El Inmovilizado El Inmovilizado InmaterialInmaterial

(NIC 38, NIC17, SIC 32)(NIC 38, NIC17, SIC 32)

Por:Por:

Yasha Lebrón CaldYasha Lebrón Calderón erón y y Elisabet García MaestreElisabet García Maestre

NIC 38NIC 38

Activos Intangibles.Activos Intangibles.

ÍndiceÍndice

Objetivo (Nic 38).Objetivo (Nic 38). Alcance.Alcance. Reconocimiento y Valoración.Reconocimiento y Valoración. Activos intangibles con vida útiles Activos intangibles con vida útiles

finitas.finitas. Activos intangibles con vida útil Activos intangibles con vida útil

indefinida.indefinida. Retiros y Enajenaciones.Retiros y Enajenaciones. Información a revelar.Información a revelar.

ObjetivoObjetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma.específicamente en otra Norma.

Requiere que las entidades reconozcan un Requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si cumplen ciertos activo intangible si cumplen ciertos criterios.criterios.

También especifica como determinar el También especifica como determinar el importe en libros de estos activos. importe en libros de estos activos.

AlcanceAlcance

La NIC 38 será aplicada por todas las La NIC 38 será aplicada por todas las entidades al contabilizar los activos entidades al contabilizar los activos intangibles, exceptuando los siguientes intangibles, exceptuando los siguientes casos:casos:

- activos intangibles que estén tratados en otras activos intangibles que estén tratados en otras Normas.Normas.

- Activos financieros definidos en la NIC 32.Activos financieros definidos en la NIC 32.- Concesiones sobre minas y yacimientos, así como Concesiones sobre minas y yacimientos, así como

gastos de explotación, desarrollo y extracción de gastos de explotación, desarrollo y extracción de minerales, petróleo y gas natural. minerales, petróleo y gas natural.

ConceptoConcepto

Por Por activo intangibleactivo intangible se entenderá aquel activo se entenderá aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.apariencia física.

Un activo es identificable cuando:Un activo es identificable cuando:1.1. Es separable de la entidad y vendido, cedido o dado en Es separable de la entidad y vendido, cedido o dado en

explotación…ya sea individualmente o junto con el activo explotación…ya sea individualmente o junto con el activo o pasivo conlos que guarde relación.o pasivo conlos que guarde relación.

2.2. Surge de derechos contractuales o de otros derechos Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.derechos u obligaciones.

ReconocimientoReconocimiento

Para reconocer una partida como activo Para reconocer una partida como activo intangible es necesario que se cumpla:intangible es necesario que se cumpla:

- la definición de activo intangible.la definición de activo intangible.- Los criterios de reconocimiento.Los criterios de reconocimiento.

Un activo intangible se reconocerá si:Un activo intangible se reconocerá si:1.1. Es probable que los beneficios económicos futuros Es probable que los beneficios económicos futuros

que se han atribuido al mismo vayan a la entidad.que se han atribuido al mismo vayan a la entidad.

2.2. El coste del activo puede ser valorado de forma El coste del activo puede ser valorado de forma fiable.fiable.

Valoración.Valoración.

PGCE (1990)PGCE (1990)

Por su precio de Por su precio de adquisición o coste adquisición o coste de producción.de producción.

NIC 38 NIC 38

Los activos Los activos intangibles se intangibles se valorarán valorarán inicialmente por su inicialmente por su coste.coste.

Adquisición IndependienteAdquisición Independiente

El precio que paga la entidad por adquirir El precio que paga la entidad por adquirir de forma independiente un activo de forma independiente un activo intangible refleja las expectativas de la intangible refleja las expectativas de la posibilidad de que los beneficios posibilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo económicos futuros incorporados al activo se dirijan a la entidad.se dirijan a la entidad.

El criterio de la probabilidad como El criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento se requisito para su reconocimiento se considerará siempre satisfecho en este considerará siempre satisfecho en este caso de adquisición. caso de adquisición.

Adquisición IndependienteAdquisición Independiente

El coste de un activo adquirido de forma El coste de un activo adquirido de forma independiente esta formado por:independiente esta formado por:

1.1. El precio de adquisición, incluidos los aranceles El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

2.2. Cualquier coste directamente atribuible a la Cualquier coste directamente atribuible a la preparación del activo para su uso.preparación del activo para su uso.

El reconocimiento de los costes en el importe de El reconocimiento de los costes en el importe de los libros terminará cuando el activo se los libros terminará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias encuentre en el lugar y condiciones necesarias de uso.de uso.

Adquisición como parte de una Adquisición como parte de una combinación de negocios.combinación de negocios.

El coste de un activo intangible adquirido El coste de un activo intangible adquirido como parte de una combinación de como parte de una combinación de negocios será su valor razonable en la fecha negocios será su valor razonable en la fecha de adquisición.de adquisición.

Se reconocerá de forma independiente del Se reconocerá de forma independiente del fondo de comercio, y siempre y cuando el fondo de comercio, y siempre y cuando el valor razonable del activo pueda ser valor razonable del activo pueda ser valorado de forma fiable, valorado de forma fiable, independientemente de que el activo haya independientemente de que el activo haya sido reconocido por la entidad adquirida sido reconocido por la entidad adquirida antes de la combinación de negocios. antes de la combinación de negocios.

Desembolsos posteriores en un Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de I + D en curso.proyecto adquirido de I + D en curso.

NIC 38:NIC 38:- No seNo se reconocerán activos reconocerán activos

intangibles que surjan de intangibles que surjan de la investigación.la investigación.

- Los desembolsos por Los desembolsos por investigación se investigación se reconocerán como gastos reconocerán como gastos del ejercicio en el que se del ejercicio en el que se incurran (no se puede incurran (no se puede demostrar que exista un demostrar que exista un activo intangible que activo intangible que pueda generar beneficios pueda generar beneficios futuros).futuros).

PGC:PGC:- - Los gastos de I + D que Los gastos de I + D que

figuren en el activo se figuren en el activo se deben amortizar en el deben amortizar en el menor tiempo posible y menor tiempo posible y dentro del plazo de 5 años dentro del plazo de 5 años desde que se concluya el desde que se concluya el proyecto de investigación proyecto de investigación o desarrollo que haya sido o desarrollo que haya sido capitalizado.capitalizado.

