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Curso: Asistente Contable
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MODULO 3: Bienes de Cambio y Bienes de Uso
1. CONCEPTO. Mercadería de Re-venta –
Se denomina bienes de cambio a todos aquellos bienes tangibles que se destinan directa o
indirectamente a la comercialización.
Así, serán considerados bienes de cambio aquellos bienes que se adquieren o desarrollan
para su posterior distribución, a aquellos bienes que están en proceso de producción o a
aquellos que se consumen para producir los bienes a vender.
La palabra clave aquí es “comercializar”: tanto los bienes que se comercializan como los
que se consumen para producirlos son considerados bienes de cambio. Este tipo de bienes
son una de los pilares sobre los que se basa una economía de mercado, como también lo
son los servicios.
Un bien es ante todo un elemento que sirve para la satisfacción de necesidades. En
tanto tal es demandado y ofertado en el mercado como bien de cambio. Considerando
el libre juego entre estas dos variables es como se determina su precio.
La principal característica de un bien de cambio es justamente que este se incorpora al
proceso de comercialización. Este precio de venta final será decisivo en la consideración
de los costos para su producción o adquisición en el caso de reventa; el otro aspecto a
considerar es el costo de reposición al que podrá accederse.
Estos bienes registran en inventarios que estiman su precio. Existen diversas metodologías
para logar este cometido. Así, puede utilizarse una que considere los precios de ventas y de
compras según un criterio de “primera entrada, primera salida” (PEPS); en este caso el
costo de la mercadería se registra como realmente se adquirió y las salidas siguen el orden
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cronológico. En otros casos se utiliza un sistema de “ultima entrada, primera salida”
(UEPS), en donde los costos también son similares a los realmente erogados en el
mercado, con la salvedad de que las salidas siguen el orden inverso al cronológico,
registrándose los últimos costos de los bienes como primeras salidas.
Finalmente, existe un sistema que se inclina por utilizar un promedio del costo (PPP) de
todos los productos adquiridos siendo ese el registrado para las distintas salidas.
Los bienes de cambio se distinguen de los bienes de uso en que estos últimos no están
directamente involucrados en la comercialización. Pueden ser importantes en el
desenvolvimiento de la actividad, pero no se incorporan en el bien final ni se consumen
para que este se produzca. En cambio, los bienes de cambio suelen ser el núcleo del
negocio y de la actividad comercial de la empresa en cuestión.
2. Proceso de Fabricación- Elementos
2.1 Materias primas y materiales.
Características.
Además de su condición de "DIRECTO" a la unidad de costeo, el aspecto diferencial del
elemento Materia Prima es que puede no ser necesariamente consumida en el proceso de
adquisición. Su naturaleza material le confiere la posibilidad de "almacenaje" (stockeo).
Existe una relación física dada entre la cantidad de Materia Prima aplicada al Proceso
(cantidad de la materia prima) y las unidades de costeo obtenidas de él (cantidad de
producto obtenido). Es una relación de eficiencia, comúnmente llamada
“RENDIMIENTO”, que también resulta fundamental en la determinación del costo
unitario de la Materia Prima.
Componente monetario.
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El "componente monetario" de cada materia prima es el valor unitario que se asume que
ella tiene en el momento de su consumo y no en el momento de su adquisición.
Componente físico.
El componente físico de cada materia prima es la cantidad necesaria consumida por cada
unidad de producto obtenido. Toda relación física entre cantidades de recurso insumido y
cantidades de objetivo logrado es, esencialmente, una relación de eficiencia.
2.2 Mano de obra.
Características.
A diferencia de los materiales, la mano de obra –sea ella directa o indirecta – es un
elemento “no stockeable”, es decir que su momento de adquisición resulta coincidente con
el momento de su aplicación o uso en el Proceso de Producción. Esta circunstancia plantea
otras dos particularidades que serán necesarias observar a la hora de la determinación de su
costo:
Existen costos vinculados con la relación laboral; y
Se trata, habitualmente, de un elemento de adquisición comprometida.
Lo primero se refiere a las denominadas “Cargas Sociales” y va a afectar la determinación
del componente monetario de la mano de obra.
