IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

lesImportancia de los sistemas de costos en la

rentabilidad de las empresas (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Importancia de los sistemas de costos en la rentabilidad de las empresas (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 355 - Segunda Quincena de Julio 2016

InformES ESpEcIalESImportancia de los sistemas de costos en la rentabilidad de las empresas (Parte I) IV-1

Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte final) IV-5

aplIcacIón práctIca

Reconocimiento, medición y ajuste de los dividendos interpretado por el CINIIF, Norma 17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo (Parte final)

IV-9

Cambio de políticas contables respecto del método de depreciación-NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (Parte final)

IV-12

IntroducciónEl presente artículo tiene como objetivo destacar la importancia que tienen los sistemas de costos para la rentabilidad de las em-presas peruanas. Para tal efecto, se realizó una revisión documental y análisis de las teorías existentes que relacionan la información proveniente de los sistemas de costos y del proceso de rentabili-dad; y un estudio exploratorio orientado a conocer el interés de los gerentes de pequeña y mediana empresa en Lima por utilizar sistemas de costos para obtener información como soporte para tomar decisiones. Del análisis de este estudio, se concluye que los gerentes y otros funcionarios de una organización en un am-biente competitivo y exigente como el actual están obligados en el proceso de toma de decisiones a tener información oportuna y confiable de alta calidad para alcanzar y mantener ventajas com-petitivas en las empresas que están bajo su responsabilidad, razón por la cual resulta importante que deben implementar sistemas de costos que le proporcionen constantemente sus requerimientos.

1. Contabilidad de costosLa contabilidad de costos constituye un sistema de información y comunicación sobre la gestión productiva y operativa de la empresa, dicha disciplina está estructurada de tal forma que permite procesar información técnica suficiente y oportuna para los directivos y los funcionarios de la empresa.

2. Sistemas de contabilidad de costosLos sistemas de acumulación de costos según el régimen de producción de la empresa son: sistemas de costos por órdenes de trabajo y sistema de costos por procesos.

2.1. Sistema de costos por órdenes de trabajoEs un procedimiento de costo que se aplica a empresas cuyo régimen de producción es por lotes e interrumpido, como una empresa de la industria de la construcción, una empresa de

confecciones de prendas de vestir, una fábrica de muebles, una empresa que elabora tornillos, etc.

A continuación se ilustra la hoja de costos de producción que se utiliza en este sistema.

Hoja de costos de producciónOrden de producción N.º 001

Cliente : Manufacturas del Sur SACFecha de inicio : 1 de eneroFecha de término : 31 de eneroCosto total : S/ 73,000Unidades producidas : 100Costo unitario : S/ 730

Materia prima Mano de obra Costo indirecto Costo total

Cant. Costo Cant. Costo Cant. Costo Resumen 100 S/ 3,000 280 S/ 1,000 120 S/ 4,000 MP 25,000200 4,000 256 2,000 150 5,000 MO 18,000300 6,000 300 4,000 160 6,000 CI 30,000150 7,000 450 5,000 180 7,000250 5,000 523 6,000 200 8,000

S/ 25,000 S/ 18,000 S/ 30,000 S/ 73,000

Caso N.º 1

Costeo por órdenes específicasDurante la presente semana, la compañía Máquinas Indus-triales SA tiene tres órdenes en proceso de producción. Los datos anotados en las hojas de costos por órdenes específicas son como sigue:

Detalle Orden N.º 01 Orden N.º 02 Orden N.º 03En proceso inicial S/ S/ S/Material 400.00 400.00 0Mano de obra 800.00 600.00 0CIF, 40 % de MOD 320.00 240.00 0En el mes 540.00 460.00 620.00Materia prima consumida 700.00 650.00 750.00Mano de obra 280.00 260.00 300.00Carga indirecta, 40 % de MODTotal S/ 3,040.00 S/ 2,610.00 S/ 1,670.00

IV

IV-2 Instituto Pacífico N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Informes Especiales

Las órdenes de producción N.os 01 y 02 fueron terminadas y enviadas al almacén de productos terminados. La mitad de las unidades de la orden 01 y una cuarta parte de la orden 02 fue vendida y remitida al cliente.

Se solicitaa) La hoja de costos para la orden de fabricación 01, suponien-

do que la misma se refiere a 400 unidades.b) Contabilizar las operaciones que cubran el ciclo de la

contabilidad de costos en cuanto a las tres hojas de costos correspondientes a la presente semana.

SoluciónEn el sistema de costos por órdenes de producción una de las propuestas de solución es estructurar una hoja de costos para resumir los costos incurridos en la producción de los productos solicitados por el cliente. La sustentación de los costos registra-dos en este documento se respalda con documentos técnicos que respaldan los datos informativos que aparecen en dicho documento.

a) Hoja de costo de producción N.º 01

Para : Empresa Manrique SACDescripción : 400 unidades Fecha de término : 31-07-16Costo total : S/ 3,040.00

Orden N.º : 01Fecha : 01-07-16Pedido de cliente N.º : 005Costo unitario : S/ 7.60

Materiales Mano de obra Costo indirectoResumen

Fecha Import. Fecha Import. Fecha Import.1/1 400 1/01 800 1/01 320 Material 9401/30 540 1/30 700 1/30 280 Mano de obra 1,500

Indirecto 600Total S/ 940 S/ 1,500 S/ 600 S/ 3,040

b) Hoja de costos de producción N.º 02

Resumen del costo de producciónOrden de producción N.º 01 S/ 3,040.00Orden de producción N.º 02 2,610.00Costo de producción total 5,650.00

Con la información anterior, se ejecuta el registro contable sobre la base del plan de cuentas vigente en el país.

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90 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,320.00 90.60 Materia prima directa 2.420 90.62 Mano de obra directa 3,500 90.63 Costo indirecto 1,40079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS COSTOS Y GASTOS 7,320.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por los costos de producción aplicados al proceso de fabricación de las tres órdenes de producción.

69 COSTO DE VENTAS 2,172.50 692 Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,172.50 211 Productos manufacturadosx/x Para registrar el costo de los productos vendidos según el siguiente detalle: O/P N.º 01: 50 % de S/ 3,040 = 1,520.00 O/P N.º 02: 25 % de S/ 2,610 = 652.50 Total S/ 2,172.50

21 PRODUCTOS TERMINADOS 5,650.00 211 Productos manufacturados71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 5,650.00 711 Variación de productos terminadosx/x Para registrar el costo de producción de las órdenes N.os 01 y 02 O/P N.º 01 S/ 3,040.00 O/P N.º 02 S/ 2,610.00 5,650.00

2.2. Sistema de costos por procesosEs un procedimiento de costos para determinar el costo unitario aplicado a empresas cuyo régimen de producción es continuo, como una empresa de bebidas gaseosas, empresa de explotación minera, empresa textil, etc.