(si existen dudas (si existen dudas razonables sobre el éxito razonables sobre el éxito técnico del proyecto, los técnico del proyecto, los gastos capitalizados se gastos capitalizados se llevan a pérdidas). llevan a pérdidas).

Adquisición mediante subvención Adquisición mediante subvención oficial.oficial.

Esto se produce cuando las Esto se produce cuando las Administraciones Públicas transfieren o Administraciones Públicas transfieren o asignan a la entidad activos intangibles.asignan a la entidad activos intangibles.

En lo establecido en la NIC 20, hay 2 formas En lo establecido en la NIC 20, hay 2 formas de contabilizarlo:de contabilizarlo:

1.1. Reconocer en el momento inicial el activo y la Reconocer en el momento inicial el activo y la subvención por su valor razonable.subvención por su valor razonable.

2.2. Reconocer el activo inicialmente por su valor Reconocer el activo inicialmente por su valor simbólico, más cualquier desembolso que sea simbólico, más cualquier desembolso que sea directamente atribuible a las operaciones de directamente atribuible a las operaciones de preparación del activo para su uso. preparación del activo para su uso.

Permutas Permutas

NIC 38:NIC 38:- El coste del activo se medirá El coste del activo se medirá

por su valor razonable, en por su valor razonable, en las transacciones de las transacciones de carácter comercial. carácter comercial.

- Si no se trata de una Si no se trata de una transacción de carácter transacción de carácter comercial su coste se comercial su coste se valorará por el importe en valorará por el importe en libros del activo entregado.libros del activo entregado.

- La entidad determinará si La entidad determinará si tiene carácter comercial tiene carácter comercial considerando en que medida considerando en que medida se espera que cambien los se espera que cambien los flujos de efectivo futuros. flujos de efectivo futuros.

PGC:PGC:- - Se valora de igual forma Se valora de igual forma

que las permutas de que las permutas de inmovilizado material.inmovilizado material.

- - Se tienen en cuenta el valor Se tienen en cuenta el valor neto contable del bien y el neto contable del bien y el valor de mercado y se valor de mercado y se toma el menor valor de los toma el menor valor de los dos.dos.

Fondo de ComercioFondo de Comercio NIC 38:NIC 38:- El generado internamente no se El generado internamente no se

reconoce como un activo.reconoce como un activo.- Su coste será la suma de los Su coste será la suma de los

desembolsos hechos hasta el desembolsos hechos hasta el momento en que se cumplen las momento en que se cumplen las condiciones para el condiciones para el reconocimiento del activo.reconocimiento del activo.

- Los costes que lo forman son:Los costes que lo forman son:. De materiales y servicios usados en . De materiales y servicios usados en

la generación del activo.la generación del activo.. Remuneraciones a los empleados.. Remuneraciones a los empleados.. Honorarios para registrar los . Honorarios para registrar los

derechos legales.derechos legales.. Amortización de patentes y marcas . Amortización de patentes y marcas

que se usan para generar estos que se usan para generar estos activos.activos.

PGC:PGC:- Sólo figura en el activo cuando Sólo figura en el activo cuando

se obtienen por una se obtienen por una transacción onerosa.transacción onerosa.

- Debe amortizarse de modo Debe amortizarse de modo sistemático, en un periodo sistemático, en un periodo máximo de 10 años.máximo de 10 años.

- Cuando el periodo durante el Cuando el periodo durante el cual el fondo contribuye a cual el fondo contribuye a generar ingresos supera los 5 generar ingresos supera los 5 años se debe justificar en la años se debe justificar en la memoria la ampliación del memoria la ampliación del plazo, hasta el límite anterior.plazo, hasta el límite anterior.

Reconocimiento como gastoReconocimiento como gasto

Se reconocerán como gasto los Se reconocerán como gasto los desembolsos hechos sobre las partidas de desembolsos hechos sobre las partidas de intangible cuando se incurra en ellos.intangible cuando se incurra en ellos.

No se reconocerán como tal cuando:No se reconocerán como tal cuando: 1. Formen parte del coste de un activo intangible que 1. Formen parte del coste de un activo intangible que

cumpla los criterios de reconocimiento.cumpla los criterios de reconocimiento. 2. La partida se haya adquirido en una combinación de 2. La partida se haya adquirido en una combinación de

negocios, esta cantidad será parte del fondo de comercio negocios, esta cantidad será parte del fondo de comercio en la fecha de adquisición.en la fecha de adquisición.

3. Los desembolsos reconocidos inicialmente como gastos 3. Los desembolsos reconocidos inicialmente como gastos del ejercicio no se reconocerán a posteriori como parte de del ejercicio no se reconocerán a posteriori como parte de un activo intangible. un activo intangible.

Valoración posterior al Valoración posterior al reconocimiento inicial.reconocimiento inicial.

Se puede optar por 2 modelos:Se puede optar por 2 modelos:1.1. Modelo del coste:Modelo del coste: el activo intangible se contabilizará el activo intangible se contabilizará

por su coste menos la amortización acumulada y el por su coste menos la amortización acumulada y el importe acumulado por deterioro del valor.importe acumulado por deterioro del valor.

2.2. Modelo de revalorización: Modelo de revalorización: el activo se contabilizará el activo se contabilizará por su valor revalorizado (su valor razonable) en el por su valor revalorizado (su valor razonable) en el momento de la revalorización, menos la amortización momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado del deterioro del valor acumulada y el importe acumulado del deterioro del valor que haya sufrido.que haya sufrido.

Este modelo no contempla:Este modelo no contempla:- La revalorización de los activos intangibles que no hayan La revalorización de los activos intangibles que no hayan

sido reconocidos previamente como activos.sido reconocidos previamente como activos.- El reconocimiento inicial de activos intangibles por El reconocimiento inicial de activos intangibles por

valores diferentes de su coste.valores diferentes de su coste.

