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MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR UNIVERSIDAD“VLADIMIR ILICH LENIN”

LAS TUNAS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

Título: Elaboración del presupuesto de operaciones en la Empresa de Bebidas y Refrescos de Las Tunas.

Autor: Maylín Lizandra Toledo González Tutor: María de los Ángeles Utra Hernández Consultante: Liset Peña Peña.

“Julio 2010”

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INDICE

Pág.

Resumen Introducción 1

Capítulo 1: Generalidades de Presupuesto 4

1.1 Definición de presupuesto 4

1.2 El Presupuesto Maestro 9

1.3 Metodología para la elaboración del presupuesto 11

1.4 La planificación en el proceso de dirección 19

Capítulo 2: Presupuesto de Operaciones 24

2.1 Caracterización de la empresa 24

2.2 Diagnóstico del proceso de presupuestación de la empresa 26

2.3 Análisis de los ingresos y gastos de la Empresa 30

2.4 Presupuesto de Operaciones 32

2.4.1 Presupuesto de ventas 33

2.4.2 Presupuesto de producción 33

2.4.3 Presupuesto de Consumo de Materiales Directos 34

2.4.4 Presupuesto de Compra de Material Directo 36

2.4.5 presupuesto de Mano de Obra Directa 39

2.4.6 Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación 40

2.4.7 Presupuesto de Inventarios Finales 41

2.4.8 Presupuesto de Costo de Ventas 43

2.4.9 Presupuesto de Gastos Operacionales 44

2.4.10 Estado de resultados presupuestado 45

2.4.11 Punto de equilibrio 46

Conclusiones 50

Recomendaciones 51

Referencias bibliográficas 52

Bibliografía 53

RESUMEN

El presente trabajo fue realizado en la Empresa de Bebidas y Refrescos de Las Tunas,

del Ministerio de la Industria Alimentaría y subordinada a la Unión de Bebidas y

Refrescos. Su actividad fundamental es la fabricación y comercialización de bebidas de

todo tipo y su objetivo satisfacer la demanda de sus clientes. Primeramente se elabora

un marco teórico referencial, así como una pequeña caracterización de la empresa y de

su proceso de presupuestación. Se analiza brevemente la situación económica

financiera de la Empresa, evaluando los siguientes indicadores de ingresos y gastos:

Costo de venta total, Costo de distribución y venta, Gastos generales y de

administración, Gastos financieros, Gastos por faltante o pérdida, Otros gastos en

actividades principales, Otros gastos de comedor, Ventas netas sin impuestos, Ingresos

por sobrantes, Ingresos de años anteriores, Ingresos de actividades fundamentales y

Otros ingresos de comedor. El objetivo general del trabajo es la elaboración del

presupuesto de operaciones para el año 2010 para los productos Ron Refino Paisano y

Elixir de Ron Refino Arecha con el fin de mejorar la gestión económica de la empresa. El problema investigativo son las insuficiencias en el proceso de presupuestación en la

Empresa que limitan su gestión económica. La hipótesis es que si se elabora el

presupuesto de operaciones en la Empresa de Bebidas y Refrescos, se contribuye a

mejorar su gestión económica. Las conclusiones a que se arriban brindan una visión de

la situación general de la empresa y se propone las recomendaciones a seguir con el

propósito de mejorar los resultados de la misma.

TRABAJO DE DIPLOMA

MAYLÍN LIZANDRA TOLEDO GONZÁLEZ 1

INTRODUCCIÒN

La búsqueda de instrumentos válidos de apoyo a la toma de decisiones es una

preocupación constante desde los comienzos del pasado siglo. El primer paso

encaminado a mejorar los soportes de información fue la generalización en el empleo

de cifras predeterminadas de acuerdo con criterios racionales. A partir de 1950 esta

inquietud alcanza su máximo desarrollo constituyendo la actividad de elaboración de los

presupuestos un hecho común de la vida empresarial.

En el entorno empresarial las operaciones desarrolladas en las empresas generan

gastos significativos que tienden a ser relegados y no brindársele la debida atención. Es

conveniente prestar el interés necesario al uso de los recursos con que cuenta la

empresa.

Una planeación que no cuente con el rigor técnico adecuado, el control sistemático

requerido, el juicio profesional y la lógica trae consigo efectos negativos; es por ello que

el logro de una correcta planeación se sustenta en mantener a la entidad siempre en

alerta. Emplear políticas en las que se planea hacer más con menos tal vez sea la

respuesta al problema en un corto plazo; sin embargo, puede tener efectos

devastadores a mediano y largo plazo.

En la actualidad el afán de cada día se basa en la búsqueda de los logros de los

objetivos con el mínimo de los recursos, lo que conlleva al uso racional de estos; por

ello las empresas deben encontrar soluciones para su desarrollo, las que

proporcionarán la adecuación para el proceso de planeación, el control y la toma de

decisiones.

La planificación es el proceso a través del cual la dirección establece sus objetivos

generales, así como los recursos que han de utilizarse para conseguirlos. Dentro de

este proceso juega un papel fundamental el proceso presupuestario.

Para asegurar el correcto análisis de la eficiencia productiva es necesario el análisis y el

cálculo de los presupuestos que permiten resumir y reflejar en términos monetarios los

recursos a emplear, preferentemente sobre normas y normativas o de no encontrarse

TRABAJO DE DIPLOMA


estas sobre índices establecidos a partir del comportamiento histórico y la implantación

de medidas de reducción de los gastos.

La utilización del presupuesto permite analizar y controlar el uso de recursos necesarios

en las condiciones previstas en el plan; su elaboración y apertura en la empresa por

áreas de responsabilidad permite un control de los gastos en el proceso productivo. Por

tanto, para la elaboración de un presupuesto es imposible pasar por alto la realización

de un profundo y sistemático trabajo dirigido a la obtención confiable de los datos,

efectuar las coordinaciones necesarias con otras áreas sobre los diferentes aspectos a

incluir, implica un método riguroso de cálculo y estimación de los gastos.

Definir las bases sobre las cuales se asume que operará el área en el período a

presupuestar, para indicar la pronta necesidad de instrumentos que ayuden de forma

eficaz a la rápida localización y erradicación de los problemas que evitan un mayor

rendimiento de los recursos invertidos.

El inminente esfuerzo por lograr una total recuperación y elevación de la eficiencia en la

propiedad social, se deberá convertir en el camino a seguir para asegurar el desarrollo

económico dado las circunstancias por las que atraviesa el país.

Teniendo en cuenta lo anteriormente planteado sobre la extraordinaria importancia del

presupuesto se ha realizado un estudio en la Empresa de Bebidas y Refrescos

(EMBER) Las Tunas, la cual se dedica a la fabricación y comercialización de bebidas de

todo tipo y su objetivo es satisfacer la demanda de sus clientes. La misma trabaja con

un buen nivel de eficiencia y cumple su plan de produccion de forma eficaz cada año,

sin embargo tiene limitantes que no le permiten tener una buena gestión economica,

teniendo como problema investigativo: Insuficiencias en el proceso de

presupuestación en la Empresa de Bebidas y Refrescos de Las Tunas, que limitan su

gestión económica.

Objeto de estudio: Proceso de presupuestación en la Empresa de Bebidas y

Refrescos.

La elaboración del presupuesto de operaciones y posteriormente el análisis mensual de

su ejecución, así como las causas que inciden en la administración de los recursos

presupuestarios en la entidad encierran gran importancia desde el punto de vista de la

planificación, aplicación y control del presupuesto en la entidad.

TRABAJO DE DIPLOMA


Objetivo general: Elaborar el presupuesto de operaciones para el año 2010, para los

productos Ron Refino Paisano 34º 700ml 1x2 caja y Elixir de Ron Refino Arecha Silver

Dry 38º, en la Empresa de Bebidas y Refrescos Las Tunas que contribuya a mejorar su

.gestión económica.

Objetivos específicos:

• Elaborar el marco teórico referencial.

• Realizar una caracterización de la empresa y del proceso de presupuestación.

• Hacer un análisis económico-financiero en la empresa.

• Elaborar el presupuesto de operaciones.

Campo de acción: Presupuesto de operaciones en la Empresa de Bebidas y

Refrescos.

Hipótesis: Si se elabora el presupuesto de operaciones en la Empresa de Bebidas y

Refrescos, se contribuye a mejorar su gestión económica.

El actual trabajo se ha elaborado sobre la base del método dialéctico-materialista, el

cual nos permite adentrarnos en la esencia del fenómeno y del efecto, así como las

causas que lo originan.

Además se utilizaron métodos de nivel empírico-teórico dentro de los primeros, la

observación, la medición y la experimentación que permite distinguir el objeto, los

medios y las condiciones necesarias para alcanzar los objetivos trazados. De los

métodos teóricos se emplea la hipótesis como un medio para generalizar y guiar la

investigación. Por último el método matemático para el cálculo del presupuesto de

operaciones.

El trabajo se ha estructurado en dos capítulos. El primero abarca las Generalidades de

la Presupuestación y el segundo las Características de la Empresa y el análisis de los

ingresos y gastos de la misma y por último el Presupuesto de Operaciones para el año

2010.

TRABAJO DE DIPLOMA

MAYLÍN LIZANDRA TOLEDO GONZÁLEZ

4

CAPÍTULO I: GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO

En la actualidad los directivos de las empresas elaboran planes diferentes pues algunos

los formulan sin que trasciendan la esfera intelectual. Otros realizan sus planes en

términos cuantitativos en forma ordenada y sistemática.

1.1 Definición de presupuesto Según contabilidad de costos, de Ralph Polimeni: “es una expresión cuantitativa de los

objetivos de la gerencia y un medio de control del avance hacia esos objetivos. Es un

plan de acción y un auxiliar para la coordinación y la ejecución”. (1)

Según el Diccionario Ilustrado de Lengua Española: “es el cálculo anticipado del costo

de una obra y también de los gastos e ingresos de una empresa”. (2)

José Luis Estrada Santander, en el Diccionario Económico lo define como: “una

manera fundamental de formación y uso planificado del fondo centralizado de los

recursos monetarios, con el objetivo de garantizar la aplicación de la producción”. (3)

El Diccionario Economía Política señala: “es el cálculo balanceado de ingresos y

gastos, regulado por los órganos estatales”. (4)

Según Rodolfo Coeto Mota en el Presupuesto, Planeación y Elaboración CP: “es el

cálculo y balance previos de los gastos e ingresos del Estado y otras corporaciones

públicas que debe contener la expresión detallada de dichos gastos y de los ingresos

previstos, para cubrirlos durante un período determinado, generalmente de un año.” (5)

Según D.N.Ramírez Padilla en el Contabilidad Administrativa: “es un plan integrador y

coordinado, que se expresa en términos financieros respecto a las operaciones y

recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de

lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.” (6)

TRABAJO DE DIPLOMA


5

En fin, se puede definir como presupuesto: a un plan integrador, expresado en términos

monetarios, en el cual se reflejan los ingresos y gastos así como una planeación de las

operaciones y recursos de una empresa por un período determinado con el propósito de

lograr los objetivos establecidos por la alta gerencia.

