades gravadas con el Impuestosobre la Transferencia de Bienes Muebles y
Prestaciones de Servicios (ITBMS). De acuerdo a la
siguiente tabla, el saldo y aumento de las cuentas de
Ingresos se hace por el lado Crédito:
Ingresos
Débito Crédito
1. Ajustes 1. Ventas
2. Cierre período contable 2. Servicios
3. Alquileres
4. Otros
5. Ajustes
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b . ) C o s t o s : Las cuentas que pertenecen a este
grupo representan el valor de la mercancía
adquirida, ya sea para la venta o para su
transformación. Se clasifican según la actividad
del negocio; si se trata de una empresa que sededica a la compraventa de mercancía, es decir,
una empresa comercial, las cuentas se clasifican
en Compras y Costo de Ventas.
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- Compras: Cuenta contable que se utiliza para anotar laadquisición de mercancías para la venta, mediante el
sistema de registro físico o periódico, y que al final del
período requiere ajustes para transferir el valor neto al
inventario de mercancía. El comportamiento de esta
cuenta se muestra en la siguiente tabla:Compras
Débito Crédito
1. Adquisición de mercancíaspara la venta
1. Traslado al inventario demercancía
2. Ajuste por error u omisión 2. Ajuste por error u omisión
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- Costo de Venta: Representa el valor de la mercancíavendida. Por ejemplo, si compramos 500 artículos para
la venta a un costo unitario de B/.5.00 c/u y vendemos
400 artículos a B/.8.00 c/u, cuál es el costo de venta en
la transacción y el valor del inventario final?
Costo de Venta e Inventario Final
Detalle Unidad Cada Uno Monto
Inventario Inicial 0 0 0.00
Compras 500 5.00 2,500.00
Costo de Venta 400 5.00 2,000.00Inventario Final 100 500.00
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Cuando se conoce el costo de venta, o costo de la
mercancía vendida, se puede conocer el Margen deUtilidad sobre Venta en la misma transacción, como se
aprecia en la siguiente tabla:
Margen de Utilidad sobre Venta
Costo de Venta
Detalle Unidad Cada Uno Monto
Ventas 400 8.00 3,200.00
Costo de Venta 400 5.00 2,000.00
Margen de utilidad 1,200.00
Débito Crédito
1. Costo de mercancíavendida y/o producción
1. Ajuste por errores uomisiones
2. Ajuste por error u omisión 2. Cierre de período contable
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c .) G as tos : Hacen referencia a los desembolsos de losgastos de operaciones, administrativos, de
funcionamiento. Por ejemplo salario, papeleria, servicios
públicos, salarios, seguro social patronal, seguro
educativo patronal, riesgos profesionales, entre otros.
Su saldo y aumento es por el lado Débito como seobserva en la siguiente tabla:
Gastos
Débito Crédito
1. Gastos de operaciones,
administrativos, ventas, etc.
1. Ajustes por errores u
omisiones
2. Ajustes 2. Cierre del período contable
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A continuación se relacionan algunos conceptos degastos:
1. Salario: Contribución a que tiene derecho elempleado por sus servicios prestados a unaempresa.
2. Decimotercer mes: Bonificación especialestablecida por Ley, que representa el treceavo messobre la base del salario devengado.
3. Gastos patronales: Contribuciones que elempleador deben cubrir sobre la base del salario y
que corresponde a Seguro Social, Seguro Educativoy Riesgos Profesionales.
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4. Reparación y Mantenimiento: Desembolso decapital que corresponde al mantenimiento y/oreparación de equipos.
5. Electricidad: Desembolso de efectivo por el servicioeléctrico.
6. Teléfono: Desembolso de efectivo por el serviciotelefónico.
7. Alquileres: Pago por el uso de un bien que no espropiedad de la persona o entidad.
8. Impuestos: Contribuciones que se pagan al fisco
por actividades propias del negocio o la persona. Ejm:Timbres Fiscales, Licencia Comercial, entre otros.
