Indice

Pgs.

Costo Estndar

Definicin, objetivos y caractersticas

7

Ventajas de un sistema de costos estndar

9

Limitaciones de los costos estndar

11

Costo real, normal, estimado, estndar y presupuestado.

12

Tipos de Estndares:

14

- Ideal

14

- Fijo o Bsico

15

Alcanzables

15

Costo Estndar de un producto

16

Establecimiento de los estndares

16

Estndares de Material Directo

17

- Estndar de precio

17

- Estndar eficiencia

18

Estndares de Mano de Obra

19

- Estndar de precio

20

- Estndar eficiencia

21

Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin

25

- Estndar de precio

28

- Estndar eficiencia

28

Anlisis de las Variaciones

28

Variaciones de Material Directo

30

- Variacin de eficiencia

30

- Variacin de precio

31

Variaciones de Mano de Obra

33

- Variacin de precio

33

- Variacin eficiencia

34

Variaciones de Costos Indirectos de Fabricacin

35

Anlisis de una Variacin.

36

Anlisis de dos Variaciones.

37

Anlisis de tres Variaciones.

39

Variantes en las ecuaciones presentadas

42

Revisin y cambio de estndares

42

Contabilizacin de los Costos Estndar

43

Disposicin de las Variaciones

48

Prorrateo de variaciones.

48INTRODUCCIN

La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina.En 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912).La tcnica de costos estndar es la ms avanzada delas existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan prdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo.El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea de que se sali de una lnea, patrn o medida.

OBJETIVO GENERAL:

Comprender y analizar el sistema de costos estndar como herramienta de control administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de variaciones.

Objetivos Especficos1. Explicar la importancia de los costos estndar como herramienta de control administrativo.

2. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar.

3. Enunciar los tipos de estndar que pueden ser utilizados.

4. Exponer las ventajas y limitaciones que se presentan al utilizar un sistema de costo estndar.

5. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para establecer un sistema de costos estndar.

6. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficiencia de los materiales directos.

7. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficiencia de la mano de obra.

8. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis de una variacin.

9. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis de dos variaciones.

10. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis de tres variaciones.COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR

1. Definicin, Objetivos y Caractersticas.

El avance ms notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares, segn lvarez Jos, Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc).

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.

La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin.

Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo.

En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.

Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.

VENTAJAS DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR

Para Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos estndar y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la atencin hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una brjula que gua a los administradores hacia los mejoramientos.

Backer,jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.

lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), sealan que al realizarse un anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad posible.

El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y venta.

Hargadon y Mnera (1988), seala que los costos estndar hacen posible el principio de gerencia por excepcin, el cual consiste en concentrar la atencin del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estndar.

LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR

Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que el grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente los estndares de precio.

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos conceptos que implica el uso de normas en un tipo de administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin.

COSTOS REAL, NORMAL, ESTIMADOS, ESTNDAR Y PRESUPUESTADOS.

Para Polimeni y otros (1994), los costos reales o histricos son aquellos que se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo histrico, as pues, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.

Por otro lado, los costos normales representan una modificacin de un sistema de costeo real, en donde loa costos de lo materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento especficos.

Segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro.

Para los autores lvarez Jos, Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa.

Por otra parte el autor Polimeni y otros (1994), expone que a pesar que los costos estndar cumplen bsicamente el mismo propsito de un presupuesto, stos difieren de aquellos debido a que los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en trminos de costos totales ms que en trminos de costos por unidad. A su vez, los autores lvarez Jos, Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), exponen que los costos presupuestados son los que corresponden a un plan de fabricacin que alcanza toda la produccin prevista en un perodo. En tanto que la realizacin se aproxime a la previsin, el costo medio previsto por unidad de producto se aproximar o coincidir con el costo estndar.

TIPOS DE ESTNDARES

Para Neuner y Deakin (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son:

La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y

La frecuencia con que se revisan los mismos.Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables

ESTNDARES IDEALES:

Los autores Polimeni y otros (1994), Neuner y Deakin (2001), Salinas (2002), Rayburn (1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente alcanzables, puesto que se calculan usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas.

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables.Sin embargo, Lpez lvarez y otros (1996), sealan que los estndares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:

Como medida de posible comparacin con los estndares ideales de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra posicin relativa.

Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para comprobar en qu medida se acerca la performance obtenida a la considerada ideal.

ESTNDAR BSICO

Para Polimeni y otros (1994), Lpez (1996), Neuner y Deakin(2001) y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establece permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

ESTNDARES NORMALES O ALCANZABLES

Para Polimeni y otros. (1994), Lpez (1996), Neuner y Deakin(2001) y otros los estndares normales o alcanzables, corresponden a l volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma que impliquen una mejora continua y accesible, con cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.

COSTO ESTNDAR DE UN PRODUCTO

En igual forma el costo estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en la siguiente frmula:

En donde Ce = costo estndar

Qe = cantidad estndar

Pe = precio estndar.

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES.

Para elaborar los costos estndar se requiere de la participacin de varias reas de la empresa, tales como diseo, ingeniera de producto, ventas, produccin, compras, costos entre otras. El rea de costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, para cada producto mostrando los componentes de su costo estndar por unidad, asimismo, debe considerar el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin.

Estndares de Materiales Directos.

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso o cantidad.

Estndar de Precio de los Materiales Directos:

Estn representados por aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de produccin es de gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio del material.

Segn Hargadon y Mnera (1988), el estndar debe corresponder al precio ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad.

Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.

Estndares de eficiencia uso o cantidad de materiales directos:

Es llamado tambin de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados por la Unidad de Produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo.

Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad. Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio utilizada.

El promedio puede ser calculado de varias formas segn Rayburn (1999):1) Empleando el promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo determinado, como un mes o tres meses

2) utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares

3) usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.

Estndares de mano de obra

Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten de variaciones en precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar costos estndar en mano de obra que costos estndar en materiales.

Para determinar las normas estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra.

2.1Estndares de Precio de Mano de Obra Directa.

Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo.

El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del trabajo que realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.

La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro se determina si se deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y rpido el clculo de los costos.

Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da.

Estndar de Cantidad uso o eficiencia de Mano de obra Directa:

Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad terminada. La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por parte de la administracin.

Neuner y Deakin (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra:

Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la mxima produccin al mnimo costo.

Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones innecesarias.

Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las mquinas necesarias.

Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que se realice la produccin en las mejores condiciones posibles.

Asimismo el mismo autor expone que normalmente para desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o mas de los procedimientos siguientes:

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos precedentes. Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones normales que se espera encontrar. Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se espera encontrar. Como resultado de las mismas el Departamento de Ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de obra. Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.Polimeni y otros (1994), expone que cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso.

El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (Ilustracin N 2)que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de costos.

Asimismo Polimeni y otros (1994), seala que dentro de esta curva de aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo cual se conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Segn Polimeni y otros (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos que haya una automatizacin total, puede generar estndares de eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin.La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros).

El clculo de los estndares de precio para los costos indirectos de fabricacin se hace de la misma manera para el clculo de la tasa predeterminada en el sistema de costeo normal estudiado en contabilidad de costos I, solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o (capacidad estndar).

El nivel de produccin se basa en uno de los tres criterios de capacidad (prctica, normal o presupuestada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los productos fabricados (unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas, etc).

Los Presupuestos Estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco comn, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior, muestran los costos anticipados a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una forma ms realista de presupuesto

Obtenida as la tasa estndar sta pasa a ser el estndar de precio de los costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo de la tasa. Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin.

ANLISIS DE VARIACIONES

Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre costos estndar y costos histricos, se les denomina variaciones o desviaciones y que segn su naturaleza deudora o acreedora, indicarn que el costo real fue superior o inferior al costo estndar operado.

Las variaciones las podemos subdividir por su origen en : Variaciones en Materiales Directos

Variaciones en Mano de Obra Directa

Variaciones en Costos Indirectos de Fabricacin

El anlisis de variaciones correspondientes a los dos primeros elementos del costo se pueden dividir en:

Variaciones de precio

Variaciones de cantidad uso y eficiencia

En cuanto al tercer elemento del costo se puede hacer dicho anlisis en funcin a una, dos y tres variaciones.En cuanto a una variacin.

Variacin Total de Costos Indirectos de Fabricacin.

