SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
TRIBUTACIÓN AMBIENTAL
Seminario Internacional para SUNAT
“Nuevas tendencias de Derecho
Tributario y Aduanero”
5 DE JULIO DE 2012
Profa. Dra. Gemma Patón García
Universidad de Castilla-La Mancha
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
SUMARIO
1. EXPERIENCIAS DE LA IMPLEMENTACION DE
IMPUESTOS AMBIENTALES EN LAS REFORMAS
FISCALES VERDES
2. MODELO ESPAÑOL DE FISCALIDAD AMBIENTAL
3. ESTRATEGIAS DE IMPOSICIÓN Y SU
ESTRUCTURA JURÍDICA
4. ÚLTIMAS TENDENCIAS
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
JUSTIFICACIÓN DEL INTERÉS DEL TEMA
Creciente dependencia del petróleo y mayor preocupación
por países occidentales ⇒Interés creciente por instrumentos
económicos de carácter tributario, capaces de fomentar el
ahorro energético, y reducir el volumen de emisiones a la
atmósfera de los gases generadores del efecto invernadero
TRIBUTO AMBIENTAL: Aquel cuya base impositiva es una
unidad física, o una aproximación de esta, de un producto que
tiene un probado impacto negativo sobre el medio ambiente
(EUROSTAT, OECD)
Materias sobre las que recae la imposición (energía,
transporte, contaminación)
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
Origen
La última década del siglo XX se ha caracterizado por la importancia asignada a las cuestiones medioambientales.
– instrumentos económicos de regulación como parte de las políticas ambientales + mecanismos de mercado
– aplicación de nuevas figuras impositivas
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
Objetivos extrafiscales
Finalidad
• desincentivar las actividades que afectan de forma
decisiva al medio ambiente a través de su
gravamen
Cambios:
• revisión de la actual normativa tributaria tratando de
impregnar la globalidad del sistema de cuestiones
ambientales,
• diseño ad hoc de figuras de nueva planta
expresamente afectadas a la gestión ambiental.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
La integración de la protección del medio ambiente en todas las políticas sectoriales de la Comunidad: letra c) del apartado 3 del artículo 6 del TUE.
“constitucionalización del entorno natural en este ámbito”
– Como afirma el Informe de la Comisión Nacional de
Energía, “el principio de desarrollo sostenible se configura como un principio que acompaña al mismo nivel al objetivo de realización del mercado interior y de una Unión Económica y Monetaria, y a los objetivos de alto grado de competitividad y convergencia de los resultados económicos.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PRINCIPIOS MEDIOAMBIENTALES
Apartado 2 del artículo 191 del TFUE (art.
194 TCE):
La política de la Comunidad en
materia de medio ambiente se basa en
los principios de cautela y acción
preventiva, en el principio de
corrección de los atentados al medio
ambiente, preferentemente en la
fuente misma, y en el principio de
quien contamina paga.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
Constitución española
artículo 45 de la Constitución: – “1. Todos tienen derecho a disfrutar de un medio
ambiente adecuado para el desarrollo de la persona, así como el deber de conservarlo.
– 2. Los poderes públicos velarán por la utilización racional de todos los recursos naturales, con el fin de proteger y mejorar la calidad de vida y defender y restaurar el medio ambiente, apoyándose en la inexcusable solidaridad colectiva.
– 3. Para quienes violen lo dispuesto en el apartado anterior, en los términos que la Ley fije se establecerán sanciones penales o, en su caso, administrativas, así como la obligación de reparar el daño causado.”
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
Interés difuso y colectivo. “calidad de vida”
Manifestación de otros bienes constitucionales.
Derecho-deber que obliga a todos los ciudadanos a su conservación.
Obligación impuesta a los poderes públicos de velar por el uso del medio ambiente.
función pública ambiental con carácter general
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
USO EXTRAFISCAL DEL TRIBUTO
“Extra-fiscalidad” pretende hacer mención a todo aquello que se aleja de la función financiera, del fin recaudatorio (fiscal) propio de la imposición
El tributo puede estar, y de hecho así es, orientado al servicio de la justicia a través de los principios de igualdad y capacidad contributiva
Teoría de la admisibilidad del uso extrafiscal del instrumento impositivo
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
Los fines extrafiscales podrán matizar o modular los elementos caracterizadores del instituto tributario, pero sin que ello conduzca a la desnaturalización del tributo dejándole irreconocible como instituto financiero constitucional.
