INDICE - Material Educativo
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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Educación a Distancia.
Huancayo.
Impresión Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
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Durante el proceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por
capitales, mercados y tecnología; lo cual origina que la utilización de los estados
financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo
por inversionistas extranjeros. También se observan constantes cambios en la
política fiscal que inciden en los impuestos, así como, una transformación
acelerada en los sistemas de información que cada día se tornan más
sofisticados.
―Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditoría sin fronteras se
incrementará sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados
crecerán y serán más sofisticados, por lo que el requerimiento de que los
auditores cumplan con normas de auditoría internacionales es de hecho una
realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben
cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la
profesión; la ética continúa identificándose como el cimiento de la labor de los
contadores; y las normas de auditoría permanecen como los requisitos mínimos
de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y
las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace aún más
demandante la labor de los contadores públicos que llevan a cabo el examen de
los estados financieros‖.
En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia del
contador público que lo identifica con sus características más esenciales, como
son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus
funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas
internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditoría,
procedimientos de auditoría, principios de ética profesional, sistemas de
información e impuestos.
El auditor también se abocará al estudio y evaluación del control interno para
determinar el alcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de
juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinión que
emitirá sobre los estados financieros sometidos a su examen.
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Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los
sistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, por
representar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a
evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso también es necesaria la aplicación de técnicas que parten
del estudio general, del análisis, inspección, confirmación, investigación,
declaraciones, observación y cálculo, hasta llegar a la emisión de un dictamen
que es parte integrante del Informe de Auditoría que presentamos los auditores
externos como producto final de su trabajo, que se vuelve público cuando es
firmado por el auditor y entregado a quien contrató sus servicios de auditoría
financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado ―Carta a la
Gerencia sobre Control Interno‖, que tiene carácter de reservado, para
conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que
adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control
interno detectadas a través del examen de auditoría.
Por lo expuesto considero de vital necesidad abordar el Curso de Auditoría
Financiera I, desde un punto de vista conceptual y práctico para tal efecto se ha
dividido en 6 capítulos
1. Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera
2. Control Interno; Técnicas De Auditoria; Riesgo De Auditoria; Pruebas Y
Evidencias De Auditoria; Y Procedimientos De Auditoria
3. Fases De Auditoría Financiera; Plan De Auditoria; Programa De Auditoria; Y
Papeles De Trabajo
4. Informe de Auditoria
5. Práctica De Planeación De Auditoria; Diseño De Papeles De Trabajo Y
Redacción Del Informe De Auditoria
Teniendo en cuenta esta división, se ha establecido los siguientes objetivos de
aprendizaje:
Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera
Identificar el concepto de la Auditoria Financiera
Reconocer los objetivos de Auditoría Financiera
Diferenciar las Características de Auditoría Financiera
Establecer la Clasificación de la Auditoria Financiera
Reconocer la Evolución De la Auditoria Financiera
Identificar los enfoques de Auditoria
Reconocer la Responsabilidad y ética profesional en la Auditoria
Definir los Principios de Contabilidad
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Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados
Control Interno; Técnicas de Auditoria; Riesgos de Auditoria; Pruebas y
Evidencias de Auditoria; y Procedimientos de Auditoria
Definir el Control Interno
Identificar el Control Interno y Control de Gestión
Establecer las Fases del Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno
Identificar las Técnicas de Auditoria
Discriminar las Clases de Técnicas de Auditoria
Describir los Riesgos de Auditoria
Establecer la Evaluación de Riesgos de Auditoria
Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria
Identificar los Procedimientos de Auditoria
Fases de Auditoría Financiera; Plan de Auditoria; Programa de Auditoria; y
Papeles de trabajo
Establecer las Fases Del Proceso De Auditoría Financiera
Discriminar los componentes del Plan De Auditoría Financiera
Describir el Programa De Auditoría Financiera
Describir los Papeles De Trabajo
INFORME DE AUDITORIA
Identificar el Informe de Auditoría Financiera
Establecer los Elementos básicos del informe de auditoría
Discriminar los Objetivos, características y afirmaciones que contiene el
informe de auditoría
Identificar Aplicación Práctica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas
De La Empresa Financiera
Establecer las Operaciones De Comercio Exterior:
Práctica De Planeación De Auditoria; Diseño De Papeles De Trabajo Y Redacción
Del Informe De Auditoria
Aplicar la Planeación de Auditoria
Diseñar los Papeles de trabajo
Redactar el Informe de Auditoria
CPC. JESUS P. GUERREROS MEZA.
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INDICE GENERAL
UNIDAD TEMÁTICA Nº O1
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA
FINANCIERA
Pág
1. Concepto de la Auditoria 12
2. Objetivos de auditoría; 12
3. Características de auditoría 13
4. Clasificación de auditoría 14
5. Evolución De La Auditoria; 17
6. Enfoques de auditoría. 19
7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria. 19
8. Principios de Contabilidad 22
9. Normas de auditoría generalmente aceptadas 24
UNIDAD TEMÁTICA Nº O2
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE
AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Control Interno 35
2. Control interno y control de gestión 37
3. Objetivos del control interno contable 39 37
4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno 38
5. Técnicas De Auditoria 41
6. Clases de Técnicas de Auditoria 41
7. Riesgo en auditoría (RA) 48
8. Evaluación del riesgo de auditoría; 50
9. Pruebas y evidencias en Auditoría 51
10. Procedimientos de auditoría 54
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UNIDAD TEMÁTICA Nº O3
FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA;
PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO
1. Fases Del Proceso De Auditoría Financiera 60
2. Plan De Auditoría Financiera 60
3. El Programa De Auditoría Financiera 63
4. Papeles De Trabajo. 69
UNIDAD TEMÁTICA Nº O4
INFORME DE AUDITORIA
1. Informe de Auditoría Financiera 82
2. Elementos básicos del informe de auditoría 88
3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el
informe de auditoría 99
UNIDAD TEMÁTICA Nº O5
PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEÑO DE PAPLELES
DE TRABAJO Y REDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA
1. Practica de Planeación de Auditoria 104
2. Diseño de Papeles de trabajo 113
3. Redacción de Informe de Auditoria 118
Bibliografía 162
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FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
AUDITORIA FINANCIERA
1. Concepto de la Auditoria
2. Objetivos de auditoría;
3. Características de auditoria
4. Clasificación de auditoria
5. Evolución De La Auditoria;
6. Enfoques de auditoría.
7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria.
8. Principios de Contabilidad
9. Normas de auditoría generalmente aceptadas
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FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
AUDITORIA FINANCIERA
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en
condiciones de:
Identificar el concepto de la Auditoria Financiera
Reconocer los objetivos de Auditoría Financiera Diferenciar las Características de Auditoría Financiera
Establecer la Clasificación de la Auditoria Financiera Reconocer la Evolución De la Auditoria Financiera
Identificar los enfoques de Auditoria Reconocer la Responsabilidad y ética profesional en la Auditoria
Definir los Principios de Contabilidad Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados
1.- Concepto de la Auditoria
La Auditoría Financiera es un examen sistemático de los estados
financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con
las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de
exigencias legales o voluntariamente aceptadas.
La auditoría tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos
administrativo-contables presentados por la dirección, así como sugerir las
mejoras administrativo-contables que procedan.
2. Objetivos de auditoría;
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus
operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables,
sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los órganos de
dirección y administración.
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Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance
necesario para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos
por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a
usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de
control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o
indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental
diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con
sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta,
el marco jurídico en el cual opera.
3. Características de auditoria
La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características
fundamentales:
ANALÍTICA es decir, analizar con detenimiento toda la información que
conforma los estados e informes contables descompone él todo en
partes para satisfacerse esa información contenida en tales estados e
informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la
información consolidada para descender hasta el documento.
Si queremos concretar con respecto a esta característica diremos que mire
hacia atrás, aunque merece la atingencia de que la Auditoría es hacia
delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.
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AUDITORIA RETROSPECTIVA
4. Clasificación de auditoria
Auditoría Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que
el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un
elemento llamado evidencia de auditoría, ya que el auditor hace su trabajo
posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para
el logro de los objetivos de la entidad.
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Auditoría de Gestión y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito
de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas
previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la
organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben
producir en la empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar
su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la
misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico,
el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control
operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave
de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes y
asegurar que la organización los esté cumpliendo y respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de
una organización un panorama sobre la forma como está siendo
administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando
aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos
detectados exigen una mayor o pronta atención.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad
o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto,
programa, inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u
operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y
eficiencia alcanzados por la organización y formular recomendaciones para
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mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los
objetivos de eficacia, eficiencia y economía.
Auditoría de gestión ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales
se produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio
ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el
cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestión
medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para
llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este
motivo será necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los
vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar esta
evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las
mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente
que en el campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante,
y por este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la
minimización del impacto ambiental tiene que ser una acción realizadas
sin interrupción.
Auditoria informática de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas
en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes
de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen
parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos
y de los sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar
el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
débiles que hayan podido detectar, así como las recomendaciones sobre
los cambios convenientes a introducir, en su opinión, en la organización
de la compañía.
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Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay
procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los
procedimientos son también sistemas; si están bien hechos, la empresa
funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos los
procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su
eficacia.
5. Evolución De La Auditoria
Se tiene evidencia de que algún tipo de auditoría se practicó en tiempos
muy remotos, ya que los soberanos exigían el mantenimiento de las
cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, se pone en
manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos
En dichas cuentas. A medida que se desarrollo el comercio, surgieron los
independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los
registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como
profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de
Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar
durante el período de mandato de la Ley ―Un sistema metódico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información
y para la prevención del fraude‖. También reconocida como
―Una aceptación general de la necesidad de efectuar una versión
independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas‖.
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en
Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En
Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude
como objetivo primordial de la auditoría.
En 1912 se dijo: En los que podría llamarse los días en los que se formó la
auditoría, a los estudiantes se les enseñaban que los objetivos
primordiales de ésta eran:
La detección y prevención de fraude;
La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años
siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los
propósitos actuales son:
El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de
una empresa,
La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.
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Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no
sin oposición, hasta
Aproximadamente 1940, en este tiempo ―Existía un cierto grado de
acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de
la detección de fraude‖. El objetivo primordial de una auditoría
independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los
resultados de operación como se indica en los estados financieros del
cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuada
presentación de éstas a las partes interesadas.
La evolución de la función de auditoría ha sido continua a lo largo de estos
últimos años, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y
responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a
la dirección de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia
de su gestión.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditoría,
como una rama de la contabilidad, a la que se creía vinculada, hasta el
momento actual, en que constituye toda una especialidad de la
administración y gestión de la empresa. Al principio la finalidad de la
función de la auditoría era simplemente revisar la situación económica –
financiera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y
asegurando la aplicación correcta de las normas contables, sin embargo,
en los años previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa
tomaron conciencia de que se hacía necesario, implantar en ellas un
sistema de control independiente de la estructura jerárquica y operativa,
aduciendo para ello razones como:
La creciente complejidad de los fenómenos económicos y la dinámica
cambiante de los métodos y sistemas de administración y gestión de
empresas.
La dimensión de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar
su atención a los problemas más importantes, por carecer de tiempo y
posibilidades físicas para gestionar y examinar de cerca todas las
actividades de la compañía.
La multiplicación de la delegación de funciones, poderes y alejamiento
de las empresas filiales de sus empresas matrices.
La evolución de las comunicaciones a escala mundial.
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6. Enfoques de auditoría.
Distintos enfoques en las auditorías.
Según el objetivo que se persiga, las auditorías pueden ser
financieras, verificativas, operativas y especiales.
Auditoría financiera: Es una revisión de los estados financieros similar a
la auditoría externa. Su objetivo es expresar una opinión sobre si las
cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente
la situación de la auditoría, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Auditoría verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisión y
puesta en práctica de los sistemas, políticas y procedimientos
establecidos por la dirección.
Auditoría operativa: Es una auditoría de actitud mental del auditor. Se
trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad.
Es un enfoque de la auditoría encaminado a examinar los datos como
medio para mejorar las actividades de la empresa.
Auditoría especial: La dirección general u órgano competente fija en
concreto el objetivo y el alcance del trabajo de auditoría.
7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria.
La Ética y el Auditor
La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. La ética general comprende las normas
mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la
ética, como código de conducta, influye en las personas y además, en su
ámbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
Ética es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define
aquella parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del
hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben
seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta línea que podemos
inferir que no hay éticas especificas, sino una sola ética, la del ser
humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas,
atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se
encuentra.
Es evidente que este tema, considerando sus características y
consecuencias en su aplicación, es inagotable y solo se tratara de abarcar
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las cuestiones más relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta
humana, no pueden ser definidas sino en función de la naturaleza del
hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a
pensar, sentir y actuar con relación a algo, se las comprende vinculadas a
la estructura del carácter de la persona, a quien atribuimos una virtud o
un vicio, precisamente estos aspectos están inmersos en las disciplinas de
la ética y la moral.
El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexión, el tema de la
ética del auditor. Puesto que en cualquier acción disciplinaría contra los
auditores daña su reputación profesional, por lo tanto, tenemos que tener
un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo
que se apeguen a los ideales del código de ética.
Independencia, integridad y objetividad
El auditor no emitirá opinión alguna sobre los resultados de una empresa
a menos que él, sea independiente a la empresa auditada. Esta
independencia es una de las características más importantes del auditor,
ya que solo manteniendo la reputación de independientes están en
posibilidad de servir con propiedad a quienes confían en ellos.
Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de
actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento de
carácter, representado por la firmeza del principio moral, rectitud y
honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los auditores,
representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de
un modo libre de desviaciones todos los asuntos que caen bajo su
revisión.
Como profesionales independientes los auditores no subordinarán su
criterio a las opiniones de los clientes.
Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un
juicio independiente por parte de los auditores que expresan sus opiniones
sobre los estados. El estado de independencia mental, al que también se
le llama independencia de hecho, es algo que exigen las normas de
auditoría generalmente aceptadas.
Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar
el verdadero estado de independencia del auditor, lo más probable es que
el usuario base cualquier conclusión sobre las señales externas indicativas
de la independencia del auditor. Si el usuario conoce que existe una íntima
asociación entre el auditor y la administración, entre el auditor y los
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propietarios, o entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, es
probable que dude de la independencia del auditor. Por lo tanto
corresponde a los auditores evitar todas las relaciones que puedan
ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia.
La conclusión a que llega el observador bien informado al evaluar la
relación del auditor es la prueba final de sí dicha relación puede ocasionar
que se dañe la apariencia de independencia del auditor. Este debe ponerse
en el lugar del observador y después, tomando en cuenta todos los
hechos, fuerza de carácter normal y comportamiento normal bajo las
circunstancias, el auditor tiene que decidir sí la relación amenaza su
integridad y objetividad.
Se debe evitar cualquier relación que dañe la apariencia de independencia
ante un observador bien informado. Aunque en realidad la apariencia de
independencia no garantiza la independencia de hecho, la cual es la
integridad y objetividad producida por una actitud mental independiente,
dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los
clientes.
En cada una de las reglas de conductas del código de ética profesional, no
se describen todos los actos que están prohibidos, ni todos los actos
permitidos. El auditor debe esforzarse por cumplir con el espíritu del
código, y no sólo con la redacción de las reglas.
Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la
empresa auditada, ni menos las que mantiene durante su examen de
auditoría. Es completamente natural que los auditores y el personal de la
empresa auditada puedan tener relaciones sociales, religiosas y cívicas
normales. Ningún observador razonable pondría en duda la integridad y
objetividad del auditor debido a estos contactos, pero si el auditor entrara
en alguna inversión conjunta con algún funcionario, director, o accionista
de la empresa auditada, el observador podría dudar de la independencia
del auditor.
Objetividad profesional; es la capacidad de un profesional de llegar a
conclusiones correctas respecto a los asuntos que se le encomiendan.
