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APLICACIÓN DEL ENFOQUE CONTRIBUTIVO A EMPRESAS POLIPRODUCTORAS
Cuando una empresa opera con varios productos es más notoria la
necesidad de una herramienta confiable de costos. Esto ocurre cuando la
gerencia se enfrenta a distintos tipos de problemas, entre ellos:
1. ¿Cuál es el producto más rentable y que es lógico fomentar?
2. ¿Cuál es la mezcla óptima de producción y ventas para un período?
3. ¿Qué costos son relevantes en este tipo de análisis?
4. ¿Conviene sostener una línea de productos que da pérdidas?
Para responder a estas preguntas aplicando el análisis, lo vamos a
condicionar a los siguientes supuestos:
Primer Supuesto:
Los productos que se fabrican y comercializan son de especificaciones
técnicas conocidas e invariables para el período que se analiza.
Segundo Supuesto:
Los precios de venta de los distintos productos son conocidos y permanecen
inalterados durante el período analizado.
Tercer Supuesto:
La estructura de costos es conocida y se distingue en:
Costos Fijos: que permanecen inalterados y agrupados en un todo
indivisible no susceptible a fraccionamiento en proporciones
asignables a los productos o grupos de productos específicos. Se
toma de este modo para no caer en criterios arbitrarios y subjetivos
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 58
de distribución de los mismos. Las variaciones en el volumen de
actividad no afecta el nivel de Costos Fijos.
Este argumento defiende la indivisión de los CF, no por ser
invariables sino porque son en cierto modo, comunes a todos los
productos.
Los CF son los generados por el área de la empresa, es decir,
costos en los que se incurren para mantener una cierta estructura de
producción y ventas en condiciones de operar.
Cuando tenemos una empresa que opera varios productos,
generalmente, no tenemos varias estructuras de producción y ventas
sino que hay una sola que se dedica a dicha operación. Obviamente
el verdadero fundamento de indivisibilidad de los costos constantes,
está en el hecho de que el enfoque es de corto plazo. Como nos
hemos ubicado en el corto plazo, en nuestro análisis para el período
considerado, no se producen cambios en la estructura de la
empresa.
Los Costos Totales varían sólo si fluctúan las cantidades producidas
y vendidas de los distintos productos, por lo tanto, no tiene sentido
distribuir los Costos Fijos.
Así también, si en un cierto período se decide suspender la
producción y venta de una línea de productos, manteniendo la
estructura de producción y ventas como un todo, no desaparecerán
los Costos Fijos que pudieran atribuirse al producto suspendido.
Para eliminar los CF asignados a un producto deberíamos vender
maquinarias, desechar fracciones de equipamiento, desprendernos
de parte del edificio, despedir personal, etc. Todo esto no es otra
cosa más que modificar la estructura de la empresa; sería en oros
términos transformar la estructura de una empresa diseñada para
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 59
operar 3 productos en otra diferente que opera 2 productos. Esto
requiere obviamente un análisis de largo plazo y el enfoque de
costeo variable ha sido diseñado para la toma de decisiones en el
corto plazo.
cvp de cada producto
cvc de cada producto
Cuarto Supuesto:
Los CVp y los CVc de cada uno de los productos son proporcionales al
volumen físico de ventas de los mismos. Esto significa que los cvp y los cvc
de cada uno de los productos permanecerá inalterado dentro de un rango de
actividad de la empresa que admite una cierta estructura dada.
Quinto Supuesto
No existen costos variables conjuntos o sea que la producción y venta de
cada producto es físicamente independiente de la de los restantes.
Formulación Algebraica del Enfoque Contributivo por unidades físicas de producto
Supongamos una empresa que produce y vende dos tipos de productos (A y
B). El esquema de generación de resultados operativos es el siguiente:
(pA - cvA ) * QA = MCA o bien: mcA * QA
(pB – cvB ) * QB = MCB o bien: mcB * QB
MCT Entonces:
RO = ((pA - cvA ) * QA) + ((pB – cvB ) * QB) – CF
RO = MCA + MCB – CF
RO = MCT – CF
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 60
En estas expresiones algebraicas se muestra cuál es la aptitud potencial que
tiene cada producto para contribuir a formar los resultados operativos.
