Ef Caballero Bustamante

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

De acuerdo con el Diccionario para contadores de Eric Kohler se entiende por venta una transacción mercantil (o de negocios), que representa el efectivo, promesa de pago o equivalente de dinero a recibir a cambio de:

— La entrega de un bien (cesión definitiva);— Un derecho; o — Un servicio.

En otras palabras, nos estamos refiriendo específicamente a ingresos que constituyen el giro o actividad principal de la entidad que representan el valor de la producción o volumen del negocio.

Asimismo, en esta cuenta se registran los importes facturados por los bienes transferidos a título oneroso o por los servicios prestados a terceros, neto de los descuentos u otras deducciones concedidas en las facturas.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

701 Mercaderías: Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras.

702 Productos Terminados: Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos.

CUENTA: 70 VENTAS

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CURSO INTERACTIVO

703 Subproductos, desechos y desperdicios: Incluye las ventas de productos originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido.

704 Prestación de servicios: Incluye los ingresos por la prestación de servicios.

709 Devoluciones sobre ventas: Comprende las devaluaciones de las ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 704.

4. RECONOCIMENTO Y MEDICIÓN

Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones:

a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos;

b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;

c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la

transacción fluirán a la empresa; ye) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden

ser medidos confiablemente.

Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones:

a) El importe de ingresos puede ser medido confiablementeb) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la

transacción fluirán a la empresa;c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados

financieros, puede ser medido fiablemente; yd) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden

ser medidos fiablemente.

5. COMENTARIOS

Los descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la divisionaria 675 Descuentos concedeos por pronto pago.

Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772.

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CURSO INTERACTIVO

6. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos)

NIC 11 Costos de construcción

NIC 18 Ingresos

SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad

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7. DINÁMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

■ Las devoluciones de bienes vendidos a los clientes ■ El importe de las ventas de bienes y/o servicios

CARGO ABONO CARGO ABONO

70 VENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 12 CUENTAS POR COBRAR - 70 VENTAS

TERCEROS COMERCIALES TERCEROS

709 Devoluciones sobre Ventas 121 Facturas, boletas y otros 121 Facturas, boletas y otros Según correspondacomprobantes por cobrar comprobantes por cobrar

Además de corresponder a una operación Además de corresponder a una operación gravada con IGV se reconocerá también

gravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.dicho tributo.

■ El saldo al cierre del período, según el tipo de entidad. ■ La realización de la operación por la que se recibió un anticipo

CARGO ABONO CARGO ABONO 70 VENTAS 80 MARGEN COMERCIAL 12 CUENTAS POR COBRAR - 70 VENTAS

801 Margen comercial COMERCIALES TERCEROS Según corresponda

81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 122 Anticipos de clientes Según corresponda811 Producción de bienes812 Producción de servicios

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica

INGRESOS DEVENGADOS EN UNA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Enunciado

La empresa LIMPIEZA VELOZ S.R.L., dedicada al mantenimiento de oficinas, ha celebrado con fecha 23 de noviembre 2009 un contrato con su cliente REY’s S.A., por la suma de S/. 4,200.00 (más IGV), el cual ha cancelado por anticipado el íntegro del servicio.

Al cierre del referido ejercicio la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 80% el trabajo contratado.

Se solicita indicar ¿Cómo se deberá contabilizar el monto recibido del cliente REY’s S.A. y cual sería la forma de reconocer el ingreso por dicha operación?

Solución

En virtud a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos, cuando el resultado de una transacción que implica la transferencia de prestación de servicios puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados con la referida transacción se reconocen en base o referencia al estado de cumplimiento a la fecha del balance general.

Por lo cual, sin importar que se haya o no realizado el cobro, en la oportunidad en que se percibe el anticipo al no haberse efectuado aún la operación el importe recibido no califica como ingreso teniendo la naturaleza de pasivo.

Asimismo, la empresa al cierre del ejercicio, ha llegado a avanzar con el trabajo de limpieza y mantenimiento hasta un 80%. Así pues, de acuerdo a esta proporción se reconocerán los ingresos relacionados con dicha transacción u operación.

Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso también se considerará devengado por el 80%, ello por cuanto el inciso a) del artículo 57º del TUO de la LIR, dispone que las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Cuenta: 70 VENTAS

CASO PRÁCTICO

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De otro lado, dado que esta operación se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la obligación tributaria nace en la oportunidad en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución – lo que ocurra primero, según lo establecido en el literal c) artículo 4º TUO LIGV. En atención a dicha regulación en el presente caso la obligación tributaria ha surgido en la oportunidad en que se percibió el anticipo (23.11.2009).

Además, LIMPIEZA VELOZ S.R.L, está en la obligación de emitir el comprobante de pago correspondiente, en la fecha en que ha recibido el anticipo en virtud al artículo 5º del Reglamento de Comprobante de Pago.

De acuerdo a lo expuesto, por el anticipo recibido se tendría que realizar el siguiente asiento contable:

--------------------X--------------------12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS4,998.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12121 Facturas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

798.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV - Cuenta propia

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES- TERCEROS

4,200.00

122 Anticipos de clientes

1221 Por Servicio Limpieza Oficinas

12211 REY’s S.A.

23/11/09 Por el reconocimiento del anticipo recibido sustentado en F/. Nº…--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

Divisionaria y subdivisionarias

sugeridas

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--------------------X--------------------10 CAJA Y BANCOS 4,998.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco Anonimato S.A.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

4,998.00


1212 Emitidas en cartera12121 Facturas

23/11/09 Por la cancelación del anticipo recibido del Cliente REY’s S.A.--------------------X--------------------

Finalmente al cierre del ejercicio se deberá reconocer el ingreso devengadoequivalente al 80% del valor de la operación, a través del siguiente registro contable:


COMERCIALES - TERCEROS3,360.00

122 Anticipos de clientes1221 Por Servicio Limpieza Oficinas

12211 REY’s S.A.

70 VENTAS 3,360.00704 Prestación de servicios

7041 Terceros70411 REY’s S.A.

X/x Por el ingreso devengado al finalizar el ejercicio.--------------------X--------------------

La diferencia restante que equivale a S/. 840.00, se deberá reconocer como ingreso a la culminación del servicio, que se entiende se producirá en el ejercicio 2010.

