Post on 15-Jan-2016
description
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
Escuela Académico - Profesional de Contabilidad y Finanzas
“INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS
CONTRIBUYENTES ANTE UNA VERIFICACIÓN DE OBLIGACIONES
FORMALES SUNAT – INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013”
TESIS
PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR: Dr. C.P.C. SANTIAGO NESTOR BOCANEGRA OSORIO
MARQUINA CRUZADO CARLOS JAVIER
BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS
TRUJILLO - PERÚ
2014
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
i
DEDICATORIA
A Dios, por darme sabiduría y haber bendecido mis
pasos.
A mis padres, porque siempre creyeron en mí y me
apoyaron incondicionalmente con mucho afecto y
amor.
A mis Amigos, por haber fomentado en mí el
deseo de superación, y alentar cada paso que doy
en mi vida profesional y personal. Por apoyarme
de manera incondicional a fortalecer mi alma y
compartir el amor de Dios.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
ii
AGRADECIMIENTO
A Dios por su infinita bondad, amor y por
ser guía espiritual en mi existencia
A mis padres, hermanos por creer y
confiar siempre en mí.
A los profesores de La Escuela de
contabilidad y finanzas, por impartir sus
experiencias y conocimientos que me
sirvieron de mucho en mi preparación y
formación académica.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
iii
PRESENTACIÓN
SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO:
De conformidad con las disposiciones establecidas en el reglamento de
Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas, Escuela Profesional de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, someto a
vuestra consideración la presente tesis titulada: “INCIDENCIA DE LA
CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE UNA
VERIFICACIÓN DE OBLIGACIONES FORMALES SUNAT –
INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013”, con la finalidad de optar el
Titulo de Contador Público.
El presente trabajo, ha sido desarrollado en base a los conocimientos
adquiridos durante los años de formación profesional y experiencia laboral en la
Intendencia Lima.
Consciente de las limitaciones a las que estuve expuesto, en el desarrollo del
mismo y que ustedes señores Miembros del Jurado sepan comprender los
posibles Errores u omisiones que pudieran advertirse en su contenido.
Aprovecho la oportunidad para hacer llegar a ustedes y demás docentes de
nuestra Escuela mi sincero agradecimiento por haber transmitido sus
conocimientos y experiencia que ha contribuido a mi formación profesional.
Trujillo, Julio del 2014
______________________________
Carlos J. Marquina Cruzado
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
iv
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
v
INDICE
DEDICATORIA ........................................................................................................... i
AGRADECIMIENTO .................................................................................................. ii
PRESENTACIÓN ........................................................................................................ iii
RESOLUCIÓN ............................................................................................................. iv
INDICE .......................................................................................................................... v
RESUMEN .................................................................................................................... vii
ABSTRACT .................................................................................................................. viii
I. INTRODUCCION ................................................................................................... 1
1. ANTECEDENTES .............................................................................................. 1
2. REALIDAD PROBLEMÁTICA ....................................................................... 4
3. JUTIFICACIÓN ................................................................................................. 5
4. FORMULACION DEL PROBLEMA .............................................................. 6
5. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS .................................................... 6
6. MARCO TEORICO ........................................................................................... 7
7. MARCO CONCEPTUAL .................................................................................. 13
8. MARCO HISTORICO ....................................................................................... 16
9. MARCO LEGAL ................................................................................................ 33
10. MARCO PROCEDIMENTAL .......................................................................... 34
11. FORMULACION DE HIPOTESIS .................................................................. 40
II. DISEÑO DE INVESTIGACION ............................................................................ 41
1. Material de Estudio ............................................................................................. 41
1.1. Población, Universo de la Investigación ..................................................... 41
1.2. Muestra ......................................................................................................... 42
2. Métodos y Técnicas ............................................................................................. 42
2.1. Método aplicable a la Investigación ........................................................... 42
2.2. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos ...................................... 42
2.3. Técnicas de tratamiento y Análisis de Información. ................................. 43
2.4. Técnicas de procesamiento de datos ........................................................... 43
3. Diseño de Investigación. ..................................................................................... 43
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
vi
III. RESULTADOS……………………………………………………………….44
IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS ................................................................... 72
V. CONCLUSIONES ............................................................................................ 74
VI. RECOMENDACIONES .................................................................................. 75
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 76
ANEXOS
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
vii
RESUMEN
El objetivo general de la presente investigación es determinar de qué manera
incide la cultura tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima ante una
verificación de obligaciones formales realizada por SUNAT – Intendencia Lima
en el periodo 2013, se utilizó una metodología de tipo descriptiva mixta, es decir
los datos investigados son obtenidos por observación directa, para lo cual se
aplicó una encuesta a los contribuyentes de la ciudad de Lima.
El problema de investigación fue: ¿Cuál es la Incidencia de la cultura tributaria
de los contribuyentes ante una verificación de obligaciones Formales de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
Intendencia Lima periodo 2013? Siendo la hipótesis que se formuló la siguiente:
La cultura tributaria de los contribuyentes de la Intendencia Lima en el año
2013, incide directamente en los resultados de las Verificaciones del
Cumplimiento de Obligaciones formales realizados por la SUNAT.
Se concluye que El conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima
verificados por la Administración Tributaria –Intendencia Lima, respecto al
cumplimiento de sus obligaciones formales es deficiente y tiene incidencia en
los resultados de la verificación de manera negativa para el contribuyente.
El grado de cultura de los contribuyentes del cercado de lima es pobre y es
percibido como falta de difusión y/o capacitación por parte de la SUNAT.
La falta de cultura y/o conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima
sobre el cumplimiento de sus obligaciones formales, incide positivamente en la
recaudación fiscal, ya que permite a la Administración tributaria cumplir con sus
objetivos institucionales (presión tributaria 17% PBI).
PALABRAS CLAVES: Cultura Tributaria, Recaudación Fiscal, verificación.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
viii
ABSTRACT
The overall objective of this research is to determine how affects the tax culture
of taxpayers Cercado de Lima to verification of formal obligations by SUNAT -
Quartermaster Lima in the period 2013, a methodology of mixed descriptive was
used, it is ie the investigated data are obtained by direct observation, for which a
survey was conducted to taxpayers of the city of Lima.
The research question was: What is the impact of the tax culture of taxpayers
before Formal verification obligations of the National Customs and Tax
Administration - Quartermaster Lima period 2013? As the hypothesis was
formulated as follows: The tax culture of taxpayers of the Municipality Lima in
2013, directly affects the results of the Compliance Checks Formal obligations
undertaken by the SUNAT.
We conclude that knowledge of taxpayers Croft verified by the Lima Lima, Tax
Administration, Municipality regarding compliance with formal obligations is
poor and has an impact on the results of verification negatively to the taxpayer.
The degree of culture enclosed taxpayers lime is poor and is perceived as a lack
of distribution and / or training from SUNAT.
The lack of education and / or knowledge of taxpayers Lima Croft on
compliance with its formal, positive impact on tax revenue, allowing the tax
authorities to meet their institutional objectives (tax burden 17% of GDP).
KEYWORDS: Tax Culture, Tax Collection, verification.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
1
I. INTRODUCCIÓN
1. ANTECEDENTES
En su Tesis realizada sobre “Relación del nivel de Cultura Tributaria y el
Cumplimiento de la Obligaciones Tributarias de los comerciantes formales
del Emporio Comercial Albarracín de la ciudad de Trujillo” - Jiménez
Gómez, José (2010),MetodologíaNo Experimental,Universidad Cesar Vallejo.
Concluye que:
Los comerciantes de este emporio comercial Albarracín tiene poco
conocimiento tributario debido a la falta de información y, además, su
grado de instrucción es primaria.
Los conocimientos y actitudes compartidas respecto a la tributación
son escasos por lo cual deben optar al cumplimiento voluntario de los
deberes tributarios con base a la razón, la confianza y a la afirmación
de los valores de ética, tanto de los contribuyentes como de los
funcionarios de diferentes administraciones tributarias.
Se recomienda a la SUNAT la realización de supervisiones más
continuas, establecer mecanismos en el ámbito institucional en que
permitan dar información al contribuyente a través de medios eficaces
que satisfaga la demanda de información.
Tesis realizada sobre “Relación de los programas de cultura tributaria de
la SUNAT y la recaudación de impuestos de las empresas manufactureras
del Parque Industrial, Distrito La Esperanza, Provincia Trujillo, Agosto-
Octubre 2012” – RodríguezParedes, Jorge Anderson (2012), Metodología
Descriptiva - No Experimental,Universidad Cesar Vallejo. Concluye que:
El 44.4% de los contribuyentes indican que Las formas de recibir
orientación y/o capacitación es a través de sus contadores y el
42.6% lo hacen cuando visitan las oficinas de SUNAT.
Se determina que el 75% de los contribuyentes conocen sus
obligaciones sustanciales y el 93.6% sus obligaciones formales se
demuestra un alto porcentaje de cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
2
En el presente estudio se ha podido establecer relación directa
entre programas de cultura tributaria y recaudación de impuestos
desde el punto de vista cualitativo según la entrevista a los
funcionarios de SUNAT.
Los programas de cultura tributaria de la SUNAT tienen relación
directa para mejorar la recaudación de impuestos, ya que influyen
sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al reconocer el
tipo de impuesto que pagan en un 82.8% (IGV e IR), el 100% de
los empresarios hacen pago oportuno de tributos y realizan su
declaración jurada mensual.
En su trabajo de investigaciónsobre “La Cultura tributaria y su incidencia
en la reducción de la evasión de impuestos en el gobierno central” –
Canruví Bolo,PeggyStéfany (2013), Metodología Deductivo –
Inductivo,Universidad Nacional de Trujillo.Concluye:
La evasión tributaria constituye un problema de cultura porque se
ha convertido en una forma generalizada de actuar en la que
intervienen contribuyentes registrados, potenciales contribuyentes
no registrados, así como funcionarios y empleados públicos,
quienes se aprovechan de los vacíos de ley o agujeros fiscales, o
simplemente no cumplen con sus compromisos ciudadanos al no
tributar en forma correcta, con el objeto de no disminuir su capital.
En cuanto a la formación de una cultura tributaria, se tiene que,
obtener una profunda y arraigada cultura tributaria que logre
cambios en el comportamiento del contribuyente. Esto es cuestión
de tiempo. Para ello, no se puede hablar de rapidez o de éxitos en
el corto plazo. La adquisición de un determinado comportamiento
cultural, en los aspectos económico, social y político es lenta. La
cultura, a la que se le reconocen virtudes modeladoras, de
identidad y arraigo, tiene su propio ritmo.
En general, lo que busca la Administración Tributaria apoyada en
las leyes tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las
obligaciones mejore. Éste es el componente más importante de la
cultura tributaria, porque uno de los grandes cometidos de ésta es
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
3
que el contribuyente pague espontáneamente y no tener que estar
fiscalizando y presionando constantemente.
La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago
voluntario de los impuestos por parte del contribuyente y es
necesario y fundamental incrementarla. Sin embargo, esta área en
Perú es sumamente compleja, toda vez que se debe cambiar al
ciudadano su actitud. Además, en la medida en que los
contribuyentes cumplan, podrán tener el derecho a reclamar los
beneficios que el Estado debe otorgarles por obligación, entre
ellos, la calidad de servicios públicos tan deseados y necesitados
para la sociedad.
En su tesis realizada sobre “Implementación de Medidas concretas de
orientación para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del IGV
en la feria APIAT” - Moreno Chávez, Ruth (2013), Metodología
Descriptivo – Analítico,Universidad Nacional de Trujillo. Concluye que:
Las medidas concretas de orientación para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del IGV en la Feria APIAT tienen que ver
con una capacitación tributaria constante durante todo el año.
El conocimiento de los comerciantes de la feria APIAT sobre el
cumplimiento Tributario es deficiente y es percibido como falta de
difusión por parte de SUNAT.
La elaboración de un programa de capacitación tiene que ser
constantemente actualizable y monitoreado para poder evaluar la
eficacia y pertinencia en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del IGV en la Feria APIAT.
Se concluye que la propuesta de un programa de capacitación
tributaria puede mejorar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del IGV.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
4
2. REALIDAD PROBLEMATICA
Existen muchos estudios con respecto a la evaluación del nivel de cultura
tributaria de los contribuyentes, Recaudación Tributaria, formalización,
conciencia tributaria, etc. Todos ellos enfocados al cumplimiento de las
obligaciones tributarias con el objetivo de incrementar directa o indirectamente
la recaudación tributaria.
De los distritos de la ciudad de Lima, se ha optado por evaluar al distrito de
Cercado de Lima debido a que cuenta con una diversidad considerable de
contribuyentes inscritos bajo el régimen general con distintos sectores
comerciales.
La CreditSuisse (2013). Indico quela recaudación de impuestos en noviembre
aumentó 7.6% anual, mayor que el crecimiento de 5.3% registrado en
octubre.Comentó que el sector servicios ha sido el protagonista durante este año,
junto con el comercio y la manufactura, que representan el 76.1% de la
recaudación tributaria total en el 2013.
La SUNAT (2014) informó que la recaudación tributaria del país alcanzó una
cifra récord de S/.89.397 millones durante el año 2013, monto que supera las
estimaciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria - SUNAT y que se traduce en un crecimiento de 3,3% en comparación
al 2012.
Pese a los mayores ingresos, el nivel de crecimiento de la recaudación se ha
desacelerado respecto a años previos golpeado por la caída en los precios de los
metales que se exportan.
En el 2012 la recaudación creció un 7,4%, 84.131 millones de soles,
impulsadopor un sólido crecimiento de la economía local y la demanda interna.