Esto está dado por los márgenes de contribución unitarios de cada tipo de
producto.
En este caso si no existen factores limitantes de la producción y de las
ventas de cada producto y cada unidad de éstos, demanda una inversión
proporcional a la magnitud del mc (margen de contribución unitario) que nos
brinda, entonces en la escala de preferencias de la dirección de la empresa
se ubicaría primero, aquel producto que brinda un mayor margen de
contribución unitario.
La aptitud real o efectiva nos lo proporciona el MC de cada tipo de
productos, el cual surgirá de la estimación de la estimación de ventas a
efectuar en el período considerado:
MC = MCi
El RO surgirá de comparar el MC con los CF de la empresa.
Con este esquema se forma un fondo común de los MC de cada product, al
que se le imputan globalmente los CF.
No existe un Resultado Operativo por cada producto. La información que
surge de esta manera es confiable puesto que no hemos distribuido
arbitrariamente los Costos Fijos generados por la empresa.
Ejemplo:
DETALLE A B C
Precio Unitario (p) 20 25 40Costo Variable Unitario de producir y vender (cvp + cvc) = cv
15 17 34
Ventas Estimadas (Ve) en unidades físicas
8.000 7.000 4.000
Costos Fijos (CF) 50.000
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Resolución:
mcA = pA - cvA = 20 – 15 = 5 (3º) Rendimiento de A: mcA / cvA = 5 / 15 = 0,33 (2º)
mcB = pB - cvB = 25 – 17 = 8 (1º) Rendimiento de B: mcB / cvB = 8 / 17 = 0,47 (1º)
mcC = pC - cvC = 40 – 34 = 6 (2º) Rendimiento de C: mcC / cvC = 6 / 34 = 0,17 (3º)
En el ranking de la aptitud potencial para absorber CF pondríamos 1º al
producto B, luego al C y por último al A. Con esta información, estamos en
condiciones determinar el rendimiento de los distintos productos que surge
de la relación: precios e inversión unitaria a ellos aplicada.
Un mc reducido que demande una inversión unitaria (cv) significativamente
menor puede resultar más rentable que otro mc mayor que requiere una
inversión unitaria proporcionalmente superior.
Cuando en el análisis introducimos la restricción del mercado, o sea, la
demanda estimada de los 3 productos o sus ventas probables, nos
encontramos que el ranking sufre variaciones ya que toma la aptitud real y
total de los distintos productos para contribuir a los resultados operativos de
la empresa.
MCA = mcA * QA = 5 * 8.000 = 40.000 (2º)
MCB = mcB * QB = 8 * 7.000 = 56.000 (1º)
MCC = mcC * QC = 6 * 4.000 = 24.000 (3º)
RO = MC – CF= 120.000 – 50.000 = 70.000
Formulación Algebraica del enfoque contributivo por unidades monetarias de ventas:
La contribución en este caso la expresamos como rc de cada uno de los
productos.
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 62
MCA = rcA * VA = (mcA /pA) * VA
MCB = rcB * VB = (mcB /pB) * VB
MCC = rcC * VC = (mcC /pC) * VC
MCT = MCA + MCB + MCC
RO = MCT – CF
RO = (rcA * VA) + (rcB * VB) + (rcC * VC) – CF
RO = ((mcA / pA) * VA)) + ((mcB / pB) * VB)) + ((mcC / pC) * VC)) – CF
RO = (rci * Vi) – CF = MCA + MCB + MCC - CF = MCi – CF
RO = 5/20 * 160.000 + 8/25 * 175.000 + 6/40 * 160.000 – 50.000
RO = 0,25 * 160.000 + 0,32 * 175.000 + 0,15 * 160.000 – 50.000
RO = 40.000 + 56.000 + 24.000 – 50.000 = 70.000
En este caso consideramos que B es el producto más conveniente, luego si
nos atenemos al margen de contribución unitario, a la empresa le convendría
más vender unidades del producto C que del producto A pero si
consideramos la rc a la empresa le convendrá vender más unidades
monetarias de A (0,25) que de C (0,15).
