Estimaciones contables

Leonardo Varón García – Consejero Webinar LEGISBogotá, mayo 15 de 2019

I. CONFORMACIÓN DEL CTCP

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¿Qué son las estimaciones contables y cuándo surgen?

Las estimaciones contables son “ajustes al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos” (párrafo 10.15 de la NIIF para las PYMES y NIC 8.5).

Un cambio en una estimación contable surgen por nueva información o nuevos acontecimientos (NIC 8.5).

¿Qué son las estimaciones contables y cuándo surgen?

En el proyecto de modificación a la NIC 8, una estimación es definida como: “Juicios o supuestos usados al aplicar una política contable cuando, debido a la incertidumbre de la estimación, una partida de los estados financieros no puede medirse con precisión”

Las estimaciones contables corresponden a la aplicación de las políticas contables.

¿Cuál es la importancia de las estimaciones contables y su impacto en la información financiera?

Como observamos en la respuesta anterior, muchas partidas de los estados financieros contienen estimaciones, las estimaciones no corresponden a una verdad absoluta, las estimaciones sugieren el empleo del juicio profesional por parte del elaborador de información financiera, con el objetivo de aplicar las características cualitativas de relevancia y representación fiel.

El impacto de las estimaciones es tan importante en la información financiera, que la NIA 540 trata el tema especifico de la auditoria de las estimaciones contables, de tal manera que el juicio profesional utilizado para calcularlas podría generar incorrecciones materiales que afecten la opinión sobre los estados financieros.

¿Qué elementos de los estados financieros son susceptibles de tener estimaciones contables?

Todos los elementos de activos y pasivos pueden ser objeto de estimación. Algunos ejemplos son las siguientes:

Vida útil de un elemento de PPYE

Valor residual de un elemento de PPYE

Método de depreciación de un elemento de PPYE

Valor razonable de una inversión en instrumento de patrimonio que cotiza en bolsaDeterioro de cuentas por cobrar, de inventarios, y demás activos

Tasa utilizada para la medición de los impuestos diferidos

Valor neto de realización de los inventarios

Tasa de descuento utilizada en un contrato de arrendamiento financiero

¿Qué elementos de los estados financieros son susceptibles de tener estimaciones contables?

Todos los elementos de activos y pasivos pueden ser objeto de estimación. Algunos ejemplos son las siguientes:

Flujos de efectivo utilizados para calcular el valor de uso de una UGE

Medición del pasivo por provisiones generadas por la garantía de productos

Medición de pasivos por provisiones generados en contratos onerosos

Valor asignado a una provisión relacionada con un litigio o una demanda

Valor del impuesto de renta a pagar por el periodo corriente

Medición de una transacción relacionada con pagos basados en acciones

Valor razonable de propiedades de inversión (…)

La determinación de estimaciones contables, ¿amerita la definición de políticas contables al respecto?

• Una política contable son las principios, bases de medición y prácticas específicos, adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de estados financieros (adaptado de la NIC 8.5).

• Las estimaciones contables son el desarrollo de las políticas contables, sobre todo cuando la partida no puede medirse con precisión, en este caso la selección de una técnica de medición (basada en el enfoque del mercado, método o ingreso) o de estimación para medir dicha partida, concluye el uso de juicios o supuestos a aplicar la política contable.

La diferencia entre una política contable y una estimación radica en lo siguiente:

¿Al momento de cambiar una estimación, se deben cambiar las políticas contables?

• Ejemplo de lo anterior ocurre, cuando obtenemos nueva información respecto de la vida útil de un elemento de PPYE, la política contable (costo menos depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor) no cambia, pero la estimación si pudiera hacerlo.

• Otro ejemplo tiene que ver con obtener nueva información a través de un cambio introducido a través de una reforma tributaria, el cual hace que la estimación respecto de la tasa pueda cambiar, en este caso la política contable (diferencias temporarias) no cambia, pero la estimación si podría hacerlo.

La incertidumbre en la medición genera el uso del

juicio profesional al seleccionar la forma de medición (estimación

contable), sin embargo si las circunstancias cambian

o si se obtiene nueva información, es posible

que la estimación contable también cambie, sin que

esto afecte la política contable.

¿Al momento de cambiar una estimación, se deben cambiar las políticas contables?

