Impuesto a la renta sobre herencias, legados, donaciones y todo
incremento patrimonial a título gratuito
PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
Antecedentes
El impuesto a la herencia y donaciones está vigente en Ecuador desde 1927.
El impuesto a la herencia está vigente en casi todos los países de la región, entre ellos Colombia, Chile, Bolivia, Argentina, Brasil, República Dominicana y Venezuela.
Otros países que gravan este impuesto son: Estados Unidos, Reino Unido, Alemania, Francia, Bélgica, Holanda, Suecia, Japón, entre otros.
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¿Qué grava este impuesto?
INCREMENTO PATRIMONIAL
Herencias
Legados
DonacionesHallazgos
Otras transacciones a título gratuito
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¿Cuándo se causa el impuesto?
Herencias y legados
Delación (aceptación de la
herencia por parte de los
beneficiarios)
Donaciones y otros actos y
contratos
Acto o contrato de transferencia
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¿A quién grava el impuesto?
Personas naturales o jurídicas que obtengan un incremento patrimonial gravado con este impuesto.
RESIDENTES EN EL ECUADOR
NO RESIDENTES EN EL ECUADOR
Bienes y derechos existentes en el Ecuador o en el extranjero
Bienes y derechos existentes en el Ecuador
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Tarifas
(*) Los valores en dólares presentados en la presente tabla corresponden a la multiplicación del número de salarios básicos unificados por el valor del salario básico unificado vigente, que es USD354.
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Tabla propuesta Tabla propuesta
En salarios básicos unificados SBU En dólares USD (SBU 2015*)
Fracción básica
(número de
salarios básicos)
Exceso hasta
(número de
salarios básicos)
Impuesto Fracción Básica
(número de
salarios básicos)
Tarifa Fracción Excedent
e
Fracción básica (USD)
Exceso hasta (USD)
Impuesto Fracción Básica (USD)
Tarifa Fracción Excedent
e
- 100 - 0% 0 35.400 - 0%
100 200 - 2,50% 35.400 70.800 - 2,50%
200 400 2,5 7,50% 70.800 141.600 885 7,50%
400 800 17,5 17,50% 141.600 283.200 6.195 17,50%
800 1.600 87,5 32,50% 283.200 566.400 30.975 32,50%
1.600 En adelante 347,5 47,50% 566.400 En adelante 123.015 47,50%
Deducciones
Gastos de la última enfermedad, funerales, apertura de la sucesión
Costas de publicación de testamento
Pagos de albacea
Impuestos adeudados y pagados después del fallecimiento
Deudas hereditarias
Porción conyugal y gananciales
Ejemplos: Gastos de notarios, abogados, ataúd, cremación, etc.
Ejemplo: Llamamiento en prensa para herederos.
Ejemplo:Honorarios para tutor de menores de edad.
Ejemplo: Pago de impuesto predial que quedó pendiente a la muerte del causante.
Ejemplo: Deudas sin seguro de desgravamen.
Los bienes que recibe el cónyuge luego de liquidarse la sociedad conyugal (50%)
Gastos que disminuyen la base imponible
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Reducciones
Además de las deducciones, la base imponible para el cálculo de este impuesto puede tener una reducción adicional de una fracción básica (100 SB = USD 35.400 para este año) en los siguientes casos:
Cuando dentro del total de la herencia existe un bien inmueble (se aplica solo sobre el valor de herencia del bien inmueble);
Cuando el heredero es un hijo menor de edad;
Cuando el heredero es un hijo con discapacidad; y,
Cuando los herederos son padres con discapacidad.
Beneficios previstos para determinadas condiciones
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ExencionesCasos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley.
El Estado, sus instituciones y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas LOEP.
Los Estados extranjeros y organismos internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano.
Aquellos sujetos exonerados en virtud de convenios internacionales.
Los beneficiarios de importes por seguros de desgravamen y de vida.
Los beneficiarios de asignaciones, estipendios, becas, fondos no reembolsables y toda clase de donaciones efectuadas por el Estado o el Seguro Social a título gratuito .
Las empresas de economía mixta, en la parte que represente la participación del sector público.
La transferencia a título gratuito de las acciones o participaciones de una sociedad a favor de la totalidad de los trabajadores (democratización del capital) .PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)
ExencionesCasos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley.
Autoconsumo.
Ejemplo: Una empresa utiliza parte de su inventario para consumo interno.
Herencias, legados o donaciones de muebles de uso doméstico, libros o el ajuar de la casa.