En este caso se muestra la aptitud potencial que tiene cada peso de venta
de cada producto para generar el RO.
Si bien son dos herramientas, el mc en función de las cantidades y en
función de las unidades monetarias, éste último es el más utilizado, en
especial cuando hay varias líneas de productos.
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MÉTODO PARA LA RESOLUCIÓN DE CASOS VINCULADOS A EMPRESAS POLIPRODUCTORAS
Problema 1: Tamaño y Calidad de la Mezcla de ProductosEl problema central en las empresas poliproductoras está dado no sólo por
los aspectos cuantitativos de las ventas sino también por los aspectos
cualitativos de las mismas.
El Costeo Variable se transforma en una herramienta útil para determinar la
Calidad de la Mezcla de las Ventas.
Mediante un ejemplo numérico, se pueden observar los cambios o
variaciones operadas en la composición relativa de ventas y que se
denomina “calidad de la mezcla de ventas”.
Supongamos que una empresa vende los productos A, B y C, con los
siguientes CV (costos variables totales de producir y vender) y CF (o de
estructura):
Situación 1:
CONCEPTOS / PRODUCTOS A B C TOTAL
Ventas Totales $ 80.000 $ 60.000 $ 50.000 $ 190.000
Porcentaje s/Ventas Totales 42 % 32 % 26 % 100 %
Costos Variables $ 64.000 $ 30.000 $ 20.000 $ 114.000
Margen de Contribución Total $ 16.000 $ 30.000 $ 30.000 $ 76.000
Costos Fijos $ 36.000
Resultado Operativo $ 40.000
Situación 2:
CONCEPTOS / PRODUCTOS A B C TOTALVentas Totales $ 40.000 $ 110.000 $ 40.000 $ 190.000
Porcentaje s/Ventas Totales 21 % 58 % 21 % 100 %
Costos Variables $ 32.000 $ 55.000 $ 16.000 $ 103.000
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 64
Margen de Contribución Total $ 8.000 $ 55.000 $ 24.000 $ 87.000
Costos Fijos $ 36.000
Resultado Operativo $ 51.000(*)
(*) Cambió el Resultado Operativo por el sólo hecho de cambiar la calidad de la mezcla de productos.
Vn = CF/rc luego rc = mc / p = MC / V
Buscamos los Umbrales de Rentabilidad, determinando la Ventas de
Nivelación de cada producto, cuando los otros dos no se producen.
Entonces:
Vn(A) = CF / rc (A) = 36000 / (8000/40000) = 36000 / 0,20 = $ 180.000
Cuando Vn(B) = 0 y Vn(C) = 0
Vn(B) = CF / rc (B) = 36000 / (55000/110000) = 36000 / 0,50 = $ 72.000
Cuando Vn(A) = 0 y Vn(C) = 0
Vn(C) = CF / rc (C) = 36000 / (24000/40000) = 36000 / 0,60 = $ 60.000
Cuando Vn(A) = 0 y Vn(B) = 0
Conclusiones:
Se pueden obtener por combinaciones de 3 productos, umbrales de
rentabilidad que oscilan entre $ 180.000 y $ 60.000 de Ventas.
También se observa la importancia de la selección del producto de forma
tal que se obtenga el umbral de rentabilidad más bajo que es el que con
una menor cantidad de ventas, se alcanza la zona de resultados
operativos positivos.