En cuanto a dos variaciones se tienen

Variacin de Presupuesto

Variacin de capacidad

En cuanto a tres variaciones se tienen:

Variacin de Precio

Variacin de eficiencia

Variacin de capacidad

Variaciones de los materiales directos

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio.

Variacin de cantidad, uso o eficiencia de los materiales directos

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se han utilizado en la produccin y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.

La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A pesar que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, Polimeni y otros (1994), seala que tambin puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para calcular la cantidad total de produccin para un perodo.

La ecuacin para la variacin de la eficiencia de los materiales directos entonces quedara as,

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin

El empleo de equipos y herramientas defectuosas.

Uso y manejo ineficiente de las materiales

Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.

Supervisin deficiente en la produccin.

Variacin de precio de Materiales Directos

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima directa comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras.

Polimeni y otros (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el clculo de la variacin del precio de los materiales directos la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda planteada as:

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.

Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.

Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Variacin de mano de obra directa

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia o uso.

Variacin de Precio o Tarifa de Mano de Obra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas.

Polimeni y otros (1994), la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variacin del precio o tarifa de mano de obra directa es:

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se pueden mencionar:

Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de los operarios de la industria por decretos gubernamentales.

Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.

Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

Despido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto.

Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real ( horas estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella ( horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.

La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa entre otras son.

La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad, lo cual puede generar ms tiempo de produccin.

Estimacin errnea en la programacin de la produccin

Operarios inexpertos

Mquinas daadas u ociosas.

Supervisin de la produccin deficiente.

Baja calidad en la especificacin de ingeniera.

Variaciones de los costos indirectos de fabricacin:

Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.

Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del desempeo.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin:

El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin es:

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente manera:

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones.

Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.

Variacin de Presupuesto

Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de mano de obra directa.

La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de la siguiente manera:

Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:

Variacin del Volumen de Produccin.

La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia entre el volumen de produccin tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin fijos.

La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado.

La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es :

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros que se producen al no operar al nivel de produccin planeado.

Polimeni y otros (1994), expone que la variacin de volumen puede denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricacin del producto terminado.

A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser favorable cuando las horas estndares de mano de obra directa permitidas son mayores a las horas de mano de obra directa presupuestadas, puesto que se hace una mejor utilizacin de los esperado de las instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que indica una sub-utilizacin de la planta.

En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin para el perodo, que finalmente determina la cantidad de horas estndares permitidas de mano de obra directa del perodo.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones.

En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de presupuesto en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacin de eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el anlisis de las dos variaciones.

Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:

En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha variacin.

La ecuacin para la variacin de precio es:

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales trabajadas de la siguiente manera.

Donde los costos Indirectos de fabricacin variables se obtienen de la siguiente manera:

Horas Reales de Mano de Obra Directa x Tasa estndar variable

Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad (capacidad real).

La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha variacin es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la gerencia.

Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin.

Esta variacin resulta de la diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estndares permitidas de mano de obra, multiplicada por la tasa estndar variable.

La ecuacin para obtener esta variacin es.

Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan eficientes han sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la produccin de unidades terminadas.

Variacin del Volumen de produccinDicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.

Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual a la variacin total.

VARIANTES EN LAS ECUACIONES PRESENTADAS

En las ecuaciones presentadas anteriormente, los costos indirectos de fabricacin se aplicaron tomando en cuenta las horas de mano de obra directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.

REVISIN Y CAMBIO DE ESTNDARES

La direccin de la empresa tiene una oportunidad maravillosa para ejercer un control preventivo de costos mediante el anlisis de las variaciones. Obviamente, se debe ejercer un control de costos antes de que se produzca el hecho.

Por lo tanto el control preventivo de costos depende de una accin inmediata tomada en el momento en que se pueden producir prdidas y/o desperdicios. Este tipo de control incluye las normas estndar bsicas de funcionamientos actuales. Para que stas sean unas mediciones efectivas del rendimiento, deben ser exactas y esto exige que la direccin las analice continuamente y realice las revisiones adicionales necesarias. Sin embargo, despus de determinarlas, no se debera ajustar muy frecuentemente en un intento de mantenerlas en la lnea de los resultados actuales, pues esto podra destruir un dispositivo valioso para el examen de los costos.

CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

Polimeni y otros (1994 ), expone que los costos estndares se registran en adicin a los costos reales, pero no los remplazan, por lo que el formato bsico de los asientos estudiados para los sistemas de costos por procesos y por rdenes de produccin bajo costos reales y costos normales no cambian cuando se introducen los costos estndar.

Asientos en libro diario

Algunos autores sealan distintos procedimientos o mtodos de contabilizacin o registros para la utilizacin de los costos estndar, presentando cada mtodo algunas diferencias.

Dvila Delfe (2001), indica que existen tres tipos primordiales para la contabilizacin del costo estndar, los cuales son:

Mtodo de Registro Parcial

Mtodo de Registro Uniforme

Mtodo de Registro Dual o Combinado.

El Mtodo de Registro parcial consiste en utilizar los costos reales para cargar el costo de la produccin llevada al proceso, mientras que los costos estndares se emplean para acreditar los productos terminados.

El Mtodo de Registro Uniforme consiste en que los cargos y los abonos relacionados con los productos en proceso se registran al valor estndar.

El Mtodo de Registro Combinado o Dual consiste en que los asientos a las cuentas de inventario se registran a costos reales y a costos estndar de manera simultnea y ambas se registran en columnas paralelas en el libro diario y en el libro mayor.

Con respecto al Inventario de materiales el registro se lleva a cabo dependiendo de la forma en que se haya calculado la variacin de precio de materiales, por lo que el autor plantea dos mtodos para el registro de los materiales directos comprados y usados en la produccin.

El mtodo 1 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo estndar y registrando las variaciones del precio a medida que se reciben los materiales directos.

El mtodo 2 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo real y registrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a produccin.

Siendo Polimeni el libro texto de contabilidad de costos II se expondrn los asientos que l plantea, los cuales son:

Para el registro de los materiales directos se realiza:

a.- Para registrar la compra de materiales utilizando el mtodo 1:

Se carga: Inventario de Materiales al costo estndar.

Se abona: Cuentas por pagar.

Se carga o se abona: Variacin del precio de los materiales.

b.- Para registrar el uso de los materiales utilizando el mtodo 1:

Se carga: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar

Se abona: Inventario de Materiales al costo estndar

Se carga o abona: variacin de eficiencia de materiales.

Utilizando el Mtodo 2 estos asientos se transformaran en:

a.- Para registrar la compra de materiales

Se carga a: Inventario de materiales al costo real

Se abona a: Cuentas por pagar.

b.- Para registrar el uso de los materiales directos:

Se carga a: Inventario de Productos en Procesos al costo estndar

Se abona a: Inventario de materiales al costo real

Se carga o se Abona: Variacin de precio de materiales.

Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de materiales.

Para el registro de la mano de obra directa se realiza de la siguiente manera:

Se carga a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar

Se abona a: Nmina por pagar

Se carga o se abona: Variacin del precio de la mano de obra directa

Se carga o se abona: Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Para el registro de los costos indirectos de fabricacin se tiene:

a.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin reales.

Se carga: Costos Indirectos de Fabricacin Reales

Se abona: Crditos varios

b.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin aplicados:

Se carga: Inventario de Productos en Proceso costos indirectos de fabricacin.

Se abona: Costos indirectos de fabricacin aplicados.

c.- Para registrar las variaciones de los costos indirectos:

Mtodo de una variacin:

Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real

Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados

Se carga o se abona: la Variacin total de los costos indirectos de fabricacin

Mtodo de dos variaciones:

Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real

Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados

Se carga o se abona: Variacin de presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos indirectos de fabricacin.

Mtodo de tres variaciones:

Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real

Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados

Se carga o se abona: Variacin de precio de costos indirectos de fabricacin

Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de los costos indirectos de fabricacin

Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos indirectos de fabricacin.

Para el registro del Inventario de productos Terminados y el costo de produccin y venta se tiene:

a.- Para registrar las unidades terminadas:

Se carga a: Inventario de productos Terminados al costo estndar

Se abona a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar.

b.- Para registrar las unidades Vendidas:

Se carga a: Costo de produccin y venta al costo estndar

Se abona a: Inventario de Productos Terminados al costo estndar.

DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES.

