INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación pretende identificar las
características que presenta la depreciación contable, en los principios y
normas en nuestro país. Busca indagar sobre las causas de su origen y
las consecuencias especificas par encontrar el valor a través de ciertos
métodos, seleccionando el más apropiado par la cantidad que vamos a
vender.
La razón de ser de estas páginas comenzó con la inquietud sobre
el pago por alguna cosa, cualquiera que sea, que jamás ha sido
utilizado, se debe desembolsar esos que llaman comúnmente “de
segunda mano”.
De acuerdo con este planteamiento, la principal preocupación ha
consistido en que los bienes materiales al desgaste, ya no funcionan
correctamente como lo harían al principio. Este hecho ocasiona que su
valor se deteriore de la misma manera. Por lo que nos pagamos. Así la
estructura establecida se vino a constituir d la siguiente manera: un
marco teórico, donde señalamos definiciones, importancia, finalidad,
criterios, activos depreciables y patrones de depreciación y finalmente
una etapa en la que aprendemos a seleccionar un método adecuado par
calcular la depreciación.
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I. OBJETIVOS
Brindar alcances acerca de los factores o causas de la depreciación.
Analizar algunos métodos de depreciación.
II. MARCO TEÓRICO
LA DEPRECIACIÓN
II.1 DEFINICIÓN
Es la pérdida del valor de un activo fijo, la depreciación es la disminución del
valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo,
desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros
factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc.
La depreciación puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el
número de unidades producidos o en función de algún índice establecido por
la autoridad competente o por estudios técnicos de ingeniería económica
sobre reemplazamientos de activos.
La depreciación constituye la pérdida progresiva de valor de una máquina,
equipo o inmueble por cada año que envejece. Algunos autores señalan la
depreciación como un arrendamiento que la empresa se paga así misma por
el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos.
Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT.
Pérdida o disminución del valor de un activo fijo debido al uso, a la acción
del tiempo o a la obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir
separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va
perdiendo valor por el uso.
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II.2 IMPORTANCIA
Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que
mediante ellas la empresa deduce los gastos, siempre y cuando estas estén
aceptadas por Ley.
Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de
lo contrario reacondicionarlos,
Para cubrir la depreciación del activo fijo es necesario formar un fondo de
reserva (F) a través de los cargos por depreciación efectuados
periódicamente de acuerdo con el método previamente escogido.
El fondo de reserva o depreciación acumulada permitirá sufragar el costo de
reemplazo del activo al final de su vida útil.
Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una
vida útil limitada, o sea, que darán servicio a la compañía durante un número
determinado de futuros periodos contables.
II.3 FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN
Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a gastos es costo del
activo, y que este valor será reembolsable en un futuro próximos, ya sea
para la adquisición de otro activo, o el mejoramiento de ella, dependiendo de
las decisiones gerenciales de la empresa.
Así mismo tiene las siguientes finalidades:
Lograr que cada ejercicio económico venga gravado por el total de gastos
que le corresponden y han contribuido a forma el producto de éste.
Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo.
Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que
forman el Activo Fijo.
II.4 CRITERIOS
Para la formación de un acertado criterio de depreciación, debe tenerse
presente:
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Determinar el costo inicial del elemento a renovar.
Señalar la vida probable útil del elemento a depreciar o la producción
prevista.
Considerar el posible envejecimiento prematuro debido a la evolución de la
técnica. A esta posibilidad se le da el nombre técnico de obsolescencia, que
significa precisamente vejez prematura.
Estimación del probable costo de sustitución del elemento amortizado por
otro, cuando llegue la ocasión de realizarla.
Valor residual o de desecho del elemento amortizado.
Determinar el sistema de depreciación que se va a seguir.
II.5 ACTIVOS DEPRECIABLES
Según NIC 4
Activos Depreciables son los que:
Se espera que sean usados durante más de un período contable.
Tienen una vida útil limitada.
Los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación de
bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos.
Según W.A. Paton
Las principales causas de depreciación pueden enumerarse como sigue:
"Deterioro y desgaste" naturales por el uso.
Daño o deterioro extraordinario.
Extinción o agotamiento.
Posibilidad limitada de uso.
Elementos inadecuados.
Obsolescencia.
Cese de la demanda del producto.