En cuanto a la explotación o empresa descripta, teníamos que el MC de
los 3 productos para la situación 2 era $ 87.000 y las ventas de los 3
productos para la misma situación era de $ 190.000, entonces:
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 65
rc = mc / p = mc * Q / p*Q = MC / V luego tomando MC y V (de los 3 productos)
MC / V = rc (razón de contribución promedio o media)
rc = 87.000 / 190.000 = 0,45 = 45 % (indica la calidad de la mezcla)
Para determinar las Ventas de Nivelación Totales (o de la mezcla) tenemos:
Vn(t) = CF / rc = 36.000 / 0,45 = $ 80.000
El valor de la razón de contribución promedio (o media) se encuentra
influenciado por la calidad de la mezcla de productos.
El umbral de rentabilidad que corresponde a la mezcla analizada es
función de la razón de contribución media y por ende de la calidad de
mezcla de ventas, o sea que la composición de las ventas de los distintos
productos conforma la gama comercializable de la empresa.
De lo expuesto se deduce que una buena administración deberá vigilar la
calidad de la mezcla de ventas y el volumen de ventas totales mínimo
dado por el umbral de rentabilidad.
En todos los casos deberá observarse cuidadosamente aquellos factores
que mejoran o mantienen el beneficio. Respecto a la calidad de la
mezcla, deberá observarse en todos los casos, la razón de contribución
media comparada con la prevista, con el fin de incrementar la calidad de
ventas en su conjunto.
Esto exigirá un control de unidades físicas y monetarias, acentuando la
selección de productos por lo cual, se tendrá en cuenta:
1. Analizar las ventas por productos en relación a su composición
relativa y a su rentabilidad.
2. Controlar la razón de contribución del producto considerado
3. Permitir la selección de productos a promover o a eliminar
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4. Tomar en cuenta las ventas y márgenes de contribución
Para poder realizar todo esto necesitamos:
Determinar ventas y márgenes de contribución por producto
Calcular la razón de contribución por cada producto
Clasificar los productos en orden decreciente según su razón de
contribución
Establecer porcentajes de las ventas totales en forma relativa a las
ventas por producto.
Ventas %
3 4
1 2
0 rc rc
Si representamos gráficamente rc y V por producto en un sistema de
coordenadas se obtienen las siguientes conclusiones:
Los productos cuya combinación de ventas y rc se ubica en la zona 1
(zona de ventas y rc muy débiles), deben ser analizados en forma
minuciosa y detallada a efectos de ser sustituídos eventualmente por
otros que sean más rentables.
En la zona 2 (zona de ventas muy débiles y rc aceptables) se ubican los
productos que aportan una fuerte rc pero cuyo volumen de ventas tiene
que ser incrementado (campañas publicitarias especiales, promociones
de ventas, etc.).
En la zona 3 (de ventas aceptables y rc muy débiles) se ubican los
productos cuyas razones de contribución resultan bajas pero poseen
importantes volúmenes de ventas (típico caso de supermercados, donde
los resultados positivos se obtienen con grandes cantidades vendidas).
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 67
La zona 4 (de ventas y rc aceptables) es la óptima, en la que la mayoría
de los productos debería estar situada y a la cual, una administración
debiera tender.
Este análisis permite concentrar el esfuerzo, sobre los productos cuya
contribución al beneficio global, es más fuerte.
En caso de poseer más de tres productos, el análisis es similar pero se
determinan grupos de productos por rangos de razones de contribución
similares, aún cuando se trate de productos heterogéneos.
Como conclusión general, podemos decir que las ventas no sólo configuran
un importe cuantitativo, sino un factor de calidad que marca el beneficio de la
empresa y por ello no puede ser olvidado por la dirección de la empresa.
Problema 2: Diseño de la Combinación Óptima de Producción y Venta con una sola Restricción
El problema bajo análisis consiste en determinar para una empresa
poliproductora, la combinación de ventas de los distintos productos, que
permita optimizar el resultado operativo para un cierto período de tiempo; en
otras palabras, se trata de maximizar la siguiente función:
MC = mc1 * Q1 + mc2 * Q2 + mc3 * Q3 + . . . + mcn * Qn
MC = mcn * Qn
En los que mc1 ; mc2 ; mc3 . . . mcn son conocidos; en consecuencia, deben
hallarse los valores de Q1 , Q2 , Q3 , . . . Qn que maximicen el MC de la
empresa de modo que esos valores de variables sean compatibles con
factores limitantes. Los valores que pueden tomar esas variables de por sí,
están limitados en el corto plazo y por factores limitantes entendemos a
aquellos que condicionan las decisiones de la dirección de la empresa en
cuanto a volúmenes de producción y/o ventas en un momento determinado.