Clasificación de los presupuestos

Por el tipo de entidad:

Públicos: gobierno, estados, organismos descentralizados para controlar sus

finanzas y sus dependencias.

Privados: empresas particulares como instrumentos de su administración.

Por su contenido:

Principales: son un resumen de los elementos medulares de todos los

presupuestos de una entidad.

Auxiliares: muestran en forma analítica operaciones estimadas para el

departamento.

Por su forma:

Flexible: se consideran anticipadamente las variaciones que pudieran ocurrir y

permiten cierta flexibilidad, fluctuaciones lógicas, necesarias y propias.

Fijos: permanecen invariables durante la vigencia de un período presupuestario.

Por su duración:

Cortos: abarcan un año.

Largos: abarcan más de un año.

Por la técnica de evaluación:

Estimados: se formulan sobre la base empírica y se efectúan en una base

histórica.

Estándar: se formulan sobre la base científica y eliminan en un por ciento muy

elevado probabilidades de errores, sus cifras representan los resultados que se

deben de obtener.

Por su reflejo en los Estados Financieros:

De situación financiera: posición estadística que tendría la empresa en el futuro

en caso de que se emplearan las predicciones.

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6

De resultado: utilidades que se deben de obtener en un período posible.

De costos: se toman como base los principios en los pronósticos de ventas y

reflejan en un período futuro las erogaciones que se hayan de efectuar por

concepto de costo total o cualquiera de sus partes.

Ventajas del presupuesto

Incrementa la participación de los diferentes niveles de la organización.

Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.

Obliga a realizar un auto análisis periódico.

Facilita el control administrativo.

Facilita la capacitación e integración de las diferentes áreas de la compañía.

Ayuda a lograr mayor efectividad y eficiencia en las operaciones.

Objetivos del presupuesto

Planeación y organización: la unificación y sistematización de actividades por

medio de las cuales se establecen los objetivos de la actividad y coordinación

necesaria para alcanzarla.

Coordinación: significa el desarrollo y mantenimiento de las actividades de la

entidad con el fin de evitar desequilibrio en las diferentes áreas de las mismas.

Dirección: es la función ejecutiva para guiar y conducir e inspeccionar o

supervisar las actividades de los subordinados de acuerdo a lo planeado.

Control: es la acción por medio de la cual se aprecia si los planes y objetivos se

están cumpliendo.

Requisitos para la elaboración de un presupuesto

1. Conocimiento de la entidad: los presupuestos van siempre ligados a la entidad, a

sus objetivos, a su organización y a sus necesidades, las formas de su contenido

de una unidad a otra principalmente en el grado de análisis requerido, por lo cual

es indispensable el conocimiento amplio de la empresa en que se apliquen.

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2. Exposición del plan: el conocimiento del criterio de los directivos de la entidad

en cuanto al objetivo que se busca con la implantación del presupuesto.

3. Coordinación para la ejecución del plan o política: debe existir un director de

presupuesto que actuará como coordinador de todos los departamentos que

intervienen en la ejecución del plan.

4. Fijación del período presupuestado: la determinación de este período opera en

función de diversos factores, tales como:

Estabilidad (períodos largos)

Inestabilidad de las operaciones de la empresa

Período del proceso productivo.

Ventas de temporada.

5. Dirección y vigilancia: una vez aprobados los planes, las áreas o departamentos

deberán elaborar sus planes o presupuestos de acuerdo a las instrucciones que

ayudarán a los jefes a poner en práctica dicho plan.

6. Apoyo directivo: es indispensable para la buena realización y desarrollo de

presupuesto que los convierte en un plan de apoyo operativo.

Elementos principales del presupuesto Plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de

realizar de forma tal que la empresa logre un cambio ascendente en un período

determinado.

Integrador: indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la

empresa. Es visto como un todo y dirigido a cada una de las áreas de la

empresa.

Coordinado: significa que cada plan debe ser realizado de manera organizada y

conjunta.

Términos financieros: indica que el presupuesto debe ser expresado en unidad

monetaria para que no surjan problemas en el análisis del plan anual.

Operaciones: determina los ingresos que se obtendrán en la empresa así como

los gastos que se van a producir.

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Recursos: indica los planes de operaciones que se deben realizar, es decir, la

planeación financiera que incluye: el presupuesto de efectivo y el presupuesto de

adiciones de activos.

Período determinado: determina el período de tiempo en el cual debe estar

enmarcado el presupuesto.

Limitaciones del presupuesto

Están basados en estimaciones.

Deben estar adaptados constantemente a los cambios que surjan.

Su ejecución no es automática por lo que se necesita que el elemento humano

comprenda la utilidad de esta herramienta.

Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración.

Funciones de los presupuestos

La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de

la organización.

El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está

haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados

correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias.

Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos

dentro de la organización.

Importancia de los presupuestos

Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las

operaciones de la organización.

Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la

empresa en unos límites razonables.

Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa.

Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de

acción.

Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de

programas de personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como

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norma de comparación una vez que se hayan completado los planes y

programas.

Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las

necesidades totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que

puedan asignarse a los varios componentes y alternativas la importancia

necesaria.

1. 2 El Presupuesto Maestro El presupuesto maestro o total es el gran presupuesto de una empresa. Es el resumen

de los objetivos de todas las funciones de una organización y comprende todas las

áreas de la misma (ventas, producción y finanzas), es uno de los medios más efectivos

de planeación y control.

Está conformado por otros dos presupuestos, uno de ellos el presupuesto de

operaciones que se compone de otros más pequeños. El presupuesto de ventas donde

se prevé cuánto se espera vender, con base a ello se conocerá lo que se debe producir

y el costo de producción. Se tendrá que ver qué materia prima se necesita, la mano de

obra a utilizar, cuáles son los costos indirectos de producción y el costo total. Una vez

que se sabe la cantidad de materiales a utilizar se pueden presupuestar las compras.

Por otro lado está al presupuesto financiero, en él se presupuesta el efectivo con el que

se va a contar y las inversiones que pueden hacerse a corto plazo para no subutilizar el

dinero.

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Componentes del Presupuesto Maestro

Presupuesto Maestro

Presupuesto de Operaciones

Presupuesto Financiero

Presupuesto de Ventas

Presupuesto de Producción

Presupuesto de Gastos

Operacionales

Material Directo

CIF MOD

Presupuesto de Inventarios

Finales

Presupuesto de Costo de Venta

Estado de Resultado Presupuestado

Presupuesto de Efectivo

Presupuesto de Inversiones a Corto

Plazo

Balance General Presupuestado

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1.3 Metodología para la elaboración del presupuesto Prespuesto de ventas Pronóstico de venta

Es el volumen estimado de las ventas, el cual es la base para preparar el presupuesto

de ventas, producción y de financiamiento para un período dado. En muchas empresas

el pronóstico de ventas comienza con la preparación de los estimados de venta

efectuadas individualmente por el personal de las ventas y por el personal del mercado

siendo el gerente de mercado el responsable de la realización de este presupuesto

debido a que existen muchas diferencias en el mercado de productos. El procedimiento

de pronosticar comienza con los factores conocidos principalmente:

Las ventas de la compañía durante los últimos años, clasificada por grupos de

producto y márgenes de ganancia.

Volumen de ventas por industria o negocio.

Factores poco usuales que influyeron en las ventas del pasado.

Este presupuesto proporciona los datos para desarrollar los presupuestos de

producción, presupuestos de compras y presupuestos de gastos de ventas y

administración, es por ello que el mismo debe ser preparado cuidadosamente para que

el proceso presupuestal sea confiable.

Metodología de cálculo Información necesaria

1- Pronóstico de venta en unidades.

2- Precio de venta por unidad.

Fórmula

Presupuesto de venta = Pronóstico de venta ∗ Precio de venta

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Presupuesto de Producción Las cantidades de presupuesto de producción deben estar estrechamente enlazadas

con las del presupuesto de venta y los niveles deseados de inventarios. Especialmente,

el presupuesto de producción es el presupuesto de venta ajustado por los cambios de

inventario. Antes de adelantar trabajo en el presupuesto de producción, debe

terminarse si la fábrica puede producir las cantidades estimadas en el presupuesto de

venta. La producción de ser planeada a un nivel eficiente, de modo que no haya

grandes fluctuaciones en las nóminas de empleados. Para estabilizar la nómina de

empleados también es necesario mantener los inventarios en un nivel eficiente, si los

inventarios son demasiados bajos, la producción puede ser interrumpida, si son muy

altos el costo de manejo puede ser exagerado.

Con la información proporcionada en el presupuesto de venta y en las estimaciones del

inventario, se puede desarrollar el presupuesto de producción.

Metodología de cálculo Información necesaria 1- Presupuesto de venta (unidades).

2- Inventario final de producción terminada(unidades)

3- Inventario inicial de producción terminada (unidades).

Fórmula

Presupuesto de producción = Ventas presupuestada + Inventario final de producción

terminada – Inventario inicial de producción terminada

Presupuesto de consumo de material directo

Este presupuesto incluye únicamente el material directo, ya que los materiales

indirectos se incorporan en el presupuesto de gastos indirectos. Al mismo tiempo que

se prepara el presupuesto de compra y se pide material requerido, es necesario para

los fines del presupuesto preparar el consumo de materiales directo. La hoja de costos

estándar indica que se requiere de una unidad de materiales directo, por cada unidad

del producto terminado.

TRABAJO DE DIPLOMA


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Este presupuesto nos indica las necesidades de materia prima para un determinado

período presupuestado evitándose así cuellos de botella en la producción por falta de

abastecimiento. Genera información para compras, lo que permite a este departamento

planear sus actividades. Nos ayuda a ejercer el control administrativo respecto a la

eficiencia con que se maneja la materia prima así como determinar niveles adecuados

de inventarios para cada tipo de esta.

Metodología de cálculo

Información necesaria 1. Presupuesto de producción por unidad.

2. Norma por unidad de material directa.

3. Precio de compra por unidad.

Fórmula

Presupuesto de consumo = Presupuesto de producción ∗ Norma de consumo ∗

Precio de compra

Presupuesto de compra de materiales directos

Este es uno de los primeros presupuestos de costo que debe prepararse ya que las

cantidades por comprar y los planes de entrega deben establecerse rápidamente para

que los materiales estén disponibles cuando se necesiten. Por lo general, se dispone de

una hoja de especificación o fórmula para cada producto que muestra el tipo y la

cantidad de cada material directo, por unidad de producción.

Los beneficios que brinda este presupuesto son muy importantes, porque con él es

posible saber cuanta materia prima necesitas, evitando tener que parar la producción

por falta de abastecimiento. Igualmente te permite solicitar varias cotizaciones y

comprar a los mejores precios; además, te ayuda también a determinar niveles

adecuados de inventarios para cada materia prima.