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II.6 LA VIDA ÚTIL
Según la SUNAT
Período durante el cual un bien de capital es económicamente productivo o
aprovechable.
Según NIC4
Vida útil es el período durante el cual se espera que un activo depreciable
sea usado por la empresa, o el número de unidades de producción o
unidades similares que la empresa espera obtener del activo.
II.7 CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN
Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT.
Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el uso.
b) Daño o deterioro extraordinario.
c) Extinción o agotamiento.
d) Posibilidad limitada de uso.
e) Elementos inadecuados.
f) Obsolescencia.
g) Cese de la demanda del producto.
Según W.A. Paton.
Las causas de la depreciación fundamentalmente son dos:
El uso físico, y
La obsolescencia. Consiste en el término anticipado de la vida útil de un bien
fijo por la disminución de su utilidad económica, debida a causas diversas,
tales como nuevas invenciones y mejoras técnicas, cesación de la demanda
del petróleo, etc.
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II.8 PRINCIPIOS Y NORMAS DE DEPRECIACIÓN
Cuando se trate de elementos de naturaleza análoga o sometidos a un
grado similar de utilización, la depreciación podrá practicarse sobre el
conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte
de la depreciación acumulada correspondiente a cada bien en función de su
valor amortizable y del ejercicio de puesta en funcionamiento.
La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles de
depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará por
cada uno de los elementos.
Para la consideración como partida deducible de las depreciaciones se
tendrán en cuenta las siguientes reglas:
Primera: Los elementos del Inmovilizado material empezarán a depreciarse
desde el momento en el que entren en funcionamiento.
Segunda: Los elementos del inmovilizado inmaterial, cuando sea procedente
su depreciación, empezarán a depreciarse desde el momento de su
adquisición por la empresa.
Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del período
impositivo, la depreciación se referirá a la parte proporcional del período
durante el cual ha estado en funcionamiento. Análogo criterio se utilizará en
el cómputo de la depreciación del Inmovilizado inmaterial.
II.8.1 Valuación Inicial de Inmuebles, Maquinaria Y Equipo
Una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que reúne los
requerimientos para ser reconocida como un activo debe inicialmente
valuarse a su costo. El costo de estos activos comprenden su precio
de compra, incluyendo los derechos de importación y los
correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier
costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de
operación para su uso esperado; cualquier descuento y rebajas
comerciales se deducen para determinar el precio de compra.
Ejemplo de costos atribuibles directamente son:
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El costo de preparación del lugar de emplazamiento;
Costos iniciales de despacho y manipuleo;
Costos de instalación; y
Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros.
Los costos de administración y otros gastos generales no son un
componente del costo de estos activos, a menos que puedan ser
atribuidos directamente a la adquisición del activo o permiten poner el
activo en condiciones de operación. Igualmente, los costos de
funcionamiento inicial y sus similares de pre-producción no forman
parte del costo de un activo, a menos que sean necesarios para poner
el activo en condiciones de operación.
II.8.2 Desembolsos Posteriores
Los desembolsos posteriores a la adquisición del activo, deben se
agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la
empresa recibirá, futuros beneficios económicos superiores de
rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente.
Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como
gastos en el período en el cual se incurren.
Los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo
sólo se reconocen como un activo cuando mejoran la condición del
activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado,
como por ejemplo:
Modificación de una partida de la maquinaria ara extender su vida útil,
incluyendo un incremento en su capacidad.
Mejoramiento parcial de las máquinas para lograr un mejoramiento
sustancial en la calidad de su producción; y.
Adopción de nuevos procesos de producción permitiendo una
reducción sustancial en los costos de operación previamente
evaluados.
Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo son efectuados para restaurar o mantener los
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futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del
rendimiento estándar originalmente evaluado para un activo. Como
tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos
cuando se incurre en ellos.
II.8.3 Valuación Posterior al Reconocimiento Inicial
Según el Tratamiento Preferencial que señala la presente norma una
partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo debe llevarse, con
posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo
menos cualquier depreciación acumulada.
Según el Tratamiento alternativo, una partida de inmuebles,
maquinaria y equipo debe llevarse, con posterioridad a su
reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo éste
su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier
depreciación acumulada subsiguiente.