Para la eliminacin de las variaciones se debe considerar si las mismas se tratarn como costos del perodo como costos del producto. Si las mismas van a ser tratadas como costos del perodo, se traspasan a la cuenta de costo de venta o la de prdidas y ganancias. Si por el contrario son tratadas como costo del producto se debe distribuir entre los Inventarios de productos en proceso, productos terminados y costo de venta, esto es debido a que a fines de presentacin de los estados financieros, deben reflejarse a costo reales.

PRORRATEO DE VARIACIONES

Cuando las variaciones son tratadas como costo del producto stas deben prorratearse o asignarse a las cuentas de inventarios afectadas y al costo de los productos vendidos. Al eliminar estas variaciones y asignarlas a las cuentas respectivas convertir estas cuentas del costo estndar en una aproximacin del costo real.

Para Polimeni y otros (1994), el prorrateo debe basarse en una proporcin de cantidades o dinero en cada cuenta contra el total de cantidades o dinero de todas las cuentas a modificarse.

Prorrateo de las Variaciones de los Materiales Directos.

El procedimiento que emplea Polimeni y otros (1994) corresponde a asignar primero la variacin de precio de los materiales directos puesto que afecta a la variacin de la eficiencia de los materiales directos. La variacin de precio de material directo se prorratea entre el Inventario de Materiales, la variacin de la eficiencia de los materiales directos, el inventario de trabajo en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de ventas.

Prorrateo de las variaciones de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin.

Cuando la etapa de terminacin de los inventarios finales de productos en proceso sea iguales para la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin pueden asignarse utilizando la misma proporcin, en caso contrario tendran que asignarse por separado.

La variacin de los costos de conversin se asignan entre el Inventario de Productos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de produccin y venta con base en la cantidad de unidades equivalentes de costo de conversin en cada cuenta.

BIBLIOGRAFA

LVAREZ , JOS, AMAT JOAN Y ORIOL, BALADA TOMAS, BLANCO FELIPE, CASTELLO EMMA, LIZCANO JESS, Y RIPOLL VICENTE. 1996. Contabilidad DE Gestin Avanzada: Planificacin, Control y Experiencias Prcticas. McGrawHill.

BAKER,MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMREZ . 1988. Contabilidad de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHillCARLO, LAURIANO.1998. Contabilidad de Costos. Ediluz.

DVILA, DELFE.2001. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial. El Cronista.

DEL RIO, CRISTBAL. 1980. Costos II. Predeterminados. ECASA.

GARCIA, JUAN.2001. Contabilidad de cotos. Edicin. Mc. Graw Hill.BogotHANSEN Y MOWEN.1996. Administracin de costos. Editorial Thomson

HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial. Norma. Colombia.

HORNGREN, CHARLES , FOSTER, GEORGE, DATAR, SRIKANT.1996 Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial. Prentice-Hall.

NEUNER, JOHN, y DEAKIN EDWARD. 2001. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Tomo 1. Editorial. LIMUSA.

NEUNER, JOHN. 1986. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Tomo I. UtehaPOLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR ADELBERG. 1994.Contabilidad de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Editorial.Tercera Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot.

RAYBURN L.G. 1999. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. McGrawHill.

RAYBURN, LETICIA. Contabilidad de Gestin. Presupuestaria y de Costos. McGrawHill.y Ocano Grupo Editorial.

REYES, E.P. Contabilidad de Costos. 1997. Editorial Limusa.