Estos factores limitantes pueden deberse a circunstancias internas y
externas de la empresa.
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 68
Entre las de origen interno podemos decir: Capacidad de los equipos de
producción, capital de trabajo, etc. Entre los factores externos encontramos
la demanda, posibilidades de aprovisionamiento de materias primas, mano
de obra calificada, etc.
Estos factores limitantes (los que condicionan la Toma de Decisiones), nos
establecen límites máximos y mínimos de producción y/o ventas.
No se consideran en el análisis a los CF (Costos Fijos) de la empresa, bajo
el supuesto que se mantienen inalterables en el corto plazo ante distintas
combinaciones de Qn.
CONCEPTOS / PRODUCTOS A B C
Precio de Venta $ 100 $ 60 $ 120
Costo Variable de producir y vender c/unidad
$ 60 $ 30 $ 96 Donde:
Margen de Contribución unitario
$ 40 $ 30 $ 24 MC = mca * Qa + mcb * Qb + mcc * Qc
Razón de Contribución 40 % 50 % 20 % MC = 40 * Qa + 30 * Qb + 24 * Qc
Ventas Estimadas en unidades físicas
2000 500 5000
Costos Fijos Totales = $ 100.000
Deben determinarse los valores de Qa , Qb y Qc que maximicen el MC de la empresa, tomando la siguiente restricción de equipos: 10.000 hs. De equipos disponibles, de las que para su fabricación, cada uno de los distintos productos requiere:
Producto A = 2 hs. P/unidadProducto B = 3 hs. P/unidadProducto C = 1 hs. P/unidad
Para ello hacemos tres aproximaciones:
Primera Aproximación:
El margen de contribución unitario (mc) resulta útil para apreciar la
rentabilidad total que aporta cada producto, siempre que cada unidad
demande una inversión proporcional a la magnitud del margen de
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 69
contribución que nos proporciona. Ordenamos a los productos por orden
decreciente de rentabilidad, suponiendo que no existen factores limitantes,
salvo la demanda.
ORDEN PRODUCTO mc1º A $ 402º B $ 303º C $ 24
Aquí conviene más el producto A
Segunda Aproximación:
Las razones de contribución (rc) sirven para determinar en términos
monetarios el orden de los productos.
ORDEN PRODUCTO rc
1º B 50 %2º A 40 %3º C 20 %
Conclusión:
Según la capacidad de cada peso de venta de los distintos productos para
contribuir a los resultados operativos, nos conviene un mayor volumen
monetario de ventas del producto B. En realidad ambas soluciones muestran
órdenes distintos que no son incompatibles entre sí porque uno lo hace
teniendo en cuenta unidades físicas vendidas y la otra considerando el
volumen monetario de ventas. Esta afirmación queda en evidencia al reducir
las ventas monetarias en unidades físicas vendidas.
VA = pA * QA ; QA = VA / pA
VB = pB * QB ; QB = VB / pB
VC = pC * QC ; QC = VC / pC
Si introducimos el factor limitante en el análisis, es decir, las 10.000 hs. de
funcionamiento de equipos disponibles, vemos que:
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 70
PRODUCTO Hs. De funcionamiento de equipo disponible
Cantidad Total a Producir
A 2 10.000/2 = 5.000 unidadesB 3 10.000/3 = 3.333 unidadesC 1 10.000/1 = 10.000 unidades
Estas serían las producciones máximas de cada producto.