En un sistema de costos por procesos, los costos unitarios y los costos totales se van acumulando de centro de costos a centros de costos o de departamento al departamento siguiente hasta llegar al almacén de productos terminados con sus costos acumulados.

A continuación, se presenta un modelo de informe de costos por procesos, el cual tiene dos departamentos y en cada uno de ellos incurren costos de transformación para determinar el costo total y unitario de la producción.

Concepto Departamento 1 Departamento 2Cantidad Total Unitario Total UnitarioUnidades iniciales 1,000Puestas en proceso 14,000 10,000Total 15,000 10,000Unidades transferidas 10,000 8,000Unidades en proceso final 5,000 2,000Total 15,000 10,000Costos por transferirCosto recibido 126,232 12.62319Costo de materia prima S/ 50,000 4.00 40,000 4.00Costo de mano de obra 20,000 1.66667 15,000 1.66667Costo indirecto de fabricación 80,000 6.95652 60,000 6.81818Total S/ 150,000 12.62319 241,232 25.10804Costos transferidosCosto de unidades transferidas 126,232 200,864Productos en procesoCosto departamento anterior 25,246Materia prima en proceso 10,000 8,000Mano de obra en proceso 3,333 1,667Costo indirecto en proceso 10,435 23,768 5,455Total 150,000 241,232

Almacén de productos

Centro de costos I

Materia prima

Centro de costos II

Materia prima

Centro de costos III

Materia prima

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-3Actualidad Empresarial N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Cálculos auxiliares

Departamento 1

Producción equivalenteMateria prima 10,000 + (5,000 x 50 %) = 12,500 unidadesMano de obra 10,000 + (5,000 x 40 %) = 12,000 unidadesCostos indirectos 10,000 + (5,000 x 30 %) = 11,500 unidades

Costo unitarioMateria prima S/ 50,000 / 12,500 = S/ 4.00Mano de obra S/ 20,000 / 12,000 = S/ 1.66667Costo indirecto S/ 80,000 / 11,500 = S/ 6.95652

Unidades trasladadas10,000 x S/ 12.62319 = S/ 126,232

Unidades en proceso finalMateria prima 5,000 x 50 % x S/ 4.00 = S/ 10,000Mano de obra 5,000 x 40 % x S/ 1.66667 = S/ 3,333Costo indirecto 5,000 x 30 % x S/ 6.95652 = S/ 10,435

Departamento 2

Producción equivalenteMateria prima 8,000 x 2,000 x 100 % = 10,000 unidadesMano de obra 8,000 x 2,000 x 50 % = 9,000 unidadesCosto indirecto 8,000 x 2,000 x 40 % = 8,800 unidades

Costo unitarioMateria prima S/ 40,000 / 10,000 unidades = 4.00Mano de obra S/ 15,000 / 9,000 unidades = 1.66667Costo unitario S/ 60,000 / 8,800 unidades = 6.81818

Unidades trasladadas8,000 x S/ 25.10804 = S/ 200,864

Costo en departamento anterior2,000 x S/ 12.62319 = S/ 25,246

En proceso finalMateria prima 2,000 x 100 % x S/ 4.00 = S/ 8,000Mano de obra 2,000 x 50 % x S/ 1.66667 = S/ 1,667Costo indirecto 2,000 x 40 % x S/ 6.81818 = S/ 5,455

Caso N.º 2

Método primero en entrar, primero en salir (PEPS)Utilizando el método primero en entrar primero en salir prepare un informe de costo de producción para los tres departamentos de costos que se indican.

Estadísticas de cantidades en la producción

Estadísticas de producción Preparación Ingeniería AcabadoEn proceso inicial 10,000 18,000 5,000Materia prima directa 100 % 100 % 100 %Mano de obra directa 30 % 60 % 45 %Costos indirectos 30 % 60 % 45 %Puestas en proceso durante el período 90,000 --- --- Unidades transferidas --- --- ---Unidades terminadas y no transferidas 4,000 2,000 6,000En proceso final 7,000 8,000 9,000Materia prima directa 100 % 100 % 100 %Costo de mano de obra 75 % 35 % 70 %Costos indirectos 75 % 35 % 70 %

Estadísticas de costos de producción

Conceptos Preparación Ingeniería Acabado Proceso inicialMateria prima directa 15,000 0 0Del departamento anterior 0 9,620 11,630Mano de obra directa 8,075 13,954 6,531Costos indirectos de fabricación 10,215 9,792 4,650Costos agregados en el mesMateria prima directa 195,000 0 0Mano de obra directa 100,000 40,000 60,000Costos indirectos 90,000 35,000 45,000

SoluciónInforme de costos

Departamento de preparación

CANTIDAD

Unidades iniciales 10,000

Unidades agregadas 90,000

Total 100,000

Unidades trasladadas 89,000

Unidades terminadas y en existencia 4,000

Unidades en proceso final 7,000

Total 100,000

COSTOS POR TRANSFERIR

Valor del inventario inicial S/ 33,290

Costos agregados del mes

Materia prima 195,000 2.166667

Mano de obra 100,000 1.049869

Costos indirectos 90,000 0.944881

Total 418,290 4.161417

COSTOS TRANSFERIDOS

Inventario inicial 33,290

Mano de obra (10,000 x 0.70 x 1.049869) 7,349

Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614

De la producción actual (79,000 x 4.161417) 328,752 S/ 376,005

En proceso final

Unidades terminadas y en existencia 16,646

4,000 x S/ 4.161417

Materia prima 15,167

7000 x 100 % x S/ 2.166667

Mano de obra 5,512

7,000 x 0.75 x 1.049869

Costo indirecto 4,960 42,285

7,000 x 0.75 x 0.944881

Total S/ 418,290

Cálculos

Producción equivalenteMateria prima: 93,000 – 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000Mano de obra: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250Costo indirecto: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250

Costos unitariosMateria Prima: S/ 195,000 / 90,000 = 2.166667Mano de obra: S/ 100, 000 / 95,250 = 1.049869Costo indirecto S/ 90, 000 / 95, 250 = 0.944881

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IV-4 Instituto Pacífico N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Informes Especiales

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90 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN 418,290 90.01 Proceso inicial 33,290 90.02 Materia prima 195,000 90.03 Mano de obra 100,000 90.04 Costo indirecto 90,00079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 418,290

