1er Foro de mercadeo y emprendimiento deportivo. Ley del deporte

“Aporte al Fondo Nacional

para el Desarrollo del

Deporte, la Actividad Física y

la Educación Física”

Abg. Juan Cristóbal Carmona Borjas

Especialista en Derecho Tributario

Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (CRBV)

Artículo 135.- “Las obligaciones que correspondan al

Estado, conforme a esta Constitución y a la ley, en cumplimiento de

los fines del bienestar social general, no excluyen las que, en virtud

de la solidaridad y responsabilidad social y asistencia

humanitaria, correspondan a los o las particulares según su

capacidad. La ley proveerá lo conducente para imponer el

cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere

necesario. Quienes aspiren al ejercicio de cualquier

profesión, tienen en deber de prestar servicio a la comunidad

durante el tiempo, lugar u condiciones que determine la ley.”

RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL VS. TRIBUTACIÓN

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Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (CRBV)

Artículo 111.- “Todas las personas tienen derecho al deporte y a la

recreación como actividades que benefician la calidad de vida

individual y colectiva. El Estado asumirá el deporte y la recreación

como política de educación y salud pública y garantizará los

recursos para su promoción (…)

La ley establecerá incentivos y estímulos a las

personas, instituciones y comunidades que promuevan a

los y las atletas y desarrollen o financien

planes, programas y actividades deportivas en el país.”

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Artículo 69.- “El Estado propondrá en un plazo no mayor de

seis (6) meses a partir de la entrada en vigencia de la

Ley, incentivos y exenciones fiscales que apoyen y fomenten la

actividad deportiva en todo su alcance, mediante la proposición

de reformas a la Ley de Impuesto sobre la Renta, la Ley General

del Impuesto a las Ventas (hoy, Impuesto al Valor Agregado), la

Ley de Aranceles de Aduana y otras leyes que de una u otra

forma representen cargas económicas directas a la actividad

deportiva.”

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Ley del Deporte (25-09-95 al 23-08-11)

o Exenciones, Exoneraciones y Rebajas

• Impuesto sobre la Renta

• IVA

• Impuesto sobre Donaciones

o Deducciones ISR

• LOPNNA

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Beneficios Fiscales Tradicionales

Ley Orgánica de Deporte, Actividad

Física y Educación Física (LODAFEF)

˗ 23 de agosto de 2011

˗ Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la Actividad Física y

la Educación Física

˗ Financiamiento de planes, proyectos y programas de desarrollo y

fomento de la actividad física y el deporte, así como para su

patrocinio, la atención integral y seguridad social de los atletas

˗ Aportes realizados conforme al Artículo 68

˗ Fondos públicos, patrimonio del IND

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Aporte (Artículo 68)

A. Elementos Técnicos

˗Sujetos pasivos: personas jurídicas con fines de lucro que realicenactividades económicas en el país

˗Contribución Especial

˗Hecho Imponible: utilidad neta o ganancia contable anual superior alas 20.000 UT, producto de actividades económicas en el país confines de lucro

˗Base Imponible: utilidad neta o ganancia contable anual

˗Tarifa: 1%

˗Multas: doble del aporte y en caso de reincidencia el triple del aporte

˗Aplicación del COT a efectos del procedimiento de imposición de lasmultas

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A.1. Naturaleza Jurídica

˗Se le califica de tributo, tanto en la Ley como en su Reglamento

˗Se remite al COT

˗No se reconoce como “desgravamen” del ISR (Art. 27.3 LISR)

˗Se pretende aplicar inmediatamente (Art. 317 CRBV y Art. 8 COT)

Recursos de Colisión de Normas (Inversiones Rojas, Rojas & Asociados)

Recurso de Nulidad por Inconstitucionalidad (CONINDUSTRIA)

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A. 2. Sujetos pasivos:

˗Empresas u otras organizaciones públicas y privadas que realicen

actividades económicas en el país con fines de lucro

˗Art 47 RLODAFEF:

o Sociedades Mercantiles, públicas y privadas

o Sociedades Civiles, públicas y privadas

o Cualquier otra persona jurídica

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A.2. Sujetos Pasivos

˗Personas jurídicas

˗Caso de los consorcios y sociedades irregulares

˗Fin de lucro (Bs. 1.800.000,00)

˗Caso de los holdings (Rentas Pasivas)

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A.3. Base Imponible

˗Utilidad Neta o Ganancia Contable: utilidad contable del ejercicio quese utiliza para la declaración anual del ISR, disminuyendo el gasto poreste concepto (ISR)

o Aplicación de los PCGA (Art. 34 RLODAFEF)

o Utilidad Contable vs. Utilidad Fiscal

• Ajuste por inflación financiero, valores presentes y amortizaciónde avalúos

• Casilla N°-744- de la Forma DPJ99026

o Disminución del gasto por ISR

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B. Declaración y Autoliquidación

˗Una vez inscrito, todos los años deberádeclararse, independientemente del nivel de Utilidad Neta o GananciaContable