El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la
obligación de ser: justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos
de interés.
Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios
profesionales, evitar influencias propias y de otros que pudieran deteriorar
las conclusiones verdaderas derivadas de las evidencias mismas del
problema.
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Para ser objetivo, se debe ser independiente.
Independencia de hecho; es un ingrediente básico cuyo deterioro impide
la ejecución de los servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo
auditor mantenerla impecable en cualquier forma que preste sus servicios.
Independencia de apariencia; es la confianza que un observador
razonable, en la capacidad del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de
manera honesta.
Cuando el auditor es contratado como empleado de una organización,
pierde la independencia de apariencia y en consecuencia no puede ser
auditor externo de la misma entidad.
8. Principios de Contabilidad
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan
los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio
de la empresa, de su situación financiera y de sus resultados y a la
consecución de estos objetivos se encaminan los principios contables.
Si en algún momento la aplicación de uno de estos principios estuviera
reñida con la presentación de la imagen fiel, dicho principio no se
aplicaría.
Estos principios contables son:
Principio de registro
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de precio de adquisición
Principio de devengo
Principio de empresa en funcionamiento
Principio de no compensación
Principio de correlación de ingresos y gastos
a) Principio de registro
Las operaciones económicas se registran cuando surgen los derechos y
obligaciones que de ellas se derivan.
Ejemplo. Una operación de compra-venta se contabiliza cuando la
operación se cierra en firme, y no mientras esté en fase de negociación.
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b) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable éste se mantendrá en los
ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que
cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informáticos en 5
años, tendrá que seguir haciéndolo así en los ejercicios siguientes. Lo que
no puede hacer es unas veces amortizar en 5 años, otras en 4 etc.
Además, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado,
deberá explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, así como
cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en
cuenta de resultados.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contabilizan únicamente cuando son firmes,
las pérdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden
cuantificar.
Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones
ptas. y resulta que su valor de mercado es tan sólo de 5 millones, tendrá
que contabilizar esta pérdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo
tanto, no se haya hecho efectiva dicha pérdida.
En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no
podrá contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble.
d) Precio de adquisición
Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición (si son
adquiridos a terceros) o por su coste de producción (si son elaborados por
la propia compañía).
Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo
contabilizará por esos 10 millones, independientemente de que su valor de
mercado pueda ser el doble.
e) Principio de devengo
Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene
lugar la operación comercial que los origina, con independencia de cuando
se produce el ingreso o el cobro.
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizará en dicho
año, con independencia de que el cliente pueda pagar el año siguiente.
En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que
corresponden al mismo:
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Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos
durante un periodo de 2 años, cada año habrá que contabilizar en gastos
la mitad de la prima pagada.
f) Principio de empresa en funcionamiento
Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va
a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no
se utiliza su posible valor liquídatelo (es decir, el precio que tendrían si se
disolviera la empresa y se liquidaran sus activos).
Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser
liquidada.
g) Principio de no compensación
Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y
gastos, sino que se presenta cada una con su saldo.
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los préstamos que
le han concedido, pero también recibe intereses por sus depósitos
bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno
aparecerá como ingreso y otro como gasto.
Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente,
pero al mismo tiempo tiene dispuesto un préstamo bancario, ambos
saldos no se compensan, sino que el primero figurará en el activo y el
segundo en el pasivo.
Si se compensaran los saldos se perdería información, que podría ser
interesante para terceras partes.
h) Principio de correlación de ingresos y gastos
El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos
correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.
9. Normas de auditoría generalmente aceptadas;
Concepto
La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
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Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing
Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica
en el año 1948
Las Nagas En El Perú
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo
del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de
Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso
Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la
ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los
Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto
además les servirá como parámetro de medición de su actuación
profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta
por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.
Clasificación de Las Nagas
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor
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Definición De Las Normas
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los
Códigos de Ética de otras profesiones. Las Normas detalladas
anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
técnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para
ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además
de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y
supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma
la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en
sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de
ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe
mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir,
cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el
cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
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En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que
tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:
* Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º),
aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).
* Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº
13253).
* Código de Ética Profesional del Contador Público
* Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
* Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.
* Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por
Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG.
* Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.
Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor
gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría
a las entidades estatales.
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en
la preparación del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento
estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las
cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño,
estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de
la auditoría.
28
Normas De Ejecución Del Trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el
propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y
evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen
pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos
años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y
problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de auditoría.
En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisión.
Estudio Y Evaluación Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditoría0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría".
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El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la
actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su
estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de
acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para
graduar el tamaño de las pruebas sus tentativas.
La concepción moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control,
información y comunicación y los de supervisión y seguimiento.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoría.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a
través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor
(obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los
auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la
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supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque
ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia física
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Análisis global
Cálculos independientes (computación o cálculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas de Preparación del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la
elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de
qué forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a
la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también
podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesión contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son
inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
31
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a
través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad
de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa
se ha enmarcado dentro de los principios contables.
Opinión Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación
clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que
está tomando".
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros
es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente
la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el
auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se
verá obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión
para su dictamen.
1. Opinión limpia o sin salvedades
2. Opinión con salvedades o calificada
3. Opinión adversa o negativa
4. Abstención de opinar
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1. Realice el análisis y comentario de las Normas Internacionales de
Auditoria
2. Presente el comentario de los Estados Financieros previstos por la
CONASEV
3. Formular un comentario de la relación de la Auditoria Financiera y los
Principios y Normas Internacionales de Contabilidad.
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera,
Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
33
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
Nombre:___________________Apellidos :______________
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Defina La Auditoria Financiera
2. Comente sobre las Características de la Audio tira Financiera
3. Describa los objetivos de la Auditoria
4. Interprete y describa Las Normas Generales de Auditora
5. Comente sobre la importancia de los principios de contabilidad
en la auditoria
6. Discrimine las clases auditoria
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35
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA;
RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS
DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
1. Control Interno
2. Control interno y control de gestión
3. Objetivos del control interno contable
4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control
interno
5. Técnicas De Auditoria
6. Clases de Técnicas de Auditoria
7. Riesgo en auditoría (RA)
8. Evaluación del riesgo de auditoría;
9. Pruebas y evidencias en Auditoría
10. Procedimientos de auditoría
36
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE
AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA;
PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en
condiciones de:
Definir el Control Interno
Identificar el Control Interno y Control de Gestión
Establecer las Fases del Estudio y evaluación del Sistema de Control
Interno
Identificar las Técnicas de Auditoria
Discriminar las Clases de Técnicas de Auditoria
Describir los Riesgos de Auditoria
Establecer la Evaluación de Riesgos de Auditoria
Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria
Identificar los Procedimientos de Auditoria
1.- Control Interno
En su significado más amplio, control interno comprende la estructura, las
políticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una
empresa, con el objetivo de:
proteger sus activos,
asegurar la validez de la información,
promover la eficiencia en las operaciones, y
estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices
emanadas de la dirección.
Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como
contables o como administrativos:
37
1. Los controles contables, comprenden el plan de organización y todos
los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los
bienes activos y la fiabilidad de los registros contables.
2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los
procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia
operativa y el acatamiento de las políticas de la Dirección y
normalmente sólo influyen indirectamente en los registros contables.
Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los
controles contables por las repercusiones que éstos tienen en la
preparación de la información financiera y, por consiguiente, a los efectos
de las normas técnicas, el control interno se entiende circunscrito a los
controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles
Administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales,
debe efectuar su revisión y evaluación.
2. Control interno y control de gestión
La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es
responsabilidad de la dirección de la entidad, que debe someterlo a una
continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito.
Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la
posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por
una mala comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de
atención personal, fallo humano, etc.
3. Objetivos del control interno contable
Las transacciones son el componente básico de la actividad empresarial y,
por tanto el objetivo primero del control interno.
La transacción origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su
conclusión. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Las cuatro fases son:
autorización,
ejecución,
anotación, y
contabilización
Por definición, todo sistema de control interno va estrechamente
relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la
38
auténtica distribución de responsabilidades y líneas de autoridad. Las
obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal
forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente,
Comprueben el trabajo de los otros.
Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada
organización y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento
apropiado de su función.
4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno
El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:
1. La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender
los procedimientos y métodos establecidos por la entidad.
2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que están
operando tal como se diseñaron.
Revisión preliminar
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener
por:
cuestionario,
diagrama de flujo
Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas
cerradas, permitirá formarse una idea orientativa del trabajo de auditoría.
Debe realizarse por áreas, y las empresas auditoras, disponen de modelos
confeccionados aplicables a sus clientes.
En diferentes capítulos del trabajo por áreas, y a modo de ejemplo, hemos
puesto algunos cuestionarios.
Representación gráfica del sistema La representación gráfica nos permitirá
realizar un adecuado análisis de los puntos de control que tiene el sistema
en sí, así como de los puntos débiles del mismo que nos indican posibles
mejoras en el sistema.
Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las
operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen.
Este sistema resulta muy útil en operaciones repetitivas, como suele ser el
sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones
individualizadas, como la adquisición de bienes de inversión, la
representación gráfica, no suele ser muy eficaz.
39
La información que debe formar parte de un diagrama de flujo, es:
los procedimientos para iniciar la acción, como la autorización del
suministro, imputación a centros de coste, etc.
la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias
numéricas, los precios en las solicitudes de compra, etc.
la división de funciones entre los departamentos,
la secuencia de las operaciones,
el destino de cada uno de los documentos (y sus copias).
la identificación de las funciones de custodia.
En la figura 2.1 se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las
diferentes fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de
carácter comercial.
40
Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de
que una o más técnicas de control interno están operando durante el
periodo de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de
cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control está funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que
una técnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el
periodo de auditoría.
Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento
Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensión
Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento
durante el periodo preliminar.
Cuando éste sea el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el periodo
restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del
resultado de estas pruebas en el periodo preliminar así como de la
evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede
obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor
independiente.
La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimento se
realizará sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas. El muestreo
estadístico es, en principio, el medio idóneo para expresar en términos
cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad,
determinando la extensión de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deberá dejar constancia en los
papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal elección,
justificando los criterios y bases de selección.
Evaluación del control interno
Realizados los cuestionarios y representado gráficamente el sistema de
acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de
realizar un análisis e identificar los puntos fuertes y débiles del sistema.
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En esa labor de identificación, influye primordialmente la habilidad para
entender el sistema y comprender los puntos fuertes y débiles de su
control interno.
La conjugación de ambas nos dará el nivel de confianza de los controles
que operan en la empresa, y será preciso determinar si los errores tienen
una repercusión directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes
del control eliminarían el error.
5. Técnicas De Auditoria
Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de
investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se
basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada
de cualquier ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos
asequibles para obtener material de evidencia.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las
técnicas son desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas
de ejecución.
6. Clases de Técnicas de Auditoria
Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a
efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por
escrito, por revisión del contenido de documentos y por examen físico.
Siguiendo esta clasificación las técnicas de auditoría se agrupan
específicamente de la siguiente manera:
1. Ocular
2. Verbal
3. Escrita
4. Documental
5. Inspección Física
Procedimientos
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las
bases para fundamentar su opinión.
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Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de
dos o más procedimientos de auditoría deriva los programas de auditoría,
y al conjunto de programas de auditoría se le denomina plan de auditoría.
Criterios:
Los criterios de Auditoría Financiera se definen entonces, como las normas
y principios de contabilidad prescritos por la Contaduría general de la
Nación, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y
limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable.
Muestreo estadístico en auditoria
Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo
a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta
o clase de transacción (muestra), que permitan al auditor obtener y
evaluar evidencias de alguna característica del saldo o la transacción y
que permite llegar a una conclusión en relación con las características.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la técnica de la
selección para muestre en auditoria está basada en la selección al azar o
aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al diseñar una muestra de auditoría, el auditor considerará los siguientes
aspectos para definirla:
Los objetivos de la auditoría
El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable
Error esperado en el universo
Las técnicas de muestreo.
Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y
el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones
procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sería
astronómico y la entrega del informe se demoraría durante meses; utiliza
técnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un
amplio grupo de operaciones homogéneas se pueden obtener conclusiones
acerca de todo el grupo.
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El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden
inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado
universo o población, en base al estudio de una fracción de dichos
elementos denominada muestra.
La teoría de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un
gran número de partidas similares tiende a mostrar las mismas
características que reflejaría el examen de la serie completa.
Fases:
1. Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos
que deseamos verificar, bien sea de control interno o de
transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se
efectuarán, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error.
Estas cuestiones deberán reflejarse en el programa de auditoría.
2. Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para
determinar las unidades concretas que formarán parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la
cantidad de unidades a seleccionar y que formarán la muestra.
4. Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos.
La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un
período determinado o todas las partidas de una sección de cuentas
por orden alfabético.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas qué forman el
universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
? Muestreo estratificado: Significa clasificar la población en estratos y
posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el
muestreo en bloque.
Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y
llevar a cabo la auditoría (ejecución), como también para analizar y
reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital
para una efectiva auditoría de calidad. Tanto el auditor como el auditado
usan herramientas y técnicas para definir los procesos, identificar y
caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para
determinar si el auditado las está utilizando correctamente y de manera
efectiva.
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Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los
equipos de auditoría; por lo tanto, los auditores se deben preparar con
anticipación para realizarlas. Esto incluye:
Selección cuidadosa de los entrevistados
Coordinación, por parte del equipo de auditoría, de la elaboración del
calendario con suficiente anticipación para asegurar la participación de
los entrevistados y evitar una posible duplicación.
Revisión de la información disponible
Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación.
Diagrama causa y efecto:
Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama también se
le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su
forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen
posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o
efecto.
La cabeza del pescado estaría representada por el efecto y sus posibles
causas estarán en las ramas principales del cuerpo del ¨pescado¨. Estas
ramas principales típicamente son las siguientes:
Personas
Equipos
Métodos
Materiales
Ambientes
medida
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se esté
analizando. Por ejemplo si se desea analizar cómo se puede prevenir un
error en el diseño de un producto tendríamos las siguientes ramas
principales:
Insumo de clientes
Control de diseño
Adiestramiento
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Control de documentos.
Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor
comprenderá que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o
el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en
qué buscar cuando está ejecutando la auditoría como también le enseña la
interrelación entre cada una de las características del proceso (ramas
principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del
conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.
Encuesta
Es un instrumento de recolección de información que se realiza utilizando
un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve básicamente para investigar, indagar o sondear sobre
un asunto determinado y/o para medir, una o más variables dentro de
una investigación o estudio, dentro de una población objetivo que reúna
las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser útiles para recopilar la información pertinente
para la auditoría. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las
personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone
conocen el programa o área de la auditoria, en la cual se interesa o
pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o área de la auditoria directa o indirectamente como
beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como
posibles fuentes de información que podrían servir de ayuda en la labor de
auditoría.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a múltiples
factores, por lo tanto debe existir una relación de CAUSA – EFECTO entre
los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayoría de los casos se
procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas,
clasificando las variables más importantes que posiblemente generen el
problema.
Es difícil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que
permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.
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Mediante la aplicación del Diagrama de Causa – Efecto ó Espina de
Pescado es posible determinar las causas que originan determinado efecto
o problema y por ende emprender la búsqueda de soluciones. Con este
diagrama se pretende:
• Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
• Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los
problemas o efectos.
• Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.
Diagrama de Flujo
Es una representación reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema
en términos de sus componentes indicando los enlaces entre los
componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados
entre sí por ¨tuberías¨ y ¨depósitos¨ de datos, y permite describir el
movimiento de los datos a través del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que
son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro
del sistema- los canales por donde circulan los datos.
Las técnicas del diagrama de flujo de datos, es una representación gráfica
que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la
información en la organización bajo estudio, permitiendo así comprender
los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos,
reflejándolos en el sistema propuesto.
Técnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organización, con el propósito de determinar ¿Qué hace realmente la
entidad?, ¿Cómo lo hace?, ¿Para qué lo hace?, ¿Quiénes son sus
propietarios? Y ¿Cuáles sus clientes?
La información para su construcción la obtiene el auditor a través de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el
día a día para producir sus bienes y/o servicios.
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Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la
transformación.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los
recursos, información e insumos para hacer la transformación.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos
los productos, bienes o servicios que transforma la organización.
Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la
transformación de la organización, por ejemplo el gerente, el director, las
juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor.
Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o
misionales que desarrolla una Entidad en su día a día para lograr su
propósito. La construcción de este diagrama permite al auditor entender y
comprender el negocio de una organización.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas básicas
de la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor
puede apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la
razón de ser de la Entidad, empezando por el de toda la organización,
siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del
segundo nivel y así sucesivamente hasta identificar claramente las
actividades básicas donde se empieza a agregar valor al producto o
servicio.
Determinadas las actividades básicas el auditor debe identificar los
procesos que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La
habilidad del auditor al observar la forma como se relacionan los procesos
y pasos con el propósito de la actividad básica, le facilitan identificar áreas
críticas donde puede focalizar su auditoría.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor
analizar las actividades primarias que realiza la organización en cada nivel
estructural, le permite relacionar el propósito que se atribuye a la
organización al enunciar su identidad, con la estructura organizacional
requerida para llevar a cabo éste propósito.
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Matriz DOFA
Es una herramienta de comparación que se fundamenta en información
proveniente de las matrices de evaluación del factor interno y externo y
perfil competitivo. La cotejación de las debilidades y fortalezas internas
con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias
alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y
externas.
Es una técnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o
revaluar los objetivo, a través de: Al interior de la empresa sus
Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.
7. Riesgo en auditoría (RA)
Es la posibilidad que una vez efectuado el examen de auditoría, de
acuerdo a las NAGAS, permanezcan situaciones relevantes no informadas
o errores significativos en el objeto auditado. La materialización de este
riesgo implica la emisión de un informe incorrecto o incompleto. A fin de
precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe
explicitar formalmente los objetivos de la revisión. Además debe
efectuarse una adecuada planificación, ejecución y control del trabajo de
tal modo de reducir este riesgo a niveles aceptables.
El riesgo de auditoría es la combinación de tres elementos:
- La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas
en el objeto a auditar.
- La posibilidad de - no - detección o neutralización de la
materialización de estos errores o irregularidades por el sistema de
control interno del ente auditado.
- La posibilidad de su - no - detección por parte del auditor, mediante
la aplicación de sus procedimientos de auditoría.
Los tres elementos componentes del riesgo de auditoría antes citados dan
origen a los siguientes riesgos:
Riesgo inherente (RI); está dado por la posibilidad de la existencia de
omisiones, errores o irregularidades significativas en el objeto sometido a
examen, ya sean estos estados financieros, procedimientos operativos o
administrativos, gestión, etc. Es aquel propio de la naturaleza del objeto
auditado y está influido tanto por factores internos y como por externos.
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Aquél que no se puede eliminar, siempre estará presente en toda
empresa.
Las organizaciones conscientes de la existencia de estos riesgos
inherentes y con el objetivo de detectarlos o neutralizarlos, diseñan e
implementan acciones, procedimientos y sistemas de control interno, los
cuales se constituyen en una especie de filtros de los riesgos inherentes,
Surgiendo de este modo el siguiente componente del riesgo de auditoría
él:
Riesgo de control (RC); corresponde a la posibilidad que se materialicen
los riesgos inherentes y que éstos no se hayan detectado, controlado o
evitado por el sistema de control interno diseñado para tales efectos.
Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o
neutralice los riesgos inherentes significativos, la organización deberá
considerar, mientras sea costo - beneficio, la participación activa del
auditor a través de la realización de sus labores de auditoría, las que
tendrán como uno de sus objetivos el detectar aquellos riesgos inherentes
que no fueron detectados por el sistema de control interno vigente en la
organización, agregándose así el tercer elemento componente del riesgo
de auditoría él:
Riesgo de detección (RD);
Es la posibilidad que los procedimientos de auditoría seleccionados no
detecten los errores, o irregularidades existentes en el objeto auditado
situaciones que tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema
de control interno de la organización.
Esto puede originarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que
fueron efectuadas y la calidad con que fueron aplicadas.
―Los riesgos antes mencionados deberán ser evaluados por el auditor
durante la ejecución de su trabajo, apoyando así a la consecución de su
objetivo de auditoría en forma eficaz como eficiente. La actividad de
evaluación de los riesgos al interior de un trabajo de auditoría se
constituye en una de las actividades más complejas del trabajo del auditor
dada la gran cantidad de factores que intervienen en cada uno de los
riesgos antes mencionados‖
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8. Evaluación del riesgo de auditoría; si consideramos que:
El riesgo de auditoría es una combinación de tres elementos (RI – RC –
RD)
Cada uno de estos riesgos se puede expresar en forma cuantitativa, a
través del uso de probabilidades, con valores que van desde ceso (0) a
uno (1), es decir, desde aquello que es casi imposible a aquello de certeza
casi absoluta.
Cuando el riesgo inherente tiende a cero, es decir, cuando su
materialización es casi imposible, no se justifica invertir en controles
internos, por la alta probabilidad de que dicha inversión no sea
beneficiosa, menos hacer grandes inversiones en auditorias para emitir
una opinión adecuada al respecto, dado lo poco significativo del riesgo en
cuestión.
Cuando el riesgo inherente es significativo pero, existe un buen sistema
de control interno asociado a dicho riesgo inherente, difícilmente éste se
materializará, obteniéndose con ello un riesgo de control bajo, es decir,
que tienda a cero y por consiguiente el riesgo de auditoría también será
bajo, indicándonos esto último que no es necesario efectuar grandes
inversiones en la auditoría de estos componentes.
Finalmente, cuando el nivel de riesgo inherente y de control es alto,
cercanos a la unidad producto de la existencia de riesgos inherentes
significativos que el sistema de control interno no logra detectar o
neutralizar, pero que el auditor con sus procedimientos de auditoría si los
Detecta, con lo cual puede opinar correctamente dado que su riesgo de
detección tiende a cero.
Lo anterior se puede cuantificar o representar utilizando la siguiente
fórmula: RA=RI*RC*RD
También sabemos que el riesgo inherente y el riesgo de control no son
atribuibles directamente a la labor del auditor. El riesgo inherente
depende de la naturaleza del objeto a auditar y el impacto del entorno en
él y el riesgo de control de la existencia, calidad y funcionamiento del
control interno de la organización, en cambio el riesgo de detección
dependerá exclusivamente de la calidad de trabajo del auditor, de la
adecuada planificación y ejecución de sus procedimientos de auditoría, de
su naturaleza, oportunidad y alcance, siendo este nivel de riesgo, el riesgo
de detección, el que el auditor debe manejar para lograr el nivel de riesgo
de auditoría que ha sido previamente determinado por él, dado un nivel
de riesgo inherente y de control existente en el objetivo auditado.
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Lo anterior se puede ser expresado utilizando la siguiente fórmula: RD =
RA *RI*RC
Según la expresión anterior el riesgo de detección depende directamente
del riesgo de auditoría e inversamente de los riesgos inherentes y de
control, siendo el riesgo de detección permitido para que dado un cierto
nivel de riesgo inherente y de control, el riesgo de auditoría se mantenga
Dentro de límites aceptables.
La expresión anterior nos indica que para poder determinar en nivel de
seguridad que se debe alcanzar con un trabajo de auditoría, será
necesario en primer lugar determinar el nivel de riesgo de auditoría
aceptable, nivel que dependerá de la importancia relativa del componente
auditado en relación con un todo.
Ejemplo; si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditoría
aceptable para el todo auditado, es decir, para el total del objeto sobre el
que debemos emitir nuestra opinión, no necesariamente igual nivel debe
ser exigido a cada uno de los componentes del todo auditado, pudiendo
exigirse un nivel de riesgo menor al 5% para aquellos componentes de
mayor significancia o importancia relativa, en cambio para aquellos de
significancia menor, podría ser aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%.
Si mantenemos constante los niveles de riesgo inherente y de control,
podríamos concluir que el nivel de riesgo de detección aceptable para
aquellos componentes poco significativos es mayor, y por lo tanto, el
trabajo de auditoría es más reducido, siendo el caso inverso para aquellos
componentes de mayor significación o importancia relativa.
Riesgo Relativo; es la probabilidad que los estados financieros o cualquier
objeto de estudio, antes de la auditoría, contenga errores o fallas
significativas.
Riesgos de sobre y sub evaluación; es la probabilidad que una o más
operaciones o cuentas contables estén sub o sobre evaluados / sub o
sobre dimensionadas.
9. Pruebas y evidencias en Auditoría
Pruebas de cumplimiento; los controles se aplican tal como se describe en
la documentación del programa o según lo que describa el personal de la
empresa auditada y determina si los controles se aplican en una manera
que ―cumple‖ las políticas y procedimientos de la dirección de la empresa.
Pruebas sustantivas; son las pruebas que ―sustentan‖ la adecuación de los
controles existentes para proteger a la empresa de actividades
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fraudulentas. Un auditor utilizará una prueba sustantiva para determinar o
probar los errores que afectan en forma directa el objeto bajo examen.
Evidencias
La recopilación de material que ayude en la generación de una opinión lo
más correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditoría. El
auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser
recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditoría.
Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la
información recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones
finales.
Evidencia ocular;
Comparación; es observar la similitud o diferencia existente entre dos o
más elementos.
Observación; es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones.
Evidencia Oral; se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que
sean importantes para la auditoría deberán corroborarse siempre que sea
posible mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del
área auditada.
Indagación; es el acto de obtener información verbal sobre un asunto
mediante averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de
la empresa.
Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o
personas beneficiarias de los programas o proyectos.
Encuestas; pueden ser útiles para recopilar información de un gran
universo de datos o grupos de personas.
Evidencia Escrita;
Analizar; consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación,
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actividad, transacción o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su
relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes.
Confirmación; es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los
registros y documentos analizados, a través de información directa y por
escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las
operaciones sujetas a examen.
Tabulación; es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los
resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de
manera que se facilite la elaboración de conclusiones.
Conciliación; implica hacer que concuerden los conjuntos de datos
relacionados, separados e independientes.
Evidencia Documental; consiste en la información elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de administración relacionados con su desempeño.
Comprobación; se aplica en el curso de un examen, con el objeto de
verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones efectuadas por una empresa, mediante la verificación de los
documentos que las justifiquen.
Computación; se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética
de una operación o resultado.
Rastreo; es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de
manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado
o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.
Evidencia analítica; comprende cálculos, comparaciones, razonamiento
y separación de información en sus componentes.
Evidencia física; es el examen físico y ocular de activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y
autenticidad. Esta evidencia se obtiene mediante inspección u observación
directa de las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa
naturaleza puede presentarse en forma de memorando (donde se
resuman los resultados de la inspección o de otra observación),
fotografías, gráficas, mapas o muestra materiales.
El auditor responsable de cada hallazgo utilizará papeles de trabajo para
respaldar lo encontrado, los cuales serán verificados por el coordinador.
En los mismo papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable,
positivo o negativo) deberá consignarse cada una de las pruebas
obtenidas, verificando que se cumplan con las siguientes condiciones;
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Suficiencia; del trabajo realizado. ¿Son suficientes las evidencias reunidas
para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendación? El
auditor deberá recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal
manera que una persona prudente pueda llegar a la misma conclusión a la
cual él llegó. Cuando sea conveniente se podrán emplear métodos
estadísticos para probar la suficiencia.
Confiabilidad; de los antecedentes reunidos. Los antecedentes deberán
ser válidos, es decir, que reflejen la situación real del ente o área. La
evidencia debe merecer la confianza del auditor y representar el mejor
dato disponible. De no ser así deberá buscarse evidencia adicional.
10. Procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de
investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para
fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento
que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario
examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de
aplicación simultánea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditoría
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general
los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer
sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por
esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál
técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables
en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva
y profesional.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman
cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es
posible realizar un examen detallado de todas las transacciones
individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se
llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
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recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las
transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra. Una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento,
no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras
disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de
pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto
del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o
alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de
los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la
auditoría.
Oportunidad de los procedimientos de auditoría
La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le
llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente,
realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados
financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos
procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior
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1. Realice el análisis y comentario del COSO
2. Presente el comentario de las Técnicas de Auditoria
3. Formular un comentario de los Riesgos de Auditoria.
4. Formular en un Mapa las pruebas y evidencias de Auditoria
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria
Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España;
299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
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AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
Nombre:___________________Apellidos :______________
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Defina el Control Interno
2. Discrimine el Control Interno y Control de Gestión
3. Describa los Objetivos del Control Interno
4. Discrimine las Fases del estudio y evaluación del sistema de
Control Interno
5. Describa los Riesgos de Auditoria
6. Defina la evaluación de los riesgos de auditoria
7. Discrimine las Pruebas y evidencias de auditoria
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FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN DE
AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y
PAPELES DE TRABAJO
1. Fases Del Proceso De Auditoría Financiera
2. Plan De Auditoría Financiera
3. El Programa De Auditoría Financiera
4. Papeles De Trabajo.
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FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN
DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA;
Y PAPELES DE TRABAJO
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en
condiciones de:
Establecer las Fases Del Proceso De Auditoría Financiera
Discriminar los componentes del Plan De Auditoría Financiera
Describir el Programa De Auditoría Financiera
Describir los Papeles De Trabajo
1. Fases del Proceso de Auditoría Financiera
Las fases que se establecen en el proceso de Auditoría son, de forma
Esquemática:
1. Solicitud de la Auditoría
La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la
Auditoría.
La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad
Laboral en todas las Comunidades Autónomas en las que la
empresa tenga centros de trabajo.
2. El Plan de Auditoría
Es el Documento que la Entidad Auditora envía, con anterioridad a la
Auditoría, a la empresa, para que conozca cómo se va desarrollar
ésta. Incluye entre otros: el alcance, la documentación a utilizar, el
equipo auditor y el calendario.
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3. Reunión inicial
Reunión que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las
Auditorías para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados
con el desarrollo de ésta que sean necesarios para la buena marcha
de la misma.
4. Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio
de que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas
partes o instalaciones.
5. La búsqueda de evidencias
Parte básica de la auditoría, durante la cual el equipo auditor analiza
los procesos de trabajo, la documentación y los registros, que le
permitan evaluar el sistema de prevención de la empresa y soportar
el Informe de Auditoría.
6. Reunión final
Reunión realizada al final de la Auditoría, durante la cual el equipo
auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados
de la misma.
7. Informe de auditoría
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan
objetivos y alcance de la auditoría, metodología y criterios de
valoración y los resultados de la misma.
El informe de la auditoría deberá remitirse a la empresa, la cual está
obligada a mantenerlo a disposición de los trabajadores y de la
autoridad laboral competente
2. Plan de Auditoría Financiera
Conceptos generales
La planificación de la auditoría comporta el desarrollo de una estrategia
global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se
espera que responda la organización de la entidad.
Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones,
las siguientes:
1. Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en
que ésta ópera, y la naturaleza de las transacciones.
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2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la
uniformidad con que han sido aplicados, así como los sistemas
contables utilizados para registrar las transacciones.
El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de
control interno.
Etapas de planificación de un trabajo de auditoría
En la fase de planificación deben quedar totalmente aclaradas las
siguientes cuestiones:
¿Dónde se va a realizar el trabajo?
¿Cuándo o en qué periodo de tiempo se va a realizar?
¿En qué fecha es necesario que esté terminado el trabajo?
¿Cuándo estará terminado el informe?
El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de la auditoría, en el
que cabe diferenciar tres etapas:
Análisis general del riesgo.
Plan global de auditoría.