Una vez que sabes cuanta materia prima vas a necesitar, entonces pedes planear las

compras, pero considerando que, al igual que la producción, las compras se planean

TRABAJO DE DIPLOMA


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de acuerdo con los inventarios es decir que debes definir también inventarios máximos

y mínimos para cada material.


Información necesaria 1. Producción requerida de materiales directos (unidades)

2. Inventario final de materiales directos (unidades)

3. Inventario inicial de materiales directos (unidades)

4. Precio de compras por unidades.

Fórmula Presupuesto de compra = Producción requerida materiales directos + Inventario Final –

Inventario Inicial ∗ Precio de compra

Presupuesto de mano de obra directa Las necesidades de mano de obra directa, son fijadas por los ingenieros con base en

sus estudios de tiempo. El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado

con el presupuesto de producción, con el presupuesto de compras y con las partes del

plan de presupuestación en general y trata de diagnosticar claramente las necesidades

de los recursos humanos y como actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para

satisfacer los requerimientos de la producción planeada.

Si el programa de producción demanda más trabajadores de los que están empleados,

el departamento de personal debe proveer de un plan de entrenamiento para los

nuevos trabajadores. Si se requieren menos trabajadores de los que en la actualidad

están empleados el departamento de personal preparará una lista de los trabajadores

que deben ser suspendidos considerando las habilidades de cada trabajador.


1. Presupuesto de producción.

2. Horas de mano de obra directa.

3. Tasa por horas de mano de obra directa.

TRABAJO DE DIPLOMA


15

Fórmula Presupuesto de Mano de obra directa = Presupuesto de Producción ∗ Horas de Mano

de Obra Directa ∗ tasa por horas de mano de obra directa.

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación Consiste en calcular aquellos costos que habrá que absorber además de las materias

primas y mano de obra, tales como costos de electricidad y mantenimiento. Para

muchas empresas este presupuesto es una buena oportunidad para economizar los

costos debido a que a menudo la materia prima y la mano de obra está determinada por

factores fuera del control de la empresa, como precio de materia prima de una

determinada calidad, y contratos laborales etc.

Para economizar los costos debe hacerse un presupuesto relativamente estricto y tratar

así de controlar los costos de fabricación; sin embargo si parece que surgirían

variaciones a pesar de los esfuerzos que se hagan por cumplirlo estas deberán incluirse

en el presupuesto de manera que todos los costos deban anticiparse antes de que

surjan.


1. Presupuesto de mano de obra directa.

2. Gastos fijos.

3. Gastos variables.

Fórmula Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación = Costos fijos + Costos variables

Tasa de Aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación = Presupuesto de los

Costos Indirectos de Fabricación/ Nivel de Actividad

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Presupuesto de Inventarios Finales Las cantidades presupuestadas de inventarios finales se necesitan para la preparación

de balance general presupuestado, en lo que se refiere a los artículos terminados y

materiales directos.

Este presupuesto es utilizado en la confección o preparación en el presupuesto de

costo de venta.


Información necesaria 1. Inventario final en unidades.

2. Costo unitario.

Fórmula Presupuesto de Inventarios Finales = Inventario Final ∗ Costo por unidad

Para determinación de costos por unidad de los productos se hace sobre la base de la

ficha de costo, la cual constituye un elemento básico para la organización del cálculo

económico, por cuanto a través de ella se determina el nivel de eficiencia en la

utilización de los recursos al poder comparar los gastos reales como los planificados. La

misma permite la mediación de la dinámica de los costos de una unidad determinada de

productos así como la comparación de los costos entre ingresos con producciones

similares. La ficha de costo debe reflejar de la manera más completa posible los gastos

por unidad de producto en los diferentes niveles en que la producción está estructurada.

De acuerdo con los objetivos que se persiguen en el cálculo del costo de producción,

las fichas de costo pueden ser:

1. Ficha de costo Presupuestada: se confecciona para aquellos tipos de productos

que su producción no es representativa, así como para establecer los precios de

los mismos. En ella deben intervenir los factores que hagan posible la correcta

planificación del costo de producción de forma que dicho costo represente el

grado de los gastos socialmente necesarios para obtener dicha producción.

TRABAJO DE DIPLOMA


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2. Ficha de costo real: Caracteriza el costo real de la producción elaborada en el

período que se informa. Cuando se confecciona esta ficha de costo, es necesario

tener en cuenta que los objetivos de cálculo, la unidad de cálculo y la

clasificación van a ser iguales a los que se sirvieron de base para la ficha de

costo planificada, esto posibilita controlar la marcha del cumplimiento del plan

respecto a la reducción del costo. La ficha de costo real constituye una fuente

importante para el análisis económico y es contentiva de los indicadores que

deben ser utilizados para la confección del plan de costo. Como es obvio, las

partidas contenidas en esta ficha de costo, no son exactamente iguales a las

contenidas en la ficha planificada, por tanto la ficha de costo real recoge pérdidas

y gastos no previstos en la planificada, lo cual no altera el carácter de

comparación de la misma.

Requisitos para la confección de la Ficha de Costo

1. Cantidad y precio de cada cantidad.

2. Tiempo de trabajo y tarifa salarial.

3. Otros gastos.

4. Costo total.

5. Costo unitario.

Al confeccionar la ficha de costos los gastos se clasifican en directos e indirectos.

Presupuesto de costo de venta

Los elementos constitutivos del presupuesto de costo de artículos vendidos puede

tomase de los presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los

cambios de inventario.

Información necesaria

1. Costo del consumo de la materia prima. 2. costo de la mano de obra directa. 3. Costos indirectos de fabricación.

TRABAJO DE DIPLOMA


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4. Inventario final de artículos terminados (en valores). 5. Inventario inicial de artículos terminados (en valores).

Fórmula Presupuesto de costos de venta = Presupuesto de consumo de materia prima +

presupuesto de MOD + Presupuesto de CIF + Inventario inicial de Artículos Terminados

– Inventario Final de Artículos Terminados.

Presupuesto de gastos de operaciones Este presupuesto es el último paso para realizar el presupuesto de operaciones, dentro

de él se incluyen los gastos que tendrá que hacer la empresa, que son los gastos de

venta, de administración y financieros.

Información necesaria 1. Gastos de ventas. 2. Gastos financieros. 3. Gastos de administración.

Fórmula Presupuestos de gasto de operaciones = gastos de venta + gastos financieros + gastos

de administración

Estado de resultados presupuestado El resultado final de todos los presupuestos de operación tales como, los de venta,

costos de ventas, gastos de venta y gastos de administración se resumen en el estado

de resultados presupuestado. En él se presenta el resultado neto de las operaciones del

período presupuestado.

Para la confección de este resultado hay que tener los siguientes métodos de costeo:

Costeo de absorción: método bajo el cual tanto los costos variables de

producción como los fijos se cargan a los costos del producto.

TRABAJO DE DIPLOMA


19

Costeo directo o variable: método de costeo bajo el cual únicamente los costos

que tienden a variar con el volumen de producción se cargan a los costos del

producto.

Metodología de cálculo bajo el método de costeo absorbente

Empresa Estado de resultado

Período Ventas…………………………………......………………………………….xxx.xx

Menos: Costo de venta…………………………………………………………...xxx.xx

Utilidad o pérdida…………………………….……………………………...xxx.xx

Menos: Gastos de operaciones………………………………………………….xxx.xx

Utilidad o pérdida neta…………………………………………………..xxx.xx

1.4 La planificación en el proceso de dirección

La planificación es el instrumento de dirección básico, que coordina e integra los

aspectos productivos, económicos, sociales y financieros, potenciando la iniciativa y los

esfuerzos de la empresa en el cumplimiento de sus funciones y objetivos económicos,

con el máximo de eficiencia y la activa participación de los trabajadores. En múltiples

ocasiones se ha analizado y conceptualizado, exclusivamente, como una fase

imprescindible de la actividad económica ligada propiamente al socialismo; sin

embargo, es un proceso inherente al desarrollo de la sociedad. Uno de los elementos

que ha marcado la evolución del hombre ha sido el equilibrar los recursos disponibles

con las necesidades a satisfacer.

La planificación no es solamente un modelo, como proceso es actuar acorde con las

circunstancias ordenadamente, como actividad está insertada en el proceso de

dirección. Con independencia de la entidad de que se trate hay cuatro componentes

que deben estar presentes: la organización, la planificación, la dirección y el control.

Estos elementos se encuentran incorporados en un proceso de carácter lógico, cada

TRABAJO DE DIPLOMA


20

uno de ellos es a la vez el punto de partida del otro y en su conjunto se constituyen en

la estructura del proceso de gestión considerando que:

1. La planificación incluye metas, establece estrategias y desarrolla planes para

coordinar actividades. 2. La organización determina qué se necesita hacer, cómo se realizará y quién lo va

a hacer. 3. La dirección se ocupa de dirigir y motivar a todas las partes involucradas,

seleccionar canales de comunicación más efectivos y resolver conflictos. 4. El control permite el seguimiento de las actividades para asegurarse de que se

estén cumpliendo bien.

La elaboración del plan y, por tanto, la planificación es un proceso único y continuo de

interacción entre los diferentes actores económicos para lograr determinados objetivos

en el tiempo. Concebirlo como etapas independientes entre sí es un error conceptual

que limita el papel de la planificación. Las organizaciones utilizan principalmente dos

tipos de planes: los estratégicos, que se dirigen hacia el logro de las metas generales

de la organización y los operacionales, que indican como serán implantados los planes

estratégicos.

La planificación, en general, y el sistema de planificación empresarial, tienen que ser

vistos con un enfoque temporal llamado “horizontes de planificación”, cuya necesidad

objetiva se deriva del hecho de que las tareas económicas anuales (plan empresarial)

están sujetas a objetivos a mediano plazo (planes de negocio), es decir la planificación

debe garantizar la correspondencia entre los intereses de desarrollo futuro con las

especificidades y características propias del presente.

En el sistema de planificación empresarial se distinguen dos tipos de procesos:

1. Hacia el interior de la empresa: conformado con los elementos cuyo comportamiento

depende de la capacidad organizativa y de dirección de los empresarios, así como la

participación de los trabajadores en el análisis de la propuesta del plan, lo que se

TRABAJO DE DIPLOMA


21

expresa, en lo fundamental en el plan de negocios, puede tener distintos horizontes

temporales, pero debe elaborarse en un periodo de tres años.

2. Vínculo de la empresa con el entorno regulatorio y la planificación nacional: incluyen

las necesarias adecuaciones del plan de la empresa a partir de los objetivos

económicos, las directivas, orientaciones o regulaciones que se reciben del

Gobierno Central, del organismo al que se subordina, de la rama a la que pertenece

y del territorio.

Documentos rectores La empresa en la elaboración de sus planes se basará en los siguientes documentos:

La Resolución Económica del V Congreso del Partido Comunista de Cuba.