REGISTRO CONTABLE

Subdivisionaria sugerida

REGISTRO CONTABLE

Subdivisionaria sugerida

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta representa los incrementos o disminuciones de producción del ejercicio, si bien no originan flujos financieros, que se producen como consecuencia de las variaciones de existencias de productos que participan a nivel de resultados como cuentas correctoras de los ingresos (específicamente del valor de la producción), que puede mostrar un saldo deudor o acreedor como a continuación se señala:

Dicho de otra forma:

CUENTA: 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓNALMACENADA

SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES

Nos indica que la producción vendida ha sido mayor que la producción del periodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con los sctoks iniciales y consecuentemente para determinar la producción del periodo es necesario corregir (disminuir) los ingresos en esa proporción.

Nos indica que la producción vendida ha sido menor que la producción del periodo, lo que ha originado un aumento de los stocks iniciales y consecuentemente para determinar la producción del periodo es necesario corregir (aumentar) los ingresos en esa proporción.

VARIACIÓN = Producción del periodo - Costo de las unidades vendidas (HABER) (DEBE)

VARIACIÓN = Inventario Final de Productos terminados – Inventario Inicial de productos terminados.

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CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de ichos bines; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.



711 Variación de productos terminados: Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados.

712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios: Importeresultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.

713 Variación de productos en proceso: Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso.

714 Variación de envases y embalajes: Importe resultante de las variaciones (positivas y negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario incivil de envases y embalajes.

715 Variación de existencias de servicios: Incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales.

4. COMENTARIOS

La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:

— Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido mayor que la producción del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial.

— Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendido ha sido menor que la producción del período, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial.

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CURSO INTERACTIVO

Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y embalajes (sólo los adquiridos, no lo elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variación de existencias).

5 NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

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■ Los productos en proceso, al inicio del período ■ El costo de los activos realizables incluidos en esta cuenta con cargo a las

respectivas cuentas de existencias


71 VARIACION DE LA 23 PRODUCTOS EN PROCESOS ELEMENTO 2: EXISTENCIAS 71 VARIACION DE LA PRODUCCIONPRODUCCIÓN ALMACENADA ALMACENADA

713 Variación de productos en 21 Productos Terminados 711 Variación de Productos Terminadosproceso 22 Subproductos, desechos y 712 Variacion de subproductos, desechos

desperdicios y desperdicios23 Productos en Proceso 713 Variación de Productos en Proceso

715 Variacion de existencias de servicios

Al cierre del período Al cierre del período

■ La transferencia de los saldos de las subcuentas 692 Productos terminados, 693 Subproductos, desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de la cuenta costo de ventas.

CARGO ABONO71 VARIACION DE LA 69 COSTO DE VENTAS

PRODUCCIÓN ALMACENADA711 Variación de productos terminados 692 Productos terminados712 Variación de subproductos, 693 Subproductos, desechos y

desechos y desperdicios desperdicios715 Variación de existencias de 694 Servicios

servicios

■ El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 ■ El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a la cuenta 81 Producción del ejercicio Producción del ejercicio

CARGO ABONO CARGO ABONO71 VARIACION DE LA 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 71 VARIACION DE LA PRODUCCION

PRODUCCIÓN ALMACENADA ALMACENADA

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TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO

Enunciado

La empresa INDUSTRIAS CARMY S.A., desea saber cuál es asiento que deberá efectuar al reinicio de sus operaciones (enero 2010) relacionado con sus existencias, por sus productos en proceso.Se sabe que el importe del saldo corresponde a S/.36,500.00

Solución

Como es de conocimiento, al cierre del ejercicio no todas las unidades respecto de las cuales se ha iniciado su producción se concluyen forzosamente, es por ello que es normal que la Cuenta 23, establecida en el Plan Contable General Empresarial, denominada “Productos en Proceso” tenga saldos iniciales y saldos finales en cada periodo.

Así el referido saldo representa el costo acumulado hasta la etapa en que se encuentre cada producto a la fecha de cierre, es decir, el valor de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de aquellas unidades que aún no han concluido la etapa productiva. Independientemente al sistema de costos utilizado para determinar el costo (sistema de costeo por órdenes de fabricación o por procesos) de los productos semiterminados, al cierre de cada ejercicio se presenta en el balance los bienes terminados y aquellos que se encuentran semielaborados al costo acumulado de elaboración.

En efecto, dado que el cierre contable es un artificio para poder medir el resultado periódicamente, es normal que el proceso productivo continúe, en este sentido, al inicio del siguiente período se procede a transferir al centro de costos que corresponde la producción en proceso que se tenía al cierre del período anterior a fin que se continúe con la acumulación de los elementos de costos hasta su completa terminación.

En este sentido, al inicio del siguiente período INDUSTRIAS CARMY S.A., deberá efectuar los siguientes asientos a fin de transferir los costos para su acumulación:

Cuenta: 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

CASO PRÁCTICO

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--------------------X--------------------71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

ALMACENADA36,500.00

713 Variación de productos en proceso7131 Productos en proceso de manufactura

23 PRODUCTOS EN PROCESO 36,500.00231 Productos en proceso de manufactura

2311 Productos varios

01/01/10 Por la transferencia de productos en proceso a la producción al inicio del ejercicio.--------------------X--------------------

Asiento de destino:

--------------------X--------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 36,500.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y DE GASTOS

36,500.00

791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos01/01/2010 Por el destino de los productos en proceso a los centros de costos (elemento 9) al inicio del ejercicio.--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

REGISTRO CONTABLE

Divisionaria sugerida

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta constituye un componente de la producción de bienes, la producción de bienes por cuenta propia a la que se conoce también como producción capitalizada o producción de activos para la propia empresa.