Vida ÚtilVida Útil

Para estimar la vida útil se tienen en cuenta:Para estimar la vida útil se tienen en cuenta:- Utilización esperada del activo por parte de la entidad.Utilización esperada del activo por parte de la entidad.- Ciclos típicos de vida del producto y la información pública Ciclos típicos de vida del producto y la información pública

disponible sobre estimaciones de vida útil de activos similares.disponible sobre estimaciones de vida útil de activos similares.- La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial…La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial…- Estabilidad de la industria en la que opera el activo.Estabilidad de la industria en la que opera el activo.- Actuaciones esperadas de los competidores.Actuaciones esperadas de los competidores.- Nivel de desembolsos necesarios por mantenimiento para Nivel de desembolsos necesarios por mantenimiento para

conseguir los beneficios económicos esperados del activo.conseguir los beneficios económicos esperados del activo.- Periodo en que se controle el activo.Periodo en que se controle el activo.- Si la vida útil del activo depende de las vida útiles de otros activos Si la vida útil del activo depende de las vida útiles de otros activos

que posee la entidad.que posee la entidad.

Vida ÚtilVida Útil

La vida útil de un activo intangible puede La vida útil de un activo intangible puede ser finita o indefinida.ser finita o indefinida.

Esta vida útil solo refleja el nivel de Esta vida útil solo refleja el nivel de desembolsos para mantenimiento futuros desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para conservar el activo en su necesarios para conservar el activo en su nivel normal de rendimiento.nivel normal de rendimiento.

Activos intangibles con vida útil Activos intangibles con vida útil finita.finita.

El importe amortizable se distribuye a lo largo de la vida útil del activo.El importe amortizable se distribuye a lo largo de la vida útil del activo. La amortización empieza cuando el activo este disponible para su uso y La amortización empieza cuando el activo este disponible para su uso y

terminará en la fecha más próxima en la que el activo se clasifique como terminará en la fecha más próxima en la que el activo se clasifique como mantenido para la venta.mantenido para la venta.

El método de amortización usado reflejará el patrón de consumo esperado El método de amortización usado reflejará el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos futuros derivados del activo, si no se refleja de los beneficios económicos futuros derivados del activo, si no se refleja este patrón se usará el método lineal.este patrón se usará el método lineal.

El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá en el resultado El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá en el resultado del ejercicio.del ejercicio.

Se supondrá que su valor residual es cero a menos que:Se supondrá que su valor residual es cero a menos que:- Exista un compromiso por parte de un 3º para comprar el activo al final de Exista un compromiso por parte de un 3º para comprar el activo al final de

su vida útil.su vida útil.- Exista un mercado activo para el intangible y que pueda determinarse el Exista un mercado activo para el intangible y que pueda determinarse el

valor residual con referencia a este mercado y que sea probable que ese valor residual con referencia a este mercado y que sea probable que ese mercado subsista al final de la vida útil del mismo. mercado subsista al final de la vida útil del mismo.

Activos intangibles con vida útil Activos intangibles con vida útil finita.finita.

El importe amortizable se determinará después de deducir El importe amortizable se determinará después de deducir su valor residual, un valor residual distinto de cero implica su valor residual, un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera vender el activo antes de que que la entidad espera vender el activo antes de que termine su vida económica.termine su vida económica.

El periodo y el método de amortización se revisarán como El periodo y el método de amortización se revisarán como mínimo al final de cada ejercicio.mínimo al final de cada ejercicio.

Si la nueva vida útil estimada difiere de las estimaciones se Si la nueva vida útil estimada difiere de las estimaciones se cambiará el periodo de amortización para reflejar la cambiará el periodo de amortización para reflejar la variación.variación.

Si ha habido un cambio en el patrón esperado de Si ha habido un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros se cambiará generación de beneficios económicos futuros se cambiará el método de amortización para reflejar las variaciones.el método de amortización para reflejar las variaciones.

Los efectos de estas modificaciones se contemplan como Los efectos de estas modificaciones se contemplan como cambios en las estimaciones contables (NIC 8)cambios en las estimaciones contables (NIC 8)

Activos intangibles con vida útil Activos intangibles con vida útil indefinida.indefinida.

Esta clase de activos Esta clase de activos no se amortizanno se amortizan.. La entidad comprobará si el activo ha sufrido una pérdida La entidad comprobará si el activo ha sufrido una pérdida

por deterioro del valor, comparando su importe recuperable por deterioro del valor, comparando su importe recuperable con su importe en libros.con su importe en libros.

La vida útil se revisará cada ejercicio para ver si hay hechos La vida útil se revisará cada ejercicio para ver si hay hechos que permitan seguir manteniendo la vida útil indefinida que permitan seguir manteniendo la vida útil indefinida para ese activo.para ese activo.

Si no se dan tales circunstancias, el cambio en la vida útil Si no se dan tales circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable (NIC 8). una estimación contable (NIC 8).

Retiros y Enajenaciones.Retiros y Enajenaciones. Un activo intangible se dará de baja por:Un activo intangible se dará de baja por:

1.1. Su enajenación o disposición por otra vía.Su enajenación o disposición por otra vía.

2.2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso.uso.

Al dar de baja el activo se produce una pérdida o ganancia Al dar de baja el activo se produce una pérdida o ganancia que se determina como la diferencia entre el importe neto que se determina como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación y el importe en libros del activo.obtenido por su enajenación y el importe en libros del activo.

Se reconocerá en el resultado cuando se de baja el activo, Se reconocerá en el resultado cuando se de baja el activo, mientras que las ganancias no se clasificaran como ingresos mientras que las ganancias no se clasificaran como ingresos ordinarios.ordinarios.

La enajenación puede hacerse mediante la venta o la La enajenación puede hacerse mediante la venta o la donación, se aplicará la NIC 18 para el reconocimiento de donación, se aplicará la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos ordinarios por venta de bienes y la NIC 17 para ingresos ordinarios por venta de bienes y la NIC 17 para venta con arrendamiento posterior del activo (lease-back).venta con arrendamiento posterior del activo (lease-back).

Retiros y Enajenaciones.Retiros y Enajenaciones.

Por la enajenación la contrapartida a cobrar se Por la enajenación la contrapartida a cobrar se reconocerá inicialmente por su valor razonable.reconocerá inicialmente por su valor razonable.

Si se aplaza el pago a recibir el activo, la Si se aplaza el pago a recibir el activo, la contrapartida se reconocerá inicialmente al contrapartida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado.precio equivalente de contado.

La diferencia entre el importe nominal y el precio La diferencia entre el importe nominal y el precio equivalente al contado se reconocerá como un equivalente al contado se reconocerá como un ingreso ordinario por intereses (NIC 18).ingreso ordinario por intereses (NIC 18).