Ante esta realidad la SUNAT ha venido implementando diversos programas
pilotos para compulsas Tributarias como IGV- parcial, Renta - Pago Cta., Renta
Personas Naturales, ITAN y Obligaciones formales; siendo este último unos de
los más rentables para llegar al 16% de presión tributaria.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
5
Verona José (2014). Según Director Tributario del Grupo Verona,
la recaudación tributaria del año 2013 sería unos S/. 53 mil, es decir, una presión
de 15.3%. Además, consideró que a la SUNAT “se le pasó la mano” al
fiscalizar infracciones.
Informó que la SUNAT no llegaría a cumplir su meta de presión tributaria
debido a la caída de la producción de los minerales así como de sus precios.
Cabe anotar que en diciembre pasado la SUNAT estimó que cerraría el 2013 con
una meta de 16% de presión tributaria.
“Existe una especie de verificaciones rápidas. La SUNAT envía auditores junior
para verificar las contabilidades, y les indican a los contribuyentes que si
rectifican y/o regularizan un determinado comportamiento (tributario), declaras
y pagas lo que he detectado, inmediatamente dejamos de fiscalizar”
También cuestionó que no hay imparcialidad en las fiscalizaciones de la
SUNAT, al sostener que ha habido un sesgo para aumentar más la recaudación.
3. JUSTIFICACIÓN
Este trabajo de investigación es de mucha importancia, ya que se pretende
determinar de qué manera incide la cultura tributaria de los contribuyentes ante
una verificación de sus obligaciones formales de SUNAT; pues existe una gran
variedad de normativa tributaria formal donde nos dan a conocer plazos, formas
y condiciones de los documentos contables, obligaciones de llevar libros y/o
Registros contables, requisitos mínimos, etc. y su incumplimiento origina
multas a los contribuyentes en la mayoría de los casos en base a sus Ingresos
Netos.
La administración tributaria viene implementando constantemente programas
pilotos a través de Compulsas Tributarias para cumplir con la presión tributaria y
la generación de riesgo, con el objetivo de incrementar directa o indirectamente
la recaudación tributaria; sin embargo el programa piloto de Obligaciones
Formales resulta uno de los más rentables para la Administración. Para ello se
pone de manifiesto la inquietud de la profesión contable sobre el tema.
La investigación tiene como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores
públicos, abogados, secretarios y auxiliares de justicia, así como para estudiantes
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
6
universitarios de ciencias económicas para poder llegar a la conciencia de cada
una de las personas que en el rol en el cual se desempeñan en nuestra sociedad,
puedan aportar el desarrollo sostenido de nuestro país.
4. FORMULACION DEL PROBLEMA
¿Cuál es la Incidencia de la cultura tributaria de los contribuyentes ante una
verificación de obligaciones Formales de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria – Intendencia Lima periodo 2013?
5. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS
5.1. Objetivo General:
Determinar si la Cultura Tributaria incide ante la verificación del
cumplimiento de las obligaciones formales realizada por SUNAT en el
ejercicio 2013.
5.2 Objetivos Específicos:
1. Identificar el grado de cultura tributaria de los contribuyentes
verificados con el programa de obligaciones formales.
2. Identificar las infracciones recurrentes que inciden los contribuyentes
por el incumplimiento de sus Obligaciones formales ante una
verificación realizada por la SUNAT.
3. Determinar de qué manera Incide la cultura tributaria con respecto
alcumplimiento de sus obligaciones formales de los contribuyentes en
la recaudación fiscal.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
7
6. MARCO TEORICO
6.1. Cultura y Cultura Tributaria
El diccionario de la Real Academia Española la define así: “Sacar del estado
salvaje a pueblos o personas”. Lo anterior no aporta mucho a las
definiciones modernas del concepto en las que, con frecuencia, se expresan
las diferentes aristas de la cultura.1
Según la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos
definitivos, espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que
caracterizan a una sociedad o grupo social. Enmarca no solo las artes y
letras, sino también los modos de vida, los sistemas de valores, las
tradiciones y creencias.
La cultura tiene que ver con el comportamiento responsable ante la
necesidad de recursos para beneficio general y para mayor equidad de la
ciudad. De lo anterior identificamos tres (3) indicadores fundamentales los
cuales son:
1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la ciudad.
2. Disposición Tributaria: Actitud más positiva ante la tributación y censura
social a la evasión.
3. Confianza Tributaria: confianza en el buen uso de los recursos
recaudados.
Existe la necesidad de obtener una profunda y arraigada cultura tributaria
que logre cambios en el comportamiento del contribuyente y esto escuestión
de tiempo, sin embargo no se puede hablar de rapidez o de éxitos en el corto
plazo. La adquisición de un determinado comportamiento cultural, en los
aspectos económico, social y político es lenta.
En cierto modo, se sabe en qué consiste una determinada cultura, que
funciones puede cumplir, para que sirve, pero se conoce muy poco sobre el
cómo y en cuanto tiempo se forma, en que situaciones, mediante que
procesos y factores. Se sabe de la cultura ex post, pero poco de la cultura ex
ante.
1 GALVEZ ROSASCO, José (2007). Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores & empresas.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
8
Sin embargo, estudiando la cultura ex post, hay cosas que ya se conocen, y
cuando más se conocen, más se sabe de su importancia en la configuración
de los comportamientos y de las prácticas sociales.
Por otro parte, si la cultura o “culturas” forman parte de todo
comportamiento o práctica, y toda cultura es creada socialmente por el ser
humano, en una sociedad como la peruana que vive de planear y construir
su futuro, mejor será conocer con tiempo la cultura y culturas que hay que
construir, es este caso, una cultura tributaria.2
6.2. Cumplimiento Tributario
Al analizar el cumplimiento tributario de los contribuyentes, nos
encontramos con dos principales enfoques teóricos:
La teoría económica, publicado por Allighan and Sandmo (1972) en el
documento, IncomeTax Evasión: A TheoricalAnalysis, el pago de impuesto
es resultado de una decisión económica racional: donde los individuos
estarán dispuestos a pagar en tanto perciban que el beneficio de evasión sea
inferior al costo probable de penalización que tuviera que ocurrir en caso de
ser descubierto.3
El otro enfoque comprende Teorías basadas en factores no económicos,
sugiere que el cumplimiento tributario no depende solamente de decisiones
racionales de los contribuyentes sino que también depende de factores no
económicos, tales como, atributos demográficos, actitudes y percepción
hacia la administración tributaria.
La literatura asociada indica que los métodos asociados a revisiones y
sanciones explicarían solo una pequeña parte del cumplimiento tributario y
la mayoría del cumplimiento se explicaría por motivaciones internas o lo
que se llama “moral tributaria”
2 SANABRIA O, Rubén (2005) Derecho tributario e Ilícitos Tributarios. Lima. Editorial Grafica.
3 SUNAT, Instituto Administración Tributaria y Aduanera (2010). Libro de consulta, 1ra edición, Callao,
p. 173.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
9
Los elementos que componen la moral tributaria aún no están
completamente definidos ni su mecanismo de funcionamiento. De acuerdo
al documento TaxMorale: Theory and EmpiricalAnalysis of
TaxCompliance, BennoTorgler (2003), los elementos identificados son: 4
Variables socio demográficas y socio económicas: edad, género y
educación; estado civil, ocupación, situación económica y religiosidad.
Respecto a la edad una mayor de edad esta correlacionada con una más
alta moral tributaria.
En cuanto al género se sugiere que las mujeres tienen un mejor
cumplimiento tributario que lo hombres.
La educación está relacionada con el cumplimiento de las leyes
tributarias, de esta manera los contribuyentes con mayor educación
estarían más conscientes de los beneficios que con los ingresos
Tributarios el estado proporciona a los ciudadanos y en consecuencia
estarían en una mejor posición para evaluar el grado de cumplimiento,
sin embargo esta variable podría estar influenciada con la situación
político económica, en cuanto a los gastos del gobierno y la relación
entre impuestos pagado y beneficios recibidos, lo cual disminuiría su
influencia en el grado de cumplimiento tributario.
Confianza y Patriotismo: Los contribuyentes que tienen confianza en el
gobierno, en la legalidad y en la administración tributaria estarán más
dispuestos al pago de impuestos. En relación al patriotismo tiene un
fuerte efecto en la moral tributaria.
Instituciones: La democracia directa y la autonomía local conducen a
una significativa más alta moral tributaria.
Disuasión y percepciones, el sistema tributario y la administración
tributaria: se sugiere que las estrategias tradicionales no funcionan bien
y no se puede suponer que un contribuyente después de auditado vaya a
dejar de evadir. Si la administración tributaria es honesta, equitativa,
informativa, útil, actuando como una institución y tratando a los
contribuyentes como socios, estos tendrán fuertes incentivos para pagar
los impuestos honestamente.
4 RANGERS (2011). Modelo Matemático para medir el impacto de algunas variables no económicas en
el cumplimiento tributario. P. 8-9
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
10
Se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los
países nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la
administración tributaria de su país no tiene necesidad de desplegar
operativos para detectar a los evasores.
En cambio, en países como el Perú tenemos bajos niveles de
cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos
que las posibilidades de que nos detecten y sancionen son elevadas.
6.3. Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por la
Administración tributaria.
El tratadista Argentino Héctor Villegas señala que la determinación
tributaria requiere de un control posterior por parte de la administración
tributaria, cuyo objetivo consiste en verificar si los sujetos pasivos dieron
cumplimiento en forma debida a los deberes formales emanados de la
determinación de la obligación tributaria, denominando a tal “tarea de
control” como fiscalización de la determinación tributaria. Concluye
Villegas que lo que denomina como “tarea de control” o “labor
fiscalizadora”, es accesoria con respecto a la determinación de la obligación
tributaria, puesto que solo habiendo tributo determinado podrá haber tributo
fiscalizado.
Sobre el particular, se considera que Villegas, al referirse únicamente a que
la fiscalización es el control respecto de los deberes formales del sujeto
pasivo de la obligación tributaria, obvia el control respecto de los deberes
jurídicos de prestación de naturaleza sustancial, los cuales constituyen al
parecer el aspecto más relevante de la determinación de obligación
tributaria. No puede concebirse que el control de la Administración
Tributaria se restrinja únicamente a la verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de índole formal.
Por su parte, el autor Uruguayo Rodríguez Villalba, desde una óptica más
amplia señala que la actividad fiscalizadora es el cometido administrativo
que tiene por finalidad el control del cumplimiento de la normativa
tributaria, a través de acciones preventivas y represivas que se concretan
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
11
mediante al ejercicio de facultades – por lo general exorbitantes – que le
confiere el derecho objetivo a los órganos encargados de su ejecución.
La fiscalización como facultad de la Administración Tributaria orientada a
permitir el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales
y sustanciales, contiene en si una serie de labores innatas y necesarias para
su ejecución. Estas labores que tienen una connotación inquisitiva son: la
inspección, investigación, requerimiento y verificación de información,
solicitud de exhibición de libros y registros contables y demás
documentación relacionada a la obligación tributaria, adopción de medidas
cautelares ante la evidencia de delito tributario, entre otras.5
6.4. LaFacultad de Fiscalización y su Discrecionalidad
La facultad de fiscalización se sustenta en el principio de desconfianza
fiscal, según el cual, es deber de la administración tributaria, revisar el
estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos
pasivos. Tal facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurídico
existente. En el marco de la facultad de fiscalización, la principal función
de ella es la actividad de comprobación, la que debe considerar no sólo las
situaciones desfavorables al contribuyente, sino también las favorables a él.
Según Vicente Oscar Díaz, las reglas básicas que sustentan dicha actividad
son:
La veracidad y el propio tiempo en que se efectuó la declaración
tributaria.
El conjunto de documentación que la sustenta.
La correcta determinación del impuesto.
Adicionalmente a la actividad de comprobación, la facultad de fiscalización
presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captación de
información de terceros, y que suministran un importante caudal de
información para orientar posteriores fiscalizaciones.
Pues bien, si bien el Código Tributario otorga facultad discrecional en
materia de fiscalización, ello debe ser entendido en su correcta magnitud y
en línea con el “principio de interdicción a la excesividad”, que opera como
5 Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León / Dr. Walker Villanueva
Gutiérrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Código Tributario Doctrina y comentario. Pág. 404.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
12
un límite al accionar de la Administración Tributaria. Tal principio significa
que en virtud de su facultad discrecional, la Administración Tributaria no
puede ordenar algo excesivo o exorbitante al contribuyente, ni puede
implicar un pedido irracional, sino que su ejercicio debe encontrarse
arreglado a los cánones de la necesidad y la proporcionalidad. Los
requerimientos de la administración tributaria deben justarse a su real
necesidad de información, buscando hacer incurrir en los menores costos
posibles a los fiscalizados.
Pero si bien el Código Tributario trata la fiscalización como una facultad de
la Administración Tributaria, desde otra perspectiva, la fiscalización implica
un procedimiento tributario, al cual le resultan de aplicación las normas
generales del Procedimiento Administrativo contenidas en la Ley del
Procedimiento Administrativo General y los principios jurídicos en ella
contenidos, como los de verdad material, razonabilidad e imparcialidad.
En efecto, no puede negarse que la fiscalización es un conjunto de actos y
diligencias conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca
efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados, que es la forma como el
artículo 29° de la LPAG define al procedimiento administrativo. En efecto,
el procedimiento de fiscalización vendría a ser una pluridad de actos
sucesivos, orientado a la consecución de un efecto jurídico unitario, el cual
es la verificación de la correcta determinación tributaria.
Siendo la fiscalización un procedimiento, los fiscalizados tienen el derecho
a exigir que la fiscalización se lleve con arreglo a las garantías mínimas de
un debido procedimiento tributario. En ese sentido, debe entenderse que
todo fiscalizado goza de las garantías mínimas aplicables a todo
procedimiento administrativo y a obtener un acto administrativo al final del
procedimiento, inclusive cuando no se encuentren incorrecciones en la
determinación de su obligación tributaria.6
6 Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León / Dr. Walker Villanueva
Gutiérrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Código Tributario Doctrina y comentario. Pág. 411-412
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
13
7. MARCO CONCEPTUAL
7.1. Administración Tributaria.- Organismo encargado de Administrar,
recaudar y fiscalizar los tributos internos y aduaneros otros conceptos no
tributarios como Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.