En un sentido económico la Producción Inmovilizada a nivel de resultado constituye un ingreso de explotación y se orienta a balancear las cargas que se han incurrido para su generación.

Situación que ocurre muy seguido en actividades como la construcción y en la industria, motivo por el cual, al reconocer los bienes para su propio uso se produce una ganancia para la empresa que aumenta el valor de sus activos netos.

Por otro lado, en virtud al párrafo 11 de la NIC 23: Costos de financiación, los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación(es decir que requieren un tiempo considerable para estar listos), deben ser capitalizados formando parte del costo de los activos.

2. CONTENIDO

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.



721 Inversiones inmobiliarias: Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital o ambas.

CUENTA: 72 PRODUCCIÓN DEL ACTIVO INMOVILIZADO

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CURSO INTERACTIVO

722 Inmuebles, maquinaria o equipo: Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación d bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo.

723 Intangibles: Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso.

724 Activo biológico: Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de activo biológico para su uso.

725 Costos de financiación capitalizados: Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado”

4. COMENTARIOS

La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación.

Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 80), sino más bien el resultado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85).



NIC 23 Costos de financiamiento

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■ El total al cierre del periodo con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio. ■ El costo incurrido por la empresa con cargo a las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias; 33 Inmuebles; maquinaria y equipo; 34 Intangibles o 35 Activos biológicos


72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y INMOVILIZADO

813 Producción de activo inmovilizado EQUIPO

Con excepción de la subdivisionaria 34 INTANGIBLES

725 Costos de financiación capita- 35 ACTIVOS BIOLOGICOS

lizados

■ El total al cierre de la subcuenta 725 cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85Resultado antes de participaciones e impuestos

CARGO ABONO

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO 85 RESULTADO ANTES DE INMOVILIZADO PARTICIPACIONES E IMPUESTOS725 Costos de financiación - 851 Resultado antes de participación e capitalizados impuestos

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CONSTRUCCIÓN DE BIENES POR LA PROPIA EMPRESA

Enunciado

La empresa Estrellita S.A., inició en el mes de febrero 2010 los trabajos de construcción de su nueva sede administrativa en el terreno adquirido en el mes de setiembre 2009.

Estrellita S.A., nos informa que la obra se culminó en el mes de marzo 2010, el costo del nuevo trabajo, en lo que respecta a materiales (adquiridos en el mes de diciembre 2009) y mano de obra es como sigue:

Se pide indicar el tratamiento contable adecuado a seguir.

Solución

Conforme con el párrafo 22 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo, en el caso específico de activos construidos por la propia entidad, como es en el caso planteado, para determinar el costo del mismo se aplicarán los mismos principios que se emplean para los bienes adquiridos, por tanto, se incluirán todos los costos directamente relacionados para lo cual se acumularán los costos en una cuenta de trabajos en curso que contendrá el consumo de los materiales y la mano de obra, hasta la culminación como Edificios y otras construcciones.

Por tanto, se empleará la cuenta 72 del Plan Contable General Empresarial denominada Producción de Activo Inmovilizado, con el propósito de registrar los costos incurridos de construcción del nuevo local para la obtención de rentas futuras, de tal manera que tenga un efecto compensatorio respecto de los desembolsos incurridos y previamente registrados según su naturaleza en el Elemento 6.

Cuenta: 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZAD0

CASO PRÁCTICO

Concepto Mes Total Febrero Marzo

Materiales (suministros) 37,560.00 33,240.00 70,800.00Mano de Obra 75,000.00

- Sueldos 13,700.00 15,000.00- Salarios 22,000.00 24,300.00

Total Desembolsado 145,800.00

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A continuación mostraremos los asientos contables a registrar:

Asiento por compra de materiales

--------------------X--------------------60 COMPRAS 70,800.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros

60321 Suministros – construcción de local


13,452.00

401 Gobierno Central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV – Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

84,252.00

421 Facturas, boletas y otroscomprobantes por pagar

4212 Emitidas42121 Facturas

x/012/09 Por el reconocimiento de lacompra de materiales para construcción.--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

Subdivisionarias sugeridas

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Asiento de destino:

--------------------X--------------------25 MATERIALES AUXILIRES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS70,800.00

252 Suministros2524 Otros Suministros25241 Construcción local

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 70,800.00613 Materiales auxiliares, suministros

y repuestos6132 Suministros

61321 Construcción de local

x/12/09 Por la entrada de los materiales al almacén.--------------------X--------------------

Posterior a ello, se efectuará el registro por la cancelación de la factura.

Asiento por consumo de materiales

--------------------X--------------------

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 37,560.00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

61321 Construcción de local

25 MATERIALES AUXILIRES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

37,560.00

252 Suministros

2524 Otros Suministros

25241 Construcción nuevo local

x/02/10 Por el consumo de materiales según Kárdex.--------------------X--------------------

Luego, por la transferencia de los materiales consumidos a producción de activo inmovilizado se efectuará el siguiente registro, tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE

Divisionaria y Subdivisionarias

sugeridas

REGISTRO CONTABLE

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--------------------X--------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO37,560.00

339 Construcciones y obras en curso3392 Construcciones en curso33921 Construcción de local

72 VARIACIÓN DE DE ACTIVO INMOVILIZADO

37,560.00

722 Inmuebles, maquinaria y equipo7221 Edificaciones72211 Construcción de local

x/02/10 Por la transferencia de los materiales consumidos.--------------------X--------------------

Asiento por mano de obra

--------------------X--------------------62 GASTOS DE PERSONAL,

DIRECTORES Y GERENTES 35,700.00

621 Remuneraciones 6211 Sueldos y Salarios62111 Sueldos 12,568.8162112 Salarios 20,183.48

627 Seguridad y previsión social 2,947.71

6271 Régimen de prestaciones de salud


7,205.51

403 Instituciones publicas4031 Es Salud 2,947.714032 ONP 4,257.80

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

28,494.49

411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y Salarios

x/02/10 Por la mano de obra imputable a la construcción a la construcción.--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

