Nuevo Intercambio de información frente a medidas
tributarias de efecto equivalente
Luis Alfonso Martínez Giner
National Report. Spain. EATLP Congress Istanbul 2014
SUMARIO
Introducción
Estado de la cuestión: fuentes y números
La Nueva Era del Intercambio automático de Información
Realpolitik: soluciones tributarias alternativas
Conclusiones
Intercambio de información y blanqueo de capitales
Joint Audits e inspecciones simultaneas
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Sísifo tributario de actualidad
Constantes novedades • A nivel comunitario • OECD
Relevancia mundial
Hacia dónde vamos: historia de una insatisfacción
Fuentes CDI (art. 26 CMOCDE)
99 CDI (86 en vigor)
TIEA´s (Acuerdos de Intercambio de información)
• Andorra , Aruba, Bahamas, Curacao, St. Maarten y San Marino. • Negociaciones Bermuda, Guernsey, Cayman Islands, Cook Islands, Isle of Man, Jersey, Macau, Monaco, Saint Vincent and the Grenadines y St. Lucia.
Acuerdos administrativos de asistencia mutua entre
Administraciones Tributarias
• MoU entre Administraciones Tributarias • No es Tratado Internacional • 14 acuerdos
Convención Asistencia Administrativa Mutua en asuntos tributarios 1988 (Protocolo 2010)
• Ratificado España 2009 • Protocolo España 2012. • Multilateralización
Global Forum on Transparency and Exchange of Information for
tax purposes
• Peer Review Report (Phase 1 and Phase 2)
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Medidas que parten de la realidad de la crisis Alternativas al intercambio de información
Medidas unilaterales Medidas bilaterales
Declaración Tributaria Especial
Regularizaciones Voluntarias
Denuncias públicas/Delación Rubik Agreements
TIEA UK-Liechstenstein and MoU (2009)
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Obligación de información bienes/cuentas extranjero
Uso información ilícitamente obtenida
Medidas unilaterales Denuncias Públicas/Delación
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Art. 114 LGT.
Ley 7/2012, lucha contra el fraude: límite pagos en efectivo de 2.500 €. Sanción del 25% :
art. 7 Ley 7/2012 lucha contra el fraude
“
”
La acción tipificada en el número 1 de este apartado no dará lugar a responsabilidad por infracción respecto de la parte que intervenga en la operación cuando denuncie ante la AEAT, dentro de los tres meses siguientes a la fecha del pago efectuado en incumplimiento de la limitación, la operación realizada, su importe y la identidad de la otra parte interviniente
Medidas unilaterales Denuncias Públicas/Delación
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
art. 305.6 Código Penal, tras reforma LO 7/2012
“
”
Lo anterior será igualmente aplicable respecto de otros partícipes en el delito distintos del obligado tributario o del autor del delito, cuando colaboren activamente para la obtención de pruebas decisivas para la identificación o captura de otros responsables, para el completo esclarecimiento de los hechos delictivos o para la averiguación del patrimonio del obligado tributario o de otros responsables del delito
Medidas unilaterales Regularizaciones voluntarias
art. 179.3 Ley General Tributaria
“
”
Los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situación tributaria o subsanen las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas con anterioridad de forma incorrecta no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas con ocasión de la presentación de aquéllas
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Medidas unilaterales Regularizaciones voluntarias
art. 305.4 Código Penal, tras reforma LO 7/2012
“
”
Se considerará regularizada la situación tributaria cuando se haya procedido por el obligado tributario al completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, antes de que por la Administración Tributaria se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación (…) o, antes de que (…) se interponga querella o denuncia contra aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
art. 305.1 Código Penal, tras reforma LO 7/2012
“
”
El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos (…), siempre que la cuantía de la cuota defraudada exceda de ciento veinte mil euros será castigado (…) salvo que hubiere regularizado su situación tributaria en los términos del apartado 4 del presente artículo.
Medidas unilaterales Regularizaciones voluntarias
art. 305.6 Código Penal, tras reforma LO 7/2012
“
”
Los Jueces y Tribunales podrán imponer al obligado tributario o al autor del delito la pena inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que transcurran dos meses desde la citación judicial como imputado satisfaga la deuda tributaria y reconozca judicialmente los hechos.
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Medidas unilaterales Declaración Tributaria Especial
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
art.1 Orden HAP 1182/2012
“
”
constituye una declaración tributaria sin que su presentación tenga por finalidad la práctica de una de la liquidación tributaria de las reguladas en los artículos 101 y 128 LGT
Medidas unilaterales Declaración Tributaria Especial
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
art. 180.2 Ley General Tributaria
“
”
Si la Administración tributaria estimase que el obligado tributario, antes de que se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación, ha regularizado su situación tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, la regularización practicada le exoneraría de su responsabilidad penal, aunque la infracción en su día cometida pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pública, y la Administración podrá continuar con el procedimiento administrativo sin pasar el tanto de culpa a la autoridad judicial ni al Ministerio Fiscal.
Medidas unilaterales Obligación de información bienes/cuentas extranjero
art. 39.2 Ley IRPF
“
”
En todo caso tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización, la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligación de información a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la LGT
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Medidas unilaterales Uso información ilícitamente obtenida
art. 11.1 Ley Orgánica del Poder Judicial
“
”
En todo tipo de procedimiento se respetarán las reglas de la buena fe. No surtirán efecto las pruebas obtenidas, directa o indirectamente, violentando l o s d e r e c h o s o l i b e r t a d e s fundamentales.
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Medidas bilaterales Rubik Agreements
Objetivo Garantizar la efectiva tributación de residentes en ciertos
Estados con cuentas en entidades financieras suizas a cambio de mantener el secreto bancario
Contenido Regularización hacia el pasado Retención hacia el futuro
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
Firme compromiso de España en la lucha contra el fraude fiscal mediante el intercambio de información tributaria.
Ampliación de la red de CDI, TIEA´s, lucha contra blanqueo capitales
Estrategia dual: compromiso con estándares de EOI y medidas unilaterales para incrementar recaudación
La cenicienta de todo este proceso: los derechos y garantías del contribuyente en estos procesos
Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones
No hay un único modelo de EOI. Pueden haber varios modelos: para multinacionales/para SME o PF
Top Related