– Tratan de hacer más gravosa una determinada actividad de los particulares.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
INSTRUMENTOS FISCALES PARA LA PROTECCIÓN
DEL MEDIO AMBIENTE
Puede incidir por la vía del ingreso o la del
gasto.
• A través del ingreso: se articularían medidas
típicamente tributarias: -impuestos,
-tasas
-contribuciones especiales
• Por la vía del gasto: -régimen subvencional o de ayudas,
-a través de incentivos o desgravaciones fiscales que en la mayoría de los casos se convertirá en el elemento ambiental a través del cual se incide en la protección del medio ambiente
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
MODELOS DE REFORMA FISCAL VERDE
- Incremento de la recaudación de los tributos ambientales
(en su mayor parte en materia de energía)
- Reducción de la carga fiscal sobre el trabajo
(principalmente impuestos sobre la renta de las personas
físicas y cotizaciones sociales a cargo del empresario y de
los trabajadores)
- Mantenimiento de presión fiscal constante
- Generación de “Teoría del doble dividendo”:
1) Garantiza la conservación y mejora del medio ambiente
(al reducir el consumo y las emisiones a la atmósfera de
los gases de efecto invernadero)
2) Crea empleo al abaratar el coste del factor trabajo
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
Marco normativo UE
Objetivo: Triple 20 en UE
- Reducciones CO2
- Disminución de consumo energético
- Elevación del uso de energías renovables
Tributación sobre emisiones de CO2
Imposición: mecanismo recomendable para gravar agentes
contaminadores difusos (difícil sustitución por sistema de
permisos)
Integración de políticas y coordinación de mecanismos
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
RÉGIMEN DE COMERCIO DE DERECHOS DE
EMISIÓN
RÉGIMEN DE COMERCIO DE DERECHOS DE EMISIÓN
Obligación de realización de actividad por sector
industrial y energético que emite GEI con el permiso
expedido
- Entrega de derechos de emisión por toneladas de CO2
emitidas y verificadas
- Directiva 2003/87/CE: Asignación gratuita de derechos
que disminuyen cada año
- Modificación con Directiva 2009/29/CE: Mecanismo de
subasta para período 2013-2017 y progresiva
eliminación de asignación gratuita
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
CARACTERÍSTICAS. Comercio de derechos de
emisión
Flexibilidad:
Incentiva el uso de energías limpias para reducir
emisiones (venta de derechos excedentes)
Permisión a agentes más contaminantes que
superan cuota de emisiones (si compran
derechos de emisión)
Combinación con Directiva sobre fiscalidad
energética puede llevar a situaciones de doble
regulación precisa coordinación
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
FISCALIDAD AMBIENTAL
ENERGIA
DIRECTIVA 2003/96/CE
RESIDUOS
DIRECTIVA 2006/12/CE
VEHÍCULOS
PROPUESTA DE DIRECTIVA 5 julio 2005
EMISIONES CO2
DIRECTIVA 2003/87/CE, 13 octubre 2003, COMERCIO
DERECHOS DE EMISIÓN DE GEI
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIÓN PRODUCTOS
ENERGÉTICOS
CONSIDERACIONES GENERALES
- Reestructuración sistemas fiscales UE
- Asegurar abastecimiento energético en UE y
controlar dependencia energética externa
- Sistema común de imposición límites mínimos
de imposición para aceites minerales,
electricidad, gas natural y carbón (novedad para
este último)
- Reducción de diferencias entre niveles nacionales
de imposición
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIÓN PRODUCTOS
ENERGÉTICOS
Compatibilidad con libertades comunitarias:
Obliga a examinar las exacciones diferentes a productos
nacionales con referencia a los productos procedentes de otros
Estados miembros a través del análisis del tipo impositivo,
determinación de BI, sistemas de control del pago y normativa
de recaudación
CONSECUENCIA DE DIRECTIVA EN ESPAÑA:
Modificación de Ley 38/1992, de Impuestos Especiales:
modificación del tipo impositivo del Impuesto sobre la
electricidad
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS
HIDROCARBUROS Armonización de tipos mínimos comunitarios a los que
deberán ajustarse los nuevos Estados adheridos a la UE
Diseño de la política fiscal en los impuestos armonizados
decisiones acordadas unánimemente por Consejo Europeo, lo que
puede suponer en la “Unión Europea ampliada” un mayor riesgo de