Divisionarias sugeridas

REGISTRO CONTABLE

Subdivisionaria sugeridas

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Luego, por la transferencia de la mano de obra utilizada en la producción de activo inmovilizado se efectuará el siguiente registro, tal como se muestra a continuación:


EQUIPO35,700.00


72 VARIACIÓN DE DE ACTIVO INMOVILIZADO

35,700.00

722 Inmuebles, maquinaria y equipo

7221 Edificaciones72211 Construcción de local

x/02/10 Por la transferencia de los sueldos y salarios.--------------------X--------------------

Para el mes de marzo, se realizarán los mismos asientos contables, tanto por consumo de materiales (S/. 33,240.00) y mano de obra (S/. 39,300.00)

Finalmente cuando se culmine la obra deberá transferirse el costo total acumulado a la cuenta del activo que corresponde, tal como se muestra a continuación:


EQUIPO145,800.00

332 Edificaciones3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de adquisición o producción

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

145,800.00


x/03/10 Por la culminación de la construcción realizada.--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

Divisionarias sugeridas

REGISTRO CONTABLE

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Los descuentos, rebajas y bonificaciones comerciales obtenidas fuera de facturas sobre compras, deben disminuir el costo de los bienes adquiridos por expresa disposición de las NIIFs, como es el caso de las NIC 2: Existencias, NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, NIC 38 Intangibles y NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.

A mayor abundamiento a ello, señalaremos lo siguiente:

Por tal razón, el uso de esta cuenta 73, es de carácter residual y excepcional, y según expresa el PCGE cuando no pueda identificarse con el bien o servicio adquirido.

2. CONTENIDO

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

CUENTA: 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

NIC 2: Existencias(Párrafo 11)

(…) Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y

Equipo(Literal a) Párrafo 16)

El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo comprende su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio.

NIC 38: Intangibles(Literal a) Párrafo 28)

El costo de un activo fijo intangible adquirido de forma independiente comprende el precio de adquisición incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir descuentos comerciales y las rebajas.

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CURSO INTERACTIVO



731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos.

4. COMENTARIOS

Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 – Descuentos obtenidos por pronto pago.

Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores previamente facturados.

En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación, luego del resultado de operación.

Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.


NIC 2 Existencias

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■ El total al cierre del período, con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. ■ Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos


73 DESCUENTOS, REBAJAS Y 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 841 Resultados de explotación Según la cuenta que corresponda BONIFICACIONES OBTENIDOS

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Los descuentos corresponden a una reducción practicada habitualmente sobre el precio corriente de ventas, debido a consideraciones tales como volumen de venta, prestigio o calidad del cliente, aplicable generalmente en la forma de porcentajes aplicables sobre el precio de venta.

En efecto, corresponde a lo que se conoce como descuento comercial que es la rebaja en los importes a pagar que no están relacionadas con la fecha de pago, incluye conceptos tales como otras rebajas o bonificaciones.

Resulta pertinente referir que los descuentos financieros que se concedan, no se deben reflejar en esta cuenta bajo análisis, sino que deben registrarse en la cuenta 67: Cargas Financieras.

CUENTA: 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

DESCUENTOS A CONSIDERAR EN LA CUENTA 74

Comerciales Financieros

Volumen de compra Relaciones comerciales

Pago al contado Pago anticipado

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CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.



741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos: Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.

4. COMENTARIOS

Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.

La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una corrección del monto bruto de venta.


NIC 18 Ingresos

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■ El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre el ■ El total, al cierre del período, de los descuentos, bonificaciones y rebajas

precio de venta concedidos sobre ventas, con cargo a la cuenta 80 Margen Comercial u 81Producción del ejercicio, según se relacionen con la venta de mercaderias, o la venta de bienes producidos, respectivamente.


74 DESCUENTOS, REBAJAS Y 12 CUENTAS POR COBRAR 80 MARGEN COMERCIAL 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y

BONIFICACIONES CONCEDIDAS COMERCIALES - TERCEROS u BONIFICACIONES CONCEDIDAS

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

13 CUENTAS POR COBRAR

Además de corresponder a una operación COMERCIALES - RELACIONADASgravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.

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DESCUENTOS CONCEDIDOS

EnunciadoLa empresa LA ODISEA SA dedicada a la comercialización de plásticos, el 06.03.2010 emite una Nota de Crédito Nº 001-0345 a la empresa RELAMPAGO SAC uno de sus principales clientes, por concepto de descuento por volumen de compra equivalente al 15% de las compras superiores a S/. 30,000. Dicha descuento se otorgó por la compra efectuada el día 15.02.2010 y que a nivel formal se sustenta en la factura Nº 001-1416 por el monto de S/ 35,000 mas IGV.

Por ello la empresa LA ODISEA SA nos consulta, ¿cual seria el tratamiento contable a seguir?

Solución

En primer lugar, en aplicación de la hipótesis del devengo debe reconocerse el ingreso proveniente de la venta de bienes y que a nivel formal se sustenta en la factura emitida el 15.02.2010, tal como se muestra a continuación:


COMERCIALES – TERCEROS41,650.00


1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

6,650.00


4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta Propia

70 VENTAS 35,000.00

701 Mercaderías7011 Mercaderías manufacturadas

Cuenta: 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

CASO PRÁCTICO

REGISTRO CONTABLE

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70111 Terceros15/02 Por la transferencia de bienes, sustentada en la factura Nº 001-1416--------------------X--------------------

En segundo lugar producto del descuento por volumen de compra ofrecido a sus clientes, deberá reconocerse una disminución en los ingresos de la empresa LA ODISEA SA. Tal como a continuación se determina y registra, suponiendo que el cliente aún no ha cancelado la factura del mes de febrero.

