Auditoria 2. Lectura 2

7/23/2019 Auditoria 2. Lectura 2

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Mdulo 2Informes y

Certificaciones


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3. Informes y

Certificaciones

3.1Diferencia entre Informes y

Certificaciones

Informes

Concepto

Es el medio a travs del cual el profesional, Contador Pblico, emite un

juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la

expresin escrita en la que el auditor expone su conclusin sobre la tarea

que realiz.

Se desprende de ello que el informe de auditora necesariamente debe ser

escrito, ya que en l consta la tarea desarrollada por el auditor y sudictamen final.

La opinin del auditor tiene relevancia, pues revela la confiabilidad de la

informacin contenida en los estados contables auditados para el uso de

terceros interesados. En el caso de estados contables de la Administracin

Pblica, en cualquiera de sus estratos, cobra an mayor importancia por la

caracterstica de prestador de servicios pblicos que le es impuesta a los

estados.

El informe del auditor le debe ser til, por una parte, al administrador para

la toma de decisiones y, por otra, a los usuarios interesados que a travs

del informe deben tener claramente expresada la situacin econmico-

financiera de la Entidad.

La confeccin y presentacin del informe de auditora es el final del

proceso de revisin realizado por el profesional. Resulta relevante

destacar que como culminacin de este proceso, surgir el producto

Bibliografa Bsica

Para alcanzar los objetivos

de esta unidad sobre

Informes y Certificaciones,

debe revisarse Informe de

Auditora n 5 Manual de

Auditora(Lattuca, 2005)cap. 19 y 20 y Compendiode auditora(Lattuca,2011, Cap.2, 14 y 15.) y las

Resoluciones Tcnicas

vigentes a la fecha.


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terminado de la tarea del auditor, el que recibirn sus potenciales usuarios,

siendo el elemento sobre el que se formarn una opinin tanto de la labor

realizada como de la imagen profesional.

Durante mi desarrollo profesional, en el que particip de numerosas y

variadas auditorias -y, sobre todo, en aquellas auditorias de gestin o

especiales, donde la prctica no es tan habitual-, errores en la planificacin

del proceso condujeron a que se diera mucho tiempo a las tareas de campo

-con excelentes papeles de trabajo, exposicin exacta de un trabajo

metodolgico, sistemtico y profesional-, pero que no se contara con el

tiempo necesario para la preparacin del informe de conclusin, el que,

por este motivo, no reflej el trabajo desarrollado; de esta manera, se

obtuvo un informe cuya expresin no era la correspondiente de acuerdo

con lo realizado y solicitado por el cliente. Como consecuencia, gener

frustracin propia y de todo el equipo de trabajo, ante el objetivo no

logrado y, peor an, un cliente decepcionado.

Tanto el informe, como los papeles de trabajo, son los elementos que

delimitan y respaldan la responsabilidad del auditor, tema que desarrollar

en mdulos posteriores.

Debido a que hay muchos tipos de auditoras con caractersticas,

mtodos y procedimientos, en parte iguales y en parte totalmente

dismiles, el informe del auditor tambin tendr, segn sea el caso, unaparte general, igual a otras, y una parte muy particular que tiene que ver

con el objeto y el tipo de auditora de que se trate.

Indudablemente no tendrn iguales caractersticas los informes de

auditora de control interno, de control externo, de una Sindicatura

General, de una Auditora General, de Tribunales de Cuentas, entre otros.

Conforme lo dicho anteriormente, segn sea el objeto y el tipo de

auditora encomendados al contador, ser el informe resultante, entre

los que tendremos:


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Sinopsis de tipos de auditora e informes

Fuente: Elaboracin propia a base de Lattuca A. y Mora C. (2001). Manual de Auditora

Informe 5 (Novena edicin).

Certificaciones Diferencias conInformes.

Abordamos este punto porque durante mucho tiempo se han confundido o

usado como sinnimos -incluso hasta en normativas legales- los trminos

Informe de Auditora y Certificacin, y los mismos se corresponden

con objetivos y, por ello, metodologas aplicadas y conclusiones distintas.

Del mismo modo que en el inicio de esta Unidad, cuando definimos los

Informes de Auditora, ahora veremos el concepto de Certificacin segn la

R.T. N 7: La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros

contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones

del contador pblico al respecto representen la emisin de un juicio

TIPOS DE

AUDITORAS

OBJETO DE

AUDITORAS TIPOS DE INFORMES

Externas Estados Financieros Informe BreveInforme ExtensoRevisin LimitadaCertificacionesInforme sobre las actividades de control.

Auditora de Gestin Informe EjecutivoInforme AnalticoInforme sobre las actividades de control.

Internas Auditoras Planificadas Informe Ejecutivo

Auditoras de Proyectos Informe AnalticoEspeciales Informe sobre las actividades de control.Especiales Estados Financieros Informes establecidos por los

Organismos de Control (CNV,BCRA, entre otros).Informes sobre EECC especialesInforme sobre las actividades de control.

y Auditoras por trabajosespeciales


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tcnico acerca de lo que se certifica [] (RT 7/1985 vigente emitida por

FACPCE)

El prrafo remarcado en el concepto es la principal diferencia entre

los Informes de Auditora y las Certificaciones; en los primeros el

contador pblico emite un juicio tcnico, distinto de en las segundas, en las

que no es as.

En el siguiente cuadro se encuentran sintetizadas las diferencias entre

ambas trabajos:

Fuente: elaboracin propia.