Las Directivas para la elaboración del Plan y del Presupuesto del Estado del año

en cuestión, aprobadas por el Gobierno.

Instrucciones Generales para la elaboración del Plan emitidas por el MEP.

Las Directivas específicas y complementarias emitidas por al MFP para la

elaboración del Presupuesto del Estado.

Indicaciones específicas para la elaboración del Plan y el Presupuesto del

Estado emitidas por su organismo superior

El Plan para el año en curso, los resultados del control de su ejecución y los

estimados de su cumplimiento.

Las proyecciones estratégicas y otras a mediano plazo y perspectivas más

inmediatas, expresadas en los planes de negocios.

Los Programas Estratégicos de Desarrollo Económico en los que se inserte la

organización empresarial

Los planteamientos de los trabajadores en las Asambleas por la Eficiencia

Económica.

Plan empresarial anual Se trata de las proyecciones de la empresa para los distintos aspectos y secciones del

plan para el próximo año y que parten de los elementos que le aporta el plan de

negocios, los resultados del plan del año en curso y las directivas e indicaciones que

TRABAJO DE DIPLOMA


22

recibe del organismo que las atiende, los estudios de mercado, el pedido estatal y los

contratos económicos que haya sucrito, así como otros documentos normativos y de

política emitidos por el Partido y el Gobierno, con la participación activa de sus

trabajadores.

Constituye el instrumento que permite la necesaria conciliación y compatibilidad entre

las proyecciones a nivel macroeconómico y social con las realizadas por las

organizaciones económicas, entre los objetivos a mediano plazo de la entidad y las

tareas que debe cumplir.

El plan de las entidades económicas no puede verse como el desglose de la

planificación de organismos superiores, de indicadores, objetivos y enmarcamientos

elaborados por ese nivel, cuando realmente el grado de descentralización de la gestión

alcanzado en el país permite que la empresa haga su propio plan factible de atemperar

y compatibilizar con las Directivas del Gobierno, el Ministerio de Economía y

Planificación y el Ministerio de Finanzas y Precios, los enmarcamientos sociales y las

políticas que trace el país.

El Director General de la organización superior de dirección empresarial y/o la empresa,

es el encargado de dirigir; coordinar y controlar el proceso de confección y control del

plan y del presupuesto en las empresas y unidades empresariales de base que

agrupe, según corresponda, auxiliándose para ello del área de economía, y en

correspondencia con las características de la actividad para ello, entre otras

cuestiones, aprobará:

El cronograma de trabajo y las tareas a ejecutar por cada área de la entidad para

la elaboración, ejecución y control del plan anual empresarial y el presupuesto,

garantizando que se realicen todas las coordinaciones y conciliaciones internas

que se requieran para la correcta fundamentación del plan.

El flujo informativo a recibir de las empresas y unidades empresariales de base

que agrupa, según corresponda, siempre que satisfaga los requerimientos

informativos de los niveles superiores de dirección y el Gobierno y cumplan las

Instrucciones metodológicas establecidas al efecto.

El contenido del plan anual de cada empresa, grupo o unión, está en dependencia de

su objeto empresarial y en correspondencia de la actividad (o actividades) que ejecute,

su organización y estructura,

TRABAJO DE DIPLOMA


23

Plan financiero El proceso de planificación comienza con los planes financieros a largo plazo, que a su

vez conducen a la formulación de los planes de operaciones y presupuestos a corto

plazo. En términos generales dichos planes y presupuestos son guías operacionales

para alcanzar los objetivos de la empresa. En fin, un plan financiero es un proceso de

evaluación del impacto de las decisiones alternativas de inversión y financiamiento.

El proceso de planificación y control financiero implica usar pronósticos y varios tipos de

presupuestos. Se crean sistemas presupuestales para cada área significativa de la

actividad de la empresa. Las salidas de este plan están integradas en el conocido

presupuesto maestro, formado por los presupuestos y una serie de estados financieros

proforma.

Tipos de planes financieros

Planes financieros estratégicos a largo plazo: se refieren a las decisiones

financieras de largo plazo y a la estimación por anticipado de los efectos

financieros de tales decisiones. Este tipo de plan suele cubrir periodos de dos a

diez años, pero especialmente de cinco años, los cuales son sometidos a

revisiones a medida que se reciben nuevas informaciones. Por lo general, las

empresas con grados elevados de incertidumbre operativa o ciclos de producción

relativamente cortos, tienden a elegir horizontes de planificación más reducidos.

Planes financieros operativos a corto plazo: se refieren a las decisiones financieras

a corto plazo y, por consiguiente, a los efectos financieros anticipados de tales

decisiones. Este tipo de plan suelen abarcar periodos de uno o dos años.

Horizonte de planificación

El horizonte de planificación es un modelo, constituye el lapso de tiempo o periodo que

se proyecta hacia el futuro; dicho lapso puede variar desde un año hasta décadas, en el

caso de empresas dedicadas por ejemplo la actividad agrícola. Una buena parte de las

empresas tiene un horizonte como mínimo de un año, y planes financieros más

generales para tres o cinco años. Este horizonte depende única y exclusivamente de la

entidad.

TRABAJO DE DIPLOMA


24

CAPÍTULO 2: PRESUPUESTO DE OPERACIONES EN LA EMPRESA DE BEBIDAS Y REFRESCOS.

2.1 Caracterización de la empresa La Empresa de Bebidas y Refrescos de la provincia Las Tunas se encuentra ubicada en

el Municipio Tunas. La misma está subordinada a la Unión Nacional de Bebidas y

Refrescos, perteneciente al Ministerio de la Industria Alimentaria (MINAL).

La distribución de bebidas y refrescos en la provincia comenzó el 15 de diciembre de

1976, a través de un grupo de trabajadores que pertenecían a la Empresa de Bebidas y

Refrescos de Holguín, hasta que el 26 de julio de 1977 se inauguró en la provincia una

línea de producción para refresco embotellado, con una tecnología procedente de

Argentina. En enero de 1987 se instaló una planta embotelladora de cerveza.

En el año 1992 se inauguró una embotelladora de Ron, que se une a la Fábrica de

refresco, creándose el Combinado Refresco-Ron y pasando a formar parte de la

empresa la Fábrica de Vino Bartle, que hasta esta fecha pertenecía a la Empresa

Alimentaria. A partir del año 1999 comienza a instalarse en la fábrica de refresco la

línea para el llenado de pomo PET y para el refresco dispensado. Así como se

incorporó a esta fábrica una etiqueteadora, retactiladora y dos sopladoras. En marzo del

2009 se inaugura la planta de producción de refrescos en bolsas Coral.

Esta entidad cuenta con dos establecimientos productores: Fábrica de Refrescos y

Fábrica de Vino Bartle.

Además de las instalaciones anteriores cuenta con una base de transporte de 52

vehículos para distintos usos y dos talleres: el automotor y el de maquinado.

La actividad fundamental de la Empresa es la fabricación y comercialización de bebidas

de todo tipo para satisfacer la demanda de sus clientes.

TRABAJO DE DIPLOMA


25

Los surtidos que conforman la producción actual de la empresa son:

Refresco a granel.

Refresco en pomo PET.

Refresco Instantáneo.

Refresco Dispensado.

Refresco en bolsas.

Sirope en pomo y a granel.

Bebidas Saborizadas.

Aguardientes.

Vinos y Licores embotellado y a granel.

Ron Nacional Cucalambé.

Ron Refino Paisano caneca 1x24 de 375 ml.

Ron Refino Paisano 1x12 de 750 ml.

Ron Refino Paisano 1x12 de 700 ml.

La empresa realiza sus operaciones en moneda nacional y en moneda libremente

convertible y es autofinanciada pues depende del resultado de su trabajo; por lo que

sus operaciones deben dejar un margen de ganancia que le permite mantener su

funcionamiento.

Sus principales clientes son:

Sectorial de Comercio y Gastronomía.

Entidades de la FAR y el MININT.

Entidades del poder popular.

Sus principales proveedores son:

Cuba Ron.

Conazucar.

Empresa Recuperadora de Materias Primas.

UBA Concentrado.

EMI “Guevara”

TRABAJO DE DIPLOMA


26

Plásticos Habana.

Empresa Gráfica Habana.

La fuerza de trabajo por categoría ocupacional se estructura de la siguiente manera:

2.2 Diagnóstico del proceso de presupuestación de la empresa Para la elaboración del presupuesto la empresa realiza primeramente un trabajo

preparatorio en el cual se realizan un conjunto de acciones, entre ellas:

El examen de la eficiencia económica alcanzada y las medidas que deben adoptar

para su incremento sostenido, incluyendo el reordenamiento de la producción y el

redimensionamiento empresarial, de manera que las tareas relacionadas con el

aumento de la eficiencia sean el objetivo principal del plan y el punto de partida para

su elaboración.

El análisis de los estados financieros y las medidas para mejorar los resultados

alcanzados, así como para mejorar la calidad y oportunidad de la confiabilidad.

Las conciliaciones con sus clientes y suministradores que requieran para la correcta

fundamentación de su propuesta de plan, así como establecer la política de

suministros a aplicar para garantizar el abastecimiento adecuado y evitar

interrupciones innecesarias. Estos resultados servirán para la concertación de los

contratos económicos.

Categoría Ocupacional Cantidad %

Dirigentes 22 6.52

Técnicos 75 22.25

Administrativos 8 2.37

Servicio 53 15.72

Obreros 179 53.12

Total 337 100

TRABAJO DE DIPLOMA


27

La realización de los estudios de apoyo que les encomiende el nivel superior; así

como otros que le sean necesarios.

Como continuidad de esta etapa preparatoria la empresa confecciona su propuesta de

plan anual, actualizando su proyección estratégica, los resultados de los trabajos

preparatorios, las derivaciones del control del plan del año en curso, los estudios de

mercado, el pedido estatal y los contratos económicos firmados y que comprendan el

período planificado, así como las indicaciones específicas que haya podido recibir de su

organismo.

Durante el proceso de elaboración del Plan anual empresarial se realizan las siguientes

valoraciones, que deben fundamentarse en la presentación de la propuesta:

Análisis de la eficiencia considerada en la propuesta, fundamentada mediante

indicadores generales y propios de cada una de las actividades. La gestión en

general de la empresa no puede sustentarse en un deterioro en relación con el año

precedente o con la tendencia de los últimos años para aquellas actividades en que

esto resulte aconsejable. Para ello se considerará:

Correlación positiva entre la variación de la productividad del trabajo y del salario

medio de los trabajadores.

Reducción del costo por peso de ventas al compararse contra períodos

anteriores, salvo casos muy justificados en los que deberá elaborar una

fundamentación económica detallada.

Disminución del costo (gasto) en divisas por peso de ventas en divisas contra

períodos anteriores, con una evaluación similar al punto anterior.

