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INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
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PropiedadEl auditor deber comprobar que los inventarios presentados en losestados fnancieros son propiedad de la empresa, mediante la
inspeccin de la documentacin comprobatoriacorrespondiente(prrao 106!"
E#istencia e inte$ridad
Evaluacin de la planeacin de la toma sica de inventarios %erciorarse de que &a'a una planeacin adecuada para la toma de
los inventarios sicos, la cual est debidamente documentada eninstructivos ' que sean del conocimiento oportuno de losparticipantes" Esta planeacin debe cubrir los si$uientes aspectos)
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a! %ontroles que ase$uren la clasifcacin adecuada ' acomodosico anticipado de las dierentes partidas del inventario"
b! Participacin de personal capacitado con conocimientos de lascaractersticas de los inventarios"
c! Procedimientos para la identifcacin de inventarios da*ados ocon indicios de lento movimiento, obsolescencia, etctera"
d! +edidas para ase$urar la correccin de los conteos(responsables, supervisin, mesa de control, pre conteos,se$undos conteos, auditora interna, etctera!"
e! %ontroles sobre el corte de ormas, inclu'endo los marbetes '
listas de inventarios"! +edidas para el control de e#istencias que ten$an movimiento
durante el inventario sico"
$! dentifcacin de los inventarios ubicados en distintas sucursalebricas, almacenes ' en poder de terceros"
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-bservacin del inventario sico"
%on base en la evaluacin de la planeacin de la toma deinventario sico, el auditor debe determinar el alcance de suspruebas ' tendr obli$acin, invariablemente de llevarlas a cabocon el propsito de comprobar la correccin del inventario sico"
%uando por la naturale.a de los productos, el auditor no ten$a losconocimientos necesarios para identifcar, contar o determinar lascondiciones de las e#istencias, deber asesorarse de e#pertos enla reali.acin de sus pruebas ', en su caso, obtener confrmacionepor escrito de ellos"
/eber considerarse la deteccin de partidas de inventarios que
&a'an perdido su valor por deterioro sico, lento movimiento,etctera"
evisin del corte de operaciones
/eterminar la adecuada relacin entre el inventario sico ' elinventario se$n libros, as como la correcta determinacin delcosto de ventas del eercicio, considerando el eecto del corte delos movimientos de mercancas"
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Es indispensable que la revisin de este corte de operaciones seeecte en dos etapas)
a! 3omando nota antes, durante e inmediatamente despus delinventario sico, de la documentacin con que se controlan lasentradas ' salidas de mercancas, ase$urndose que las ltima
entradas ' las ltimas salidas se inclu'eron ' se e#clu'eron,respectivamente, de los conteos"
b! 4erifcando su correcto re$istro en libros en el periodo quecorresponda"
) %omprobacin de e#istencias en poder de terceros
) 4erifcar las e#istencias de mercancas de la empresa en poder dterceros, tales como consi$natarios, almacenes de depsito,maquiladores, etc", mediante recuento sico, confrmacionesdirectas '5o e#aminando la documentacin soporte (certifcadosdepsito, contratos, etctera!"