3.2 Informe de auditora de estados

contables

*Ver al final de la lectura modificacin introducida por RT 37/2013(vigente desde el 1 de Julio de 2014)

El objeto de la auditoria son los Estados Contables de Publicacin, segn las

R.T. N 8, 9, 11,19, 22 y 24. Segn el Ente de que se trate, son:

Estado de Situacin Patrimonial

Estado de Resultados

CONCEPTO INFORME DE AUDITORA CERTIFICACIN

Metodologa y

Alcance

Se aplican pruebas de

cumplimiento y sustantivas,conforme al objeto y a las

circunstancias

Se aplican

procedimientos detcnica contable para

determinar con

exactitud la

aseveracin del objeto

a certificar.

Conclusin Opinin sobre la

razonabilidad del objeto

auditado.

Se asegura o afirma la

certeza del Objeto

verificado.


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Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Estados de Flujo de Efectivo

Informacin ComplementariaNotas y Anexos

Los elementos que integran un informe, en general, son:

1) Ttulo:

Ser: Informe del Auditor

2) Destinatario

Autoridad mxima del ente.

3)

Identificacin del objeto de la auditora

Se identificar con claridad y precisin el objeto de la auditora, la

denominacin del ente auditado y el perodo que abarca el

anlisis.

4) Alcance del trabajo de auditora:

Se har constar:

4.1- Que el trabajo se realiz conforme a las normas de auditora.

4.2 - Si se produjeran limitaciones al alcance del trabajo que

imposibiliten la emisin de una opinin o impliquen salvedades a

sta, sern debidamente expuestas indicando los procedimientos y

pruebas que no pudieron ser aplicados, las causas de esta omisin,

su importancia relativa y efectos sobre la opinin.

5) Aclaraciones previas a la opinin:

Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera

necesario formular aclaraciones especiales que permitan

interpretar en forma ms adecuada la informacin, dichas

aclaraciones debe exponerse en un apartado especfico, previo a

aquel en que incluya el dictamen.

La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones

mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de


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incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situacin y remitirse a

la nota respectiva.

El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que, en

realidad, representen salvedades o excepciones que no reciban el

tratamiento correspondiente en el prrafo del dictamen o de la

opinin.

- Mencin expresa del grado de cumplimiento de la legislacin

aplicable. Se incluirn los casos ms relevantes de incumplimiento

de la normativa vigente.

- El resultado de las investigaciones con indicacin de las

debilidades significativas del sistema de control interno y

recomendaciones destinadas a corregir las debilidades detectadas.

- Identificacin de las cuestiones pasibles de merecer una

investigacin o estudio posterior.

6) Opinin fundada:

El AUDITOR deber exponer su opinin o abstenerse de emitirla,

en ambos casos de manera fundada, acerca de si los estados

contables en conjunto presentan razonablemente la informacin

que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contablesprofesionales.

7) Referencia a la fecha en que se concluy el examen:

Deber hacerse mencin de la fecha en que se culmin el trabajo

de campo en dependencias del ente, limitando la responsabilidad

del AUDITOR por hechos ocurridos con posterioridad a la misma.

8) Lugar y fecha:

El lugar y la fecha sern los de emisin del informe.

9) Firma:

Deber ser olgrafa del AUDITOR con aclaracin del nombre, del

cargo y del ttulo profesional.


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10)Informacin especial:

Informacin especial requerida por leyes o disposiciones

nacionales, provinciales, municipales o de los organismos pblicos

de control o de la profesin.

11)Sntesis:

Los informes de auditora debern contar con un extracto de los

conceptos ms importantes que contemplen en forma exacta, clara

y comprensible sus aspectos ms relevantes, y permitan la revisin

rpida por parte de terceras personas que deseen un conocimiento

general de los resultados del examen.

12)Anexos:

Se incluir en ellos cualquier otra informacin suplementaria de

inters.

En los casos en que por su naturaleza sea necesario contar con la

participacin de especialistas en otras disciplinas, el auditor podr limitarsu responsabilidad haciendo referencia, en el informe, al trabajo de los

mismos, destacando la imposibilidad de evaluar la metodologa tcnica

utilizada por el perito.

En definitiva, el contenido de la informacin incluida en el informe de

auditora debe ser apropiado, oportuno, actualizado, lo ms exacto posible

y ser accesible.

Anlisis del prrafo limitaciones al alcance del

informe

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que

imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta,

deberan ser claramente expuestas en este apartado.


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Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su

caso, sealando lo siguiente:

Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de

auditora.

Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.

Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por

otro auditor independiente (caso de inversiones en ente objeto de

autora por este ltimo auditor), esta limitacin al alcance ser

optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume

la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en

los estados contables sobre los que emite opinin.

Cuando un procedimiento usual se modifica, sustituido por otro alternativo

o suprimido, y el auditor obtiene la evidencia vlida y suficiente para

sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el

apartado Alcance del trabajo de auditora del procedimiento omitido.

Anlisis de la opinin del informe de auditora

El auditor debe formarse una opinin sobre la razonabilidad de la

informacin que brindan los estados financieros, a menos que la evidencia

obtenida no sea vlida y suficiente para hacerlo.

Esta opinin se emitir luego de:

Terminadas todas las pruebas y evaluados sus resultados.

Efectuada la revisin de eventos subsecuentes.

Obtenidas las aclaraciones necesarias de los responsables delente auditado.

Completada la documentacin del trabajo de auditora y

conclusiones.

Finalizadas todas las revisiones necesarias y resueltos todos los

problemas pendientes.


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La opinin principal del Auditor podr ser:

A) Opinin favorable sin salvedades.

Cuando el auditor entiende que los estados financieros, objeto de la

auditora, presentan razonablemente la informacin que ellos deben

brindar.

B) Opinin favorable con salvedades.

Las salvedades se emplearn cuando el auditor no ha obtenido satisfaccin

acerca de montos o aspectos que, por su significacin, no justifican la

emisin de una opinin adversa o abstencin de la misma sobre el objeto

de la auditora.