Su deber es promover el cumplimiento Tributario y Aduanero.
7.2. Contribuyente.- Es aquella persona natural o jurídica con derechos y
obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien
está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
impuestos, tasas o contribuciones especiales con el fin de financiar al
estado. En concusión el contribuyente es el sujeto pasivo en derecho
tributario, siendo el sujeto activo el Estado a través de la SUNAT.
7.3. Cultura Tributaria.-Es la forma en que los individuos de una sociedad
construyen una imagen de los impuestos a partir de una combinación de
información y experiencia sobre la acción y desempeño del estado,
relacionado como variables importantes la carga tributaria del compromiso
de contribuyente y la acción del estado.
7.4. Cumplimiento tributario.- Llevar a cabo la obligación tributaria de
acuerdo a las regulaciones tributarias en el momento apropiado.
7.5. Evasión Tributaria.- Es toda acción u omisión, parcial o total tendiente a
eludir, reducir, retardar el cumplimiento de la obligación tributaria.
7.6. Infracción Tributaria.- Implica el incumplimiento por parte de los
deudores tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen
deberes u obligaciones de carácter formal o sustancial.
7.7. Obligación formal.-Es aquella que no conlleva directamente a pago alguno.
Son obligaciones formales la presentación de las comunicaciones por la
administración, así como llevar libros de contabilidadteniendo en cuenta
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
14
las formas y condiciones al cual hace referencia la Resolución de
superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
7.8. Obligación Tributaria.- Es el vínculo que se establece por ley entre el
acreedor (El estado) y el deudor tributario (las personas naturales o
jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria.
Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera coactiva.
7.9. Presión Tributaria.- Los impuestos son la principal fuente que tiene el
sector público para obtener recursos, pero no la única ya que también están
otros ingresos como excedentes de recursos públicos, empresas del estado,
entre otras vías. Para analizar la fiscalidad de un país se utiliza un
indicador de esfuerzo fiscal (presión fiscal), es decir, el nivel de pago que
hacen los contribuyentes teniendo en cuenta su nivel de renta y su
estructura económica en un determinado periodo.
Es un término económico para referirse al porcentaje que los
contribuyentes deben aportar al estado en concepto de impuestos. De ese
modo, la presión tributaria de un país es el porcentaje del PBI recaudado
por el estado por los impuestos.
7.10. Régimen General de Renta.- Régimen adecuado especialmente para
medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera
categoría que desarrollan actividades sin que tengan que cumplir
condiciones o requisitos especiales, comprende cualquier tipo de actividad
económica o explotación comercial, prestación de servicios, contratos de
construcción, Etc.
También se considera las utilidades obtenidas en un ejercicio a efectos de
la determinación del impuesto a la renta a pagar (30%) de (ingresos menos
gastos), se realizan pagos a cuenta mensuales, se presenta declaración
jurada anual.
Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales no superan las 150 UIT´s deberán llevar como mínimo Registro
de ventas, Registros de compras y Libro diaria formato simplificado; los
demás perceptores llevaran contabilidad completa; los comprobantes
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
15
obligados a emitir son facturas, boletas de venta, tickets, liquidación de
compra, notas de crédito, notas de débito, guías de remisión.
7.11. Riesgo Tributario.- Es la posibilidad latente de un empresa debido al
incumplimiento de las normas de carácter tributario, está expuesto a
sanción de tipo económico o administrativo por la administración
tributaria.
7.12. Verificación Obligaciones Tributarias.-Es una revisión superficial,
siendo menos exhaustivo que el de la fiscalización específica o auditoria,
siendo el caso de las llamadas “compulsas”.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
16
8. MARCO HISTORICO
Para comprender mejor la historia de la tributación del país se debe analizar dos
momentos y dos culturas diferentes que se encontraron en 1532. Estas dos
culturas han convivido paralelamente y se han combinado a lo largo de 500
años: la cultura andina y la cultura occidental.
Cuando ambas culturas se encontraron, los hombres que venían del mundo
occidental habían iniciado su proceso de conversión en personas libres que
decidían sobre su vida, gozaban de autonomía para actuar y en cierta forma
influenciaban en las decisiones que tomaban sus gobernantes, pagaban tributos,
porque así lo decían las leyes que se habían comprometido a respetar, y sabían
que el dinero pagado serviría para financiar las actividades del Estado.
En cambio, los hombres del mundo andino no elegían cómo vivir ni podían
emprender proyectos por cuenta propia. Ellos se hallaban bajo la tutela de un
curaca o de un líder étnico que, a la vez que los protegía, les cobraba un tributo
en forma de trabajo para su provecho, para el de la comunidad o para el de otro
jefe étnico con mayor poder o jerarquía.7
8.1. La Tributación en el Perú Prehispánico
En tiempos del Tahuantinsuyo todo giraba alrededor del concepto “entregar
antes que recibir”. Precisamente, ese fue el fundamento de la llamada
reciprocidad. Esta se asentó en los lazos de parentesco.
La reciprocidadera un sistema de intercambio que permitía obtener recursos,
mano de obra y servicios. La reciprocidad se sustentó en el incremento de lazos
familiares, es decir, la multiplicación de los vínculos de parentesco fue necesaria
para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
Por lo anterior se puede deducir que en la sociedad inca, la carencia de
recursos(pobreza) se vinculaba con la falta de relaciones de parentesco, ya que
7 SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.
191
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
17
estabaasociada al acceso a la mano de obra, requisito fundamental para realizar
cualquiertrabajo y, por ende, generar o acumular bienes.
La redistribución era una función realizada por el jefe del ayllu, curaca oinca,
quien concentraba parte de la producción que posteriormente eradistribuida a la
comunidad o diversas comunidades, en épocas de carencia,o para complementar
la producción de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribución
El Ayni. Era el trabajo solidario que se prestaba en forma regular y continua
entre los miembros de un mismo ayllu y entre ayllus. Por ejemplo, si una
persona necesitaba construir una vivienda, convocaba a su ayllu y todos sus
integrantes hacían dicho trabajo; el beneficiado los agasajaba con alimento y
bebida. Luego, este participaba en otra labor comunal de ayuda a un integrante
de su ayllu y de esta forma “devolvía” el servicio recibido. Este nivel de
reciprocidad, que era simétrico, solo permitía una redistribución en pequeña
escala.
Durante el Tahuantinsuyo, el inca no intervenía en la elección o selecciónde los
curacas, salvo en raras ocasiones. Para acceder a la prestación demano de obra
de su etnia, el curaca debía, a cambio, ofrecer determinadosservicios como: a)
mediar en conflictos personales; b) administrar y distribuirrecursos: tierras, agua
y depósitos; c) planificar y dirigir la construcción decanales, depósitos y terrazas
de cultivos; d) cumplir con los rituales de laetnia: religiosos (entregar ofrendas a
los dioses), organizar fiestas familiares,militares, etc.; y e) organizar el
aprovechamiento de los recursos de otrospisos ecológicos.
LA MITA era El tributo en formade trabajo colectivo:agrario, artesanal,minero,
pesquero y enconstrucción de obraspúblicas.Para que el Inca acceda a la Mita de
los pueblos que seincorporaban a su territorio, debía cumplir con los rituales
exigidos: a) agasajar alos curacas, y b) hacer la “petición”, “ruego” o
“requerimiento” del servicio. Cuandolos curacas accedían el inca entregaba
“regalos” que podían ser mujeres, ropa,objetos suntuarios, coca, entre otros.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
18
Finalmente, al terminar el trabajo, el incaentregaba nuevamente obsequios a los
curacas en agradecimiento por la mano deobra cedida.
A medida que creció el Tahuantinsuyo, se incrementó el número de personas por
agasajar, por lo que se prescindió de los ritos directos de reciprocidad y dio lugar
a la búsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra. Fue así que
aparecieron los centros administrativos y más adelante losyanas o
administradores.
El tipo de tributo creado y asumido en el mundo andino,antes de la conquista,
era similar al de la contribuciónmoderna, entendida como aquel tributo cuya
obligaciónes generada para la realización de obras públicas o actividades
estatales en beneficio de un determinado grupode contribuyentes (los que pagan
la contribución) y susfamiliares (derechohabientes).8
8.2. La Tributación en la Colonia
El sistema económico colonial se caracterizó por ser metalista, ya que España
teníacomo principal mercancía de exportación los metales preciosos. Los
españolesacabaron con los conceptos de reciprocidad y redistribución, es decir,
ya no funcionóla ayuda mutua, y se estableció la propiedad privada, la
explotación y el pago detributos sin esperar nada a cambio del Estado.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias.
Eltributo consistió en entregar al Estado una parte de la producción personal
ocomunitaria, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurídico.
Estenuevo orden fue impuesto a la sociedad andina, trastocando la relación
dereciprocidad y de redistribución, basada en lazos de parentesco y no en
normaslegales.
La recaudación de tributos se subastaba al mejorpostor. A esto se suma que las
normas legales estaban escritas en alfabetooccidental y en idioma español, la
8 SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro Cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.
193, 194
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
19
autoridad no mostraba dicha información y lainterpretaba arbitrariamente para su
beneficio particular.
El Sistema Tributario Colonial estuvoorganizadoen; Reducciones, las
Encomiendas y la Mita colonial. Las primeras fueron obra del virrey Toledo; las
segundas, deorigen español y la última, de origen andino.
Las reducciones de indios. El organizador del sistema tributario colonial fueel
virrey Toledo (1569-1581), quien creó las reducciones y las puso en prácticapor
medio de sus funcionarios y soldados. Las reducciones se relacionaroncon las
siguientes ideas:
• Los indígenas debían ser “reducidos” al menor número de pueblos, losque
estarían ubicados en lugares cómodos y de fácil acceso. Para ello, losdesalojaron
de sus casas (que se hallaban dispersas) y los llevaron a vivira pueblos fundados
por los españoles para tenerlos concentrados y así,controlar y cobrar los tributos
con mayor facilidad.
• En cada pueblo así constituido, se crearon las cajas comunales paradepositar
todos los excedentes existentes, luego de haber pagado eltributo, como el
producto de la venta del ganado o de las tierras y lospagos dejados de efectuar a
curas y corregidores por vacancia.
• Entonces, el pago del tributo fue facilitado por el sistema dereducciones y
funcionaba de la siguiente manera: una vez al año, elcorregidor convocaba a los
indios para anunciarles cuánto de tributo lescorrespondía pagar y dos veces al
año llegaba a cobrarlo. Mientras elcuraca era responsable de que los indios
cumplieran con su obligacióntributaria.
• Dicha situación duró un siglo, hasta que se logró establecer definitivamente.
La Encomienda;consistió en la entrega de indígenas encalidad de
encomendados a un español, a cambio de que este los convirtieraal cristianismo,
lo que ocurría en realidad era que los encomenderos usabana los encomendados
(indígenas) para que trabajaran sus tierras y sus minas;es decir, hacían uso de
lafuerza de trabajo a modo de tributo. El objetivooriginal por las que fueron
creadas las encomiendas no fue cumplido.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
20
Lo cierto es que como resultado de la encomienda se obtuvo una enorme renta
que se distribuía entre la Corona, la administración virreinal y el propio
encomendero. Esto fue una fuente de ingreso muy importante para la
administración española, especialmente las del Virreinato del Perú.
Los encomendados estaban obligados a pagar un tributo directo en moneda que
solo podían obtener mediante la venta de sus productos, que eran muy escasos.
Por tanto, la administración colonial los obligó a trabajar como mitayos en minas
y obrajes de manera que pudieran obtener una ganancia en efectivo para pagar su
tributo y, a la vez, para que el encomendero obtuviera una renta por la prestación
de los servicios personales de los mitayos.
Los españoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Perú se
convirtieron en los más grandes encomenderos de Lima y Cusco, y más
adelante, de Huancayo y Arequipa. Además, llegaron a ejercer cargos dentro de
la administración colonial. Esta institución, usada como medio tributario terminó
oficialmente en 1718, cuando ya la mayoría de estas encomiendas se habían
convertido en haciendas.
La mita colonial. Se inició con labores ligadas exclusivamente a los servicios
públicos. Tomó forma definitiva cuando los vecinos de las ciudades pidierona
las autoridades virreinales que les proporcionaran indígenas, los queemplearían
temporalmente en su propio provecho. Sin embargo, como eluso particular de
los mitayos estaba prohibido, la autoridad virreinal declaróde interés público
ciertas actividades, poniéndolos en manos de particulares.
1. Minería.
2. Construcción de viviendas particulares.
3. Labores en haciendas y plantaciones de vid, caña, olivo, tabaco, coca, etc.
4. Cuidado y pastoreo de ganado de españoles.
5. Obraje.
Además, se incluyeron las actividades estatales cuya finalidad era
brindarservicios públicos como:
6. Construcciones civiles o militares, ordenadas por el gobierno.
7. Servicio de atención gratuita en los tambos.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
21
8. Servicio de correos (chaskis), transporte, etc.
La mita colonial fue la única forma como los indígenas podían obtenerdinero,
que destinaban para el pago del tributo que les correspondía.
Las rentas que obtenía el Estado español de sus colonias,especialmente del Perú,
provenían de las aduanas y deltributo indígena. La recaudación tributaria
obtenida en el Perúfue muy alta, siempre estuvieron cubiertos los gastos de
laadministración virreinal y aun así quedaba un tercio que eraenviado a la
metrópoli (España). Las dos terceras partes de lorecaudado provenían del tributo
indígena y de los españolesavecindados en el Virreinato.9
8.3. La Tributación en el Republica (Siglo XIX)
A inicios de la República, la principal característica del Perú fue la crisis
económica ypolítica que vivía. En esas circunstancias, se puede decir que en el
aspecto tributariose mantuvieron las leyes y prácticas del coloniaje, siendo
principalmente beneficiadoslos gobiernos locales, quienes tenían el encargo de
recaudar pero no daban cuenta deesto al Gobierno Central.