˗Modalidad de cumplimiento:

o Art. 68 LODAFEF:

• Hasta el 50% en proyectos propios del contribuyente y para elpatrocinio del deporte

o Art. 48 RLODAFEF:

• Pago en líquido (moneda de curso legal – mínimo 50%)

• Pago en líquido y en proyectos cargados al Banco (Máximo 50%del aporte)

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˗En línea (Página Web del IND)

˗120 días continuos al cierre del ejercicio contable

˗100% en efectivo:

o Tres porciones

• 25 días

˗Si es parcialmente en efectivo, pareciera debe pagarse íntegramente enuna sola oportunidad

˗Cheque de gerencia a nombre del IND a ser recibidos por el Banco delTesoro y Banco Bicentenario

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B.1. Proyectos - Pasos previos necesarios

1. Desarrollo de la plataforma tecnológica requerida

2. Creación del Registro Nacional del Deporte, la Actividad Física y laEducación Física e inscripción de las organizaciones y entidadesobligadas a ello (Providencia N° 034/2012 Registros Auxiliares-Municipios)

3. Inscripción temporal de Federaciones Nacionales y AsociacionesDeportivas Estadales (Providencia 035/2012)

4. Elaboración del Plan Nacional del Deporte, la Actividad Física y laEducación Física (Consulta pública hasta el 15-06-12)

5. Emisión de pautas e instructivos diseñados por el IND a efectos de lapresentación de los Proyectos

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B.1. Proyectos - Pasos previos necesarios

5. Organización estructural del IND de manera que cuente con lasunidades administrativas necesarias para cumplir con sus funcionesde Administración Tributaria (Reglamento Interno)

6. Creación de la Comisión de Aprobación y Seguimiento de Proyectos

7. Elaboración y presentación de los proyectos por parte de lasorganizaciones autorizadas

8. Determinación de los lineamientos de asignación por parte delMinisterio

9. Aprobación de los proyectos por el Directorio del IND

10.Canalización de los recursos a los ejecutores

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B.2. Proyectos - ¿Quiénes los presentan?

1. IND

2. Organizaciones Sociales de Promoción y Desarrollo del Deporte yActividad Física (Asociativas y del Poder Popular):

o Comités de Recreación y Deporte de los Consejos Comunales

o Consejos de actividad física y deporte de las Comunas

o Clubes

o Asociaciones Deportivas Estadales

o Comité Olímpico Venezolano

o Comité Paralímpico Venezolano

3. Organizaciones del Deporte Profesional

4. Universidades de Gestión Pública

Todos inscritos en el Registro Nacional del Deporte, la Actividad Física

y la Educación Física

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B.3. Proyectos - Extremos que deben cumplirse en su concepción yejecución

1. Responder a las pautas e instructivos diseñados por el IND

2. Concebirse en función de lo previsto en “El Plan”

3. Haber sido aprobados por el Directorio del IND

4. Los interesados en financiar los proyectos a través de un máximo del 50% delo que corresponde como aporte, tendrán libre acceso y consulta a losproyectos

5. Ejecutados con total sujeción al ordenamiento jurídico y en pleno apego aprincipios de eficacia, eficiencia, transparencia, rendición de cuentas yresponsabilidad

6. Identificados por sus ejecutores como “Proyecto Financiado por el

Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la Actividad

Física y la Educación Física”, so pena de sanción.

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B.3. Proyectos - Extremos que deben cumplir en su concepción yejecución

B.3.1. Lineamientos de Ejecución

Artículo 35 RLODAFEF

˗Directrices del IND

˗Anualmente

˗Porcentaje de distribución

˗Políticas:

o Masificación del deporte, la actividad física y la educación física.

o Desarrollo del deporte de alto rendimiento

o Patrocinio del deporte profesional

o Seguridad y atención social

o Programas sociales para atletas en condición de retiro y glorias del deporte

o Proyectos de investigación científica

o Promoción de empresas de propiedad social que produzcan

artículos deportivos o se dediquen a la educación deportiva

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B.4. Proyectos - Dudas

˗¿Quiénes serán los ejecutores (Beneficiarios - Presentantes)?

˗¿Cuándo se entregan los recursos (hasta el 50%)?

˗¿A quién se entregan los recursos? (IND)

Sujetos Pasivos-Beneficiarios/Ejecutores

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B5. Proyectos – Patrocinio

˗Art 68 LODAFEF: Hasta el 50% en proyectos propios delcontribuyente y para el patrocinio del deporte

˗RLODAFEF:

o Proyectos Propios del Contribuyente: contenidos en el Banco deProyectos a los que el Contribuyente destina porciones del pago dela obligación (Art. 68)

o Lineamientos de ejecución: patrocinio del deporte profesional ypromoción de empresas de propiedad social directa, para laproducción de bienes y servicios vinculados al deporte, la actividadfísica y la educación física

o Uso de logotipos vs. “Proyecto Financiado por el Fondo

Nacional para el deporte, la Actividad Física y la Educación Física”

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C. Pago Proporcional

Disposición Transitoria Octava LODAFEF

“Durante su primer año de vigencia, los sujetos contribuyentesrealizarán el aporte correspondiente en proporción a los meses devigencia de la ley, considerando en cada caso el inicio y fin de susrespectivos ejercicios fiscales”.