Calculo del descuento concedido:

35,000.00 x 15% = 5,250.00

--------------------X--------------------

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

5,250.00

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

7411 Terceros


997.50




12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

6,247.50



06/03 Por el reconocimiento del descuento otorgado a la empresa RELAMPAGO SAC y sustentado en la N/C Nº 001-0345--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta comprende los ingresos no relacionados con la actividad principal de la empresa que se entiende suelen darse por circunstancias diversas, ello en virtud a la normatividad contable.

Asimismo, cabe destacar que, el Plan Contable General Empresarial no emplea más el concepto de “ingresos excepcionales”, toda vez que las partidas extraordinarias no son consideradas como tales en virtud al párrafo 85 de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros.

Lo anterior nos permite inferir que la mencionada NIC 1 considera a las operaciones en su integridad como “propias” (léase ordinarias) de la gestión. En ese sentido, de encontrarnos frente a lo que otrora calificaría como un ingreso excepcional, se deberá reconocer dicho ingreso como uno de gestión.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los prevenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.



751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos provenientes al cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros.

752 Comisiones y corretajes: Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros.

753 Regalías: Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.

CUENTA: 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

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CURSO INTERACTIVO

754 Alquileres: Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.

755 Recuperación de cuentas de valuación: Comprende la recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.

756 Enajenación de activos inmovilizados: Ingresos generado por la venta de activos inmovilizados.

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados:Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activos inmovilizados.

759 Otros ingresos de gestión: Los de similar naturaleza, diferentes se los señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.

4. COMENTARIOS

Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalías, y alquileres, corresponden al objeto o propósito de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y pérdidas.



NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC 18 Ingresos

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentaciócn

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

NIC 38 Activos Intangibles

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Presentación

NIC 40 Inversiones inmobiliarias

NIC 41 Agricultura

NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

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■ El total al cierre del período con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio u 84 ■ Recuperación de cuentas de valuación y de deterioro de activos

Resultado de explotación, según se puedan calificar como ingresos operacionales u otros ingresos, respectivamente


75 OTROS INGRESOS DE 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Según la cuenta de valuación que 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓNGESTIÓN 811 Producción de bienes corresponda como sería…

812 Producción de servicios

19 Estimación de cuentas de 755 Recuperación de cuentas de

Según corresponda U Cobranza Dudosa valuación

29 Desvalorización de existencias

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN ó841 Resultado de explotación 36 Desvalorización de Activo 757 Recuperación de deterioro de

Inmovilizado cuentas de activos inmovilizados

■ Los ingresos por concepto distinto a la actividad principal de la empresa

CARGO ABONO

Según la cuenta del activo que 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓNcorresponda, como sería… 751 Servicios en beneficio del

16 Cuentas por cobrar diversas - personal

Terceros 752 Comisiones y corretajesó 753 Regalias

17 Cuentas por cobrar diversas - 756 Enajenación de activos

Relacionadas inmovilizados

759 Otros ingresos de gestión

Además de corresponder a una operación gravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.

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ENAJENACIÓN DE ACTIVO FIJO

Enunciado

La empresa LA TORRE S.A. dedicada a la comercialización de bienes importados relacionados al sector industrial, en el mes de febrero 2010 realiza la venta de un activo fijo (maquinaria) a la empresa TUNGASUCA SAC por un monto de S/. 62,000.00 incluido IGV.

Además se tiene como información adicional:

Valor de adquisición : S/ 67,000.00

Depreciación acumulada: S/ 38,400.00

Solución

Al producirse la venta de un activo fijo de propiedad de la empresa, se producen dos situaciones que deben reflejarse en los libros contables: (i) la salida de un bien del patrimonio de la empresa, y (ii) el ingreso que se produce como consecuencia del derecho de cobro. Respecto al primero, según el párrafo 67 de la NIC 16 (modificada en 2003): Inmuebles, Maquinaria y Equipo cuando se produce el retiro del Activo que fue objeto de enajenación, éste debe ser eliminado del balance. Por tanto, las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o enajenación del bien del activo fijo, deben ser reconocidas en el Estado de Resultados para lo cual se procederá a efectuar el siguiente asiento:

Cuenta: 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

CASO PRÁCTICO

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--------------------X--------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 28,600.00

655Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmueble, Maquinaria y Equipo

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

38,400.00

391 Depreciación acumulada

3913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo

39132 Maquinarias y equipos de explotación


67,000.00



33311 Costo de adquisición o producción

02/10 Por la baja del activo fijo en los libros al producirse su enajenación.--------------------X--------------------

La segunda situación que genera la venta del bien del activo fijo es un ingreso, que de conformidad con el párrafo 9 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, deberá medirse al valor razonable (importe por el cual un activo puede ser intercambiado en una transacción de libre competencia entre personas interesadas y bien informadas) del activo recibido o por recibir, es decir, por el importe acordado con el comprador a recibir por el bien entregado; más el consiguiente impuesto que grava la transferencia de bienes muebles, tal como a continuación se muestra:

REGISTRO CONTABLE

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DIVERSAS - TERCEROS62,000.00

165 Venta de activo inmovilizado1653 Inmuebles ,maquinaria y equipo


9,899.20




75 OTROS INGRESOS DE GESTION 52,100.80

756 Enajenación de activos inmovilizados7563 Inmuebles, maquinaria y equipo

02/10 Por la venta del activo fijo.

--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

El Plan Contable General Empresarial ha incorporado esta cuenta con la finalidad de reflejar la ganancia que se produzca por la medición de aquellos activos no financieros a Valor Razonable1 y que debe reflejarse en resultados, ello en virtud a lo dispuesto por las NIIFs.

Asimismo, en el Perú de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución Nº 038-2005-EF/93.07 en el caso de Inversiones en asociadas se aplica el Método de Participación Patrimonial2, para valorizar la Inversión mobiliaria afectando a resultados las pérdidas o ganancias que se generen. Al respecto, por expresa disposición del PCGE, para medir el efecto de dicha valuación procede utilizar la subcuenta 763 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método de participación patrimonial.

