NIIF PARA PYMES
ESAL
CAMBIOS NORMATIVOS
Luís Henry Moya Moreno.
San Gil / Socorro
Diciembre 14 de 2017
I. NORMATIVIDAD
2
Ley 1314 de 2009
Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 3
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015
Anexo N° 4
Grupo N° 1(D.R. 2615 de 2014)
(D.R. 2131 de 2016)
Grupo N° 2(D.R. 3022 de 2013)
(D.R. 2131 de 2016)
Grupo N° 3(D.R. 2706 de 2012)
Aseguramiento(D.R. 302 de 2015)
(D.R. 2132 de 2016)
Decreto Reglamentario 2496 de 2015
Libro Rojo -Full
2014
Libro Rojo - Full
2015
PYMES
2009
PYMES
2015
Anexo N° 5
Ent.que no
aplican la HNM(D.R. 2101 de 2016)
Decreto Reglamentario 2101 y 2131 de 2016Libro Rojo - Full
2016
Hipótesis de
Negocio en Marcha
(HNM)
Normatividad en Colombia
Luís Henry Moya M 3NIIF PARA PYMES
II. ALGUNOS ELEMENTOS DE
IMPORTANCIA
4
Contenido NIIF para PYMES
NIIF PYMES
Sección Concepto
1 Pequeñas Y medianas entidades
2 Conceptos Y principios generales
3 Presentación de estados financieros
4 Estado de situación financiera
5 Estado del resultado integral Y estado de resultados
6 Estado de cambios en el patrimonio Y estado de resultados Y ganancias acumuladas
7 Estado de flujos de efectivo
8 Notas A los estados financieros
9 Estados financieros consolidados Y separados
10 Políticas contables, estimaciones Y errores
11 Instrumentos financieros básicos
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
13 Inventarios
14 Inversiones en asociadas
15 Inversiones en negocios conjuntos
16 Propiedades de inversión
17 Propiedades, planta Y equipo
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
19 Combinaciones de negocio Y plusvalía
20 Arrendamientos
21 Provisiones Y contingencias
22 Pasivos Y patrimonio
23 Ingresos de actividades ordinarias
24 Subvenciones del gobierno
25 Costos por préstamos
26 Pagos basados en acciones
27 Deterioro del valor de los activos
28 Beneficios A los empleados
29 Impuesto A las ganancias
30 Conversión de la moneda extranjera
31 Hiperinflación
32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
33 Informaciones A revelar sobre partes relacionadas
34 Actividades especiales
35 Transición A la niif para las pymes
Luís Henry Moya M 5NIIF PARA PYMES
Presentación de Estados
Financieros
Modelos de Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
1. Corriente y no corriente
2. Por liquidabilidad
Estado integral de resultados
1. Por función
2. Por naturaleza
3. ORI neto de impuestos
4. ORI antes de Impuestos
Un único estado o dos estados. (8 modelos)
Estado de cambios en el patrimonio
1.Estado de cambios en el patrimonio de los accionistas
2. Estado de resultados y ganancias acumuladas
Estado de Flujos de Efectivo
1. Directo
2. Indirecto
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el
formato en que tienen que presentarse las
partidas. El párrafo 4.2 simplemente
proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o
función como para justificar su presentación por
separado en el estado de situación financiera.
Luís Henry Moya M 6NIIF PARA PYMES
Estados Financieros
Grupo
N° 2
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el
Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Grupo
N° 3
Notas a los Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Notas a los Estados Financieros
Grupo
N° 2
Estado de Situación Financiera
Estado de Actividades
Estado de Cambios en el Activo
Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Grupo
N° 3
Notas a los Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Estado de Actividades
Notas a los Estados Financieros
Con Ánimo de Lucro Sin Ánimo de Lucro
Luís Henry Moya M 7NIIF PARA PYMES
Diferencia entre resultados y
ORI
Estado de resultados
Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX
Costo de Ventas (XX:XXX)
Ganancia bruta XX.XXX
Otros ingresos XX.XXX
Costos de distribución XX.XXX
Gastos de administración XX.XXX
Otros gastos XX.XXX
Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX
Ingresos financieros XX.XXX
Costos financieros XX.XXX
Ganancia (pérdida),
antes de impuestos XX.XXX
Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX
Ganancia (pérdida) XX.XXX
Estado del resultado integral
Diferencias de cambio por conversión XX.XXX
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos XX.XXX
ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX
coberturas del flujo de efectivo XX.XXX
Resultado integral total XX.XXX
Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX
Costo de Ventas (XX:XXX)
Ganancia bruta XX.XXX
Otros ingresos XX.XXX
Costos de distribución XX.XXX
Gastos de administración XX.XXX
Otros gastos XX.XXX
Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX
Ingresos financieros XX.XXX
Costos financieros XX.XXX
Ganancia (pérdida),
antes de impuestos XX.XXX
Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX
Ganancia (pérdida) XX.XXX
Estado Integral de
ResultadosEstado de Resultados
Estado del resultado integralGanancia (pérdida) XX.XXX
Diferencias de cambio por conversión XX.XXX
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos XX.XXX
ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX
coberturas del flujo de efectivo XX.XXX
Resultado integral total XX.XXX
Luís Henry Moya M 8NIIF PARA PYMES
Estados Financieros
Estado financiero
de la matriz y sus
subordinadas. Se
presenta como un
solo estado
financieros
CONSOLIDADO
Estado financiero
de la Entidad en la
cual tiene
inversiones en:
• Asociadas
• Subordinadas
• Negocios
Conjuntos
Dichas Inversiones
se miden:
• Costo
• Costo
Amortizado
• Valor
Razonable
• Método de
participación
Patrimonial
SEPARADO
Estado financiero
de la Entidad, en la
cual NO TIENE
Inversiones en:
• Asociadas
• Subordinadas
• Negocios
Conjuntos
INDIVIDUAL
Estado financiero
en el cual se
tiene el control
común
COMBINADO
Lo anterior
implica que si
una entidad no
tiene subsidiarias
pero sí asociadas
o negocios
conjuntos, debe
aclarar si está
presentando
estados
financieros
principales
PRINCIPAL
Luís Henry Moya M 9NIIF PARA PYMES
Jerarquía de la políticas
contables
Requerimientos yguías establecidosen NIIF para PYMESque tratencuestiones similaresy relacionadas
Criterios dereconocimiento yconceptos demedición
NIIF Completas
Juicio o Criterio de la Entidad
Desarrollará una política que
dé lugar a información más
fiable y más relevante para la
toma de decisiones de los
usuarios de la información
financiera
La gerencia puede también
considerar los requerimientos y
guías en las NIIF completas que
traten cuestiones similares y
relacionadas.