Lo segundo significa que la empresa, a través de la relación laboral, se obliga a “comprar”
una determinada cantidad de “tiempo de presencia” (por día o por mes) a cada uno de los
integrantes de su dotación de personal. Con el límite máximo que marca la jornada normal
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(y en situaciones normales), dicha cantidad de “tiempo de presencia” a comprar (o a
vender según como se lo mire) está definida por el empleado y no por la empresa.
Lo que sí decide la empresa es la cantidad del “tiempo de presencia” de sus empleados que
aplica al Proceso Productivo. Dicho de otra forma, sí puede decidir cuánto del “tiempo de
presencia” aprovecha como “tiempo productivo”.
Como se planteó en el tema de la Materia Prima, también aquí existe una relación física
dada entre la cantidad de tiempo productivo de mano de obra directa consumida en el
Proceso Productivo y las unidades de producto (o de costeo) obtenidas, que implica una
relación de eficiencia (Rendimiento) fundamental para la determinación del componente
físico de este elemento.
Componente monetario.
El concepto fundamental aquí es que el componente monetario de la Mano de Obra Directa
es – en principio – el precio de mercado (tarifa por unidad de tiempo de presencia) más
todos los costos vinculados con la relación laboral (cargas sociales), “convertido” a
términos de unidad de “tiempo productivo” a través de una “relación de aprovechamiento”
normal.
Hay en el párrafo anterior varios conceptos que es necesario desarrollar:
Se entiende por “precio de mercado” a la tarifa horaria, jornal o mensualidad que el
convenio (colectivo o no) ha fijado para remunerar el “tiempo de presencia” del obrero.
Los costos vinculados con la relación laboral –“Cargas Sociales”- son aquellos
desembolsos (presentes o futuros) a que está obligada la empresa, como beneficiario
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(directo o indirecto) es el operario, sin que exista por parte de este una contraprestación
efectiva en términos de “tiempo de presencia”.
Se ubican dentro de esta definición de Cargas Sociales conceptos del tipo:
Aporte Patronal Jubilatorio.
Aporte Patronal para Obras Sociales.
Otras adicionales de Contribuciones Patronales.
El componente físico de cada tipo de Mano de Obra Directa es la cantidad necesaria de
“tiempo productivo” consumida por cada unidad de producto (o de objetivo) obtenido.
Aparece nuevamente aquí el tema de la eficiencia (toda vez que también el componente
físico de la Mano de Obra Directa es en sí mismo una relación de eficiencia).
2.3 Cargas fabriles.
Características.
Este tercer elemento del costo industrial comprende, por exclusión, a todos los ítems o
conceptos no incluidos como Materia Prima o Mano de Obra Directa.
En términos “positivos”, está integrado por:
Materiales Indirectos;
Mano de Obra Indirecta;
Servicios varios de planta, como por ejemplo: Fuerza motriz, Energía eléctrica Gas,
Agua, Asesoramientos, Alquileres, Seguros, Otros servicios Impuesto vinculados a la
planta industrial;
Amortizaciones de recursos afectados (inmuebles, equipos, etc.)
Más concretamente, no resulta posible encontrar –para cada uno de los ítems componentes
de la Carga Fabril- una relación de eficiencia que vincule objetivamente las cantidades
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usadas de cada ítem en el Proceso Productivo con las cantidades de unidades de producto
obtenidas del mismo. De allí la necesidad de las mencionadas interpretaciones subjetivas,
que denominaremos
“RELACIONES FUNCIONALES”, para lograr el cometido de localizar una porción
razonable de cada ítem de Carga Fabril en la unidad de costeo. En pocas palabras
asignaremos % de asignación a la Producción. Ej.: Alquileres, Fuerza Motriz, Gas,
Asesoramientos, etc.
Registración de compra de bienes de cambio
Comprobantes
Remito
Factura
Informe de Recepción de Mercaderías y/o Materias Primas, Materiales y Otros.
Ejemplo de Compra de Mercaderías:
1. Compro 100 unidades de Mercaderías para re-venta a $ 250 + IVA cada una,
abonando en cuenta corriente o a crédito.