El párrafo 5 de la NIC 8 indica:

Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

¿Al momento de cambiar una estimación, se deben cambiar las políticas contables?

• Cambios en las políticas contables

• 14 La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

• (a) se requiere por una NIIF; o

• (b) lleva a que los estados financieros suministren información fiableE6 y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Los párrafos 14 y siguientes de la

NIC 8 se refieren a los cambios en las políticas contables:

¿Existe alguna relación entre provisión y estimación contable, con los pasivos y activos contingentes?

La provisión corresponde a pasivos sobre los cuales existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (NIC 37.10), el uso de estimaciones para la medición de dichos pasivos (flujo esperado, tasa de descuento, probabilidad asociada) esta altamente ligada a su definición.

• Los activos y pasivos contingentes, aunque no se reconocen, requieren de estimaciones contables, relacionadas con la probabilidad asociada, para determinar que no se tratan de provisiones.

Respecto del tema de incertidumbre el nuevo marco conceptual de las NIIF plenas indica:

• 2.19 La incertidumbre en la medición surge cuando los importes monetarios en los estados financieros no pueden ser observados directamente y deben, en su lugar, estimarse. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de la información financiera, y no debilita la utilidad de la información siempre que las estimaciones estén descritas y explicadas de forma clara y exacta. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición no impide, necesariamente, que una estimación proporcione información útil (véase el párrafo 2.22).

¿Existe alguna relación entre provisión y estimación contable, con los pasivos y activos contingentes?

Incertidumbre sobre la existencia

• 5.14 El párrafo 4.13 y 4.35 analizan los casos en los que es incierto si existe un activo o pasivo. En algunos casos, esa incertidumbre, posiblemente combinada con una baja probabilidad de entradas o salidas de beneficios económicos y un excepcionalmente amplio rango de posibles desenlaces, puede significar que el reconocimiento de un activo o pasivo, necesariamente medido por un importe único, no proporcionaría información relevante. Se reconozca o no el activo o pasivo, puede ser necesario proporcionar en los estados financieros información explicativa sobre las incertidumbres asociadas con ello.

Incertidumbre en la medición

• 5.19 Para que un activo o pasivo sea reconocido, debe ser medido. En muchos casos, estas medidas deben estimarse y están, por ello, sujetas a incertidumbre en la medición. Como se destaca en el párrafo 2.19, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de la información financiera y no debilita la utilidad de la información si las estimaciones están descritas y explicadas de forma clara y precisa. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición no necesariamente impide que una estimación proporcione información útil.

¿Los cambios en las estimaciones contables, qué efectos tienen en los estados financieros (prospectivo o retroactivo)?

Según NIC 8.37 el efecto de un cambio de una política contable solo tiene que ver con impactos en los resultados del periodo actual, y en algunos casos en periodos futuros (cambios de vida útil de un elemento de PPYE), a este cambio se le conoce como “aplicación prospectiva” es decir, la información no se reexpresa, sino que el efecto del cambio es reconocido en el periodo actual, y en algunas ocasiones también afecta el resultado de periodos futuros.

Cuando existe un cambio en los periodos futuros, generado por un cambio en una estimación contable, entonces es necesario revelar los efectos que se espere vaya a producir sobre los resultados futuros de la entidad.

¿Los cambios en las estimaciones contables, qué efectos tienen en los estados financieros (prospectivo o retroactivo)?

Un ejemplo de la revelación por cambio en una estimación

contable se refiere a lo siguiente:

• “Al 31 de diciembre de 20X9, como resultado de investigaciones sobre la industria cafetera, la entidad reevaluó la vida útil de una máquina trilladora de café en 20 años (anteriormente, 30 años) a partir de la fecha de compra, y el valor residual en 500.000 u.m. (anteriormente, 100.000 u.m.). Esto disminuyó el gasto de depreciación para el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X9 en 8.333 u.m. (anteriormente, 30.000 u.m. por año; actualmente 21.667 u.m. por año). Se espera que la depreciación para cada uno de los próximos 11 años se vea afectada de la misma manera por estos cambios en las estimaciones contables”.

¿Cómo se calculan las estimaciones en el deterioro de activos: cuentas por cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo?