91 DEPARTAMENTO DE INGENIERíA S/ 108,366 91.01 Valor inicial 33,366 91.03 Mano de obra 40,000 91.04 Costo indirecto 35,00079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 108,366x/x Costo del departamento

92 DEPARTAMENTO DE ACABADO 127,811 92.01 Valor inicial 22,811 92.03 Mano de obra 60,000 92.04 Costo indirecto 45,00079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 127,811

91 DEPARTAMENTO DE INGENIERíA 376,00590 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN 376,005x/x Costo de productos terminados,

92 DEPARTAMENTO DE ACABADO S/ 438,16991 DEPARTAMENTO DE INGENIERíA 438,169

93 PRODUCCIÓN TERMINADA 484,91292 DEPARTAMENTO DE ACABADO 484,912x/x Producción terminada

Registro contable

Registro contable

Informe de costos Departamento de ingeniería

CANTIDADUnidades iniciales 18,000Unidades recibidas 89,000Total 107,000Unidades terminadas y trasladadas 97,000Unidades terminadas y en existencia 2,000Unidades en proceso final 8,000Total 107,000COSTOS POR TRANSFERIREn proceso inicial S/ 33,366Costo recibido 376,005 4.2247Costos agregadosMano de obra 40,000 0.43956Costo indirecto 35,000 0.38462Total 484,371 5.04895COSTOS POR TRANSFERIDOSValor del inventario inicial 33,366Mano de obra (18,000 x 40 % x 0.43956) 3,165Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462) 2,769Producción actual (9,000 x 5.04895) 398,867Total transferido S/ 438,167En proceso finalUnidades terminadas y no transferidas 10,0982,000 x S/ 5.04895Costo del departamento anterior 33,7988,000 x 4.22477Mano de obra 1,2318,000 x 35 % x 0.43956Costo indirecto 1,0778,000 x 35 % x 0.38462Total en proceso 46,204Total general S/ 484,371

Producción equivalenteMano de obra: 97,000 + 2000 – 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000Costo indirecto = mano de obra

Costo unitarioMano obra : S/ 40,000 / 91,000 = 0.43956Costo indirecto: S/ 35,000 / 91,000 = 0.38462

Informe de costos Departamento de acabado

CANTIDADUnidades iniciales 5,000Unidades recibidas 97,000Total 102,000Unidades trasladadas 87,000Unidades terminadas y no trasladadas 6,000Unidades en proceso final 9,000Total 102,000COSTO POR TRANSFERIRValor inicial S/ 22,811Costo recibido 438,167 4.51718Costos agregadosMano de obra 60,000 0.61824Costos indirectos 45,000 0.46368Total S/ 565,978 S/ 5.59910COSTO TRANSFERIDOValor inicial 22,811Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824) 1,700Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368) 1.275Producción actual (82,000 x 5.59910) S/ 459,126 S/ 484,912En proceso finalUnidades terminadas y no transferidas 33,595(5,000 x 5.59910)Departamento anterior (9,000 x 4.51718) 40,656Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824)Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368) 3,895 81,066Total S/ 565,978

Cálculos

Producción equivalenteMano de obra: 87,000 + 6000 – 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050Costo indirecto = mano de obra

Costo unitarioMano de obra: S/ 60 000 / 97,050 = S/ 0.61824Costo indirecto: S/ 45 000 / 97,050 = S/ 0.46368

Proceso contable

Continuará en la siguiente edición.

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 355 - Segunda Quincena de Julio 2016

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1101 CAJA 1111.01.01 Billetes y monedas 600 (dinero en efectivo)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01.00 Depósitos en cuenta corriente 600 (cliente del banco)

1101 CAJA 1111.01.01 Billetes y monedas 200 (dinero en efectivo)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.14.00 Cobranzas por liquidar 200 (recibos de Telefónica)

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1112.01.01 Cuenta ordinaria 7,000 (cta. cte. en el BCRP)1101 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAíS 1113.01.12 Banco Nacional 7,000 (cta. cte. en Bco. Nacional)

2102 OBLIGACIONES POR CUENTA DE AHORRO 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 5001101 CAJA 1111.02.01 Billetes y monedas 500

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2121.01.00 Depósitos en cuenta corriente 1,360 ($ 400 x T. C. F. S/ 3.40) 1101 CAJA 1121.02.01 Billetes y monedas 1,360 ($ 400 x T. C.F. S/ 3.40)

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.14.00 Cobranzas por liquidar 200 (liquidación de cobranza)5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5212.02.00 Cobranzas 2 (Ingreso para la entidad financiera)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01.00 Depósitos en cuenta corriente 198 (cliente del banco: Telefónica) ____ ____ 200 200

Transacciones con efectivo y cheques

Operaciones de caja

Caso N.º 1

Efectivo para cuenta corrienteSe recibe S/ 600 en efectivo para depositar en cuenta corriente de igual moneda de cliente.

Caso N.º 2

Efectivo para cancelar serviciosSe recibe del público S/ 200 en efectivo por pago de recibos de teléfono. El banco cobra comisión S/ 2 a la empresa de telefonía.

Caso N.º 3

Retiro de efectivo en cuenta de ahorrosUn cliente retira en una agencia efectivo por S/ 500 de su cuenta de ahorros.

Caso N.º 4

Cobranza de cheque en dólares Una persona natural efectúa una cobranza en efectivo de cheque por US$ 400 cuya tasa de cambio fija es S/ 3.40 (supuesto).

Operaciones con el BCRP

Caso N.º 1

Transferencia en cuenta corrienteEl Banco Atlántico transfiere de la cuenta corriente disponible en el Banco Nacional (12) la suma de S/ 7,000 a su cuenta corriente ordinaria que mantiene en igual moneda en el BCRP (01).

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IV-6 Instituto Pacífico N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Informes Especiales

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4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS 4212.01. Mantenimiento de ctas. ctes. 100 (nota de cargo del BCRP)1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1112.01.01 Cuenta ordinaria 100 (mantenimiento de cta. cte.)

Caso N.º 2

Mantenimiento en cuenta corrienteSe recepciona nota de cargo por mantenimiento de cuenta corriente en moneda nacional en el BCRP por S/ 100.