1 Concepto ya definido en la Cuenta 66: Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable - Elemento 6.2 De conformidad a la NIC 28: Inversiones en entidades asociadas, el método de participación es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y posteriormente es ajustada en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la participada.

CUENTA: 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE

Acumulan el incremento del valor de Activos no

Financieros (Cuenta 76)Con su valor en libros

Cuando son valuados al valor razonable

En comparación

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CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.



761 Activo Realizable: Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

762 Activo inmovilizado: Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.

763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial: Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliada, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.

764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos: Registra la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

4. COMENTARIOS

La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.


Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos)NIC 2 Existencias

NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales

NIC 28 Inversiones asociadas

NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación

NIC 40 Inversiones Inmobiliarias

NIC 41 Agricultura

NIIF 3 Combinación de negocios

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

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■ El total al cierre del período con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. ■ La ganancia de valor de los activos realizables e inmovilizados


76 GANANCIA POR 84 RESULTADOS DE 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE MEDICIÓN DE ACTIVOS EXPLOTACIÓN ACTIVOS NO FINANCIEROS AL NO FINANCIEROS AL 841 Resultadso de explotación Según el tipo de activo que corresponda VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE

■ El incremento del valor por la aplicación del método de participación patrimonial

CARGO ABONO

30 INVERSIONES 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DEMOBILIARIAS ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

VALOR RAZONABLE302 Instrumentos financieros 763 Participación en resultados

representativos de derecho de subsidiarias y afiliadas patrimonial bajo el método del valor

patrimonial

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INVERSIONES INMOBILIARIAS

Enunciado

La empresa INDUSPER SAC adquirió con fecha 18 de febrero 2009 un terreno en el norte del país sobre el cual efectuará una edificación con el objetivo de incrementar el valor de su patrimonio, desembolsando la suma de S/. 150,000.00. Posteriormente, en el mes de marzo la empresa constructora ARES S.A. inicia la construcción de la obra presupuestada en S/.300,000.00que se concluye en el mes de octubre 2009. De acuerdo a una valorización en la fecha de terminación de la obra se estimó que el valor razonable del bien es S/ 640,000.00 (S/ 220,000.00 de terreno y S/ 420,000.00 de edificación).

¿Cual seria el tratamiento a seguir por parte de la empresa INDUSPER SAC, teniendo en cuenta que aplicará el modelo del valor razonable?

Solución

Según el caso planteado, la adquisición del terreno por parte de la empresa califica como Inversión Inmobiliaria, ya que cabe dentro de la definición de Inversión Inmobiliaria, establecida en el párrafo 5 de la NIC 40.

No obstante lo anterior, no se encuentra listo para lo que se propone la empresa motivo por el cual inicialmente tendrá que ser evaluado de acuerdo con los criterios señalados en la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, hasta que este listo para ser empleado por la empresa.

Por ello, inicialmente el terreno deberá ser contabilizado de la siguiente manera:

Cuenta: 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

CASO PRÁCTICO

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--------------------X--------------------

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 150,000.00

311 Terrenos

3111 Urbanos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

150,000.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado18/02/09 Por la adquisición del terreno.--------------------X--------------------

Ahora bien, de acuerdo con el literal d) del párrafo 9 de la NIC 40, debe aplicarse lo dispuesto en la NIC 16 sobre bienes en construcción por mas que su uso futuro sea una inversión inmobiliaria. En este sentido, inicialmente se contabilizara como trabajos en curso hasta que en el inmueble este totalmente terminado, momento a partir del cual se convertirá en una Inversión Inmobiliaria(Párrafo 22 de la NIC 40). Por lo tanto, a nivel de destino de los trabajos de construcción efectuados por la empresa constructora se efectuará el registro de la forma siguiente:

--------------------X--------------------


xxxx

339 Construcciones y obras en curso

3394 Inversión inmobiliaria en curso

72 PRODUCCION INMOVILIZADA xxxx

721 Inversiones inmobiliarias

7211 Edificaciones

xx/09 Por los trabajos de construcción realizados en el inmueble.--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

REGISTRO CONTABLE

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Finalmente cuando los trabajos concluyen deben trasladarse el bien terminado a la cuenta de Inversión Inmobiliaria en virtud a lo dispuesto en el literal e) del párrafo 57 de la NIC 40.

Veamos a continuación tales asientos en función al modelo de valor razonable. Así cabe referir que inicialmente, el párrafo 20 de la NIC 40 establece que la inversión inmobiliaria debe medirse a su costo y más específicamente según el párrafo 22 el costo a la fecha en la cual se completa, tal como se muestra a continuación:

--------------------X--------------------

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 300,000.00

312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31212 Costo


300,000.00

339 Construcciones y obras en curso

3394 Inversión inmobiliaria en curso

10/09 Por la reclasificación del inmueble como inversión inmobiliaria--------------------X--------------------

Adicionalmente, y en virtud al párrafo 65 de la NIC 40, cualquier diferencia entre el valor razonable a la fecha en que se termine la construcción y su importe en libros se reconocerá en el resultado del ejercicio:

REGISTRO CONTABLE

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--------------------X--------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 190,000.00

311 Terrenos 70,0003111 Urbanos

31111 Valor Razonable

312 Edificaciones 120,000

3121 Edificaciones

31211 Valor razonable

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

190,000.00

762 Activo inmovilizado

10/09 Por la medición de la Inversión Inmobiliaria a valor razonable.--------------------X--------------------

Posteriormente al final del ejercicio, al haber elegido el modelo del valor razonable deberá determinar el valor de mercado del bien y registrar cualquier ganancia o pérdida respecto al costo inicialmente registrado.

REGISTRO CONTABLE

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

En esta cuenta se registrarán los ingresos productos de activos financieros, es decir, los ingresos provenientes de la remuneración del dinero y de los medios financieros a corto y largo plazo que la empresa ha invertido o colocado en terceros.