Minoración del gasto en divisa de las producciones en relación con el precio de

importación. Como regla no debe producirse ningún producto cuyo gasto de

producción en divisa sea superior al precio de importación. Cuando por causas

justificadas no pueda cumplirse esta condición, el organismo al que se subordina

la organización someterá a la consideración de los Ministerios de Economía y

Planificación y Finanzas y Precios la causa que lo provoca, con una evaluación

TRABAJO DE DIPLOMA


28

detallada que incluya la ficha de costo en divisas, quienes de conjunto adoptarán

las decisiones que correspondan.

Elevación de las ventas y utilidades del período respecto al anterior. En aquellos

casos en que por razones justificadas ello no sea posible deberá, siempre,

incrementarse la eficiencia de la organización empresarial.

Examen de la rentabilidad y la situación financiera de la organización económica,

tomando en cuenta la evolución de las utilidades y los subsidios por pérdidas y

medidas para reducir éstos.

Perspectivas del mercado externo e interno, este último en ambas monedas.

Análisis del comportamiento de las principales producciones y servicios que puedan

potenciar las exportaciones e incrementar su efectividad económica.

Análisis de las fuentes de financiamiento en divisas, precisando: recursos generados

por la propia entidad, financiamiento central, créditos netos u otros.

Evaluación de la utilización de las capacidades productivas o de servicios,

incluyendo, cuando proceda, su redimensionamiento.

En esta etapa de elaboración de la propuesta la empresa debe fijar los precios de los

productos, para ello debe determinar el producto que se va a elaborar y con que fin está

dirigido; es decir, si es para el turismo, para la cadena oferta o para la entrega a

organismos nominalizados (moneda nacional).

De ser para el turismo o la cadena oferta se tiene en cuenta lo establecido en la

Resolución Conjunta No 1/2005 del Ministerio de Economía y Planificación, Ministerio

de Finanzas y Precios, así como los precios máximos aceptados por el Ministerio de la

Industria Alimenticia. El nivel de aprobación de este presupuesto es del Director de la

empresa.

TRABAJO DE DIPLOMA


29

De estar dirigido para el Comercio y la gastronomía y organismos nominalizados, se

confecciona por la Resolución No 21/1999 del Ministerio de Finanzas y Precios y se

envía a la Unión de Bebidas y Refrescos para su aprobación.

El proceso de fijación de precios inicia en la planta en la que se va a elaborar el o los

productos, con un análisis tecnológico, definiendo las materias primas a utilizar con las

normas de consumo y los índices de pérdidas aprobados.

Por otra parte, el departamento de recursos humanos de la planta determina los

trabajadores que van a incidir directamente en el proceso productivo, definiendo:

Cantidad de trabajadores.

Categoría ocupacional.

Grupo escala.

Salario/Hora/Categoría y Grupo.

Norma de tiempo (Horas).

Los resultados obtenidos en el análisis tecnológico y en el Departamento de Recursos

Humanos se entregan al Departamento de Contabilidad, que valora los precios de cada

materia prima actualizados y calcula los gastos de salario. Después que este evalúa la

factibilidad de los datos obtenidos, entrega al Departamento de Planificación de la

Empresa, el que confecciona finalmente el plan, teniendo en cuenta las Resoluciones

antes señaladas, además de la Instrucción No 16/2000 del Ministerio de Finanzas y

Precios, elaborando los siguientes modelos:

Modelo 1: Datos generales del presupuesto.

Modelo 2: Desglose de los insumos fundamentales.

Modelo 3: Desglose de los gastos de salario de la producción y de los servicios.

Modelo 4: Gastos indirectos de producción, distribución y venta y generales de

administración.

TRABAJO DE DIPLOMA


30

En este último modelo se tiene en cuenta la aprobación por parte del Ministerio de

Finanzas y Precios del coeficiente de gastos indirectos que se confecciona a nivel de

Empresa, con la aprobación de todos los especialistas y directores funcionales.

Ya elaborada la propuesta y antes de enviarla para su aprobación, se realiza un

análisis por los colectivos laborales puesto que los trabajadores son un elemento de

suma importancia en el proceso de elaboración, ejecución y control del plan y el

presupuesto con el objetivo de que los mismos aporten sus experiencias, iniciativas y

criterios.

La empresa, aún cuando desarrolla el proceso de presupuestación cumpliendo las

indicaciones recibidas, presenta algunas insuficiencias y/o restricciones que limitan su

gestión económica, entre las cuales se encuentran:

Están obligados a trabajar con fichas de costo con precios máximos, que en muchos

casos no se ajustan a las realidades de la empresa.

Deben ajustarse al coeficiente de gasto indirecto aprobado por el Ministerio de

Finanzas y Precios y obviando el calculado por la empresa.

No contar con polos turísticos a los cuales le pueda vender los surtidos en moneda

libremente convertible, por lo cual la venta de los mismos no es la deseada por la

empresa a pesar de ser productos elaborados con calidad y de forma eficiente.

2.3 Análisis de los ingresos y gastos de la empresa En la tabla que se presenta a continuación se realiza un análisis de los ingresos y

gastos de la empresa para el cierre del año 2009 con respecto a lo planificado, así

como la determinación del coeficiente de gasto total sobre ingreso total.

TRABAJO DE DIPLOMA


31

Tabla No. 1: Indicadores de ingresos y gastos. U/M-MP (miles de pesos)

El total de gastos se comportó al 102%, con 141.5 MP por encima de lo planificado,

afectado por los gastos generales de administración en 106.5 MP, pues en el transcurso

del año la Empresa fue cambiando la estructura donde se eliminaron varios

establecimientos.

De forma positiva se comportaron los gastos de distribución y venta que disminuyeron

un 4% respecto a lo planificado que eran 605.0 MP y sólo se incurrió en gastos por un

importe de 581.0 MP.

El costo de venta total se cumplió al 100%, no obstante se excede en 11.3 MP ya que

las ventas se sobrecumplieron en un 3% respecto a lo previsto en el plan.

INDICADORES Plan Real % DiferenciaCOSTO DE VENTA TOTAL 5656.1 5667.4 100 11.3GASTOS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA 605.0 581.0 96 (24.0)GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIÓN 960.0 1066.5 111 106.5GASTOS FINANCIEROS 210.0 214.2 102 4.2GASTOS DE AÑOS ANTERIORES 0.2 0.2GASTOS POR FALTANTE O PÉRDIDA 0.1 0.1OTROS GASTOS EN ACTIVIDADES PRINCIPALES 65.0 61.6 95 (3.4)OTROS GASTOS COMEDOR Y CAFETERÍA 241.801 288.4 119 46.6TOTAL DE GASTOS 7737.9 7879.4 102 141.5

VENTAS NETAS SIN IMPUESTO 8471.0 8587.0 101 116.0INGRESOS POR SOBRANTES 20.0 INGRESOS AÑOS ANTERIORES 18.9 OTROS INGRESOS ACTIVIDADES FUNDAMENTALES 3.5 2.9 83 (0.6)OTROS: COMEDOR 242.8 289.1 119 46.3TOTAL DE INGRESOS 8717.3 8917.9 102 200.6

COEFICIENTE DE GASTO TOTAL/INGRESO TOTAL 0.8876 0.8835 100 (0.0041)

TRABAJO DE DIPLOMA


32

En gastos por faltantes o pérdidas se registraron 0.1 MP, por la cancelación de un

expediente por faltante.

Los gastos en actividades principales tuvieron un ahorro de 3.4 MP, debido al trabajo de

reestructuración donde desaparecieron las distribuidoras de los municipios y el proceso

de producción y comercialización lo asumieron las productoras con una disminución de

los gastos y de la plantilla de trabajadores.

Por otra parte, los gastos en comedor aumentan en 46.6 MP como resultado de las

alternativas aplicadas en el comedor y en la cafetería, amparado por su respectivo

ingreso.

Los gastos financieros aumentaron en 4.2 MP por la contabilización de 156.8 MP de

interés sobre el préstamo bancario, que a pesar de ser revolvente no se repone con

agilidad después de ser utilizado por la falta de eficiencia en el cobro de las cuentas. No

obstante están amparados en el nivel de ingreso alcanzado en el año.

El total de ingreso se comportó al 102% de lo previsto en el plan, con un

sobrecumplimiento en las ventas sin impuesto de un 1%, que representan 116.0 MP por

el incremento de las ventas totales, como resultado de las demandas de los productos

en el mercado nacional y en divisa. Sin embargo, los otros ingresos en actividades

fundamentales no se cumplimentaron pues fundamentalmente se refería a la venta de

vidrio a la Empresa recuperadora de materias primas.

Se reflejan en los resultados 20.0 MP de ingresos por sobrantes por la aprobación de

expediente de sobrante.

Los ingresos de años anteriores ascienden a 18.9 MP por la notificación del año

anterior como la cuenta lo dice.

Por lo tanto, el coeficiente de gasto total por peso de ingreso total cerró el año de forma

positiva a 0.8835, es decir al 100% de lo planificado

2.4 Presupuesto de Operaciones Seguidamente se realiza el presupuesto de operaciones para el año 2010, para los

surtidos Elixir Ron Refino Arecha y Ron Refino Paisano. Los mismos, a pesar de ser

TRABAJO DE DIPLOMA


33

productos elaborados con calidad, eficiencia y obtener utilidades, no alcanzan el nivel

de ventas deseado por la empresa.

2.4.1 Presupuesto de ventas En la siguiente tabla se muestra el presupuesto de venta de la empresa para los

productos seleccionados, en este se determina el pronóstico de las ventas que se

esperan realizar y se multiplica por el precio de venta de cada producto.

Para la realización de este presupuesto primeramente se debe determinar el pronóstico

de las ventas, para el cual se hace un análisis de mercado teniendo en cuenta los

niveles históricos de venta de la empresa, así como los principales clientes.

Seguidamente, se determina el precio del surtido fijado en la ficha de costo establecida.

(ver anexos No. 1 y 2).

Tabla No. 2

Con la venta de 3 146 cajas de Ron Refino Paisano y de 15 815 cajas de Elixir de Ron

Refino Arecha, la empresa espera obtener un ingreso de $256 136.75.

2.4.2 Presupuesto de producción En la tabla que se presenta a continuación se determina el plan de producción total de

la empresa; es decir, el presupuesto de producción. Para establecer éste, al pronóstico

de ventas en unidades, presentado en el presupuesto de ventas, se le aumenta el

inventario final deseado del período planificado y se le disminuye el inventario inicial de

artículos terminados.

Presupuesto de ventas

Producto Pronóstico Precio Ingreso

Ron Refino Paisano 34º 700ml 3 146 $13.20 $41 527.20

Elixir de Ron Refino Arecha Silver Dry 38º 375ml 15 815 13.57 214 609.55

Ingreso Total $256 136.75

TRABAJO DE DIPLOMA


34

TABLA No. 3

La empresa prevé un plan de producción total de 18 962 cajas de ambos productos, de

las cuales 3 149 cajas pertenecen al Ron Refino Paisano y 15 813 cajas al Elixir Ron

Refino Arecha. Este plan de producción le permitirá satisfacer los niveles de venta y

cumplir los inventarios deseados. 2.4.3 Presupuesto de Consumo de Materiales Directos En la tabla No. 4 se presenta el presupuesto de consumo de materiales directos para la

producción del Ron Refino Paisano; el mismo se determina multiplicando el plan de

producción de este producto por la norma de consumo de cada materia prima que se

necesita para la elaboración del mismo, establecida a nivel nacional en normas

tecnológicas, obteniéndose el requerimiento de materiales el cual a su vez se multiplica

por el precio de compra de cada una de las materias primas.