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1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAíS 1113.01.12 Banco Nacional 8,000 (cta. cte. en bco. nacional) 1101 CAJA 1111.01.01 Billetes y monedas 8,000 (dinero en efectivo)

1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 1124.01.00 Banco de primera categoría 13,600 ($ 4,000 x T. C. F. S/ 3.40)1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAíS 1123.01.16 Banco Atlántico 13,600 (nota de cargo del Bco. Atlántico)

1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DISPONIBLES 1118.03.15 Bancos y otras emp. del sist. finc. 1,200 del país (intereses ganados)5101 INTERESES POR DISPONIBLES 5111.03.02 Financieras 1,200 (ingreso financiero devengado)

4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS 4212.03 Custodia de valores 50 (gasto incurrido según nota de cargo)1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAíS 1113.01.18 Bancos 50 (nota de cargo del Bco. Atlántida)

1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAíS 1113.02.15 Financiera Continente 1,200 (nota de abono)

Operaciones con bancos e instituciones financieras

Caso N.º 1

Depósito de efectivo en cuenta a plazoUna oficina principal deposita efectivo por S/ 8,000 en cuenta a plazo en igual moneda que mantiene con el Banco Nacional (12).

Operaciones con bancos e instituciones financieras del exterior

Caso N.º 1

Apertura de cuenta corriente en el extranjeroUna empresa financiera imparte instrucciones al Banco Atlántico (16) de la localidad con el fin de transferir US$ 4,000 de su cuen-ta corriente para la apertura de cuenta corriente en York Bank, importante banco de los EE. UU. Se aplica la tasa de cambio de S/ 3.40 (supuesto) establecido por la SBS. El traslado del disponible a la entidad norteamericana no genera gasto.

Caso N.º 2

Abono de intereses devengadosSe recepciona de Financiera Continente una nota de abono de S/ 1,200 por intereses devengados y capitalizados en la cuenta a plazo.

1. Reconocimiento del ingreso

Caso N.º 2

Comisión por mantenimiento de cuentaSe recibe nota de cargo de oficina matriz financiera del exterior por US$ 20 correspondiente a comisión por mantenimiento de cuenta corriente en la citada divisa.

La tasa de cambio fijo determinado por la SBS es S/ 3.45 (supuesto).

Caso N.º 3

Cargo por custodia de valores Se recibe nota de cargo del Banco Atlántida (18) por custodia de acciones en la bóveda de la entidad bancaria por S/ 50.

2. Capitalización de intereses

1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE 1118.03.15 Bancos y otras empresas financieras del país 1,200 (para saldar la cuenta)

Van...

...Vienen

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad Empresarial N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3ª ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

1105 CANJE 1115.01 Canje local 10,000 (cheques de otros bancos) 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 5,000 (ctas. ctes. de cliente)2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORRO 2112.01 Depósitos de ahorros activos 2,0002103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO 2113.03 Cuentas a plazo 3,000 (depósitos de clientes) ______ ______ 10,000 10,000

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1112.01 Cuenta ordinaria 3,500 (nota de abono de CC/BCRP) 1105 CANJE 1115.01 Canje local 3,500 (regularización de saldo)

1105 CANJE 1115.01 Canje local 2,000 (regularización de saldo) 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ 1112.01 Cuenta ordinaria 2,000 (nota de cargo de CC/BCRP)

2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 2,800

4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS 4222.01 Mantenimiento de cta. cte. 69 (US$ 20 x T. C. F. S/ 3.45) 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 1114.06.00 Oficina matriz 69 (nota de cargo de oficina matriz)

Operaciones de canje

Caso N.º 1

Recepción de cheques de otros bancosEn la oficina de Lima del banco América, durante el día se han reci-bido cheques en moneda nacional de otros bancos de la localidad por un total de S/ 10,000 según el destino y procedencia siguiente:

Depósitos S/ Otros bancos S/Cuentas corrientes 5,000 Continente 4,500Cuentas de ahorros 2,000 Nacional 3,200Cuentas a plazo 3,000 Caribe 2,300

10,000 10,000

Caso N.º 2

Retiro de cheques propiosEl mismo día, el banco América del caso anterior retira de la Cámara de Compensación cheques en moneda nacional a su cargo por los conceptos siguientes:

Concepto S/- Girados por clientes 2,800- Girados de gerencia 3,700

6,500

Caso N.º 3

Saldo a favor en cámara de compensaciónEl banco América recepciona una nota de abono de la Cámara de Compensación por saldo a favor de S/ 3,500, según el siguiente detalle:

Concepto S/.- Cheques remitidos (cargo) 10,000 (a)- Cheques recibidos (abono) (6,500) (b) Saldo a favor 3,500

ComentarioEn el caso de que el importe de los cheques remitidos a la Cámara de Compensación resulte menor al importe de los cheques recibi-dos en la Cámara de Compensación, el saldo será en contra; por consiguiente, la contabilización se efectuará en sentido contrario.

EjemploConcepto S/

- Cheques remitidos (cargo) 10,000- Cheques recibidos (abono) 12,000) Saldo en contra 2,000

1. Por los cheques atendidos y remitidos a la Cámara de Compensación

2. Por los cheques recibidos de la Cámara de Compensación

Van...

...Vienen

Caso N.º 4

Cheques no conformes devueltosEl banco América, al final del día a través de la Cámara de Compensación, devuelve cheques a su cargo no conformes por un total de S/ 1,800 que fueron recibidos el día anterior en la citada cámara.

(cheques de clientes del banco) 2111.04 Cheques de gerencia 3,700 (cheques girados por el banco)1105 CANJE 1115.01 Canje local 6,500 (disminución del saldo) _____ _____ 6,500 6,500

IV

IV-8 Instituto Pacífico N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Informes Especiales

Caso N.º 2

Recepción de giro en moneda extranjeraSe recibe en la oficina principal giro del Bank of America de Nueva York por US$ 2,000 para convertirlo en billetes de igual moneda. La tasa de cambio fijo establecido por la SBS es S/ 3.40 (supuesto).

Se calcula, además, comisión por S/ 88 y portes por S/ 2 a pagarse en efectivo.

1. Por el pago del giro en caja

Caso N.º 2

Cuenta corriente restringidaPor mandato judicial, una empresa financiera está imposibilitada de hacer uso de la cuenta corriente en moneda nacional disponible en el Banco Nacional cuyo saldo asciende a S/ 18,000.

