Normas Contables Normas Contables Profesionales Profesionales
para la Actividad para la Actividad AgropecuariaAgropecuaria
RT 22RT 22 de la F.A.C.P.C.Ede la F.A.C.P.C.E..
UKUKCr. Julio Daniel CarsonCr. Julio Daniel Carson
[email protected] www.tecnicasdevaluacion.com.ar
VigenciaVigencia
FACPCE (Res. 3/2004)FACPCE (Res. 3/2004) CPCEPBA (Res. CD 3160/04)CPCEPBA (Res. CD 3160/04)
Ejercicios iniciados el 1/01/2005
CPCECABA (Res. MD 1/2005) CPCECABA (Res. MD 1/2005) Ejercicios iniciados el 1/06/2005
Actividad AgropecuariaActividad Agropecuaria ¿Qué especificidad presenta?¿Qué especificidad presenta? ¿Cuáles son las diferencias? ¿Cuáles son las diferencias? ¿Porqué una RT específica?¿Porqué una RT específica?
¿Qué especificidad ¿Qué especificidad presenta?presenta?
Crecimiento vegetativoCrecimiento vegetativo Producto agropecuarioProducto agropecuario Bien de Cambio o Bien de Uso Bien de Cambio o Bien de Uso
(maquina o producto)(maquina o producto)
¿Cuáles son las diferencias?¿Cuáles son las diferencias?
Resultados por producciónResultados por producción Activos BiológicosActivos Biológicos Comercialización de productos Comercialización de productos
agropecuariosagropecuarios
¿Porqué una RT ¿Porqué una RT específica?específica?
Armonización con las N.I.C.Armonización con las N.I.C. Criterios de exposición y Criterios de exposición y
medición específicos para la medición específicos para la actividad agropecuariaactividad agropecuaria
ObjetivosObjetivos Definir criterios de medición Definir criterios de medición Determinar pautas de exposiciónDeterminar pautas de exposición
Activos BiológicosActivos Biológicos Productos agropecuarios hasta su disposición o Productos agropecuarios hasta su disposición o
utilización como insumos de otro proceso utilización como insumos de otro proceso productivo no susceptible de crecimiento productivo no susceptible de crecimiento vegetativovegetativo
Resultados atribuibles a la producción Resultados atribuibles a la producción agropecuariaagropecuaria
Aplicables a rubros específicos de la actividad agropecuaria
RT 22RT 22
Marco conceptualMarco conceptual Normas Contables Normas Contables
(cuestiones de (cuestiones de aplicación general)aplicación general)
Normas Contables Normas Contables profesionales para profesionales para la actividad la actividad agropecuariaagropecuaria
RT 16RT 17
RT 22
Actividad AgropecuariaActividad Agropecuaria
La La actividadactividad agropecuaria agropecuaria consiste consiste en producir bienes económicos a en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento y/o reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.crecimiento.
RT 22: ¿Quiénes deben RT 22: ¿Quiénes deben aplicarla?aplicarla?
Todos los entes que desarrollan actividad Todos los entes que desarrollan actividad agropecuariaagropecuaria
Incluyendo aquellos que producen bienes Incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierranulo de la tierra
RT 22: ¿A qué conceptos debe RT 22: ¿A qué conceptos debe aplicarse la norma?aplicarse la norma?
Activos BiológicosActivos Biológicos Productos agropecuarios hasta su Productos agropecuarios hasta su
disposición o utilización como insumo de disposición o utilización como insumo de otro proceso productivo no susceptible otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo de crecimiento vegetativo
Resultados atribuidos a la producción Resultados atribuidos a la producción agropecuaria agropecuaria
RT 22: ¿A que conceptos debe RT 22: ¿A que conceptos debe aplicarse la norma?aplicarse la norma?