TORRES, ALDO. 2002. Contabilidad De Costos. Anlisis para la Toma de Decisiones. McGrawHill.ANALISISUn costo estndar es un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones, tambin se puede decir que es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de decisiones y tiene como objetivos conocer en un tiempo determinado, los costos de elaboracin de una parte especfica y del producto mismo, ya sea en uno o varios departamentos de produccin y ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de produccin, a travs de los informes que sobre cada departamento o centro de costos debe rendir el departamento de contabilidad, con base en los datos suministrados por esos mismos centros. Sus ventajas son la calidad de la informacin que suministra es ms rpida, oportuna, veraz y econmica y una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la reduccin de papelera y trabajo de Secretaria ya que con anterioridad se conoce qu cantidad de materiales se requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar mejores decisiones en cuanto a: Fijacin de precios de venta, Analizar rentabilidad por producto, Analizar qu productos retirar, El sistema permite elaborar el presupuesto, Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa, por otro lado tenemos las desventajas ya que su implementacin puede ser costosa y por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia y para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real.Por lo tanto existe la diferencia entre costos estndar y presupuestos de la empresa Los presupuestos se preparan con el fin de conocer los requerimientos que en materia de finanzas, produccin y ventas tiene una empresa para un determinado periodo, teniendo en cuenta los datos que dan origen a los costos estndar y muchos otros factores de ndole social y econmica que de una u otra manera tienen incidencia especial sobre el futuro de una organizacin. Durante la produccin, tales presupuestos se comparan con los resultados reales, en espera de que no sean muy diferentes de lo planeado. Los costos estndar, por otra parte, nicamente muestran lo que deberan ser los costos de produccin de cada unidad elaborada. Los presupuestos se elaboran en forma global para todos los departamentos de una empresa, y deben tener en cuenta tanto los gastos como las rentas. Los costos estndar, en cambio, se elaboran en las divisiones de manufactura o en centros de mercadeo, con el objeto de conocer costos en esas reas por cada unidad. Se trata en realidad, de un presupuesto por unidad. Los presupuestos se elaboran teniendo en cuenta el nivel normal de capacidad de produccin, mientras que los costos estndar hacen nfasis en el nivel de capacidad en que deberan establecerse tales costos. Si tales niveles son alcanzados, la empresa aumenta sus ganancias de acuerdo con lo proyectado, y todo marcha perfectamente. Si no es as, deben tomarse medidas inmediatas para evitar futuras complicaciones, ya que los estimativos iniciales haban sido hechos desde un punto de vista muy alejado de la realidad.Con los diferentes tipos de EstndaresCuando la predeterminacin de los costos se basa en las condiciones normales ms factibles de una empresa, se dice que los estndares han sido establecidos como estndares normales. Este tipo de estndar no es el ms aconsejable, especialmente en pases donde el Estado de la economa varia constantemente. Debido a ello, surgen variaciones prcticamente incontrolables, no previsibles en ningn momento en la instalacin de un sistema de costos estndar con base en tipos normales.Los estndares ideales son de muy difcil aplicacin, debido precisamente a las grandes dificultades que se presentan para alcanzar el grado de perfeccin que se busca en la predeterminacin de los datos. Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las mnimas modificaciones.Estndares mviles: Para que este tipo de estndares funciones correctamente, se requiere que la predeterminacin de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin, se hagan para el menor tiempo posible, esto con el fin de poder hacer las confrontaciones lo ms rpido posible con los resultados reales del trabajo y poder hacer las correcciones a que haya lugar. Solo as se obtiene un alto grado de eficiencia en la produccin y se alcanza el aumento de las utilidades.Cuando se desee instalar un sistema de costos estndar en una empresa industrial se deben seguir los siguientes pasos:

1. Elaboracin de una carta de flujo de trabajo. La carta de flujo de trabajo en estndar tiene el mismo aspecto de la vista en costos por procesos, y en ella deben apreciarse como fluyen el trabajo en los departamentos de produccin y en los de servicio. Deben recordarse aqu que nicamente los departamentos de produccin incurren en los costos por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fbrica y que, en cambio, los servicios tienen solamente costos por ciertos conceptos de CIF.2. Clculo de los datos predeterminados. Calcular los datos predeterminados que se utilizaran en costos estndar, es el paso ms importante para el xito de la aplicacin de este sistema.3. Fijacin de los centros de costos. El establecimiento de centro de costos es otro de los pasos en la implantacin de los costos estndar. Es precisamente de estos centros de donde habr de provenir informacin necesaria requerida por la gerencia para establecer posibles diferencias entre costos reales y estndares. A travs de estos informes se podr observar claramente si los costos reales se estn alejando o no de los estndares, es decir, si lo real est resultando como debera ser o no, y como base de estos informes, la gerencia estar en capacidad de tomar las medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de eficiencia del sistema.4. Confrontacin de los costos predeterminados con los reales. Una vez iniciada la produccin, deben hacerse con frecuencia las confrontaciones del caso entre costos reales y estndares, para observar posibles desviaciones y variaciones y estudiar sus causas, que pueden haber surgido por despilfarros en el uso de materiales o por ineficiencia de trabajadores en las diferentes operaciones, etc.Dado el amplio uso y las grandes ventajas que implica la utilizacin del sistema de costos estndar en la industria y en toda clase de negocios, son numerosos los mtodos que se han establecido para registrar contablemente los costos de produccin, de acuerdo con la ndole de la empresa y las actividades que adelanta. Los datos estndar pueden registrarse nicamente desde el punto de vista estadstico, con miras a un anlisis interno del movimiento de los costos dentro de la empresa.