Durante el siglo XIX, al periodo republicano se le puede definir como
inestablepolítica y económicamente, delas cuales la tributación fue una
expresión clara de las contradicciones de la época.
Características de la economía y política fiscal peruana en el siglo XIX
El Perú a principios de su vida independiente. La guerra de Independenciaduró
cuatro largos años y para entonces el Perú ya estaba en proceso
deempobrecimiento. Lo que vino después fue caos, guerras entre caudillos y
desorden fiscal.
En 1821, con la llegada de la misión libertadora, don José de San Martín
encontró que los ingresos fiscales provenían principalmente de dos fuentes:el
tributo indígena y las aduanas, pero estas últimas no aportaban debido alestado
de guerra en que se encontraba el país. El libertador ordenó la abolicióndel
9 SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro Cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.
196, 197 y 199.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
22
tributo indígena porque era una rémora colonial que se contradecía conel espíritu
liberal de la revolución emancipadora. Entonces, para financiarla campaña
libertadora, San Martín contrajo deudas con Inglaterra, Chile yperuanos (estos
últimos aportaron voluntariamente o por la fuerza).
Sin embargo, el tributo indígena estaba ligado a la repartición de tierras ylos
indios prefirieron seguir pagándolo antes que arriesgar las tierras que leshabía
otorgado el régimen colonial.
Bolívar y el Estado. En 1824, el libertador Simón Bolívar encontró alEstado
peruano en la ruina fiscal y obviamente requería de dichosingresos para
mantener a su ejército y pagar los gastos de la guerracontra las fuerzas realistas,
atrincheradas en la sierra central del Perú.Por esto, restituyó el tributo indígena y
confiscó todo lo que pudieranecesitar para mantener a la tropa; a cambio, como
San Martín, entregóbonos con lo que incrementó la deuda interna.
Entre 1825 y 1829, el ministro de Hacienda, Larrea y Loredo,
estableciónuevas reglamentaciones relacionadas con el comercio y los
arancelesque cambiaron la política de comercio del Perú colonial. Se cambió
lapolítica monopólica y exclusivista por la libertad de comercio a todas las
naciones. Además, se eliminaron las aduanas internasquedando solo las
marítimas y terrestres de las fronteras; y se dieron unaserie de exoneraciones
tributarias a la importación de bienesde producción (maquinarias, herramientas,
etc.).
Por otro lado, en el Congreso había muchos representantes imbuidos deideas
coloniales, quienes luchaban para que no se diera la libertad decomercio y
conservar sus privilegios y el régimen de monopolio. Así, lossucesivos
gobiernos dieron origen a distintas Cartas Constitucionales,que se inició con el
Estatuto Provisorio de 1822, las Constituciones de1823, 1826, 1828, el Pacto de
la Confederación –1836– y la Constituciónde 1839.
El resultado de esta inestabilidad política y social fue una
administracióntributaria desordenada, es decir, ineficiente y, en muchos
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
23
casos,corrupta y abusiva. De otro lado, las guerras entre caudillos no
aportaronnada para cambiar la situación que dejó Bolívar: una gran deuda
interna,la primera deuda externa y un tributo no equitativo como el
tributoindígena, situación que afectó gravemente el erario nacional. No
habíacrédito interno ni externo y se incumplieron las obligaciones
fiscales.Recién en 1845, cuando fue elegido Ramón Castilla, se inició una
cortapero importante etapa de estabilidad política.
El auge del guano y del salitre
Crisis económica y financiera; Guerra del Pacífico (1845-1884). Durante
elprimer gobierno de Castilla (1845-1851), el ministro Manuel del Río
reorganizóy saneó la Hacienda Pública. Gracias a él, por primera vez en el país
se presentóel presupuesto de la nación ante la cámara legislativa para su
aprobación.
Además, rindió cuentas sobre lo gastado. En este periodo se consolidó ladeuda
pública y se restableció el crédito interno y externo.
Sin embargo, a pesar de todas las medidas acertadas, con este gobiernoempezó
el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los interesesdel país) y la
irregular forma de cubrir el déficit fiscal con adelantos de dichasconsignaciones.
Por lo demás, el sistema tributario se redujo a los beneficiosdel guano, ya que se
abolieron los impuestos a jornaleros (nombre de laantigua contribución de
castas) y la tributación indígena, sin ser reemplazadospor otros.
Durante el gobierno de Echenique (1851-1854) prosperaron las finanzas
públicas gracias al guanoy a la estabilidad política anterior. No obstante, se
acentuó el error delgobierno precedente: casi no se cobraban impuestos porque
habían sidoderogados o por falta de interés. A pesar de esto, aumentaron los
gastosfiscales que incrementaron la deuda pública debido a los adelantos
obtenidoscon las garantías del guano. Se continuó vendiendo guano bajo el
sistema deconsignaciones.
El auge del guano fue tan importante que el gobierno de la época solventósus
gastos y canceló la deuda interna y externa sin necesidad de recaudarimpuestos.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
24
Además, sirvió como garantía para recibir adelantos y nuevospréstamos, que
fueron gastados de manera arbitraria llegando al despilfarro.
Nicolás de Piérola gobernó desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la
honestidaden su política hacendaria, donde buscó que el país satisfaga sus
necesidades conrecursos propios, evitó los empréstitos y el aumento de los
impuestos. Para este fin, creó la Compañía Recaudadora de Impuestos.
La política monetaria cambió del sol de plata a la libra de oro, con igual valor
que lalibra inglesa. Este sistema monetario del Patrón de Oro, perduró hasta la
primeraguerra mundial. Durante el gobierno de Piérola surgieron grandes
institucionesbancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se creó el
Banco del Perúy de Londres, el Banco Internacional del Perú y el Banco Popular
del Perú.
La recaudación de impuestos y la estabilidad monetaria fueron claves para que
elgobierno de Piérola estimulara la formación de empresas industriales,
comercialesy financieras desarrollando la explotación petrolera y minera. Por
ello, en 1895concibió la idea de una sociedad anónima mixta con capitales del
Estado y privadosque se encargara de la recaudación y administración de las
rentas nacionales,a la que denominó Compañía Recaudadora de Impuestos que,
con algunas modificaciones y cambios de nombre, subsistió hasta muy avanzado
el siglo XX.
Los tributos recaudados en el Siglo XIX se pueden dividir en tributos
directosque afectaban a personas, predios, industrias y patentes; e impuestos
indirectosprovenían, en su mayor parte, de las aduanas. Además, otros tributos
indirectosfueron los diezmos, los estancos y las alcabalas.Tributos directos
afectaban a los ciudadanos de la naciente República, perono de la misma
manera. Se hacía diferencia entre la tributación indígena y la decastas. Además,
incluían los tributos por predios, industrias y patentes.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
25
8.4. La Tributación en la Republica Siglo XX
El siglo XX fue para el Perú un tiempo de vaivenes entre el sistema democrático
ylos regímenes dictatoriales. Este ha sido un factor fundamental para que no se
hayacimentado una política tributaria constante.
A partir de 1919, el desarrollo económico del Perú fue conducido por Leguía,
quienpensaba que este crecimiento estaba ligado a su habilidad para atraer
capitales,tecnología, mercados y conocimiento empresarial de los países
avanzados deOccidente, especialmente Estados Unidos, por la apertura del Canal
de Panamá,en detrimento de los capitales británicos y europeos. También
pensaba que elpaís debía mostrarse al mundo como una economía exportadora.
Expandió la burocracia estatal de 898 empleados públicos, en 1920, a 5313 en
1931. Atrajo gran cantidad de asesoresnorteamericanos que ayudaron a
reformular la legislación. Se prepararon nuevos códigos para modernizar las
actividades comerciales,mineras y agrícolas, que estuvieron acompañados por
una nueva legislaciónbancaria, presupuestaria, tributaria y aduanera.
La Gran Depresión de 1929. En la década del veinte, retrocedieron
lasexportaciones de azúcar, algodón, caucho y lana por la baja demanda
mundial. Elsector agroindustrial, que solo había reinvertido en ampliar esta
producción, se vioante grandes pérdidas económicas. Por el contrario, subieron
las exportacionesde cobre y petróleo, las que al estar a cargo de capitalistas
extranjeros noretornaban la ganancia al país. Luego, la gran depresión que
abarcó todo elmercado internacional a partir de 1929, afectó también al Perú,
pues empezóa sentirse los efectos de esta economía dependiente exportadora, al
colapsaralgunas economías regionales.
En 1981 comienza una etapa democrática en la que se suceden los gobiernos de
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
26
Fernando Belaúnde Terry, Alan García Pérez y Alberto Fujimori Fujimori.
Desdeel primer gobierno de Belaúnde el modelo económico que preponderó fue
elde protección al capital nacional, sustitución de importaciones por
productosnacionales, disminución de los ingresos tributarios y aumento de la
deudaexterna.
El segundo gobierno de Belaúnde se encuentra con un gran déficit fiscal quetrata
de paliar descargando al Estado de las obligaciones generadas por surol
empresarial. Devolvió muchas empresas a “manos privadas”,
implementómedidas de austeridad, liberó las importaciones e incrementó el pago
de la deudaexterna en un 51%. Para cumplir con su plan pactó un nuevo
endeudamiento yaplicó nuevos incrementos a los impuestos indirectos que
pasaron a representardel 50.5% de la recaudación en 1980 al 66,6% en 1982.
En 1985, la recaudación había bajado dramáticamente, se recaudaba en cuantoa
impuestos directos solo el 61% de lo obtenido en 1980 mientras que los
impuestos a las exportacionesdisminuyeron hasta representar solo el 13% de lo
recaudado. En conclusión, losingresos del Estado se encontraban orientados por
una política tributaria basadaen bajar su presión mediante el continuo
incremento de la carga tributaria de lapoblación, en general cuando se
incrementó el IGV y el ISC a la gasolina en un 166%, mientras se disminuía la
carga a los que poseíanimportantes capitales. Y por otro lado, el gasto fiscal se
nutría de empréstitos queno solucionaban el problema económico sino que solo
lo postergaban.
Entre 1985 y 1990 la situación se agudizó, la inflación alcanzó niveles
superioresal 7000%. La presión tributaria cayó de 13, 5% en 1985 a 4, 9% en
1990. El sistematributario era extremadamente complejo; la administración
tributaria no respondía a las exigencias fiscales y estaban dadas las condiciones
para que seproduzca el caos y la corrupción. En términos económicos y fiscales,
el país estabaexperimentando un retroceso.
El bajo nivel de recaudación tenía varias causas, las principales de ellas fueronel
gran número de exoneraciones tributarias y de regímenes de excepción, la poca
fiscalización y control debido al gran número de impuestos. El resultado fue un
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
27
sistema tributarioinoperante que no proveía de recursos al Estado. La evasión se
convirtió en unapráctica aceptada y la corrupción se generalizó.
La SUNAT se creó el 08 de junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero será
recién en1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma
tributariaprofunda, basada en la simplicidad y la recaudación tributaria, la que
abarcaríatanto al Sistema como a la Administración Tributaria. Esta reforma
tuvo variasetapas:
ETAPAS
1991 – 92
• Reforma tributaria de carácter integral: racionalización y simplificación del Sistema
Tributario.
• Modificación y eliminación de tributos que distorsionaron la economía: Se eliminan
41 beneficios y exoneraciones del IGV e ISC, y se derogan 64 tributos.
• Se otorga a la SUNAT un alto grado de independencia.
• La recaudación se incrementa en un 20%.
1993 – 94
• Estabilización del Sistema Tributario: Simplificación del Sist. Trib, generalización del
IGV y neutralidad en la asignación de recursos.
• Creación del Régimen Único Simplificado (RUS) y del Régimen
Especial de Renta (RER).
• El régimen de impuestos nacionales queda reducido solo a cinco.
• Modificación del Código Tributario y actualización de las Tablas de Infracciones y
Sanciones.
• Eliminación de regímenes especiales y de excepción en el Impuesto a la Renta, así
como de sobrecostos a las empresas.
1995 - 2000
• La Reforma Tributaria se estanca.
• Proliferación de beneficios tributarios.
• Cae la presión tributaria del 14,5% al 12,4% para el año 2000.
.A inicio de la década de los noventa se emprendió la primera reforma
tributaria,lo que permitió mejorar los niveles de recaudación. La estructura
tributaria seconcentró en cuatro grandes impuestos: IGV, ISC, Impuesto a la
Renta, Impuesto a las Importaciones. Siendo el IGV, respecto a los ingresos
tributarios, el quemayor representatividad ha tenido; siguiéndole en orden de
importancia el Imp. a la Renta, el ISC y finalmente Imp. a las Importaciones.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
28
Por otro lado, el IGV, el ISC y el Imp. a la Importaciones formaron parte del
subgrupo denominadoimpuestos indirectos los cuales en promedio son más del
70% de la estructuratributaria. Si analizamos las variables: base tributaria y
recaudación, resaltará unacaracterística común a la mayoría de países
subdesarrollados: Concentración dela recaudación en un reducido número de
contribuyentes (estructura piramidal).
Según datos del año 2001, existen alrededor de 1000 contribuyentes
quepertenecen al régimen de Principales Contribuyentes y aportan con el
85%del total de ingresos recaudados por SUNAT; y los Medianos y
PequeñosContribuyentes contribuyen con el 15%.