Redacción y utilización de programas de auditoría.
Análisis general del riesgo
Concepto
Es una revisión global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo
propósito es desarrollar un plan tentativo para la auditoría. Para
desarrollar este plan, es necesario conocer:
1. La industria o industrias en las que opera este cliente.
2. La organización del cliente.
3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del
cliente.
4. Los problemas de negocio singulares del cliente.
Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organización y las
características de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros
aspectos, los siguientes:
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1. El tipo de negocio.
2. El tipo de productos o servicios que suministra.
3. La estructura de su capital.
4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras
vinculadas.
5. Las zonas de influencia comercial.
6. Sus métodos de producción y distribución.
7. La estructura organizativa.
8. La legislación vigente que afecta a la entidad.
9. El manual de políticas y procedimientos.
|0. Normas, evidencia y programa de auditoría
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad
El auditor debe también considerar aquellos aspectos que afectan al sector
en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1. Condiciones económicas.
2. Regulaciones y controles gubernamentales.
3. Cambios de tecnología.
4. La práctica contable normalmente seguida por el sector.
5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:
A través de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia
en el sector.
Mediante información solicitada al personal de la entidad.
De los papeles de trabajo de años anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De cuentas anuales de otras entidades del sector.
El plan global de auditoría
El auditor desarrollará un plan global que deberá documentarse y que
comprenderá
1. Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades
correspondientes.
2. Principios y normas contables, normas técnicas de auditoría, leyes y
reglamentaciones aplicables.
3. La identificación de las transacciones o áreas significativas que
requieran una atención especial.
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4. La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y su
justificación.
5. La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de
cada componente importante de la información financiera.
6. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de
contabilidad y al control interno.
7. La naturaleza de las pruebas e auditoría a aplicar y el sistema de
determinación y selección de las muestras.
8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su
caso, en la auditoría externa.
9. La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o
sucursales de la entidad.
10. La participación de expertos.
Preparación del programa de auditoría
El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se
establezcan las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para
cumplir los objetivos de auditoría.
El programa debe incluir los objetivos de auditoría para cada parcela o
área y será lo suficientemente detallado de forma que sirva como
documento de asignación de trabajos a los profesionales del equipo que
participen en la auditoría, así como medio de control de la adecuada
ejecución del mismo.
En la preparación del programa de auditoría, el auditor habiendo obtenido
cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes
controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados
controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la
realización y amplitud de los procedimientos de auditoría.
El plan global y el correspondiente programa deberán revisarse a medida
que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio
del control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las
pruebas que se vayan realizando
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3. EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA
IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea
necesario. En estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o
extensión deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la
mayoría de los casos en donde el contador público ejerce su profesión, un
programa de auditoría formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores
públicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo
de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a sus ayudantes,
sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle
importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden
subsistir a la buena preparación y criterio del contador público, pues los
procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los
mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada
negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
―Nada puede hacer más daño a los que se dedican a este estudio que el
empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que
ejercen su profesión ateniéndose a programas que han sido formulados
por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas
reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo,
no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos
que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en
práctica sobre esa base.‖
Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los
casos, y los problemas no previstos tendrán que recibir atención especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de
Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín No
4 de enero de 1957, el programa de auditoría es:
―Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos
de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
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oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto,
algunas explicaciones o detalles de información complementaria,
tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de
auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer.‖
Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos
mínimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar
orientaciones sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a
listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que
se estimen procedentes para cada trabajo en particular.
La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen
dependerán del juicio del contador encargado de la auditoria, quien
deberá tomar en consideración la eficiencia del control interno
establecido.
CLASIFICACIÓN
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de
auditoría que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o
para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento
considerable en la diversificación de las condiciones y problemas que el
contador público puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica
que un programa de auditoría, aplicable en todos los casos no es práctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables.
El Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Públicos en su informe especial titulado ―Fijación Provisional
de Normas de Auditoria‖, declaro:
―…No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o
condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoría para
todos los fines…‖
No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia
y lo práctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar
normas básicas para la ejecución de los trabajos de auditoría, establecidas
como guía de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse
conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un
programa de auditoría.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría,
pudiéndose clasificar:
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A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.
Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas
de auditoría se clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los
procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los
objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma
práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.
Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto,
los programas de auditoría se clasifican en:
1) Programas estándar y
2) Programa específicos
Programas estándar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en
casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a
todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.
Programas específicos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada
situación particular. Algunos autores señalan que los programas de
auditorías son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa
predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría que
se prepara antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan
seguir lo más estrictamente posible a través de toda revisión.
68
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto
general de las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del
trabajo para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar
preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera
necesario para que la auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado
le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorias,
como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores
modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en
lo impráctico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo, el
uso de programas de auditoría presenta diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y
confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que
habrán de realizar sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no
hubo omisión alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor
puede observar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de guía al hacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan
tanto las áreas débiles como las fuertes, por lo que se refiere al control
interno. El auditor estará en aptitud de aumentar o reducir el programa,
previamente a la iniciación de la revisión, con el fin de investigar
problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el
alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisión
Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la
responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor
deberá poner sus iníciales en el programa que haya realizado.
69
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas
de auditoría:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a
desempeñar las tareas señaladas, considerando que no se debe hacer
más.
El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría
corriente y de cajón.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea
suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su
monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los
programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz
de las circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y
espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente
los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un
programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón, la culpa será del
auditor y no del programa de auditoría.
4. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
información y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias
particulares de la auditoría que realiza. La información contenida en los
papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado
por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda
el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que ésta implícito al
referirse en el informe a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida
y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de
papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos,
70
cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los
documentos de la compañía, y cédulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo también pueden estar
constituidos por informes almacenados en cintas, en películas y otros
medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
Naturaleza de la auditoria
La naturaleza del informe del auditor
La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información
sobre la cual el auditor esta dictaminado.
La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que
se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo
a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los
registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados
financieros o cualquier
Otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido
con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que
muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además
indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la
ejecución de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de
auditoría deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de
auditoría aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente
evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una
opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución de trabajo.
71
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho
del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones
impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al
negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte
de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo
custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período
suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y
satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shién por shién),
dado que gran parte de la información que utiliza en la empresa tiene este
carácter. El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor
información a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos. En los
Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que
obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden
mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud
de lo expuesto en el artículo 14.2 de la Ley de Auditoría de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción.
Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles de
trabajo pasan a constituir un medio para comunicar
Información y, por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí
mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su
opinión sobre aspectos o problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de más experiencia.
72
e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para
que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un
acceso fácil a la información contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente
suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente.
Cuando alguno de estos archivos lleva más de una carpeta, debe
establecerse el control de la numeración de carpetas, numerando cada
carpeta e indicando el número total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el
de tener disponible la información que se necesita en forma continua sin
tener que reproducir esta información cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella información que es
válida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Este
archivo debe suministrar al equipo de auditoría la mayor parte de la
información sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditoría
eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea
más riguroso, ya que existe información comparativa con años anteriores.
b. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las
características principales del negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del
cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditoría.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditoría específica de un período.
73
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
. Índices y marcas de auditoria
Índices
El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten
localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro
del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de
auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte superior
derecha de la cédula de auditoría.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos
de auditoría. Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los
papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estándar, a
menudo se utiliza una escala limitada de estandarización de símbolos para
una línea de auditoría o para grupos específicos de cuentas, mediante el
uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas.
Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar
los procedimientos de auditoría que son similares más de una vez, y
elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrás y para adelante
los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de
anotaciones y cifras escritas en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los
números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un
orden secuencial y fácil de seguir.
Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:
-La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
-Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con
base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones
narrativas, análisis, etc. Las marcas de auditoría son símbolos utilizados
por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y
prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola
ocasión, el trabajo realizado en varias partidas.
74
- Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el
trabajo realizado.
Contenido mínimo de los papeles
1. Evidencia los estados contables y demás información, sobre los que va
a opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los
registros de la empresa.
2. Relación de los pasivos y activos, demostrando cómo tiene el auditor
evidencia de su existencia física y valoración.
3. Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el
grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para
revisar las pruebas sustantivas.
6. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control
interno y conclusiones a las que llega.
7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
Procedimiento para preparar los papeles
Cliente y ejercicio a revisar.
Fecha.
Nombre y apellidos del sujeto.
Objeto de los mismos.
Cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su
significado.
No deben contener
No ser copia de la contabilidad de la empresa.
No ser copia de los estados financieros.
No ser copia de la auditoría del año pasado.
Preguntas sobre los papeles
¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoría?
¿Se puede presentar esta información de forma mejor?
¿Debe darse algún dato más para su comprensión?
75
Organización del archivo permanente
Ficha de datos generales AP.A
Datos históricos AP.B
Escritura de constitución AP.B.1
Estatutos AP.B.2
Actas de la junta general y del consejo de administración AP.B.3
Centros de trabajo, sucursales, almacenes AP.B.4
Control interno AP.C
Administrativo AP.C.1
Contable AP.C.2
Inmovilizado AP.D
Contratos y escrituras AP.D.1
Contratos de arrendamiento financiero leasing AP.D.2
Financiación básica AP.E
Personal AP.F
Convenio colectivo AP.F.1
Criterios de cálculo sobre pagas extras y vacaciones AP.F.2
Impuestos AP.G
Últimas actas de las inspecciones realizadas AP.G.1
Declaraciones del impuesto sobre sociedades AP.G.2
Declaraciones de IVA AP.G.3
Informes de auditoría AP.H
Contenido del archivo en curso
1. Deben ofrecer constancia del trabajo realizado.
2. Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al
convencimiento de que se han hecho todas las pruebas necesarias
para sustentar la opinión de esa auditoría.
Debe contener,
1. Correspondencia y notas marginales que se mantienen con la
dirección.
2. Certificados recibidos de verificaciones de activos.
3. Calendario de trabajo maestro, cálculo horario, etc.
76
4. Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditoría.
5. Pruebas de verificación de saldos de balances y cuentas anuales.
6. Asuntos que han quedado pendientes y el porqué.
3.6.5. Organización del archivo en curso
Tal como se muestra en el cuadro 3.3, para el balance es usual utilizar el
abecedario simple en orden directo a la liquidez, y el abecedario doble
para el pasivo en orden directo a la exigibilidad.
Para la cuenta de resultados se utiliza la abreviatura PG seguida de un
número.
Caja y bancos A
Inversiones a corto plazo B
Clientes C
Otras cuentas a cobrar D
Existencias E
Exigible a corto plazo AA
Cuentas con sociedades del grupo BB
Impuestos CC
Préstamos DD
Capital y reservas EE
Remanente FF
Aprovisionamiento 1
Gastos de personal 2
Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 3
Variación de provisiones de circulante 4
Otros gastos de explotación 5
Gastos financieros y asimilados 6
Diferencias negativas de cambio 7
Cuadro 3.3: Archivo en curso (AC)
Referenciación
Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben estar
adecuadamente referenciados. Esta referenciación sirve para relacionar
las distintas partidas del balance y la cuenta de resultados con el trabajo
realizado en el análisis de las mismas. En cada partida se hará constar la
hoja de trabajo en la que se ha realizado el análisis que ha dado origen a
los comentarios y a las conclusiones.
Marcas o signos que son muy frecuentes (aunque cada firma auditora
suele tener los suyos), serían los siguientes:
77
Cantidad cotejada con un documento original
n Comprobación de las operaciones aritméticas
w Comprobación de los asientos
OTRAS MARCAS DE AUDITORIA
SIMBOLO SIGNIFICADO
Ù Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
£ Cotejado contra libro mayor
? Cotejado contra libro auxiliar
¥ Verificado físicamente
» Cálculos matemáticos verificados
W Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
H1-n Hallazgo de auditoria
C/I1-n Hallazgo de control interno
P/I Papel de trabajo proporcionado por la
Institución
Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y no
borrable. Evidentemente, cualquier otro signo o tick es perfectamente
aplicable siempre que se explique con claridad su significado.
Supervisión
La supervisión adecuada de los papeles de trabajo es una norma de
auditoría, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el
informe.
Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo. Una
práctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos equipos
periódicamente en orden a sentar las bases que en el futuro permitan
eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios.
78
1. Formular un Cuadro sinóptico del proceso de Auditoría Financiera
2. Presentar un Plan de Auditoria de una Empresa de la Ciudad de
Huancayo
3. Formular el Programa de Auditoria y Papeles de trabajo de la Cuenta
Existencias.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera,
Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
79
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
Nombre:___________________Apellidos :______________
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Discrimine los componentes del Plan de Auditoría Financiera
2. Describir el Programa de Auditoría Financiera
3. Describir los Papeles de trabajo
80
81
INFORME DE AUDITORIA
1. Informe de Auditoría Financiera
2. Elementos básicos del informe de auditoría
3. Objetivos, características y afirmaciones que
contiene el informe de auditoría
82
INFORME DE AUDITORIA
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en
condiciones de:
Identificar el Informe de Auditoría Financiera
Establecer los Elementos básicos del informe de auditoría
Discriminar los Objetivos, características y afirmaciones que contiene el
informe de auditoría
1.- Informe de Auditoría Financiera
En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el
equipo de auditores, respecto de su objeto revisado, abarca la reunión de
cierre con los máximos directivos de la empresa, y la emisión del informe
final y formal de la auditoría.
Los informes de auditoría de gestión tienen características distintas del
informe tradicional de auditoría de estados financieros. Las auditorías de
gestión cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados
de lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los
mismos.
Otra importante característica de los informes de auditoría de gestión es la
ausencia en los mismos de cualquier opinión global respecto a los
resultados de la auditoría o la actividad examinada. Excepto en muy raras
circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan
generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinión
sobre operaciones globales, debería esperarse que el informe de auditoría
de gestión se limite únicamente a las observaciones de hallazgos
referentes a las situaciones encontradas durante la auditoría.
Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el
coordinador con el objetivo de posibilitar una adecuada supervisión y
efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. Los
informes de avance, en general, se emitirán comparando un plan o
presupuesto con las tareas realizadas en terreno. Inicialmente con el
83
presupuesto de auditoría, a partir de la finalización de la etapa de estudio
preliminar, con la planificación de recursos y desde la etapa de medición
de rendimientos con el programa de auditoría. En términos generales el
informe se emitirá teniendo en cuenta el último plan en vigencia. Los
informes de avance se emitirán con periodicidad, aunque de acuerdo a
cada caso la supervisión podrá ampliar o disminuir ese lapso. El informe
de avance debe contener;
Datos fijos; indicarán la organización, número de informe, período
considerado, coordinador, etapa de auditoría y toda la información del
género que surgirá de las anotaciones que se realizan en los papeles de
trabajo.
Objetivo; se indicarán los objetivos detallados de la auditoría (ultima
versión).
Periodo bajo examen; se consignará el periodo bajo examen.
Información de avance; contendrán a nivel de proyecto un detalle de las
actividades programadas, el avance en el período estipulado y el avance
total a la fecha a la cual está referido. Se puede utilizar en este punto
diagramas de avance de tareas (barras horizontales o cartas Gantt). Como
mínimo el informe deberá incluir como información específica;
- Plan estratégico y presupuesto; descripción del mecanismo de su
formulación, elevación, aprobación, ejecución y seguimiento. Análisis
de los principales rubros de ingresos, egresos a la fecha del informe y
revisión comparativa con años anteriores.
- Análisis del negocio; se dará una idea global del negocio. Se explicarán
las actividades rentables y aquéllas que requieren de subsidios, toda
esta información es la disponible a la fecha del informe.
- Áreas críticas; se sugerirá un estudio más profundo sobre aquellas
áreas, sub áreas y actividades que hayan detectado como críticas (con
problemas actuales o potenciales).
- Sistemas de información; se detallarán los sistemas de información
gerencial de que dispone la organización. En particular interesa
precisar si existe un sistema de información en base a datos contables
y extra contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia
y permita la auditoría interna y externa de la gestión empresarial.