No se incluye:No se incluye: el procesamiento posterior el procesamiento posterior
a su obtencióna su obtención el tratamiento de otros el tratamiento de otros
rubros que no tienen o no rubros que no tienen o no tuvieron desarrollo biológicotuvieron desarrollo biológico
TIERRASi disminuye su capacidad productiva
Activo sujeto a
depreciación
ACTIVO BIOLOGICO: están compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en producción o terminados
En desarrollo
Activos biológicos en producción:
Activos biológicos terminados:
Productos agropecuarios:
Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial
ActivosActivos: Un ente : Un ente tiene un activo tiene un activo cuando, debido a un cuando, debido a un hecho ya ocurrido, hecho ya ocurrido, controla los controla los beneficios beneficios económicos que económicos que produce un bien produce un bien (material o (material o inmaterial con valor inmaterial con valor de cambio o de uso)de cambio o de uso)
Valor de cambio: porque Valor de cambio: porque puede canjearlo por puede canjearlo por efectivo, cancelar una efectivo, cancelar una obligación o obligación o distribuirlo a los distribuirlo a los propietarios del entepropietarios del ente
Valor de uso: porque Valor de uso: porque puede emplearlo en puede emplearlo en alguna actividad alguna actividad productora de ingresosproductora de ingresos
Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial
ACTIVOS BIOLOGICOSACTIVOS BIOLOGICOS
Se incluyen en la información Se incluyen en la información complementariacomplementaria
Separados
Bienes de Cambio Bienes de Uso
Según el grado de desarrollo
En desarrolloEn desarrollo Terminados En producción
Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial
BIENES DE CAMBIO(RT 9)
Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad
Bienes que se encuentran en proceso de producción para la venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la venta
Anticipo a proveedores por las compras de esos bienes
Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial
Activos biológicos en crecimiento: Activos biológicos en crecimiento: hacienda, sementerahacienda, sementera
Act. Biológicos Terminados, Act. Biológicos Terminados, destinados a la venta: cría, invernada, destinados a la venta: cría, invernada, hacienda ovinahacienda ovina
Productos agropecuarios destinados a Productos agropecuarios destinados a la venta: cereales, leche, madera, lanala venta: cereales, leche, madera, lana
Bienes a ser utilizados como factor de Bienes a ser utilizados como factor de la producción: Semillas, pasturas, silo la producción: Semillas, pasturas, silo de maízde maíz
Bienes a ser consumidos en la Bienes a ser consumidos en la producción: fertilizantes, herbicidas, producción: fertilizantes, herbicidas, productos veterinariosproductos veterinarios
BIENES DE CAMBIO BIOLOGICOS Y PRODUCTOS AGROPECUARIOS
Resto de Bs. De Cambio NO biológicos
Exposición en el Estado de Exposición en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial
ReproductoresReproductores Praderas permanentesPraderas permanentes FrutalesFrutales BosquesBosques CamposCampos Maquinas e implementosMaquinas e implementos Instalaciones Instalaciones Alambrados y corralesAlambrados y corrales RodadosRodados
BIENES DE USO BIOLOGICOS
BIENES DE USO NO BIOLOGICOS
Valuación de activos Valuación de activos biológicosbiológicos
1.1. Bienes destinados a la venta en el Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividadcurso normal de la actividad
1.1. Bienes no destinados a la venta sino Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la a su utilización como factor de la producciónproducción
2.2. Activos biológicos con procesos Activos biológicos con procesos productivos continuosproductivos continuos
11. . Bienes destinados a la venta en el Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividadcurso normal de la actividad
1.1. 1.1. Bienes para los que existe un mercado Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actualactivo en su condición actual
1.2. 1.2. Bienes para los que no existe un Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o proceso de desarrollo más avanzado o completadocompletado
1.3. 1.3. Bienes para los que no existe un Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más en un estado ni con un proceso más avanzado o completadoavanzado o completado
1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual
Concepto de mercado activo:Concepto de mercado activo: condiciones:condiciones:
Los productos que se Los productos que se comercializan en él deben ser comercializan en él deben ser homogéneos;homogéneos;
deben existir compradores y deben existir compradores y vendedores en cantidad vendedores en cantidad suficiente en forma habitual ysuficiente en forma habitual y
los precios de las transacciones los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercadosque operan en dichos mercados..
1.1. 1.1. Bienes para los que existe un Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual
VNR (Valor Neto de Realización)VNR (Valor Neto de Realización) = =Valor de Cotización – Gastos directos de Valor de Cotización – Gastos directos de
comercialización.comercialización.