Las estimaciones asociadas con dichos activos tienen varias formas de calcularse, algunas de ellas tienen que ver con los

siguiente:Deterioro de cuentas por cobrar- medición del importe

recuperable con el importe en libros del activo, el importe recuperable podría calcularse a través de: importe esperado a recuperar medido por su valor

presente a la tasa original del instrumento; valor por el cual podría venderse la cuenta por cobrar a un tercero; tasas de deterioro utilizadas a un conjunto de clientes con riesgo similar asociadas a sus probabilidades de pérdida incurridas o pérdidas esperadas; análisis de recuperabilidad realizado de forma individual para

clientes significativos.

Deterioro de inventarios- medición del valor neto de realización comparado con el importe en libros.

¿Cómo se calculan las estimaciones en el deterioro de activos: cuentas por cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo?

Las estimaciones asociadas con dichos activos tienen varias formas de calcularse, algunas de ellas tienen que ver con los

siguiente:

Deterioro de propiedad, planta y equipo- medición de su importe recuperable con el importe en libros del

activo, el importe recuperable corresponde al mayor entre el valor razonable menos los costos relacionados

con su venta y el valor en uso.

Para establecer el importe de la estimación por deterioro se usan diferentes técnicas métodos de medición, las cuales pueden fundamentarse en el

enfoque de mercado, el enfoque del costo o el enfoque de ingreso. Un mayor detalle sobre los enfoques y

métodos de medición puede obtenerse de la NIIF 13 o de los estándares internacionales de valuación. Los marcos técnicos también contiene referencias para

determinar el importe por deterioro de los diferentes conceptos incorporados en su pregunta.

¿Si se cambia la vida útil de una propiedad, planta y equipo esto afectaría el resultado del ejercicio o el patrimonio (ORI)?

Al cambiar la vida útil de un elemento de propiedad, planta y equipo cambia el valor que se reconoce como gasto o costo en el estado de resultados.

La depreciación no afecta el otro resultado integral, incluso en los casos donde el elemento de propiedad, panta y equipo se mida por el método de la revaluación.

No se debe confundir la opción de ir trasladando una partida del patrimonio correspondiente al superávit por revaluación a el rubro de resultados acumulados (ganancias retenidas), el cual es permitido en la NIC 16, pero sin pasar por el resultado del ejercicio.

Por ello, los importes de la depreciación no deben afectar el otro resultado integral, y su importe será siempre reconocido en el estado de resultados.

¿Cómo afecta la comparabilidad de los estados financieros, el cambio en la vida útil de un activo que representa el 70% del activo total?

Los cambios en las estimaciones contables siempre son reconocidos en el período en el cual se advierten¸ No obstante, pueden generarse dudas respecto de si un cambio en una estimación contable podría tratarse como un error; ello dependerá de los hechos y circunstancias y de la materialidad de la partida. Al respecto el párrafo 35 de la NIC 8 indica:

“Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación contable”.

¿Cómo afecta la comparabilidad de los estados financieros, el cambio en la vida útil de un activo que representa el 70% del activo total?

Cuando un cambio en una estimación contable representa una partida material en la información financiera, puede surgir la duda respecto de si se trataba de un error o si de trataba de una nueva información obtenida que no era conocida en periodos anteriores.

Recordemos que las estimaciones contables se originan por nueva información o por cambios en las condiciones del activo, pero no corresponden a errores contables.

Si la entidad posee un elemento de PPYE que genera un gasto por depreciación que representa el 35% del resultado del ejercicio de la entidad, y sobre el mismo se ha modificado la vida útil incrementado su gasto por depreciación en un 25% (al pasar de una vida útil de 20 años a una vida útil de 15 años), se trataría como un cambio en una estimación contable si el cambio de vida útil se originó por un cambio en la legislación sobre medio ambiente, la cual obliga a cambiar el activo con mayor frecuencia (en este caso el cambio se origina por nueva información, no conocida en periodos anteriores); pero si el cambio se genera debido a que la entidad desconocía dicha legislación desde el inicio y había asignado la vida útil sin considerar dicha legislación ambiental, entonces estaríamos frente a un error contable, debido que la información estaba disponible, pero la entidad no la había utilizado (por desconocimiento o por negligencia).

¿Las estimaciones contables tienen algún efecto tributario? De ser así, ¿cómo se conciliarían las diferencias?