La Gerencia de la Entidad, aplicar
de forma descendente los
requerimientos para definir una
política contable, en primera
instancia revisando requerimientos
y guías establecidas en las NIIF
para PYMES
La Gerencia de la Entidad, considerará
las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de
medición para activos, pasivos,
ingresos y gastos, y los principios
generales en la Sección 2 Conceptos y
Principios Generales. De las NIIF para
PYMES
Luís Henry Moya M 10NIIF PARA PYMES
Valor Razonable
▪ Valor Razonable: Precio de intercambio de un activo o cancelación de un
pasivo entre partes interesadas debidamente informadas en una fecha
determinada.
ENFOQUE
JERARQUIA
MERCADO
INGRESOS
COSTO
N1- Precios Cotizados
N2- Datos Observables
N3- Datos No Observables
Luís Henry Moya M 11NIIF PARA PYMES
Instrumentos Financieros
Instrumento Financiero
(Contrato que dá Origen)
Pasivo Financiero o Instrumento de Capital
en otra Entidad
Pasivo Financiero: Obligación contractual
a entregar o intercambiar activos
financieros
Activo Financiero en Una Entidad.
Activo Financiero: Derecho contractual a recibir o intercambiar
activos financieros
DEFINICIÓN
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a unactivo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o aun instrumento de patrimonio de otraSECCIÓN 11 SECCIÓN 12
COSTO AMORTIZADO = Vr. Inicial – Abonos a Capital+/- Amortización Acumulada (TIR) - Deterioro
Instrumentos Financieros Básicos
Otros Instrumentos Financieros
VALOR RAZONABLE = precio que sería recibido porvender un activo o pagado por transferir un pasivo enuna transacción ordenada entre participantes delmercado en la fecha de la medición.
Medición Inicial: Valor razonable (precio de la transacción)más costos de transacción
Medición Inicial: Valor razonable (precio de la transacción)
Los costos de transacción se reconocen como gastos delperíodo.
Medición Posterior:COSTO AMORTIZADO = Vr. Inicial – Abonos a Capital +/-Amortización Acumulada (TIR) - Deterioro
Medición Posterior:
VALOR RAZONABLE = precio que sería recibido por vender unactivo o pagado por transferir un pasivo en una transacciónordenada entre participantes del mercado en la fecha de lamedición.
Luís Henry Moya M 12NIIF PARA PYMES
III. CAMBIOS ENTRE LA VERSIÓN 2009
A 2015
13
Cambios Importantes y
Relevantes
Cambios Importantes y Relevantes
1. Esfuerzo y costo desproporcionado 11. Incorporación del modelo de revaluación en
PP&E
2. Clasificación separada de
Propiedades de inversión a VR
12. Utilización del valor de compra para identificar un
componente
3. Cuatro tipos de otro resultado integral 13. Amortización de intangible máximo a 10 años
4. Procedimientos adicionales a estados financieros
consolidados
14. Valor razonable en activos y pasivos en
combinación de negocios
5. Procedimientos adicionales a estados financieros
combinados
15. Clasificación de instrumento financiero como
pasivo financiero o patrimonio
6. Procedimientos adicionales a estados financieros
separados
16. Cancelación de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio
7. El cambio de una política contable del costo a
revaluación es prospectiva
17. Inclusión de aspectos en pago basado en
acciones (opciones)
8. Ampliación de ejemplos de instrumentos
financieros básicos
18. Ampliación del tema de impuestos diferidos
9. Acuerdo vinculante de venta como valor razonable 19. Ampliación en moneda extranjera, incluido
aspectos de hiperinflación
10. Cobertura del riesgo de tasa de interés 20. Ajustes a los procedimientos de adopción por
primera vez
Luís Henry Moya M 14NIIF PARA PYMES
Concepto de Esfuerzo y costo
desproporcionados
Costo o esfuerzo desproporcionado
Inversiones en Asociadas
Inversiones en Negocios Conjuntos
Propiedades de Inversión
Propiedades, Planta y Equipo
Beneficios a Empleados
AgriculturaSe especifica una
exención por esfuerzo o
costo desproporcionado
para algunos
requerimientos de esta
Norma. Esta exención no
se usará para otros
requerimientos de esta
Norma.
Luís Henry Moya M 15NIIF PARA PYMES
Tipos de ORI
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Conversión de Negocios en el
Exterior
Algunas ganancias y
pérdidas actuariales
Algunos cambios en los valores razonables de
los
instrumentos de cobertura
Cambios en el superávit de
revaluación para las propiedades,
planta y equipo
Si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral en ninguno de los periodos
para los que se presentan estados
financieros, puede presentar solo un estado
de resultados o un estado del resultado
integral en el que la última línea se denomine
“resultado”.
Luís Henry Moya M 16NIIF PARA PYMES
II. INVENTARIOS
17
Inventarios
Costos de los
Inventarios (CI)
CI = CA + CC+ OC
Costos de
adquisición
(CA)
Costos de
conversión
(CC)
Otros costos
incluidos
(OC)
$ Compra +
Aranceles de importación +
Otros imptos. + Otros costos.
Directos - Descuentos
comerciales, rebajas y otros
similares.
Costos Directos + Costos
Indirectos (asignados a los
costos de producción)
Luís Henry Moya M 18NIIF PARA PYMES
Costos de los Inventarios
• Costos de adquisición:
– Precio de compra,
– Aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
– Transporte,
– La manipulación y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, materiales o servicios.
– Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Luís Henry Moya M 19NIIF PARA PYMES
Costos de los Inventarios
• Costos de transformación:
– Incluirán los costos directamente relacionados con las
unidades de producción, tales como la mano de obra directa.
– También incluirán una distribución sistemática de los costos
indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados:
– Costos indirectos fijos: permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción. Ejemplo: depreciación,
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, costo de gestión y
administración de las plantas
– Costos indirectos variables: varían directamente, o casi directamente, con
el volumen de producción. Ejemplo: materiales y mano de obra indirecta
Luís Henry Moya M 20NIIF PARA PYMES
Distribución de los costos
indirectos de producción
• Una entidad distribuirá los
costos indirectos fijos de
producción entre los costos de
transformación sobre la base
de la capacidad normal de los
medios de producción.
• Los costos indirectos no
distribuídos son reconocidos
como un gasto en el periodo
en el cual se hayan incurrido.
Luís Henry Moya M 21NIIF PARA PYMES
Costos de los Inventarios
• Otros costos incluidos en los inventarios.
• Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a
los mismos su condición y ubicación actuales.
► Reconocimiento como un gasto
► Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el
importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades
ordinarias.
Luís Henry Moya M 22NIIF PARA PYMES
Costos excluidos de los
inventarios
• Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los
siguientes:
• Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra
u otros costos de producción.
• Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
durante el proceso productivo, previos a un proceso de
elaboración ulterior.
• Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a
los inventarios su condición y ubicación actuales.
• Costos de venta
Luís Henry Moya M 23NIIF PARA PYMES
Fórmulas de cálculos del
costo de los inventarios
• Una entidad medirá el costo de los inventarios utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado.
• Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
• Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.
• El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido
en esta IFRS.
Luís Henry Moya M 24NIIF PARA PYMES
Fórmulas del costo
• Primeros en entrar Primeros en salir (PEPS)
• Costo Promedio Ponderado
• Últimos en Entrar Primeros en Salir (UEPS) está prohibido
Luís Henry Moya M 25NIIF PARA PYMES
Ejercicio de Aplicación
26
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Ejemplo: Una entidad que fabrica productos químicos agrícolas
ha efectuado la importación 500 unidades de producto terminado,
los costos incurridos son;
Precio de la Compra (**) $ 34.500
Aranceles 4.140
Impuestos deducibles 6.180
Transporte 1.250
Almacenamiento (*) 180
Descuento comercial (3.250)
(* ) Almacenamiento generado por demora en el retiro de la mercancía del puerto
(**) Compra a 6 meses con tasa del 1,2% mensual
Luís Henry Moya M 27NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 1 – Reconocimiento Inicial
INVENTARIOS
Precio Inicial $ 32.117
Aranceles 4.140
Transporte 1.250
Almacenamiento 0
Descuento Comercial (3.250)
Impuestos Deducibles 0
Luís Henry Moya M 28NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 2 – Calculo del valor presente
INVENTARIOS
Valor Futuro $ 34.500
Plazo 6 Meses
Tasa de Descuento (Tasa de mercado) 1,2%
Valor Presente $ 32.117
VP= VF/(1+i)^n
VP= (34.500)/(1+1.2%)^6
Luís Henry Moya M 29NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 1 – Reconocimiento Inicial
Total 34.257
INVENTARIOS
Precio Inicial $ 32.117
Aranceles 4.140
Transporte 1.250
Almacenamiento 0
Descuento Comercial (3.250)
Impuestos Deducibles 0
Luís Henry Moya M 30NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 3 – Registro Contable
INVENTARIOS
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Inventarios 34.257
6.180Impuestos Deducibles
180Gastos
Total 40.617 40.617
40.617Cuentas por pagar / Bancos
Luís Henry Moya M 31NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Promedio
Ponderado(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 2 – Movimiento en Kardex
INVENTARIOS
Fecha Concepto
Unidades Vr. Unit. Vr. Total Unidades Vr. Unit. Vr. Total Unidades Vr. Unit. Vr. Total
02/01/2015 Adquisición 500 68,5 34.257 500 68,5 34.257
25/01/2015 Adquisición 600 66,7 40.000 1.100 67,5 74.257
18/02/2015 Retiro 550 67,51 68 550 134,9 74.190
15/02/2015 Adquisición 500 84,0 42.000 1.050 110,7 116.190
23/03/2015 Adquisición 200 115,0 23.000 1.250 111,4 139.190
31/03/2015 Retiro 1.100 111,35 111 150 927,2 139.078
COMPRA VENTA SALDO
Aplicación del
promedio
ponderado
Luís Henry Moya M 32NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Deterioro(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 3 – Cálculo del deterioro
INVENTARIOS
Valor en Libros
Valor Neto Realizable
Se valora por el menor valor entre el costo y el
valor Neto Realizable
Luís Henry Moya M 33NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Cálculo del Valor
Neto Realizable(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 3 – Cálculo del Valor Neto Realizable
INVENTARIOS
VNRPrecio
Estimado de Venta
Costo Estimados de Venta
Costo para terminar
Luís Henry Moya M 34NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Cálculo del
Deterioro(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 3 – Cálculo del deterioro
INVENTARIOS
COSTO VNR
$139.078
PEV CEV
$140.000 $10.000
$130.000
$9.078DETERIORO
Luís Henry Moya M 35NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Cálculo del
Deterioro(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 3 – Cálculo del deterioro
INVENTARIOS
Fecha Concepto
Unidades Vr. Unit. Vr. Total Unidades Vr. Unit. Vr. Total Unidades Vr. Unit. Vr. Total
02/01/2015 Adquisición 500 68,5 34.257 500 68,5 34.257
25/01/2015 Adquisición 600 66,7 40.000 1.100 67,5 74.257
18/02/2015 Retiro 550 67,51 68 550 134,9 74.190
15/02/2015 Adquisición 500 84,0 42.000 1.050 110,7 116.190
23/03/2015 Adquisición 200 115,0 23.000 1.250 111,4 139.190
31/03/2015 Retiro 1.100 111,35 111 150 927,2 139.078
31/03/2015 Deterioro - - 9.078 150 866,7 130.000
COMPRA VENTA SALDO
Registro del
deterioro
Luís Henry Moya M 36NIIF PARA PYMES
Costos Excluidos del
Inventario(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
INVENTARIOS
Son costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como
gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
a. Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otro costos de producción.