Las salvedades podrn ser:

1) Determinadas: Se originan a partir de discrepancias respecto de la

aplicacin de las normas de contabilidad gubernamental y/o

profesionales, ya sea en aspectos de exposicin o valuacin que se

utilizaron para preparar y presentar la informacin contenida en los

estados financieros sujetos a la auditora, dejando constancia de laspartidas y montos involucrados.

Surgen como consecuencia de ajustes propuestos por el auditor no

aceptados por el cliente frente a desvos detectados en materia de

valuacin o exposicin de la informacin contable.

En el prrafo de Aclaraciones previas al dictamen, el auditor debe

expresar claramente las discrepancias que lo llevan a emitir este tipo

de opinin. Deber explicar las desviaciones respecto de las normas

contables y sus efectos sobre los estados contables.

Ejemplos de este tipo de salvedades son:

a) Valuacin

No aplicar el criterio de lo devengado para registrar

operaciones efectuadas en el ejercicio.

Calcular en defecto la previsin por riesgo de incobrabilidad.


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Valuar los bienes por encima de su valor recuperable.

Registrar las previsiones de Pasivo en exceso o defecto.

Omitir el devengamiento de descuentos o intereses.

b) Exposicin

No exposicin en notas a los estados contables de las

restricciones a las que se encuentra afectado un activo,

como por ejemplo: bienes embargados o prendados, entre

otros.

Clasificacin inadecuada de los activos o pasivos entre

corrientes y no corrientes.

No presentar los estados contables en forma comparativa.

Cabe aclarar que es poco probable que los desvos -en

materia de exposicin- que puedan presentar los estados

contables, distorsionen totalmente la informacin que se

presenta, dando por ello lugar a una opinin adversa.

2) Indeterminadas: se originan a partir de la carencia de juicios vlidos y

suficientes que no permite al auditor emitir una opinin sobre una

parte de la informacin contenida en los estados financieros

examinados, no pudindose medir objetivamente los mismos.

Se deber expresar si la salvedad indeterminada se origina a partir de

limitaciones al alcance de la tarea o el condicionamiento parcial, o de

la informacin a la concrecin de hechos futuros que no pueden ser

razonablemente evaluados.

Los informes con salvedades indeterminadas podrn originarse de:

Limitaciones al alcance: Las que resultan de la imposibilidad para el

auditor de realizar algn procedimiento de revisin que l considere

necesario para que su examen est de acuerdo con normas de

auditora.


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Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin

del informe con una salvedad indeterminada o una abstencin de

opinin.

La decisin entre calificar la opinin o abstenerse de opinar depende

de la importancia y magnitud que tenga el procedimiento de

auditora sobre los estados financieros en su conjunto.

El auditor llega a esta decisin ante la imposibilidad de aplicar

procedimientos alternativos.

Las limitaciones al alcance se pueden deber a las siguientes causas:

i) Cuestiones de valuacin: Este tipo de opinin se emite enaquellos casos en que el auditor detecte un apartamiento

de las normas contables vigentes sobre valuacin por parte

del ente.

ii) Incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros: En

aquellos casos en que el auditor concluye que los estados

financieros sobre los que emite opinin pueden ser

afectados por un hecho contingente de significativa magnitud,

debe incluir en el informe una referencia, ya seahaciendo una salvedad o abstenindose de opinar, segn la

importancia; o bien se podr emitir una opinin sin salvedad o

con un prrafo aclaratorio que explique el tema.

iii) Falta de exposicin de informacin: Cuando los estados

financieros del ente auditado no incluyen toda la

informacin necesaria, de acuerdo con las normas vigentes,

el auditor debe emitir una opinin con salvedad

determinada a la exposicin.

iv) Falta de uniformidad:

Puede deberse a:

Cambios en los criterios de valuacin: Si existe un

cambio en el criterio de valuacin aplicado que genere

una diferencia significativa con respecto al

criterio utilizado hasta el perodo anterior, tanto como


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si ambos resulten vlidos y alternativos, deber hacerse

una salvedad a la aplicacin uniforme de las normas.

Cambios de criterios de exposicin: Se debern emitir

salvedades determinadas a la uniformidad cuando

hayan existido cambios en los criterios de exposicin

utilizados de un perodo a otro.

Una limitacin en el alcance: Si esta afecta la opinin

principal, es muy factible que haya una salvedad

respecto de la uniformidad de la aplicacin de las

normas.

C)

Abstencin de opinin

El auditor deber abstenerse de emitir opinin cuando no haya obtenido los

elementos de juicios vlidos y suficientes para expedirse sobre los estados

contables o asuntos financieros, en particular, objeto de examen.

Las observaciones detectadas que originan las salvedades indeterminadas -

analizadas en el punto B) 2. - cuya distorsin afecta de manera muy

significativa la informacin sobre los estados financieros en su conjunto,

concluyen en una abstencin de opinin.

En su informe el auditor deber explicar las razones por las que se abstuvo

de emitir opinin.

D) Opinin adversa

El auditor deber emitir una opinin adversa cuando al haber realizado su

examen tome conocimiento de uno o ms problemas que indiquen la

necesidad de informar que los estados financieros no reflejan

razonablemente la informacin que los mismos deberan contener.

Las observaciones detectadas que originan las salvedades determinadas -

analizadas en el punto B) 1. -, cuya distorsin afecta de manera muy

significativa a la informacin sobre los estados financieros en su conjunto,

concluyen en una adversidad de opinin.


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E) Opinin parcial

Al emitirse una opinin adversa o abstenerse de ello, sobre los estados

contables o asuntos financieros en particular, podr darse una opinin

parcial sobre algunos aspectos de la informacin contenida sobre los que

no haya objecin, identificando claramente la misma. Se deber hacer

cuidadosamente de manera de no invalidar ni relativizar la opinin adversa

o su abstencin respecto del anlisis global.