obstáculos y retrasos en el proceso de toma de decisiones
Único impuesto sobre la energía armonizado a nivel
comunitario
ESPAÑA: Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre
un consumo específico, gravando en fase única su
fabricación, importación e introducción en el ámbito
territorial interno
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS –
TIPO IMPOSITIVO
TG: Se define exigiendo una cantidad fija de Euros por cada
unidad física, de peso o de volumen del producto gravado
(por cada 1.000 litros de combustible a una temperatura de 15
ºCelsius en la gasolina con plomo y sin plomo, en el gasóleo de
automoción y de calefacción y en el queroseno, y por cada
tonelada en el fuelóleo y en el gas licuado del petróleo).
Variación en el precio antes de impuestos (a diferencia de
lo que ocurre con el impuesto sobre el valor añadido (IVA),
donde el tipo de gravamen se define sobre el valor del producto
(ad valorem), no altera los ingresos tributarios obtenidos, lo
que obliga a los gobiernos a modificar continuamente los
tipos impositivos
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
FISCALIDAD DEL AUTOMÓVIL
- Disparidad y heterogeneidad en imposición sobre
vehículos en los Estados UE
- Configuración jurídica recaudatoria de imposición sobre
vehículos
a) Impuestos sobre ventas de vehículos número de
vehículos / mantenimiento del vehículo viejo y contaminante
b) Impuestos anuales de tenencia gestión mediante registro
o gravamen de circulación del vehículo y uso
c) Régimen tributario de automóviles de empresa y gastos de
desplazamiento al trabajo consideración de retribución
en especie o bien gastos deducibles
Búsqueda actual de coordinación de fiscalidad sobre
automóviles en la UE
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
FISCALIDAD DEL AUTOMÓVIL
- Propuesta Directiva del Consejo de 5 de julio de 2005,
sobre impuestos aplicables a automóviles de turismo:
reestructuración de fiscalidad dotándola de tintes
medioambientales
a) Objeto: cálculo de impuestos sobre automóviles a partir de
emisiones de dióxido de carbono
Medidas:
1) Eliminación del impuesto de matriculación
2) Implantación de sistema transitorio de reembolso del
impuesto de matriculación
3) Reestructuración de BI del impuesto de matriculación y
del impuesto anual de circulación, con vinculación
íntegra o parcial a emisiones de CO2
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
FISCALIDAD DEL AUTOMÓVIL
1) Desaparición gradual del impuesto de matriculación
(período transitorio entre 5 y 10 años) Prohibición de
mantenimiento en 2016 (art. 8)
Evitar carga excesiva en período de transición con medidas reductoras en
impuestos de circulación o impuestos sobre carburantes
2) Sistema transitorio de reembolso del impuesto de
matriculación (art. 9)
Para vehículos que se exporten o trasladen de forma definitiva a otro
Estado miembro, con referencia al “importe residual del automóvil”
Finalidad de evitar doble imposición
3) Reestructuración de carácter medioambiental:
introducción de componente en BI de emisiones CO2
(art. 4)
Nº gramos emitidos por km
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
FISCALIDAD DEL AUTOMÓVIL –
CONSECUENCIAS EN ESPAÑA
Reestructuración IDMT: Modificación de Ley 38/1992 de IIEE
por Ley 34/2007, de calidad del aire y protección de la
atmósfera
1) Tipos impositivos: Epígrafes aplicables (emisiones acreditadas con certificado del
fabricante o importador)
a) Vehículos con emisiones < 120 g/km – 0%
b) Vehículos con emisiones > 120 y < 160 g/km – 4,75%
c) Vehículos con emisiones > 160 y < 200 g/km – 9,75%
d) Vehículos con emisiones = o > 200 g/km – 14,75%
2) Competencias normativas CCAA: Posibilidad de incremento de
tipos en un 15%
3) Obligatoriedad de incorporación de Etiqueta informativa de
eficiencia energética sobre consumo de combustible y
emisiones de CO2
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
NORMATIVA COMUNITARIA SECTORIAL
Estrategia europea en materia de gestión de residuos
fue aprobada por la Comisión en 1996: jerarquía de
principios: eliminación en vertederos es la última
prioridad en el diseño de un sistema correcto de
gestión respetuoso con el medio ambiente
Objetivos del VI programa: Reducción del volumen
de residuos y Reutilización.