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
c. Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales.
d. Costos de venta.
Luís Henry Moya M 37NIIF PARA PYMES
IV. TRATAMIENTO DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
38
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 1 – Reconocimiento Inicial
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Precio Inicial $ 150.000
Aranceles 35.000
Transporte 1.250
Almacenamiento 350
Instalación 2.350
Capacitación al personal 1.250
Descuento Comercial 3.250
Desmantelamiento ?
Deducción - IVA 34.533
Luís Henry Moya M 39NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 2 – Calculo del desmantelamiento
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Valor Futuro $ 5.000
Plazo 5 años
Tasa de Descuento (Tasa de mercado) 4,7% E. A.
Valor Presente $ 3.974
VP= VF/(1+i)^n
VP= (5000)/(1+4.7%)^5
Luís Henry Moya M 40NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 1 – Reconocimiento Inicial
Total 189.324
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Precio Inicial $ 150.000
Aranceles 35.000
Transporte 1.250
Almacenamiento 350
Instalación 2.350
Capacitación al personal 1.250
Descuento Comercial (3.250)
Desmantelamiento 3.974
Impuestos Descontables 34.533
Luís Henry Moya M 41NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 3 – Registro Contable
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Propiedad, Planta y Equipo 189.324
34.533Gasto - IVA
221.483Cuentas por pagar / Bancos
Total 225.457 225.457
3.974Provisión
1.600Gastos
Luís Henry Moya M 42NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 4 – Determinación de la Base de Depreciación
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Valor del Activo A $ 189.324
Valor Residual (2%) B=A*2% 3.786
Base de la Depreciación C=A-B 185.538
Antecedente: La Compañía ha definido la vida útil en 12 años (144 meses)
y un valor residual del 2%
Depreciación del Mes C/144 1.288
Luís Henry Moya M 43NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Antecedente: La Compañía ha definido la vida útil en 12 años (144 meses)
y un valor residual del 2%. La Compra fue efectuada el 1 de enero de 2012
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 - 173.863 220.000
2 173.863 15.461 - 158.401 -
3 158.401 15.461 - 142.940 -
4 142.940 15.461 127.478
5 127.478 15.461 112.017
6 112.017 15.461 96.555
7 96.555 15.461 81.094
8 81.094 15.461 65.632
9 65.632 15.461 50.171
10 50.171 15.461 34.709
11 34.709 15.461 19.248
12 19.248 15.461 3.786
El valor
recuperable se
calcula como el
mayor entre el
valor en uso y
el valor
razonable
menos costo de
venta
Luís Henry Moya M 44NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Antecedente: La Compañía ha definido la vida útil en 12 años (144 meses)
y un valor residual del 2%. La Compra fue efectuada el 1 de enero de 2012
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 - 173.863 220.000
2 173.863 15.461 - 158.401 -
3 158.401 15.461 - 142.940 -
4 142.940 15.461 127.478
5 127.478 15.461 112.017
6 112.017 15.461 96.555
7 96.555 15.461 81.094
8 81.094 15.461 65.632
9 65.632 15.461 50.171
10 50.171 15.461 34.709
11 34.709 15.461 19.248
12 19.248 15.461 3.786
En este caso no se
efectúa registro
alguno, dado que en
PYME se definió
modelo del costo.
Luís Henry Moya M 45NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En este caso el valor
recuperable es
menor que el valor
en libros, por tanto
se genera un
deterioro.
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 - 148.526 -
3 148.526 14.474 - 134.052 -
4 134.052 14.474 119.578
5 119.578 14.474 105.104
6 105.104 14.474 90.630
7 90.630 14.474 76.156
8 76.156 14.474 61.682
9 61.682 14.474 47.208
10 47.208 14.474 32.734
11 32.734 14.474 18.260
12 18.260 14.474 3.786
Luís Henry Moya M 46NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 - 148.526 -
3 148.526 14.474 - 134.052 -
4 134.052 14.474 119.578
5 119.578 14.474 105.104
6 105.104 14.474 90.630
7 90.630 14.474 76.156
8 76.156 14.474 61.682
9 61.682 14.474 47.208
10 47.208 14.474 32.734
11 32.734 14.474 18.260
12 18.260 14.474 3.786
Se reconoce un deterioro por la
diferencia entre el valor recuperable vs el
valor en libros.
Luís Henry Moya M 47NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 - 148.526 -
3 148.526 14.474 - 134.052 -
4 134.052 14.474 119.578
5 119.578 14.474 105.104
6 105.104 14.474 90.630
7 90.630 14.474 76.156
8 76.156 14.474 61.682
9 61.682 14.474 47.208
10 47.208 14.474 32.734
11 32.734 14.474 18.260
12 18.260 14.474 3.786
Siempre que se presente una novedad
relacionada con adición, retiro, deterioro,
cambio de vida útil o valor residual se
debe recalcular la base de la
depreciación.
Luís Henry Moya M 48NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Para verificar que el recalculo de la
depreciación es correcta, el valor al final
de la vida útil debe corresponder al valor
residual,
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 - 148.526 -
3 148.526 14.474 - 134.052 -
4 134.052 14.474 119.578
5 119.578 14.474 105.104
6 105.104 14.474 90.630
7 90.630 14.474 76.156
8 76.156 14.474 61.682
9 61.682 14.474 47.208
10 47.208 14.474 32.734
11 32.734 14.474 18.260
12 18.260 14.474 3.786
Luís Henry Moya M 49NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En el segundo año se vuelve a presentar
un deterioro, dado que el valor
recuperable es inferior al valor en libros.