Otro aspecto a analizar es la evolución dela presión tributaria. La sustancial
mejora en la administración tributaria duranteel periodo 1991-1997 hizo que este
coeficiente se incrementara desde 10.9% elaño 1990, hasta 14, 2% en 1997 pero
a partir de 1998, debido a la recesión que se presentó en ese año y que la política
tributaria perdió empuje y se desaceleró elciclo económico, la presión tributaria
comenzó a bajar hasta alcanzar el 12, 3% enel 2001. Este hecho demuestra que
al caer el PBI se reduce porcentualmente máslos ingresos tributarios del
gobierno central, dejando evidencia que los soportesde administración tributaria
son muy débiles ante un cambio del ciclo económico.
Las reformas efectuadas al inicio de la década del noventa apuntaron a
fortalecerla institucionalidad de la SUNAT mediante la renovación de su
personal,el fortalecimiento ético, la autonomía administrativa y el
fortalecimientotecnológico. Y en relación a los procesos de control tributario se
modernizaronlos sistemas de recaudación, el control de la deuda y especialmente
el control del
IGV. Sin embargo, estas reformas no se complementaron con el desarrollo deuna
estructura enfocada a mejorar el control de los impuestos directos (Renta entodas
sus modalidades), tarea que a la fecha continúa postergada.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
29
Por otra parte, el hecho de que nuestro nivel de presión tributaria se
encuentremuy por debajo del promedio latinoamericano, es un indicador de que
en nuestropaís aún no se está recaudando eficientemente.
Lamentablemente, durante el gobierno del Ing. Alberto Fujimori, la
SUNATcomenzó a servir a intereses subalternos del régimen de turno, en
especial a partirdel año 95, creándose la Unidad Especial de Investigaciones
Tributarias, cuyotrabajo se conoció por introducir métodos policiales de
seguimiento, filiacionese interrogatorios. A medida que se acercaba la segunda
reelección, el régimeny la SUNAT tendieron a comportarse de modo más
arbitrario. En ese contexto,los contribuyentes comenzaron a ver a la SUNAT
como una entidad proclive a laarbitrariedad y el abuso, una institución con
mucho poder para realizar auditorías ycobranzas coactivas, pero de un accionar
desigual en tanto algunos contribuyentes eran fiscalizados y otros gozaban de
protección (Durand, 2002).
En el 2001 se continúa con la Reforma Tributaria de 1991 y se redobla la
luchacontra la corrupción. Se creó la Intendencia Nacional de Servicios al
Contribuyentey la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario, dando así
muestras de que no basta con fiscalizar sino que es importante facilitar el
cumplimiento voluntariomediante nuevos productos virtuales y servicios de
atención presencial, telefónicay virtual, y garantizar los derechos de los
contribuyentes.
Si bien esta mejora en el servicio al contribuyente ha sido sustancial, esto
nonecesariamente ha generado una mejora en el nivel de cumplimiento
tributario,pues los niveles de presión tributaria apenas alcanzaban el 13%
durante el 2002 y el2003. No se han realizado estudios que den cuenta del
impacto de la implementartoda una estructura de servicios al contribuyente.
En el año 2002, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-
PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo
13°de la Ley N° 27658, la SUNAT se fusionó con la Superintendencia Nacional
de
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
30
Aduanas (ADUANAS) asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que
porley, correspondían a esta entidad.Este proceso de fusión se enmarcó dentro
del plan de modernización de la gestióndel Estado, que está orientado a la
obtención de mayores niveles de eficiencia delaparato estatal y contempla la
integración de funciones y competencias afines enel diseño de la estructura
orgánica de las dependencias, entidades, organismos einstancias de la
Administración Pública.
Mediante la Ley publicada el 27 de septiembre del 2003, el Congreso de la
Repúblicadelegó en el poder ejecutivo la facultad de legislar en materia
tributaria, otorgando unplazo de noventa días hábiles. Esta reforma tuvo los
objetivos siguientes:
• Ampliar la base de contribuyentes mediante mecanismos que incentivarana los
agentes económicos a ingresar a la economía formal y encarecer loscostos de las
operaciones informales y delictivas.
• Modernizar, simplificar y dotar de mayor progresividad al Sistema
Tributario,corrigiendo sus vacíos y distorsiones.
• Incrementar la recaudación tributaria, elevando el nivel de presión tributaria de
13,1% del PBI en 2003 al 14% en el corto plazo y a 16% en el mediano plazo.
En este marco se aprobaron 28 decretos legislativos, 11 decretos supremos y
5resoluciones de superintendencia que modificaron el Código Tributario, la Ley
delImpuesto a la Renta, la Ley General de Aduanas y se dio la Ley de
Bancarización yde creación del Impuesto a la Transacciones Financieras.
La Administración Tributaria priorizó la puesta en práctica de estas medidas,
laaplicación de los sistemas administrativos del IGV (retenciones, percepciones
y detracciones), así como la finalización de los contratos y la salida de las
empresassupervisoras de importaciones en el ámbito aduanero. A la vez, se
promoviómecanismos de diálogo y participación de los representantes del sector
privado.
8.5 La Tributación Siglo XXI
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
31
En los últimos años, la SUNAT está enfocada en reducir los niveles de
evasióntributaria, pero para ello necesita fortalecer su organización y contar con
unamayor autonomía en su accionar. La SUNAT al formar parte del Sector de
Economíay Finanzas, está regulada por el MEF quitándole margen de acción
para lograrcumplir con sus objetivos. Actualmente, el nivel de presión tributaria
no pasa del15%, siendo una de las más bajas de América Latina y la carga de sus
impuestosesta principalmente enfocada a impuestos indirectos como el IGV e
ISC.
El reto de la SUNAT en este quinquenio debería estar orientado a brindar
másrecursos al Estado mediante la mejora de los ingresos tributarios, con una
efectivareducción de la evasión y mejorando la participación de los impuestos
directos(Renta) dentro del total de la recaudación, haciendo que los que más
ingresosperciban paguen sus impuestos.
De esta manera, la SUNAT contribuirá a la Inclusión Social, brindando recursos
yhaciendo menos regresivo el actual sistema tributario, con una efectiva
gerenciay desarrollo organizacional.
LEY DE FORTALECIMIENTO DE LA SUNAT, 2012
El Poder Ejecutivo promulgó la Ley 29816 aprobada por el Congreso de
laRepública. Esta disposición también denominada Ley de Fortalecimiento dela
SUNAT - que le cambia la denominación por Superintendencia Nacional
deAduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) – tiene la finalidad de
mejorarsu labor en relación con la evasión y la elusión tributaria, el contrabando
y el tráfico ilícito de mercancías; facilitación del comercio exterior, ampliación
la basetributaria y crecimiento sostenido de la recaudación fiscal.
Para tal efecto, se constituye un Consejo Directivo integrado por el
SuperintendenteNacional que deberá ser designado por el Presidente de la
República, a propuestadel Ministro de Economía por un periodo de cinco años;
un representante delMinisterio de Economía y otro del Banco Central de
Reserva.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
32
Esta misma Ley faculta a la SUNAT para que modifique su Reglamento
deOrganización y Funciones ROF, formule y ejecute mejoras para sus
recursoshumanos, entre otros cambios sin tener los límites que establecen las
leyes paralas demás instituciones públicas.
Este importante cambio en la Administración Tributaria, responde a un cambio
enla política tributaria referida a la decisión del Ejecutivo de incrementar la
presión tributaria hasta 20% al final del periodo 2012-2016.10
10
SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro Cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.
225
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
33
9. MARCO LEGAL
9.1.Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.13), Texto Único Ordenado del
Código Tributario que consta de un Título Preliminar con Dieciséis Normas,
cuatro Libros, doscientos cinco Artículos, setenta y tres Disposiciones
Finales, veintisiete Disposiciones Transitorias y tres Tablas de Infracciones
y Sanciones.
9.2. Decreto supremo N° 085-2007-EF, Reglamento del procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT.
9.3. Decreto Legislativo N° 1113, contamos con dos procedimientos de
Fiscalización: Fiscalización Definitiva y Fiscalización Parcial, siendo este
último uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al Código
Tributario D.S. 135-99-EF y modificatorias.
9.4. Decreto legislativo N° 940, El Banco de la Nación ingresará como
recaudación los montos depositados. TUO DECRETO SUPREMO Nº 155-
2004-EF.
9.5. Resolución Superintendencia N° 234 -2006 /SUNAT, regula el aspecto
formal de los libros y registros tributarios, vigentes para estos temas desde
el 01/ de Enero 2007 y solo lo concerniente a los requisitos mínimos de los
libros y registros se encuentra vigente desde 01 de Julio 2010.
9.6.Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General
9.7. Decreto Supremo N° 176-2013-EF(18.07.2013),se aprobó el Texto Único
de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
34
10. MARCO PROCEDIMENTAL
La Administración Tributaria viene realizando auditorias y verificaciones con el
fin de disminuir la brecha de veracidad; sin embargo, el número de acciones no
son suficientes para lograr que la gran cantidad de contribuyentes perciban el
riesgo de ser fiscalizados, dada la poca cobertura de las acciones de
fiscalización.
Toda esta baja percepción del riesgo, conlleva a que los contribuyentes adopten
comportamientos contrarios al cumplimiento voluntario de sus obligaciones
tributarias, elevando de esta manera los niveles de informalidad y evasión
tributaria.
Teniendo en cuenta el crecimiento exponencial del universo de contribuyentes y
la necesidad de ampliar la cobertura de las acciones de fiscalización, se hace
necesario retomar mecanismos que nos permitan llegar con acciones de control
sencillas pero a la vez efectivas. Por consiguiente se propone la ejecución de
campañas masivas en campo de control de obligaciones tributarias formales, las
cuales permitirán elevar los niveles de percepción de riesgo de los
contribuyentes que pertenecen al régimen general.
10.1. OBJETIVO DEL PROCEDIMIENTO
Verificar el cumplimiento de las obligaciones Tributarias formales
Constatar la existencia y veracidad de la información declarada por el
contribuyente en el RUC.
Detectar oportunamente a potenciales contribuyentes evasores.
Inducir a la regularización voluntaria de las obligaciones Tributarias
sustanciales que pudieran detectarse en la selección o durante la
verificación.
10.2. TIPO DE PROGRAMA DE VERIFICACION.
Las acciones dirigidas únicamente al control del cumplimiento de
obligaciones tributarias formales no están comprendidas dentro del alcance
de un procedimiento de fiscalización regulado por el Decreto Supremo N°
085-2007-EF.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
35
Para la programación de las órdenes de fiscalización se deberá considerar
lo siguiente:
Tipo de Actuación : Verificación
Tipo de programa : Régimen General
Grupo de Tributo : Verificación de Obligaciones Formales
10.3. DOCUMENTOS DEL PROCESO
Para realizar la verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales de los contribuyentes, el verificador utilizara los
siguientes documentos:
Carta de presentación
Requerimiento Inicial
Requerimiento de Inspección
Cierre de requerimiento de Inspección
Informe de fiscalización
Formato – Comparación entre lo declarado y lo detallado en libros
Formato – Relevamiento de información de los principales proveedores
y clientes.
10.4. PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIÓN
Adicionalmente para la verificación de la documentación que se solicitara
al contribuyente, se efectuara una Inspección de las instalaciones de su
domicilio fiscal y sus domicilios anexos. La oportunidad de efectuar estas
acciones será explicada en los siguientes ítems:
Notificación del Requerimiento Inicial y la Carta de Presentación
La notificación se efectuara a cargo del verificador, ya que le permitirá
realizar en ese momento la inspección física en el domicilio fiscal y/o
anexo del contribuyente.
Ambos documentos deberán ser notificados en el domicilio fiscal de
acuerdo a lo establecido en el artículo 104° del TUO del Código
Tributario y modificatorias.
Se debe tener en cuenta que dichos documentos vencen a los quince
(15) días hábiles contados a partir de la fecha de su emisión.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
36
La inspección física en el domicilio fiscal y/o establecimiento anexos
Está a cargo del verificador y se realizará en el domicilio fiscal del
contribuyente y, de ser factible en el establecimiento anexo donde
realiza sus actividades, cuando estos no se realicen en el domicilio
fiscal.
Este procedimiento se ejecutara con la finalidad de verificar el lugar,
forma y condiciones en las cuales el contribuyente realiza sus
actividades comerciales, para lo cual se procederá a notificar
previamente un requerimiento de Inspección a través del cual se
comunique al contribuyente la realización del mismo.
Según lo dispuesto en el artículo 106° del TUO del código Tributario,
este requerimiento surtirá efecto en la fecha de sunotificación, por lo
que permitirá que el procedimiento de inspección se realice en ese acto.
Su notificación y ejecución del requerimiento de inspección se realizara
en la oportunidad de la notificación del Requerimiento Inicial.
En el caso que no se pudiera realizar la inspección en la notificación del
requerimiento inicial, se ejecutara dicha acción al vencimiento del plazo
otorgado en el requerimiento.
Revisión de los documentos y/o Información exhibida
A cargo del verificador y se realizara a parir de la hora y fecha otorgado
como plazo del requerimiento. La revisión se realizara en el domicilio
fiscal del contribuyente y consiste en verificar la existencia física de los
documentos requeridos.
Las infracciones y/o reparos detectados se deberán relevar en papales de
trabajo. Además, se deberán relevar y acompañar la evidencia que
sustente las observaciones tales como copias fotostáticas de los
registros, comprobantes de pago, etc.
En caso no cumpla con exhibir la información solicitada, al cierre del
requerimiento inicial se consignara la tipificación de la infracción:
“El contribuyente incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 177° del TUO del código Tributario aprobado por decreto
supremo. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta
solicite”
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
37
De corresponder se emitirá un requerimiento adicionalmente señalando
los plazos para la subsanación a fin de considerar el régimen d
gradualidad correspondiente a esta infracción.