2. De la compra anterior, devuelvo al Proveedor 25 unidades, el cual me realiza una
Nota de Crédito.
3. Realizo otra compra, de 50 unidades de Mercaderías para re-venta a $ 280 + IVA
cada una, abonando el 80% con un cheque de mi cuenta corriente del Banco XX, el resto
firmo un pagare sin protesto con vencimiento……./……./…….
N° Fecha Cuenta Debe Haber
A/D
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1 Mercaderías 25.000
IVA Crédito Fiscal 5.250
A Proveedores 30.250
A/D Registrar compra Mercadería
reventa
2 Proveedores 6.250
A IVA Debito Fiscal 1.312,50
A Mercaderías 7562,50
A/D Registrar devolución
Mercadería
3 Mercadería 14.000
IVA Crédito Fiscal 2.940
A Banco XX Cta. Cte. 13.552
A Documentos a Pagar 3.338
A/D Registrar compra Mercadería de
reventa
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Registración de Venta de bienes de cambio
Del Ejercicio anterior, vamos a registrar Ventas de Mercadería y su Costo de Mercadería
Vendida. Vamos a registrar, en este caso, el CMV luego de cada venta, utilizando el
método PEPS. Es decir el CMV lo vamos a valorizar, partiendo del precio de Costo desde
la primera compra y así sucesivamente.
Luego veremos la diferencia entre un sistema y otro (PEPS) / (UEPS)
1. Vendo 18 unidades de mercadería a $ 380 +IVA cada una, cobrando en efectivo.
2. Determino el CMV y lo registro contablemente.
3. Me devuelven 8 unidades de mercadería, haciéndole al cliente una Nota de Crédito
4. Vendo 90 unidades de Mercaderías a $420 + IVA cada una, cobrando el 60% con
Cheques de Terceros y el resto en cuenta corriente o a crédito.
5. Determino el CMV y lo registro contablemente.
N° Fecha Cuenta Debe Haber
A/D
1 Caja 8.276,40
A Ventas 6.840
A IVA Debito
Fiscal
1.436,40
A/D registrar Venta de
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Mercadería
2 C.M.V. 4.500
A Mercaderías 4.500
A/D registrar Costo de la
mercadería
vendid
a
3 Mercadería 3.040
IVA Crédito Fiscal 638,40
A Deudores por Ventas
A/D
registr
ar Devolución de
Mercadería
4 Valores Depositar 45.738
A Ventas 37.800
A IVA Debito Fiscal 7.938
A/D registrar Venta de
Mercadería
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CMV 22.500
A Mercaderías 22.500
A/D registro Costo Mercadería
vendida
Como podrán observar, cuando hacemos el asiento de diario para registrar el Costo de
Mercadería Vendida (CMV), la cuenta que registramos al Haber (salida) es Mercaderías.
Esto es un Principio Fundamental de Contabilidad, dado que los Activos cuando salen del
Patrimonio es a su Valor de Costo y NO A SU VALOR DE VENTA. De lo contrario no
podríamos determinar el resultado.
2.4 Determinación del costo de la Mercadería. Vendida y la que queda en Stock
Métodos de valuación de inventario.
El sistema de inventarios tiene como objetivo el control de los mismos, mientras que el
método de valuación de inventarios tiene como objetivo el determinar el costo de venta y
el de valorar o valuar el inventario final.
Una cosa es controlar las existencias de los inventarios, y otra muy diferente es la
determinación del costo de cada unidad vendida del inventario o valorar el inventario final
de un periodo.
Solo existen dos sistemas de inventario conocidos: inventario periódico e inventario
permanente. En cambio existen múltiples métodos de valuación de inventarios. Peps,
Ueps, Promedio ponderado.
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Sistemas de inventario:
El sistema de inventarios periódico: realiza un control cada determinado tiempo o
periodo, y para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con
exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la
utilización de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos
son sus mercancías, ni cuanto es el costo de los productos vendidos.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el
momento de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo,
que puedes ser mensual, semestral o anual.