Las normas tributarias normalmente tratan las estimaciones contables utilizando reglas, por lo que aunque ocurra un cambio en la estimación, fiscalmente deberá seguirse utilizando la norma tributaria que permite obtener una deducción.

Ejemplo de lo anterior son los siguientes:

Deterioro de cuentas por cobrar (fiscalmente existen reglas establecidas que difieren de las contables)

Depreciación de elemento de PPYE (fiscalmente existen una vidas útiles con un techo, que pueden diferir de las contables) }

Medición del valor razonable de propiedades de inversión (fiscalmente se miden por su costo y se someten a depreciación)

Muchas veces las diferencias entre los tratamiento fiscales y los contables generan diferencias temporarias, dichas diferencias temporarias generan activos por impuesto diferido (DTD) o pasivos por impuesto diferidos (DTI), los cuales no tienen incidencia en la declaración de renta del contribuyente, pero si en la medición de su tasa efectiva de tributación.

Las conciliaciones de las diferencias, se puede hacer a través de cuentas auxiliares o a través de aplicativos en Excel donde se detallen las diferencias entre los valores patrimoniales consignados en la declaración de renta y el importe en libros de los mismos.

¿Los servicios que se están ejecutando al finalizar el mes, pero no están terminados en su totalidad, se deben estimar?

Cuando una entidad recibe servicios o bienes por parte de terceros, y estos no son debidamente facturados por parte de los proveedores, entonces se debe realizar una estimación de dichos servicios o mercancías, y debe reconocerse un pasivo causado por pagar y un gasto o costo del periodo.

• Los mismo sucede con los servicios prestados y los bienes entregados por la entidad a sus clientes, en la medida que la norma contable (NIIF 15 o sección 23) permita su reconocimiento, se debe causar el ingreso contra una cuenta por cobrar causada, incluso así no se haya realizado la factura al cliente.

¿Los servicios que se están ejecutando al finalizar el mes, pero no están terminados en su totalidad, se deben estimar?

• Esto es consecuencia de que los marcos de información financiera aplican el principio de causación, al respecto el párrafo 27 de la NIC 1 indica:

Base contable de acumulación (devengo)

• “Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo)”.

• “Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual”.

La indemnización por un accidente de tránsito se puede tratar cómo una estimación. ¿Qué tratamiento contable y fiscal se le daría?

Las indemnizaciones en general, debe ser sometidas a los criterios de reconocimiento para los pasivos por provisiones (NIC 37 o sección 21) de acuerdo con su grado de probabilidad asociada (lo que requiere el uso de juicio profesional).

Si se cumple el criterio de ser considerada como probable, entonces se reconocerá un pasivo por su valor esperado.

En general el reconocimiento de activos y pasivos, ha estado fundamentada en el grado de probabilidad asociada a la partida; no obstante deberán tenerse en cuenta los cambios que podrían derivarse de la consideración de las nuevas definiciones de activos y pasivos, y criterios de reconocimiento, contenidas en el nuevo marco conceptual, en el cual se retiró el concepto de probabilidad, como requisito para el reconocimiento de activos y pasivos.

Fiscalmente en varias ocasiones no son aceptadas como deducibles para efectos tributarios, pero un análisis del mismo deberá observarse bajo las normas tributarias y no las contables.

El valor neto de realización en inventarios es una estimación contable? y ¿hasta qué punto es confiable?

El valor neto de realización corresponde con una estimación contable relacionada con los inventarios. Su grado de confiabilidad se encuentra asociado al conocimiento del negocio, la rotación del inventario, la probabilidad de venderlo y el marco al cual se somete el activo.

Cuando es material, se debe revisar adecuadamente para evitar incorrecciones materiales, y la metodología, aunque no genera certeza absoluta es muy útil para evaluar la recuperabilidad de los inventarios.

¿Existe alguna técnica establecida en la norma o en la práctica para realizar las estimaciones contables?

Cada estimación contable tendrá una forma diferente de realizarse, de acuerdo con la naturaleza del activo o pasivo, la experiencia respecto de la operación y lo indicado por los marcos de información financiera.