Limitación del Mercado
% sobre MC (total)MCA = mcA * QA = 40 * 2000 = $ 80.000 37 %
MCB = mcB * QB = 30 * 500 = $ 15.000 7 %
MCC = mcC * QC = 24 * 5000 = $ 120.000 56 %
MC = $ 215.000 100 %
Disponemos de $ 215.000 para cubrir CF de $ 100.000 y aún nos sobran $
115.000 para contribuir a utilidades. En ese contexto, cada producto posee
una capacidad contributiva real y efectiva al MC (total) de $ 80.000; $ 15.000
y $ 120.000 para los artículos A, B y C respectivamente.
Resulta evidente que la existencia de un factor limitante de producción y
ventas, hace cambiar el orden de preferencia de la 1ª aproximación. Ahora
conviene más el producto C y no el A ante la existencia de un factor limitante
que también indica un costo de oportunidad.
También es posible determinar una fórmula que incorpore a los factores
limitantes de modo tal que nos permita llegar a la misma conclusión.
Entonces:
mcn/L = mcn / Unidades de factor limitante p/una unidad de producto
mcA/L = 40 / 2 hs. = $ 20mcB/L = 30 / 3 hs. = $ 10mcC/L = 24 / 1 hs. = $ 24
Conclusión:
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 71
El producto C es el que nos brinda el mayor margen de contribución por
unidad de factor limitante y por consecuencia, aquel al que conviene destinar
dicho factor con el objeto de maximizar el Mc (total) de la empresa, para
evitar Costo de Oportunidad.
Tercera Aproximación:
PRODUCTO Hs. de funcionamiento de equipo disponible
Ventas Estimadas en unidades físicas
A 2 2.000 unidadesB 3 500 unidadesC 1 5000 unidades
Horas Totales: 10.000 hs.
Siendo la máxima capacidad productiva de 10.000 hs. entonces:
PRODUCTO Hs. de funcionamiento de equipo disponible
Cantidad de unidades físicas de c/producto según Ventas Estimadas
con factor limitanteC 1 1 hs. * 5.000 unidades = 5.000 hs.A 2 2 hs. * 2.000 unidades = 4.000 hs.B 3 3 hs. * 333 unidades = 1.000 hs.
Horas Totales: 10.000 hs.
En esta 3º aproximación introducimos como factor limitante a la demanda
que enfrenta la empresa en el mercado. Como vemos en el caso analizado,
la demanda prevista es inferior a la capacidad máxima que para cada
producto admite la capacidad de los equipos. Trataremos de determinar cuál
es el uso más rentable de los equipos disponibles y partiendo del orden de la
2º aproximación (C, A, B) determinaremos cuál sería el MC (total) por
producto:
MCC = mcC * QC = 24 * 5000 = $ 120.000
MCA = mcA * QA = 40 * 2000 = $ 80.000
MCB = mcB * QB = 30 * 500 = $ 15.000
Pero para B, sólo sería posible producir 333 unidades y no 500 como fueron
demandadas.
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 72
Por lo tanto:
MCB = mcB * QB = 30 * 333 = $ 9.990 con factor limitante de producción.
Resumiendo, la mezcla óptima sería:
QA = 2.000 unidades
QB = 333 unidades
QC = 5.000 unidades
Esta mezcla nos proporciona el siguiente margen de contribución total de la
empresa, que es el máximo compatible con las restricciones consideradas:
MC = MCA + MCB + MCC
MC = 80.000 + 9.990 + 120.000 = $ 209.990
De esta manera la capacidad de los equipos ha sido totalmente utilizada,
quedando sólo insatisfecha, una parte de la demanda del producto B.
Conclusiones de las tres aproximaciones:
Tratándose de productos con procesos de producción físicamente
independientes, podemos afirmar que dentro de ciertos límites y en el corto
plazo, es posible modificar la composición de producción y ventas sin alterar
la estructura de la empresa. En consecuencia, la Dirección procurará una
mezcla de ventas a fin de optimizar el producto C, luego el A y finalmente el
B.
El procedimiento aplicado se hace extensivo para los casos en los
cuales existe una sola restricción general o cuando siendo varias, sólo una
afecta a más de un producto.