La empresa prevé incurrir en un costo total de $24903.64 por el consumo de la materia

prima para la fabricación de este producto, siendo el caldo de ron y las botellas 700ml

los materiales de mayor costo, para $16900.68 y $3830.46 respectivamente. Por otra

parte requiere de 14243.13 Lt de agua desmineralizada, 13967.50 Lt de caldo de ron,

114.38 Lt de maceración de roble, 230.65 Lt de vino moscatel bicolor y 240.45 Kg de

película retractile, siendo estos materiales los de mayor consumo.

Presupuesto de producción

Concepto Ron Refino Paisano

Elixir Ron Refino Arecha

Pronóstico de venta (unidades) 3 146 15 815

(+) Inventario final artículos terminados (unidades) 34 0

(-) Inventario inicial artículos terminados (unidades) 31 2

(=) Plan de producción 3 149 15 813

Total del plan de producción 18 962

TRABAJO DE DIPLOMA


35

Tabla No. 4

A continuación se muestra el presupuesto de consumo de materias primas para el

producto Elixir Ron Refino Arecha, que se calcula de la misma manera que el

presentado en la tabla No. 4 pero con las materias primas que se requieren para

elaborar este producto.

El costo de consumo de material directo para el Elixir Ron Refino Arecha es de $168

875.97, requiriéndose para la fabricación del mismo 91 823.88 Lt de agua suave,

81694.70 Lt de filtración aguardiente añejo 54º, 21 717.57 Lt de alcohol de 95º y 12

774.37 Lt de sirope alcoholizado.

Por otra parte, se requirieron de 395 325 canecas, las cuales tienen un costo total de

$43 248.56 siendo una de las materias primas de mayor costo y aunque el carbón

activado es el material directo de mayor precio de compra ($2199.97) solamente se

necesitan 0.0070 T de este para la elaboración del producto.

Ron Refino Paisano 34º 700ml Presupuesto de Consumo de Materiales Directos

Concepto UM Plan Norma Requerimiento Precio Costo Agua desmineralizada Lt 3149 4.523064 14243.13 $0.0016 $22.79Caldo de ron 70º Gl Lt 3149 4.435536 13967.50 1.2100 16900.68Maceración de roble 43º Gl Lt 3149 0.036324 114.38 0.8730 99.85Vino moscatel bicolor 16º Gl Lt 3149 0.073246 230.65 2.3687 546.34Color caramelo Kg. 3149 0.001831 5.77 1.7950 10.36Papel de filtro U 3149 0.013574 42.74 1.4600 63.40Botella 700ml MU 3149 0.012492 39.34 97.3680 3830.46Tapas MU 3149 0.012372 38.96 17.7630 692.05Etiquetas MU 3149 0.012492 39.34 22.9300 902.07Pegamento Kg. 3149 0.008145 25.65 4.0290 103.34Película retractile Kg. 3149 0.076356 240.45 3.2626 784.49Sello control MU 3149 0.012120 38.17 4.2000 160.31Bandeja de bagazo MU 3149 0.00100 3.15 250.0000 787.50

Costo Total $24 903.64

TRABAJO DE DIPLOMA


36

Tabla No. 5

2.4.4 Presupuesto de Compra de Material Directo Seguidamente se muestra el presupuesto de compra de material directo para el

producto Ron Refino Paisano, que se determina sumando el requerimiento de

materiales con el inventario final de material directo, menos el inventario inicial

obteniéndose la cantidad de materiales a comprar. Por último, se multiplica por el precio

de compra lográndose el costo total de compra de materias primas.

Elixir Ron Refino Arecha Silver Dry 34º 375ml Presupuesto de Consumo de Material Directo

Concepto UM Plan Norma Requerimiento Precio Costo Agua suave Lt 15813 5.80686 91823.88 $0.0031 $284.65Filtración Aguardiente Añejo 54º

Lt 15813 5.16630 81694.70 0.7229 59057.10

Alcohol de 95º Gl Lt 15813 1.37340 21717.57 0.8257 17932.20Sirope alcoholizado Lt 15813 0.80784 12774.37 0.7031 8981.66Canecas U 15813 25 395325 0.1094 43248.56Carbón activado T 15813 0.0000004386 0.0070 2199.97 15.40Nailon Kg. 15813 0.04182 661.29 2.7170 1796.73Etiquetas U 15813 25 395325 0.0807 31902.73Tapas plásticas U 15813 25 395325 0.0100 3953.25Placas de filtro U 15813 0.01734 274.20 1.1865 325.34Decálite Kg. 15813 0.00357 56.45 0.5369 30.31Pegatina U 15813 25 395325 0.0033 1304.57Pegamento Kg. 15813 0.00102 16.13 2.6952 43.47

Costo Total $168 875.97

TRABAJO DE DIPLOMA


37

Tabla No 6

Como se muestra en la tabla No. 6, la empresa debe comprar 14 278.45 Lt de agua

desmineralizada, 32 914.50 Lt de caldo de ron 70º Gl, 114.38 Lt de maceración de roble

43º Gl y 232.65 Lt de vino moscatel bicolor.

Entre las materias primas de mayor precio de compra se encuentran la bandeja de

bagazo con un precio de $250.00 y las botellas de 700 ml con $97.36, representando

algunos de los costos más significativos de este presupuesto de $35 037.52 y $395

541.92, respectivamente.

Ron Refino Paisano 34º 700ml Presupuesto de Compra de Material Directo

Concepto UM Requeri-miento

IFMD IIMD Compra Precio Costo

Agua desmineralizada Lt 14243.13 236.55 201.23 14278.45 $0.0016 $22.85

Caldo de ron 70º Gl

Lt 13967.50 19867 920 32914.50 1.2100 39826.55

Maceración de roble 43º Gl Lt 114.38 0 0 114.38 0.8730 99.85

Vino moscatel bicolor 16º Gl Lt 230.65 62.60 60.60 232.65 2.3687 551.08

Color caramelo Kg 5.77 60 25 40.77 1.7950 73.18Papel de filtro U 42.74 166 101 107.74 1.4600 157.30Botella 700 ml MU 39.34 5043 1020 4062.34 97.3680 395541.92Tapas MU 38.96 35637 3021 32654.96 17.7630 580050.05Etiquetas MU 39.34 22355 16500 5894.34 22.9300 135157.22Pegamento Kg 25.65 27 15 37.65 4.0290 151.69Película retractile Kg 240.45 25 15 250.45 3.2626 817.12 Sello control MU 38.17 20000 1001 19037.17 4.2000 79956.11Bandeja de bagazo

MU 3.15 127 0 140.15 250.0000 35037.52

Costo Total $1 267 442.44

TRABAJO DE DIPLOMA


38

En el período la empresa pronostica incurrir en un costo total de $1 267 442.44 por

concepto de compra de materias primas.

En la tabla No. 7 se presenta el presupuesto de compra de materiales pero en este

caso para el producto Elixir Ron Refino Arecha, cuyo costo total se determina de la

misma manera que el presupuesto de la tabla No. 6 pero con los materiales de este

producto.

Tabla No 7

Elixir Ron Refino Arecha Silver Dry 34º 375ml Presupuesto de Compra de Material Directo

Concepto UM Requerimiento IFMD IIMD Compra Precio Costo Agua suave Lt 91823.88 236.55 201.23 91859.20 $0.0031 $284.76Filtración Aguardiente Añejo 54º

Lt 81694.70 2324 108 83910.70 0.7229 60659.05

Alcohol de 95º Gl

Lt 21717.57 25921 12330 35308.57 0.8257 29154.29

Sirope alcoholizado

Lt 12774.37 0 0 12774.37 0.7031 8981.66

Canecas U 395325 1397 325 396397 0.1094 43365.83Carbón activado

T 0.0070 21.62 18.20 3.43 2199.97 7539.30

Nailon Kg 661.29 25 15 671.29 2.7170 1823.90Etiquetas U 395325 55716 50345 400696 0.0807 32336.17Tapas plásticas

U 395325 514 227 395612 0.0100 3956.12

Placas de filtro

U 274.20 166 101 339.20 1.1865 402.46

Decálite Kg 56.45 12 8 60.45 0.5369 32.46Pegatina U 395325 3772 1025 398072 0.0033 1313.64Pegamento Kg 16.13 27 15 28.13 2.6952 75.82

Costo Total $189925.46

TRABAJO DE DIPLOMA


39

El costo total para la compra de material directo de este producto se pronostica que sea

de $189 925.46, para el cual se debe comprar 91 859.20 Lt de agua suave, 83 910.70

Lt de filtración aguardiente añejo 54º Gl, 35 308.57 Lt de alcohol de 95º Gl, 12 774.37 Lt

de sirope alcoholizado, 400 696 etiquetas y 396 397 canecas.

Entre los costos más elevados están: filtración aguardiente añejo 54º Gl con $60659.05,

las canecas con $43 365.83, las etiquetas con $32336.17 y el alcohol de 95º Gl con

$29154.29.

2.4.5 Presupuesto de Mano de Obra Directa

En la siguiente tabla se calcula el presupuesto de mano de obra directa para ambos

productos. En este presupuesto se obtiene el costo total de la mano de obra directa, el

que se alcanza al multiplicar el plan de producción por las horas requeridas,

obteniéndose el requerimiento total en horas de mano de obra directa, el cual se

multiplica a su vez por la tarifa salarial.

Tabla No 8

La tarifa salarial está formada por todos los elementos de gastos que forman el gasto de

Fuerza de Trabajo; esto es: salario básico, salario complementario, seguridad social y el

impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo. Los cálculos correspondientes son:

Presupuesto de Mano de Obra Directa

Concepto Ron Refino PaisanoElixir Ron Refino Arecha Silver Dry

Total

Plan de producción 3 149 15 813 18 962

(x) Horas por unidad 0.1775 0.2730

(=) Requerimiento en horas 558.9475 4316.9490 4875.8965

(x)Tarifa salarial $1.1278* $0.5585**

Costo Total de la MOD $630.38 $2 411.02 $3041.40

TRABAJO DE DIPLOMA


40

* Ron Refino Paisano

** Elixir Ron Refino Arecha Silver Dry

La empresa espera que el costo total de la mano de obra directa sea de $3 041.40 para

un requerimiento en horas de 4875.8965, correspondiéndole $630.38 al Ron Refino

Paisano y $2411.02 al Elixir Ron Arecha, respectivamente.