• Directiva 2006/12/ CE, del Parlamento Europeo y
del Consejo de 5 de abril de 2006, relativa a los
residuos y que recoge los principios que inspiran la
actual política de residuos en la UE identificado con
la llamada jerarquía de residuos.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PLAN NACIONAL INTEGRADO DE RESIDUOS 2007-2015
Clasificacion:
- Residuos urbanos o municipales
- Residuos peligrosos
- Residuos específicos
Principios rectores:
- Jerarquía
- Responsabilidad del productor
- Autosuficiencia y proximidad
1) Prevención;
2) Reutilización;
3) Valorización;
4) Reciclaje
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
INTERVENCIÓN PÚBLICA Y PROTECCION
AMBIENTAL
- Fundamento: Deber jurídico de protección (art. 45 CE)
- Conexión: crecimiento económico y protección medioambiental - Estímulo al sector empresarial beneficio fiscal
- Función: promoción de conductas de protección ambiental
- Efecto: reducción recaudatoria asumida por el conjunto de ciudadanos
- Beneficios fiscales y desarrollo económico - Desarrollo sostenible equilibrado territorial y sectorialmente
- Falseamiento de libre competencia
- Temporalidad
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
DEDUCCIONES FISCALES IS
Impuesto sobre Sociedades: deducción por inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente, instalaciones que eviten contaminación atmosférica o acústica de instalaciones industriales o contaminación de aguas superficiales, subterránea y marinas o para reducción,recuperación o tratamiento de residuos industriales propios
Mejora de las exigencias establecidas en normativa
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
DEDUCCIONES FISCALES IS
Opera en la cuota líquida (Ampliación de deducción
con Ley de Economía sostenible de 2011 )
Antes: Equiparación entre inversiones en instalaciones para el cumplimiento de la normativa vigente e inversiones cuyo objetivo sea la mejora de la misma, cuando debería ser objeto de un trato más favorable aquellas inversiones que tuviesen como objetivo mejorar las condiciones establecidas en la normativa vigente
- Presupuesto objetivo diferente tratamiento en actual regulación
- Ambito de aplicación: emisiones atmosféricas, residuos y ruido
- Deducción 8% del coste de inversión
- Aprobación por Admon de Programa, convenio o acuerdo: expide certificación de convalidación de la inversión
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
IVTM
2 Bonificaciones Emisiones CO2
IBI
Bonificación Energía
renovable
ICIO
Bonificación Energía
renovable
TASAS - TASA POR SUMINISTRO Y ABASTECIMIENTO
DE AGUA - TASA DE RECOGIDA DE BASURA O RSU
- TASAS POR SERVICIOS DE AUTORIZACION Y CONTROL O APROVECHAMIENTO DEL
DOMINIO PÚBLICO - TASAS SOBRE MOVILIDAD URBANA
IAE
Bonificación Energía
renovable
DEDUCCIONES LOCALES AMBIENTALES
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
BONIFICACION EN IBI
Art. 74.5 TRLRHL: Bonificación potestativa de hasta
el 50% de la cuota íntegra del impuesto para los
bienes inmuebles en los que se hayan instalado
sistemas para el aprovechamiento térmico o
eléctrico de la energía proveniente del sol.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
BONIFICACION EN IAE
Art. 88.2, c) TRLRHL (Ley 51/2002)
Los Ayuntamientos podrán establecer una
bonificación de hasta el 50 % de la cuota
correspondiente para los sujetos pasivos que
tributen por cuota municipal y que:
- Utilicen o produzcan energía a partir de instalaciones para el
aprovechamiento de energías renovables o sistemas de
cogeneración.