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

1105 CANJE 1115.01 Canje local 1,800 (cheques devueltos)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depósitos en cuenta corriente 1,800 (restituyendo cargo al cliente)

1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO 1126.03 Documentos sobre el exterior 6,800 (US$ 200 x T. C. F. S/ 3.40) (para remesar a corresponsal del exterior)1101 CAJA 1121.01 Oficina principal – M/E 6,800 (entrega de US$ 2,000 en efectivo)

1101 CAJA 1111.01 Oficina principal 905202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5212.07 Giros 88 5212.29 Otros ingresos por servicios ____ ___2 90 90

1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 1124.01 De primera categoría 6,800 (cta. cte. en Bank of America) (US$ 2,000 x T. C. F. S/ 3.40)1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO 1126.03 Documentos sobre el exterior 6,800 (para saldar la cuenta)

1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO 1116.02 Órdenes de pago 5,000 (para cobrar a empresa emisora)1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1405.01 Créditos comerciales 5,000 (amortizar préstamo otorgado)

1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO 1117.03 Banco Central de Reserva del Perú 12,000 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA 1112.01 Cuenta ordinaria 12,000

1101 CAJA 1101.01 Oficina principal 5,0001106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO 1116.01 Órdenes de pago 5,000 (para saldar la cuenta)

1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO 1117.09 Otras disponibilidades restringidas 18,000 1103 BANCO Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAíS 1113.01.00 Bancos 18,000 (cta. cte. en Bco. Nacional)

Efectos de cobro inmediato

Caso N.º 1

Orden de pago para amortizar préstamoUna entidad del sector financiero recibe de cliente una orden de pago por S/ 5,000 para amortizar un préstamo comercial en moneda nacional que le otorgó la citada entidad que a la fecha esta vencido.

1. Al recibir la orden de pago

Disponible restringido

Caso N.º 1

Disponible restringido en el BCRPPor disposición del órgano emisor, se estableció la retención de S/ 12,000 de la cuenta corriente en igual moneda en dicha en-tidad financiera.

2. Al recibir reembolso

2. Por cobranza de servicios en caja

3. Por la conformidad del giro sobre exterior

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Apl

icac

ión

Prác

tica

Reconocimiento, medición y ajuste de los dividendos interpretado por el CINIIF, Norma

17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : CPC José Valdiviezo Rosado

Título : Reconocimiento, medición y ajuste de los dividendos interpretado por el CINIIF, Norma 17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 355 - Segunda Quincena de Julio 2016

Reconocimiento del dividendo por pagar

Accionista % ac-ciones

Dividen-dos

Reten-ción 6.8

%

Dividen-do neto

Forma de pago

Activo fijo Efectivo

Ernesto Rosas Valdes 40 % 38,940 -2,648 36,292 12,980 25,960Isabel Ramos Rojas 30 % 29,205 -1,986 27,219 9,735 19,470Antonio de San Miguel Saldívar 30 % 29,205 -1,986 27,219 9,735 19,470

100 % 97,350 -6,620 90,730 32,450 64,900

Reconocimiento de la reversión de las pérdidas por dete-rioro y la ganancia a valor razonable

Automóvil

2.ª tasación 1.ª tasa-ción

Ganan-cia por

medición al V. R.

Valor de tasación menos

gastos de distrib.

Valor en libros

Medición posterior

Medición posterior

Nissan Zicv 12,100.00 8,500 3,600 -300 3,300Honda Civic 14,600.00 10,300 4,300 -3,950 350Chevrolet Cruze 11,800.00 7,600 4,200 -3,750 450

38,500.00 26,400 12,100 -8,000 4,100

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

59 RESULTADOS ACUMULADOS 97,350.00 5911 Utilidades acumuladas44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 97,350.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendosx/x Por la provisión de los dividendos

27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 8,500.00 279 Desvalorización acumulada 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 27933 Maquinaria y equipos de explotac.66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 8,000.00 661 Activo realizable 6613 Activos no ctes. mant. para la venta 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 3,600.00 279 Desvalorización acumulada 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 27933 Maquinaria y equipos de explotac.76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 4,100.00 761 Activo realizable 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 76132 Inmuebles, maquinaria y equipox/x Por el reconocimiento del ajuste del activo mant. para distribuir a los propietarios

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 14,050.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendos59 RESULTADOS ACUMULADOS 14,050.00 5911 Utilidades acumuladasx/x Por la medición del dividendo al V. R. del activo (S/ 32,450 – S/ 18,400 "1.ª tasación"= S/ 14,050)

59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,100.00 5911 Utilidades acumuladas44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,100.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendosx/x Por el ajuste del dividendo al V. R. del activo (S/ 38,500 “2.ª tasación” – S/ 18,400 “1.ª tasación” = S/ 20,100)

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 6,619.80 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendos40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SISTEM. DE PENS. Y ESSALUD 6,619.80 4017 Imp. a la reanta 4018 Otros imp. y contraprest. 40185 Impuesto a los dividendosx/x Por la retención del 6.8 % retenc. de dividendos

Medición del dividendo por pagar y ajuste Tal como lo disponen los párrafos 11 y 13 de la norma 17 del CI-NIIF, la medición afectará directamente al patrimonio. El Comité de interpretación fundamentó lo mencionado de la siguiente manera:

“Los cambios del dividendo a pagar están relacionados con la estimación de la distribución; por ello deben contabilizarse a Resultados Acumulados”.

IV

IV-10 Instituto Pacífico N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Aplicación Práctica

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

——————————— x ——————————— DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 29,500.00 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operac. discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA 29,500.00 279 Desvalorización acumulada 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 27933 Maquinaria y equipos de explotación 2723 Maquinaria y equipos de explotación 27231 Costo de adquisición 120,000.00 276 Depreciación acumulada Inmuebles, maq. y eq. 2763 Maquinaria y equipo de explotación 27631 Costo de adquisición -90,000.00 279 Desvalorización acumulada 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 27934 Equipo de transporte -500.00 x/x Por la baja de los activos mant. para distribuir desvalorización (3,600 + 8000 - 8,500 - 3600=500)

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 9,000.00 759 Otros ingresos de gestión 7599 Otros ingresos de gestión44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 38,500.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendos44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 58,280.20 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendos75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 29,500.00 759 Otros ingresos de gestión 7599 Otros ingresos de gestión10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 58,280.20 1041 Cta. cte. (S/ 64,900 – S/ 8,014 "menos retención")x/x Por la liquidación del pasivo por dividendos (64,900 – 6,619.80 "retención por imp. dividendos"= 58,280.20)

64 GASTOS POR TRIBUTOS XXXX 641 Gobierno Central 6411 Impuesto general a las vtas. e imp. selec. al cons.40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SISTEMA DE PENS. Y ESSALUD XXXX 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las vtas. 40111 IGV-cta. propiax/x Por la provisión del IGV

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SISTEM. DE PENS. Y ESSALUD XXXX 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia

Baja del activo

Liquidación del dividendo

Para representar la emisión del comprobante, también se le sugiere 12/70 por la emisión y 70/12 por el extorno ya que no califican como activo financiero e ingreso.