Sobre el particular es de alta pertinencia que se revisen los apartados de la estructura conceptual de los marcos técnicos que se refieren a las bases y métodos de medición; son comúnmente utilizados las técnicas de mercado, costo o ingreso, que son base para las estimaciones de los valores corrientes, cuando se utilizan bases distintas del costo histórico (ver NIIF 13 y estándares de valoración internacional).

¿Cuál es el proceso correcto para reversar en un año posterior las estimaciones que fueron hechas por valores superiores o inferiores a los reales?

Se deben seguir los directrices de los marcos técnicos, en relación con los cambios en estimaciones contables; ellas se reconocen en el período o en períodos posteriores y deben ser objeto de revelación.

Cuando una entidad reversa una estimación, debe hacerlo por que han cambiado las condiciones del activo o pasivo, o por la obtención de nueva información, en esos casos una reversión de la misma supondrá un ingreso por recuperación de una provisión, deterioro u otro similar.

Por ejemplo una estimación del deterioro de cuentas por cobrar se revertiría cuando un cliente pague una cuentas por cobrar con algún grado de deterioro, en ese caso la entidad obtendría un ingreso por recuperación del deterioro.

Sin embargo si se tratase de un error contable, entonces debe realizarse una reexpresión de la información financiera, siempre que este sea material.

¿Qué información sobre estimaciones contables se debe incluir en las notas a los estados financieros?

Normalmente la entidad revela sus principales estimaciones, por ejemplo se revelan los rangos de vida útiles, la forma como se realiza la medición del deterioro de cuentas por cobrar, las tasas utilizadas al momento de calcular el valor de uso, la metodología utilizada para calcular el valor razonable, entre otras.

Sin embargo entregar mucho detalle en las notas a los estados financieros puede desviar la atención del usuario de la información financiera de los datos relevantes que este debe presentar.

¿Qué hacer cuando se hace una provisión por pérdida de litigio por debajo del valor real?

Como se informó anteriormente, un cambio en una estimación contable debe diferenciarse del error contable; si en efecto se trata de un cambio en una estimación, la entidad reconocería una ganancia por cambios en estimaciones o una recuperación en pasivos por provisiones.

La NIC 1 y normas similares contienen directrices respecto de las revelaciones requeridas por cambios en estimaciones contables. Las normas específicas también contienen requerimientos de revelación sobre el tema.

¿Cuáles son los criterios para determinar que una estimación contable debe ser medida a valor razonable?

Ello dependerá de la base de medición utilizada, aspectos que son incorporados en los marcos técnicos. Son comúnmente utilizadas las bases de costo histórico y valor razonable.

No obstante, ello no se aplica a todas las entidades, por ejemplo se esperaría que las mediciones de una entidad del Grupo 3 estuviesen basadas en el costo histórico y no en el valor razonable.

Las normas mencionan que activo y pasivos se deben (pueden) medir por su valor razonable, ejemplos de lo anterior son:

Activos biológicos

Inversiones en instrumentos de patrimonio que cotizan en bolsa

Derivados financieros

Propiedades de inversión

Inventarios cotizados en bolsa

Inversiones en asociadas, subsidiarias y negocios conjuntos

¿Qué cambios sobre estimaciones contables trajo el Decreto 2483 del 2018?

El decreto 2483 de 2018 tuvo dos propósitos principales:

1.Compilo los anexos 1 (NIIF) y 2 (NIIF para las PYMES) del Decreto 2420 de 2015; e

2.Actualizó las NIIF por el ciclo de mejoras 2015-2017 y la participación de largo plazo en asociadas y negocios conjuntos.

Sin embargo cambios estructurales sobre estimaciones contables, no podemos mencionar alguno en especial, diferentes a los siguiente:

- NIC 23, especifica que la tasa de capitalización no se aplica en activos aptos con financiación especifica durante toda su construcción.

- NIC 12, efectos de las consecuencias de los dividendos en el impuesto a las ganancias; y

- NIIF 3, combinaciones de negocios en operaciones conjuntas

- NIIF 11, participaciones anteriormente mantenidas en una operación conjunta.

¿Se deben estimar impuestos?

Toda partida sobre la cual exista incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento, se entendería que ha sido estimada, esto podría ser aplicable para la estimación de impuestos corrientes y diferidos, tal como resulte aplicable de acuerdo con los requerimientos del marco de información financiera aplicado.