II.9 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
La norma Internacional de contabilidad NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y
Equipo- (modificada en 1993) señala en su párrafo Nº 7 que la Depreciación
de Activos Fijos es la distribución sistemática del monto depreciable de un
activo durante su vida útil.
De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º
señala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo
que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría se
compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas
en esta ley.
Para determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger
algunos de los siguientes métodos:
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a. Método de línea recta (Depreciación constante)
Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este método
ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula
de cálculo es la siguiente:
Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor residual del Activo
Vida útil del activo (estimada en años)
b. Método del Saldo Decreciente
Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo. También
conocido con el nombre de método del porcentaje fijo del valor en libros.
El método del saldo decreciente más usado es el "método doble
decreciente, bajo este método el gasto por depreciación del primer año
es igual al doble del gasto calculado según el método de la línea recta, y
en años posteriores se aplicará este mismo porcentaje al valor restante
en libros.
c. Método de la Suma de los Dígitos
Es uno de los métodos de depreciación acelerada que permiten registrar
una depreciación más alta en los primeros años de la vida útil del activo y
una depreciación más baja en los años finales.
La fórmula empleada es la siguiente:
d. Método de Unidades Producidas
Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo.
Su fórmula es la siguiente:
Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta como
único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo indica el
Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base a un
porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del
activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de
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otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no
se trate de sistemas de depreciación acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable
(valuación, presentación y revelación) para inmuebles, maquinaria y
equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera
obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y equipo
después de deducir los costos esperados de su enajenación.
e. Método del Fondo de Amortización
Este método considera los importes de depreciación se colocan en un
fondo que gana una tasa de interés (i) y durante naños con el objetivo de
amortizar el costo inicial del activo que se depreciará durante su vida útil.
Su fórmula es:
II.10 SELECCIÓN DEL MÉTODO
Para decidir respecto del mejor método aplicable a la depreciación, las
consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las
consideraciones de la contabilidad financieras. Para los fines fiscales, el
mejor método es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la
empresa. Generalmente se escoge uno de los métodos de depreciación
acelerada permitidos.
Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se
han descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayoría de los
negocios usan el método de línea recta, en razón de su simplicidad, pero el
número de empresas que van aplicando los otros métodos está
aumentando. Un imperativo esencial es que exista un método. La práctica de
antaño de cargar depreciación en la medida que aguanten los resultados es
insubstancial.
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Una vez seleccionado el método, la depreciación se calcula con el valor del
activo, teniendo en cuenta su vida útil y el porcentaje de depreciación
legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y
su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales
de depreciación.
BienesGanado de trabajo y reproducciónVehículos de transporte terrestre; hornos en generalMaquinarias y equipo para actividad minera y petrolera (excepto muebles)Equipo de Procesamiento de DatosOtros bienes del Activo Fijo
Vida útil4 años5 años
5 años5 años10 años
Porcentaje25%20%
20%20%10%
Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante al cálculo en
línea recta a razón de 3% anual; quedan excluidos los terrenos.
Las inversiones en construcciones o remodelación de viviendas para alquilar
serán depreciables en un máximo de 10%, según el Decreto Leg. 709 (08-
11-91)
Subcuentas
Depreciación Inmuebles.
Depreciación Maquinaria y Equipo.
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III. CONCLUSIONES
Al haber finalizado con la elaboración de este trabajo sobre la
Depreciación, puedo concluir que no importa cuán complejos puedan
llegar a parecernos estos temas, algún día, a lo largo de nuestra vida,
vamos a necesitarlos.
Me gustó mucho haber conocido aunque sea un poco acerca de este
tema, ya que me serán de gran utilidad si decido poner algún negocio e
inclusive si me dedico a trabajar en una empresa, pues aun cuando no es
exactamente el área en la que se supone que me desenvolveré, nunca
se sabe lo que vendrá en el futuro.
Pero independientemente de eso, al trabajar, ganar dinero y adquirir
bienes, siempre viene como consecuencia el pago de impuestos, así que
es importante saber lo que se debe y no se debe pagar. Sin duda es fácil
enterarse, porque la información está al alcance de todos, solamente que
algunas veces por indecisos no lo hacemos, por lo cual, algunas veces,
sufrimos las consecuencias.