Información a revelar.Información a revelar. La entidad deberá facilitar información para cada una de las La entidad deberá facilitar información para cada una de las

clases de activos intangibles distinguiendo entre activos clases de activos intangibles distinguiendo entre activos que se hayan generado internamente y el resto.que se hayan generado internamente y el resto.

Algunos ejemplos de clases de activos son; marcas, Algunos ejemplos de clases de activos son; marcas, programas y aplicaciones informáticas, concesiones, programas y aplicaciones informáticas, concesiones, franquicias… franquicias…

Otra información a revelar será el importe en libros de un Otra información a revelar será el importe en libros de un activo con vida útil indefinida y las razones de porque se le activo con vida útil indefinida y las razones de porque se le considera con esa vida útil.considera con esa vida útil.

Periodos de amortización de cualquier activo intangible y su Periodos de amortización de cualquier activo intangible y su importe en libros, valor razonable con el que se hayan importe en libros, valor razonable con el que se hayan registrado esos activos…registrado esos activos…

Información a revelar.Información a revelar.

En el caso de activos valorados posteriormente En el caso de activos valorados posteriormente según el modelo de revalorización, información a según el modelo de revalorización, información a revelar será:revelar será:

- Fecha efectiva de revalorización.Fecha efectiva de revalorización.- Importe en libros de los activos intangibles revalorizados.Importe en libros de los activos intangibles revalorizados.- Importe de esos activos si se hubieran valorado con el Importe de esos activos si se hubieran valorado con el

modelo del coste.modelo del coste.- Importe de la reservas de revalorización.Importe de la reservas de revalorización. con respecto a los desembolsos por I + D, la con respecto a los desembolsos por I + D, la

entidad dará a conocer el importe agregado del entidad dará a conocer el importe agregado del os desembolsos por I + D que se hayan os desembolsos por I + D que se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio.reconocido como gastos durante el ejercicio.

Información a revelar.Información a revelar.

La Norma conseja pero no exige que se La Norma conseja pero no exige que se aporte la siguiente información:aporte la siguiente información:

- Descripción de los activos intangibles Descripción de los activos intangibles completamente amortizados y que se encuentren completamente amortizados y que se encuentren todavía en uso.todavía en uso.

- Breve descripción de los activos intangibles Breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por la entidad pero que significativos controlados por la entidad pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento.criterios de reconocimiento.

NIC 17:NIC 17:

Arrendamientos Arrendamientos FinancierosFinancieros

ÍndiceÍndice Problema… La Contabilización.Problema… La Contabilización. Vigencia de la Norma.Vigencia de la Norma. Alcance.Alcance. Definiciones.Definiciones. Valores.Valores. Vidas del activo.Vidas del activo. Clasificación Arrendamientos.Clasificación Arrendamientos. Contabilización por parte de los arrendatarios.Contabilización por parte de los arrendatarios. Otra información a revelar.Otra información a revelar. Arrendamientos Operativos.Arrendamientos Operativos. Contabilización según el PGCE.Contabilización según el PGCE. Contabilización de las transacciones de venta Contabilización de las transacciones de venta

con arrendamiento posterior.con arrendamiento posterior.

Problema: ¿Cuál es la forma adecuada Problema: ¿Cuál es la forma adecuada de contabilizar los arrendamientos?de contabilizar los arrendamientos?

La revisión a la NIC 17 indicará la forma La revisión a la NIC 17 indicará la forma adecuada de contabilizar los adecuada de contabilizar los arrendamientos, tanto para los arrendamientos, tanto para los arrendatarios como para los arrendadores.arrendatarios como para los arrendadores.

Vigencia de la Norma:Vigencia de la Norma:

Esta Norma se aplicará a los Esta Norma se aplicará a los ejercicios anuales que comiencen a ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 aunque partir del 1 de enero de 2005 aunque se aconseja su aplicación anticipada.se aconseja su aplicación anticipada.

Esta Norma deroga a la NIC 17, Esta Norma deroga a la NIC 17, ArrendamientosArrendamientos (revisada en 1997). (revisada en 1997).

Alcance:Alcance: Será aplicable a los acuerdos en los cuales se ceda el Será aplicable a los acuerdos en los cuales se ceda el

derecho de uso de activos.derecho de uso de activos. No será aplicada a los acuerdos que tienen la naturaleza No será aplicada a los acuerdos que tienen la naturaleza

de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.otra el derecho a usar algún tipo de activo.

Tampoco será aplicable a acuerdos de arrendamiento Tampoco será aplicable a acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales; acuerdos sobre para la exploración o uso de minerales; acuerdos sobre licencias para películas, grabaciones, etc.; inmuebles licencias para películas, grabaciones, etc.; inmuebles que sean contabilizados por el arrendatario como que sean contabilizados por el arrendatario como inversiones inmobiliarias o como arrendamiento inversiones inmobiliarias o como arrendamiento operativo; activos biológicos poseídos por arrendatarios operativo; activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen e arrendamiento financiero u operativo.en régimen e arrendamiento financiero u operativo.

Definiciones Importantes:Definiciones Importantes: Arrendamiento:Arrendamiento: Un acuerdo por el cual el Un acuerdo por el cual el

arrendador cede al arrendatario el derecho a arrendador cede al arrendatario el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado a cambio de una suma de dinero, o determinado a cambio de una suma de dinero, o serie de pagos.serie de pagos.

Arrendamiento financiero:Arrendamiento financiero: Un arrendamiento en Un arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad puedo o no ser transferida.activo. La propiedad puedo o no ser transferida.

Arrendamiento operativo:Arrendamiento operativo: Cualquier acuerdo de Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Arrendamiento no cancelable:Arrendamiento no cancelable: Sólo es Sólo es revocable si reúne una serie de requisitos.revocable si reúne una serie de requisitos.

Definiciones….Definiciones…. Comienzo de plazo:Comienzo de plazo: la fecha a partir de la cual el arrendatario la fecha a partir de la cual el arrendatario

tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento.reconocimiento inicial del arrendamiento.

Costes directos iniciales:Costes directos iniciales: Los costes incrementales Los costes incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento.arrendamiento.

Cuotas contingentes del arrendamiento: Cuotas contingentes del arrendamiento: La parte de los pagos por La parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones del mero paso importe futuro de un factor que varía por razones del mero paso del tiempo.del tiempo.