2.4.6 Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación La Empresa no determina el presupuesto de costos indirectos de fabricación para cada

uno de los productos; por lo que fue necesario utilizar el coeficiente de gastos indirectos

que utilizan para la elaboración de la ficha de costo para estimar el gasto de cada una

de los elementos que conforman esta partida y clasificarlos en variables y fijos de

acuerdo a su relación con el volumen de producción.

Elemento Importe ($)

Salario Básico 0.7519

Salario Complementario 0.0683

Seguridad Social 0.1025

Impuesto/fuerza de Trabajo 0.2051

Tarifa salarial $1.1278

Elemento Importe ($)

Salario Básico 0.3683

Salario Complementario 0.0335

Seguridad Social 0.0562

Impuesto/fuerza de Trabajo 0.1004

Tarifa salarial 0.5585

TRABAJO DE DIPLOMA


41

Tabla No 9

Como se observa se prevé incurrir en costos variables de $246.36, $29.69, $425.97 y

$328.13 de materias primas, energía, gastos monetarios y mantenimiento,

correspondientemente. También se pronostican costos fijos de $341.49, $133.18,

$89.10 y $44.53 de salarios, otros gastos de fuerza de trabajo, depreciación y

combustible.

2.4.7 Presupuesto de Inventarios Finales En la siguiente tabla se presenta el presupuesto de inventarios finales, en el cual se

multiplican los inventarios finales de materias primas y productos por su costo unitario.

Para las materias primas fue utilizado el precio de compra que se reflejó en los

presupuestos de compra y para el producto fue necesario elaborar la ficha de costos.

(Ver anexo No. 1).

Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación


Elixir Ron Refino Arecha Silver

Dry Total

Costos variables:

Materias primas $57.32 $189.04 $246.36

Energía 10.42 19.24 29.66

Otros gastos monetarios 135.33 290.64 425.97

Mantenimiento 104.27 223.86 328.13

Costos fijos:

Salarios $119.69 $221.80 $341.49

Otros Gastos de fuerza de

trabajo 46.69 86.49 133.18

Depreciación 31.23 57.87 89.10

Combustible 15.59 28.94 44.53

Total de Costos Indirectos $520.54 $1117.88 $1638.42

TRABAJO DE DIPLOMA


42

Tabla No. 10

Presupuesto de Inventarios Finales

Concepto Inventario final Costo unitario Costo total

Materias primas: $185280

Agua desmineralizada 236.55 $0.0016 $0.387

Caldo de ron 70ºGl 19867 1.2100 24039.07

Vino moscatel bicolor 16ºGl 62.60 2.3687 148.28

Color caramelo 60 1.7950 107.70

Papel de filtro 166 1.4600 242.36

Botella 700ml 5043 97.3680 491026.82

Tapas 35637 17.7630 633020.03

Etiquetas 22355 22.9300 512600.15

Pegamento 27 4.0290 108.78

Película retractile 25 3.2626 81.57

Sello control 20000 4.2000 84000.00

Bandeja de bagazo 127 250.0000 31750.00

Agua suave 236.55 0.0031 0.73

Filtración Agte Añejo 54º 2324 0.7229 1680.02

Alcohol de 95ºGl 25921 0.8257 21402.97

Canecas 1397 0.1094 152.18

Carbón activado 21.62 2199.97 47585.35

Nailón 25 2.7170 67.93

Etiquetas 55716 0.0807 4496.28

Tapas plásticas 514 0.0100 5.14

Placas de filtro 166 1.1865 196.96

Decálite 12 0.5369 6.44

Pegatina 3772 0.0033 12.45

Pegamento 27 2.6952 72.77

Productos: $40

Ron Refino Paisano 34º 700ml 34 $11.7656 $400.03

TRABAJO DE DIPLOMA


43

Como se muestra en tabla se esperan inventarios finales de materias primas por un

valor de $1 852 804.36 teniendo costos significativos como el caldo de ron 70ºGl de

$24039.07, las botellas 700ml de $491026.82, las tapas de $633020.03, las etiquetas

de $512600.15, el sello control de $84000.00, y las bandejas de bagazo de $31750.00

pertenecientes al Ron Refino Paisano.

Entre otros costos elevados pero del Elixir Ron Refino Arecha, se hallan el alcohol de

95ºGl de $21402.97, el carbón activado de $47585.35 y las etiquetas de $4496.28.

Por su parte, de los productos terminados solo esperan un inventario final para el Ron

Refino Paisano con un costo total de $400.03.

2.4.8 Presupuesto de Costo de Ventas Seguidamente se presenta el presupuesto de costo de venta que se calcula mediante la

suma del costo de las materias primas (presupuesto de consumo), de la mano de obra

directa (presupuesto de mano de obra directa) y de los costos indirectos de fabricación

(presupuesto de los costos indirectos de fabricación), obteniéndose el costo de

producción al cual se le aumenta el inventario inicial de producción terminada (en

valores) y finalmente se le disminuye el inventario final de producción terminada.

Tabla No. 11

Presupuesto de Costo de Venta. U/M: Pesos

Concepto Ron Refino

Paisano Elixir Ron Refino Arecha Silver Dry Total

Inventario inicial de producción terminada 364.73 25.33 390.06

(+) Costo de producción:

Costo consumo Materias primas $24903.64 $168875.97 $193779.61

Costo Mano de Obra Directa 630.38 2411.02 3041.40

Costos Indirectos de Fabricación 520.54 1117.88 1638.42

(=) Costo mercancía disp. para la venta $26419.29 $172430.20 $198849.49

(-) Inventario final de producción terminada 400.03 0 400.03

Costo de venta $26019.26 $172430.20 $198449.46

TRABAJO DE DIPLOMA


44

Se prevé para esta etapa incurrir en un costo de producción total de $200097.85

teniendo el Elixir Ron Arecha un costo de producción mayor, de $172404.87, que el Ron

Refino Paisano que presenta un costo de $26054.56.

El inventario inicial de la producción terminada se determina mediante la multiplicación

del inventario inicial de producción terminada en unidades por el costo unitario del

producto que se mantuvo igual que el año anterior, para el Ron Refino Paisano de

$364.73 y para el Elixir Ron Refino Arecha de $25.33

2.4.9 Presupuesto de Gastos Operacionales El presupuesto de gastos operacionales se presenta seguidamente y tal como se

explicó en el capítulo I es la suma de los gastos de venta y los generales y de

administración. Para la elaboración de este presupuesto ocurrió lo mismo que en el

presupuesto de los costos indirectos de fabricación, en el cual al salario básico de cada

producto se le aplica el coeficiente de los gastos indirectos que se predeterminan para

la ficha de costo.

Los gastos de ventas de la empresa se esperan que sean de $1605.99 entre variables y

fijos de ambos productos, teniendo el Ron Refino Paisano costos variables de $285.24

y costos fijos de $758.87.Además, el Elixir Ron Refino Arecha incurrió en costos de

$190.32 y $371.56, variables y fijos, respectivamente.

Por otra parte, se prevén gastos generales y de administración de $1615.85, siendo los

costos fijos y variables del Ron Refino Paisano los más elevados, con un saldo de

$685.11 y $374.91, correspondientemente.

Se vaticinan, de forma general, gastos operacionales de $3221.84, representando el

Ron Refino Paisano el producto de mayor gasto en operaciones de $2104.13, no así, el

Elixir Ron Refino Arecha con un saldo de $1117.71.

TRABAJO DE DIPLOMA


45

Tabla No. 12

2.4.10 Estado de resultados presupuesto Una vez calculados y elaborados todos los presupuestos que conforman el presupuesto

de operaciones, se podrá presentar el Estado de Resultados Presupuestado para

obtener así el resultado que prevé obtener la Empresa con la producción y venta de los

productos seleccionados.

Presupuesto de Gastos de Operaciones


Elixir Ron Refino Arecha Silver Dry

Gastos de ventas $1605.99 Variables: $285.24 $190.32

Materias primas 107.48 79.97Energía 20.83 10.18Otros gastos monetarios 156.93 100.17

Fijos: $758.87 $371.56Salarios 260.75 127.67Gastos de fuerza de trabajo 101.76 49.76Depreciación 31.32 15.26Combustible 365.04 178.87

Gastos generales y de administración $1615.85 Variables: $374.91 $220.04

Materias primas 159.47 97.78Energía 21.15 10.33Otros gastos monetarios 194.29 111.93

Fijos: $685.11 $335.79Salarios 317.67 155.65Gastos de fuerza de trabajo 123.86 60.74Depreciación 31.80 15.58Combustible 211.78 103.82

Gastos Operacionales $2104.13 $1117.71Total de Gastos operacionales $3221.84

TRABAJO DE DIPLOMA


46

Empresa de Bebidas y Refrescos Estado de Resultado Presupuestado

Año 2010 Ingresos por ventas ………………………... $256 136.75 Menos: Costo de Ventas …………………………… 198 449.46 (=) Utilidad Bruta $57 687.29 Menos: Gastos Operacionales …………………….. 3 221.84 (=)Utilidad en Operaciones $54 465.45 Menos: Aportes al Presupuesto del Estado (35%) 19 062.90 Utilidad Neta presupuestada $35 402.54

Punto de equilibrio

El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que los costos totales igualan al

ingreso total y por tanto, la utilidad es cero. El análisis del punto de equilibrio es una

herramienta que proporciona pautas a la gerencia para la toma de decisiones

relacionadas con la introducción de nuevos productos, el volumen de producción, la

fijación de precios a los productos, la selección de los mejores procesos de producción

y la planeación de la utilidad.

Este instrumento tiene en cuenta la relación entre los costos, los ingresos y las

utilidades. El análisis del equilibrio indica el nivel mínimo de ventas requerido para cubrir

todos los gastos.

Para el cálculo de este es necesario determinar los costos fijos y los variables totales:

• Costos fijos: No están asociados directamente con la producción y permanecen

constantes para un rango relevante de la actividad productiva.

• Costos variables: Están directamente asociados con la manufactura del producto,

y varían con el nivel de producción.

TRABAJO DE DIPLOMA


47

Existen dos formas de calcularlo:

Punto de equilibrio en unidades: Es la división de los costos fijos totales entre el

margen de contribución por unidad, que no es más que la diferencia entre el precio

de ventas por unidad y el costo variable por unidad.

PE = CVP

CF−

Punto de equilibrio en valores: Es la división de los costos fijos totales por la razón

del margen de contribución por unidad al expresar el costo variable total como un

porcentaje de los ingresos por ventas.

PE = IT

CV1CF

−

En la tabla que se muestra en la siguiente página se presenta la información

relacionada con costos fijos y variables para los dos productos seleccionados y su

posterior uso en el cálculo del punto de equilibrio para cada uno. Estos datos de costos

han sido tomados de los presupuestos elaborados anteriormente.