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 - 130.878 -
4 130.878 14.121 116.757
5 116.757 14.121 102.636
6 102.636 14.121 88.514
7 88.514 14.121 74.393
8 74.393 14.121 60.272
9 60.272 14.121 46.150
10 46.150 14.121 32.029
11 32.029 14.121 17.908
12 17.908 14.121 3.786
Luís Henry Moya M 50NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Se recalcula la base de depreciación, es
igual al saldo final ($145.000 menos
$3.786 que es el valor residual).
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 - 130.878 -
4 130.878 14.121 116.757
5 116.757 14.121 102.636
6 102.636 14.121 88.514
7 88.514 14.121 74.393
8 74.393 14.121 60.272
9 60.272 14.121 46.150
10 46.150 14.121 32.029
11 32.029 14.121 17.908
12 17.908 14.121 3.786
Luís Henry Moya M 51NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Se recalcula la depreciación es igual
($145.000/10 años)
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 - 130.878 -
4 130.878 14.121 116.757
5 116.757 14.121 102.636
6 102.636 14.121 88.514
7 88.514 14.121 74.393
8 74.393 14.121 60.272
9 60.272 14.121 46.150
10 46.150 14.121 32.029
11 32.029 14.121 17.908
12 17.908 14.121 3.786
Luís Henry Moya M 52NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En el tercer año el valor recuperable es mayor que el
valor en libros, dado que e aplica el modelo del costo,
no se puede reconocer una revaluación, sin embargo,
dado que en el pasado hubo deterioro, en este caso se
puede recuperar parte del deterioro.
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 (14.389) 145.267 150.000
4 145.267 141.481 15.720 129.547
5 129.547 15.720 113.827
6 113.827 15.720 98.107
7 98.107 15.720 82.387
8 82.387 15.720 66.667
9 66.667 15.720 50.947
10 50.947 15.720 35.227
11 35.227 15.720 19.507
12 19.507 15.720 3.786
Luís Henry Moya M 53NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 (14.389) 145.267 150.000
4 145.267 141.481 15.720 129.547
5 129.547 15.720 113.827
6 113.827 15.720 98.107
7 98.107 15.720 82.387
8 82.387 15.720 66.667
9 66.667 15.720 50.947
10 50.947 15.720 35.227
11 35.227 15.720 19.507
12 19.507 15.720 3.786 La diferencia entre el valor en libros y el valor
recuperable es de $19.122, pero sólo se puede
recuperar hasta el valor del deterioro reconocido
anteriormente.
Luís Henry Moya M 54NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 5 – Efectos del cálculo del Deterioro
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Se recalcula nuevamente la base de depreciación y el
valor de la depreciación. Al final el saldo debe
corresponder al valor residual.
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 (14.389) 145.267 150.000
4 145.267 141.481 15.720 129.547
5 129.547 15.720 113.827
6 113.827 15.720 98.107
7 98.107 15.720 82.387
8 82.387 15.720 66.667
9 66.667 15.720 50.947
10 50.947 15.720 35.227
11 35.227 15.720 19.507
12 19.507 15.720 3.786
Luís Henry Moya M 55NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 6 – Efectos del cambio del valor residual
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Al recalcular el valor residual (5%), se debe recalcular la
base de depreciación y el valor de la depreciación.
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 130.878 150.000
4 130.878 127.092 14.121 116.757
5 116.757 9.466 107.291 13.411 103.346
6 103.346 13.411 89.934
7 89.934 13.411 76.523
8 76.523 13.411 63.112
9 63.112 13.411 49.700
10 49.700 13.411 36.289
11 36.289 13.411 22.878
12 22.878 13.411 9.466
Luís Henry Moya M 56NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Depreciación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 7 – Efectos del cambio de la vida útil
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Años Vr. Inicial Vr. Residual Base Dep. Dep. Año Adición Retiro Deterioro Saldo Final Vr. Recuperable
1 189.324 3.786 185.538 15.461 10.863 163.000 163.000
2 163.000 159.213 14.474 3.526 145.000 145.000
3 145.000 141.213 14.121 130.878 150.000
4 130.878 127.092 14.121 116.757
5 116.757 9.466 107.291 13.411 103.346
6 103.346 93.879 6.259 97.087
7 97.087 6.259 90.828
8 90.828 6.259 84.570
9 84.570 6.259 78.311
10 78.311 6.259 72.053
11 72.053 6.259 65.794
12 65.794 6.259 59.535
13 59.535 6.259 53.277
14 53.277 6.259 47.018
15 47.018 6.259 40.759
16 40.759 6.259 34.501
17 34.501 6.259 28.242
18 28.242 6.259 21.983
19 21.983 6.259 15.725
20 15.725 6.259 9.466
Al incrementar la vida útil de
12 a 20 años, se debe
recalcular la base de
depreciación y el valor de la
depreciación.
Luís Henry Moya M 57NIIF PARA PYMES
Modelo de Revaluación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
$250.000Valor del Edificio
$58.649Valor de la Depreciación Acumulada
$200.000Saldo del Superávit de Revaluación (ORI)
50 añosVida Útil
15%Valor residual
30/6/20X7Fecha de Escritura
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Luís Henry Moya M 58NIIF PARA PYMES
Modelo de Revaluación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
REGISTRO CONTABLE – SALDO EN LIBROS
Cuentas DÉBITO CREDITO
Costo del Edificio 250.000
58.649Gastos Depreciación
Total 308.649 308.649
Bancos 250.000
58.649Depreciación Acumulada
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Luís Henry Moya M 59NIIF PARA PYMES
Modelo de Revaluación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
CALCULO – REVALUACIÓN
Costo del Edificio
Valor Neto
Depreciación Acumulada
$250.000
($58.649)
$191.351
Valor Revaluado $280.000
Porcentaje de Incremento 146%
$365.820
($85.820)
$280.000
Saldo
Contable
Valor
Revaluado
$115.820
($27.171)
$88.649
Diferencia
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Luís Henry Moya M 60NIIF PARA PYMES
Modelo de Revaluación(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
CONTABILIZACIÓN – REVALUACIÓN
CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
Depreciación Acumulada 58.649
88.649Costo del Edificio
Total 147.298 147.298
Costo del Edificio 58.649
88.649Superávit de revaluación
Método 1 – Eliminación de la Depreciación Acumulada
CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
Costo del Edificio 115.820
Total 118.820 118.820
Depreciación Acumulada 27.171
88.649Superávit de revaluación
Método 2 – Re expresión Proporcional
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Luís Henry Moya M 61NIIF PARA PYMES
IV. INGRESOS
62
Ingresos
Ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
(a) la venta de bienes (si los produce o no la entidad para su
venta o los adquiere para su reventa);
(b) la prestación de servicios;
(c) los contratos de construcción en los que la entidad es el
contratista; y
(d) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalías o dividendos.