Sinopsis sobre el encuadre tcnico de la opinin de los informes de

auditora.

Encuadre de la opinin principal:

Encuadre Tcnico Opinin

Prrafo sobre enInformes sobre

estradosContables

OtrosInformes

Espaciales

CAUSASRELACIONADAS CONEL ALCANCE- CondicionesImpuestas por la

empresa- Parte de la tarea hasido realizada porotro auditor

- Relacionadas con laincertidumbre

Nosignificativa

FavorableLimpia

ALCANCE DELTRABAJO DEAUDITORA

TAREA REALIZADA

SignificativaFavorable consalvedadindeterminada

Explicar las limitaciones en el alcancede su trabajo y sus causas

Muysignificativa

Abstencinde opinin

ACLARACIONESPREVIAS ALDICTAMEN

HALLAZGOS YOBSERVACIONES

Explicar incertidumbre existente

CAUSASRELACIONADAS CON

EL APARTAMIENTODE LA NCP

- Sobre Valuacin

- Sobre Exposicin

No

significativa

Favorable

Limpia

ACLARACIONES

PREVIAS ALDICTAMEN

HALLAZGOS Y

OBSERVACIONES

SignificativaFavorable consalvedaddeterminada Se explican las desviaciones

observadas en relacin con laaplicacin de la NCPMuy

significativaOpininAdversa



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Encuadre de la opinin secundaria - uniformidad

La opinin sobre Uniformidad suele denominarse tambin Opinin

secundaria yse refiere a si los estados contables se han preparado sobre la

base de la aplicacin de los mismos Principios Contables Generalmente

Aceptados (PCGA) utilizados en el ejercicio anterior.

De haber realizado la Entidad cambios en la aplicacin de las Normas

contables, los mismos deben expresarse claramente en Notas a los

estados contables, indicando el criterio cambiado, su causa y el efecto

sobre los saldos expuestos.

Pueden darse dos situaciones que afectarn el dictamen, segn se

describe a continuacin:

a) Que los estados contables anteriores hayan sido auditados por el

mismo auditor

En este caso se aplican los encuadres descritos en la sinopsis

sobre el encuadre tcnico de la opinin secundaria.

b) Que hayan sido auditados por otro auditor

Se pueden dar tres casos:

Se comparte la responsabilidad del otro auditor

- Se identifican ambos estados contables.

- En el prrafo aclaraciones previas al dictamen se incluye la

opinin emitida en el ejercicio anterior.

- Se emite la opinin segn los encuadres descriptos en la

sinopsis sobre el encuadre tcnico de la opinin secundaria.

No se compartela responsabilidad del otro auditor

- Se identifican slo los estados contables auditados.

- En el prrafo Aclaraciones previas al dictamense incluye la

opinin emitida por el auditor en el ejercicio anterior.

- Abstencin de opinin sobre el encuadre tcnico de la

opinin secundaria.


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Los estados contables anteriores no estn auditados

o Se identifican slo los estados contables auditados.

o En el prrafo Aclaraciones previas al dictamensemenciona

que los estados contables anteriores no estn auditados.

o Abstencin de opinin sobre el encuadre tcnico de la

opinin secundaria.

Segn lo expresado en el punto anterior, se sintetizan los encuadres

tcnicos y los prrafos del informe que afectan en el siguiente cuadro:

Sinopsis sobre el encuadre tcnico de la opinin secundaria - uniformidad

Encuadre Tcnico OpininPrrafo sobre

Informes sobreEstados Contables

OtrosInformes

Especiales

ProblemasdeUniformidad

- Cambios en

los criteriosContables

Nosignificativa

FavorableLimpia

ACLARACIONESPREVIAS ALDICTMEN


SignificativaFavorable consalvedad

determinada Se explican las causas por las queno son comparables

Muysignificativa

OpininAdversa (NoSonComparables)

- Ejercicioscontablesirregulares

Opinin Adversa

(no Son Comparables)

ACLARACIONESPREVIAS ALDICTMEN


Se explican las causas por las queno son comparables

- Limitacionesen el Alcance

Nosignificativa FavorableLimpia

ALCANCE DEL

TRABAJO DEAUDITORA

TAREAREALIZADA

SignificativaFavorable consalvedadindeterminada Se explican las limitaciones para

verificar la comparabilidadMuysignificativa

Abstencin(No soncomparables)



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Opinin sobre los estados contables comparativos

De acuerdo con las normas de exposicin vigentes, los estados contables se

deben presentan en forma comparativa junto con los correspondientes al

ejercicio anterior, de manera que figuren los saldos de los rubros y cuentas

de ambos ejercicios en dos columnas.

La condicin principal a considerar es que las cifras deben estar expuestas y

valuadas, segn lo explicado en el punto Uniformidad, de manera que

puedan ser comparables.

3.3 Tipos de informes de auditora de

estados contables

Este tema se ha incluido en la presentacin en el apartado 3.1. Remtase al

cuadro resumen bajo el ttulo de Sinopsis de tipos de auditora e informes y

prrafos precedentes.

3.4 Otros informes especiales

Los informes especiales son el producto de trabajos especiales y, dado que

la gama de posibilidades es muy variada y dismil, resulta imposible

establecer normas detalladas para ellos. Por ello es que la R.T. N 7 los

trata de manera general, indicando que el contador desarrollar los

procedimientos descriptos en su punto III.B.2 y confeccionar su informe

aplicando las normas detalladas en sus puntos III.C.1 a 43, conforme lo

considere necesario segn su juicio profesional.