También me resultó muy interesante conocer algunos de los métodos
que se utilizan en la depreciación, como es el caso del método de la línea
recta, que es uno de los más empleados actualmente. No me pareció que
realizar los cálculos que dicho método implica sea cosa del otro mundo,
es un tanto laborioso, pero saber cuánto debemos pedir por un bien que
desecharemos justifica la tarea. Así no estaremos cobrando más, ni
tampoco menos.
Cabe señalar la importancia de realizar las depreciaciones una
organización, ya que mediante ellas la empresa deduce los gastos,
siempre y cuando estas estén aceptadas por Ley.
La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles
de depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará
por cada uno de los elementos.
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IV. BIBLIOGRAFIA
ROBERT, Anthony. "La contabilidad en la Administración de
Empresas". Editorial Mc Graw Hill. Colombia. 1998.
GOXENS, Antonio. "MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD",
Ediciones Océano, Barcelona España, 1989. Tomos I
y II.
SALVADOR CLAUDIO, Eugenio. "LA CONTABILIDAD GENERAL Y SU
APLICACIÓN", Ediciones Sudamérica S.A., Lima-
Perú, 1988. Tomo I.
W.A. Paton, Ph.D., C.P.A. "MANUAL DEL CONTADOR", Unión Tipográfica
Editorial Hispano americana S.A., 1985. Tomos I y II.
http://www.perucontable.com/viewtopic.php?
viewmode=flat&type=&topic_id=1528&forum=1
http://www.perucontable.com/news/article.php?
storyid=446&keywords=depreciacion
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ANEXOS
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Anexo 1:
TABLA DE DEPRECIACIÓN
TIPO DE OBJETOS % DE DEPRECIACIÓNELECTRODOMESTICOS
10% por año o fracción superior a 6 meses de uso con tope de 60%
EQUIPOS DE VIDEO Y TELEVISORESEQUIPOS DE MUSICA, RADIO Y OTROSBICICLETAS Y RODADOS EN GENERALMUEBLES, MENAJE Y ENSERESHERRAMIENTAS Y OTROS AFINESOTROS NO CLASIFICADOSARTICULOS DE DEPORTE Y OTROSMAQUINA FOTOGRAFICAS, FILMADORAS Y ACCESORIOSEQUIPO S DE COMPUTACIÓN Y OTROS 15% por año o fracción superior a 6 meses de uso con tope de 60%ROPA DE VESTIR Y DE CAMA 40% de depreciaciónPERFUME Y ARTICULOS DE TOCADOR 40% de depreciaciónLOCORES 50% de depreciación
NOTA: Cuando los artículos tengan la antigüedad inferior a 6 meses no se aplica depreciación, antigüedad debe ser acreditada.
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Anexo 2:
Caso Práctico
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se
estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El
cálculo de la depreciación anual es el siguiente:
Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.
5 años
La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de
cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
AñoDepreciación
anual ($)
Depreciación
acumulada ($)
Valor en libros
($)
1
2
3
4
5
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
5 040 000
7.560.000
10.080.000
12.600.000
10.080.000
7.560.000
5.040.000
2.520.000
0
Métodos de Cargo Decreciente
Suma de los dígitos de los años
Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y
más bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y
mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se presentaran
altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos
años la relación será inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse
obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma mas
acelerada.
16
Dedicatoria:
El presente trabajo
monográfico esta dedicado
a los estudiantes del primer
año de la FACF – UN/JBG.
17
INDICE
Pág.DEDICATORIA
INTRODUCCIÓN 1
I. OBJETIVOS 2
II. MARCO TEÓRICO 2
LA DEPRECIACIÓN 2
2.1 DEFINICIÓN 2
2.2 IMPORTANCIA 3
2.3 FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN 3
2.4 CRITERIOS 3
2.5 ACTIVOS DEPRECIABLES 4
2.6 LA VIDA ÚTIL 5
2.7 CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN 5
2.8 PRINCIPIOS Y NORMAS DE DEPRECIACIÓN 6
2.8.1 Valuación Inicial de Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 6
2.8.2 Desembolsos Posteriores 7
2.8.3 Valuación Posterior al Reconocimiento Inicial 8
2.9 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN 8
2.10 SELECCIÓN DEL MÉTODO 10
III. CONCLUSIONES 12
IV. BIBLIOGRAFIA 13
ANEXOS
18
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