Entrevista con el contribuyente (titular o representante legal)
La entrevista estará a cargo del verificador y se realizara en el domicilio
fiscal del contribuyente. Se realizara luego de los resultados obtenidos
en la inspección física, las infracciones, observaciones y hallazgos
detectados en la revisión de los documentos y/o información presentada
por el contribuyente. Con todos estos elementos, el verificador
procederá a comunicar al contribuyente a fin de que las regularice de
forma voluntaria.
Cierre del Requerimiento con los resultados obtenidos
Luego de obtenidos los resultados de la inspección, revisión y
entrevista, se dejará constancia en el resultado del requerimiento de los
documentos que presentó el contribuyente, las observaciones e
infracciones detectadas.
Requerimiento de sustentación de reparos
Se emitirá en el caso se requiera otorgar derecho de defensa al
contribuyente por las infracciones detectada y/o para que se pueda
acoger al régimen de gradualidad aplicable a infracciones del código
tributario.
10.5. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS
Verificación de los datos del RUC
Se debe verificar si el contribuyente cumple con comunicar y/o
actualizar información en el RUC, a fin de establecer si los datos de la
ficha RUC del contribuyente intervenido se encuentren incompletos o
no actualizados.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
38
Verificar las declaraciones y pagos
Verificar si cumple con presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria y pago dentro de los plazos
establecidos según el cronograma de pagos.
Verificar la estructura de los libros y registros contables
El auditor deberá verificar que los mismos cumplan con la estructura
prevista en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
Verificar la oportunidad del llenado de los libros y registros
contables
Para este procedimiento se deberá tener en cuenta el plazo máximo de
atraso, la cual precisa la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT sobre los citado libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios.
Comprobantes de pagos solicitados
Verificar que los mismos cumplan con los requisitos y características
previstos en el reglamento de comprobantes de pago aprobado por
Resolución de Superintendencia N° 007-99-EF y normas
modificatorias. Se seleccionaran los comprobantes de compras y ventas
en número pequeño y de manera aleatoria.
10.6. INFRACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Entre las facultades discrecionales atribuidas a la Administración
Tributaria se encuentran las de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias incurridas por aquellos administrados como
consecuencia del incumplimiento de obligaciones tributarias formales e,
incluso sustanciales.
El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consiste en corregir
aquellas conductas que merezcan una sanción.11
11
Elizabeth Nima, Antonio Gómez Aguirre (2013). Aplicación práctica del régimen de infracciones y
sanciones Tributarias. Pág. 8
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
39
C T DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES
SANCIONES GRADUALIDAD
R. GENERAL
S/
CRITERI
O
VOLUNTARIA INDUCIDA
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
INFRACC RELACIONADAS X OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O RR O CONTAR CON INFORMES
175-1 Omitir llevar libros de Ctbilidad, u otros libros y/o RR exigidos x las leyes,Reglam o x RS SUNAT u
otros medios d control exigidos x leyes.
0.6% IN
(10)
Subs. y/o
pago No se aplica 50% 80%
175-2 Llevar libros de Ctbilidad,otros libros y/o RR exigidos x leyes,Reglam o x RS SUNAT,RR
almacenable de informac básica u otros medios de control exigidos x leyes y Reglam; sin observar
forma y condiciones establecidas en las normas
0.3% IN
(11) (12)
Subs. y/o
pago 100% 50% 80%
175-5 Llevar con atraso mayor al permitido x las normas vigentes,los libros de Ctbilidad u otros libros o RR
exigidos x leyes,Reglam o x RS de SUNAT, que se vinculen con la tributación.
0.3% IN
(11)
Subs. y/o
pago 80% 90% 50% 70%
INFRACC RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DJ Y COMUNICACIONES
176-1 NO presentar DD q contenga la determinación de la DT, dentro de los plazos establecidos. 1 UIT Subs. y/o
pago 80% 90% 50% 60%
INFRACC RELACIONADAS X LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA AT Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.
177-1 NO exhibir libros, RR u otros documentos que ésta solicite. 0.6% IN
(10)
Subs. y/o
pago No se aplica 50% 80%
177-5 No proporcionar INF o Doc.requeridos x la Adm sobre actividades o de 3ros con quien guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la AT.
0.3% IN
(11)
Subs. y/o
pago 80% 90% 50% 70%
177-9 Presentar los EEFF o DD sin haber cerrado los libros contables. 0.3% IN
(11)
177-16
IMPEDIR a funcs AT efectuar INSPECC,tomas INV Bs,control en su EJEC,comprobac física y
valuac; y/o NO permitir practica arqueos caja,valores, DOCUMs y control de ingrs,no permitir y/o no
facilitar INSPECC o control de medios de transp.
0.6% IN
(10) No procede
Fuente: Decreto Supremo 133-2013 EF, Tabla I sustituida Art. 51 del Decreto Leg. N°981.
Autor: Elaboración Propia.
DESCRIPCIÓN: La presente tabla describe las infracciones tipificadas en la ley por incumplimiento de las obligaciones formales, teniendo como base de
cálculo en su mayoría los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
CUADRO N° 01
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
40
11. FORMULACION DE HIPOTESIS
La cultura tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima, Incide
directamente en los resultados de las Verificaciones del Cumplimiento de
Obligaciones formales realizados por la SUNAT en el año 2013.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
41
II. DISEÑO DE INVESTIGACION
1. Material de Estudio
El trabajo de investigación se desarrolló en la ciudad de Lima, tomándose como
estudio a los contribuyentes que fueron verificados con el Programa de
Obligaciones Formales.
1.1. Población, Universo de la Investigación
La Población está comprendida por los contribuyentes del Régimen
General del Cercado de Lima, verificados con el programa de obligaciones
formales asignados de manera mensual a cada supervisión de Gestión
Masivos durante en el periodo 2013. (Fuente SUNAT – Intendencia Lima)
N= 100
1.2. Muestra
La muestra es de 45contribuyentes verificados con el programa de
Obligaciones Formales del cercado de Lima en el periodo 2013, la que se
han obtenido con la siguiente formula
Tamaño de la población - Año 2013 N= 100
Z= Margen de confiabilidad = 1.96
E= Error máximo permitido = 0.05
= 80 = n
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
42
Por tanto, ajustamos para hallar el tamaño óptimo de la muestra:
= Muestra ajustada
n=Valor de la muestra inicial (preliminar)
N=Población
= 80/1.79
Contribuyentes (Muestra)
2. Métodos y Técnicas
2.1. Método aplicable a la Investigación
Método Descriptivo
Debido a que los datos investigados son obtenidos por observación
directa.
Método Analítico
Me permite separar el todo en sus elementos constitutivos para proceder
a su comprensión y rearticulación.
2.2. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos
Las técnicas que se emplearon en esta investigación son las siguientes:
Encuesta.
Entrevista
Análisis Documental.
Los instrumentos que se van a utilizar son los siguientes:
Cuestionario de encuesta.
Guía de entrevista.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
43
Información Resultados Gestión 2013 Intendencia Lima – División
Control Masivo.
2.3. Técnicas de tratamiento y Análisis de Información.
Análisis documental
Formulación de gráficos
Extracción de resúmenes
Conciliación de datos
2.4. Técnicas de procesamiento de datos
Microsoft Excel – hoja de calculo
Microsoft Word.
3. Diseño de Investigación.
No Experimental.- Corte Transversal, porque la información se toma sobre la
base de un periodo o ejercicio.
El diseño a emplearse es el de la observación directa o de una sola casilla.
Dónde:
M :Representa a la Muestra (Contribuyentes)
O : Representa los que observamos (resultado) ante la Verificación de
obligaciones Formales - SUNAT
Teniendo así como variables:
Variable Independiente: Incidencia de la Cultura Tributaria de los
contribuyentes.
Variable Dependiente: Verificación de Obligaciones Formales -
SUNAT
M O
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
44
III. RESULTADOS
Los contribuyentes del distrito del Cercado de Lima verificados con el programa de
Obligaciones formales por la SUNAT es la unidad materia de estudio, para lo cual
realice la recolección de datos mediante una encuesta. De la reflexión sobre los
resultados obtenidos en campo en relación al problema de investigación, los
objetivos del estudio, la hipótesis; presento a continuación la información con la
finalidad de analizar la cultura tributaria y el cumplimiento de las obligaciones
formales de los contribuyentes.
3.1 Descripción de Resultados
Los resultadoshan sido obtenidos mediante encuesta realizada a 45
contribuyentes pertenecientes al Reg. General del Cercado de Lima verificados
con el programa de Obligaciones Formales por SUNAT en el Periodo del 2013.
3.1.1. Identificación del grado de cultura de los contribuyentes verificados
con el programa de Obligaciones Formales:
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 01
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:Según este figura N° 01, podemos percibir el 62% de los
contribuyentes encuestados manifiesta representar a una Empresa con Personería
Jurídica y el 38% detallan ser persona natural con negocio.
38%
62%
Tipo de Empresa
a) Persona Natural
b) Persona Juridica
TABLA N° 01
Tipo de Empresa
Respuesta Cantidad %
a) Persona Natural 17 38%
b) Persona Jurídica 28 62%
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
45
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 02
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según el Figura N° 02, podemos percibir que el 40% de los encuestados tiene
como actividad económica la prestación de servicios, el 31% se dedica a la
comercialización de bienes, el 18% realiza actividad de construcción y/o
inmobiliaria y 11% son empresas Manufactureras.
11% 18%
40% 31%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
a) Industria b) Constructora Y/o Inmobiliaria
c) Prestación de Servicios
d) Comercialización de Bienes
Actividad Economica
TABLA N° 02
Actividad Económica
Respuesta Cantidad %
a) Industria 5 11%
b) Constructora Y/o Inmobiliaria 8 18%
c) Prestación de Servicios 18 40%
d) Comercialización de Bienes 14 31%
e) Otros - -
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
46
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 03
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, muestra que el 53% del total de encuestados manifestó
tener Educación Secundaria, el 13% educación Primaria y el 33% detalla tener
grado de instrucción superior.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
a) Educación Primaria
b) Educación Secundaria
c) Educación Superior
13%
53%
33%
Grado de Instrucción
TABLA N° 03
Grado de Instrucción
Respuesta Cantidad %
a) Educación Primaria 6 13%
b) Educación Secundaria 24 53%
c) Educación Superior 15 33%
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
47
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 04
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la información representada en lafigura, el 42% de los contribuyentes
encuestados indica que conoce parcialmente sus obligaciones tributarias
formales, mientras que el 33% conoce poco, el 9% no conoce y solo 16% conoce
totalmente sus obligaciones formales.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
a) Si conozco Totamente
b) Si conozco Parcialmente
c) Conozco poco
d) No conozco
16%
42% 33%
9%
Conocimiento de Obligaciones Tributaias Formales
TABLA N° 04
Conocimiento Obligaciones Tributarias Formales
Respuesta Cantidad %
a) Si conozco Totalmente 7 16%
b) Si conozco Parcialmente 19 42%
c) Conozco poco 15 33%
d) No conozco 4 9%
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
48
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 05
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la información representada en la figura, el 40% de los contribuyentes
encuestados indica que conoce poco sobre las sanciones originadas por el
incumplimiento sus obligaciones tributarias formales, mientras que el 33%
conoce parcialmente, el 16% no conoce y solo 11% conoce totalmente las
sanciones que se interponen por no cumplir sus obligaciones tributarias.
0%
10%
20%
30%
40%
a) Si conozco Totamente
b) Si conozco Parcialmente
c) Conozco poco
d) No conozco
11%
33% 40%
16%
Conocimiento sanciones por incumplimiento Obligaciones
Formales
TABLA N° 05
Conocimiento sanciones por incumplimiento Obligaciones Formales
Respuesta Cantidad %
a) Si conozco Totalmente 5 11%
b) Si conozco Parcialmente 15 33%
c) Conozco poco 18 40%
d) No conozco 7 16%
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
49
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 06
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, el 38% de los contribuyentes encuestados considera
que los porcentajes actuales de los impuestos son muy altos, mientras que el
62% indica que los impuestos tienen porcentajes regulares.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
a) Altos b) Regular c) Bajos
38%
62%
0%
Porcetaje de Impuestos
TABLA N° 06
Porcentaje de los Impuestos
Respuesta Cantidad %
a) Altos 17 38%
b) Regular 28 62%
c) Bajos 0 0%
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
50
TABLA N° 07
Satisfacción por ser Empresa Formal
Respuesta Cantidad %
a) Totalmente satisfecho 7 16%
b) Parcialmente satisfecho 23 51%
c) No estoy Satisfecho 15 33%
TOTAL 45 100%
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 07
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
De acuerdo a la figura N° 07, el 51% de los contribuyentes encuestados
consideran que están parcialmente satisfechos por ser una empresa formal, el
33% no está satisfecho; mientras que solo el 16% se encuentra totalmente
satisfecho por ser una empresa formal.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
a) Totalmente satisfecho
b) Parcialmente satisfecho
c) No estoy Satisfecho
16%
51%
33%
Satisfacción por ser empresa formal
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
51
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 08
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
De acuerdo alafigura N° 08, el 71% de los contribuyentes encuestados
consideran que el gobierno hace uso eficiente de los recursos recaudados a
veces, el 24% considera que nunca; mientras que solo el 4% de los encuestados
indica que el gobierno siempre usa eficientemente los recursos recaudados.
0%
20%
40%
60%
80%
a) Siempre b) A veces c) Nunca
4%
71%
24%
El gobierno usa eficientemente recursos recaudados
TABLA N° 08
El gobierno usa eficientemente recursos recaudados
Respuesta Cantidad %
a) Siempre 2 4%
b) A veces 32 71%
c) Nunca 11 24%
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
52
TABLA N° 09
SUNAT le ha brindado capacitación para
cumplimiento obligaciones tributarias
Respuesta Cantidad %
a) Si 12 27%
b) No 33 73%
TOTAL 45 100%
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIFURA N° 09
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, el 73% de los contribuyentes encuestados indican que
SUNAT no les ha brindado información y/o para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y solo el 27% detallan que SUNAT si les han brindado
información y/o capacitación.