La determinación del costo de venta en el sistema de inventarios periódico no se hace con
los métodos de valuación de inventarios, sino mediante el llamado juego de inventarios,
que no es otra cosa que tomar el inventario inicial, sumarle las compras y restarle el
inventario final.
Costo de venta en sistema de inventario periódico:
INVENTARIO INICIAL + COMPRAS – INVENTARIO FINAL= C.M.V.
El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un sistema que
facilita la pérdida, por diferentes motivos, de los productos/mercaderias. Solo se pueden
hacer seguimientos y verificaciones al final de un periodo (Mensual, Semestral, Anual,
etc.) cuando se hacen los conteos físicos. Dicha situación facilita posibles roturas,
vencimientos de los bienes, errores en a manipulación y lo más grave fraudes/robos.
Sistema de inventarios permanente: permite un control constante de los inventaros, al
llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva
mediante FICHAS DE INVENTARIO O DE STOCK, en donde se lleva el registro de
cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada
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unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede
conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta.
Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación
del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, se
registra su cantidad y costo.
Fichas de stock de mercaderías
La ficha de stock se utiliza para registrar todas las entradas, salidas y existencia de los
productos de reventa de una empresa. Cada producto tendrá su propia ficha de stock. La
registración se hará en el momento que ocurran y dependiendo si es una compra se
considerará una entrada, mientras que las ventas serán salidas. La existencia se calculará
operación a operación dependiendo del movimiento que se ha producido. Las devoluciones
se registran restando a las salidas (devolución del cliente) o a las entradas (devolución al
proveedor).
Ejemplo de registración de fichas de stock de mercaderías:
FICHA DE STOCK
PROVEEDOR/CL
IENTE
COMPRAS/ENTRADA
S VENTAS/SALIDAS EXISTENCIAS
NUMER
O PRECI
O
IMPOR
TE
PRECI
O
IMPOR
TE
PRECI
O
IMPOR
TE
FEC
HA
OPERA
CIÓN DE
CANTI
DAD
CANTI
DAD
CANTI
DAD
UNITA
RIO TOTAL
UNITA
RIO TOTAL
UNITA
RIO TOTAL
FACTUR
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A
En este caso el valor del producto permanece estable en el tiempo es decir siempre es de
$25, el precio de venta no es utilizado en la ficha de stock, solo aparece como un dato
complementario
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Existencia Inicial: 120 productos a $25 cada uno
Se vende 80 unidades en $55 cada una en pagare
Se vende mercaderías 30 unidades en $32 cada una a crédito.
Se compran 50 unidades.
Devolvemos al proveedor 2 unidades
Vendemos 30 unidades a $35 cada una a crédito
El cliente nos devuelve dos unidades
fech
a
Detall
e
Entradas
Salida
s
Existencia
C P.U. TOTAL C P.U. TOTAL C P.U. TOTAL
1 Ex. Inicial 120 25 3000
2 Venta 80 25 2000 40 25 1000
3 Venta 30 25 750 10 25 250
4
Compr
a 50 25 1250 60 25 1500
5 Dev. Al (2) 25 (50) 58 25 1450
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Proveedor
6 Venta 30 25 750 28 25 700
7 Dev. Del (2) 25 (50) 30 25 750
Client
e
2.5 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIO
Los métodos de valuación de inventarios determinan el costo de venta y el valor del
inventario final en el sistema de inventarios permanente, lo que quiere decir que si
hablamos de métodos de valuación de inventarios, nos estamos refiriendo necesariamente
al sistema de inventarios permanente.
COSTO DE VENTA Y VALOR DE INVENTARIO FINAL EN SISTEMAS DE
INVENTARIOS PERMANENTES:
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS: PEPS, UEPS
Valuación de los inventarios en el sistema permanente.
La valuación de los inventarios y la determinación del costo de venta por el sistema
permanente, tiene el inconveniente con los valores de las mercancías, puesto que éstas se
adquieren en fechas diferentes con precios diferentes, por lo que es imposible tener una
homogeneidad en los valores de las mercancías compradas.