En el mercado donde acostumbra En el mercado donde acostumbra operar el establecimientooperar el establecimiento
En condiciones normales de mercadoEn condiciones normales de mercado Condición de contadoCondición de contado Por volúmenes corrientes de operaciónPor volúmenes corrientes de operación
1.2. Bienes para los que no existe un mercado 1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo similares bienes con un proceso de desarrollo
más avanzado o completadomás avanzado o completado
1.2.1.1.2.1.Bienes que se encuentren en la Bienes que se encuentren en la etapa inicial de su desarrollo biológicoetapa inicial de su desarrollo biológico
Costo de reposición de los bienes y Costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien servicios necesarios para obtener un bien similarsimilar
1.2.2.1.2.2.Bienes que se encuentren después Bienes que se encuentren después de la etapa inicial de su desarrollo de la etapa inicial de su desarrollo biológicobiológico
Valor neto descontado del flujo neto de Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir.fondos a percibir.
Valor neto descontado del flujo Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibirneto de fondos a percibir
ConsiderandoConsiderando Precio de venta esperadoPrecio de venta esperado Costos y gastos adicionales hasta Costos y gastos adicionales hasta
la ventala venta Momentos de los flujos monetariosMomentos de los flujos monetarios Riesgos asociadosRiesgos asociados Tasa de descuentoTasa de descuento
1.3. 1.3. Bienes para los que no existe un mercado Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado activo en su condición actual ni en un estado
ni con un proceso más avanzado o completado ni con un proceso más avanzado o completado
Es poco frecuenteEs poco frecuente
Valor de mercado (fecha cercana al Valor de mercado (fecha cercana al cierre)cierre)
Costo de Reposición (para obtener un Costo de Reposición (para obtener un bien similar)bien similar)
22. . Bienes no destinados a la venta sino Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la a su utilización como factor de la
producciónproducción
2.1. 2.1. Bienes para los que existe un Bienes para los que existe un mercado activomercado activo
2.1.1. 2.1.1. En su condición actualEn su condición actual
2.1.2. 2.1.2. Para bienes similares al inicio Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en de su etapa de producción en volúmenes y calidad comercialesvolúmenes y calidad comerciales
2.2.2.2.Bienes para los que NO existe un Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición mercado activo en su condición actualactual
2.1.1. Bienes para los que existe un mercado 2.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo eactivo en su condición actualn su condición actual
Costo de reposición directo de un bien Costo de reposición directo de un bien similarsimilar (adquirido a terceros en el (adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente)mercado habitual donde opera el ente)
O costo de reposición en el mercado O costo de reposición en el mercado de bienes similares (no directo)de bienes similares (no directo)
Los bienes que se incluyen en este Los bienes que se incluyen en este grupo, no son sujetos a grupo, no son sujetos a depreciación depreciación
2.1.22.1.2. . Bienes para los que existe un mercado Bienes para los que existe un mercado activo. Para bienes similares al inicio de su activo. Para bienes similares al inicio de su
etapa de producción en volúmenes y calidad etapa de producción en volúmenes y calidad comercialescomerciales
costo de reposición directo de un bien costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial, inicio de su producción comercial, adquirido a terceros en el mercado adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente) adquirido o producido por el ente)
2.2. Bienes para los que NO existe un 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual
2.2.1 2.2.1 Desde el inicio hasta que finaliza el Desde el inicio hasta que finaliza el proceso de crecimiento o desarrolloproceso de crecimiento o desarrollo
2.2.2. 2.2.2. Desde el inicio de la producción hasta que Desde el inicio de la producción hasta que se logra una producción en volúmenes y se logra una producción en volúmenes y calidad comercialcalidad comercial
2.2.3. 2.2.3. Desde que se logra una producción en Desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológicofinaliza el proceso de desarrollo biológico
2.2.4. 2.2.4. Desde que finaliza el proceso de Desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de la vida desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bienútil del bien
2.2.1. Medición contable desde el inicio de 2.2.1. Medición contable desde el inicio de las actividades preparatorias hasta que las actividades preparatorias hasta que
finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bienbiológico hasta el fin de la vida útil del bien
costo de reposición de los bienes costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para y servicios necesarios para obtener un bien similarobtener un bien similar
Ejemplo:Ejemplo: Frutales antes de producirFrutales antes de producir
2.2.2. Medición contable desde el inicio de 2.2.2. Medición contable desde el inicio de la producción hasta que se logra una la producción hasta que se logra una
producción en volúmenes y calidad comercialproducción en volúmenes y calidad comercial
costo de reposición de los bienes y costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un servicios necesarios para obtener un bien similar bien similar
menos el importe neto obtenido por menos el importe neto obtenido por la realización de los productos la realización de los productos obtenidosobtenidos
Ejemplo:Ejemplo: Frutales al inicio de la producciónFrutales al inicio de la producción
2.2.3. Medición contable de los valores 2.2.3. Medición contable de los valores originales sin depreciación desde que se logra originales sin depreciación desde que se logra
una producción en volúmenes y calidad una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de comercial hasta que finaliza el proceso de
desarrollo biológicodesarrollo biológico
costo de reposición de los bienes y servicios costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar necesarios para obtener un bien similar
A partir del inicio de este período, sólo A partir del inicio de este período, sólo incluirán los costos atribuibles al incluirán los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico en mantenimiento del activo biológico en producción.producción.