Caso práctico

La empresa Comercial Uno SAC al 31-12-15 cuenta con inven-tarios por S/ 45,000. La entidad aplica las NIIF y sus inventarios son medidos al menor entre su costo y el valor neto de realización como sigue:

Cant. Descripción Marca Modelo Costo

Dete-rioro de los inven-tarios

Inven-tarios al

31-12-15

10 Máquina de co-ser de 8 veloci-dades

Singer ADE21FC 8,500.00 -1000 7,500.00

10 Lavadora 16 kg Electrolux 1254123 9,000.00 -2000 7,000.0015 TV LCD 48" Sony 000csdr13 33,000.00 -2500 30,500.00

50,500.00 -5500 45,000.00

Para efectos prácticos, la entidad no tiene operaciones hasta después de la liquidación de los dividendos.

El estado de situación financiera es el siguiente:

Accionista % Acciones Dividendos

Juan Tello Arismendi 20 % 15,600Renzo Jano Pereira 40 % 31,200Adriana Rodríguez Herrera 40 % 31,200

100 % 78,000

Asiento contable sugerido para el pago del IGV

Diferencia por el rendi-miento del activo

Dividendo a pagar medi-do a V. R. del activo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO XXXX 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago del IGV

Van...

...Vienen

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 41,950 Trib., contr. y apor. al sist.

de pen. y de salud por pag.850

Ctas. por cobrar comerc.- terc. 1,800 Remuneraciones por pagar 3,700Otras ctas. por cobrar 6,100 Proveedores 37,800Existencias 45,000 Ctas. por pagar div.-terceros 1,550Total activo corriente 94,850 Total pasivo corriente 43,900

Pasivo no corrienteRem. y part. por pagar-CTS 1,850Total pasivo corriente y no corriente

45,750

PatrimonioActivo no corriente Capital 10,000Inmueble, maquinaria y equi-po (neto)

95,000 Excedente de revaluación 23,000

95,000 Reserva legal 2,000Resultados acumulados 31,100Resultado del ejercicio 78,000Total patrimonio 144,100

Total activo corriente 189,850 Total pasivo y patrimonio 189,850

COMERCIAL UNO SACEstado de situación financiera

al 31-12-15Expresado en soles

El 23-02-16 la junta general de accionistas se reúne para pro-nunciarse sobre los estados financieros del periodo 2015 y, entre otros, resolver sobre la aplicación de las utilidades para lo cual en las notas a los estados financieros se revela una propuesta de distribución de los beneficios a los propietarios, tal como lo dispone la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 78,000.00 5911 Utilidades acumuladas44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 78,000.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendosx/x Por la provisión de los dividendos

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 5,304.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendos40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SISTEMA DE PENS. Y ESSALUD 5,304.00 4017 Imp. a la renta 4018 Otros imp. y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendosx/x Por la retención del 6.8 % retenc. de dividendos (S/ 78,000 x 6.80 " Impuesto a los dividendos" % = S/ 5,304)

69 COSTO DE VENTAS 1,050.00 695 Gasto por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 1,050.00 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadasx/x Por la medición al VNR

69 COSTO DE VENTAS 510 695 Gasto por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 510 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadasx/x Por la medición al VNR

La junta general aprueba los dividendos propuestos y definen la distribución en efectivo y en Inventarios, la entidad se encarga de estimar el valor razonable de ambas alternativas:

Cant. Descripción Marca ModeloActivo

inventa-rios

Efectivo Dividen-dos

10 Máquina de coser de 8 velocidades

Singer ADE21FC 7,300.00 8,300.00 15,600.00

10 Lavado ra s 16 kg

Electro-lux

1254123 6,600.00 24,600.00 31,200.00

15 TV LCD 48" Sony 000csdr13 30,050.00 1,150.00 31,200.0043,950.00 34,050.00 78,000.00

El 24-02-16 la entidad mide los inventarios de acuerdo a los lineamientos de la NIC 2 ,y utiliza el valor hallado para medir los dividendos a pagar en aplicación de los párrafos 11 y 12 de la Nor-ma 17 del CINIIF. Para tal efecto utiliza la siguiente información:

Cant

.

Des

crip

ción

Mar

ca

Mod

elo

Cost

o

Det

erio

ro d

e lo

s In

vent

ario

s 31

-12-

15

Det

erio

ro d

e lo

s In

vent

ario

s 24

-02-

16

Inve

ntar

ios

al

24-0

2-16

10Máquina de coser 8 de velocidades

Singer ADE21FC 8,500.00 -1000 -200 7,300.00

10 L a v a d o r a s 16 kg

Electro-lux 1254123 9,000.00 -2000 -400 6,600.00

15 TV LCD 48" Sony 000csdr13 33,000.00 -2500 -450 30,050.00

50,500.00 -5500 -1050 43,950.00

En aplicación del párrafo 14 de la Norma 17 del CINIIF, con fecha 30-06-16 la entidad liquida los dividendos a los accionistas según la siguiente información:

Cant

.

Des

crip

ción

Mar

ca

Mod

elo

Cost

o

Det

erio

ro d

e lo

s In

vent

ario

s 31

-12-

15D

eter

ioro

de

los

Inve

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ios

24-0

2-16

Det

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ro d

e lo

s In

vent

ario

s 30

-06-

16

Inve

ntar

ios

al

30-0

6-16

10Máquina de coser 8 de Ve-locidades

Zinger ADE21FC 8,500.00 -1000 -200 -100 7,200.00

10 L a v a d o r a s 16 kg

Electro-lux 1254123 9,000.00 -2000 -400 -200 6,400.00

15 Tv. LCD 48" Sony 000csdr13 33,000.00 -2500 -450 -210 29,840.00

50,500.00 -5500 -1050 -510 43,440.00

Se solicitaContabilizar el dividendo a pagar y la medición.

Estimar el dividendo a pagar tomando en cuenta el valor razo-nable de las alternativas elegidas por los propietarios.

Efectuar la liquidación de los dividendos.

DesarrolloReconocimiento del dividendo a pagar

Medición del dividendo a pagar y estimación del dividendoTal como señala el párrafo 11 de la Norma 17 del CINIIF, la medición del dividendo se realiza tomado el valor razonable del activo a distribuir; en el caso presente, los inventarios son medi-dos al VNR. Por lo tanto, es el valor razonable para la entidad y, en consecuencia, el dividendo a pagar se ajustará directamente proporcional a las variaciones que experimente el inventario.