Luís Henry Moya M 63NIIF PARA PYMES
Ingresos
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al
valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
El valor razonable de la contraprestación, recibida o por
recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y
rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la
entidad.
Luís Henry Moya M 64NIIF PARA PYMES
Adquisición CDT(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Ejemplo: Una entidad que fabrica productos químicos agrícolas
con sus excedentes de liquidez ha efectuado la adquisición de un
Certificado de Depósito a Término (CDT) con las siguientes
condiciones:
Valor de la Inversión $ 120.000
Tasa de Interés 4,9%
Pago T.V
Plazo 18 meses
Costo de transacción $ 117
Luís Henry Moya M 65NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 1 – Reconocimiento Inicial
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Valor Inicial $ 120.000
Tasa de Interés 4.9%
Costos de transacción $117
Fecha de constitución 1/1/2014
Plazo 18 meses
Fecha de vencimiento 30/6/2015
Valor de lo Intereses trimestrales $1.438
Luís Henry Moya M 66NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Activos Financieros Medidos al Costo
Amortizado - CDT120.117
120.117Bancos
Total 120.117 120.117
Paso N° 1 – Reconocimiento Inicial - Contabilización
Como el CDT se clasifica como un instrumento financiero básico, su reconocimiento inicial es por el precio de
la transacción incluidos los costos de las transacciones.
Luís Henry Moya M 67NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Medición Posterior(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Paso N° 2 – Medición Posterior – Cálculo del costo Amortizado
Fases del Cálculo del
Costo Amortizado
Luís Henry Moya M 68NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Medición Posterior(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 2 – Medición Posterior – Cálculo del costo Amortizado
Flujo Inicial Flujo de Caja TIR
$120.117
Mes Valor
1 -
2 -
3 1.438
4 -
5 -
6 1.438
7 -
8 -
9 1.438
10 -
11 -
12 1.438
13 -
14 -
15 1.438
16 -
17 -
18 121.438
Mes Valor
- (120.000)
1 -
2 -
3 1.438
4 -
5 -
6 1.438
7 -
8 -
9 1.438
10 -
11 -
12 1.438
13 -
14 -
15 1.438
16 -
17 -
18 121.438
TIR 0,398%
1 2 3
Luís Henry Moya M 69NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Medición Posterior(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
Paso N° 2 – Medición Posterior – Cálculo del costo Amortizado
Costo Amortizado
Mes Valor Inicial Pagos Intereses Costo Amortizado
1 120.000 - 477 120.477
2 120.477 - 479 120.957
3 120.957 1.438 481 120.000
4 120.000 - 477 120.477
5 120.477 - 479 120.957
6 120.957 1.438 481 120.000
7 120.000 - 477 120.477
8 120.477 - 479 120.957
9 120.957 1.438 481 120.000
10 120.000 - 477 120.477
11 120.477 - 479 120.957
12 120.957 1.438 481 120.000
13 120.000 - 477 120.477
14 120.477 - 479 120.957
15 120.957 1.438 481 120.000
16 120.000 - 477 120.477
17 120.477 - 479 120.957
18 120.957 121.438 481 -
4
Luís Henry Moya M 70NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Medición Posterior(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Activos Financieros Medidos al Costo
Amortizado - CDT477
477Ingresos Financieros
Total 477 477
Paso N° 2 – Medición Posterior- Contabilización Intereses
Luís Henry Moya M 71NIIF PARA PYMES
Ejemplo – Adquisición(Cifras en Miles de Pesos Colombianos)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Activos Financieros Medidos al Costo
Amortizado - CDT1.438
1.438Bancos
Total 1.438 1.438
Paso N° 2 – Medición Posterior- Contabilización recibo intereses
Luís Henry Moya M 72NIIF PARA PYMES
VI. ESAL
73
ESTRUCTURA DE LOS INFORMES
FINANCIEROS
Métodos utilizados cuando la ESAL no
utiliza la contabilidad de fondos
Método del Diferido
Métodos utilizados cuando la copropiedad utiliza la contabilidad
de fondos
Método del Diferido
Método de los fondos restringidos
La Contabilidad de Entidades sin
ánimo de lucro
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Aportes PermanentesSe reconocen como un
incremento directo en los activos netos
Contribuciones restringidas
Para gastos del período corriente
Se reconocen como ingresos ordinarios
Para gastos de períodos futuros
Se difiere y reconoce como ingresos ordinarios en la medida en que los gastos
son reconocidos
Para la compra de bienes de capital (activos fijos)
Se difieren y reconocen como ingresos ordinarios sobre la misma base de amortización del gasto
Para el prepago de deudaEl reconocimiento está
basado en el propósito de la deuda
Contribuciones no restringidas
Se reconocen como ingresos ordinarios
Entidades Sin Ánimo de Lucro
La Contabilidad de Entidades sin
ánimo de lucro
Aportes PermanentesSe reconocen como
ingresos ordinarios en el fondo permanente
Contribuciones restringidas
Para las cuales existe un fondo restringido
Se reconocen como ingresos ordinarios del
fondo restringido
Para las cuales no existe un fondo restringido
Se reconocen en el fondo general de acuerdo con el
método del diferido
Contribuciones no restringidas
Se reconocen como ingresos ordinarios en el
fondo general
Entidades Sin Ánimo de Lucro
La Contabilidad de Entidades sin
ánimo de lucro
TRATAMIENTO DE FONDOS
Fondos Obligatorios
Artículo 54 (Ley 79 de 1988). Si del ejercicio resultaren
excedentes, estos se aplicarán de la siguiente forma: Un
veinte por ciento (20%) como mínimo para crear y
mantener una reserva de protección de los aportes
sociales; un veinte por ciento (20%) como mínimo para el
Fondo de educación y un diez por ciento (10%) mínimo
para un Fondo de solidaridad.