Nota aclaratoria: A los informes especiales regulados por las Normas

Internacionales y por la Resolucin Tcnica N 26 los estudiaremos al

desarrollar la Unidad 8 del programa, en el ltimo modulo de la materia.


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Como expuse en puntos anteriores, segn sea el objeto y el tipo de

auditora encomendados al contador, sern las revisiones aplicadas por el

contador y el informe resultante, entre los que tendremos:

1) Informes establecidos por los Organismos de Control

Los distintos Organismos de Control que tenemos en la Argentina solicitan

a las Entidades que regulan distintos tipos, informes sobre la actividad que

desarrollan los mismos. Ejemplos: informes solicitados por el Banco Central

de la Repblica Argentina, que regula todas las Entidades Financieras del

Pas, Estados contables especiales solicitados por la Administracin Federal

de Ingresos Pblicos (AFIP) Res. 3363/2012). Para este ltimo caso ver

(INFORME N 8 del CONSEJO EMISOR DE NORMAS DE CONTABILIDAD YAUDITORA (CENCyA)Gua de aplicacin de las disposiciones de la RG AFIP

N 3363. Ao 2012.

2) Estados Contables Especiales y sobre componentes Normas

Internacionales de Auditoria(NIA) 800

La norma NIA 800 enumera los siguientes trabajos y revisiones

especiales:

Estados Contables Especiales sobre una base contable

diferente del marco aplicable.

Sobre un elemento especifico, cuentas o partidas contables

Componente delos estados contables.

Dicha norma establece los requisitos que deber cumplir el Auditor al

aceptar y realizar este tipo de revisiones, estando complementadas por

las NIA 700, 705 y 706, en cuanto a la forma y redaccin de los mismos.

3) Informe sobre las Actividades de Control

El informe sobre las Actividades de Control es un documento mediante el

cual el Auditor Externo o Interno, comunica a su cliente las observaciones

ms importantes detectadas en la auditoria de los estados contables, o de


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los circuitos y procedimientos de la Entidad, respectivamente, referidas al

diseo o funcionamiento de sus controles internos.

En ambos casos dicho informe surgir no como el objeto principal de la

auditora externa o interna, sino de las observaciones determinadas

sobre los controles de la Entidad por la aplicacin de las pruebas de

cumplimiento y sustantivas para el desarrollo de las tareas de auditora.

Cuando el cliente encomienda al auditor que evale el control interno de

la Entidad, es decir, que ese sea el objeto de la auditoria, los

procedimientos de revisin se aplicaran para la comprobacin de dicho

objeto, resultando de ello un nico y principal informe que comunicar

las observaciones detectadas en la auditoria de los controles sobre de los

circuitos y procedimientos de la Entidad. Cabe aclarar que dicha revisin

es muy costosa y extensa, por lo cual, generalmente, se la encomiendarespecto a un rea o Circuito especifico de la Empresa, de manera que

se acote el objeto y, con ello, el alcance y el costo de la revisin.

3.5Certificaciones especiales

La certificacin sobre los Estados Contables fue, como dije anteriormente,

utilizada por algunos Organismos de control y Contadores Pblicos, de

igual forma que los Informes de Auditora. Este hecho llev a la confusin

del uso y alcance de este tipo de certificaciones. Segn el concepto

expuesto anteriormente, si el objeto son los Estados Contables, la tarea del

profesional contable no se limita a constatar o asegurar; esto slo se

hara en las siguientes actividades que responden a lo que en la profesin

se denomina Estados Contables no auditados, como por ejemplo:

Los estados contables se encuentran transcriptos en el libroInventario y Balance de la Entidad;

y tales registros se encuentran de acuerdo con las normas

legales vigentes.

Cualquier otra afirmacin no se correspondera con certificar, sino ms

bien con una labor tcnica para emitir una opinin.


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Dentro de las constataciones y/o aseveraciones que puede realizar el

contador pblico tenemos:

TIPO DE CERTIFICACIN ESTADO OBJETO CONSTATADO

Certificacin de Ingresos Personales Detalle de Ingresos

Certificacin de Ventas Detalle de Ventas

Certificacin Contable de Deudas Detalle de Deudas

Certificacin de Deudas Previsionales Detalle de Deudas

Certificacin de Fondos disponibles Detalle de Fondos

Certificacin de Origen de Fondos Detalle de Origen de Fondos

Certificacin de Saldos de Cuentas Detalle de Saldos de Cuentas

Certificacin de Aportes Efectuados Detalle de Aportes Efectuados

Certificacin para fines fiscales Detalle de Informacin fiscalCertificacin para AFIP Detalle de Informacin fiscal

Certificacin para INAES Detalle de Informacin Previsional


La informacin detallada debe surgir de registros contables obligatorios o

auxiliares y de la documentacin respaldatoria que se incluya enumerada

en los mismos. Las certificaciones regladas por los distintos Organismos

Fiscales y Previsionales debern confeccionarse conforme a la normativa

emanada de dichas Entidades, como las Resoluciones Generales de la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), y los modelos normados

por el Consejo Profesional correspondiente.

Recomendacin Importante:

Preste especial atencin a los diversos modelos de Informes y

Certificaciones incluidos a continuacin.


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Introduccin

Crdoba

Santa Fe

Modelos de Informes y certificaciones contables:

Informe de auditora (breve).