0%
20%
40%
60%
80%
a) Si b) No
27%
73%
SUNAT le ha brindado capacitación para cumplir obligaciones tributarias
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
53
3.1.2. Identificación de las infracciones recurrentes que inciden los
contribuyentes por el incumplimiento de sus obligaciones formales
ante una verificación realizada por la SUNAT:
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA 10
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, el 62% de los contribuyentes encuestados indican que
han sido verificados más de una vez con el programa de obligaciones formales y
38% detallan que solo una vez.
0%
20%
40%
60%
80%
a) Si b) No
62%
38%
Verificado con el programa de obligaciones formales más de una vez
TABLA N° 10
Verificado con el programa de obligaciones
formales más de una vez
Respuesta Cantidad %
a) Si 28 62%
b) No 17 38%
TOTAL 45 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
54
TABLA N° 11
Sancionado ante una verificación de
Obligaciones formales
Respuesta Cantidad %
a) Si 41 91%
b) No 4 9%
TOTAL 45 100%
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 11
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
De acuerdo alafigura N° 11, el 91% de los contribuyentes encuestados indican
que han sido sancionados ante una verificación de obligaciones formales y solo
el 9% detalla haber tenido una verificación conforme.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
a) Si b) No
91%
9%
Sancionado ante una verificación de Obligaciones formales
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
55
TABLA N° 12
Tipo de sanción que se le aplicó
Respuesta Cantidad %
a) Multa 29 71%
b) Ingreso recaudación Cta. Detracciones y multa. 12 29%
TOTAL 41 100%
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 12
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, el 71% de los contribuyentes indican que han sido
sancionados con multas y el 29% detalla que su cuenta de detracciones ingreso
como recaudación además se le multa.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
a) Multa b) Ingreso recaudacion Cta. Detracciones y multa.
71%
29%
Tipo de sanción que se le aplicó
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
56
TABLA N° 13
Motivo de la infracción cometida
Respuesta Cantidad %
a) No exhibir información solicitada 9 22%
b) Atraso de Libros y/o Registros 15 37%
c) Omitir llevar Libros y/o Registros 3 7%
d) Formas y condiciones de los Libros 10 24%
e) Otros 4 10%
TOTAL 41 100%
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 13
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, el 37% de los contribuyentes indican que se le han
tipificado la infracción Art. 175° Núm. 5 (Atraso de Libros y/o registros
Vinculados con asuntos tributarios), el 24% detallan haber incurrido en
infracción Art. 175° Núm. 2 (formas y condiciones de los Libros), el 22% por
no Exhibir Información Art. 177° Núm. 1
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
a) No exhibir informacion
solicitada
b) Atraso de Libros y/o Registros
c) Omitir llevar Libros y/o Registros
d) Formas y condiciones de los Libros
e) Otros
22%
37%
7%
24%
10%
Motivo de la infracción cometida
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
57
TABLA N° 14
La sanción que se le interpuso
Respuesta Cantidad %
a) Alta 33 80%
b) Regular 8 20%
b) Baja 0 0%
TOTAL 41 100%
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 14
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, el 80% de los contribuyentes encuestados considera
que la sanción que se les interpuso es alta, mientras que el 20% indica que es
regular.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
a) Alta b) Regular b) Baja
80%
20%
0%
La sanción que se le interpuso
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
58
TABLA N° 15
Para incrementar la recaudación SUNAT debe:
Respuesta Cantidad %
a) Sancionar al Evasor 3 7%
b) Difusión información medios de
comunicación 25 56%
c) Fiscalización Masiva 0 0%
b) Educación Tributaria en las
Escuelas 17 38%
TOTAL 45 100%
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
FIGURA N° 15
Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.
Elaboración: Por el Autor.
DESCRIPCIÓN:
Según la presente figura, el 56% de los contribuyentes encuestados considera
para incrementar la recaudación SUNAT debe difundir información a través de
medios de comunicación, el 38% considera impartir educación y cultura
tributaria en los colegios y el 7% indica que para incrementar la recaudación se
debe sancionar al evasor.
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
a) Sancionar al Evasor
b) Difusión información medios de
comunicación
c) Fiscalización Masiva
b) Educacion Tributaria en las Escuelas
7%
56%
0%
38%
Para incrementar la recaudación SUNAT debe:
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
59
3.2 Resultados De Gestión 2013.
División Control Masivo Intendencia Lima
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
60
3.2.3. Determinación de la manera como incide la cultura tributaria con
respecto al cumplimiento de sus obligaciones formales de los
contribuyentes en la recaudación fiscal:
TABLA N° 16
Órdenes de Fiscalización terminadas durante el año 2013
Meta : 23,560
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 16
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
Durante el año 2013 los Casos terminados por sección suman 24,818 OF, de los cuales
la Sección control masivo I representa el 32%, mientras la sección control masivo II, III
y IV representan el 23%, 21% y 24% respectivamente de la OF terminadas.
0 200 400 600 800
1000 1200 1400 1600 1800
Can
tid
ad
OFs terminadas por mes
2S3210
2S3220
2S3230
2S3240
Sección Cantidad Sin No-Habidos %
2S3210 SCM I 7,897 5,576 32%
2S3220 SCM II 5,747 5,747 23%
2S3230 SCMIII 5,313 5,313 21%
2S3240 SCM IV 5,861 5,861 24%
TOTAL 24,818 22,497 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
61
TABLA N° 17
Órdenes de Fiscalización terminadas por programa durante el año 2013
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 17
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
De acuerdo a la presente figura, el 52.82% del total de OF terminadas pertenecen al
programa de Obligaciones formales y 37,34% pertenecen al programa IGV – Parcial.
52.82% 37.34%
0.19%
0.46%
0.30% 4.80%
4.07%
Órdenes de Fiscalización Terminadas por Programa
Oblig Formales
IGV - Par
ITAN
Rta-2da
Rta-3ra
Rta-PgCt
Rta-PN
PROGRAMA Total %
Oblig. Formales
13,110 52.82%
IGV - Par 9,268 37.34%
ITAN 48 0.19%
Rta-2da 114 0.46%
Rta-3ra 75 0.30%
Rta-PgCt 1,192 4.80%
Rta-PN 1,011 4.07%
Total General 24,818 100.00%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
62
TABLA N° 18
Fiscalización Terminada - Gerencias Fiscalización I
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 18
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
En la presente figurase describe que el 78.80% de las fiscalizaciones terminadas
pertenecen a la Gerencia de Control de cumplimiento, mientras el 12.44% OF
terminadas representan a la Gerencia de Fiscalización de Principales contribuyentes.
GERENCIA Total %
2S3 GCC 24,859 78.80%
2S4 GFMC 2,763 8.76%
2S5 GFPC 3,926 12.44%
Total General 31,548 100%
-
2,000
4,000
6,000
8,000
10,000
12,000
14,000
16,000
18,000
20,000
2S3 GCC 2S4 GFPMC 2S5 GFPC
18,568
1,233
3,296
1,197 476 121
5,094
1,054 519
RESTO PRICO MEDIANO
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
63
TABLA N° 19
RENDIMIENTO(RD positivas + Rectificatoria + Pago)
351,922 (en miles de soles)
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 19
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
El rendimiento de la sección control masivo I está representado por el 30.23%, siendo el
más alto de toda la secciones; mientras que el más bajo rendimiento lo obtuvo SCM III
representando 22,06%. La gerencia de control de cumplimiento alcanzó un rendimiento
total de 351,922 en el año 2013.
SECCION Rendimiento S/. (000) %
2S3210 SCM I
106,390
30.23%
2S3220 SCM II
80,677
22.92%
2S3230 SCM III
77,632
22.06%
2S3240 SCM IV
87,223
24.78%
TOTAL 351,922 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
64
TABLA N° 20
RENDIMIENTO GERENCIA DE FISCALIZACIÓN
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 20
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
De acuerdo a la presente Figura, La Gerencia de Fiscalización de principales y
medianos contribuyentes son los más altos en rendimiento representado por 38.85% y
39.23 respectivamente, sin embargo la gerencia de Control de cumplimiento representa
el 21.92% del rendimiento.
GERENCIA MILES S/. %
2S3 GCC
351,796
21.92%
2S4 GFPMC
629,708
39.23%
2S5 GFPC
623,521
38.85%
Total
1,605,025
100.00%
-
20,000
40,000
60,000
80,000
100,000
120,000
140,000
160,000
180,000
200,000
2013/01 2013/02 2013/03 2013/04 2013/05 2013/06 2013/07 2013/08 2013/09 2013/10 2013/11 2013/12
Mil
es
de
so
les
Meses
Rendimiento Gerencias de Fiscalización
2S3 GCC
2S4 GFPMC
2S5 GFPC
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
65
TABLA N° 21
PAGO INDUCIDO POR SECCIÓN
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 21
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
De acuerdo ala presente figura, La Gerencia de control y cumplimiento ha recaudado
por pago Inducido s/. 167, 692,516, sin embargo la SCM IV representa el 27.86% del
total recaudado, SCM I está representada por el 25.43% y la sección que menos recaudo
es SCM II.
SECCIÓN PAGO S/. %
2S3210 42,650,839 25.43%
2S3220 36,659,899 21.86%
2S3230 41,669,571 24.85%
2S3240 46,712,207 27.86%
Total general 167,692,516 100%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
66
TABLA N° 22
PAGO INDUCIDO POR TIPO DE PROGRAMA
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 22
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
Elprograma de fiscalización con más recaudación es IGV_Parcial representando 61.74%
del total de pago inducido por la Gerencia Control de cumplimiento, el 2do programa
Rta_ PgCt. Está representado 17.75% y el 3er programa de fiscalización más rentable
Obligaciones Formales representa el 17.28 del total de pago Inducido en el periodo
2013.
PROGRAMA Pago s/. %
IGV_Par 103,539,668 61.74%
Rta_PgCt 29,764,918 17.75%
Oblig Formales 28,980,025 17.28%
ITAN 2,203,142 1.31%
Rta-3ra 1,735,738 1.04%
Rta-PN 1,269,549 0.76%
Rta-2da 199,213 0.12%
Total General 167,692,253 100%
IGV_Par62%
Rta_PgCt18%
Formal17%
ITAN1%
Rta_3ra1%
Rta_PN1%
Rta_2da0%
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
67
TABLA N° 23
PAGO INDUCIDO – Gerencias de Fiscalización
Para efectos de análisis no incluye 450 millones de GFPC
GERENCIAS 03 RENTA 01 IGV 06 MULTAS 05 ESSALUD 08
FRACC.
07
SENCICO Total Gnral
2S3 GCC
42,050,056
69,233,952
56,091,310
182,143
107,666
26,629
167,691,756
2S4 GFPMC
60,030,680
40,576,462
41,157,582
148,827
1,326,180
825,409
144,065,140
2S5 GFPC
107,752,089
31,939,379
5,693,379
4,452,339
786,320
84,865
150,708,371
Total Gnral
209,832,825
141,749,793
102,942,271
4,783,309
2,220,166
936,903
462,465,267
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
FIGURA N° 23
Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.
Elaboración: Por el Autor
DESCRIPCIÓN:
La gerencia de control de cumplimiento ha recaudado por tributo IGV (1011) S/. 69,
233,9952 y por concepto de Multas S/. 56, 091,310, siendo estos últimos conceptos los
de mayor importancia en la recaudación fiscal.
-
20,000,000
40,000,000
60,000,000
80,000,000
100,000,000
120,000,000
140,000,000
160,000,000
180,000,000
2S3 GCC 2S4 GFPMC 2S5 GFPC
07 SENCICO
08 FRACC.
05 ESSALUD
06 MULTAS
01 IGV
03 RENTA
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
68
ENTREVISTA REALIZADA AL FUNCIONARIO DE SUNAT
Funcionario: Víctor Hugo Céspedes Ortiz
Cargo: Supervisor de la División I de Auditoria
1. ¿Cuáles son las Principales Obligaciones Tributarias Formales de los
contribuyentes Del Cercado de Lima?
Llevado de Libros Contables y Registros.
Emitir y Otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios con los
respectivos requisitos formales establecidos.
Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
Presentación de las Declaraciones Juradas Mensuales.
2. ¿Cuál es su apreciación respecto del cumplimiento de obligaciones
Tributarias formales de los contribuyentes del Cercado de Lima en el periodo
2013?
A la actualidad la brecha de incumplimiento tributario sigue generando un sesgo dentro
del crecimiento económico del Distrito y el cumplimiento de obligaciones de los
Contribuyentes respecto, sin embargo seguimos trabajando dentro una política de
verificación y recaudación de acuerdo a los lineamientos SUNAT 2012-2016.
3. ¿Qué política implementa la SUNAT Para disminuir la brecha de
informalidad y/o fortalecer la cultura Tributaria de los contribuyentes del
Cercado de Lima?
Disminuir Brecha de Informalidad
Cartas Inductivas.
Acciones de Fiscalización Parciales y Definitivas.
Cruces de Información.
Análisis de riesgo sectorial.
Incrementar la generación de riesgo.
Fomentar Cultura Tributaria
Cultura tributaria y aduanera en el sistema escolar
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
69
Cultura tributaria y aduanera en la educación superior
Concursos de Cultura Tributaria - Universidades
Sorteo de Comprobantes de Pago.
4. ¿Cuál es el proceso de Verificación de Obligaciones formales por parte de
SUNAT?
1.-Analisis y Evaluación del Nivel de Riesgo
Para incrementar el riesgo a través de una mayor cobertura de las actuaciones de
fiscalización, así como para mejorar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes
inscritos, la SUNAT ha segmentado las acciones de fiscalización en función al tipo y
tamaño del contribuyente que se interviene.