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 73
SEGMENTACIÓN DE COSTOS
APRECIACIÓN DE LA RENTABILIDAD DE SEGMENTOS AISLADOS DENTRO DE LA EMPRESA
Existen muchos problemas de decisión en el corto plazo para los cuales
resultará apropiado segmentar los costos constantes.
El concepto de segmentación se refiere a la fragmentación de la actividad de
la empresa en unidades para lo cual resulta apropiado efectuar un cálculo
separado de ingresos y egresos o costos.
Un segmento puede representar un producto, un grupo de productos, una
zona de ventas, un departamento, etc.
La segmentación de los ingresos no ofrece habitualmente mayores
dificultades.
En cambio la asociación de costos a cada segmento está expuesta a errores
y a arbritariedades.
Para segmentar se recomienda seguir las siguientes pautas:
1. Se deben asignar a un segmento los costos que sin lugar a dudas están
ligados con su actividad, sin que nos deba preocupar el remanente de
costos no segmentados.
En todas las empresas existen costos que hacen a la esencia de la
misma; cualquier intento de distribuir dichos costos provoca
arbitrariedades.
2. Con cada segmento se deben identificar los costos que no existirían si
no se hubiera creado el segmento. Este criterio debe aplicarse también
a los ingresos. Esto significa que del total de costos e ingresos, sólo se
consideran segmentables los que corren con la misma suerte del
segmento. Aparecen con éste y desaparcen con el mismo.
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 75
Ejemplo:
DETALLE A B C
Precio de Venta (p) 40 30 50
Costo Variable de producir y vender (cv)
30 24 35
Margen de Contribución Unitario (mc)
10 6 15
Razón de Contribución (rc) 25 % 20 % 30 %
Ventas Estimadas (Ve) (en unidades físicas)
30.000 10.000 8.000
La empresa ha sido dividida en 2 segmentos: uno de ellos correspondiente
al producto A en tanto que el otro, corresponde a los productos B y C.
Los Costos Fijos Totales ascienden a $ 200.000 y fueron segmentados de la
siguiente manera:
Segmento I : $ 40.000Segmento Ii : $ 70.000No Segmentables : $ 90.000 TOTAL C.F. 200.000
No Segmentables : Estos responden a costos como por Ej.:Sueldo Gte. Gral. de la empresa, gastos de una oficina determinada que no responde a alguno de los 2 segmentos, etc.
La formulación del proceso de resultados será así:
I. mcA = pA - cvA mcA * QA = MCA MCA - CFA = CI
II. mcB = pB – cvB mcB * QB = MCB MCB Se suman CI y II
III.mcC = pC – cvC mcC * QC = MCC MCC MCB y C
MCB + MCC – CF(B y C) = CII
Siendo CI y II = Contribución Total de los Segmento I y II
Vamos a suponer una empresa que vende en Buenos Aires el producto A y
en Mendoza los productos B y C
Si a CI y II le restamos los Costos Fijos sin segmentar obtenemos el RO
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 76
CI y II - CFe = RO siendo CFe Costos Fijos Estructurales: son aquellos costos que no desaparecen, aún cuando desaparezca uno de los dos segmentos, debido a que responden a un costo de núcleo o empresa y no a un costo de segmento.
CI = 10 * QA - 40.000 Esto es en términos de unidades físicas
CII = 6 * QB + 15 * QC - 70.000
CI = 10 * 30.000 - 40.000 = 260.000
CII = 6 * 10.000 + 15 * 8.000 - 70.000 = 110.000 370.000
CFe = (90.000)
RO = 280.000
CI = 0,25 * VA - 40.000
CII = 0,20 * VB + 0,30 *VC -70 000
CI = 0,25 * 1.200.000 - 40.000 = 260.000
CII = 0,20 * 300.000 + 0,30 * 400.000 - 70.000 = 110.000 370.000CFe = (90.000)
RO = 280.000
Lic. Guillermo Cruz – Cont. María Pía Alonso 77
Esto es términos de unidades monetarias