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Para sortear este problema, la valuación de los inventarios se realiza mediante diferentes
métodos que buscan determinar el costo de la forma más real, dependiendo del tipo de
empresa.
La registración en la ficha de stock depende del costo de los productos, ya que los mismos
se modifican en el tiempo, lo que hace que se deba elegir por alguno de los métodos de
valuación utilizados comúnmente.
Existen distintos métodos de valuación de inventarios, cada uno de acuerdo al tipo de
actividad
de la empresa. Cada empresa debe seleccionar el método de valuación de inventarios que
más se adecue a su operación y sus características, tomando en cuenta que debe ser
aplicado consistentemente. La adopción de un método de valuación de inventarios es un
factor importante para la determinación de la valuación de los inventarios y el resultado de
las operaciones.
SISTEMA P.E.P.S. (PRIMERO ENTRADO, PRIMERO SALIDO)
El método PEPS se basa en que los primeros artículos que entran en el almacén son los
primeros en salir, por lo que las existencias están representadas por las últimas entradas y
por tanto están valuadas a los últimos precios de adquisición.
El valor del inventario está integrado por diferentes capas de existencias que tienen
diferentes
costos unitarios. El movimiento y el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene
que coincidir con las capas de inventario en que están valuadas las existencias.
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Este método de valuación de inventarios presenta los siguientes efectos en la información
financiera:
- El inventario queda valuado a los últimos precios de compra, con lo que el valor está
generalmente actualizado.
- El costo de ventas queda valuado a precios unitarios anteriores (no actualizados), lo
que afectará los resultados de la entidad produciendo una mayor utilidad.
Ejemplo:
Observa cómo se deben detallar los productos en sus diferentes precios en el orden que
fueron entrando a fin de registrar primero los que primero ingresaron, el precio de venta no
es utilizado en la ficha de stock, solo aparece como un dato complementario
- Existencia Inicial: 120 productos a $25 cada uno
- Se compran 60 unidades a $27.
- Se vende 130 unidades en $55 cada una en pagare
- Se vende mercaderías 30 unidades en $42 cada una a crédito.
- Se compran 20 unidades a $ 29
- Vendemos 30 unidades a $45 cada una a crédito
- El cliente nos devuelve dos unidades.
fech
a
Detall
e Entradas
Salid
as Existencia
C P.U. TOTAL C P.U. TOTAL C P.U. TOTAL
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1 Ex. Inicial 120 25 3000
2
Compr
a 60 27 1620 120 25 4620
60 27
3 Venta 120 25 3270 50 27 1350
10 27
4 Venta 30 27 810 20 27 540
5
Compr
a 20 29 580 20 27 1120
20 29
6 Venta 20 27 830 10 29 290
10 29
7 Dev. Del (2) 29 (58) 12 29 348
Client
e
SISTEMA U.E.P.S. (ÚLTIMO ENTRADO, PRIMERO SALIDO)
El método UEPS se basa en que los últimos artículos que entran al almacén son los
primeros en salir, por lo que las existencias están representadas por las primeras entradas
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en el almacén y por lo tanto están valuadas a los precios unitarios de adquisición más
antiguos.
Los artículos que se han vendido y que deben cargarse como costo de ventas están
representados por las últimas compras del período y, por lo tanto, deben valuarse a los
precios de las últimas compras. En época de alza de precios pueden disminuirse las
utilidades por el incremento en los precios y no por la baja en volumen de unidades de
venta, debido a que el costo de ventas será más alto por corresponder a existencias con
precio unitario actual. Este sistema es usado frecuentemente para disminuir la utilidad
fiscal sujeta al pago de impuesto. Este método es indicado para utilizarse en épocas
deflacionarias. Contabilización mediante el sistema de inventario perpetuo.
En el sistema de inventario perpetuo, la compra se registra en una cuenta llamada
"inventario de materiales". Si existe un inventario inicial de materiales, también debe
registrarse como un débito en la cuenta de inventario de materiales. Cuando se utilizan los
materiales, la cuenta de inventario de materiales se acredita por el costo de los materiales
usados con un correspondiente débito e n la cuenta de inventario de trabajo en proceso. El
resultado final es que el costo de los materiales usados se carga a producción en el
momento en que se emplean los materiales, y el saldo de la cuenta de inventario de
materiales muestra el costo de los materiales disponibles para usar.