Sin embargo, cuando los estndares se registran como los datos de explotacin, se han desarrollado tres mtodos para contabilizarlos. Estos son:1. Registro parcial. Bajo este mtodo se debita la cuanta inventario PEP (inventario de productos en proceso) usando los costos reales, y los crditos, con costos estndar.2. Registro combinado. Las cuentas inventario PEP se llevan al mismo tiempo con datos estndares y reales, y su registro se hace igualmente en el libro mayor. En la cuenta costos de produccin y venta se llevan nicamente datos reales, lo mismo que en los estados financieros.3. Registro uniforme. Tanto los dbitos y los crditos de la cuenta inventario PEP se registran con datos estndar. Este mtodo es el ms usado actualmente en las grandes empresas industriales. Las cuentas inventario de materiales, podr llevarse indistintamente con datos reales o estndar pero, en cambio, el uso de materiales directos y de la mano de obra directa se registrar siempre con datos estndar.Una vez estudiados los costos predeterminados se colocan en una hoja de especificaciones estndar, por unidad, en donde se analizarn en trminos del precio y de la cantidad estndar. Tambin se utilizarn las notas de despacho de materiales, que, como se recuerda, eran necesarias en costos por rdenes de fabricacin para averiguar el costo de los materiales directos usados en la produccin. Cuando se est utilizando estndar tales requisiciones llevarn nicamente datos estndar. Si durante la produccin se llegan a necesitar materiales adicionales, se utilizara una nota de despachos de materiales adicionales. En el caso contrario, es decir, cuando sobren materiales, se requerir la nota de devolucin de materiales.El uso de las requisiciones de materiales adicionales y devueltos, por encima o por debajo de los estndares estipulados en la hoja de especificaciones, dar al departamento de costos los datos reales del consumo de materiales directos en un da, una semana o cualquier otro perodo.La predeterminacin de costos de materiales directos a partir de costos estndar debe ser el resultado de dos variables: Una por el precio de ese material, y la otra, por el concepto de la cantidad de material directo usado.La responsabilidad en la predeterminacin de los precios del material directo corre a cargo del departamento de compras de la empresa. A los empleados de este departamento les corresponde estudiar en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precio, tener en cuenta experiencias pasadas y el comportamiento actual y futuro del mercado.La predeterminacin de los precios de los materiales directos es un indicativo de la eficiencia o no de un departamento de compras, por cuanto son numerosos los factores que se deben considerar cuando se emplea el sistema de costos estndar y su incidencia en las utilidades de la compaa es bastante notoria.Comprar a tiempo grandes volmenes de materiales cuando los precios son bajos es beneficioso para la empresa, siempre que se disponga de las facilidades de almacenaje, porque, de lo contrario, podra ser perjudicial en el caso de que se tratara de materiales que requieran condiciones especiales de almacenamiento tales como la temperatura, humedad, etc.La correcta predeterminacin de los precios de los materiales tendr influencia especial en la valoracin de los inventarios y en las polticas de presupuesto y de ventas que establezca en el futuro una empresa que sigue el sistema estndar.El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:- El precio de lista.- Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo.- En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado IVA mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.- Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros.Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar una informacin aceptable para proyectar los precios.Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las causas y poder tomar las medidas correctivas.Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material directo que debe llevar cada unidad que se elabore, son necesarios muchos estudios por parte de los ingenieros industriales, ingenieros qumicos en algunos casos, as como muchos otros tcnicos especializados en administracin cientfica, con el fin de establecer todas las posibilidades en busca de una mayor economa dentro de los lmites ms apropiados en relacin con la calidad del producto que est en estudio. Este aspecto es uno de los ms importantes dentro de cualquier organizacin porque de l depende en gran parte que la predeterminacin que se haga resulte posteriormente resulte acertada o no. Una empresa que proceda de esta manera obtendr resultados mucho ms satisfactorios y evitar dolores de cabeza a los ejecutivos que tiene bajo su responsabilidad estos menesteres.En la seleccin y control fsico del material deben tomarse precauciones y tener cuidado para evitar que durante la produccin se presente abundancia de desperdicio debido a la mala calidad del material, o por deficiencias en el almacenamiento. Esta ltima situacin se presenta en algunos materiales, tales como sustancias demasiado voltiles que requieren estar hermticamente cerradas, o de lo contrario, van perdiendo volumen.Cualquier diferencia, ya sea favorable o no, entre los costos de los materiales y los estndares deben ser analizada en trminos de dos variaciones, la del precio y la de cantidad de material, que surgen como una consecuencia de las diferencias de los precios y el consumo de los materiales.Las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios estndar y los reales. Las ms importantes son las siguientes:1. Las fluctuaciones de precios en el mercado.