- Establezcan un plan de transporte para sus trabajadores que
tenga por objeto reducir el consumo de energía y las
emisiones causadas por el desplazamiento al lugar del puesto
de trabajo y fomentar el empleo de los medios de transporte
más eficientes, como el transporte colectivo o el compartido.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
BONIFICACION EN ICIO
Art. 103.2, b) TRLRHL
Bonificación que pueden establecer los Ayuntamientos
de hasta el 95 % a favor de las construcciones,
instalaciones u obras en las que se incorporen
sistemas para el aprovechamiento térmico o
eléctrico de la energía solar.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
BONIFICACIONES EN IVTM
Art. 95.6 TRLRHL
Las Ordenanzas fiscales podrán regular, sobre la cuota
del impuesto, las siguientes bonificaciones:
a) Una bonificación de hasta el 75% en función de la
clase de carburante que consuma el vehículo, en razón a
la incidencia de la combustión de dicho carburante en el
medio ambiente.
b) Una bonificación de hasta el 75% en función de las
características de los motores de los vehículos y su
incidencia en el medio ambiente.
c) Una bonificación de hasta el 100% para los vehículos
históricos o aquellos que tengan una antigüedad mínima
de 25 años.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
TASAS LOCALES AMBIENTALES
TASA POR SUMINISTRO Y
ABASTECIMIENTO DE AGUA: art. 20.4T)
TRLRHL Incentivo fiscal para consumidores
que ahorren agua en cuota variable en función
del consumo (ej. Ayto Sevilla)
TASA DE RECOGIDA DE BASURA O RSU:
art. 20.4S) TRLRHL En función de conductas
favorables a reducción del residuo o
tratamiento del mismo
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
TASAS LOCALES AMBIENTALES
TASAS POR SERVICIOS DE AUTORIZACION Y
CONTROL O APROVECHAMIENTO DEL DOMINIO
PÚBLICO: Tasas urbanísticas, por ruido o por tenencia
de animales peligrosos
TASAS SOBRE MOVILIDAD URBANA: Tasa por
congestión del tráfico circulatorio
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
3. ESTRATEGIAS DE IMPOSICIÓN Y SU
ESTRUCTURA JURÍDICA
1. DISEÑO DEL IMPUESTO
2. CONTROL DEL IMPUESTO
3. RECAUDACIÓN
4. CONCIENCIACIÓN CIUDADANA
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PRINCIPIOS DE ACCION MEDIOAMBIENTAL
LEGITIMIDAD DE NORMAS
• ACCIÓN PREVENTIVA
• RIESGO POTENCIAL DE CONTAMINACIÓN O SITUACIONES DE AMENAZA INMINENTE DE DAÑO AMBIENTAL
FISCALIDAD
• INSTRUMENTO COMPLEMENTARIO Y ADICIONAL DEL CONJUNTO DE MEDIDAS COMUNITARIAS
• OBJETIVO: MODIFICAR COMPORTAMIENTO DE AGENTES ECONÓMICOS
EFECTOS COMPETITIVI
DAD
• ARMONIZACIÓN MÍNIMA Y COORDINACIÓN DE DISTINTOS MODELOS IMPOSITIVOS
• FORMACIÓN DE PENSAMIENTO FISCAL UNIFORME Y GLOBAL
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO
ECOLÓGICO
Previsión de efectos en actividades alternativas
Evaluación de impacto en economía del
establecimiento del tributo medioambiental
Medida fiscal relación de complementariedad con
otras posible medidas a adoptar
Fundamento constitucional admitido capacidad
económica con impacto potencialmente nocivo para el
medio ambiente
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
MÉTODO DE DISEÑO DE TRIBUTO ECOLÓGICO
1. Esquema teórico de estudio
- Beneficios ambientales perseguidos
- Potencial recaudatorio
- Factibilidad administrativa
- Posibles medidas compensatorias en otros impuestos
- Nivel de aceptación social
2. Valoración técnica:
- Elaboración de memoria técnico-económico sobre aspectos
jurídicos y administrativos
3. Valoración previa de consecuencias previsibles del tributo:
- Consecuencias medioambientales sobre actividad económica
y distribución de renta del tributo