Los restantes costos deben ser asignados a Los restantes costos deben ser asignados a la obtención del activo biológico en la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (producción).desarrollo destinado a la venta (producción).
EjemploEjemplo Frutales en etapa de crecimiento y producción Frutales en etapa de crecimiento y producción
2.2.4. Medición contable de los valores 2.2.4. Medición contable de los valores originales sin depreciación desde que finaliza el originales sin depreciación desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de proceso de desarrollo biológico hasta el fin de
la vida útil del bienla vida útil del bien Costo de reposición de los bienes y Costo de reposición de los bienes y
servicios necesarios para obtener un bien servicios necesarios para obtener un bien similar acumulado hasta la finalización similar acumulado hasta la finalización del proceso de desarrollo biológico. del proceso de desarrollo biológico.
La totalidad de los costos asociados La totalidad de los costos asociados posteriores a dicha fecha deben ser posteriores a dicha fecha deben ser asignados a la obtención del activo asignados a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la biológico en desarrollo destinado a la venta (producción).venta (producción).
Ejemplo:Ejemplo: Frutales desde que termino la etapa de Frutales desde que termino la etapa de
crecimiento hasta el fin de su vida útil. crecimiento hasta el fin de su vida útil.
2.2. Bienes para los que NO existe un 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual
DepreciacionesDepreciacionesse calcularán de la siguiente forma:se calcularán de la siguiente forma:
Valor original – Valor de recuperoValor original – Valor de recupero
------------------------------------- x producción ------------------------------------- x producción obtenidaobtenida
producción estimadaproducción estimada
A partir de que el bien comienza la etapa de A partir de que el bien comienza la etapa de producción en volúmenes y calidades producción en volúmenes y calidades comercialescomerciales..
2.2. Bienes para los que NO existe un 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actualmercado activo en su condición actual
DEPRECIACIONES
Se imputará a:Resultados por Resultados por tenenciatenencia
Costo de Costo de producciónproducción
la variación la variación atribuida a cambios atribuida a cambios en la medición en la medición residual del bien al residual del bien al inicio del período inicio del período contablecontable
la variación atribuida la variación atribuida a los volúmenes de a los volúmenes de producción obtenida producción obtenida durante el período durante el período contablecontable
3. Activos biológicos con procesos 3. Activos biológicos con procesos
productivos continuosproductivos continuos
Determinación de la producciónDeterminación de la producción
En el momento de su En el momento de su ocurrenciaocurrencia, ,
en forma mensual o por en forma mensual o por un período mayor, un período mayor, predeterminado y predeterminado y explicitado en la explicitado en la información información complementaria.complementaria.
Al cierre del periodo Al cierre del periodo contablecontable cuando el proceso de cuando el proceso de medición pueda resultar medición pueda resultar imposible o muy imposible o muy costoso, o cuando se costoso, o cuando se considere que no se considere que no se generarán diferencias generarán diferencias sustanciales respecto de sustanciales respecto de su cuantificación su cuantificación periódicaperiódica
Exposición en el estado de Exposición en el estado de resultadosresultados
Resultado neto por producción (Producción menos costo de producción)
Resultado bruto sobre ventas(ventas menos costo de bienes vendidos)
Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización
Resultados financieros y por tenencia
ProducciónProducción
INGRESOS POR PRODUCCIÓN
es es el incremento de valor por el incremento de valor por cambios cuantitativos o cambios cuantitativos o cualitativos -volumen físico y/o cualitativos -volumen físico y/o calidad- en los bienes con calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos consecuencia de sus procesos biológicos.biológicos.