2.- Segmentación de Contribuyentes
En ese sentido, dentro del Distrito de Cercado de Lima hay tres segmentos de
contribuyentes bien identificados:
Medianos Contribuyentes:comprende a cerca de 40,000 empresas medianas del
Régimen General.
Pequeños Contribuyentes: comprende a todos los pequeños contribuyentes del
Régimen General, Régimen Especial de Renta y Régimen Único Simplificado.
Personas Naturales: comprende principalmente a los profesionales independientes y
las personas naturales que arriendan inmuebles.
3.- Estrategia de Verificación y/o Medidas Inductivas
Con el fin de verificar masivamente las obligaciones tributarias de inscripción en el
RUC, emisión de comprobantes de pago y sustentación de mercaderías, la SUNAT
efectúa verificaciones y operativos masivos
De otro lado, los principales operativos que buscan la documentación de las
operaciones son los siguientes:
Verificación de la entrega de Comprobantes de Pago
Implementar Garitas de Control SUNAT las 24 horas del día en las principales vías
de acceso a Lima, asimismo en las regiones del norte, sur y oriente del país.
Control de Ingresos y Punto Fijo.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
70
Operativos de sustentación de mercancías.
Operativos para verificar que las Máquinas Registradoras se encuentren declaradas y
emitan comprobantes de pago de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Control periódico de actividades económicas principalmente de servicios.
Toma de inventario físico en contribuyentes con presunción de evasión.
Verificación de datos del RUC.
Verificación de cumplimiento de obligaciones de libros y registros contables.
Operativo de casinos y máquinas tragamonedas.
5. ¿Indique las ventajas del cumplimiento de obligaciones Tributarias formales?
Crecimiento económico del País.
Mayores oportunidades de expansión y crecimiento para el contribuyente.
Beneficios en obras y servicios públicos para los ciudadanos.
Facilidades de Financiamiento para el Contribuyente.
Mejor evaluación de riesgo sectorial.
Oportunidad de licitar con el Estado.
6. ¿Indique las desventajas del incumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Formales?
Aumenta la Informalidad y consecuentemente el nivel de Desarrollo económico del
País.
Desventajas ante el Sector financiero a fin de obtener financiamiento directo, lo que
le genera mayores costos de financiación.
Deterioro del fin social de Tributo: Retribución en obras y servicios públicos.
Genera Mayores costos de Asesoría y Trámites Legales.
Sanciones Fiscales impuestas por la Administración Pública.
7. ¿Ud. como Funcionario ¿Qué recomendaría a SUNAT para mejorar el
cumplimiento de sus obligaciones Tributarias de los Contribuyentes?
Elaborar un paquete de medidas tributarias orientadas a disminuir costos para los
empresarios, ya que desde el punto de vista de las empresas y contribuyentes, los
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
71
gastos en estudios de abogados tributaristas y las provisiones van aumentando, lo que
ocasiona un aumento de los costos dentro un proceso tributario.
De esta manera se buscaría también disminuir el riesgo de informalidad tributaria y
reducir la presión tributaria.
8. ¿Cuáles son las Infracciones más comunes que inciden los contribuyentes por
incumplimiento de sus obligaciones Formales?
No entregar comprobante de Pago.
Omisión de Ingresos Netos.
Atraso de Libros y Registros Contables.
9. ¿Qué tipo de capacitación se le otorga a los contribuyentes para disminuir el
incumplimiento de sus obligaciones Tributarias?
Charlas de Información respecto a temas recurrentes de incumplimiento tributario.
Se ponen a disposición las Oficinas de Orientación al Contribuyente dentro de las
Sedes de la Intendencia Regional de Lima.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
72
IV. DISCUSIÓN
En la investigación realizada podemos encontrar un gran desconocimiento de las
principales obligaciones tributarias formales en los contribuyentes del cercado
de Lima; el 42% de los contribuyentes encuestados conoce parcialmente sus
obligaciones Tributarias y mientras que el 33% conoce poco sobre el tema (Ver
tabla N° 04). Se considera que el nivel de cultura respecto al tema es muy pobre,
por ende no se cumple a cabalidad con sus obligaciones Tributarias formales lo
que conlleva que ante una verificación realizada por la administración tributaria
tiene como desenlace infracciones y/o sanciones.
También se determinó que el 73% de los contribuyentes encuestados y
verificados con el programa de obligaciones formales considera que SUNAT no
le ha brindado capacitación y/o información para el cumplimiento de sus
obligaciones (Ver tabla N° 09).
Así mismo el 91% de los contribuyentes verificados han sido sancionados (Ver
tabla N° 11), de los cuales el 80% considera que la sanción que se le interpuso
por incumplimiento de sus obligaciones formales es alta y el 20% detalla que la
sanción es regular (tabla N° 14), todo lo anterior deviene ya que las infracciones
incurridas por temas formales mayor mente están en función a sus Ingresos
Netos y además algunas tipificaciones de multas por Infracciones formales
(Art.177° Núm. 1 No Exhibir libros y/o Reg.Contables, Art. 175° Núm. 1 Omitir
llevar libros de contabilidad y Art. 176° Núm. 1 No presentar Dj dentro de los
plazos establecidos) involucra el ingreso como recaudación de su cuenta de
detracciones (Ver tabla N° 12).
De acuerdo a los resultados de gestión 2013 de la SUNAT – Intendencia Lima;
el programa de verificación de Obligaciones formales ha sido uno de los más
rentables fiscalmente, ya que la cantidad de órdenes de fiscalizaciones
terminadas representa 53% del total general de casos (Formal, IGV, ITAN,
RTA. 3ra, Rta. PgCta, Renta PN y etc.) Programados y terminados durante el
año 2013 (Ver tabla N° 17) y en cuanto a su rendimiento por pago inducido
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
73
representa el 17% del total recaudado, siendo el programa más rentable después
de IGV y Rta. 3ra (Ver tabla N° 22).
Teniendo en cuenta que el 91% de los encuestados han sido sancionados por
incumplimiento de sus obligaciones formales, el 37% de los mismos indican
que se le han tipificado la infracción Art. 175° Núm. 5 (Atraso de Libros y/o
registros Vinculados con asuntos tributarios), el 24% detalla haber incurrido en
infracción Art. 175° Núm. 2 (formas y condiciones de los Libros), el 22% por
no Exhibir Información Art. 177° Núm. 1.
Según GALVEZ ROSASCO, José Existe la necesidad de obtener una profunda y
arraigada cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento del
contribuyente y esto es cuestión de tiempo, sin embargo no se puede hablar de
rapidez o de éxitos en el corto plazo. La adquisición de un determinado
comportamiento cultural, en los aspectos económico, social y político es lenta.
Se sugiere que los contribuyentes se encuentren bien asesorados, capacitados de
manera personalizada y con frecuencia para evitar riesgos tributarios que
desequilibren la actividad normal de su Empresa.
Al igual que Verona José - Director Tributario del Grupo Verona, considero que
ha SUNAT se le pasó la mano al fiscalizar infracciones, siendo su competencia
importante el recuperar el impuesto dejado de pagar.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
74
V. CONCLUSIONES
1. El conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima verificados por la
Administración Tributaria –Intendencia Lima, respecto al cumplimiento de
sus obligaciones formales es deficiente y tiene incidencia en los resultados
de la verificación de manera negativa para el contribuyente.
2. El grado de cultura con respecto al cumplimiento de sus obligaciones
formales de los contribuyentes del cercado de Lima es Débil y es percibido
como falta de difusión y/o capacitación por parte de la SUNAT.
3. En la mayoría de los casos el motivo de la infracción cometida por los
contribuyentes, es originada frecuentemente por llevarcon atraso mayor al
permitido por las normas vigentes los Libros y/o Registros contables y por
no exhibir la información solicitada. Siendo este último de doble efecto, ya
que a pesar de ser multados también es sancionado por la vía administrativa
con el Ingreso a recaudación de la cuenta de detracciones.
4. La falta de cultura y/o conocimiento de los contribuyentes del cercado de
Lima sobre el cumplimiento de sus obligaciones formales, incide
Negativamente en la situación economía del contribuyente eindirectamente
en la recaudación fiscal, ya que permite a la Administración tributaria
cumpla con sus objetivos institucionales (presión tributaria 17% PBI).
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
75
VI. RECOMENDACIONES
1. Llevar a cabo una capacitación Tributaria constante y estar permanentemente
asesorados para cumplir con sus obligaciones tributarias de manera eficiente
y oportuna.
2. Facilitar a los contribuyentes información y/o capacitación actualizada sobre
el cumplimiento de sus obligaciones Tributarias, así como las consecuencias
de su incumplimiento a través de medios de difusión.
3. Corregir las malas prácticas contables, considerando la oportunidad de la
información contable con respecto a los plazos, formas y condiciones
previsto en las normas sobre la materia, para evitar riesgos tributarios que
desequilibren la actividad normal de la empresa.
4. Promover la educación tributaria en el nivel básico, de manera que pueda
expandirse a los potenciales contribuyentes, que pueda ayudar directa o
indirectamente en la recaudación Fiscal.
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
76
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
LIBROS
Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León /
Dr. Walker Villanueva Gutiérrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Código
Tributario Doctrina y comentario.
GALVEZ ROSASCO, José (2007). Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores
& empresas.
RANGERS (2011) Modelo Matemático para medir el impacto de algunas
variables no económicas en el cumplimiento tributaria.
SANABRIA O, Rubén (2005) Derecho tributario e Ilícitos Tributarios. Lima.
Editorial Grafica.
SUNAT, Instituto Administración Tributaria y Aduanera (2010). Libro de
consulta, 1ra edición, Callao.
SUNAT, Instituto AdministraciónTributaria y Aduanera (2012), Libro cultura
Tributaria, 2da Edición.
ELIZABETH NIMA, ANTONIO GÓMEZ AGUIRRE(2013). Aplicación práctica del
régimen de infracciones y sanciones Tributarias.
PAGINAS WEB
www.actualidadempresarial.com
www.sunat.gob.pe
http://blog.pucp.edu.pe/
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
ANEXOS
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
REGIMEN TRIBUTARIO: REGIMEN GENERAL
1. ¿Qué tipo de persona representa su empresa?
a) Persona Natural
b) Persona Jurídica
2. ¿Actividad económica a la que se dedica la empresa?
a) Industria
b) Constructora o inmobiliaria
c) Prestación de servicios
d) Comercialización de bienes
e) Otros _________________
3. Grado de Instrucción
a) Primaria
b) Secundaria
c) Superior
4. ¿Conoce usted las obligaciones tributarias formales de acuerdo al régimen en el
cual se encuentra?
a) Si conozco totalmente
b) Si conozco parcialmente
c) Conozco poco
d) No conozco
5. ¿Conoce usted las sanciones en cuanto a no cumplir con sus obligaciones
tributarias formales?
a) Si conozco totalmente
b) Si conozco Parcialmente
c) Conozco Poco
d) No conozco
6. ¿Considera Ud. que los porcentajes actuales de los impuestos son?
a) Altos
b) Regular
c) Bajos
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
7. ¿Se encuentra satisfecho por ser una Empresa formal?
a) Totalmente satisfecho
b) Parcialmente Satisfecho
c) No estoy satisfecho
8. ¿Considera que el gobierno hace uso eficiente de los recursos recaudados?
a) Siempre
b) A veces
c) Nunca
9. ¿Alguna vez la SUNAT le ha brindado información y/o capacitación para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias?
a) Si
b) No
10. ¿Ha sido verificado con el programa de obligaciones formales más de una vez
por la Administración Tributaria en un ejercicio?
a) Si
b) No
11. ¿Ha sido sancionado ante una verificación de obligaciones formales?
a) Si
b) No
12. ¿Qué tipo de sanción se le aplicó?
a) Multa
b) Ingreso como recaudación Cta. Detracciones y Multa
13. ¿El motivo de la infracción cometida que se le aplico fue por:
a) No exhibir la Información Solicitada
b) Atraso de libros
c) Omitir llevar Libros y/o Registros
d) Formas y condiciones de los Libros y/o Registros
e) Otros_________________
14. ¿Considera que la sanción que se le interpuso es:
a) Alta
b) Regular
c) Baja
15. ¿Qué considera usted que debe hacer la administración tributaria para lograr
incrementar la recaudación de impuestos?
a) Sancionar al evasor
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
b) Difusión de medios de comunicación e Información
c) Fiscalización Masiva
d) Educación Tributaria en las Escuela
e) Otros___________________
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A
ENTREVISTA REALIZADA AL FUNCIONARIO DE SUNAT
Funcionario:
Cargo:
1. ¿Cuáles son las Principales Obligaciones Tributarias Formales de los
contribuyentes Del Cercado de Lima?
2. ¿Cuál es su apreciación respecto del cumplimiento de obligaciones Tributarias
formales de los contribuyentes del Cercado de Lima en el periodo 2013?
3. ¿Qué política implementa la SUNAT Para disminuir la brecha de informalidad
y/o fortalecer la cultura Tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima?
4. ¿Cuál es el proceso de Verificación de Obligaciones formales por parte de
SUNAT?
5. ¿Indique las ventajas del cumplimiento de obligaciones Tributarias formales?
6. ¿Indique las desventajas del incumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Formales?
7. ¿Ud. como Funcionario ¿Qué recomendaría a SUNAT para mejorar el
cumplimiento de sus obligaciones Tributarias de los Contribuyentes?
8. ¿Cuáles son las Infracciones más comunes que inciden los contribuyentes por
incumplimiento de sus obligaciones Formales?
9. ¿Qué tipo de capacitación se le otorga a los contribuyentes para disminuir el
incumplimiento de sus obligaciones Tributarias?
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
OFICIN
A DE S
ISTEMAS E
INFORMÁTIC
A