El Manual para la Preparación de Información Financiera de CONASEV describe este rubro en el numeral 2.400: Ingresos Financieros, señalando que incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros.

Asimismo, el numeral 7.400 indica que se debe revelar los ingresos por intereses; dividendos; ganancias por instrumentos financieros; diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.

En virtud con el párrafo 301 de la NIC 18: los ingresos por Intereses y Dividendos deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

De otro lado, el párrafo 28 de la NIC 21: Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, señala que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su

1 Párrafo modificado por la NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición.

CUENTA: 77 INGRESOS FINANCIEROS

Intereses

Dividendos

Utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39 (párrafos 9 y AG5-AG98).

Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

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CURSO INTERACTIVO

reconocimiento inicial, ya sea que se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.



771 Ganancia por instrumento financiero derivado: Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.

772 Rendimientos ganados: Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos.

773 Dividendos: Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes empresas.

774 Descuentos obtenidos por pronto pago: Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.

776 Diferencia de cambio: Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable: Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estadosfinancieros.

779 Otros ingresos financieros: Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.

4. COMENTARIOS

La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión.

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CURSO INTERACTIVO

En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.



NIC 18 Ingresos

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera

NIC 28 Inversiones asociadas

NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición

NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

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■ El total, al cierre del período de los ingresos financieros, con abono a la ■ El importe de los ingresos financieros obtenidos en el período

cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos


77 INGRESOS FINANCIEROS 85 RESULTADO ANTES DE 77 INGRESOS FINANCIEROSPARTICIPACIONES E IMPUESTOS 771 Ganancia por instrumento 851 Resultado antes de participación Según la cuenta que financieros derivados e impuestos corresponda 772 Rendimientos ganados

773 Dividendos

775 Descuentos obtenidos por pronto

pago

776 Diferencia de cambio777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable779 Otros ingresos financieros

Además de corresponder a una operación gravada con IGV se reconocerá también dicho tributo.

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DIFERENCIA DE CAMBIO POR VENTA AL CRÉDITO

Enunciado

La empresa EL OLIVAR S.A. dedicada a la consultoría empresarial el 11 de enero del 2010 presta un servicio de estudio de mercado a la empresa DENTROLSA por un importe total de $ 3,600.00, emitiendo la correspondiente factura. Se sabe que DENTROLSA pagará el 60% del total de la factura el día12.02.2010 y el saldo el 25 de febrero del mismo año.

¿Cual será el tratamiento que se deberá realizar por dicha operación?

Solución

1. Análisis

1.1. Análisis Contable

a. Reconocimiento de la operaciónEn primer lugar, según lo dispuesto por el párrafo 20 de la NIC 18 INGRESOS, el resultado de una transacción que suponga la prestación de servicios, en tanto pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación del servicio. Ahora bien en el mismo párrafo nos señala que el resultado de una transacción puede ser estimado cuando cumplen las siguientes condiciones:

a) el importe de los ingresos pueda ser medirse con fiabilidad.b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción.c) el grado de terminación de la transacción pueda ser medido con fiabilidad y;d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.

Cuenta: 77 INGRESOS FINANCIEROS

CASO PRÁCTICO

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Por ello al haberse prestado el servicio totalmente en el mes de enero se deberá registrar y reconocer el Ingreso por la prestación del serviciobrindado.

b. Tipos de Cambio y Diferencia de Cambio

El primer problema en una operación en moneda extranjera es el reconocimiento inicial, pero luego de ello surge otro problema producto que la cancelación de la operación se produce en fecha posterior, consecuencia que el tipo (o tasa) de cambio fluctúa entre la fecha de la transacción y la fecha de su cancelación; generando estas oscilaciones las DIFERENCIAS DE CAMBIO positivas o negativas, que incidirán normalmente en la empresa en la medida que la operación sea cancelada en una fecha posterior a su fecha de realización. Este tema se encuentra cubierto contablemente por la NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, que entre otros puntos se preocupa por el reconocimiento en los estados financieros del efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio. Así, el párrafo 28 de la referida NIC establece que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, deben incidir en resultados.

Cabe referir que la Diferencia de Cambio es "la diferencia que resulta de informar el mismo número de unidades de una moneda extranjera en la moneda en la que se informa, a tipos de cambio diferentes" (Párrafo 8 de la NIC 21).

1.2. Análisis Tributario

Las diferencias de cambio originadas por una empresa constituyen resultados computables a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría de una empresa para fines del Impuesto a la Renta, encontrándose regulada en el artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

De lo anterior se puede advertir, que en principio se aplica un tratamiento similar al dispuesto en la NIC 21, por el cual las diferencias de cambio que se producen se reconocen como ingreso o gasto del periodo en que se originan, con las excepciones que se regulan como reglas especiales referidas a existencias y activos fijos en los literales e) y f) del artículo 61º TUO – LIR.

Respecto al IGV, procede indicar que el numeral 17 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que en el caso de operaciones en moneda extranjera se utilizará el Tipo de Cambio Venta Publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

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2. Registro Contable

De acuerdo a lo expuesto, el reconocimiento inicial de la operación efectuada en moneda extranjera, sería de la forma siguiente:

--------------------X--------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

10,252.80(*)



67 GASTOS FINANCIEROS 3.45

676 Diferencia de cambio


1640.45(**)

401 Gobierno central


40111 IGV – cuenta propia70 VENTAS 8,615.80(*)

704 Prestación de servicios7041 Terceros

11/01 Por el reconocimiento del servicio prestado.--------------------X--------------------

(*) T/C utilizado: compra vigente del 11.01.2010:2.848(**) T/C utilizado: venta publicada del 11.01.2010:2.854

Cuando ocurre el pago del 60% del total de la prestación del servicio, el tipo de cambio de esa fecha no es igual al tipo de cambio empleado en el reconocimiento inicial de la operación, por consiguiente se genera una diferencia de cambio tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE

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--------------------X--------------------

10 CAJA Y BANCOS 6,166.80(*)

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas Corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

6,151.68(**)



77 INGRESOS FINANCIEROS 15.12


12/02 Por el cobro del 60% del servicio prestado--------------------X--------------------

(*) T/C utilizado: compra vigente del 12.02.2010: 2.855(**) S/ 10,252.80x60%

Por ultimo, con oportunidad de la cancelación del derecho de cobro de la empresa se deberá proceder a reconocer la diferencia de cambio de la siguiente manera:

REGISTRO CONTABLE

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--------------------X--------------------

10 CAJA Y BANCOS 4,102.56(*)

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas Corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 4,101.12(**)



77 INGRESOS FINANCIEROS 1.44


25/02 Por el cobro del 40% del servicio prestado--------------------X--------------------

(*) T/C utilizado: compra vigente del 25.02.2010: 2.849(**) S/ 10,252.80x40%

REGISTRO CONTABLE

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Como su mismo nombre lo indica, esta cuenta es usada para la transferencia de las cargas cubiertas por provisiones. Cabe indicar que su Saldo Acreedor no representa ingresos sino compensación de cargas.

Las provisiones son un pasivo muy especial, que se caracteriza por su incertidumbre, de tal forma que para ser reconocidas como tales deben cumplir con los siguientes tres requisitos; sin cuyo cumplimiento no debe reconocerse en absoluto, ello en virtud al párrafo 14 de la NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes:

2. CONTENIDO

Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.



CUENTA: 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

REQUISITOS DE LA PROVISIÓN

RequisitosLa existencia de una

obligación actual consecuencia de un

hecho pasado.

La estimación confiable del monto de la obligación.

La probabilidad de la salida del flujo de beneficios para su

liquidación.

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CURSO INTERACTIVO

781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (elemento 9)

4. COMENTARIOS

El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos.

Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

Las cargas que inciden en le producción de activos por cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72 Producción del activo inmovilizado.


NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

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■ El total a la fecha de los estados financieros de los gastos cubiertos por provisiones, ■ Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con cargo

con abono a la cuenta 84 Resultados de explotación a las cuentas del Elemento 9


78 CARGAS CUBIERTAS POR 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN Elemento 9 que corresponda, 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 841 Resultados de explotación en función a la cuenta 68: PROVISIONES

Valuación y Deterioro de 781 Cargas cubiertas por provisiones Provisiones

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DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Enunciado

La empresa BUENOS AIRES SAC al 31 de diciembre 2009 posee existencias con un costo ascendente a S/ 27,800.No obstante su Valor Neto de Realización corresponde a S/. 23,500.

¿Se desea conocer cual seria el tratamiento que se deberá efectuar respecto a la disminución del valor de dichos bienes?

Solución

De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2, EXISTENCIAS, los inventarios deben valuarse al costo o al valor neto realizable el menor. En este sentido, de acuerdo con la información proporcionada debemos comparar el costo con el valor neto de realización:

PRODUCTO COSTO VALOR NETO DE REALIZACION

DESVALORIZACIÓN

Mercaderías 27,800.00 23,500.00 4,300.00

Dado lo anterior, atendiendo al principio que los activos no se muestren por sumas mayores a las que se esperan realizar a partir de su venta o su uso, deberá reconocerse la reducción del valor del inventario para llegar al monto recuperable.

Por ello, para reflejar la desvalorización de las existencias se realizara el siguiente asiento:

Cuenta: 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

CASO PRÁCTICO

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--------------------X--------------------

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

4,300.00

684 Valuación de activos

6842 Desvalorización de existencias

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

4,300.00

291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

Por la desvalorización de lasexistencias.--------------------X--------------------

Nota: Además respecto a la dinámica que propone el PCGE, en la cuenta 20: Mercaderías, se deberá efectuar la respectiva reclasificación de la subcuenta 201: Mercaderías manufacturadas a 209: Mercaderías desvalorizadas.

Ahora bien, en lo correspondiente al destino del gasto, se aprecia que, según lo señalado por el PCGE, en la dinámica de la cuenta 78 la misma será acreditada por las cargas por provisiones imputables a cuenta de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9. Por otro lado, en el rubro “Comentarios” de dicha cuenta se señala que los gastos imputables a cuenta de costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos.

De lo referido en el párrafo anterior, se desprendería que los gastos registrables según la subcuenta 684 Valuación de activos, tendría como asiento de destino uno en el cual se debite en una cuenta del Elemento 9 y se acredite la cuenta 78.

Entonces, tendríamos el asiento de destino de la siguiente manera:

REGISTRO CONTABLE

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--------------------X--------------------

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,300.00

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

4,300.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

Por el destino del gasto por la desvalorización de las mercaderías.--------------------X--------------------

REGISTRO CONTABLE

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CURSO INTERACTIVO

1. DESCRIPCIÓN

Se trata de una cuenta de enlace cuyo saldo no constituye una cuenta de ingreso, sino que funciona como una cuenta de transferencia.

2. CONTENIDO

Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.



791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos: Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (elemento 9).

792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias: Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).

4. COMENTARIOS

Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los costos.

El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre del ejercicio.

Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta 78.

CUENTA: 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

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CURSO INTERACTIVO

Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de activos construidos por la propia empresa para sí misma, se efectuarán utilizando la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.



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■ El total, al cierre del período, de las cargas imputables a cuenta de costos con ■ Los gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del

abono a lascuentas del Elemento 9 Elemento 9


79 CARGAS IMPUTABLES A Elemento 9, según haya correspondido Elemento 9, cuyo destino 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTASCUENTAS DE COSTOS Y GASTOS en su destino a la cuenta 79 corresponda a la cuenta 79 (*) DE COSTOS Y GASTOS

(*) El PCGE dispone que las provisiones reconocidas en la cuenta 68 se abonen a la cuenta 78: Cargas Cubiertas por Provisiones

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Ef Caballero Bustamante

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