) %omprobacin de e#istencias de terceros en poder de la empres
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/e considerarse necesario, el auditor deber revisar lara.onabilidad de los movimientos &abidos entre la ec&a de latoma de inventarios sicos ' la del fn del eercicio, por medio deotros procedimientos, como seran los si$uientes)
a! evisin de los movimientos en las distintas cuentas deinventarios, inclu'endo el e#amen de la documentacin que losori$ina ', en su caso, obtencin de e#plicaciones satisactoriassobre movimientos poco usuales o anormales"
b! %omprobacin del clculo uniorme del costo unitario de losinventarios de acuerdo con el mtodo establecido, tanto acostos &istricos como actuali.ados, esto es, observando que n
&a'a cambios en el mtodo de valuacin"c! evisin de porcentaes de utilidad bruta, inclu'endo la
obtencin de inormacin satisactoria sobre variaciones,considerando costos &istricos ' actuali.ados, clculos $lobalespor unidades de ser posible, etctera"
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d! evisin de aumentos ' disminuciones importantes en el monto de lase#istencias, inclu'endo la obtencin de inormacin satisactoria sobrevariaciones"
e! %omprobacin de que las rupturas, altantes ' mermas normales (inclu'endvariaciones en consumo!, se &a'an considerado en las cuentas de
inventarios o provisionadas con estimaciones") %uando e#istan dierencias importantes locali.adas en el desarrollo de los
procedimientos antes indicados, deber considerarse la necesidad de que seeecten pruebas sicas complementarias al cierre del eercicio sobre losartculos ms si$nifcativos"
%omprobacin de la suma ' costeo de los inventarios sico) Es necesario que el auditor aplique los si$uientes procedimientos con el
alcance necesario en las circunstancias)a! 4erifcar el corte de marbetes '5o listados, lo cual implica comparar las
unidades se$n los marbetes o listados utili.ados, con las relaciones deinventarios ' viceversa"
b! %omparar las unidades contadas se$n pruebas sicas del auditor, con lasrelaciones del inventario"
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c! 4erifcar que los costos unitarios utili.ados coincidan con losre$istros contables"
d! 4erifcar las operaciones aritmticas"
e! %omparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos delas cuentas de ma'or, ase$urndose de que se &a'aninvesti$ado, autori.ado ' re$istrado los austes resultantes de loinventarios sicos"
Procedimientos aplicables en el caso que no se &a'apodido observar el inventario sico inicial '5o fnal
) En caso de que al auditor se le soliciten sus servicios proesionaleen ec&a posterior a la toma sica de los inventarios, 'a sea elinicial '5o el fnal del periodo sueto a e#amen, deber evaluar sies necesario que se realice otro inventario ' las pruebas queconsidere necesarias" Para ello, deber satisacerse de lara.onabilidad de los movimientos &abidos entre la ec&a de suobservacin ' las del inicio o del trmino del eercicio, evaluandola ra.onabilidad de los movimientos &abidos entre esas ec&as"
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8i no es posible llevar a cabo los procedimientos en la orma recomendada enel prrao anterior, en las circunstancias, el auditor aplicar, entre otros, lossi$uientes procedimientos supletorios)
a! E#amen de evidencia documental sufciente ' competente de que sepracticaron inventarios sicos ' de que los procedimientos se$uidos$aranti.aron la correcta determinacin de las e#istencias" /ic&o e#amen
comprender revisin de las instrucciones escritas para la toma ' corte de losinventarios, los marbetes ' listados de conteo ' su suma, revisin de lospapeles de trabao del anterior auditor (si lo &ubo!, etctera"
b! En su caso, obtener confrmacin de e#istencias en poder de terceros"
c! evisar transacciones posteriores que comprueben e&acientemente lae#istencia de los inventarios"
d! E#aminar la documentacin que ampare entradas ' salidas de inventarios"
e! Eectuar conteos selectivos ' conciliaciones con las ciras del inventario"! %omprobar el corte de operaciones"
$! 4erifcar la correccin aritmtica de los inventarios sicos"
&! Probar la valuacin a costos &istricos ' actuali.ados"
i! 4erifcar la ra.onabilidad de la estimacin por prdida de valor, de tal ormaque no se traspasen prdidas de un eercicio a otro"
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4aluacinPruebas de valuacin del inventario ' del costo de ventas
%on base en el conocimiento del sistema de costos ' mtodos de valuacin
' de las pruebas que se eectuaron de los mismos, el auditor debesatisacerse de que los inventarios estn valuados de acuerdo con lasnormas de inormacin fnanciera aplicadas consistentemente"