Todo tipo de transferencias a título gratuito de carácter obligatorio establecidas por Ley excepto las relacionadas con derechos sucesorios conforme a las reglas del Código Civil.
Ejemplo: Pensiones alimenticias pendientes de pago.
Donaciones para damnificados de desastres naturales, de conformidad con los requisitos que se establezcan en el reglamento.
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Cálculo de la base imponible
Patrimonio heredadoMenos: DeduccionesBase imponibleMenos: Reducciones (si aplican)Nueva base imponible
Sobre esta base imponible se aplica la tarifa de acuerdo a la tabla y se obtiene el impuesto causado.
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Recuerde que las exenciones no forman parte de la base imponible.
Rebaja por pronto pago
Mes calendario posterior a la
delación
Porcentaje de rebajas
1 10%
2 8%
3 6%
4 4%
5 2%
6 0%
En el caso de herencias y legados, existe el beneficio de la rebaja por pronto pago, siempre que el pago se realice dentro de los plazos previstos en el siguiente cuadro:
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Plazos para declarar
HERENCIAS Y LEGADOS • 6 meses desde la delación.
DONACIONES Y OTROS ACTOS Y CONTRATOS A
TÍTULO GRATUITO
• Previo a la inscripción de la escritura o celebración del contrato pertinente; o,
• Previo al acto o contrato que transfiera el derecho cuando no sea obligatoria su inscripción.
PRESUNCIONES• 6 meses desde la celebración o
realización de los actos o contratos que motivaron la presunción.
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Descuento por democratización del capital
Quienes hereden una empresa y tengan impuesto causado, pueden donar una parte o el total de este valor a TODOS sus trabajadores a través de acciones, en lugar de transferirlo al Estado.
Ejemplo: El impuesto a pagar de una persona que heredó una empresa es de $50.000, él decide si:
Opción 1 Opción 2 Opción 3
Pagar la totalidad del impuesto al
Estado
Donar una parte del valor del impuesto a la
totalidad de sus trabajadores
Donar la totalidad del valor de impuesto
Estado $50.000 $30.000 $0
Trabajadores $0 $20.000 $50.000
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Ejemplo 1:
Vivienda heredada – dos hijos
Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $200.000.
200.000 100.000 50.000 35.400
Herencia a recibirDeducción por
sociedad conyugal
Monto para herederos (2 hijos)
Reducción de 100 salarios básicos unificados por
vivienda
= -Lo que recibe cada
hijoLo que recibe la
madre Beneficio por cada hijo
14.600
Monto para calcular impuesto a la
herencia
Por cada hijo
=
No supera el mínimo gravado
0Total a pagar
Cuando ambos padres fallezcan en la misma fecha, los hijos deberán realizar una declaración separada por la herencia recibida de cada uno de los progenitores, es decir, la herencia que deja cada uno es independiente, los montos no se suman.
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Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 1 hijo. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $200.000.
200.000 100.000 100.000 35.400
Herencia a recibir Deducción por sociedad conyugal
Monto para el heredero (1 hijo)
Reducción de 100 salarios básicos unificados por
vivienda
= -Lo que recibe el
hijoLo que recibe la
madreBeneficio para el hijo
64.600
Monto para calcular impuesto a la
herencia
Para el hijo
= $730
Total a pagar
Tipo impositivo
efectivo (*)
0.73%
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Ejemplo 2:
Vivienda heredada – un hijo
(*) Tipo impositivo efectivo = impuesto causado / patrimonio heredado
Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja una herencia de $1.400.000 que comprende un bien inmueble por $400.000 y una empresa por $1.000.000. Uno de los hijos dona el monto total del impuesto causado en acciones a sus trabajadores.
Herederos 2 hijos mayores
de edad
Hijo mayor de edad que NO DONA,
paga:
Hijo mayor de edad que
DONA, paga:
Reducción de 100 salarios básicos unificados por
vivienda
35.400 beneficio por cada hijo
314.600700.000
Deducción por sociedad conyugal
Lo que recibe el cónyuge
700.000Lo que reciben
los hijos
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Ejemplo 3:Democratización de capital
350.000 35.400
-
Impuesto Causado
=
Monto heredado individual
Base Imponible
41.180
ValorPagado al
Estado
41.180
ValorDonado en acciones a
trabajadores
0
314.600
350.000 35.400
- = 41.180 0 41.180
Verifica los posibles valores a pagar por este impuesto, utilizando la calculadora que se encuentra en www.sri.gob.ec
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