Otra información relevante; se indicará a continuación cualquier otro dato
o información considerada de interés por el coordinador para el desarrollo
de la auditoría.
84
Informe final; como resultado de las tareas de auditoría de gestión se
emitirá al finalizar la misma un informe, que detalle los resultados
obtenidos en las tareas de auditoría planificadas.
Propósito; describir porqué se efectuó la auditoría y se obtiene de la
última versión del programa de auditoría.
Alcance; se señalará con precisión el ámbito sometido a la evaluación
(toda la organización, un área, una actividad, un contrato. etc.) y la
muestra analizada. Se considerará, además las razones que hayan podido
impedir una plena y libre realización de la auditoría. Se indicará asimismo
el tipo de información utilizada (contable, extra contable, estadística,
proyectada, etc.)
Metodología; se efectuará una descripción de la metodología utilizada para
realizar el examen.
Antecedentes; se describe la organización, proyecto o actividad auditada.
Deberá limitarse únicamente a la información necesaria para comprender
loa hallazgos y recomendaciones presentadas en el informe.
Información específica; deben dejarse establecidos los hechos y
circunstancias que caracterizan la situación en estudio (hallazgos) y sus
aspectos positivos o negativos, latentes y evidentes.
Debe contener fundamentalmente información conceptual y conclusiones
del análisis. Es conveniente que los detalles analíticos se muestren como
anexos. Como mínimo el informe deberá incluir como información
específica;
- Plan estratégico y presupuesto; análisis de los principales rubros de
recursos y gastos a la fecha del informe y compararlo con años
anteriores. Cuantificación de metas y objetivos incluidos en la
planificación estratégica de la empresa.
- Análisis del negocio; por excepción, si hay modificaciones relevantes
respecto del último informe de avance.
- Áreas críticas seleccionadas; se deben extraer del informe de avance y
se explicará su funcionamiento, problemas detectados, los problemas
comprobables, la evidencia recolectada, pruebas desarrolladas,
comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas. En el análisis
realizado se utilizarán los indicadores cuantitativos y cualitativos.
- Sistemas de información; se detallarán los sistemas de información
gerencial de que se dispone en la organización y se evaluará su
funcionamiento.
85
- Indicadores de rendimiento; en caso de existir un sistema de
información gerencial, se requiere analizar la confiabilidad y
oportunidad de los datos de base, así como también los indicadores
seleccionados. En el informe se consignará el resultado de los
indicadores de rendimiento de las áreas críticas. En caso contrario, el
equipo incluirá un conjunto de indicadores de las áreas críticas. Se
informará la opinión del ente auditado respecto a los indicadores
utilizados, en el caso de no compartir la inclusión de determinados
ratios.
Hallazgos, conclusiones y recomendaciones; se obtendrá la información de
los papeles de trabajos en los que se detalla los hallazgos encontrados, se
indicará para cada hallazgo la condición, criterio, causa efecto o
conclusión, y la recomendación que resulta del hallazgo.
La conclusión es el resultado obtenido como consecuencia del análisis de
cada hallazgo específico. El informe deberá contener conclusiones cuando
los objetivos de auditoría lo requieren. Las conclusiones deberán
formularse explícitamente y no dejar que sean deducidas por los lectores.
Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditoría
permitirán a la organización lograr más eficaz, económica y
eficientemente sus objetivos propuestos, solucionando sus actuales
problemas, previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades
que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen.
Organización auditada; la reunión de cierre tiene como objetivo presentar
las observaciones de la auditoría a los representantes de la empresa
auditada, de tal modo que se asegure que se han entendido claramente
los resultados obtenidos, el auditor encargado presenta las observaciones
teniendo en cuenta el grado de importancia de cada una de ellas, se le
agradece al personal por su colaboración y apoyo para poder ejecutar de
la mejor forma posible dicha auditoría.
Seguimiento
La auditoría no será efectiva si ha concluido con un buen informe y no se
le efectúa un seguimiento para verificar, que la empresa auditada ha
puesto en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha
propuesto el equipo auditor. El método para efectuar el seguimiento,
dependerá del tipo de observación, y también de la importancia y
materialidad de las observaciones y recomendaciones.
86
Informes de auditoría
Resultados del trabajo de auditoría. La carta de recomendaciones y el
informe.
En 1973, el SAS1 número 1 establece que ―el objetivo de un examen
normal de estados financieros por un auditor independiente es la
expresión de una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situación financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual
expresa su opinión o, si las circunstancias lo requieren, lo niega‖.
Según las NTA el informe de auditoría de cuentas anuales es un
documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo
efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas, de
acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas,
disposiciones que se dicten en su desarrollo y las Normas Técnicas de
Auditoría.
Según las NTA, la opinión o dictamen del auditor se manifiesta en el
informe de auditoría de cuentas anuales normalizado que siempre va a
tener carácter público, excepto en un caso muy concreto que es el caso de
una auditoría voluntaria ―no legal u obligatoria‖ en la cual las personas
que encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en
este caso concreto, el informe de auditoría puede quedar restringido al
ámbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad
que en cualquier otro trabajo en que su informe se haga público, así como
está sujeto a las mismas Normas Técnicas de Auditoría.
El modelo normalizado de informe de auditoría sigue el esquema corto de
informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de países
avanzados.
No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe
de auditoría, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a
las personas que encargaron la auditoría —de forma privada— de distintos
aspectos de la entidad auditada.
Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control
interno.
Este informe, según la NTA, el auditor comunicará a la dirección de la
entidad las debilidades significativas identificadas en las pruebas de
auditoría realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para
su trabajo de auditoría de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA
87
establecen la obligación del auditor de comunicar a su cliente las
debilidades significativas en el sistema de control interno identificadas en
el curso del trabajo de auditoría, ya que éste incluye el estudio y
evaluación del sistema de control interno implantado por la dirección.
Aquí se concreta que la obligación de comunicación debe cumplirse
mediante una comunicación formal escrita dirigida exclusivamente a la
Dirección, al Comité de Auditoría en su caso, o cuando el auditor lo
considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de
la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelación.
En todo caso, dicha comunicación deberá dirigirse a aquel órgano de la
entidad que, encontrándose a un nivel jerárquico superior al de la
instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga
competencia para resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicación formal y escrita es la carta de recomendaciones o
informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos
principales de información:
Comentarios sobre el control interno establecido por la dirección: todas
las deficiencias de control interno, de gestión, organización, etc., a que
nos hemos referido anteriormente.
Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales
que han sido previamente formuladas por la dirección.
La carta de recomendaciones también puede incluir, según los casos, otra
información, como una descripción detallada del trabajo realizado o la
cronología del mismo.
Centrando ahora nuestra atención en los ajustes recomendados, debemos
decir que antes de redactar el informe, el auditor deberá ofrecer la
posibilidad al cliente de que el informe de auditoría sea limpio o sin
salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias
salvables que pueden ser corregidos en las cuentas anuales, y no de
circunstancias insalvables como podría ser que una parte muy importante
de la documentación contable se ha destruido y es imposible su
recuperación, ya que este hecho determinará una limitación al alcance de
la que el auditor tendrá que informar.
Básicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia
sobre los estados financieros ―aspectos contables, propiamente dichos‖ ya
sea por tratarse de una información errónea, o simplemente por
insuficiencia o ausencia de información, el auditor deberá seguir el
proceso que recogemos en el siguiente cuadro 5.1.
88
2. Elementos básicos del informe de auditoría
La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores
independientes se documenta en el dictamen, informe u opinión de
auditoría..
El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los
siguientes elementos básicos:
1. El título o identificación.
2. A quién se dirige y quienes lo encargaron.
Figura 5.1: Formación de la opinión de auditoría en el proceso de
evaluación de la evidencia
89
3. El párrafo de ―alcance‖.
4. El párrafo legal o comparativo.
5. *El párrafo o párrafos de ―énfasis‖.
6. *El párrafo o párrafos de ―salvedades‖.
7. El párrafo de ―opinión‖.
8. *El párrafo sobre el ―Informe de Gestión‖.
9. El nombre, dirección y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.
(*) Los elementos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos
informes.
Un esquema representativo del mismo es el que se refleja en el cuadro
5.2.
5.2.1. El título o identificación
Deberá identificarse el informe bajo el título de ―Informe de Auditoría
Independiente de Cuentas Anuales‖, para que cualquier lector del mismo
pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado
de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por
personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la
Dirección o de otros órganos internos de la entidad. Por tanto, dicho título
sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes cuya
finalidad sea la de expresar una opinión sobre los estados financieros en
su conjunto.
90
Figura 5.2: Esquema del informe de auditoría
91
A quién se dirige y quienes lo encargaron
El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del
que recibió el encargo de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor
se dirigirá a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del
trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe
va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse la especificación
referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General. En algunas
ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de
auditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una
auditoría voluntaria.
El párrafo de alcance
Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría
realizado, debe claramente:
1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir
el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la
fecha del balance y el período que cubren los demás estados.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2, que
en este contexto se sobrentiende que son las generalmente
aceptadas en España. El texto normalizado del párrafo de alcance sin
salvedades se redactará, de acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC,
en los siguientes términos.
―Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden
el balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de
pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada
en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la
realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas.‖
3. Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna
limitación o salvedad, se entenderá que ha llevado a cabo todos los
procedimientos y pruebas de auditoría necesarios para expresar su
opinión sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario,
deberá hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su
92
examen, lo que se dirá de la siguiente forma: ―excepto por la
salvedad mencionada en el párrafo X siguiente, el trabajo se ha
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas (. . . )‖. Debemos adelantar que las salvedades en general
van referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR.
Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si
no han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es
decir, se utiliza el párrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han
existido limitaciones, en cuyo caso se menciona únicamente que han
existido, pero no se dice nada de qué tipo de limitaciones ni tampoco qué
procedimientos de auditoría se han dejado de aplicar con motivo de la
limitación o las limitaciones; tal información se redactará en uno o varios
párrafos de salvedades.
El párrafo legal o comparativo
Según la NTA, cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas
anuales de un ejercicio, deberá incluir un párrafo, después del párrafo de
alcance, que hace mención al hecho de que las cuentas auditadas son
únicamente las del último ejercicio.
Las cuentas anuales de un ejercicio incluyen a efectos comparativos las
cifras del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y el cuadro de
financiación correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se
presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales
completas, el auditor deberá indicar, en un párrafo intermedio, que su
opinión se refiere exclusivamente al último ejercicio.
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría obligatoria en el
ejercicio anterior, el auditor deberá indicar, además, si fue él mismo quien
efectuó dicha auditoría o, en caso contrario, indicar que fue realizada por
otro auditor, la fecha de emisión del informe y el tipo de opinión emitida
(favorable, con salvedades, desfavorable o denegada).
Si la empresa sometió a auditoría, de forma voluntaria, las cuentas
anuales del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditoría
voluntaria pueden ser omitidas.
En este último caso, el auditor deberá requerir de la entidad que
identifique como ―no sometidas a auditoría obligatoria‖ las cifras relativas
al ejercicio anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos
comparativos.
93
Cuando la sociedad no haya sometido a auditoría las cuentas anuales del
ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificará las
cifras comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad
hubiera incumplido la obligación de someterse a auditoría en el ejercicio
anterior, este hecho deberá ser mencionado en el informe de auditoría.
El párrafo de énfasis
Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos
hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales
hechos no llegan a afectar a la opinión.
Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de
énfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en
concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si
bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad
alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno
de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe
de auditoría párrafos de énfasis son:
Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante
de las operaciones (compras o ventas) se están realizando con una
entidad en concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas
en este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no
tiene aplicación su inclusión como salvedad en este ejercicio, sin
embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en
anteriores informes (por ello se incluyó como salvedad), se incluyen en
el presente como párrafo de énfasis. Normalmente tales correcciones
se habrán realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de
ejercicios anteriores o. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores, lo
que asimismo es motivo de mención especial en el informe a través del
párrafo de énfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad.
Si bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la
sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante
como para ponerla de manifiesto.
No aplicación excepcional de algún PyNCGA (con lo que el auditor está
conforme), debido a que su aplicación impediría mostrar la imagen fiel.
Si el auditor no está conforme con la no aplicación, dará lugar a
salvedad o a una opinión negativa.
94
En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos
correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos.
Un párrafo de énfasis nunca estará referenciado en el informe de auditoría
por la expresión ―excepto por‖ ya que expresa un hecho o circunstancia
que no afecta a la opinión de auditoría en modo alguno.
El párrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen
algunos reparos en relación con los estados financieros formulados por la
sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se deben
justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto
que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre
que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese
susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se
mencionarán las causas que provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lógico que el auditor recoja la salvedad o salvedades
suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente,
por las diferencias de criterios o de interpretación que ante un mismo
hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus
asesores y el propio auditor o firma de auditoría.
Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance y el
párrafo de opinión, por lo que son también llamados párrafos
intermedios. Nunca se debe confundir un párrafo de salvedades con uno
de énfasis. El hecho recogido en un párrafo de salvedades afecta a la
opinión, el reflejado en un párrafo de énfasis, no.
El párrafo de opinión
El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar
claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales,
consideradas en todos los aspectos significativos, expresan
adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la
entidad auditada: de la situación financiera (referencia al pasivo del
balance), del patrimonio (referencia al activo del balance),
De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y
ganancias),
Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al
cuadro de financiación anual).
95
Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3. Es decir la opinión se refiere al
grado de adecuación a unos estándares preestablecidos. Asimismo,
deberá expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente.
En este párrafo también se dirá si las cuentas anuales contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión
adecuada. La citada información debe identificarse con la información
mínima obligatoria que ordena publicar la normativa específicamente
aplicable.
También en el párrafo de opinión, el auditor hará constar, en su caso, la
naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales.
Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresión
―excepto por‖. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas,
el auditor deberá denegar su opinión o expresar una opinión desfavorable.
Hemos de recordar que la opinión expresada en el párrafo de opinión, lo
es sobre las cuentas anuales únicamente, que recordamos son el balance,
la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria; este último documento
incluirá obligatoriamente –en su formato no abreviado– el cuadro de
financiación, y potestativamente la cuenta de pérdidas y ganancias
analítica y el estado de variaciones de tesorería.
(PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestión también debe
acompañar al informe de auditoría y el auditor también debe expresar una
opinión sobre el mismo, pero tal opinión se expresa sólo sobre
determinados aspectos del mismo (la información contable que contiene),
y se menciona en un párrafo distinto (el párrafo sobre el informe de
gestión), que será analizado más adelante.
El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades se redactará,
de acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, en los siguientes términos.
―En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de
diciembre de 20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos
obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha
y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y
comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.‖
96
El párrafo sobre el informe de gestión
El informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales de
una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a
auditoría obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con
sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por
deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la
obligación de analizar el contenido del informe de gestión, aunque la
responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza
únicamente lo concerniente a la información contable que pudiera
contener dicho informe de gestión y no la información no contable que los
administradores hayan hecho incluir en el mismo.
De acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, que modifica ligeramente la
redacción del informe de auditoría, el párrafo que se incluirá en la opinión
del auditor, relativa al informe de gestión, será la siguiente:
―El informe de gestión adjunto del ejercicio 20XX, contiene las
explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la
situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la información contable que contiene el citado
informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio
20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del
informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no
incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los
registros contables de la Sociedad.‖
Este párrafo recoge una opinión independiente en la que el auditor
manifiesta que la información contable del informe de gestión sí concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la
información contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso
entendemos que el auditor expresará una opinión que será similar a la
opinión con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redacción
de este tipo de hechos puede ser: ―Hemos verificado que la información
contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las
cuentas anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . señalar la no
concordancia . . . )‖
El nombre, dirección y datos registrales del auditor
Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo
que normalmente se hace a modo de membrete, la dirección y la ciudad
97
en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción en
el ROAC. Si éste número no figura en el membrete, habrá de consignarse
junto con el nombre del auditor.