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9. Intereses: Cargo por financiamiento de un bien o
activo.10. Depreciación: Desgastes o pérdida de valor de laspropiedades, la planta y el equipo.
11. Cargos Bancarios: Cargos por servicios que brinda elbanco.
12. Combustible y Lubricante: Consumo de gasolina y
aceite para autos de propiedad de la empresa o elempleado.
13. Transporte: Movilización o traslado de personal.14. Acarreo: Movilización o traslado de mercancía.15. Viatico: Desembolso en efectivo para sufragar el
empleado los gastos extraordinarios.16. Servicios Prestados: Retribución que recibe una
persona o empresa por ejercer o practicar una profesióno arte liberal
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Fórmula del Estado de Resultados: Proporciona elresultado de las operaciones de un período contable(Ganancia o Pérdida) a una fecha determinada y queposteriormente debe ser trasladado a la cuenta de utilidadesretenidas o acumuladas o a la cuenta de Superávit de lasección del Patrimonio (Capital). Dicha fórmula es la
siguiente:R=I-(CV+G)
R = Resultado (Ganancia o Pérdida)
I = Ingresos
CV = Costo de Venta
G = Gasto
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Presentación del Estado de Resultados: LaNorma Internacional de Contabilidad No. 1 ( NIC
1 ), recomienda dos métodos para presentar la sub
clasificación de los gastos en el Estado de
Resultados, que son:a.) Métod o de la natur aleza de los gasto s: Se
resumen de acuerdo con su naturaleza, y no
deben ser clasificados en función de la empresa,
tal y como se muestra en la siguiente tabla:
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Empresas Paz, S.A.
Estado de Resultados
A 31 de diciembre de 2006
(En Balboas)
Ingresos
Ventas 249,000.00
Otros Ingresos 1,000.00
Total de Ingresos 250,000.00
Menos costo de venta:
Inventario Inicial 10,000.00
Más compras netas 150,000.00
Costo de la mercancía disponible para
la venta
160,000.00
Menos Inventario final 27,500.00
Costo de Venta 132,500.00
Margen de utilidad sobre venta 117,500.00
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Menos Gastos:
Beneficios a empleados 28,587.49
Depreciación y amortización 15,000.00
Otros gastos (detalle) 64,000.00
Total de gastos 107,587.49
Utilidad antes del impuesto sobre
la renta
9,912.51
Impuesto sobre la renta 30% 2,973.75
Utilidad Neta 6,938.76
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b.) Método de la función de los gastos: Los gastos seclasifican de manera detallada, tanto por cada uno de
ellos como por efecto de categoría o sección. Ejemplo:
Gastos de Ventas, Administración, Operación, etc. Este
método obliga en la presentación del Estado de
Resultados la determinación del costo de venta, comose muestra en la siguiente tabla:
Empresas Paz, S.A
Estado de Resultados
Período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006
(En Balboas)
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Ingresos
Ventas 249,000.00
Menos Costo de Venta
Inventario Inicial 10,000.00
Más Compras Netas 150,000.00
Costo de la mercancía disponible para la venta 160,000.00
Menos inventario final 27,500.00
Costo de venta 132,500.00
Margen de Utilidad sobre Venta 116,500.00
Otros Ingresos 1,000.00
Margen Neto 117,500.00
Menos Gastos:
Salario 25,000.00
Seguro Social 2,687.49
Seguro Educativo 375.00
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Riesgos Profesionales 525.00Mantenimiento 35,000.00
Electricidad 17,500.00
Teléfono 8,500.00
Alquiler 18,000.00
Total de Gastos 107,587.49
Utilidad antes del Impuesto sobre la renta 9,912.51
Menos: Impuesto sobre la Renta (30%) 2,973.75
Utilidad Neta 6,938.76
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Estado de Patrimonio y Utilidades Retenidas:Muestra tanto el Estado Inicial de las Inversiones delos dueños, accionistas o socios, como los cambiosque produzcan a través de los períodos contables, yasea por nuevas inversiones de capital y/o por los
resultados obtenidos.En la siguiente tabla se muestra el Estado dePatrimonio de los Accionistas y Utilidades retenidas,tomando los datos del Balance de Situación yResultado de Empresas Paz, S.A. a 31 de diciembrede 2006, considerando que el aporte inicial enacciones fue de B/.5,000.00
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Capital en acciones al 1° de enero de 2006 5 000.00
Más:
Aporte adicional durante el año 2006 5,000.00
Capital pagado al 31 de diciembre de
2006
10,000.00
Más:
Utilidades del año 2006 9,912.51
Impuesto sobre la renta (2,973.75)
Utilidades retenidas al 31 de diciembre
de 2006
6,938.76
Total del patrimonio y utilidadesretenidas
16,938.76
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Cuentas de Orden o de Memorando: Estas
cuentas se crean para registrar un movimiento de
valores cuando éste no afecta o modifica el
balance de la empresa; sin embargo, su
incorporación en libros es necesaria, con fines de
recordatorio contable, de control en general sobre
aspectos administrativos, o bien para consignar
derechos o responsabilidades contingentes que
puedan o no presentarse en un futuro.