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

SeoresPresidente y Directores deXXX S.A.Lima XXX, Ciudad de CrdobaProvincia de Crdoba_____________________________

1) Identificacin de los estados contables objeto de la auditora

Hemos efectuado un examen de los estados contables de XXX S.A. (en

adelante mencionada indistintamente como XXX S.A. o la Sociedad)que incluye el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2011;

los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio

neto y de flujo de efectivo por el ejercicio econmico terminado en esa

fecha; la informacin complementaria contenida en sus notas 1 a 10 (la

nota 1 describe las principales polticas contables utilizadas en la

preparacin de los estados contables adjuntos); y sus anexos I a VII, cuyas

cifras resumidas, expresadas en pesos, son las siguientes:

2011

Activo 1.228.534.862Pasivo 547.409.242Patrimonio Neto 681.125.620Resultado del ejercicioGanancia 44.840.274

Los estados contables e informacin complementaria detallados en el

prrafo anterior, se presentan en forma comparativa con la informacin

A quin hubiera

contratado los servicios de

auditora o a quin esteindique.

Agregado por FACPCE


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Carcter

Educativo

que surge de los estados contables e informacin complementaria al 31 de

diciembre de 2010, cuyas cifras resumidas, expresadas en pesos, son las

siguientes:

El Directorio y la Gerencia de la Sociedad son responsables de la

preparacin y presentacin razonable de los Estados Contables de acuerdo

con las normas contables vigentes en la Repblica Argentina. Estaresponsabilidad incluye: (i) disear, implementar y mantener un sistema de

control interno adecuado para la preparacin y presentacin razonable de

Estados Contables, de manera que stos no incluyan distorsiones

significativas originadas de errores u omisiones o de irregularidades; (ii)

seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas; y (iii) efectuar las

estimaciones que resulten razonables en las circunstancias. Nuestra

responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre dichos estados

contables basada en nuestro examen efectuado con el alcance mencionado

en el captulo N 2, a continuacin.

2) Alcance del trabajo

Nuestro examen se practic de acuerdo con las normas de auditora

vigentes en la Repblica Argentina. Estas normas requieren que

planifiquemos y desarrollemos la auditora con el objeto de obtener un

razonable grado de seguridad de que los estados contables no incluyan

errores significativos.

Una auditora involucra aplicar procedimientos, sustancialmente sobre

bases selectivas, para obtener evidencias sobre la informacin expuesta en

los Estados Contables. Los procedimientos seleccionados dependen del

juicio profesional del auditor e incluyen su evaluacin de los riesgos de

que existan distorsiones significativas en los Estados Contables, originadas

de errores u omisioneso de irregularidades. Al realizar estas evaluaciones

2010

Activo 1.093.407.194Pasivo 457.121.848Patrimonio Neto 636.285.346Resultado del ejercicioGanancia 45.587.654


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22

de riesgo, el auditor considera el control interno existente en la Sociedad,

relevante para la preparacin y presentacin razonable de los Estados

Contables; pero no efecta una evaluacin del control interno vigente con

el propsito de expresar una opinin sobre su efectividad, sino con la

finalidad de seleccionar los procedimientos de auditora que resultenapropiados de acuerdo con las circunstancias.

Asimismo, una auditora incluye evaluar la apropiada aplicacin de las

normas contables y la razonabilidad de las estimacionescontables hechas

por el Directorio y la Gerencia de la Sociedad, as como la presentacin

generalde los Estados Contables. Entendemos que los elementos de juicio

obtenidos constituyen una base suficiente y apropiada como para

respaldar nuestro dictamen de auditora.

Toda limitacin se incluye en esta seccin, Excepto por

3) Aclaraciones previas

Prrafo de Aclaraciones previas incluye: (i) discrepancias en la seleccin o

aplicacin de NCV de valuacin y/o exposicin; (ii) sujecin de una parte o

toda la informacin contenida en los EC a hechos futuros cuya concrecin

no pudiera ser evaluada en forma razonable; o (iii) aclaraciones especiales

que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin.

Estas aclaraciones influyen sobre la opinin en los casos (i) y (ii),(pero no

impactan en la Opinin/Dictamen; pero an as,es conveniente exponer las

razones en notas a los estados contables.

4) Dictamen

En nuestra opinin, los Estados Contables mencionados en el primerprrafo del Captulo N 1 de este informe, presentan razonablemente, en

todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de XXX S.A. al 31

de diciembre de 2011, as como los resultados de sus operaciones, la

evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo por el ejercicio

econmico terminado en esa fecha de acuerdo con las normas contables

profesionales vigentes en la Repblica Argentina.


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Nuestro informe sobre los estados contables correspondientes al ejercicio

econmico terminado el 31 de diciembre de 2010, cuyas cifras se

presentan con fines comparativos y son las de los estados contables de

aquel ejercicio, luego de haber realizado algunas reclasificaciones a efectos

de adecuarlas a la presentacin del ejercicio 2011, fue emitido con fechade 9 de marzo de 2011 con opinin favorable, sin salvedades.

5) Informacin requerida por disposiciones vigentes

Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado

al 31 de diciembre de 2011 a favor del Sistema Integrado Previsional

Argentino, en concepto de aportes y contribuciones previsionales, ascenda

a $ 8.836.134 y no era exigible a esa fecha.

Hemos aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos

de origen delictivo y financiacin del terrorismo, previstos en las

correspondientes normas profesionales emitidas en la materia por la

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.

Ciudad de Crdoba, 24 de febrero de 2012.

AUDITORES S.A.

(Registro de Sociedades de Profesionales Universitarios

Matrcula21.00055.3 - C.P.C.E. Crdoba)

JOS PREZ (Socio)

Contador Pblico (U.B.A.)

C.P.C.E. Crdoba

Matrcula 10.10111.8


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Informe de revisin limitada:

INFORME DE REVISIN LIMITADA

A los Seores

Accionistas, Presidente y Directores de

La XXX Sociedad Annima

Domicilio legal: Av.xxxxx N ###

Crdoba

Crdoba, xx de noviembre de 201x.