2. Las compras de los materiales en lugares inadecuados, que dan origen a aumentos de los precios por mayores costos de trasporte.

3. Los pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el trasporte de los materiales.

4. La compra de materiales en lotes muy pequeos.

5. Las fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentosofrecidos por los vendedores de los materiales.

6. Las compras de materiales, por inexperiencia, a proveedores que ofrecenprecios ms altos.

7. Los intereses personales creados.Cuando se utiliza costos estndar, la compra de los materiales, ya sean directos o indirectos, se deben contabilizar por el sistema permanente, al tenor de los mtodos que se indican:1. Mtodo al estndar. Este mtodo carga la cuenta Inventario de materiales, cuando se realiza la compra, a los precios estndar que figuran en la hoja de especificaciones. Este es el mtodo de ms amplia aplicacin porque ofrece la oportunidad inmediata de comparar los precios estndar con los reales y estudiar ms rpidamente las causas que han originado cualquier diferencia que se expresa a travs de una cuenta de variacin de precio de material.2. Mtodo al real. Bajo este mtodo se carga a la cuenta Inventario de materiales a los precios reales y, en consecuencia, no se muestra ninguna variacin en este momento, pero posteriormente, en el uso de los materiales, deber aparecer la variacin del precio junto con la cantidad.Con la utilizacin de este mtodo se pierde algo de la eficiencia en el control de la produccin porque debe esperarse hasta el uso de los materiales para poder apreciar la variacin del precio.

Ce = Qe x Pe

Variacin de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de = Real _ Estndar X unitario

Materiales directos Utilizada Permitida Estndar

Cantidad estndar Cantidad Produccin

Permitida = estndar por X Equivalente

unidad

Variacin de Precio Unitario Precio Unitario Cantidad

Precio de = Real _ Estndar X Real comprada

Materiales directos

Variacin de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad Real de

Precio de = Real _ Estndar X de horas de mano de

Mano de Obra obra directa.

Directa

Variacin de Horas reales Horas estndares Tarifa salarial

eficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estndar por

la Mano de Obra

Directa

Variacin total Costos indirectos Costos indirectos

de los costos de fabricacin _ de fabricacin

Indirectos de = reales estndar.

fabricacin

Costos Indirectos de Horas estndares Tasa estndar de

Fabricacin Aplicados = permitidas de M.O.D X aplicacin de los

Costos indirectos de

Fabricacin.

Variacin de costos Indirectos de Costos indirectos de

Presupuesto = fabricacin reales _ fabricacin presupuestados

en horas estndares permitidas.

Costos Indirectos de Costos indirectos de fabricacin variables

Fabricacin presupuestados = +

en horas estndares permitidas Costos Indirectos de Fabricacin fijos

Presupuestados.

Costos Indirectos de = Horas estndares Tasa estndar Variable

Fabricacin variables de mano de obra directa X

Presupuestados

Variacin del Volumen Horas de mano Horas estndares Tasa

de produccin = de obra directa _ permitidas de mano X estndar

Presupuestadas de obra directa. Fija.

Variacin de costos Indirectos de Costos indirectos de

Precio = fabricacin reales _ fabricacin presupuestados

En horas reales trabajadas

C.I.F presupuestados en

horas reales trabajadas = Costos Indirectos de fabricacin variables

+

Costos Indirectos de Fabricacin fijos

presupuestados

Variacin de Horas de mano Horas estndares Tasa

la eficiencia = de obra directa _ permitidas de mano X estndar

reales trabajadas de obra directa. variable.

PAGE