Donde: PE: Punto de equilibrio en unidades CF: Costos fijos totales P: Precio de venta por unidad CV: Costos variable unitario

Donde: PE: Punto de equilibrio en valores CF: Costos fijos totales IT: Ingresos Totales CV: Costo variable total

TRABAJO DE DIPLOMA


48

Punto de equilibrio en valores

Ron Refino Paisano:

ITCV1CF

− =

20.4152751.265011

18.1684−

= $ 4654,65

Elixir de Ron Refino Arecha:

ITCV1CF

− =

55.21460913.1724201

45.1102−

= $5607,95

Resumen Costos Variables y Fijos Concepto Ron Refino

Paisano Elixir de Ron

Refino Arecha Total de costos variables: $26 501.51 $172 420.13 Directos:

Materias primas 24903.64 168875.97 Mano de obra 630.38 2411.02

Indirectos: Materias primas 57.32 189.04 Energía 10.42 19.24 Otros gastos monetarios 135.33 290.64 Mantenimiento 104.27 223.86 Gastos de ventas 285.24 190.32 Gastos generales y de administración 374.91 220.04

Total de costos fijos: $1 684.18 $1 102.45 Indirectos:

Salarios $119.69 $221.80 Otros gastos de fuerza de trabajo 46.69 86.49 Depreciación 31.23 57.87 Combustible 15.59 28.94 Gastos de venta 785.87 371.56 Gastos generales y de administración 685.11 335.79

TRABAJO DE DIPLOMA


49

La Empresa de bebidas y refrescos deberá obtener ingresos de $4 654,65 por la

producción y venta del Ron Refino Paisano para cubrir sus costos; asimismo deberá

ingresar $5 607,95 por la producción y venta del Elixir de Ron Refino Arecha para cubrir

sus costos.

TRABAJO DE DIPLOMA


50

CONCLUSIONES

1. La situación económica-financiera de la empresa para el cierre del año 2009 es

eficiente, producto a que sus ingresos y gastos se encuentran balanceados de

forma positiva, es decir, al 100% de lo planificado. Sin embargo, el coeficiente de

gastos indirectos, establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios, no se

ajusta al calculado por la empresa.

2. A pesar de que los presupuestos por productos están actualizados y se obtiene

utilidad, es necesario trabajar en la constante actualización de los precios de las

materias primas que varían producto a la situación económica del país.

3. El punto de equilibrio para la producción de Ron Refino Paisano y Elixir Ron

Refino Arecha permite determinar que de acuerdo al nivel de ventas previsto se

espera ganancias.

4. La metodología de la elaboración de este presupuesto debe resultar un medio

eficaz para la empresa en los años siguientes, y así pueda llevar a cabo la

producción deseada.

TRABAJO DE DIPLOMA


51

RECOMENDACIONES

1. Utilizar el punto de equilibrio como herramienta para determinar el nivel de las

ventas para que la empresa obtenga utilidad.

2. Que la Empresa analice los costos de ventas, gastos de operaciones y otros

gastos así como el consumo de materias primas y materiales fundamentales

teniendo en cuenta el precio de la mercancía comprada, manteniendo

actualizada la ficha de costo, para que en el próximo período puedan lograr una

mayor rentabilidad.

3. Realizar evaluaciones sistemáticas y periódicas de los índices de consumo para

la elaboración de cada producto analizando las desviaciones donde estén

involucrados todos los factores del establecimiento.

4. Aplicar para el próximo año la metodología propuesta en este trabajo para la

aplicación del presupuesto de operaciones.

TRABAJO DE DIPLOMA


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REFERENCIAS BIBLOGRÁFICAS

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Habana. 1987. Pág. 141.

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5. Rodolfo Coeto Mota en el Presupuesto, Planeación y Elaboración CP.

6. David N. Ramírez Padilla. Contabilidad Administrativa. Editora Macgraw Hill.

México 1991. Pág. 238.

TRABAJO DE DIPLOMA


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BIBLIOGRAFÍA

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2. Backer, J.- Contabilidad de Costos: Un enfoque administrativo y de gerencia /

Jacobsen Backer. -- Ciudad de la Habana : Edición Revolucionaria, SA.

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Contabilidad y Finanzas. Universidad de La Habana. 1982.

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6. González Jordán B. Introducción a las decisiones financieras empresariales parte

1. 1999.

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9. Ministerio de Economía y Planificación. RESOLUCIÓN No. 276/03. Indicaciones

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Anexo No1: Ficha de costo para el Ron Refino Paisano MODELO 1 - FICHA DE COSTO PARA LA FORMACION DE LOS PRECIOS MAXIMOS POR METODOS DE GASTOS Fecha aprobación:

Organismo: Ministerio Industria Alimenticia

DESCRIPCION DEL PRODUCTO

Empresa: UNION DE BEBIDAS Y REFRESCOS

PRECIO TOTAL Udad Ron Refino Paisano 34º 700 ml 1x12

13.20 1.10 Bot. Nueva

MONEDA NACIONAL 5.50 Código: 1871311018 DIVISA 7.70 U.M: Caja

Importe de los gastos Concepto de gastos Fila M.N. C.U.C Total

MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES 1.0 1.0768 6.9987 8.0755 Combustible 1.1 0.0003 0.0003 Energía 1.2 0.0934 0.0934 Agua 1.3 0.0014 0.0059 0.0072 TOTAL DE GASTOS ELABORACION 2.0 3.6882 0.0018 3.6900 Otros gastos directos 3.0 0.0000 0.0000 0.0000 Depreciación 3.1 0.0000 Arrendamiento de equipos 3.2 0.0000 Ropa y calzado 3.3 0.0000 Gastos de fuerza de trabajo 4.0 1.1278 1.1278 Salarios 4.1 0.7519 0.7519 Vacaciones 4.2 0.0683 0.0683 Contribución seguridad social 4.3 0.1025 0.1025 Impuesto utilización fuerza trabajo 4.4 0.2051 0.2051 Otros gastos asociados fuerza trabajo 4.5 Estimulación en divisas 4.5.1 Alimentos 4.5.2 Gastos indirectos de producción 5.0 1.2382 0.0004 1.2386 Mantenimiento 5.1 0.2480 0.0001 0.2481 Depreciación 5.2 0.0743 0.0743 Gastos distribución y ventas 6.0 0.6561 0.0007 0.6568 Combustible 6.1 0.2296 0.0000 0.2296 Energía 6.2 0.0131 0.0131 Depreciación 6.3 0.0197 0.0197 Ropa y calzado 6.4 Otros 6.5 0.3937 0.0007 0.3943 Gastos generales y de administración 7.0 0.6661 0.0007 0.6669 Combustible 7.1 0.1332 0.0000 0.1332 Energía 7.2 0.0133 0.0133 Depreciación 7.3 0.0200 0.0200 Ropa y calzado 7.4 Otros 7.5 0.4996 0.0007 0.5003 GASTOS TOTALES 8.0 4.7651 7.0005 11.7656 Margen de utilidad autorizada 9.0 % sobre costo total en divisas 9.1 10 % sobre gastos elaboración 9.2 20

UTILIDAD 10.0 0.7376 0.7000 1.4377 Total de gastos más margen 11.0 5.50274 7.70052 13.20326 PRECIO INTERMEDIO COMERCIALIZADORA 12.0 5.19293 7.40650 12.59943 PRECIO MAYORISTA 13.0 5.50274 7.70052 13.20326 PRECIO MAYORISTA REDONDEADO 14.0 5.50 7.70 13.20 Confeccionado por: SAMUEL RODRÍGUEZ VARGAS Firma: Esp.Precio Aprobado por: ILIANA PEÑA GUEVARA Firma: Dtor.Econ. Aprobado por: EQUISEL CARMENATE PAVÓN Firma: Dtor.Gral. Documento aprobación UBR: Documento aprobación MINAL:

Anexo No 2: Ficha de costo para el Elixir Ron Refino Arecha Silver Dry

MODELO 1 - FICHA DE COSTO PARA LA FORMACION DE LOS PRECIOS MAXIMOS POR METODOS DE GASTOS. DIVISA

Fecha aprobación:

Organismo: Ministerio Industria Alimenticia

DESCRIPCION DEL PRODUCTO Empresa: BEBIDAS Y REFRESCO LAS TUNAS Precio Divisa: 5.97 Precio Moneda Nacional: 7.60

ELIXIR DE RON REFINO ARECHA SILVER DRY 38° DE 375 ML (1X24) RETRACTILADO

Volumen de Producción en un año: Código: 1871341723

U.M: CAJA

Concepto de gastos Fila M.N. C.U.C Total MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES 1.0 5.4272 5.2735 10.7007

Combustible 1.1 0.0000 0.0000

Energía 1.2 0.0278 0.0278

Agua 1.3 0.0180 0.0000 0.0180

TOTAL DE GASTOS ELABORACION 2.0 1.8126 0.1521 1.9647

Otros gastos directos 3.0 Depreciación 3.1 Arrendamiento de equipos 3.2 Ropa y calzado 3.3 Gastos de fuerza de trabajo 4.0 0.5585 0.5585

Salarios 4.1 0.3683 0.3683

Vacaciones 4.2 0.0335 0.0335

Contribución seguridad social 4.3 0.0562 0.0562

Impuesto utilización fuerza trabajo 4.4 0.1004 0.1004

Otros gastos asociados fuerza trabajo 4.5 Estimulación en divisas 4.5.1 Alimentos 4.5.2 Gastos indirectos de producción 5.0 0.6065 0.0966 0.7031

Mantenimiento 5.1 0.1215 0.0193 0.1408


Gastos distribución y ventas 6.0 0.3214 0.0322 0.3536

Combustible 6.1 0.1125 0.0000 0.1125

Energía 6.2 0.0064 0.0064


Ropa y calzado 6.4

Otros 6.5 0.1928 0.0322 0.2250

Gastos generales y de administración 7.0 0.3263 0.0233 0.3495

Combustible 7.1 0.0653 0.0000 0.0653

Energía 7.2 0.0065 0.0065


Ropa y calzado 7.4

Otros (incluir el 10% de la deuda) 7.5 0.2447 0.0233 0.2680

GASTOS TOTALES 8.0 7.2398 5.4256 12.6653

Margen de utilidad autorizada 9.0 % sobre costo total en divisas 9.1 10

% sobre gastos elaboración 9.2 20

UTILIDAD 10.0 0.3625 0.5426 0.9051

Total de gastos más margen 11.0 7.6023 5.9681 13.5704 Gastos financieros 12.0 PRECIO MAYORISTA DIVISA 13.0 7.6023 5.9681 13.5704 PRECIO MAYORISTA REDONDEADO 14.0 7.60 5.97 Confeccionado por: SAMUEL RODRÍGUEZ VARGAS Firma: Esp.Precio Aprobado por: ILIANA PEÑA GUEVARA Firma: Dtor.Econ. Aprobado por: EQUISEL CARMENATE PAVÓN Firma: Dtor.Gral. Documento aprobación UBR: Documento aprobación MINAL:

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