1) Hemos efectuado una revisin limitada del estado de situacin

patrimonial de La XXX Sociedad Annima al 30 de septiembre de

2012, y del correspondiente estado de resultados y de evolucin del

Patrimonio Neto por el perodo de nueve meses, terminado en esa

fecha, y de las notas 1 a 5 que los complementan. La preparacin y

emisin de los mencionados Estados Contables es responsabilidad

de la Sociedad.

2) Nuestra revisin se limit a la aplicacin de los procedimientos

establecidos en la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, para

revisiones limitadas de estados contables de perodos intermedios,

que consisten, principalmente, en la aplicacin de procedimientos

analticos sobre las cifras incluidas en los estados contables y en la

realizacin de indagaciones a personal de la Sociedad responsable

de la preparacin de la informacin que contienen y su posterioranlisis. El alcance de estas revisiones es sustancialmente inferior al

de un examen de auditora, cuyo objetivo es expresar una opinin

sobre los estados contables bajo examen. Consecuentemente, no

expresamos opinin sobre la situacin patrimonial, los resultados

de las operaciones ni las variaciones en el patrimonio neto.


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25

3) En base a la labor realizada, manifestamos que los estados

contables de La XXX Sociedad Annima, al 30 de septiembre de

2012, detallados en el punto 1., preparados de acuerdo con normas

contables vigentes en la Provincia de Crdoba, consideran todos los

hechos y circunstancias significativos que son de nuestroconocimiento y que, en relacin con los mismos, no tenemos otra

observacin que formular que la indicada en el prrafo 3.

4) En cumplimiento de disposiciones vigentes, informamos que:

a) los estados contables de La XXX Sociedad Annima, se

encuentran asentados en el libro "Inventarios y Balances" y

cumplen, en lo que es materia de nuestra competencia, con lo

dispuesto en la Ley de Sociedades Comerciales;

b) los estados contables de La XXX Sociedad Annima, surgen de

registros contables, llevados en sus aspectos formales de

conformidad con las normas legales;

c) los montos totales del activo, pasivo, patrimonio neto y

resultados se detallan a continuacin:

c.1) Estado de situacin patrimonial al 30 de septiembre de

2012:

30.09.12

Activo 439.463.730

Pasivo 256.613.550

Patrimonio Neto 182.850.180

c.2.) Estado de resultados por el ejercicio terminado el 30

de septiembre de 2012, el cual arroja una ganancia de $

13.154.448.

d) al 30 de septiembre de 2012 la deuda devengada a favor del

Sistema Integrado Previsional Argentino, que surge de los

registros contables de la Sociedad, ascenda a $ 1.782.888, no

existiendo a dicha fecha deuda exigible.

AUDITORES S.A.

(Registro de Sociedades de Profesionales Universitarios


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Matrcula 21.00055.3 - C.P.C.E. Crdoba)

JOS PREZ (Socio)

Contador Pblico (U.B.A.)

C.P.C.E. CrdobaMatrcula 10.10111.8

Informe especial:

INFORME ESPECIAL DE CONTADORES PBLICOS INDEPENDIENTES

(Sobre informacin contenida en la Declaracin Jurada adjunta,identificada como Anexo I, titulado Informacin referida al Programa de

asistencia para el empleoSubsidio sobre el costo bruto anual total

correspondiente a cada puesto admisible- Perodo Junio a Noviembre de

2011, ambos inclusive)

Seores

Presidente y Directores de

XXX S.A.

Domicilio legal: xxx xx

Ciudad de Crdoba____________________________

En nuestro carcter de Contadores Pblicos independientes, informamos

[en base a los procedimientos de auditora descritos en el Captulo N 2 de

este informe especial] sobre el contenido en el Captulo N 1.

1) Identificacin de la informacin objeto de este informe especial

Informacin contenida en la declaracin jurada adjunta, identificada como

Anexo I, y preparada por XXX S.A. (en adelante, mencionada

indistintamente como XXX S.A. o la Sociedad) en relacin con el

subsidio sobre el costo bruto anual total correspondiente a cada puesto

admisible, establecido por la clusula 3.1 del Contrato marco para el

establecimiento de un centro de desarrollo de software celebrado con el

Gobierno de la Provincia de Crdoba, correspondiente al perodo


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27

comprendido entre los meses de Junio y Noviembre de 2011, ambos

inclusive.

La preparacin y emisin de la informacin referida en el prrafo anterior

es responsabilidad del Directorio y la Gerencia de la Sociedad, en ejercicio

de sus funciones exclusivas.

Nuestra responsabilidad consiste en la emisin de este informe especial

sobre la informacin contenida en la declaracin jurada adjunta,

identificada por la Sociedad como Anexo I, en base al alcance de la tarea

realizada, descrito en el Captulo N 2.

El Directorio y la Gerencia de la Sociedad son responsables del debido

cumplimiento e interpretacin del mencionado Contrato marco para el

establecimiento de un centro de desarrollo de software celebrado con elGobierno de la Provincia de Crdoba. Por lo tanto, no emitimos una

opinin profesional ni una manifestacin sobre la razonabilidad, integridad

y/o pertinencia de la informacin declarada por el Directorio y la Gerencia

de la Sociedad como parte integrante del costo bruto anual total

correspondiente a cada puesto admisible.

Tampoco emitimos una opinin profesional ni una manifestacin sobre

cuestiones relativas a interpretaciones contables, impositivas, legales o de

cualquier otra ndole, ni sobre la suficiencia para la Sociedad de los

procedimientos descriptos en los puntos a) a f) del Captulo N 2, a

continuacin.