Inicio del arrendamiento:Inicio del arrendamiento: La fecha más temprana entre la La fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:mismo. En esta fecha:– Se clasificará el arrendamiento como operativo o financiero.Se clasificará el arrendamiento como operativo o financiero.– Si es un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se Si es un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se

reconocerán al comienzo del plazo del arrendamiento.reconocerán al comienzo del plazo del arrendamiento.

Más definiciones….Más definiciones…. Pagos mínimos por el arrendamiento Pagos mínimos por el arrendamiento Los Los

pagos que el arrendatario, durante el pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga. También:requerido para que haga. También:– En el caso del arrendatario, cualquier importe En el caso del arrendatario, cualquier importe

garantizado por él mismo o por un tercero garantizado por él mismo o por un tercero vinculado a él; ovinculado a él; o

– En el caso del arrendador, cualquier valor En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice.residual que se le garantice.

Plazo del arrendamiento:Plazo del arrendamiento: el periodo no el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo.contratado el arrendamiento del activo.

Valores:Valores: Valor razonable: Valor razonable: El importe por el cual puede ser El importe por el cual puede ser

intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente entre partes interesadas y debidamente informadas. informadas.

Valor residual garantizado: Valor residual garantizado: – Para el arrendatario: la parte del valor residual que ha Para el arrendatario: la parte del valor residual que ha

sido garantizada por él mismo o por un tercero sido garantizada por él mismo o por un tercero vinculado con él.vinculado con él.

– Para el arrendador: la parte del valor residual que ha Para el arrendador: la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero.sido garantizada por el arrendatario o por un tercero.

Valor residual no garantizado: Valor residual no garantizado: La parte del valor La parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado al arrendador.tercero vinculado al arrendador.

Vidas del activo:Vidas del activo: Vida económica: Vida económica:

– El periodo durante el cual un activo se espera El periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable económicamente.que sea utilizable económicamente.

– La cantidad de unidades de producción o La cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.parte de uno o más usuarios.

Vida útil: Vida útil: El periodo de tiempo estimado El periodo de tiempo estimado que se extiende desde el comienzo del que se extiende desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin limitarse plazo del arrendamiento, pero sin limitarse a éste, a lo largo del cual la entidad espera a éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.incorporados al activo arrendado.

¿Cómo se clasifican los ¿Cómo se clasifican los arrendamientos?arrendamientos?

Financiero:Financiero: Si se transfieren sustancialmente todos los riesgos y Si se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. También si:beneficios inherentes a la propiedad. También si:– Al final del plazo del arrendamiento se transfiere la propiedad del Al final del plazo del arrendamiento se transfiere la propiedad del

activo al arrendatario.activo al arrendatario.– En el arrendamiento se da la opción de compra del activo a un precio En el arrendamiento se da la opción de compra del activo a un precio

inferior al valor razonable.inferior al valor razonable.– El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica

del activo.del activo.– Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que

sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.modificaciones importantes.

– El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento asumiendo el mismo las pérdidas.asumiendo el mismo las pérdidas.

– Las perdidas y ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor Las perdidas y ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

– El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con pagos inferiores a los habituales del durante un segundo periodo, con pagos inferiores a los habituales del mercado.mercado.

Continuación….Continuación…. Operativo:Operativo: Si no se han transferido sustancialmente todos los Si no se han transferido sustancialmente todos los

riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Operativo o financiero:Operativo o financiero: Los terrenos y edificios se podrán Los terrenos y edificios se podrán

contabilizar de cualquier forma dependiendo de:contabilizar de cualquier forma dependiendo de:– Si el terreno tiene la vida económica indefinida y no se espera que Si el terreno tiene la vida económica indefinida y no se espera que

pase la propiedad a manos del arrendatario al término del plazo pase la propiedad a manos del arrendatario al término del plazo del arrendamiento, se considerará como operativo.del arrendamiento, se considerará como operativo.

– Los componentes de terrenos y de construcciones en un Los componentes de terrenos y de construcciones en un arrendamiento de terrenos y construcciones en conjunto, se arrendamiento de terrenos y construcciones en conjunto, se considerarán de forma separada a efectos de la clasificación del considerarán de forma separada a efectos de la clasificación del arrendamiento. Si se espera que la propiedad de ambos arrendamiento. Si se espera que la propiedad de ambos componentes se transfiera al arrendatario al término del plazo del componentes se transfiera al arrendatario al término del plazo del arrendamiento, ambos componentes se clasificarán como arrendamiento, ambos componentes se clasificarán como arrendamiento financiero. arrendamiento financiero.

– Si el terreno tiene una vida económica ilimitada, el componente de Si el terreno tiene una vida económica ilimitada, el componente de terrenos se clasificará normalmente como un arrendamiento terrenos se clasificará normalmente como un arrendamiento operativo, a menos que se espere que la propiedad sea operativo, a menos que se espere que la propiedad sea transferida al arrendatario al término del plazo.transferida al arrendatario al término del plazo.

Continuación….Continuación….– Los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre los Los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre los

componentes de terrenos y construcciones proporcionalmente a componentes de terrenos y construcciones proporcionalmente a los valores razonables relativos que representen los derechos de los valores razonables relativos que representen los derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y arrendamiento en los citados componentes de terrenos y construcciones en el inicio del arrendamiento. Si los pagos por el construcciones en el inicio del arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse fiablemente entre estos dos arrendamiento no pueden repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el arrendamiento se clasificará como componentes, todo el arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, a menos que quede claro que es arrendamiento financiero, a menos que quede claro que es operativo.operativo.

– En un arrendamiento de terrenos y construcciones en conjunto, se En un arrendamiento de terrenos y construcciones en conjunto, se considerará la vida económica de los edificios como la que considerará la vida económica de los edificios como la que corresponda a la totalidad del activo arrendado. corresponda a la totalidad del activo arrendado.

– Según la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los Según la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un inmueble manteniendo en régimen de derechos sobre un inmueble manteniendo en régimen de arrendamiento operativo, como inversión inmobiliaria. Si esto arrendamiento operativo, como inversión inmobiliaria. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarán sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarán como si fueran un arrendamiento financiero y, además, se utilizará como si fueran un arrendamiento financiero y, además, se utilizará el modelo del valor razonable para el activo así reconocido. el modelo del valor razonable para el activo así reconocido.