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ELEMENTOS DEL DISEÑO DEL TRIBUTO
1. ÁMBITO DE IMPOSICIÓN: nivel territorial y
evitar solapamientos
2. ESTRUCTURA JURÍDICA:
1) Elección de materia imponible; residuos,
atmósfera, agua, riesgo
2) Definición de BI y conexión con HI: coherencia en
el gravamen
3) Dificultades técnicas de medición de BI:
ej: unidades de emisión atmosférica sistema
objetivo de cálculo / ausencia de infraestructuras
para medición
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO
ECOLÓGICO
Definir la clase de problema ambiental para afrontar
con instrumento fiscal
Elegir el hecho imponible a actuar que degrada el
medio ambiente
Diseñar la estructura jurídica del tributo:
Principio “quien contamina paga”
BI vinculada con actividad económica contaminante
TG que internalice los costes ambientales producidos y sean
suficientemente desincentivadores de conductas perjudiciale
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO
ECOLÓGICO
IMPUESTO AMBIENTAL: Principio “quien contamina
paga” muy próximo al principio de equivalencia
posible planteamiento de tasa o impuesto (aunque tasa
desoye la capacidad económica)
OBJETO DE GRAVAMEN: Nunca gravar actividades
radicalmente prohibidas. Si conducta contaminante es
intolerable prohibición y sanción severa + control /
Si el sistema sancionador está bien diseñado, el uso
de tributos no procede / Si sanciones son insuficientes
recurrir al tributo (diseño de “cuasi-sanción”)
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO
ECOLÓGICO DESTINO DE RECAUDACIÓN: Afectación no es
elemento esencial para naturaleza ambiental del
tributo, pero acredita autenticidad
Finalidad:
Elevación de recaudación total del Estado
Afectación: devolución por transferencia al bien ambiental
Reforma fiscal verde: reducción de otros impuestos
Conveniencia política de afectación
Afectación resulta incompatible con reestructurar
sistema tributario sin incrementar la presión fiscal
(reforma fiscal verde)
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO
ECOLÓGICO
COMPENSACIÓN CON OTROS IMPUESTOS:
Planteamiento sólo si tributo tiene alto potencial
recaudatorio
Posibilidad de considerar impuesto como gasto
deducible
GESTIÓN TRIMESTRAL: Autoliquidación – Minimizar
los costes indirectos que soportan los sujetos pasivos
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ELEMENTOS SOBRE POLÍTICA A ADOPTAR
Intereses medioambientales difusos: acción política
medioambiental: Objetivo: fidelidad y credibilidad
- Incidencia negativa en medioambiente de
residuos tomados en consideración
- Efectos sobre competitividad empresarial (no
penalizar sectores productivos)
Exigencia de infraestructuras para tratamiento de
gestión del residuo: coherencia con medida
adoptada
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
DIFICULTADES Y RETOS
1. Fomento de eficiencia en el consumo de
energía: distinguir comportamiento
1. sector industrial: no aumento de emisiones por
disponer de derechos de comercio gratuitos;
2. consumo personal: lucha contra “efecto de
rebote” fenómeno psicológico: tras adopción
de medidas eficaces para mejorar la eficiencia.
Gasto del ahorro obtenido en forma de energía
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
El coste social se consagra como
fundamento último de la tributación
ambiental
• El impuesto se convierte así en el instrumento
idóneo para que el sujeto que provoca la
deseconomía —o coste externo— asuma los
costes o perjuicios causados a terceros derivados
de su propia actividad.
– La tributación ambiental actúa de este modo como
mecanismo de internalización de los perjuicios externos
causados por la economía del sujeto que los causó.