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Disposición Transitoria Segunda RLODAFEF

“Sin perjuicio del instructivo que publicará el Instituto Nacional deDeportes en su portal o página web, el Aporte será el resultado demultiplicar el Uno por ciento (1%) de la Utilidad Neta o GananciaContable por los días de diferencia de entrada en vigencia de la Ley (…)y el cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo y dividirla entretrescientos sesenta y cinco (365).”

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C. Pago Proporcional correspondiente al ejercicio en cursopara la fecha de entrada en vigencia de la Ley

˗Cierre contable: 31-12-11

˗Utilidad Neta o Ganancia Contable al 31-12-11: 25.000 U.T.

˗Alícuota: 1%

˗Aporte: 250 U.T.

˗Días de diferencia entre la entrada en vigencia de la Ley: (24 de agostode 2011 al 31-12-11-): 130

˗250 U.T X 130 = 32.500

˗32.500/365 = 89 U.T.

˗Plazo máximo para declaración y pago: 30-04-12

˗Prórroga: 30-06-12

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C. Pago Proporcional para la fecha de entrada en vigencia de laLey

˗Cierre contable: 30-06-12

˗Utilidad Neta o Ganancia Contable al 30-06-12: 25.000 U.T.

˗Alícuota: 1%

˗Aporte: 250 U.T.

˗Días de diferencia entre la entrada en vigencia de la Ley: (24 de agostode 2011 al 30-06-12-): 311

˗250 U.T X 311 = 77.750

˗32.500/365 = 213 U.T.

˗Plazo máximo para declaración y pago: 30-10-12

˗Prórroga: No le aplica (cierre posterior al 15-03-12)

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˗Constitucionalidad: Art. 317 CRBV

˗Legalidad: Art. 8 COT

˗Precedente

˗Recurso de colisión de normas interpuesto por Inversiones Rojas Rojas& Asociados el 7 de junio de 2012.

˗Recurso de Nulidad por Inconstitucionalidad interpuesto porCONINDUSTRIA contra la Ley y su Reglamento

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C. Pago proporcional

Disposición Transitoria Tercera RLODAFEF

“El Ministerio del Poder Popular con competencia en materia dedeporte y actividad física, oída la opinión previa del Instituto Nacionaldel Deporte, podrá resolver, mediante acto motivado, la concesión deuna prórroga para el cumplimiento de la obligación prevista en elartículo 68 de la Ley Orgánica del Deporte, Actividad Física yEducación Física, no mayor a tres (3) meses, siempre y cuandocircunstancias de carácter técnico lo justifiquen.”

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C. Pago proporcional

• Prórroga

- Resolución N° 024/12

a) Lapso para la declaración y pago al Fondo Nacional para el Deporte:

a.1. 60 días continuos a partir del 1° de mayo de 2012 para aportantescuyos ejercicios hubieren cerrado antes del 15 de marzo

a.2. 25 días continuos a partir del 1° de mayo de 2012 respecto deaportantes que hubieren declarado antes del 30 de abril de 2012 yhubieren pagado la primera cuota.

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D. Declaración Estimada (anticipo)

˗190 días de cierre del ejercicio contable

˗0,25% de la Utilidad Neta o Ganancia Contable del ejercicio anterior

˗Hasta 3 fracciones, pagaderas en plazos no mayores a 30 días cadauna

˗Legalidad de la medida

˗Pagadero en efectivo

˗Pagos en exceso

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D. Declaración Estimada (anticipo)

• Prórroga

- Resolución 071/12 del 3 de julio de 2012

- Se prorroga hasta el 31 de agosto de 2012 el plazo de presentación de la Declaración Estimada y la liquidación del anticipo

- Aplicable únicamente a aportantes cuyo ejercicio haya cerrado antes del 31 -12-11

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E. Otros

˗Solvencia. Selección de Contratistas

˗Cooperación SENIAT-IND

˗Mensajes de Servicio Público Deportivo

o Medios de comunicación social de carácter masivo

o Tres (3) veces por día

o Gratuito y obligatorio

o Audiovisual y radial

o Treinta (30) segundos como mínimo

˗Aplicación del control fiscal a los receptores

˗Deporte en las Empresas

o Instalaciones Deportivas Laborales (RLODAFEF – Art. 349 LOTTT)

o Objetivos de Planificación: asegurar que los patrocinios financien

la práctica deportiva en todos los centros

de trabajo del país (LOPCYMAT)

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Gracias

Abg. Juan Cristóbal Carmona Borjas

[email protected]

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