La fecha del informe
El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe
deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que
en esta fecha habrá completado sus procedimientos de auditoría. A este
respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de
considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden
tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su
conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad
auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditoría contiene la opinión profesional
sobre la razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el
auditor en su informe también opina sobre la existencia (o inexistencia) de
hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de
entrega del informe.
En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia
entre la fecha de terminación de los trabajos y la fecha de entrega del
informe, si esta evidencia afecta al contenido del informe, podrá poner dos
fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia
en cuestión.
La firma del informe por el auditor
El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a
auditorías realizadas por sociedades de auditoría inscritas en dicho
Registro, el informe debe indicar:
NOMBRE DE LA SOCIEDAD
Firma del socio o socios
Nombre del socio o socios firmantes
98
Esquema de un informe de auditoría de cuentas anuales
(*), Los párrafos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos
informes.
ID DESCRIPCION CONTENIDO
A Titulo Informe de auditoría independiente de cuentas anuales
B Identificación
destinatarios
A los accionistas de . . .
1 Párrafo de alcance Hemos auditado las cuentas anuales de (. . . ) Excepto por la
salvedad mencionada en el párrafo3, el trabajo se ha realizado
de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, . . .
2* Párrafo legal o
comparativo
De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores
presentan, a efectos comparativos, con cada una . . .
3* Párrafo de énfasis La sociedad depende fuertemente de un solo
cliente . . .
4* Párrafo de salvedad por
limitación al alcance
No hemos podido examinar . . .
5* Párrafo de salvedad por
incertidumbre
La sociedad está inmersa en una inspección fiscal
. . .
6* Párrafo de salvedad por
incumplimiento de los
PyNCGA
La entidad no valora adecuadamente . . .
7 Párrafo de opinión En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad
descrita en el párrafo 5; excepto por los efectos de aquellos
ajustes que podrían haberse considerado necesarios si
conociéramos el desenlace de la inspección fiscal en curso a
que nos referimos en el párrafo 4; excepto por los ajustes que
podrían haberse considerado necesarios si hubiésemos podido
verificar las partidas citadas en el párrafo 3; las cuentas
anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio . . .
8* Párrafo del informe de
gestión
El informe de gestión adjunto. .
9* Párrafo final
Dando por finalizada la actuación profesional, emito . . .
C Identificación del auditor Nombre, domicilio profesional y datos registrales del auditor o
de la sociedad de auditoría; se suelen recoger en el membrete
del documento
D Fecha del informe Lima, a 5 de marzo del 20XX
E Firma del informe
Cuadro 5.1: Esquema de un informe de auditoría de cuentas anuales
99
3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el
informe de auditoría
El informe de auditoría financiera tiene como objetivo expresar una
opinión técnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o
importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio.
Características del informe de auditoría:
1. Es un documento mercantil o público.
2. Muestra el alcance del trabajo.
3. Contiene la opinión del auditor.
4. Se realiza conforme a un marco legal.
Principales afirmaciones que contiene el informe:
Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de
acuerdo con qué normas de auditoría.
Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y
suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislación vigente
y, también, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta
el principio contable de uniformidad.
Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados.
Se opina también sobre la concordancia de la información contable del
informe de gestión con la contenida en las cuentas anuales.
En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados
financieros con respecto a unos estándares preestablecidos.
Podemos sintetizar que el informe es una presentación pública, resumida
y por escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinión sobre
las cuentas anuales.
Circunstancias con efecto en la opinión del auditor
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinión del auditor y
que, por tanto, pueden dar lugar a una opinión no limpia (con salvedades,
negativa o denegada) son las siguientes:
Limitaciones al alcance del trabajo realizado.
Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una
estimación razonable.
100
Errores o incumplimientos de los principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información
necesaria.
Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas
contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.
Tipos de opinión
Existen cuatro tipos de opinión en auditoría:
1. opinión favorable,
2. opinión con salvedades,
3. opinión desfavorable, y
4. opinión denegada.
La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor
está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los
estados financieros.
La opinión con salvedades (llamada también en la jerga de la auditoría
como opinión calificada o cualificada), significa que el auditor está de
acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
La opinión desfavorable u opinión adversa o negativa significa que el
auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos
no presentan adecuadamente la realidad económico–financiera de la
sociedad auditada.
Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión significa que
el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto
no significa que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que
no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres
anteriores tipos de opinión.
101
1. Presentar un comentario del Informe de Auditoría de acuerdo a las NIA
2. Presente el Informe de auditoría de Una empresa de la Ciudad de
Huancayo,
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera,
Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
102
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
Nombre:___________________Apellidos :______________
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Defina el Informe de Auditoría Financiera
2. Describir los Elementos básicos del Informe de Auditoria
Discrimine los objetivos, características y afirmaciones que
contiene el informe de auditoria
103
PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA;
DISEÑO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIÓN
DEL INFORME DE AUDITORIA
4. Practica de Planeación de Auditoria
5. Diseño de Papeles de trabajo
6. Redacción de Informe de Auditoria
104
PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA;
DISEÑO DE PAPLELES DE TRABAJO Y
REDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en
condiciones de:
Aplicar la Planeación de Auditoria
Diseñar los Papeles de trabajo
Redactar el Informe de Auditoria
105
PRACTICA DE PLANEACIÓN DE
AUDITORIA
106
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
Empresa: IRAOKA S.A.
Periodo Que Cubre la auditoria: 2009
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
Fecha de cierre: Diciembre 2009
1. Definición de Objetivos:
1.1 General:
Determinar la adecuada y razonable de los controles utilizados
en la Compañía en función del cumplimiento de su objetivo
social, y la confiabilidad en la determinación de cifras de los
Estados Financieros.
1.2 Específicos:
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos
contables y la efectividad de los procedimientos internos.
1.2.1 Ayudar a la Gerencia a lograr la administración
más eficiente de las operaciones de la Compañía,
estableciendo procedimientos para adherirse a sus
planes.
1.2.2 Revelar y corregir la ineficiencia en las
operaciones.
1.2.3 Recomendar cambios necesarios en las diversas
fases de las operaciones.
JGM
107
1.2.4 Averiguar el grado de protección, clasificación y
salvaguardar el Activo de la Compañía contra
pérdidas de cualquier clase.
. 1.2.5 Dictaminar los Estados Financieros a Dic. 2010
2. Investigación Preliminar:
2.1 Tipo de Empresa: Industrial y Comercial S, .A. fue fundada en
1950 con integración de 12 Asociados aportando todos y cada
uno la suma de $ 100.000, inscribiéndose en la Cámara de
Comercio de Santa Fé de Bogotá. D.C. el 28-05-2002. Está
ubicado en la calle 170. Cuenta con una planta física adecuada
para una labor de Industria y Cuenta con otra Sede en el Centro
de la Ciudad en la Cdra. 15, en donde realiza sus ventas. Cuenta
con una Junta de Socios, el Gerente de la Compañía Jorge Pérez,
el Revisor Fiscal es el Señor C.P.T. Ernesto Gómez, tiene 3
asesores en tributaria, derechos laboral y en sistemas. La
Secretaria general, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de
Producción, Jefe De Costos, el Contador, el Tesorero, Auditor de
Inventarios y de Costos digitales. Es el tercer año que
participamos como Auditores Externos.
2.2 Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio:
• La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial,
existiendo Comité de Compras bajo nivel específico de
autorización:
• Las políticas de ventas están a cargo del Departamento
Comercial.
• Adoptar el dar crédito y su relación de Carta es de 60 y 180
días para ejercer controles directos de producto.
• Durante el año de 2001 adquirieron equipos de computación
para lograr una mejor captura y distribución de la
información, situación que requiere de un análisis especifico
ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas sabe
manejarla dentro de la empresa.
• La Compañía llene una participación en el mercado de sus
productos del 65% con respecto a la competencia, sin
embargo se están estableciendo lácticas de mercado
modernas para contrarrestar y aprovechar la apertura
económica decretado por el Gobierno.
108
2.3 Políticas y Prácticas Financieras:
La Cía., utiliza entre otras, las siguientes políticas y
prácticas contables:
a. La Compañía compra materia prima en un 80% a
crédito.
B. El manejo de los costos se hace a través de estándares
para algunos centros de costos (administración,
comercial) y costos reales para producción.
C. El proceso de producción de los productos es
aproximadamente. 10 semanas.
D. Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera:
• Cuando se trate de ventas al detalle no se
ofrecerán, ni se aceptan descuentos.
• Cuando se trate de ventas al por mayor, se dará
un descuento comercial de 10% y además, si es
por modalidad de crédito se adicionará un 5% por
pronto pago.
E. La política de traslado de producto terminado a las
oficinas de ventas será los martes.
F. Los resultados de los Estados Financieros deben
entregarse, como plazo máximo el día 17 de mes
siguiente a la finalización del periodo contable.
G. Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones
presupuéstales.
H. Cuando resulten imperfectos se remataran en ventas,
primero a empleados con un recargo del 10% más del
costo, y para particulares en un 25% más del costo.
l. Se evaluará el desarrollo por parte de la Administración de la
Empresa, de las políticas tanto contables como financieras y
laborales establecidas.
J. Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables
establecidas por el Gobierno Nacional y contablemente se rigen
por el Decreto....... Para el desarrollo de la Auditoria en
Industrial y Comercial S.A. se tendrá muy en cuenta las normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas.
109
K Revisión general de las operaciones, utilizando pruebas
selectivas y no estadísticas.
L Las técnicas de Auditoria para objeción de evidencia son las
siguientes:
Estudio General: en las Cuentas por Cobrar, cuentas por
pagar y Bancos para determinar errores y soluciones.
Inspección (Examen Físico): Arqueo de Cuentas Cobrar,
Arqueo de cuentas por Pagar.
Confirmación: En la comprobación de titulares en la cuenta
de Bancos y saldos en la verificación de Proveedores y los
clientes de la empresa.
Conciliación y Cotización: Se realizaron entre los saldos de la
cuenta del almacén y los saldos contables.
Indagación e Investigación: Se obtendrá información verbal
para el proceso de Admisión de clientes y procedimientos
sobre el control interno establecido por la Compañía.
Diagrama de Flujo: Se diseñará un diagrama de flujo para
establecer el proceso de compra y utilización de la materia
prima y así mismo el manejo de la información (soportes).
2.4 Principales Proveedores: Entre los proveedores de Industrial y
Comercial S.A. se encuentran: Plumas y Co. – Compuquimic
S.A.- Pinturas y Acrílicos – Química e Ingeniería - Bristol
Comany y Denver Inc.
3. Alcance de la Auditoria General:
Industrial y Comercial S.A. tiene proyectado algunos cambios en el
momento de nuestra visita, las cuales pueden afectar la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras
pruebas de Auditoria, entre otras podemos anotar:
• Estudio y/o renovación de la planta de personal:
• La constitución de una nueva sede ubicada en la Cdra. 30 con
calle 19 donde se ubicará la Oficina Principal de Ventas así como
ampliación de la fábrica de Cali.
Procedimientos a utilizar:
• Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control
Interno.
• Realización de Investigaciones y verificación de las operaciones
contables y saldos de cuentas.
110
• Se compararán estados financieros de los dos últimos años 2001
y 2002 con los principales registros contables y otros registros
relaciones con la parte contable, para determinar si esos Estados
Financieros contiene adecuadamente las transacciones y el
movimiento contable y financiero en forma razonable.
4. Riesgos Inherentes al Control:
• El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la
encargada de abrir la tarjeta del cliente, adentro en ventas,
despacho del pedido.
Riesgo Control: hay segregación de Funciones.
Riesgo Inherente: manipulación de datos
• Existe demora en cancelación de pedidos, por encontrarse mal
diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor.
Riesgo Control: no hay revisión necesario por el personal
especializado en esta función.
Riesgo inherente: doble pago, doble facturación, doble
contabilización.
• Se están recibiendo cheques por fechadas, incumplimiento con
una de las políticas de la Compañía.
Riesgo Control: no se están realizando o ejecutando los
controles establecidos por los funcionarios a cargo.
Riesgo Inherente: malversación de fondos.
5. Áreas Significativas:
Dentro de la organización se tiene como área significativa el área de
inventario que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardo
en la entrega de la mercancía y en el manejo del Kárdex que es un
poco cerrado parque el almacenista es nuevo. El área de ventas,
también se constituye en área significativa; porque las políticas de
descuentos que maneja la Compañía Son bastante atractivos para los
clientes potenciales.
6. Visitas:
6.1 Preliminar o Interna: de común acuerdo con la Gerencia de
Industrial y Comercial S.A. se realiza la Auditoria en forma
general, iniciando desde las políticas establecidas hasta el
manejo y ejecución del control Interno. Se manejan varios
conceptos como por ejemplo: El área de cuentas X cobrar, hay
una cuenta que tiene con muchas expectativas a la Gerencia de
111
la Compañía. Se harán visitas a dos sedes, de producción y de
ventas, también se conocerá el sitio que piensa comprar la
Compañía.
6.2 Auditoria Final (Saldos Estados Financieros):
A partir de Enero 2 del 2003 se enviarán confirmaciones
bancarias, clientes, proveedores, almacén de depósito y otros:
con base en l Balance de Prueba a partir de Enero 12/01
completaremos los sumarias comparadas con el año anterior, y
siguiendo los programas de Auditoria Final analizaremos las
cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecer
el dictamen.
6.3 En el Trabajo: Para la realización de la Auditoria, se harán visitas
frecuentes. Mientras se desarrolla en si el trabajo, para lograr la
acertado y confiable.
6.4 Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de
Auditoría, en común acuerdo con el cliente, se hará una última
visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el
cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo
realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la
Auditoria. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con
respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le
anotan, como un medio para lograr tener una participación en el
mercado.
7. Presupuesto de Tiempo:
Resumen Planeación Preliminar Final Total
Supervisor 20 10 20 50
Junior 50 30 60 140
Sénior 80 80 70 240
TOTAL 150 120 150 420
8. Personal Involucrado:
Del cliente: Cargo:
Jaime Rojas Gerente General
Pablo Montana Gerente Administrativa
Diana Paola Rojas Auditor
Pedro Rocha Contador
De la Auditoria:
Jesús Guerreros Socios
112
Rosa Suárez Gerente
Marina López Sénior
Juan Castañeda Junior
9. Costo de la Auditoria:
De acuerdo a nuestro carta convenio se establecieron los honorarios
entre $18 y $24, hora/ hombre para socio, Gerente, Señor y Junior,
preestablecidas en nuestra organización.
10. Fecha de Reuniones:
a) Para la Planeación: Octubre 10/05
b) Conclusión de la Auditoria Preliminar: Presentado memorando
Interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las
Áreas Operativas, Financieras y Contables.
C) Discusión del Memorando de Control Interno:
a. Con el Cliente: Nov. 30/06
b. Con la Auditoria: Dic. 5/06
d) Presentación de Memorando de Control Interno Definitivo: Dic.
10/02 Ante Gerencia y Dic. 13/02, ante Junta Directiva.