Contabilización de los Contabilización de los arrendamientos en los estados arrendamientos en los estados

financieros de los arrendatarios:financieros de los arrendatarios: Arrendamientos financieros:Arrendamientos financieros:

– Reconocimiento inicial:Reconocimiento inicial: Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se

reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier coste determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier coste directo inicial del arrendatario se añadirá al importe directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.reconocido como activo.

Los costes que sean directamente atribuibles a las Los costes que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en el actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en el arrendamiento financiero, se incluirán como parte del valor arrendamiento financiero, se incluirán como parte del valor del activo reconocido en la transacción.del activo reconocido en la transacción.

Continuación….Continuación…. Arrendamientos financieros:Arrendamientos financieros:

– Valoración posterior:Valoración posterior: La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que

constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los ejercicios en contingentes se cargarán como gastos en los ejercicios en que sean incurridos.que sean incurridos.

Los arrendamientos financieros dará lugar tanto a un cargo Los arrendamientos financieros dará lugar tanto a un cargo por amortización en los activos amortizables, como a un por amortización en los activos amortizables, como a un gasto financiero en cada ejercicio. La amortización gasto financiero en cada ejercicio. La amortización contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmovilizado material, y en la NIC 38, Activos NIC 16, Inmovilizado material, y en la NIC 38, Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo, el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo, el activo se amortizará totalmente a lo largo de su vida útil o en activo se amortizará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor el plazo del arrendamiento, según cual sea menor

Continuación….Continuación….

– Valoración posterior:Valoración posterior: El importe amortizable del activo arrendado se El importe amortizable del activo arrendado se

distribuirá entre cada uno de los ejercicios e uso distribuirá entre cada uno de los ejercicios e uso esperado. En caso de que exista certeza razonable esperado. En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilización esperado será la vida útil del activo; en utilización esperado será la vida útil del activo; en otro caso, el activo se amortizará a lo largo de su otro caso, el activo se amortizará a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor.sea menor.

Si el activo se ha visto deteriorado su valor, se Si el activo se ha visto deteriorado su valor, se aplicará la NIC 36 aplicará la NIC 36 Deterioro del valor del los activosDeterioro del valor del los activos, , para determinar de cuánto será el importe.para determinar de cuánto será el importe.

Otra información a revelar:Otra información a revelar: Referente a los arrendamientos financieros:Referente a los arrendamientos financieros:

– Para cada activo, el importe neto en los libros a la fecha del Para cada activo, el importe neto en los libros a la fecha del balance.balance.

– Una conciliación entre el importe total de los pagos del Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su valor actual. También los pagos mínimos arrendamiento y su valor actual. También los pagos mínimos del arrendamiento en la fecha del balance, y de su del arrendamiento en la fecha del balance, y de su correspondiente valor actual, para cada uno de estos plazos:correspondiente valor actual, para cada uno de estos plazos:

Hasta un añoHasta un año Entre uno y cinco añosEntre uno y cinco años Más de cinco añosMás de cinco años

– Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el ejercicio.Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el ejercicio.– Importe total de los pagos mínimos por subarriendos que se Importe total de los pagos mínimos por subarriendos que se

esperan recibir y por los subarriendos financieros no esperan recibir y por los subarriendos financieros no cancelables que la entidad posea.cancelables que la entidad posea.

Otra información a revelar:Otra información a revelar:

– Una descripción general de los acuerdos Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se incluirán:significativos de arrendamiento donde se incluirán:

Las bases para la determinación de cualquier Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya cuota de carácter contingente que se haya pactadopactado

La existencia y los plazos de renovación de los La existencia y los plazos de renovación de los contratos, también las opciones de compra y las contratos, también las opciones de compra y las cláusulas de actualización y escalonamiento de cláusulas de actualización y escalonamiento de precios.precios.

Las restricciones impuestas a la entidad en virtud Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de contratos de arrendamiento.de contratos de arrendamiento.

Arrendamientos Operativos:Arrendamientos Operativos: Las cuotas y pagos correspondientes al arrendamiento, se reconocerán Las cuotas y pagos correspondientes al arrendamiento, se reconocerán

como gasto de forma lineal durante el transcurso del plazo del como gasto de forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento, a menos que resulte más representativa otra base arrendamiento, a menos que resulte más representativa otra base sistemática de reparto. sistemática de reparto.

Otra información a revelar:Otra información a revelar:– El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de

contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los plazos de:satisfacer en los plazos de:

Hasta un año;Hasta un año; Entre uno y cinco años;Entre uno y cinco años; A más de cinco años.A más de cinco años.

– El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables.operativos no cancelables.

– Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidos Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidos como gastos del ejercicio.como gastos del ejercicio.

– Una descripción general de los acuerdos significativos de Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario.arrendamiento concluidos por el arrendatario.

Contabilización según el PGCEContabilización según el PGCE Cuando se produce la enajenación de estos inmovilizados, el Cuando se produce la enajenación de estos inmovilizados, el

arrendatario debe contabilizar la operación de la siguiente manera:arrendatario debe contabilizar la operación de la siguiente manera: Se da de baja el valor neto contable del bien, reconociéndose Se da de baja el valor neto contable del bien, reconociéndose

simultáneamente y por el mismo importe el valor inmaterial.simultáneamente y por el mismo importe el valor inmaterial. Al mismo tiempo se debe reconocer en el pasivo la deuda total por Al mismo tiempo se debe reconocer en el pasivo la deuda total por

las cuotas más el importe de la opción de compra.las cuotas más el importe de la opción de compra. La diferencia entre la deuda y la financiación recibida en la La diferencia entre la deuda y la financiación recibida en la

operación se contabilizará como gastos a distribuir en varios operación se contabilizará como gastos a distribuir en varios ejercicios. ejercicios.

Contabilización según el PGCEContabilización según el PGCE Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento

financiero se contabilizarán como activos inmateriales por el valor al financiero se contabilizarán como activos inmateriales por el valor al contado del bien.contado del bien.

Se debe reflejar en el pasivo la deuda total por las cuotas más el Se debe reflejar en el pasivo la deuda total por las cuotas más el importe de la opción de compra.importe de la opción de compra.

La diferencia entre los dos importes anteriores se contabilizará La diferencia entre los dos importes anteriores se contabilizará como gastos a distribuir en varios ejercicios.como gastos a distribuir en varios ejercicios.