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- Tipos de cuentas de orden o de memorando:* Con trol d e Valores y B ienes de terceras
pers onas :
a.) Se recibe mercancía en consignación de otro ente
económico, para su venta, lo cual generaría una comisión
por las transacciones realizadas.
b.) Recibo de dinero de terceras personas, para gastos de
operaciones realizadas en su nombre y por su propia
cuenta. Ejemplo: Las firmas de abogado y las navieras.
c.) Recepción de bienes y valores propiedad de terceraspersonas, en garantía o depósito, o sea, bienes prendarios.
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* Contro l de Valores Con t ingentes:
a.) Endoso y descuento de documentos.
b.) Seguros y fianzas contratados.
c.) Fianzas por juicios penales.
Sistema de Catálogo de Cuentas: Es la forma
clara y razonable de identificar las cuentas que
se estima serán necesarias al momento de
instalar un sistema de contabilidad.
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- Sistema de Contabilidad: Es la estructura
organizada mediante la cual se recoge la
información de una empresa como resultado de
sus operaciones, valiéndose de recursos comodocumentos, reportes, libros, etc. Esta estructura
debe ser diseñada por un contador.
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* Objetivos del Sistema de Catálogo de Cuenta:1. Permitir que el personal de la empresa pueda
mantener registros coherentes con la
implementación de un catálogo de cuenta
similar.2. Facilitar el trabajo contable, especialmente
cuando se trata de consolidar cifras financieras.
3. Facilitar y satisfacer la necesidad de registrar
diariamente las operaciones de una empresa o
entidad.
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A continuación, se da un ejemplo de clasificación ycodificación de cuentas para una empresa jurídica que
se dedica a la compraventa de mercancías gravadas
ITBMS 7%. Una estructura viable y recomendada
identifica las cuentas de la siguiente manera:
Cuentas
Balance Resultados
Activo 1 Ingresos 4
Pasivo 2 Costos 5
Patrimonio 3 Gastos 6
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Nombre de la Cuenta Código
ACTIVO 1000.00
CORRIENTES
Caja General 1001.00
Caja Menuda 1002.00
Banco Nacional 1010.00
Cuentas por Cobrar 1120.00
Documentos por cobrar 1130.00
Inventario de Mercancía 1201.00
Gastos Prepagados 1300.00
NO CORRIENTES
Propiedades, planta y equipoTerreno 1400.00
Edificio 1410.00
Equipo de Oficina 1420.00
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Equipo de Informática 1421.00
Mobiliarios 1422.00
Depreciación acumulada - Edificio 1510.00
Depreciación acumulada – Equipo Oficina 1520.00
Depreciación acumulada – Equipo Informática 1521.00
Depreciación acumulada - Mobiliario 1522.00Otros Activos
Depósito en garantía 1601.00
Gastos de organización 1602.00
Impuesto sobre la renta estimado 1603.00
Impuesto complementario 1603.01
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