Después de la aprobación de los dividendos a pagar se decidió, liquidar los dividendos con activos distintos al efectivo. Es en este momento que se efectúa la medición del inventario al VNR , obteniendo el estimado que corresponderá a cada alternativa de dividendos (efectivo y activos distintos al efectivo). Si al cierre del periodo o en la liquidación los inventarios varían en cuanto a su medición, el dividendo se ajustará afectando a Resultados Acumulados por “variación de estimación del dividendo”.

Párrafo 12 de la CINIIF 17“Si la entidad permitiese a sus propietarios elegir entre recibir un activo distinto al efectivo o una alternativa en efectivo, la entidad estimará el dividendo a pagar teniendo en cuenta el valor razonable de cada alternativa.”

Liquidación del dividendoA la fecha de liquidación, el VNR del inventario se redujo en S/ 510; por ende, en aplicación del párrafo 13 de la CINIIF se procede a reconocer el ajuste del dividendo.

Párrafo 13 de la CINIIF 17“Al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación, la entidad revisará y ajustará el importe en libros del dividendo a pagar, reconociendo cual-quier variación en dicho importe a pagar en el patrimonio como un ajuste al importe de la distribución.”

IV

IV-12 Instituto Pacífico N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Aplicación Práctica

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— ——————————— x ———————————

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 510.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendos59 RESULTADOS ACUMULADOS 510.00 5911 Utilidades acumuladasx/x Por la medición del dividendo al V. R. del activo

64 GASTOS POR TRIBUTOS XXXX 641 Gobierno Central 6411 Impuesto general a las ventas e imp. selec. al cons.

37 ACTIVO DIFERIDO 1,167.00 371 Impuesto a la renta diferido

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SISTEMA DE PENS. Y ESSALUD XXXX 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO XXXX 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago del IGV

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 72,186.00 441 Accionistas (socios) 4412 Dividendos (S/ 43,440 + S/ 28,746 = S/ 72,186)20 MERCADERíAS 50,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,060.00 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28,746.00 1041 Cuentas Corrientes operativas (S/ 34,050 – S/ 5,304 "retención" = S/ 28,746)x/x Por la liquidación de los dividendos.

Asiento contable sugerido para el pago del IGV

Para representar la emisión del comprobante también se le sugiere 12/70 por la emisión y 70/12 por el extorno ya que no califican como activo financiero e ingreso.

Mayorización

59111 4412 695178,000 78,000 5,304 78,000 1,050

510 510 51043,44028,746

78,000 78,510 78,000 78,000 1,560 -

2911 201117,060 5,500 50,500 50,500

1,050510

7,060 7,060 50,500 50,500

Cambio de políticas contables respecto del método de depreciación-NIC 8 Políticas Contables, Cambios en

las Estimaciones Contables y Errores (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Cambio de políticas contables respecto del método de depreciación-NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 355 - Segunda Quincena de Julio 2016

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SISTEMA DE PENS. Y ESSALUD XXXX 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propiax/x Por la provisión del IGV

Van...

Van...

...Vienen

Continuación

En ambos ejercicios, la corrección realizada afecta a los resultados del ejercicio que sirvió de base para el cálculo del impuesto a la renta contable. Por tanto, estas regularizaciones afectan solo el monto del impuesto a la renta contable, no así al impuesto tributario debido a que –como se explicó–, el método acelerado

no se encuentra comprendido en las normas tributarias, por lo que dicho monto se considera como un activo diferido de conformidad a la NIC 12 Impuesto a la Renta.

Los asientos contables de las correcciones del balance general de los años 1 y 2 deben ser incluidos en los libros de contabilidad en el ejercicio 3, registros que deben efectuarse de acuerdo al nuevo Plan Contable General Empresarial.

Asiento contable del ejercicio 1

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

...Vienen

59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,723.00 591 Utilidades no distribuidas39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,890.00 391 Depreciación acumuladax/x Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto del método de depreciación considerado en el año 1Depreciación método línea recta 3,890.00Depreciación método acelerado 7,780.00Diferencia (3,890.00)

Impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable 30 % de 3,890 = 1,167

37 ACTIVO DIFERIDO 700.00 371 Impuesto a la renta diferido59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,634.00 591 Utilidades no distribuidas39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,334.00 391 Depreciación acumuladax/x Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto del método de depreciación efectuada el año 2Depreciación método línea recta 3,890.00Depreciación método acelerado 6,224.00Diferencia (2,334.00)

Impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable 30 % de 2,334= 700.00

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,334.00 941 Gastos administrativos88 IMPUESTO A LA RENTA 700.00 881 Impuesto a la renta-corriente89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 1,634.00 891 Utilidad x/x Para mostrar el efecto del cambio de política contable el año 2 respecto del cambio de método de depreciación.

Asiento contable del ejercicio 2

Hoja de trabajo para reestructurar elestado de resultado integral

Ejercicio 2

SaldosAjustes Saldos

reestruct.Debe Haber

Ventas 141,380.00 141,380.00Costo de ventas (65,200.00) (65,200.00)Gastos administrativos (37,202.00) 2,334.00 (39,536.00)Gastos de ventas (32,498.00) (32,498.00)Cargas excepcionalesImpuesto a la renta (2,420.00) 700.00 (1,720.00)Resultado del ejercicio 4,060.00 2,334.00 700.00 2,426.00

La corrección realizada por el cambio de la política contable tiene efecto en el resultado del ejercicio y en la determinación del impuesto a la renta, por lo que la hoja de trabajo y el asiento solo tienen por objeto reflejar el efecto en el estado de resultado integral que debe ser reestructurado. Por tanto, no debe incluirse en los libros contables.