Ejemplo: Observa cómo se deben detallar los productos en sus diferentes precios en el
orden que fueron entrando a fin de registrar primero los que último ingresaron, el precio de
venta no es utilizado en la ficha de stock, solo aparece como un dato complementario
- Existencia Inicial: 120 productos a $25 cada uno
- Se compran 60 unidades a $27.
- Se vende 130 unidades en $55 cada una en pagare
- Se vende mercaderías 30 unidades en $42 cada una a crédito.
- Se compran 20 unidades a $ 29
- Vendemos 30 unidades a $45 cada una a crédito
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- El cliente nos devuelve dos unidades.
fecha Detalle Entradas
Salid
as Existencia
C P.U. TOTAL C P.U. TOTAL C P.U. TOTAL
1 Ex. Inicial 120 25 3000
2 60 27 1620 120 25 4620
60 27
3 Venta 60 27 3370 50 25 1250
70 25
4 Venta 30 25 750 20 25 500
5 Compra 20 29 580 20 25 1080
20 29
6 Venta 20 29 830 10 25 250
10 25
7 Dev. Del (2) 25 (50) 12 25 300
Cliente
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4. Bienes de Uso
BIENES DE USO
“son aquellos Bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente
y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, transito o montaje y
los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o
arrendamientos se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad
principal sea la mencionada”.
Otra definición:
“Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora
de ingresos”; su atribución podría resultar de “su empleo en conjunto con otros activos,
para producir bienes o servicios para la venta”.
De acuerdo con esto, los bienes de uso:
Son tangibles, no se consumen con el primer uso.
Existe intención de usarlos en el desarrollo de la actividad.
Tienen una vida útil limitada, que debe ser superior a un año.
Están incluidos aquellos bienes que aún están siendo utilizados, en
“construcción” o en “montaje”, etc.
También se consideran bienes de uso los “anticipos a proveedores” por este tipo
de bienes.
Las normas contables distinguen tres clases de bienes de uso:
Aquellos que no se deprecian ni se agotan. Ej.: terrenos.
Bienes que se deprecian pero se agotan. Ej.: rodados, embarcaciones,
maquinarias, herramientas, muebles y útiles, edificios, instalaciones, etc.
Bienes que se agotan. Ej.: yacimientos, bosques madereros, minas, pozos
petrolíferos, etc.
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Incorporación al activo. Bienes incorporados por compra
Incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios
para ello (ej.: fletes, seguros, costos de compra, etc) “El costo de un bien o servicios
adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la
pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad”. Se deben
excluir “los conceptos que sean recuperables como ciertos impuestos”.
Conceptos a considerar en la formación del valor de incorporación son:
precio de compra
se deducen las bonificaciones o descuentos comerciales.
Se deducen los componentes financieros implícitos.
No se tomarán en cuenta los impuestos recuperables, ej.: IVA
Se suman las erogaciones necesarias (fletes, seguros, impuestos con carácter
definitivo, honorarios del despachante de aduana, derechos de importación, gastos de
instalación, etc)
“es necesario todo aquello que es indispensable para adquirir instalar, probar y dejar
en condiciones de ser utilizado el de uso”
Bienes incorporados por aporte o donaciones:
Estos bienes ingresaran por su valor de mercado
(Valor de reposición de contado más los gastos necesarios para dejarlo en condiciones
de ser utilizados)
Depreciaciones de los bienes de uso:
Depreciación: es el reconocimiento contable de la disminución del valor de dichos bienes.
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Es ORDINARIA cuando se trata de la desvalorización sistemática del bien practicado por
el ente, es una disminución del valor previsible.
Es EXTRAORDINARIA cuando se refiere a una desvalorización imprevista ya sea
parcial o total.
Ej.: incendios, sabotajes y otros accidentes.
Causas de las depreciaciones de acuerdo con:
La duración física del activo:
Agotamiento (archivo materiales sometidos a actividades extractivas)
Lo sufren los bienes tangibles al ser utilizados normalmente.