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
Perspectiva sistemática y política legislativa Aprobar una
norma que publicite visualmente objetivos medioambientales
generales
APROVECHAMIENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO “quien
contamina paga”
Ofrecer el espíritu del principio como garantía sobre la
justificación del importe que le corresponde pagar al sujeto
pasivo
Lo importante no es que el cálculo responda exactamente a la
realidad, sino que se razone debidamente con estudios ello
generará mayor aceptación a un posterior ajuste de tipos
impositivos para adecuarlos a evolución de costes
Recomendación: transparencia en debate parlamentario
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
MEMORIA ECONÓMICO AMBIENTAL: Debe calcular el CRITERIO
PARA RECAUDACIÓN: Modelo de asunción de coste
ambiental:
1) Valor del daño ambiental completa internalización de los
daños
2) Coste medio para el agente contaminador de evitar
contaminación gravada el modo más económico de reducir
la contaminación
3) Gasto público originado por la contaminación
internalización limitada
Recomendación: campaña de propaganda informativa que
divulgue el coste total asumido por el Estado y el coste parcial
que cubriría el impuesto ambiental
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
Sociedad que asume daños de contaminación está
subvencionando de facto a quienes se benefician de
la contaminación (productores de bienes
contaminantes con mayores beneficios y
consumidores de dichos bienes que pagan unos
precios bajos)
Tributo: se paga por la no reducción de contaminación
(teoría económica del impuesto pigouviano /
Beneficios fiscales: Fomento de innovación
tecnológica dirigida a reducción de contaminación
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
Beneficios fiscales: para conducta contaminadora
pero reducida si superan límites legales de
reducción
Ciudadanos y empresas desconocen qué pagan
exactamente por la mayoría de sus impuestos antes
de introducir incentivos ambientales
Recomendación: establecer acuerdos previos entre
empresas y Admon sobre proyectos de inversión o
programas de finalidad ambiental / Control y
cuantificación de deducciones (ej. IS español)
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
AFECTACIÓN PARCIAL: Ventaja de obtener recaudación no
finalista (atender gastos públicos generales) y la parte finalista
(ej. Dotación de fondo de reserva para atender a situaciones de
emergencia provocadas por catástrofes ambientales (%)
AFECTACIÓN en caso de estrecha vinculación entre gasto y
objeto imponible y destino presupuestario del fondo: (ej.
Destino para recuperar una planta de reciclaje) Conviene fijar
límite máximo
Recomendación: establecer afectación parcial
porque implica mayor aceptación social del
impuesto
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
ESTRATEGIA DE CREACIÓN DE ENTORNO DE
“COMPETENCIA AMBIENTAL”
Publicitar residuos per cápita/ población y fomentar
rivalidad entre ciudades “premiar” después vía
gasto público
Entregar “etiquetas ecológicas” con consecuencia
en deducción fiscal de empresas del sector
automovilístico que pongan en mercado vehículos
eléctricos, híbridos o con menor consumo
energético
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
4. OPCIONES DE FUTURO INMEDIATO:
standby
Posibilidad de implantación en España de impuesto
CO2 sobre transporte (carburantes): alcance más
limitado que impuestos sobre CO2 estrictos (conjunto
de combustibles fósiles: carbón, petróleo y gas natural)
Importancia sector transporte: 13% total de
emisiones CO2 (según Informe Transporte y Logística
2030 de PricewaterhouseCoopers)
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
RECIENTES MEDIDAS ADOPTADAS
Abandono de propuestas sobre implantación en España
de impuesto CO2 sobre transporte (carburantes) y
Tasse carbon francés
Consejo de Transportes UE (Febrero 2011): Directiva
Euroviñeta (Oposición de España y flexibilización de
propuesta)
- Tasa al transporte pesado por carretera:
Vehículos con estándar de contaminación (Euro 5):
exentos de pago hasta 1/1/2014 Fecha en que entra
un vigor un estándar más riguroso (Euro 6): si se cumple,
se obtiene la exención hasta 1/1/2018