E) Para discutir el Informe:
a. Con el Cliente: Marzo 2/07
b. Con la Auditoria: Marzo 5/07
F) Presentación Estados Financieros: Asamblea General: Marzo
6/03
g) Envió Superintendencia del Ramo: Marzo 8/07
H) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/07
Hecho por:
Equipo de Auditoria
Revisado por:
Jesús P. Guerreros Meza (Socio)
Fecha:
Noviembre 2/09
113
DISEÑO DE PAPELES DE
TRABAJO
114
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885 Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477
SIENDO LAS 9,30.00 A.M. DEL DIA 06-12-2008 EN LA OFICINA DEL TESORERO UBICADO EN
REAL Nº 350, EN PRECENCIA DEL AUDITOR SUPERVISOR: JOSE ARTURO VARGAS VIDAL Y EL
SR. JUAN REYRES RAMOS SE LLEVO A CABO EL PROCESO DE AUDITORIA CON LA FINALIDAD
DE HACER EL ARQUEO DE CAJA CON LO RESULTADOS SIGUIENTES:
I. EFECTIVO ARQUEADO
CANTIDAD DENOMINACION TOTAL
PAPEL MONEDA 100 100,00 10.000,00
PAPEL MONEDA 50 50,00 2.500,00
PAPEL MONEDA 20 20,00 400,00
PAPEL MONEDA 40 10,00 400,00
13.300,00 EC4
MONEDA ACUÑADA 20 5,00 100,00
MONEDA ACUÑADA 50 2,00 100,00
MONEDA ACUÑADA 20 1,00 20,00
MONEDA ACUÑADA 40 0,50 20,00
MONEDA ACUÑADA 60 0,20 12,00
MONEDA ACUÑADA 20 0,10 2,00
254,00 EC4
13.554,00
II. BILLETES Y MONEDAS FALSAS.
BILLETES 15 20,00 300,00
BILLETES 10 10,00 100,00
BILLETES 20 5,00 100,00
BILLETES 10 1,00 10,00
510,00 EC4
M.R.B.M.
EC41
DESCRIPCION
ARQUEO DE CAJA
JGM
115
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
EFECTIVO ARQUEADO 13.554,00 EC41
BILLETES Y MONEDAS FALSAS 510,00 EC41
CHEQUES GIRADOS 2.150,00 EC42
COMPROBANTE DE CAJA 200,00 EC42
VALORES PROVISIONALES 1.000,00 EC42
17.414,00
M.R.B.M. EC4
RESUMEN
JGM
116
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
RESUMEN DEL ARQUEO DE CAJA
SALDO INCIAL 40.000,00 EC1
(+) RECAUDACIONES 200.000,00 EC2
(-) DEPOSITOS -150.420,00 EC3
SALDO SEGÚN REGISTRO 89.580,00
SALDO SEGÚN ARQUEO -17.414,00 EC4
72.166,00
M.R.B.M EC
JGM
117
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
III. CHEQUES GIRADOS
FECHA Nº DE CHEQUE BANCO BENEFICIARIO IMPORTE
08/09/2008 4457456 CREDITO JUAN PEREZ 500,00
14/09/2008 522215311 WIESE JULIA RETAMOSO 1.000,00
15/09/2008 484212942 CONTINENTAL FEDERICO SALAZAR 200,00
17/09/2008 486586417 CREDITO ROSA MONTE DE OOCA 150,00
19/09/2008 145422695 WIESE JUAN SANTOS REYNOSO 300,00
2.150,00 EC4
IV. COMPROBANTES DE CAJA Y BOLETAS DE VENTA
COMPROBANTES FECHA PROVEEDOR CONCEPTO IMPORTE DETALLE
C/C Nº 1201 30/09/2008 SONIA ORTIZ MOVILIDAD 100,00 NO SE ENCUENTRA VISADO
B/V Nº 200 02/09/2008 LIBRERÍA UTIL. DE OFICINA 50,00 IDEM
B/V Nº 001200 02/09/2009 METRO CAFÉ 50,00 IDEM
200,00 EC4
V. VALES PROVISIONALES
NUMERO FECHA BENEFICIARIO CONCEPTO IMPORTE VISACION
1111 30/08/2008 S. MONTES ADELANTO HONOR. 500,00 VºBº
19 05/09/2008 C. FLORES REMUNERACION 250,00 SIN VºBº
25 15/09/2008 R. VALLE GASTOS 250,00 VºBº
1.000,00 EC4
M.R.B.M. EC42
JGM
118
REDACCION DEL INFORME DE
AUDITORIA
119
HALLASGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
120
SUMILLA:
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 – INVERSIONES, QUE
ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE ACCIONES Y BONOS DONDE
REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO CUENTAN
CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES
A NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA
ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER
HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA.
CONDICIÓN:
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa
KONCRED S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del
periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/.
20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de
trabajo, así como también en los estados financieros presentado al 31 de
diciembre del 2007, además se ah determinado que la compra de dichas
acciones no cuenta con la documentación previa de compra de acciones a
nombre de la empresa tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED
S.C.R.L. Con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área
de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a
nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para
sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los
documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los
vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, además el CPC Jorge Adauto sobrevilla para la elaboración de
las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin
solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a
nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
121
CRITERIO:
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa,
normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las
políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del
más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición
de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria
CAUSA:
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y
el mal desempeño del C.P.C. Jorge adauto sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debería ser.
EFECTO:
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar
en los estados financieros.
122
PAPELES DE TRABAJO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
123
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
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EXAMEN ESPECIAL AL AREA DE CONTABILIDAD Y TESORERIA
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
CUENTA 31 INVERSIONES
Siendo las 8:30 a.m. horas del día 13/12/07 en las oficinas de contabilidad y tesorería
ubicado en calle Real Nº 879 – Huancayo en presencia del Auditor Supervisor ERIKA
PECHO ASTUDILLO se lleva a cabo el proceso de Auditoria con la finalidad de hacer la
verificación documentaria de la cuenta de Inversiones de la Empresa.
I EFECTIVO
Descripción Cantidad Denominación Total
Papel Moneda 15,000 100 1`500,000
Papel Moneda 8,000 80 640,000
Papel Moneda 3,500 40 140,000
Papel Moneda 1,000 10 10,000
Papel Acuñada 200 30 6,000
Papel Acuñada 100 15 1,500
Papel Acuñada 50 10 500
Papel Acuñada 25 7 175
Inversiones Según Balance Según Auxiliar Diferencia
Código Denominación
10 Caja y Bancos 20,000 0.00 20,000
101 Caja
31 Inversiones 20,000 0.00 20,000
20,000 0.00 20,000
EPA EC41
JGM
124
RESUMEN
10 Caja y Bancos 0.00
31 Inversiones (20,000.00)
20,000.00
Resumen de verificación de Balance General y Auxiliar Estándar
Saldo según Balance 20,000.00
Saldo según Auxiliar 0.00
20,000.00
EPA EC4
125
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FORMATOS DE INFORMES DE AUDITORÍA
EXÁMEN ESPECIAL
1) El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en
él se presentan sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como
consecuencia del análisis de las evidencias obtenidas durante la
fase de ejecución.
2) Las características y las estructuras del presente informe,
básicamente se encentran establecidas principalmente en las
normas de auditoría y las normas de nuevo plan contable
empresarial y la nicj correspondiente de dicha cuenta.
3) Este caso esta dirigido a la formulación de los informes
correspondientes a la auditoría contable, teniendo en cuenta lo
siguiente:
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME:
Las características y la estructura del informe, básicamente se encuentran
por la NIC de inversiones y por el nuevo plan contable empresarial, por el
contenido del informe del examen especial de la auditoría contable.
Síntesis general
Introducción
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones
Anexos
126
INFORME LARGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
127
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
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SÍNTESIS GERENCIAL
Huancayo 04 de mayo del 2009
Señor Dr.:
Carlos Artica Gómez
Supervisor
Huancayo
De nuestra consideración:
Nos es grato comunicarle que de conformidad con las normas vigentes
estamos alcanzando el presente documento que contiene el resumen de
los resultados de la auditoria de la empresa KONCRED S.C.R.L... Del
departamento de Junín por el periodo comprendido del 1 de abril al 30 de
junio del 2007.
1. Origen y objetivos del examen
El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en
cumplimiento al plan contable empresarial que entrará en vigencia el año
2010 aprobado por los contadores colegiados públicos.
Esta acción por su naturaleza constituye una auditoría interna contable y
tiene como objetivo‖ el análisis minucioso de la compra de acciones de la
cuenta de inversiones‖ de conformidad con las normas de control interno
y las disposiciones legales y vigentes.
JGM
128
2. Observaciones Y Conclusiones
El resultado del presente examen de auditoría revela las siguientes
observaciones:
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como
también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del
2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la documentación previa de compra de acciones a nombre de
la empresa tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área
de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a
nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para
sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los
documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los
vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al CPC. Carlos Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, además el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboración de
las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin
solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a
nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.
3. Recomendaciones
Estando a las consideraciones expuestas en las conclusiones y
considerando que deben adoptarse acciones para implementar las
recomendaciones que a continuación se detallan, es importante que la
empresa, tenga a bien a disponer lo siguiente:
129
Efectúe las responsabilidades administrativas y contables determinadas
para los señores: gerente general, administradores y responsable en el
área de contabilidad por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa koncred s.c.r.l. disponga la elaboración del balance
general y los estados financieros donde ahí se refleja la compra de las
acciones del mes de marzo del año 2007, habiendo sido contabilizados
en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa
correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y
contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los
responsables del manejo del área de inversiones, por no haber
informado en su momento dicho error en la empresa.
HUANCAYO 04 DE MAYO 2009
130
I. INTRODUCCIÓN
131
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Dirección general de auditoría interna
Auditoría interna contable
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Periodo 01 de abril al 30 junio del 2009
INFORME LARGO
1. Introducción
1. Origen del examen
El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en
cumplimiento al plan contable empresarial que entra en vigencia del año
2010 y con la NIC de inversiones, y las normas internacionales de
auditoría.
Con memorando nº 01240 – 2008 – epdr/sunat – auditoría interna
contable mayo 2008 se acreditó a la comisión de auditoría ante el titular
de la empresa, proveyendose a la disposición correspondiente a la
gerencia administrativa y contable.
2. Naturaleza y objetivos del exámen
Esta acción, por su naturaleza constituye una auditoria interna contable y
tiene como objetivo principal:
JGM
132
Establecer las responsabilidades administrativas y contables determinadas
para los señores: gerente general, administradores y responsable en el
área de contabilidad por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. disponga la elaboración del balance
general y los estados financieros donde ahí se refleja la compra de las
acciones del mes de marzo del año 2007, habiendo sido contabilizados en
el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa
correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y
se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del
manejo del área de inversiones, por no haber informado en su momento
dicho error en la empresa.
133
II. OBSERVACIONES
134
II. OBSERVACIONES
Como resultado de la auditoría practicada y consecuentemente con los
aspectos comentados en el presente informe, se han establecido las
siguientes observaciones:
Observación nº 01
Reconocimiento de la cuenta 31 – inversiones, que atribuye la
adquisición de acciones y bonos donde refleja; que las compras de
algunas acciones no cuentan con la documentación sustentatoria
de compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja
adecuadamente en los estados financieros sin haber hecho la
verificación documentaria.
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como
también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del
2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la documentación previa de compra de acciones a nombre de
la empresa tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área
de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a
nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para
sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los
documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los
vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, además el CPC Jorge Adauto Sobrevilla para la elaboración de
las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin
solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a
nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.
135
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa,
normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las
políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del
más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición
de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y
el mal desempeño del C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debería ser.
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar
en los estados financieros.
136
III. SEGUIMIENTO DE
MÉDIDAS CORRECTIVAS
137
III. SEGUIMIENTO DE MÉDIDAS CORRECTIVAS
Al respecto, se ha tomado en consideración la situación del último informe
de seguimiento de medidas correctivas al 31 de diciembre del 2007,
presentado en el año anterior a la SUNAT.
Sobre el particular, para el cumplimiento del presente examen, se ha
efectuado el seguimiento de medidas correctivas del informe nº 100
auditorías a la información financiera - - cuyo resultado se aprecia en el
siguiente cuadro:
Observaciones
Recomendaciones
Descargos y
evaluaciones
Situación
Reconocimiento
de la cuenta 31
– inversiones,
que Atribuye las
ganancias y las
pérdidas de las
ventas y las
Márgenes de
evaluación que
se reflejan
adecuadamente
en los estados
financieros
-Disponer las
elaboraciones contables de
las inversiones en
acciones.
No sustenta el
cargo
Pendiente
-Efectúe la responsabilidad
admr. Y contables
determinadas para los
señores: gerente general,
adm. Responsable en el
área de contabilidad
No sustenta el
cargo
Pendiente
- Aplicar sanciones
correspondientes a los
administradores y área de
contabilidad por no haber
informado en su momento
dicho error de la empresa.
No sustenta el
cargo
Pendiente
138
IV. CONCLUSIONES
139
IV. Conclusiones
Como resultado de la auditoría interna contable de la empresa koncred de
la provincia de Huancayo del distrito del tambo se ha llegado a las
siguientes conclusiones:
Se ha determinado:
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como
también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del
2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área
de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones, y la
misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados
y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla donde ninguno de ellos tomo
las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno para la
elaboración de las hojas de trabajo y la formulación de los estados
financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00
nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de
acciones.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa,
normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las
políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del
más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición
de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria
140
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y
el mal desempeño del CPC Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debería ser.
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar
en los estados financieros.
141
V. RECOMENDACIONES
142
V. RECOMENDACIONES
Teniendo en consideración las observaciones y conclusiones y en mérito a
las atribuciones contenidas con el plan contable empresarial, las normas
internacionales de auditoría y el manual de inversiones con la NIC
correspondiente, con el fin de aplicar correctamente los asientos contables
y dando una buena justificación a todo lo que sale y entra de los gastos de
la empresa y más cuando es de suma importancia sobre la cuenta que es
inversión de nuestra empresa, efectuando las siguiente recomendaciones:
A la empresa KONCRED S.C.R.L.
(Conclusión nº 1)
Efectúe las responsabilidades administrativas y contables
determinadas para los señores: gerente general, administradores y
responsable en el área de contabilidad por los hechos observados en
el presente informe.
Que, la empresa koncred s.c.r.l. Disponga la elaboración del
balance general y los estados financieros donde ahí se refleja la
compra de las acciones del mes de marzo del año 2007, habiendo
sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de
inversiones de la empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y
contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los
responsables del manejo del área de inversiones, por no haber
informado en su momento dicho error en la empresa.
Huancayo 31 de marzo del 2009
-------------------------------- ----------------------------------
(Jefe de comisión) (Supervisor)
143
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
144
CONTENIDO
ASUNTO
Caratula
Contenido
1 Objetivo del Examen
2 Alcance
3 Descripción de las actividades de la entidad
4 Normativa Contable
5 Informes a emitir y fecha de entrega
6 Identificación de aéreas criticas y significativas
7 Puntos de atención
8 Funcionarios de la entidad a examinar
9 Presupuesto Tiempo
Anexo Nº 1 Cuadro Comparativo de los rubros a Examinar
145
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
Auditoria Operativa al Área de Contabilidad y Tesorería de la
Empresa KONCRED S.C.R.L. Ejercicio 2007
1. OBJETIVOS
Evaluarse las Inversiones fueron autorizadas, existen son propiedad
de la empresa a la fecha del Balance y si posee títulos justificados
de propiedad.
Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo
con el P.C.G.A. y si están incluidas en los saldos de las cuentas
correspondientes
Verificar si los valores con las cuales se representan las Inversiones
en los Estados Financieros son correctos y están debidamente
revelados
Determinar el pago de las cuentas de Inversiones.
Verificar que se haya realizado una planeación y análisis a las
Inversiones.
Evaluar si los Bonos en cuenta de Inversiones se encuentran
registradas adecuadamente.
Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la
propiedad de la empresa.
Verificar si alguna de las inversiones ha sido vendida y que el precio
de la transacción haya sido previamente autorizada.
2. Alcance
El periodo de la evaluación será del primero de abril al 30 de junio del
2009
Se examinara las áreas de Contabilidad y Tesorería
JGM
146
3. Descripción de la actividad de la empresa
La empresa KONCRED S.C.R.L. es una entidad privada cuyo objetivo
social es el alquiler de Maquinaria Pesadas a Instituciones Públicas o
Privadas cuenta con recursos propios.
El área de contabilidad efectúa actividades financieras, económicas y de
control de las Inversiones en valore, registra las operaciones o
transacciones contables de la entidad y proporciona información
contable, financiera y económica.