Envejecimiento (disminución del valor que puede ser paliada, en cierto grado, de
protegerlos adecuadamente)
Duración económica del activo:
Explotación por tiempo limitado (para los bienes intangibles relacionados con patentes,
concesiones, etc. por un tiempo determinado)
Envejecimiento técnico (debido a innovaciones tecnológicas o mejoras en los métodos de
producción) Envejecimiento económico: cuando un bien pierde el valor porque sale otro
mejor al mercado.
Bienes que no se pueden depreciar son aquellos que aun no están puestos en marcha.
Valor a depreciar: es la diferencia entre su costo original y el valor de recupero.
Valor de recupero: valor que se espera tendrá el bien después de que finalice su vida útil.
Mejoras: se considera mejora, y por lo tanto se activa cuando produce:
Un aumento en la vida útil del activo
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Un aumento en su capacidad de servicio
Una mejora en la calidad de producción
Una reducción de los costos de operación
Mantenimiento: son erogaciones efectuadas para mantener la capacidad operativa de un
bien. R-
Reparaciones: se hacer para subsanar roturas u otros problemas, R-.
Valor depreciable/ vida útil= cuota de depreciación.
Valor del activo – depreciaciones acumuladas = valor residual contable.
Métodos de depreciación
Métodos lineales constantes: Es cuando deprecio un bien siempre por un valor fijo.
Año/mes/periodo de baja
El bien de uso comienza a depreciarse desde el primer ejercicio en cual se incorpora, y no
se deprecia en el periodo en que se vende o se da de baja el bien.
Año/mes/periodo de baja
El bien de uso comienza a depreciarse a partir del 2do ejercicio luego de su incorporación,
y si se deprecia en el periodo que se vende o da de baja.
Métodos de depreciación asociado al grado de utilización de los bienes, son aquellos
métodos cuya vida útil se establece en base a parámetros directamente relacionados al
desgaste que se produce en los bienes, según su grado de utilización. Por ejemplo:
Km recorridos
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Unidades producidas
Horas trabajadas
Método lineal por suma de dígitos, hay dos formas. Por suma de dígitos creciente o
decreciente.
Creciente: a medida que pasan los años más se deprecia. Ej.: hornos industriales, cuanto
más tiempo tienen mejor funcionan.
Decreciente: todo lo contrario al anterior. Ej bienes informáticos
año suma creciente suma decreciente
1 1 1000 5 5000
2 2 2000 4 4000
3 3 3000 3 3000
4 4 4000 2 2000
5 5 5000 1 1000
Tratamiento de mejoras: Incorporan valor, mejora la productividad o aumenta su vida útil.
Se activa, se puede mostrar con el mismo nombre del bien que se activa. Cambio de
método de depreciación
AMPLIACION DE BIENES DE USO. EJEMPLOS. CALCULO DE
DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES
La Depreciación de los Bienes de Uso
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Existen bienes que se deprecian o pierden valor por el transcurso del tiempo o el desgaste
sufrido. Tal es el caso de los bienes de uso (instalaciones, muebles y útiles, rodado,
inmuebles, maquinarias, herramientas). La amortización es la registración contable de esa
pérdida de valor.
Depreciación: es la pérdida de valor de un bien. Esta pérdida se produce por diversos
motivos:
desgaste por el uso,
roturas diversas,
aparición de otros bienes con mayores adelantos tecnológicos,
deterioro por el transcurso del tiempo.
Amortización: es el procedimiento contable por medio del cual el valor de un bien,
utilizado por la empresa, es repartido como gasto durante todos los años que abarca la vida
útil del mismo.
En la práctica depreciación, amortización y desvalorización, se usan como sinónimos.