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
RECIENTES MEDIDAS ADOPTADAS
Directiva 2009/29/CE: Paquete comunitario sobre energía y
cambio climático. Transposición: Ley 1/2010, de 5 de julio
- Inclusión del sector de la aviación en el mercado de
derechos de emisión para colaborar en reducción de
contaminación atmosférica
Directiva 2009/12/CE Tasas aeroportuarias: Art. 3. Posibilidad
de modulación de tasas aeroportuarias para recuperar el
coste contaminador causado por la aviación
- Tasa sobre el ruido: recargo sobre tasa de aterrizaje:
según categoría de aeronave y horario de la operación
(mayor carga tarifaria a operaciones nocturnas) – A partir de
2007 vigente en España
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
Actualidad: LEY DE ECONOMIA SOSTENIBLE
Reducción de GEI
- Compensación de emisiones: Inversiones en
incremento de masa forestal, programas agrarios de
reducción del C02 y otros programas
- Constitución de Fondo público para la compra de
créditos de carbono Aportación al Fondo de Carbono Verde: mecanismo para facilitar el comercio de
créditos de carbono entre Gobiernos (compromiso del país vendedor de financiar
proyectos medioambientales con fondos recibidos)
- Deducción medioambiental en IS (art. 39 TRLIS):
aplicación a inversiones en bienes del activo material que
eviten contaminación atmosférica y acústica, de carácter
indefinido y elevación del 4 % al 8%
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ORIENTACIONES ACTUALES
Medio ambiente: cuestión de carácter global y requiere soluciones
globales Relevancia de UE: preservación de valores
normativos básicos (Cumbre climática de Copenhague)
Impuestos medioambientales de emisiones a atmósfera para
sectores difusos: perfil desincentivador y de mayor ámbito de
aplicación (al menos, estatal por difícil delimitación de conductas
contaminadoras)
Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre CO2: modelo
de reforma fiscal verde de países escandinavos? Compensar
reducción de imposición sobre renta?
Cautela: implantación de un impuesto sobre CO2 en época de
crisis económica (penaliza la contaminación, pero la actividad
económica también?)
Orientación: gravar energías renovables o incentivar?
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ÚLTIMAS TENDENCIAS
Gravamen sobre parques eólicos: Canon eólico
(incoherencia con subvención?)
Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre
CO2: modelo de reforma fiscal verde de países
escandinavos? Compensar reducción de imposición
sobre renta?
Cautela: implantación de un impuesto sobre CO2 en
época de crisis económica (penaliza la contaminación,
pero la actividad económica también?)
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
ÚLTIMAS TENDENCIAS
Eliminación de ayudas a energías renovables : IVA?
IVTM? / RD 417/2012 sobre vehículo eléctrico
IMPOSICIÓN SOBRE CONTAMINACIÓN ACÚSTICA:
1) Tasas aeroportuarias; 2) Deducción art. 39 IS; 3)
Tasas locales sobre ruidos
FISCALIDAD SOBRE ACTIVIDADES DE RIESGO:
Gravamen sobre riesgo ; Almacenamiento de
sustancias peligrosas
Progresiva eliminación de energía nuclear (Alemania) /
Francia, principal fuente de energía
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PROPUESTA: LEY GENERAL DE FISCALIDAD
ECOLÓGICA
Establecimiento de conjunto de principios
generales en materia de fiscalidad medioambiental
dotar de racionalidad y estabilidad a medidas
fiscales
Incluir definición de “tributo ambiental” y criterios
generales de cuantificación, basados en el impacto
ambiental de actividades sometidas a tributación
Coherencia de medidas en el seno de Planes
sectoriales de actuación del Gobierno
Publicitación efectiva de política fiscal
medioambiental
SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT
PROPUESTA SOBRE EL MODELO IMPOSITIVO
Implementar modelo mixto:
Impuesto ambiental: interiorización aproximada de costes medioambientales //
Deducciones fiscales medioambientales: finalidad de política económica, fomento e impulso de conducta ecológica en el sector empresarial
Cautela en su uso
Adecuación y proporcionalidad a objetivos medioambientales
Excepcionalidad acorde al principio “quien contamina paga”
Restricción de política pública porque subvencionar al contaminador puede tener efectos perversos