4. Normativa Aplicable
Normas Internacionales de Auditoria
Manual de Auditoría Interna
Principios de Contabilidad
Manual de Organización y Funciones
5. Informes a emitir y fecha de entrega
Se emitirá los informes a la finalización del examen.
6. Identificación de áreas críticas y significativas
AREAS CRÍTICAS RIESGO
Área de Contabilidad ALTO
Caja principal de la empresa ALTO
Área de Tesorería ALTO
Personal encargado de Inversiones ALTO
147
7. Puntos de atención
Verificar la contabilización de las inversiones
Verificación física de los títulos de propiedad de las Inversiones
Verificación física de los documentos sustentatorios de las
Inversiones, y si están fueron registradas y contabilizadas en su
totalidad.
Verificación de la conciliación bancaria
Análisis del movimiento de la cuenta de Inversiones durante el
ejercicio
Evaluar los procedimientos de la Inversiones.
8. Funcionarios
Nombres y Apellidos Cargo
Lic. Luis Cárdenas Rodríguez Gerente General
C.P.C Sofía Contreras Curo Gerente de Administración y
Finanzas
Bach. Ana Zarate Terreros Jefe de Tesorería
9. Presupuesto Tiempo
Cargo Plane
a-
mient
o
Trabaj
o de
Camp
o
Elaboración
y
Presentación
de Informe
Total
Horas
C.P.C. John Porras Payano 8 36 4 48
C.P.C. Andrés Quinto
Osorio
38 38
Total 8 74 4 86
Huancayo, 26 de Marzo 2009
C.P.C. JHON PORRAS PAYANO
AUDITOR INTERNO
148
PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA
EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
149
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
PROCEDIMIENTOS
REF.
W/P
ALCANCE HECHO
POR
OBJETIVO
Determinar si las políticas,
procedimientos control que se realiza
para la administración de las Inversiones
de la entidad son coherentes.
Evaluar si las inversiones fueron
autorizadas, existen, son propiedad de la
empresa a la fecha del balance y si
posees títulos de propiedad.
Determinar si las Inversiones se
encuentran registradas de acuerdo con el
P.C.G.A. y si están incluidos en los saldos
de las cuentas correspondientes.
Determinar el cobre de las cuentas de
Inversiones.
Verificar que se haya realizado una
planeación y análisis de las Inversiones
adecuadas.
Evaluar si los Bonos en cuanta de
Inversiones se encuentran registradas
adecuadamente.
Comprobar la existencia física de los
títulos de propiedad.
PROCEDIMIENTOS
Solicitar al Área de contabilidad y
tesorería la documentación siguiente.
- Manual de Organización y Funciones
- Manual de procedimientos.
- Reporte de las Inversiones Realizadas
- Libro Caja, Inventario y Balance.
- Archivo de cheques girados para las
Inversiones.
- Archivo del Libro Auxiliar de Bancos
JGM
150
- Archivo de declaración y pago de
tributos e impuestos.
- Archivo de Garantía del personal de
tesorería.
- Archivo de los títulos de propiedad
que posee la empresa.
- Archivo de póliza de seguros de la
empresa.
- Archivo de la cedulas hipotecarias.
- Reporte de las cuentas corrientes de
la empresa.
Elaborar el papel de trabajo respectivo
que precise los movimientos de la
Inversiones realizadas durante los mese
que se están evaluando.
Aplique el cuestionario de control interno
al área de contabilidad y tesorería.
Para los saldos ya seleccionados efectuar
el siguiente trabajo.
- Verificar si las Inversiones se
encuentran registradas y si se reflejan
con los saldos de la cuenta 31
Inversiones.
- Determinar el cobro de las cuentas de
Inversiones.
- Verificar la autenticidad de los títulos
de propiedad que posee la empresa.
- Comprobar la existencia física de los
títulos valores de propiedad.
Revisar los comprobantes de pago.
- Verificar que los comprobantes de
pago cuenten con todas las firmas
correspondientes.
- Verificar que los montos de los
comprobantes de pago coincidan con
el libro bancos.
151
CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
152
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
PREGUNTAS
REF.
W/P
SI NO OBSERVACIONES
¿Cuenta la empresa con todos los
documentos administrativos? Como:
- Manual de Organización y
Funciones
- Manual de rubro de
Inversiones
- Cuadro de Asignación del
Personal.
¿Se han establecido documentos internos
de reportes del rubro de Inversiones?
¿Cuenta la empresa con los documentos
sustentatorios de la adquisición de las
Acciones?
¿Existe personal indicado que realiza una
planeación y análisis de la cuenta de
inversiones adecuadamente?
¿La empresa registra la venta de las
acciones correctamente?
¿Existe un fondo de inversiones?
¿Los saldos del rubro de inversiones
coinciden coherentemente con los
registros auxiliares o reportes mensuales?
¿Las inversiones con que cuenta la
empresa están registradas a nombre de la
empresa?
JGM
153
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
“Año de la Unión Nacional Frente a la Crisis Externa”
Huancayo, 13 de diciembre de 2009
OFICIO N° 012-2009-EPA/SA
Señor
CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.-
ASUNTO: Inicio del Proceso de Comunicación de Hallazgos de
Auditoría
Tengo el agrado de dirigirme a usted, con la finalidad de informarle
que como resultado del la “Auditoria Financiera, periodo 2007” de la empresa KONCRED
S.C.R.L. La Comisión de Auditoría iniciara el proceso de Comunicación de Hallazgos, en tal
sentido estimare que su despacho disponga las facilidades pertinentes que pudieran requerir
las personas comunicadas según el caso lo amerite de acuerdo a lo establecido en las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Aprovecho la oportunidad, para expresarle los sentimientos de mi
especial consideración y estima personal.
Atentamente,
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO
SOCIEDAD AUDITORA
Cc. archivo
Comisión de Auditoría.
JGM
154
Jesús P. Guerreros Meza
Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364 R.U.C 10199263477
“Año de la Unión Nacional Frente a la Crisis Externa”
Huancayo, 13 de diciembre de 2009
OFICIO N° 013-2009-EPA/SA
Señor.
LIC. ESTEBAN ORELLANA POLOS
Gerente General
EMPRRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.-
ASUNTO: Comunicación de Hallazgos de Auditoría
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la
referencia a), con el propósito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el
Hallazgo de Auditoria Nº 01, emergentes de la “Auditoria Financiera., Periodo 2007”.
Sobre el particular, estimaré que en un plazo de tres (03) días hábiles de
recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su
competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO
ASTUDILLO Y ASOCIADOS – Calle Real Nº 250 2do Piso - Oficina 206, con el propósito
de permitirnos su evaluación y consideración en el informe de auditoría a emitirse,
excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una
ampliación de plazo de hasta dos (02) días adicionales.
Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario
alguno; esta circunstancia será revelado en el informe de auditoría, así como los hechos
materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza
CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de
la presente.
Atentamente,
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO
SOCIEDAD AUDITORA
cc. Archivo
P/T
JGM
155
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
“Año de la Unión Nacional Frente a la Crisis Externa”
Huancayo, 13 de diciembre de 2009
OFICIO N° 014-2009-EPA/SA
Señor.
CPC. TEODOMIRO ROMAN TIPPE
Sub Gerente de Contabilidad
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.-
ASUNTO: Comunicación de Hallazgos de Auditoría
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la
referencia a), con el propósito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el
Hallazgo de Auditoria Nº 01, emergente de la “Auditoria Financiera, Periodo 2007”.
Sobre el particular, estimaré que en un plazo de tres (03) días hábiles de
recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su
competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO
ASTUDILLO Y ASOCIADOS – Calle Real Nº 250 2do Piso - Oficina 206, con el propósito
de permitirnos su evaluación y consideración en el informe de auditoría a emitirse,
excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una
ampliación de plazo de hasta dos (02) días adicionales.
Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario
alguno; esta circunstancia será revelado en el informe de auditoría, así como los hechos
materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza
CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de
la presente.
Atentamente,
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS
SOCIEDAD AUDITORA
cc. Archivo
P/T
JGM
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Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364 R.U.C 10199263477
HALLAZGO Nº 01
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 – INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE
ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO
CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A NOMBRE
DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA.
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha
determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por
la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así
como también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, además se ah
determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentación previa de compra de
acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luís Rodríguez Quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe
Nº 075-2007/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al área de tesorería copia de la documentación de la
compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar
la salida de dinero, y la misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados y
que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe Nº 075-2007/JLRQ presentado por el auxiliar
contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla
llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, además el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboración de las hojas de trabajo y la
formulación de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00
nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la
empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de
organización y funciones de la empresa, normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han
respetando las políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del más alto
rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición de acciones que no cuentan con
documentación sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y el mal desempeño del
C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debería ser.
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. Refleja en
sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas
acciones pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar en los estados
financieros.
JGM
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Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
Matricula 364 R.U.C 10199263477
DICTAMEN NEGATIVO CON LIMITACIONES Y SALVEDADES
DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Señor ESTEBAN ORELLANA POLOS
GERENTE GENERAL
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Al Despacho EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Hemos auditado el Balance General de la empresa KONCRED S.CR.L. Al 31 de diciembre
de 2007 y los correspondientes estados de gestión, de cambios en el patrimonio neto y de
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados
financieros es responsabilidad de la Oficina de Contabilidad de la Gerencia de
Administración y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada
en la auditoria que efectuamos. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 que se
acompaña para fines comparativos han sido examinados, quienes expresamos una Opinión
con abstención de opinión.
Sobre los estados financieros indicados hemos emitido un dictamen de auditoría con
salvedad por limitación al alcance del examen, la entidad no realizo cuenta con los
documentos de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED por la suma de
S/. 20,000.00 (Veinte Mil con 00/100 Nuevos Soles), hemos evidenciado que el citado monto
y la cual fue debidamente contabilizado tal como refleja en los resultados de los Estados
Financieros no cuenta con la documentación de la compra de acciones que respalde la
propiedad de la empresa de dichas acciones.
Asimismo, dichos documentos fue requerido en su momento para realizar las
determinaciones del caso y la cual no fue alcanzado por la empresa por lo que nos fue
imposible realizar la verificación de la compra de acciones a nombre de la empresa
KONCRED S.C.R.L. ni fue posible verificar su razonabilidad mediante la aplicación de
procedimientos alternativos.
LIMITACIONES:
1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las
Normas Técnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales
que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas
anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
JGM
158
2. La empresa no cuenta con la documentación sustentatoria de la compra de
acciones.
3. El auditor no pudo revisar documentación de respaldo ya que no fueron
alcanzados.
4. El auditor fue contratado en una fecha posterior a la del cierre de los E/C por
lo que no pudo realizar la verificación de documentos.
5. El ente impone ciertas restricciones en su trabajo.
6. Parte del trabajo ha sido realizado por otro profesional.
SALVEDADES:
1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de acciones que
no cuenta con documentación sustentatoria.
2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones
Nuestro examen no pudo realizarse de conformidad con Normas Internacionales de
Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ya que la
empresa no practico la verificación de los documentos de la compra de acciones, y
no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos hubiese
satisfecho acerca del resultado de la cuenta 31 Inversiones al 31 de diciembre de
2007.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, y teniendo en
cuenta que no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que nos
hubiesen permitido satisfacernos acerca del rubro INVERSIONES, por lo tanto no
expresamos opinión sobre los estados financieros indicados en el primer párrafo.
Huancayo, 13 de Diciembre de 2009
_____________________________
CPC. ERIKA PECHO ASTUDILLO
Matricula 9564
Auditor Supervisor
159
Con los datos siguientes Formular El plan de Auditoria, Papeles de
Auditoria y El Informe de Auditoría del Hospital la Olegoya de Jauja,
Determinar el importe de las faltas
LOS SERVICIOS DE MEDICINA GENERAL A NIVEL REGIONAL NO
GARANTIZAN LA ASISTENCIA DE MÉDICOS Y ENFERMERAS
CONTRATADOS, POR INOBSERVANCIA DE LA DIRECTIVA Nº 020-
HOS.PU.REG.-OGARH-DGP, ORIGINANDO LA FALTA DE ATENCIÓN
OPERATIVA OPORTUNA Y FALLECIMIENTO DE PACIENTES.
Como resultado de la revisión de los controles de asistencia de los
médicos y enfermeras, específicamente las tarjetas de asistencia del
personal contratado bajo la modalidad de servicios personales, se ha
evidenciado que en las indicadas tarjetas, no se consignan las asistencias
completas de los médicos y enfermeras en sus turnos correspondientes;
hecho que fue corroborado con los informes de la unidad de personal que
indican la ausencia injustificada del personal señalado; por otra parte no
se ha evidencia la existencia de papeletas de salida. Según el detalle
siguiente:
160
CUADRO DE FALTAS INJUSTIFICADAS EN DIAS, POR PERSONA Y MES - PERIODO
2005
N
° Apellidos y Nombres Cargo
DÍAS POR MES
E F M A My J
1
LAZARO TAPIA ROSARIO
AMELIA MEDICO 5 2 - 8 10 3
2 LEIVA MENENDEZ JULIO MEDICO 3 10 5 - 7 5
3 LEON SEGOVIA ROBERTO MEDICO
1
0 - 6 4 5 15
4
MONTES HUAMAN
WILFREDO ENFERMERO - 6
1
0 9 - 10
5 ARMAS CHAVEZ MARIA IBI ENFERMERA 9 - 3 6 15 -
6 ATENCIO ARCE SONIA ENFERMERA
1
2 3 -
1
0 3 -
Fuente:
Tarjetas de
control de
asistencia
Elaboración:
Comisió
n de
Auditoria
Elaboración: Comisión de Auditoria
161
Cabe indicar que la administración no ha realizado acciones concretas y
oportunas al respecto.
El hecho descrito inobserva lo dispuesto en la normativa siguiente:
Art. 20º de la Directiva Nº 020-HOS.PU.REG.-OGARH-DGP del 23-
03-2001 ―DIRECTIVA ADMINISTRATIVA PARA REGULAR EL
CONTROL DE ASISTENCIA Y PERMANENCIA EN EL CENTRO DE
LABORES DL PERSONAL MEDICO DEL SISTEMA DE HOSPITALES
PÚBLICOS REGIONALES‖, aprobado mediante R.M. Nº 251-2001-
MINSA
Art. 20º ― El personal médico, enfermeras y personal asistente de
los hospitales públicos regionales, deberán registrar su asistencia al
centro de trabajo marcando su tarjeta respectiva tanto al ingreso y
salida del mismo una vez cumplido obligatoriamente el horario de
trabajo establecido‖.
Art. 10º del ―REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO DE LOS
HOSPITALES PÚBLICOS REGIONALES‖, aprobado mediante R.M. Nº
270-2001-MINSA.
Art. 10º ―Del control de asistencia y permanencia en el centro de
labores‖
Todo el personal médico, enfermeras y personal asistente deberá
marcar su tarjeta de asistencia al momento de ingresar al centro de
labores y al momento de salir, los cuales deberán tomar como
referencia sus horarios de trabajo correspondientes.
Es obligatorio la permanencia en el centro de labores durante el
horario de trabajo, todas salida anticipada deberá contar con la
autorización correspondiente en la papeleta respectiva.
La administración y la oficina de personal no han implantado los controles
necesarios para garantizar y controlar la asistencia y permanencia en el
centro de trabajo del personal médico y enfermeras, ni ha tomado las
acciones correspondientes para corregir las faltas cometidas, por otro lado
el personal contratado carece de identidad con el sector y falta de
vocación de servicio.
La inasistencia e incumplimiento del horario de trabajo, trajo como
consecuencia que no se atendió a los pacientes oportunamente,
generando en algunos casos fallecimiento de los mismos. .
162
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de la Auditoria
Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España;
299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
8. Comente sobre las empresas de intermediación financiera