Asientos contables

ACTIVO Año 2 Año 1 PASIVO Año 2 Año 1Activo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efect. 1,750.00 2,360.00 Sobregiros bancarios 3,540.00 4,500.00Cuentas por cobrar com. 6,300.00 5,790.00 Cuentas por pagar comerc. 9,360.00 6,500.00Existencias 20,100.00 7,250.00 Otras ctas. por pagarGastos pagados por ant. Total pasivo corriente 12,900.00 11,000.00Total activo corriente 28,150.00 15,400.00

PatrimonioActivo no corriente Capital 34,000.00 34,000.00Inmueble maqui. y equi. 38,900.00 38,900.00 Capital adicional 2,900.00 0.00Depreciación acumulada (14,004.00) (7,780.00) Reservas 1,730.00 1,730.00Activo diferido 1,867.00 1,167.00 Resultado acumulado 3,383.00 957.00Total activo no corriente Total patrimonio 42,013.00 36,687.00Total activo 54,913.00 47,687.00 Total pasivo y patrimonio 54,913.00 47,687.00

Estados financieros reestructructurados 1-2

DIAMANTINA SAEstado de situación financiera

(reestructurado)

Al 31 de diciembre

DIAMANTINA SAEstado de resultado integral

(reestructurado)Por los periodos

Año 2 Año 1Ventas 141,380.00 105,800.00Costo de ventas (65,200.00) (46,170.00)

76,180.00 59,630.00Gastos administrativos (39,536.00) (33,290.00)Gastos de ventas (32,498.00) (25,200.00)Gastos excepcionalesUtilidad antes de impuestos 4,146.00 1,140.00Impuestos a la renta (1,720.00) (183.00)Resultado del ejercicio 2,426.00 957.00

DIAMANTINA SAEstado de cambios en el patrimonio

(reestructurado)Por los periodos 1 y 2

Activo Capital Capital adicional Reservas

Resultadosacumulados

Total

Saldo inicial 1 34,000 34,000.00Donaciones 0.00Reservas 1,730.00 1,730.00Resultados del ejerc. 957.00 957.00Saldo final 1 34,000 0.00 1,730.00 957.00 36,687.00Donaciones 2,900.00 2,900.00TransferenciasResultados del ejerc. 2,426.00 2,426.00Saldo final 2 34,000 2,900.00 1,730.00 3,383.00 42,013.00

IV

IV-14 Instituto Pacífico N.° 355 Segunda Quincena - Julio 2016

Aplicación Práctica

Estados financieros año 3En cuanto a los estados financieros del ejercicio 3, las regulari-zaciones deben ser incluidas en el estado de situación financiera en la partida de Resultados Acumulados, mientras que el estado de resultado integral no tendrá ningún efecto. En este estado se mostrará solo los resultados del ejercicio.

Hoja de trabajo para incluir ajustes anterioresen el estado de situación financiera

Ejercicio 3

SaldosAjustes Saldos

reestruct.Debe HaberActivoEfectivo y equiv. de efect. 700.00 700.00Cuentas por cobrar com. 8,500.00 8,500.00Existencias 19,100.00 19,100.00Inmueble, maquin. y equipo 38,900.00 38,900.00Depreciación acumulada (11,670.00) 7,313.00 (18,983.00)Activo diferido 2,194.00 2,194.00

55,530.00 50,411.00

Pasivo y patrimonioSobregiros bancarios 650.00 650.00Cuentas por pagar comerc. 6,530.00 6,530.00Capital 36,900.00 36,900.00Reservas 1,730.00 1,730.00Resultados acumulados 9,720.00 5,119.00 4,601.00Total pasivo y patrimonio 55,530.00 7,313.00 7,313.00 50,411.00

Los asientos que se incluyen en la hoja de trabajo corresponden a las regularizaciones que se efectuaron en los ejercicios ante-riores (1 y 2) y se incluyen para modificar los saldos al 31 de diciembre del año 3.

En lo que respecta a la depreciación del año 3, se realizará el asiento normal con el nuevo método de depreciación que afectará al resultado del ejercicio.

Asientos contables

——————————— x ——————————— DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 327.00 371 Impuesto a la renta diferido59 RESULTADOS ACUMULADOS 762.00 591 Utilidades no distribuidas39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,089.00 391 Depreciación acumuladax/x Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto del cambio de método de depreciación

Depreciación método línea recta 3,890.00Depreciación método acelerado 4,979.00 (1,089.00)

Diferencia.Impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable 30 % de S/ 1,089.00 es igual a S/ 327.00

Activo Pasivo corriente Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efect. 700.00 Sobregiros bancarios 650.00Cuentas por cobrar com. 8,500.00 Cuentas por pagar comerc. 6,530.00Existencias 19,100.00 Total pasivo corriente 7,180.00Gastos pagados por antic. Total activo corriente 28,300.00 Patrimonio Capital 36,900.00

Diamantina SAEstado de situación financiera

Al 31 de diciembre del año 3

Activo no corriente Reservas 1,730.00Inmueble, maq. y equipo 38,900.00 Resultados acumulados 4,601.00Depreciación acumulada (18,983.00) Total patrimonio 43,231.00Activo diferido 2,194.00 Total activo no corrien. 22,111.00 Total activo 50,411.00 Total pasivo y patrimonio 50,411.00

Van...

...Vienen

Para el caso del estado de resultado integral, el cambio de política contable respecto del método de depreciación será incluido en la determinación del resultado del ejercicio.

Hoja de trabajo para reestructurar el estado deresultado integral

Ejercicio 3

SaldosAjustes Saldos

reestruct.Debe Haber

Ventas 156,888.00 156,888.00

Costo de ventas (81,230.00) (81,230.00)

Gastos administrativos (39,629.00) 1,089.00 (40,718.00)

Gastos de ventas (33,200.00) (33,200.00)

Impuesto a la renta (849.00) 326.70 (522.30)

Resultado del ejercicio 1,980.00 1,089.00 762.30 1,217.70

DIAMANTINA SAEstado de resultado integral

Por el periodo 3

Ventas 156,888.00Costo de ventas (81,230.00)

75,658.00Gastos administrativos (40,718.00)Gastos de ventas (33,200.00)Utilidad antes de impuestos 1,740.00Impuestos a la renta (522.00)

Resultado del ejercicio 1,218.00

Habiéndose reestructurado la información de los años anteriores, el estado de resultado integral solo mostrará el efecto del cambio de política contable del ejercicio corriente, es decir, del año 3, año en que se hace efectivo el respectivo cambio.

DIAMANTINA SAEstado de cambios en el patrimonio neto

Por el periodo 3

Activo Capital Capital adicional Reservas

Resultadosacumulados

Total

Saldo inicial 2005 34,000 2,900.00 1,730.00 3,383.00 42,013.00

Transferencias 2,900 (2,900.00) 0.00

Resultados del ejerc. 1,218.00 1,218.00

Saldo final 2005 36,900 0.00 1,730.00 4,601.00 43,231.00

En el presente caso práctico, se ha modificado también la in-formación del año 3. Esta modificación se realiza considerando que la información ya se encontraba lista. Sin embargo, si se considera que todavía la contabilidad del ejercicio 3 se encuentra en proceso, solo será suficiente la corrección de los años ante-riores y en lo que respecta al ejercicio corriente se contabilizará normalmente con el nuevo método de depreciación partiendo de los saldos modificados de los años anteriores.