Este activo inmaterial se deberá amortizar según la vida útil del bien Este activo inmaterial se deberá amortizar según la vida útil del bien que sea objeto del contrato.que sea objeto del contrato.

Cuando se ejercite la opción de compra, el valor de los derechos Cuando se ejercite la opción de compra, el valor de los derechos registrados y su amortización acumulada se darán de baja, registrados y su amortización acumulada se darán de baja, pasando a formar parte del valor del bien adquirido.pasando a formar parte del valor del bien adquirido.

Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputarán a Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputarán a resultados. resultados.

ContabilizaciContabilización de las transacciones de ón de las transacciones de venta con arrendamiento posterior:venta con arrendamiento posterior:

Esto se refiere a una transacción que implica la Esto se refiere a una transacción que implica la enajenación de un activo y su posterior enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. El tratamiento arrendamiento al vendedor. El tratamiento contable que se le de dependerá del tipo de contable que se le de dependerá del tipo de arrendamiento implicado:arrendamiento implicado:– Si resultase en un arrendamiento financiero, se evitará Si resultase en un arrendamiento financiero, se evitará

reconocer inmediatamente como resultado, en los reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario. Si estados financieros del vendedor arrendatario. Si hubiese un exceso en el importe de la venta sobre el hubiese un exceso en el importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado, este se diferirá y importe en libros del activo enajenado, este se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.

– Si resultase en un arrendamiento operativo, y la Si resultase en un arrendamiento operativo, y la operación se ha establecido a su valor razonable, operación se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado se reconocerá inmediatamente cualquier resultado se reconocerá inmediatamente como tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor como tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará durante razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará durante el periodo en el que se espere utilizar el activo. Si fuese el periodo en el que se espere utilizar el activo. Si fuese superior, dicho exceso se diferirá y amortizará durante superior, dicho exceso se diferirá y amortizará durante el periodo en el que se espere utilizar el activo.el periodo en el que se espere utilizar el activo.

Continuación….Continuación….

– En los contratos de arrendamiento operativo, si En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el momento de el valor razonable del bien en el momento de la venta con arrendamiento posterior fuera la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en los libros, la pérdida inferior a su importe en los libros, la pérdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocerá inmediatamente. Para los reconocerá inmediatamente. Para los arrendamientos financieros, tal ajuste no será arrendamientos financieros, tal ajuste no será necesario.necesario.

– Si en el arrendamiento posterior que fuese Si en el arrendamiento posterior que fuese operativo, las cuotas y precios se establecen operativo, las cuotas y precios se establecen utilizando valores razonables, será como una utilizando valores razonables, será como una operación normal de venta y se reconocerá operación normal de venta y se reconocerá inmediatamente cualquier resultado derivado inmediatamente cualquier resultado derivado de la misma.de la misma.

SIC 32SIC 32

Coste de los sitios webCoste de los sitios web

ÍndiceÍndice

SituaciónSituación ProblemaProblema Aclaraciones a la InterpretaciónAclaraciones a la Interpretación AcuerdosAcuerdos Vigencia de la NormaVigencia de la Norma

Situación:Situación: Una empresa puede incurrir en desembolsos Una empresa puede incurrir en desembolsos

internos para el desarrollo y mantenimiento de internos para el desarrollo y mantenimiento de su sitio web, ya sea para acceso interno o su sitio web, ya sea para acceso interno o externo. externo.

Las fases para el desarrollo de un sitio web Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse como:pueden describirse como:

1.1. PlanificaciónPlanificación2.2. Desarrollo y aplicación y la infraestructuraDesarrollo y aplicación y la infraestructura3.3. Desarrollo del diseño gráficoDesarrollo del diseño gráfico4.4. Desarrollo del contenidoDesarrollo del contenido

Luego del desarrollo, comienza la fase Luego del desarrollo, comienza la fase operativa. En esta fase la empresa mantiene y operativa. En esta fase la empresa mantiene y mejora las aplicaciones, la infraestructura, el mejora las aplicaciones, la infraestructura, el diseño gráfico y el contenido del sitio web.diseño gráfico y el contenido del sitio web.

Problema:Problema:

Al proceder a contabilizar los Al proceder a contabilizar los desembolsos internos para desembolsos internos para desarrollo y explotar un sitio web desarrollo y explotar un sitio web propiedad de la empresa para su propiedad de la empresa para su acceso interno o externo, los acceso interno o externo, los problemas que se plantean son:problemas que se plantean son:

1.1. Si el sitio web es un activo intangible Si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que está sujeto a generado internamente, que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38; ylos requerimientos de la NIC 38; y

2.2. Cuál es el tratamiento contable adecuado Cuál es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.de tales desembolsos.

Aclaraciones a la Interpretación:Aclaraciones a la Interpretación: Los desembolsos para la adquisición, desarrollo y Los desembolsos para la adquisición, desarrollo y

explotación del equipo de soporte físico de un sitio web se explotación del equipo de soporte físico de un sitio web se contabilizará según lo establece la NIC 16.contabilizará según lo establece la NIC 16.

Cuando hayan desembolsos para obtener el servicio de Cuando hayan desembolsos para obtener el servicio de alojamiento de Internet del sitio web de la entidad, los alojamiento de Internet del sitio web de la entidad, los desembolsos se reconocerán como un gasto cuando se desembolsos se reconocerán como un gasto cuando se reciban los servicios, según la NIC 1, p.78.reciban los servicios, según la NIC 1, p.78.

Esta interpretación no se aplicará a los desembolsos para Esta interpretación no se aplicará a los desembolsos para desarrollar o explotar un sitio web destinado a ser vendido desarrollar o explotar un sitio web destinado a ser vendido a otra empresa. Si el sitio web es arrendado como a otra empresa. Si el sitio web es arrendado como arrendamiento operativo, el arrendador aplicará esta arrendamiento operativo, el arrendador aplicará esta Interpretación. Cuando sea a través de un arrendamiento Interpretación. Cuando sea a través de un arrendamiento financiero, el arrendatario aplicará esta Interpretación financiero, el arrendatario aplicará esta Interpretación después del reconocimiento inicial del activo arrendado.después del reconocimiento inicial del activo arrendado.