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Excedentes en las
Cooperativas
Ejemplo: La Cooperativa XYZ, ha generado excedentes en el año 2016, por
valor de $890.000.
Cuentas DÉBITO CREDITO
Excedentes del Ejercicio 890.000
Total 890.000 890.000
89.000Reserva Fondo de Solidaridad
Entidades Sin Ánimo de Lucro
178.000Reserva para protección de aportes
178.000Reserva Fondo de Educación
445.000Otras Reservas
Excedentes en las
Cooperativas
Ejemplo: Utilización de la reserva del Fondo de educación en el año 2017, por
valor de $ 78.000.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Gastos – Educación 78.000
Total 156.000 156.000
78.000Bancos
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Reserva Fondo de Educación 78.000
78.000Excedentes Acumulados
Fondos Destinación
Específico
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Ejemplo: La Cooperativa XYZ ha definido incluir una cuota extraordinaria para
la celebración del día del niño, por valor de $50.000, el recaudo se efectúo el 10
de febrero de 2017.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Bancos 50.000
Total 50.000 50.000
50.000Ingresos de actividades ordinarias
Fondos Destinación
Específico
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Ejemplo: La Cooperativa XYZ ha definido incluir una cuota extraordinaria para
la celebración del día del niño, por valor de $50.000, la misma fue utilizada en el
mes de abril de 2017.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Gastos - Educación 50.000
Total 156.000 156.000
50.000Bancos
ASPECTOS ESPECIALES DE LA
PROPIEDAD HORIZONTAL
MÉTODOS DE PRESENTACIÓN
Objetivo
Los EFPG suministraninformación acerca de lasituación financiera, delrendimiento financiero y delos flujos de efectivo de unaentidad, que sea útil a unaamplia variedad deusuarios a la hora de tomarsus decisiones económicas.También suministraninformación para evaluar lagestión del administradorde la copropiedad.
COPROPIEDADES – WILMAR
FRANCO
Estados Financieros de propósito general
Entidades Sin Ánimo de Lucro
ESTRUCTURA DE LOS INFORMES
FINANCIEROS
Métodos utilizados cuando la copropiedad
no utiliza la contabilidad de fondos
Método del Diferido
Métodos utilizados cuando la copropiedad utiliza la contabilidad
de fondos
Método del Diferido
Método de los fondos restringidos
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
La Contabilidad de Entidades sin ánimo de lucro
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Aportes PermanentesSe reconocen como un
incremento directo en los activos netos
Contribuciones restringidas
Para gastos del período corriente
Se reconocen como ingresos ordinarios
Para gastos de períodos futuros
Se difiere y reconoce como ingresos ordinarios en la medida en que los gastos
son reconocidos
Para la compra de bienes de capital (activos fijos)
Se difieren y reconocen como ingresos ordinarios sobre la misma base de amortización del gasto
Para el prepago de deudaEl reconocimiento está
basado en el propósito de la deuda
Contribuciones no restringidas
Se reconocen como ingresos ordinarios
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
La Contabilidad de Fondos – El método del diferido
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Aportes PermanentesSe reconocen como
ingresos ordinarios en el fondo permanente
Contribuciones restringidas
Para las cuales existe un fondo restringido
Se reconocen como ingresos ordinarios del
fondo restringido
Para las cuales no existe un fondo restringido
Se reconocen en el fondo general de acuerdo con el
método del diferido
Contribuciones no restringidas
Se reconocen como ingresos ordinarios en el
fondo general
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
La Contabilidad de Fondos – El método de los fondos
restringidos
Entidades Sin Ánimo de Lucro
FONDO DE IMPREVISTOS
Fondo de Imprevistos
El Fondo de imprevistos es un activo con destinación específica que debe
mantenerse en cuentas de ahorro, fondos fiduciarios u otras cuentas, y
que se forma como mínimo con el 1% del presupuesto anual de
ingresos y gastos de la copropiedad. Los recursos que forman parte de
este fondo se cobran a los propietarios junto con las cuotas
ordinarias, y estos tienen como finalidad garantizar los recursos
necesarios en el momento en que se incurra en situaciones no
presupuestadas que impliquen la disposición de recursos adicionales a los
recursos recaudados en las cuotas ordinarias de administración.