2) Alcance de la tarea realizada

Hemos efectuado los siguientes procedimientos de revisin, incluidos en

las normas de auditora vigentes establecidas por la Resolucin Tcnica

Nro. 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Econmicas, sobre la informacin contenida en la declaracin jurada

adjunta identificada por la Sociedad como Anexo I:

a) Cotejar los importes asentados en la columna A denominada

Sueldos y Beneficios con:

b) el pago de las remuneraciones brutas sealadas en el apartado a)

anterior, cotejado con:


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c) los importes asentados en la columna A correspondientes al total

mensual de Sueldos y Beneficios, constatando que no incluyan

conceptos indemnizatorios.

d) Cotejar los importes asentados en la columna B denominada

Cargas Sociales con:

e) La verificacin, mediante pruebas de carcter selectivo, en relacin

con los importes asentados en la columna D denominada Gastos

de viajes:

f) Verificar clculos aritmticos.

3)

Manifestacin de los auditores

En base a la tarea realizada, descripta en el Captulo N 2 de este informe

especial, estamos en condiciones de informar que:

a) La informacin identificada en la declaracin jurada adjunta,

identificada por la Sociedad como Anexo I, como total mensual de

Sueldos y Beneficios, Cargas Sociales, Obra Social y Seguro de

vida colectivo y Gastos de viajes, surge de los registros contables

y documentacin respaldatoria detallados en el Captulo N 2.

b) Los clculos aritmticos son correctos.

Extendemos este informe especial a los fines de su presentacin por el

Directorio de XXX S.A. ante el Gobierno de la Provincia de Crdoba

(Ministerio de Industria, Comercio y Trabajo).

Ciudad de Crdoba, 5 de marzo de 2012.

..

Contador Pblico

C.P.C.E. Crdoba

Matrcula.


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Certificacin contable:

CERTIFICACIN DE CONTADORES PBLICOS INDEPENDIENTES

(Sobre Informe para Fines FiscalesF 780)

Seores

Presidente y Miembros del Consejo de Administracin de

XXX COOPERATIVA. LIMITADA

C.U.I.T. N..

Domicilio Legal: .

Provincia de Crdoba

__________________________________

1) Identificacin de la informacin sobre la que se emite la

certificacin

En nuestro carcter de contadores pblicos independientes, a vuestro

pedido, y para dar cumplimiento a las normas vigentes de la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos (en adelante A.F.I.P.),

emitimos la presente certificacin contable referida al Informe para Fines

Fiscales de XXX Cooperativa Limitada (en adelante, mencionadaindistintamente como XXX Cooperativa Limitada o la Cooperativa),

correspondiente al ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de

2010.

Nuestra responsabilidad consiste en emitir la certificacin contable en base

a la tarea realizada descrita en el Captulo N 2, a continuacin.

2)

Alcance de la tarea realizada

Nuestra tarea fue realizada de acuerdo con las normas para la emisin de

una certificacin contable incluidas en la Resolucin Tcnica N 7 de la

Federacin Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Econmicas.

La emisin de una certificacin contable consiste nicamente en constatar

determinados hechos y circunstancias con registros contables y/o

documentacin de respaldo considerados adecuados en relacin con las


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30

circunstancias. En consecuencia, nuestra tarea profesional no consisti en

realizar un examen de auditora o una revisin con el objeto de expresar

una opinin profesional acerca de la razonabilidad, integridad o pertinencia

de la informacin, los registros y la documentacin de respaldo; y, por

consiguiente no emitimos una opinin profesional al respecto.

Nuestra tarea consisti en constatar que la informacin contenida en el

Informe para Fines Fiscales F 780 surja de los Estados Contables de la

Cooperativa del ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de

2010, y de los libros contables a dicha fecha.

3) Certificacin contable

En base a la tarea realizada, descripta en el Captulo N 2 precedente,

certificamos que la informacin contenida en el Informe para Fines Fiscales

F 780surge de:

i) estados contables de la Cooperativa correspondientes al ejercicio

econmico terminado el 31 de diciembre de 2010, sobre el cual

emitimos nuestro Informe de Auditora de fecha 28 de marzo de

2011 con opinin favorable con salvedades, legalizado por el

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Crdoba, con fecha

6 de abril de 2011; y

ii) de los libros contables de la Cooperativa.

La presente certificacin contable se extiende para su utilizacin exclusiva

por el Consejo de Administracin de XXX Cooperativa Limitada, nicamente

para ser presentado ante el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de

Crdoba y A.F.I.P.

Ciudad de Crdoba, 8 de junio de 2011.

Contador Pblico

C.P.C.E. Crdoba

Matrcula


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31

A continuacin, se presentarn las principales cuestiones a considerar de la

nueva norma contable sobre Informes de auditora y otros encargos (RT

37/2013) emitida por la FACPCE por el CPCECBA (Crdoba) el 1.07.2014.

Sntesis de R.T. N 37

Normas de Auditora, Revisin, Otros Encargos de

Aseguramiento, Certificacin y Servicios

Relacionados

Fuente: Elaboracin propia a base de Resolucin Tcnica N 37 - Normas de auditora,

revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados .


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revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados.




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Fuente: Elaboracin propia a base deResolucin Tcnica N 37 - Normas de auditora,revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados .


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Bibliografa Lectura 2

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de CienciasEconmicas (2006). Compendio de Resoluciones Tcnicas (Cuarta

Edicin). Buenos Aires: Federacin Argentina de Consejos

Profesionales de Ciencias Econmicas.

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Econmicas (2013).Resolucin Tcnica N 37 - Normas de auditora,

revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios

relacionados. Recuperado el 21 de Septiembre de 2014:

http://goo.gl/e38VKm

Lattuca, A. (2011). Compendio de Auditora. Buenos Aires,Argentina: Temas.

Lattuca, A. y Mora, C. (2001). Manual de Auditora - Informe 5 (9

Edicin). Buenos Aires, Argentina: Federacin Argentina de

Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.

www.21.edu.ar

Auditoria 2. Lectura 2

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