Acuerdos:Acuerdos: El sitio web que es propiedad de una empresa, que surge El sitio web que es propiedad de una empresa, que surge

del desarrollo y está disponible para acceso interno o del desarrollo y está disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible generado internamente externo, es un activo intangible generado internamente que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38.que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38.

Un sitio web desarrollado será reconocido como un activo Un sitio web desarrollado será reconocido como un activo intangible si la entidad es capaz de demostrar cómo el sitio intangible si la entidad es capaz de demostrar cómo el sitio web puede generar beneficios económicos futuros web puede generar beneficios económicos futuros probables. La entidad no será capaz de demostrar la probables. La entidad no será capaz de demostrar la generación de beneficios económicos futuros probables, en generación de beneficios económicos futuros probables, en el caso de que el sitio web se haya desarrollado sólo, o el caso de que el sitio web se haya desarrollado sólo, o fundamentalmente, para promocionar y anunciar sus fundamentalmente, para promocionar y anunciar sus propios productos y servicios y, consecuentemente, todos propios productos y servicios y, consecuentemente, todos los desembolsos realizados para el desarrollo de dicho sitio los desembolsos realizados para el desarrollo de dicho sitio web deben ser reconocidos como un gasto cuando se web deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos.incurra en ellos.

Continuación….Continuación…. Todo desembolso interno para desarrollar y explotar el sitio Todo desembolso interno para desarrollar y explotar el sitio

web propio de la entidad se contabilizará de acuerdo con la web propio de la entidad se contabilizará de acuerdo con la NIC 38.NIC 38.– La fase de Planificación es de naturaleza similar a la de La fase de Planificación es de naturaleza similar a la de

investigación. Los desembolsos en esta fase se reconocerán investigación. Los desembolsos en esta fase se reconocerán como gastos cuando se incurra en ellos.como gastos cuando se incurra en ellos.

– La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la fase de Diseño Gráfico y la fase de Desarrollo del Contenido, fase de Diseño Gráfico y la fase de Desarrollo del Contenido, son de naturaleza similar a la fase de desarrollo en la medida son de naturaleza similar a la fase de desarrollo en la medida que tal contenido sea desarrollado para propósitos distintos de que tal contenido sea desarrollado para propósitos distintos de la promoción y el anuncio de los productos servicios propios la promoción y el anuncio de los productos servicios propios de la entidad. Los desembolsos incurridos en estas fases se de la entidad. Los desembolsos incurridos en estas fases se incluirán en el coste del sitio web que se reconocerá como un incluirán en el coste del sitio web que se reconocerá como un activo intangible. Los desembolsos relativos a una partida activo intangible. Los desembolsos relativos a una partida intangible, que inicialmente fue reconocida como un gasto en intangible, que inicialmente fue reconocida como un gasto en estados financieros previos, no se reconocerán como parte del estados financieros previos, no se reconocerán como parte del coste de ningún activo intangible en una fecha posterior.coste de ningún activo intangible en una fecha posterior.

Continuación….Continuación….– Los desembolsos hechos en la fase de Desarrollo del Los desembolsos hechos en la fase de Desarrollo del

Contenido, en la medida que tal contenido sea Contenido, en la medida que tal contenido sea desarrollado para anunciar y promover los productos y desarrollado para anunciar y promover los productos y servicios de la propia entidad, se reconocerán como servicios de la propia entidad, se reconocerán como gastos cuando se incurra en ellos, de acuerdo con la NIC gastos cuando se incurra en ellos, de acuerdo con la NIC 38. 38.

Ej.Ej. Si se dan servicios profesionales Si se dan servicios profesionales consistentes en tomar fotografías digitales de los productos consistentes en tomar fotografías digitales de los productos de una entidad, para mejorar su exhibición, los de una entidad, para mejorar su exhibición, los desembolsos deben ser reconocidos gastos a medida que desembolsos deben ser reconocidos gastos a medida que se van recibiendo los servicios profesionales, no cuando las se van recibiendo los servicios profesionales, no cuando las fotografías digitales se difunden a través del sitio web. fotografías digitales se difunden a través del sitio web.

– La fase de Operación comienza una vez que el desarrollo La fase de Operación comienza una vez que el desarrollo del sitio web está completo. Los desembolsos de esta del sitio web está completo. Los desembolsos de esta fase se reconocerán como un gasto cuando se incurra fase se reconocerán como un gasto cuando se incurra en ellos.en ellos.

– Si un sitio web se ha reconocido como un activo Si un sitio web se ha reconocido como un activo intangible según el p.8 de esta Interpretación, se intangible según el p.8 de esta Interpretación, se valorará mediante la aplicación de los requisitos valorará mediante la aplicación de los requisitos contenidos en los p.72-87 de la NIC 38. La mejor contenidos en los p.72-87 de la NIC 38. La mejor estimación de la vida útil de un sitio web debe ser un estimación de la vida útil de un sitio web debe ser un corto intervalo de tiempo.corto intervalo de tiempo.

Vigencia de la Norma:Vigencia de la Norma:

Entró en vigor el 25 de marzo de 2002. Entró en vigor el 25 de marzo de 2002. Si un sitio web no satisface los criterios de reconocimiento Si un sitio web no satisface los criterios de reconocimiento

como un activo intangible, la partida deberá ser dada de como un activo intangible, la partida deberá ser dada de baja en la fecha en la que esta Interpretación entra en baja en la fecha en la que esta Interpretación entra en vigor. Cuando sí se reconozca como un activo intangible, y vigor. Cuando sí se reconozca como un activo intangible, y no fue reconocida previamente como un activo, tampoco se no fue reconocida previamente como un activo, tampoco se reconocerá el activo intangible en la fecha en que esta reconocerá el activo intangible en la fecha en que esta Interpretación entró en vigor. Interpretación entró en vigor.

Si existe la partida correspondiente a un sitio web y los Si existe la partida correspondiente a un sitio web y los desembolsos para su desarrollo satisfacen los criterios de desembolsos para su desarrollo satisfacen los criterios de reconocimiento como activo intangible, y se ha reconocido reconocimiento como activo intangible, y se ha reconocido previamente como un activo y valorado según su coste, se previamente como un activo y valorado según su coste, se considerará que el importe inicialmente reconocido ha sido considerará que el importe inicialmente reconocido ha sido determinado de forma adecuada.determinado de forma adecuada.

FinFin