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Fondo de Imprevistos
Ejemplo: La propiedad Horizontal ABC, ha establecido una cuota de
administración de $55.000, el cual incluye el valor de $5.000, para el fondo de
improvistos.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Cuentas por cobrar - Admón. 55.000
Total 55.000 55.000
55.000Ingresos Ordinarios
Reconocimiento Inicial
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Fondo de Imprevistos
Ejemplo: La propiedad Horizontal ABC, ha establecido una cuota de
administración de $55.000, el cual incluye el valor de $5.000, para el fondo de
improvistos.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Banco B – Fondo de Imprevistos 5.000
Total 55.000 55.000
55.000Cuentas por Cobrar
Recaudo / Pago
Banco A- General 50.000
Cuenta Restringida
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Fondo de Imprevistos
Ejemplo: La propiedad Horizontal ABC, ha establecido una cuota de
administración de $55.000, el cual incluye el valor de $5.000, para el fondo de
improvistos.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 5.000 5.000
5.000Banco B – Fondo de Imprevistos
Utilización del Fondo de Imprevistos
Gastos 5.000
Entidades Sin Ánimo de Lucro
BIENES MUEBLES E
INMUEBLES COMUNES
ESENCIALES Y NO
ESENCIALES
Copropiedades de Uso Residencial o MixtoBienes Inmuebles Comunes Esenciales y No
Esenciales sin Desafectar
Transacci
ón
Fuente de los RecursosCuota
Ordinaria
Cuota
Extraordinaria
Excedentes
Copropiedad
Donaciones o
SubvencionesPréstamos
Indemnización
Cía.. Seguros
Mantenimiento
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Reparaciones
mayores y
sustituciones
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Adquisición
por separado
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Construcción o
fabricación
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Inmuebles Comunes Esenciales y No
Esenciales sin Desafectar
Ejemplo: La propiedad Horizontal ABC, ha definido efectuar la demolición y
construcción de dos tanques de almacenamiento de agua para una mayor
capacidad, cuyo valor es de $140.000.000, los cuales serán recaudados en 12
cuotas.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 140.000.000 140.000.000
140.000.000Ingresos recibidos por anticipado (P)
Construcción de Bienes Esenciales
Bancos 140.000.000
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Inmuebles Comunes Esenciales y No
Esenciales sin Desafectar
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 140.000.000 140.000.000
140.000.000Bancos
Construcción de Bienes Esenciales
Gastos 140.000.000
140.000.000Ingresos para construcción
Ingresos recibidos por anticipado (P) 140.000.000
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Inmuebles Comunes No Esenciales
Desafectados
Transacci
ón
Fuente de los Recursos
Cuota
Ordinaria
Cuota
Extraordinaria
Excedentes
Copropiedad
Donaciones o
SubvencionesPréstamos
Indemnización
Cía. Seguros
Mantenimiento
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar o
efectivo
Reparaciones
mayores y
sustituciones
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Adquisición
por separado
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Construcción o
fabricación
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar o
efectivo
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Inmuebles Comunes No Esenciales
Desafectados
Ejemplo: La propiedad Horizontal ABC, ha definido efectuar la construcción de
una cancha de squash por valor de $80.000.000, pago que se efectuará en 6
cuotas.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 80.000.000 80.000.000
80.000.000Ingresos recibidos por anticipado (P)
Construcción de Bienes No Esenciales
Bancos 80.000.000
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Inmuebles Comunes No Esenciales
Desafectados
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 80.000.000 80.000.000
80.000.000Bancos
Construcción de Bienes No Esenciales
PP&E (Cancha) 80.000.000
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Inmuebles Comunes No Esenciales
Desafectados
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 333.334 333.334
166.667Depreciación Acumulada
Construcción de Bienes No Esenciales
Gastos depreciación 166.667
166.667Ingresos para construcción cancha
Ingresos recibidos por anticipado (P) 166.667
Se ha definido que la vida útil de la cancha es de 40 años (480 meses).
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Muebles Comunes No Esenciales
sin Desafectar y Desafectados
Transacci
ón
Fuente de los Recursos
Cuota
Ordinaria
Cuota
Extraordinari
a
Excedentes
Copropieda
d
Donaciones
o
Subvencion
es
Préstamos
Indemnizaci
ón
Cía.
Seguros
Mantenimient
o
Db. Gasto;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Gasto;
Cr. CxPagar
o efectivo
Reparacione
s mayores y
sustituciones
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Adquisición
por separado
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Construcción
o fabricación
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Db. Activo;
Cr. CxPagar
o efectivo
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Muebles Comunes No Esenciales sin
Desafectar y Desafectados
Ejemplo: La propiedad Horizontal ABC, ha definido efectuar adquisición de un
equipo de cómputo para el uso de la administradora por valor de $1,540.000,
con los excedentes del año anterior. (Se considera que el excedente del año
anterior fue de $2.200.000)
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 2.200.000 2.200.000
1.540.000Reserva para adquisición de activos
Constitución de reserva
Excedentes del Ejercicio 2.200.000
660.000Otras Reservas
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Muebles Comunes No Esenciales sin
Desafectar y Desafectados
Ejemplo: La propiedad Horizontal ABC, ha definido efectuar adquisición de un
equipo de cómputo para el uso de la administradora por valor de $1,540.000,
con los excedentes del año anterior.
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 1.540.000 1.540.000
1.540.000Bancos
Adquisición de Bienes Muebles
Equipo de Cómputo 1.540.000
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Muebles Comunes No Esenciales sin
Desafectar y Desafectados
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 333.334 333.334
18.333Depreciación Acumulada
Gastos depreciación 18.333
Se ha definido que la vida útil del equipo es de 7 años (84 meses).
Adquisición de Bienes Muebles
Entidades Sin Ánimo de Lucro
Copropiedades de Uso Residencial o Mixto
Bienes Muebles Comunes No Esenciales sin
Desafectar y Desafectados
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
Cuentas DÉBITO CREDITO
Total 18.333 18.333
18.333Excedentes Acumulados
Reserva para adquisición de activos 18.333
Liberación de la Reserva
Entidades Sin Ánimo de Lucro
III. MICROEMPRESAS
107
Resumen - Medición
Luís Henry Moya M 108
Cuenta Medición Inicial Medición Posterior
Inversiones Costo Histórico Costo Histórico
Cuentas por Cobrar Costo Histórico Costo Histórico
Inventarios Costo Costo
Propiedad, Planta y
Equipo
Costo Costo
Obligaciones
Financieras y Cuentas
por Pagar
Costo Histórico Costo Histórico
Obligaciones
Laborales
De acuerdo con el Pasivo De acuerdo con el Pasivo
Ingresos Valor Bruto N/A
Arrendamientos Costo Costo
Microempresas / NIIF para PYMES
Normas – ESAL
Luís Henry Moya M 109
NIIF PARA PYMES
MICROEMPRESAS
ORIENTACIÓN N°
14
ESAL
Microempresas / NIIF para PYMES
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE
COLOMBIA
GRACIAS¡¡¡¡
WWW.CTCP.GOV.CO
San Gil / Socorro
Diciembre 14 de 2017Luís Henry Moya Moreno.
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