Los impuestos se deben estimar a diciembre 31, siguiendo básicamente dos normas:

NIC 12, lo relacionado con el impuesto de renta y complementarios (dividendos y ganancia ocasional), y

CINIIF 21, para los demás impuestos, tales como impuesto al patrimonio, impuesto de industria y comercio, impuesto al consumo, etc.

¿Cuál es la diferencia entre una estimación contable y un error contable?

Los errores contables, de conformidad con las NIIF, corresponden a omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad con relación a uno o más periodos anteriores, sobre los cuales la información estaba disponible para esos periodos y la entidad realizando un esfuerzo razonable la hubiese conseguido y habría tenido en cuenta, pero por alguna razón voluntaria o involuntaria no utilizó dicha información.

Es necesario diferenciar, entre un error contable y una estimación contable, y para estos efectos su diferencia radica en que un cambio en una estimación contable se refiere a nueva información obtenida por la entidad como consecuencia de un cambio en las condiciones, en el patrón de consumo de un activo o en la obtención de nuevos datos estadísticos.

La NIC 8 y la sección 10 de la NIIF para las pymes contienen referencias sobre el tema.

¿En la práctica cómo se aplican las estimaciones contables en una entidad del grupo 3?

Las entidades del grupo tres, también deben utilizar juicios profesionales a través del uso de estimaciones contables, entre las utilizadas por una

entidad perteneciente al grupo 3, tenemos las siguientes:}

• Deterioro de cuentas por cobrar (7.5)

• Deterioro de los inventarios (8.9)

• Depreciación (9.9 y 9.10)

• Beneficios a los empleados a corto plazo (11.4)

• No obstante lo anterior, los juicios sobre estimaciones en una entidad del Grupo 3 serán inferiores a los requeridos para una entidad que aplica las normas del Grupo 2 o 1, respectivamente.

¿Cuáles estimaciones podemos tomar como referencia en el cálculo de la provisión de garantía para futuras reclamaciones de clientes?

La NIC 37, trata el tema de la medición del pasivo por garantías de la siguientemanera (NIC 37.24);

Cuando exista un gran número o una cantidad grande de obligaciones similares(por ejemplo, garantías de productos o contratos similares), la probabilidad de quese produzca una salida de recursos, para su cancelación, se determinaráconsiderando el tipo de obligación en su conjunto.

Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea pequeña para una determinadapartida o tipo de producto en particular, puede muy bien ser probable una salidade recursos para cancelar el tipo de obligación en su conjunto. Si tal es el caso, seprocederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan los demás criteriospara el reconocimiento).

¿En la adquisición de un leasing para compra de un vehículo blindado, al cumplir el tiempo del contrato, la empresa ejerció la opción de compra. Se calculó nuevamente la vida útil, de acuerdo con esto ¿Qué tratamiento contable se debe dar al activo? ¿Se debe hacer un cambio en la política por cambio en la

estimación?

Dependiendo del marco de información financiera aplicado, los derechos de uso del activo esprobable que hayan sido capitalizados como un activo, derecho que ha debido ser objeto deamortización desde la fecha de inicio del arrendamiento, estimando la vida útil, método deamortización y valor residual.

Normalmente los contratos de leasing se tratan como una compra de elementos de PPYE confinanciación, en este caso debe el inicio del contrato la entidad debió medir el activo por levalor presenta de los flujos de efectivo o el valor razonable del activo, contra un pasivo por elmismo valor.

Debido a lo anterior la vida útil, no necesariamente se debe establecer basado en el contrato dearrendamiento, por lo que al momento de utilizar la opción de compra no se trata de nuevainformación.

Lo anterior podría constituirse en un error contable, que en caso de ser material generaría unareexpresión de información financiera.

En una auditoría de estados financieros ¿cómo se identifican y valoran los riesgos de las estimaciones contables?

La NIA 540 establece la metodología para realizar la auditoria de estimaciones contables (incluida la de valor razonable) y de la información a revelar.

El párrafo 6 de la NIA 540 menciona lo siguiente:

“El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que:

(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y

(b) la correspondiente información revelada en los estados financieros es adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable”.

¿Qué procedimientos debería aplicar un revisor fiscal a la hora de auditar estimaciones contables?

De acuerdo con lo anterior requiere:

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

Identificación y valoración del riesgo de incorrección material.

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material