Resultado Neto por Resultado Neto por ProducciónProducción
Valor de los productos agropecuarios
obtenidos+Valorización de los activos
biológicos
-Desvalorización de los activos
biológicos
-Costos devengados durante el
período
Resultados por tenenciaResultados por tenencia
Productos
agropecuarios
VNR
al cierre
VNR al momento de su obtención
Resultado por
valuación de Bs. De Cambio a
VNR
Costo de reposición
Resultado por
tenencia
Costo incurrido para su
obtención
Resultados por tenenciaResultados por tenencia
Activos Biológicos
Costo de reposició
n
Costo incurrido para su obtención
Resultado por
tenencia
Resultado bruto sobre Resultado bruto sobre ventasventas
Ventas Netas
Costo de Ventas
Resultado bruto sobre ventas
-
=
RT 22RT 22CPCEPBACPCEPBA
DeDelegación Lomas de Zamoradisertante:
Cr. Julio Daniel CarsonCr. Luis Alonso
www.tecnicasdevaluacion.com.arwww.tecnicasdevaluacion.com.ar
Mail:Mail: [email protected]
En crecimientoEn crecimiento: son los que no han : son los que no han completado aún su proceso de desarrollo.completado aún su proceso de desarrollo.
Puede obtenerse bienes secundarios Puede obtenerse bienes secundarios comercializablescomercializables
sementeras
Frutales
Bosques jóvenes
Terneros
Alevines
En producción: son aquellos cuyo son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutosen condiciones de producir sus frutos
Lanares
Vacas lecheras
ReproductorReproductoreses
Colmenas
frutalesfrutales
Activos biológicos terminados: son aquellos que se
Encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados o utilizados en otros procesos productivos por haber concluido su proceso
biológico de transformación
Frutos para
recolectar
Novillos terminados
Cerdos terminado
s
Novillos terminados
Bosques aptos para
talar
Productos agropecuarios: Son los frutos obtenidos de los Activos
biológicos o de la finalización del proceso
biológico.
LecheLeche
Frutas
LanaLana
Cereales
Madera
VNRVNR CerealesCereales OleaginosasOleaginosas ForrajerasForrajeras FrutosFrutos Cría (terneros)Cría (terneros) Invernada (Novillos)Invernada (Novillos) PorcinosPorcinos EquinosEquinos LecheLeche LanaLana
Valor de cotización
Comisiones
Gastos
Fletes
Valor Neto de Realización
=
menos
menos
menos
SementeraSementeraEtapa inicialEtapa inicial
SemillasSemillas Mano de obra directaMano de obra directa AgroquímicosAgroquímicos Combustibles y lubricantesCombustibles y lubricantes DepreciacionesDepreciaciones
Gastos generales no relacionados Gastos generales no relacionados con el proceso productivocon el proceso productivo
Gastos de administraciónGastos de administración ArrendamientosArrendamientos Gastos originados por causas Gastos originados por causas
extraordinariasextraordinarias Gastos efectuados en el periodo Gastos efectuados en el periodo
pero que corresponden a pero que corresponden a producciones futurasproducciones futuras
Integran el valor
No integran el valor
Valor neto descontado del flujo Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibirneto de fondos a percibir
SementerasSementeras Bosques, forestacionesBosques, forestaciones Producción de carne (sin terminar), Producción de carne (sin terminar),
conejos, aves, peces.conejos, aves, peces.
Bienes para los que existe un mercado Bienes para los que existe un mercado activo eactivo en su condición actualn su condición actual
Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.)Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.) Alimento (maíz, balanceado)Alimento (maíz, balanceado) Fardos y rollosFardos y rollos Vacas de críaVacas de cría Toros reproductoresToros reproductores Vacas lecherasVacas lecheras
costo de reposición directo de un bien similar costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su pero medido en la etapa de inicio de su
producción comercialproducción comercial
Borregos para lana en su etapa Borregos para lana en su etapa inicialinicial
Vaquillonas holando primer partoVaquillonas holando primer parto