La vida útil de los bienes
Los "bienes de uso" son aquellos destinados al uso exclusivo de la empresa y no a la venta,
ya que son necesarios para prestar un buen servicio a sus clientes. Ejemplos: rodados,
muebles y útiles, inmuebles, instalaciones, etc. Los bienes de uso sufren un desgaste que,
sin duda alguna disminuye su valor. En consecuencia esta merma año tras año es cada vez
mayor y debe
registrarse contablemente. Dijimos que ese desgaste se conoce con el nombre de
"amortización", "depreciación" o "desvalorización", que comienza a partir del alta del bien
en nuestro patrimonio, es decir desde el momento en que se adquiere o compra. El
porcentaje de amortización dependerá de la cantidad de años de vida útil que tenga el
"Bien de Uso".
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Los porcentajes máximos de Amortización anual son establecidos por la AFIP
(Administradora
Federal de Ingresos Públicos), los más frecuentes son:
Bienes Vida útil Cálculo % de amortización
Inmuebles 50 años
100% : 50 años 2% anual
Muebles y Útiles 10 años
100% : 10 años 10% anual
Instalaciones 10 años
100% : 10 años 10% anual
Maquinaria 10 años
100% : 10 años 10% anual
uipos de
Computación 5 años
100% : 5 años 20% anual
Rodados 5 años
20% anual
En los inmuebles se amortiza el valor edificado únicamente, el terreno no se amortiza
porque no sufre desgaste por el uso y el paso del tiempo.
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Cálculo de la amortización anual
- Porcentaje de amortización = 100 / Años de Vida Útil.
- Amortización Anual = Valor de compra del bien / Años de Vida Útil.
Ejemplo: la empresa "La Rendición SA" posee muebles por el valor de $5.000.
Porcentaje de amortización = 100 / Años de Vida Útil (10 años)
100 / 10 = 10% El 10% de $5.000 es 500
Amortización Anual = Valor de compra del bien / Años de Vida Útil
5.000 / 10 = 500 (el desgaste es de $500 por cada año de vida útil)
El asiento de ajuste es el siguiente:
Amortizaciones (R-) 500
A Amortización Acumulada Muebles y Útiles (Reg. Act) 500
Amortizaciones: es una cuenta de resultado negativo que muestra la amortización de un
solo año. Esta cuenta se cierra junto con el ejercicio económico.
Amortización Acumulada Muebles y Útiles: es una cuenta regularizadora del activo de
saldo acreedor que muestra la amortización acumulada durante los años de vida útil que ya
han transcurrido. Esta cuenta corrige el saldo de la cuenta de activo y se mantiene durante
toda la vida útil del bien.
Valor de Origen de un bien: es el valor por el que se incorporó un bien al activo.
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Valor residual de un bien: es la diferencia entre el valor de origen de un bien y sus
amortizaciones acumuladas. Es decir, el valor residual de un bien es lo que queda de su
valor de origen después de haber restado las amortizaciones acumuladas.
En nuestro ejemplo de la empresa "La Rendición" el valor de los muebles y útiles sería el
siguiente:
Valor de origen = 5.000.
Valor residual = 4.500 (que surge de restar 5000 - 500).
Si la empresa “La Rendición”, decide vender esos Muebles y Útiles, pueden surgir tres (3)
opciones:
- Vender a un valor mayor a su costo o Valor Residual
- Vender a un valor menor a su costo o Valor Residual
- Vender al mismo valor de costo o Valor Residual
En el primer caso, se contabiliza el ingreso del producido de la venta, por ejemplo en
efectivo a $ 6.000 tendremos una Ganancia de $ 6.000-$4.500= $ 1.500- Registrando la
salida del Bien de Uso a Valor Residual.
En el segundo caso, se contabiliza el ingreso del producido de la venta, por ejemplo en
efectivo a $ 2.500 tendremos una Perdida de $ 2.500-$4.500= 2.000- Registrando la salida
del Bien de Uso a Valor Residual.
En el tercer caso, lo vendemos a su valor residual, $ 4.500, razón por la cual no hay
ganancia ni perdida. Sin embargo debemos registrar la operación, dado que el bien ya NO
está en nuestro Patrimonio.
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Luego de realizados los asientos de ajustes en el libro Diario, debemos hacer el pase
al libro Mayor, es decir mayorizar los asientos.
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
Contabilidad básica. Hugo C. Priotto
Resoluciones técnicas (FACPCE)
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