/eber verifcarse que el importe de los inventarios a costos &istricos ', esu caso, actuali.ados, que cumplan con lo dispuesto en las9ormas de normacin :inanciera"
/eber cerciorarse de que los mtodos de valuacin sean los adecuados a
las necesidades de la empresa, que &a'an sido autori.ados ' aplicadosconsistentemente ' que los valores no e#cedan al de reali.acin"
evisin de mercancas en trnsito
a! E#aminar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contratde compra;venta, pedido, actura, etc"!, ' su re$istro en el periodocorrespondiente"
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b! 4erifcar, en su caso, la recepcin posterior de los inventarios etrnsito"
c! -btener confrmacin de proveedores, a$entes aduanales uotros intermediarios"
d! nvesti$ar las partidas de conciliacin con proveedores ' la
ra.n de las mercancas en trnsito anti$uas"
e! E#aminar el corte de operaciones"
! 4i$ilar, por medio del corte de operaciones, que en la ec&a delinventario sico se &a'an e#cluido del saldo de mercancas entrnsito todas las mercancas recibidas por la empresa, auncuando no se &ubiera recibido la actura del proveedor,
verifcando, adems que stas se inclu'an como parte delinventario, tanto sico como en libros"
$! %omprobar la actuali.acin de ciras"
&! %omprobar que las mercancas en trnsito sean actuali.adascon el mismo mtodo usado para los dems inventarios"
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4erifcacin de anticipos a proveedores"
a! nspeccionar la documentacin comprobatoria, inclu'endo losrecibos de pa$o, contratos, convenios, etc", observando si lascondiciones de la operacin contienen restricciones o
compromisos"b! 4erifcar la posterior recepcin de los inventarios"
c! -btener la confrmacin de los anticipos entre$ados"
d! nvesti$ar las partidas de conciliacin con proveedores ' lara.n de anticipos anti$uos"
e! %omprobar, en su caso, la actuali.acin de ciras"! 4erifcacin de las estimaciones por prdidas de valor en
inventarios
$! 7as si$uientes condiciones, entre otras, pueden ser indicativade que se puede surir una prdida por baa de valor de losinventarios)
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" +al estado sico"
" -bsolescencia por cambios o avances tecnol$icos, cambios demoda ' estacionales ', en $eneral, por baa demanda en elmercado"
" 7imitacin para su reposicin por cambios en las condiciones de
mercado, re$lamentaciones $ubernamentales, cierre o apertura deronteras, etctera"
4" 7ento movimiento o e#ceso en e#istencia"
4"
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%on base en los resultados del estudio anterior, el cual deberser debidamente documentado, el auditor determinar la posible#istencia de prdidas de valor en inventarios, en cu'o casodeber cerciorarse de que e#ista una estimacin sufciente paraabsorber estas prdidas" 7o anterior, no solamente se refere a
las e#istencias de productos terminados, sino tambin a las deproductos semiterminados, en proceso de abricacin, materiasprimas, mercancas en trnsito, anticipos a proveedores ' enpoder de terceros"
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/eclaraciones
-btencin de declaraciones de la administracin"
%erciorarse de que en la carta de declaraciones de la administracinse indiquen los aspectos relevantes a inventarios ' costo de ventas,tales como mtodos usados, consistencia en su aplicacin, prdidaspor baa de valor, e#istencias de $ravmenes ' otras restricciones,compromisos, etctera"
Presentacin ' revelacin %erciorarse de que e#iste revelacin adecuada en los estados
fnancieros"
%omprobar que en los estados fnancieros o en sus notas, se revelelo si$uiente)
a! Principales $rupos que inte$ran los inventarios"
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b! +todos se$uidos para la valuacin de los inventarios ' del costo deventas, tanto a costos &istricos como su actuali.acin, as como, ensu caso, divul$acin ' ustifcacin de los cambios en los mtodos"
c! Estimaciones por prdidas de valor"
d! =ravmenes sobre los inventarios"
e! %ompromisos de compras o de ventas de inventarios a pla.o ma'orde un a*o o a un precio fo, as como cualquier otro compromiso,inclu'endo $arantas sobre los productos vendidos"
! ctuali.acin de ciras de costo de ventas por consumo de capas deinventarios de periodos anteriores, en el caso de utili.arse el mtodo>EP8 de valuacin de inventarios"
$! Presentacin de ciras actuali.adas en los estados fnancieros, enuncin a las disposiciones normativas vi$entes de las normas deinormacin fnanciera"
:ec&a de emisin ' revisin de este boletn
Este boletn se emiti en noviembre de 1?@@ ' ue revisado en enero de2011"